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UNIVERSIDADCENTRALDELECUADORFACULTADCIENCIASADMINISTRATIVAS

CONTROL DE COSTOS I.

GUÍADIDÁCTICA

NOMBRE DEL DOCENTE:

Eco. Roberto Benavides

SEMESTRE – PARALELO:

Octavo semestre CA7-1 y AE5-1

Semestre 2017-2017

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA

TABLA DE CONTENIDO Contenido SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (A.B.C.) .................................................. 2

DEFINICIONES Y APLICACIONES ....................................................................................... 2 COMPONENTES: .................................................................................................................... 4

EL COSTEO DE LAS ACTIVIDADES ......................................................................................... 7 Diferencia entre actividad y tarea ........................................................................................... 8

ANÁLISIS DEL COSTO POR ACTIVIDAD ............................................................................. 8 ASIGNACION DE LAS ACTIVIDADES ................................................................................ 10 CANALES DE DISTRIBUCIÓN: ........................................................................................... 12

COMPARACIÓN ENTRE LOS SISTEMAS TRADICIONALES Y EL SISTEMA (ABC) ............. 12 DIFICULTADES PARA SU IMPLEMENTACIÓN ................................................................. 13

VENTAJAS Y DESVENTAJAS ......................................................................................... 14 VENTAJAS DEL SISTEMA ABC ...................................................................................... 14 DESVENTAJAS DEL SISTEMA ABC ............................................................................... 15

NECESIDADES DE RECURSOS PARA SU IMPLEMENTACIÓN ......................................... 16 RESUMEN ......................................................................................................................... 16 EJERCICIO RESUELTO .................................................................................................... 17

2.- COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS ............................................................................. 26 NORMAS DE CONDUCTA DE LOS COSTOS ...................................................................... 26 COSTEO DIRECTO O VARIABLE ........................................................................................ 26

CARACTERÍSTICAS: ........................................................................................................ 26 COSTOS FIJOS ..................................................................................................................... 27

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS ................................................................ 27 COSTOS VARIABLES .......................................................................................................... 28

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS VARIABLES ..................................................... 28 COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS MIXTOS ........................................................... 29

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN ........................................................................................... 30 DIFERENCIAS CON EL COSTEO POR ABSORCIÓN .......................................................... 30 VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO O VARIABLE ............................................................ 31

EJERCICIO RESUELTO .................................................................................................... 31 VINCULACIÓN CON CONOCIMIENTOS ANTERIORES .................................................... 35

BLOQUE 1 ........................................................................................................................ 35 RELACIÓN COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD ................................................................... 36

GENERALIDADES ............................................................................................................ 37 ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO ........................................................................ 40 Ejercicio de aplicación ........................................................................................................ 45 Solución al ejercicio de aplicación. ...................................................................................... 45 RAZÓN DEL INGRESO MARGINAL Y EL MARGEN DE SEGURIDAD .......................... 46

Los elementos del costo pueden ser Directos e Indirectos: ......................................................... 49 Materiales directos .................................................................................................................. 49 Mano de obra directa .............................................................................................................. 49 Materiales indirectos ............................................................................................................... 49 Mano de obra indirecta ........................................................................................................... 49 Presupuesto de los Costos Indirectos. ....................................................................................... 50

BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................................................... 52 Bibliografía principal: ......................................................................................................... 52 Bibliografía complementaria ............................................................................................... 52 Normativa ........................................................................................................................... 53

OCIM ..................................................................................................................................... 53

1

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (A.B.C.) OBJETIVO: Aplicar el marco teórico del modelo de Costeo Basado en Actividades (ABC) como una forma diferente

de asignar y tratar los costos indirectos y los gastos del periodo en la definición de los costos integrales

y relacionar con los precios de venta lo que permitirá determinar la rentabilidad de sus productos y

servicios. GENERALIDADES El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar rápidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitución de las normas que rigen el nuevo orden social, el productivo y empresarial. La asignación de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final que son los

productos terminados, es sin lugar a dudas el problema más importante a resolver de cualquier sistema

de costos. Además, es un problema ineludible pues la organización necesita tener información confiable,

oportuna y lo más exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones. El modelo de cálculo de los costos para las empresas es importante, son los que determinan la viabilidad

del negocio, el grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por eso un modelo de

costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden

empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza. DEFINICIONES Y APLICACIONES El ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costo Basado en Actividades") se desarrolló

como herramienta práctica para resolver un problema que se presenta a la mayoría de las empresas

actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para

cumplir la función de valoración de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad,

verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin

2

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna. El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de costos que conforman

una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus

esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se

relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la

generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores

que no añadan valor.

La definición de Horngren dice que es un "Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada

una de las actividades de una organización y después asigna los costos de actividades a productos, servicios u otros objetos de costo que causaron esa actividad"1.

El costeo basado en actividades, ABC costing, es un procedimiento que propende por la correcta relación

de los costos indirectos de producción y de los gastos administrativos con un producto, servicio o

actividad específicos, mediante una adecuada identificación de aquellas actividades o procesos de

apoyo, la utilización de bases de asignación -driver- y su medición razonable en cada uno de los objetos

o unidades de costeo. Los costos resultantes de la aplicación del sistema tradicional y del sistema de

costeo basado en actividades son diferentes y las variaciones corresponden a actividades operativas no

cuantificadas debidamente en los sistemas de costos tradicionales y cuya falta de proporcionalidad está

definida por uno de los siguientes aspectos: diversidad en el volumen de producción. Diversidad por

tamaño de producto. Diversidad por complejidad, en el sentido que los productos complejos pueden

consumir más labor directa. Diversidad de insumos, en el sentido que algunos requieren más tiempo

para ser manipulados o maquinados. Diversidad de montaje, que depende del producto o servicio que se

genera. Por definición, esta metodología exige la acumulación de los recursos de costos identificables y

directos por producto, actividades o procesos operativos, de servicio o de apoyo, de tal forma que

permite evaluar adecuadamente al responsable de los costos directos causados durante su proceso

Algunos conceptos básicos para entender el sistema ABC: Producto: cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ejemplos: servicios odontológicos, médicos, seguros, préstamos bancarios, componentes para automóviles, servicios de

1 Horngren, Ch; Foster, G; Datar, S. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Ediciones

Pearson Educación de México, SA. Prentice hall Hispanoamericana. Décima edición. 2002.

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA consultoría, producción y distribución de gasolina, películas, juegos de hockey, libros, etc. Cualquier otro bien o servicio generador de ingresos.

Recursos: definidos como aquellos factores de producción que permiten la ejecución de una actividad

específica. Ejemplos: Materiales, Mano de obra, Tecnología, maquinaria y equipo, Suministros,

Sistemas de información, Seguros, Activos fijos productivos (planta, muebles y enseres, vehículos,

Repuestos, Terrenos, Capacidad administrativa y de ventas.

Como se puede observar la clasificación tradicional de materiales directos, mano de obra directa y

costos indirectos de fabricación para un sistema de costos ABC pierde su validez. Los costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con respecto a cada actividad:

Costo Directo: aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella de forma

económicamente viable (medible). Ejemplo: si la actividad de inspeccionar determinados materiales

requiere 2 horas de mano de obra y el costo de cada hora es de $ 300, a esta actividad se deben asignar

$ 600. Los costos directos tales como materiales y mano de obra se pueden asignar en forma directa al

objeto de costo.

Costo Indirecto: aquel que es común a varias actividades por lo cual es difícil de identificar con una

actividad específica y medir el costo imputable a cada uno. Ejemplo: espacio, tecnología, suministros,

servicios públicos, seguros, impuestos, etc. Para asignar los costos indirectos a las diferentes actividades

se deben seleccionar los inductores de costo más apropiados analizando la causalidad existente entre

recurso y actividad.

COMPONENTES: Los componentes básicos del sistema de costeo basado en actividades son los siguientes: Recursos: Son todos los elementos económicos que se requieren para ejecutar las actividades de la

empresa. Se clasifican en dos categorías: Costos y Gastos, agrupados tomando en cuenta el segmento de

la organización que consume y se encuentran básicamente en el sistema contable. Ejemplos.: sueldos,

beneficios sociales, depreciaciones, servicios públicos, materia prima, entre otros.

Actividades: Es el conjunto de tareas elementales que son realizadas por los miembros de la

organización en forma secuencial y lógica y en cuya ejecución se consumen recursos. Las actividades

pueden clasificarse en operativas o de apoyo de acuerdo con el segmento de la organización que lleve a

cabo.

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA Procesos: Es el conjunto de actividades que consumen recursos, los transforman y entregan un producto final. Los procesos se pueden clasificar de igual forma que las actividades, en procesos operativos y procesos de apoyo.

Objeto de costo: Es un conjunto de procesos afines que constituyen un producto o servicio final por el cual se obtienen ingresos. También puede considerarse objeto de costo: el trabajo, proyecto, orden de fabricación, actividad, proceso, servicio, producto, cliente o mercado que se desea costear y representan las entidades que en últimas consumen recursos. Direccionador (drivers): Son todos aquellos criterios o bases de asignación que se toman como

referencia para realizar una asignación objetiva de los recursos hacia los diferentes niveles que se desean

costear. Se debe definir tantos niveles de direccionadores como niveles tenga el sistema de costos.

Se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una causa

principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costos. También

es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cómo se incurre en un costo

y/o cómo conducir a cada objeto de costo una porción de costos de cada actividad que este consume.

Para la selección adecuada de un inductor debe existir una relación de causa - efecto entre el driver y el

consumo de este por parte de cada actividad y cada objeto de costo, además debe ser constante dentro

de un lapso de tiempo específico, ser oportuno, de fácil manejo y medición.

A continuación se detallan ejemplos de los drivers más utilizados en la aplicación del sistema de costos

ABC:

RECURSOS DRIVERS Materias primas (costo directo al objeto de Cantidad costo) Costo de los materiales Mano de obra (costo directo al objeto de costo) Costo de la mano de obra directa

Horas de mano de obra directa Horas de mano de obra Número de trabajadores Maquinaria, equipo y tecnología Horas máquina

Costo de la maquinaria, equipo. Tiempo del proceso Tiempo de ciclo productivo Edificio e instalaciones físicas (capacidad) Área ocupada en metros

cuadrados por actividad Vehículos Costo de los vehículos

Horas de utilización Kilómetros recorridos Suministros Cantidad

Costo de los suministros Servicios públicos Cantidad (según tipo de servicio)

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Sistemas de información Horas máquina Impuestos a la propiedad Área ocupada en metros cuadrados

Recursos Drivers Actividades Drivers Compras Número de compras Recepción de inventarios Número de informes de recepción Ingeniería Horas de ingeniería

Número de empleados Planeación de la producción Número de órdenes de

producción Producción tiempos de producción Control de calidad Número de inspecciones Administración de personal Número de empleados Procesamiento de datos Número de registros

almacenados

Horas hombre Administración de bodegas Número de piezas, de materia

prima Contabilidad Número de transacciones Servicio al cliente Número de clientes Mercadeo Número de visitas a clientes

Número de unidades vendidas

Transporte y distribución Número de facturas Mantenimiento Número de empleados

Horas de mantenimiento

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA EL COSTEO DE LAS ACTIVIDADES Para determinar los costos por actividad se deben cumplir los siguientes pasos: • Identificar las actividades realizadas; • Ajustar la información contable para obtener el valor de los recursos consumidos (elementos de costo: materia prima, mano de obra y costos de fabricación); • Asignar los elementos de costo a las actividades mediante el empleo de inductores o drivers. Actividades: Existen varias definiciones:

Ø Son procesos o procedimientos que originan algún trabajo. Ejemplos de actividades en el departamento de cuentas por pagar:

• Reunir y archivar las notas

• Comprobar y contrastar las facturas con las guías de remisión de mercancías

• Introducir los datos al sistema

• Distribuir los comprobantes por grupos

• Realizar los traslados de comprobantes al departamento de tesorería.

Ø Evento o transacción que opera como promotor o inductor de costo, es decir, que actúa como factor causal en la incurrencia de costos en una empresa

Ø Todo lo que implique acción

Ø Todo lo que consume recursos

Ø Conjunto de tareas para producir algo

Ø Parte de un proceso que tiene las siguientes características o elementos:

• Tiene una entrada: evento por fuera de la actividad y que acciona la ejecución de la actividad. Ej.: recibir un pedido (evento) obliga a entrar en acción (actividad) que genera un proceso productivo (productos o servicios).

• Tiene una salida: la acción implica producir algo (un producto, una orden, una factura,

una nómina, un cheque, un certificado, una negociación, etc.) Para un cliente interno o externo.

• Consume unos recursos: mano de obra, máquinas, sistemas de información,

infraestructura, capital, tierra, instalaciones, tecnología. O sea los factores de producción empleados para realizar una actividad.

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA Diferencia entre actividad y tarea Una ACTIVIDAD está integrada por un conjunto de TAREAS y para hacer operativo el sistema de costos, es imprescindible selecciona actividades que aglutinen conjuntos de tareas. Una DIFERENCIA significativa entre los conceptos de actividad y de tarea, es que la primera está orientada a generar un output, mientras que la tarea es un paso necesario para la finalización de la actividad. ANÁLISIS DEL COSTO POR ACTIVIDAD Trazando cada elemento a las actividades, obtenemos el costo de estas. Así la información que el sistema tradicional descompone en costos directos y gastos generales, puede ser analizada con una visión diferente: qué actividades son las que generan mis mayores costos.

8


Los sistemas tradicionales ubican los operativo: cada responsable de área

presupuesto.

costos por centro de responsabilidad, apuntando a un control debe responder por el exceso de sus costos en relación al

Sin embargo, esta visión brinda información muy limitada para su reducción. El costeo basado en actividades, en cambio ubica los costos por actividades identificando así en qué se

incurre. Esta información es la base para los análisis que permitirán a la empresa identificar

oportunidades concretas de reducción de costos: actividades de alto costo que no son necesarias, o no

poseen valor agregado, o son racionalizables.

Esto implica un cambio de énfasis que no anula la visión anterior, sino que la enriquece con nueva

información. Si la empresa cuenta con información por centros de costos, el trazado de gastos puede

realizarse por áreas de actividad (concepto similar al de centro de costo), manteniendo así información

de gastos por responsables.

Esta información permite focalizar los esfuerzos de racionalización y reducción de costos en aquellos puntos donde la empresa posee oportunidades reales. El análisis que plantea el cuadro que sigue a continuación, es una primera aproximación al análisis que

podría realizarse al emplear el atributo de valor agregado, discriminando la información incluso a nivel

de las actividades individuales. Esto permitirá concentrar la búsqueda de oportunidades, por ejemplo,

en torno a las actividades que no son percibidas por el cliente o por las que él no está dispuesto a pagar.

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA Naturalmente esta información, por sí sola, no es suficiente para sustentar decisiones de racionalización y reducción de costos. Para ello es necesario emplear los atributos en forma combinada para responder

a interrogantes tales como: v Cuáles son las actividades más costosas y que no agregan valor,

v Cuáles las menos costosas y que agregan valor,

v De las primeras, cuáles pueden ser subcontratadas y aún no lo están,

v De estas qué porción de su costo sería subcontratada.

ASIGNACION DE LAS ACTIVIDADES Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultánea, para así obtener los diferentes estados de costo que se

acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso.

Los procesos se definen como "Toda la organización racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos.

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA Un modelo de asignación de actividades es: Existen diversas actividades de acuerdo al proceso, a continuación se relacionan las más comunes: Actividades: - Homologar productos - Negociar precios - Clasificar proveedores - Recibir materiales - Planificar la producción - Emitir pedidos - Emitir Facturas

Procesos:

Compras Ventas Finanzas

- Personal - Planeación - Investigación y desarrollo, etc.

Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogéneos para medir en funciones operativas de los productos. Identificación de actividades: En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Después que se hayan especificado las actividades en la

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SEASIGNANSEGÚNPARÁMETROSQUERELACIONENEL

CONCEPTOCONLA

COSTOSINDIRECTOSDEFÁBRICA

GASTOSDELPERÍODO

ACTIVIDADESDESIGNADASLASCUALESSEDIRECCIONANMEDIANTEDRIVERSENTRE

PRODUCTOSFINALES(OBJETODELCOSTEO)

COSTOSDIRECTOSQUESECARGANALOSPRODUCTOS

MATERIALES

MANODEOBRADIRECTA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los

transmisores de costos y la relación de transformación de los factores para medir con ello la

productividad de los inputs y para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los

outputs. CANALES DE DISTRIBUCIÓN: El análisis de los costos efectuado desde las visiones de canal de distribución y de clientes, proporcionan información de costos diferenciados por vía de distribución y por clientes de destino, respectivamente, permitiendo evaluar estos elementos en forma cuantificada. De igual forma que se realiza el trazado de costos de actividades a productos se puede realizar a canales de distribución. Este análisis puede responder preguntas tales como:

• Cómo realizar las ventas: ¿directamente a minoristas o a través de distribuidores?,

• Por qué un medio de transporte es más económico que otro para un producto determinado,

• Qué impacto tiene un aumento de los costos de transporte en la rentabilidad,

• Cuál es el verdadero costo de una política de entrega las 24 hs.

Este análisis puede ser de utilidad en toda empresa con importante actividad de distribución, ya sea propia o subcontratada, y sin duda adquiere especial relevancia en empresas cuyo giro sustancial es la comercialización. COMPARACIÓN ENTRE LOS SISTEMAS TRADICIONALES Y EL SISTEMA (ABC)2 2TheABCManager`sPrimer.1993

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA DIFICULTADES PARA SU IMPLEMENTACIÓN Existen varios factores que dificultan la implementación del sistema, o debilidades que tiene el sistema que a medida de su implementación pueden causar problemas para la misma. Citamos algunas de ellas a continuación:

Ø En el costeo ABC se corre el riesgo de realizar asignaciones arbitrarias, si no se fijan claramente los criterios de imputación de recursos a las actividades mediante los inductores

de costos.

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Ø Con frecuencia los sistemas ABC ignoran el hecho de que los datos de entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de apreciar la

importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la su correcta contabilización.

Ø Se tienden a ignorar aquellas actividades de las que no se dispone de datos suficientes o poco confiables.

Ø El proceso de selección de los inductores de costos es con frecuencia dependiente, costoso y de alta vulnerabilidad.

Ø Algunos costos indirectos de administración, mercadeo y ventas ofrecen dificultad en la imputación a las actividades.

Ø Si se consideran muchas actividades se puede dificultar y encarecer la aplicación y el cálculo de costos.

Ø Su implementación puede llegar a ser altamente costosa, ya que su parametrización exige mayor información que otros sistemas. Esta debilidad es más visible en las Pymes.

Ø Las operaciones para calcular los costos ABC pueden llegar a ser difíciles de realizar y de entender.

Ø Debido a que hasta el momento no se conoce un sistema de registro de costos ABC que utilice la partida doble, el sistema pierde eficiencia frente a los sistemas tradicionales.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS VENTAJAS DEL SISTEMA ABC

1. Una de las ventajas más importantes derivadas de un sistema de gestión por actividades es que

no afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las

actividades y éstas se ordenan horizontalmente a través de la organización. Es precisamente ésta

la ventaja de que los cambios en la organización no quedan reflejados en el sistema.

2. Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización y por otra parte es una herramienta de gestión que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o disminución en los niveles de actividad.

3. La perspectiva del ABC nos proporciona información sobre las causas que generan la actividad

y el análisis de cómo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del origen del costo permite atacar desde sus bases.

4. Nos permite tener una visión real (de forma horizontal) de lo que sucede en la empresa. Sin una

visión horizontal (sin conocer la participación de otros departamentos en el proceso que se

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ejecuta) perdemos realmente la visión de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que debemos justificar el precio que facturamos.

5. Este nuevo sistema de gestión nos permitirá conocer medidas de tipo no financiero muy útiles

para la toma de decisiones.

6. Una vez implementado el sistema ABC proporcionará una cantidad de información que reducirá

los costos de estudios especiales que algunos departamentos hacen soportar o complementar al

sistema de costos tradicional. Así pues el efecto es doble, por una parte incrementa el nivel de

información y por otra parte reduce los costos del propio departamento de costos.

7. Lo difícil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es porque se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que está basado en las actividades

DESVENTAJAS DEL SISTEMA ABC

1. Hay una aceptación clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte importante de recursos en las fases de diseño e implementación.

2. Otro de los aspectos a tomar en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantación del ABC

es la determinación del perímetro de actuación y nivel de detalle en la definición de la actividad.

3. Un tercer aspecto es que se puede hacer dificultosa la definición de las actividades, en donde

realmente se va a tener un mayor número de problemas es en la definición de los "inductores"

o factores que desencadenan la actividad. Para determinar los inductores se debe utilizar el

método de causa - efecto con el objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la

verdadera causa que desencadenan el cúmulo de actividades.

4. Por último es cierto que todo cambio en un sistema siempre va acompañado en las primeras

fases de un proceso de adaptación y para evitar que el nuevo sistema implantado se haga

complejo en el uso y no suponga un proceso traumático, se debe educar a los usuarios que

mantienen la información y a las personas que usan la misma para la toma de decisiones.

¿Cuándo se debe implantar un sistema de costos basados en actividades?

1. Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la compañía tenga un valor significativo, si bien es cierto que no tendría sentido su implantación si la compañía fabrica un

sólo producto para un cliente único.

2. Un segundo caso de aplicación del ABC es en compañías donde estén sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composición del costo de

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los productos ya que los sistemas tradicionales de gestión suelen incorporar los costos indirectos

de fabricación en función de volúmenes de unidades producidas o vendidas y por lo tanto

algunos de los productos pueden estar subvencionando el costo de otros y en definitiva se

pueden estar definiendo precios incorrectamente.

3. Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantación del ABC es en compañías que posean una variedad de productos con procesos de fabricación diferentes y en donde es muy difícil conocer la parte proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto.

Por último incluso se podría llegar a plantear la recomendación de implantación del ABC en compañías con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios estratégicos - organizativos.

NECESIDADES DE RECURSOS PARA SU IMPLEMENTACIÓN Para realizar una implementación exitosa hay que contar con:

1. Un equipo multifuncional que comprometa a la empresa

2. Seleccionar al mejor recurso humano de todas las aéreas que aporten con sus ideas y perfiles al modelo ABC.

3. Tener un líder de implementación que cuente con los conocimientos necesarios sobre el modelo

ABC que se dedique al 100% durante el proceso de implementación

4. El método de recolección de datos debe estar definido (entrevistas)

5. Un ambiente que promueva la reducción de costos, que no sea una amenaza para los empleados.

6. Iniciar con un proyecto que comprenda por lo menos 3 áreas o departamentos donde haya

facilidad de obtener información, si el sistema funciona y tiene éxito es mucho más fácil incorporar a toda la empresa en el proyecto.

7. Considerar una prueba piloto

8. Considerar el apoyo de consultores externos

RESUMEN El costeo basado en actividades (ABC) es una técnica sobre las que existen publicaciones desde

comienzos de la década del 70, aunque sus aplicaciones a nivel de los países desarrollados,

especialmente EEUU, aparecen a mediados de los 80, siendo en los países del Cono Sur conocida y

aplicada con una mayor generalidad a partir del comienzo de esta década.

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA En resumen, la técnica tiene tres partes esenciales: a) La identificación de Elementos de Costo, agrupaciones de rubros contables que reflejan el empleo de un recurso común; b) La asignación de dichos costos a Actividades, lo que se realiza con habitualidad y tiene un objetivo en sí mismo; c) La asignación de las Actividades a distintas acumulaciones de costos que pueden ser productos, canales de distribución, clientes, procesos o áreas funcionales. Ambas asignaciones se realizan a través de Inductores, criterios que buscan medir el empleo de recursos

por parte de las actividades, y el de estas últimas por parte de los productos, clientes, mercados, etc. En relación a los sistemas de costos tradicionales esta técnica da mucha mayor importancia a la

asignación más precisa de costos indirectos de producción, e incluye en la asignación los gastos de

ventas y administración, proporcionando así una mejor información para tomar decisiones estratégicas

u operativas. EJERCICIO RESUELTO La empresa industrial PINOS S.A., fabrica camisas y pantalones, en la actualidad está aplicando el costeo de sus productos a través del método ABC, y presenta los siguientes datos: Materia Prima: Se han adquirido 150.000 metros de tela, con un costo unitario de $5.00. La utilización de materia prima en cada producto es:

PRODUCTO CANTIDAD UtILIZADA POR UNITDAD

Camisa 1,5 metros

Pantalón 2,5 metros Producción del periodo: La producción de la fábrica es:

PRODUCTO CANTIDAD PRODUCIDA

Camisa 40,000 unidades

Pantalón 30,000 unidades

Mano de obra:

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA Un costo total de mano de obra de $160,000.00 correspondiente a 8 empleados, donde 5 fabrican camisas y 3 fabrican pantalones. Costos indirectos de fabricación: DESCRIPCION VALOR

Arriendo del local de fábrica $20,000.00

Depreciación de la maquinaria $15,000.00

Gastos de limpieza de fábrica $30,000.00

Ventas:

PRODUCTO UNIDADES PRECIO DE VENTA

VENDIDAS UNITARIO

Camisas 35,000 $ 25.00

Pantalones 20,000 $ 30.00

Centros de costos: La empresa tiene los siguientes centros de costos:

- Sección de corte

- Sección de montaje

- Sección de empaquetado

- Sección de compras

- Sección de ventas

- Sección de administración central Las actividades de costos por sección son:

SECCIÓN ACTIVIDAD CLASIFICACIÓN

Desarrollo de modelos Principal

Corte Teñido de tela Principal

Cortado de tela Principal

Montaje Cosido Principal

Adornos Principal

Empaquetado Embalaje Principal

Envío del pedido Principal

Pedido a proveedores Principal

Compras Recepción del pedido Principal

Pago a proveedores Auxiliar

Preparación del catalogo Principal

Ventas Gestión de pedidos Principal

Cobro de clientes Auxiliar

Administración Gestión de RRHH Auxiliar

Contabilidad Auxiliar

central

Finanzas Auxiliar

Se pide

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA a) Clasificar los costos de producción. b) Fijar criterios de distribución de los CIF, y distribuir a cada centro de costos (secciones) c) Distribuir costos asignados a cada actividad d) Fijar criterios de reparto para las actividades auxiliares, y distribuir a las actividades principales Determinar el costo total de cada actividad principal e) Definir los inductores de costos para cada actividad y determinar el costo unitario por inductor f) Calcular el costo unitario de cada línea de producción g) Determinar el costo de ventas para el estado de resultados.

DESARROLLO 1. Clasificamos los costos en directos e indirectos

COSTO CLASIFICACION

Materia prima Costo directo

Mano de obra Costo directo

Arriendo del local de fábrica Costo indirecto

Depreciación de maquinaria Costo indirecto

Gastos de limpieza de fábrica Costo indirecto

2. Fijamos los criterios de distribución de los CIF entre las distintas secciones

COSTO INDIRECTO CRITERIO DE ASIGNACION Alquiler % ocupada total de la superficie Amortización de maquinaria Valor contable de la maquinaria Limpieza % ocupada total de la superficie

Luego de recabada la información en la empresa se obtiene el siguiente cuadro de datos:

COSTOS INDIRECTOS

SECCIONES ALQUILER AMORTIZACIÓN LIMPIEZA

DE MAQUINARIA

(Superficie (Superficie

(Valor contable

ocupada m2) ocupada m2)

Maq.)

Corte 160 300.000,00 160

Montaje 320 150.000,00 320

Empaquetado 320 75.000,00 320

Compras 160 37.500,00 160

Ventas 320 37.500,00 320

Administración central 320 150.000,00 320

TOTAL 1.600 750.000,00 1.600

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Estimaciones de distribución

Con la información antes detallada, efectuamos una porcentualización:

COSTOS INDIRECTOS

ALQUILER AMORTIZACIÓN LIMPIEZA

SECCIONES DE MAQUINARIA

(Superficie (Superficie

(Valor contable

ocupada m2) ocupada m2)

Maq.)

Corte 10% 40% 10%

Montaje 20% 20% 20%

Empaquetado 20% 10% 20%

Compras 10% 5% 10%

Ventas 20% 5% 20%

Administración central 20% 20% 20%

TOTAL 100% 100% 100%

Posteriormente procedemos a distribuir los CIF según el cuadro anterior Realizamos el siguiente cálculo para cada una de las secciones:

Distribución del costo de alquiler de galpón industrial $20,000.00 Costo total % de CIF

Distribuido

Seccion del Alquiler Distribucion

{3}=

{1} {2}

(1*2)

Corte 20000 10% 2.000,00

Montaje 20000 20% 4.000,00

Empaquetado 20000 20% 4.000,00

Compras 20000 10% 2.000,00

Ventas 20000 20% 4.000,00

Adm. Central 20000 20% 4.000,00

Total 100% 20.000,00

COSTOS INDIRECTOS

SECCIONES ALQUILER AMORTIZACIÓN LIMPIEZA TOTAL

DE MAQUINARIA

Corte 2.000,00 6.000,00 3.000,00 11.000,00

Montaje 4.000,00 3.000,00 6.000,00 13.000,00

Empaquetado 4.000,00 1.500,00 6.000,00 11.500,00

Compras 2.000,00 750,00 3.000,00 5.750,00

Ventas 4.000,00 750,00 6.000,00 10.750,00

Administración central 4.000,00 3.000,00 6.000,00 13.000,00

TOTAL 20.000,00 15.000,00 30.000,00 65.000,00

3. Distribuir los costos asignados de cada sección entre las distintas actividades que realizan. Se

realiza la distribución porcentual en cada sección con sus diferentes actividades

20


Considerando el tiempo empleado en la producción y cumplimiento de cada actividad en la elaboración de los productos tenemos la siguiente base de distribución:

Sección corte: Las actividades de esta sección son:

- Desarrollo de modelos: A esta actividad se asigna el 18% de carga de

producción

- Teñido de tela: A esta actividad se asigna el 46% de carga de producción

- Cortado de tela: A esta actividad se asigna el 36% de carga de producción

Sección de montaje: - Cosido: A esta actividad se asigna el 46% de carga de producción

- Adornos: A esta actividad se asigna el 54% de carga de producción

Sección de empaquetado:

- Embalaje: A esta actividad se asigna el 22% de carga de producción

- Envío del pedido: A esta actividad se asigna el 78% de carga de producción Las demás secciones y asignación de la carga de producción se muestran en el siguiente cuadro resumen:

SECCIÓN

Corte

Montaje

Empaquetado

Compras

Ventas Administración central

ACTIVIDAD % COSTO TOTAL

SECCIÓN

Desarrollo de modelos 18.0% 100%

Teñido de tela 46.0%

Cortado de tela 36.0%

Cosido 46.0% 100%

Adornos 54.0%

Embalaje 22.0% 100%

Envío del pedido 78.0%

Pedido a proveedores 30.0% 100%

Recepción del pedido 52.0%

Pago a proveedores 18.0%

Preparación del catalogo 52.0% 100%

Gestión de pedidos 39.0%

Cobro de clientes 9.0%

Gestión de RRHH 25.0% 100%

Contabilidad 63.0%

Finanzas 12.0%

Distribuimos los costos por sección, en base al porcentaje asignado en el cuadro anterior

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I

MODALIDAD A DISTANCIA

SECCIÓN ACTIVIDAD COSTO TOTAL

SECCIÓN

Desarrollo de modelos 1,980.00 11,000.00

Corte Teñido de tela 5,060.00

Cortado de tela 3,960.00

Montaje Cosido 5,980.00 13,000.00

Adornos 7,020.00

Empaquetado Embalaje 2,530.00 11,500.00

Envío del pedido 8,970.00

Pedido a proveedores 1,725.00 5,750.00

Compras Recepción del pedido 2,990.00

Pago a proveedores 1,035.00

Preparación del catalogo 5,590.00 10,750.00

Ventas Gestión de pedidos 4,192.50

Cobro de clientes 967.50

Gestión de RRHH 3,250.00 13,000.00

Administración central Contabilidad 8,190.00

Finanzas 1,560.00

TOTAL GENERAL 65,000.00

4. A continuación hay que fijar los criterios de reparto de los costos asignados a las actividades auxiliares, para que sean repartidos entre las actividades principales:

SECCION ACTIVIDAD AUXILIAR

Compras

Pago a proveedores

Ventas Cobro de clientes

Gestión de RRHH

Administración central Contabilidad

Finanzas

CRITERIO DE ASIGNACION

En su totalidad a la actividad de "Pedidos a proveedores" En su totalidad a la actividad de "Gestión de Pedidos" Nº de personas dedicada a cada actividad. En función del total de movimientos contables En función del volumen de ingresos y gastos

Recopilada la información del desarrollo de cada una de las actividades auxiliares, considerando los criterios de asignación de las mismas, se estima la siguiente distribución:

ACTIVIDADES Pago a Cobro de Gestión de Contabilidad Finanzas

PRINCIPALES proveedores clientes RRHH

Desarrollo de modelos 0.00% 0.00% 10.00% 7.00% 5.00%

Teñido de tela 0.00% 0.00% 7.50% 6.00% 5.00%

Cortado de tela 0.00% 0.00% 10.00% 6.00% 5.00%

Cosido 0.00% 0.00% 20.00% 4.00% 5.00%

Adornos 0.00% 0.00% 10.00% 5.00% 5.00%

Embalaje 0.00% 0.00% 7.50% 8.00% 15.00%

Envío del pedido 0.00% 0.00% 5.00% 22.00% 5.00%

Pedido a proveedores 100.00% 0.00% 5.00% 12.00% 20.00%

Recepción del pedido 0.00% 0.00% 5.00% 5.00% 5.00%

Preparación del catálogo 0.00% 0.00% 10.00% 5.00% 5.00%

Gestión de pedidos 0.00% 100.00% 10.00% 20.00% 25.00%

TOTAL 100% 100% 100% 100% 100%

A continuación se presenta la distribución en dólares: Distribución del costo de gestión de RRHH $3,250.00 a las actividades principales



Costo total Costo actividad

% de auxiliar

del Gestion

Actividad principal Distribucion Distribuido

de RRHH

{2} {3}=

{1}

(1*2)

Desarrollo de modelos 3.250,00 10% 325,00

Teñido de tela 3.250,00 8% 243,75

Cortado de tela 3.250,00 10% 325,00

Cosido 3.250,00 20% 650,00

Adornos 3.250,00 10% 325,00

Embalaje 3.250,00 8% 243,75

Envío del pedido 3.250,00 5% 162,50

Pedido a proveedores 3.250,00 5% 162,50

Recepción del pedido 3.250,00 5% 162,50

Preparación del catálogo 3.250,00 10% 325,00

Gestión de pedidos 3.250,00 10% 325,00

Total 100% 3.250,00

ACTIVIDADES AUXILIARES

ACTIVIDADES Pago a Cobro de Gestión de Contabilidad Finanzas TOTAL PRINCIPALES proveedores clientes RRHH

Desarrollo de modelos - - 325,00 573,30 78,00 976,30

Teñido de tela - - 243,75 491,40 78,00 813,15

Cortado de tela - - 325,00 491,40 78,00 894,40

Cosido - - 650,00 327,60 78,00 1.055,60

Adornos - - 325,00 409,50 78,00 812,50

Embalaje - - 243,75 655,20 234,00 1.132,95

Envío del pedido - - 162,50 1.801,80 78,00 2.042,30

Pedido a proveedores 1.035,00 - 162,50 982,80 312,00 2.492,30

Recepción del pedido - - 162,50 409,50 78,00 650,00

Preparación del catálogo - - 325,00 409,50 78,00 812,50

Gestión de pedidos - 967,50 325,00 1.638,00 390,00 3.320,50

TOTAL 1.035,00 967,50 3.250,00 8.190,00 1.560,00 15.002,50

Resumiendo los datos y de acuerdo a cada actividad principal tenemos: COSTOS

ACTIVIDADES Directamente Asignados de

actividades TOTAL

PRINCIPALES asignados

auxiliares

Desarrollo de modelos 1.980,00 976,30 2.956,30

Teñido de tela 5.060,00 813,15 5.873,15

Cortado de tela 3.960,00 894,40 4.854,40

Cosido 5.980,00 1.055,60 7.035,60

Adornos 7.020,00 812,50 7.832,50

Embalaje 2.530,00 1.132,95 3.662,95

Envío del pedido 8.970,00 2.042,30 11.012,30

Pedido a proveedores 1.725,00 2.492,30 4.217,30

Recepción del pedido 2.990,00 650,00 3.640,00

Preparación del catálogo 5.590,00 812,50 6.402,50

Gestión de pedidos 4.192,50 3.320,50 7.513,00

TOTAL 49.997,50 15.002,50 65.000,00

23


5. Definir los inductores de costos de cada una de las actividades principales y una vez establecidos, recopilando información en la empresa (datos estimados) para conocer cuántos ha

necesitado cada línea de producción:

ACTIVIDADES Inductores (Drivers) Camisa Pantalones TOTAL

PRINCIPALES

Desarrollo de modelos Nº de nuevos modelos 2 4 6

Teñido de tela nº de lotes de tela 2,000 1,000 3,000

Cortado de tela nº de patrones 6 8 14

Cosido nº de patrones 6 8 14

Adornos nº de variantes 12 20 32

Embalaje nº de lotes 1,500 800 2,300

Envío del pedido nº de pedidos a clientes 200 150 350

Pedido a proveedores nº de pedidos a proveed 40 60 100

Recepción del pedido nº de pedidos a proveed 40 60 100

Preparación del catálogo nº de catálogos 1 1 2

Gestión de pedidos nº de pedidos a clientes 200 150 350

Con la información obtenida podemos calcular el costo de cada inductor:

COSTO TOTAL Nº DE COSTO POR ACTIVIDADES ACTIVIDAD INDUCTORES POR INDUCTOR PRINCIPALES PRINCIPAL COSTO {3}

{1} {2} {1} ÷ {2} Desarrollo de modelos 2.956,30 6 492,72 Teñido de tela 5.873,15 3.000 1,96 Cortado de tela 4.854,40 14 346,74 Cosido 7.035,60 14 502,54 Adornos 7.832,50 32 244,77 Embalaje 3.662,95 2.300 1,59 Envío del pedido 11.012,30 350 31,46 Pedido a proveedores 4.217,30 100 42,17 Recepción del pedido 3.640,00 100 36,40 Preparación del catálogo 6.402,50 2 3.201,25 Gestión de pedidos 7.513,00 350 21,47

6. Con toda la información obtenida de los puntos 1 al 5 podemos calcular el costo unitario de cada producto

24


CAMISA PANTALONES

COSTO CANTIDAD TOTAL COSTO CANTIDAD TOTAL

{3} {c}

COSTOS DIRECTOS UNITARIO UTILIZADA UNITARIO UTILIZADA

{1}*{2} {a}*{b}

{1} {2} {a} {b}

$ $

Tela 5,00 60.000 300.000,00 5,00 75.000 375.000,00

Mano de obra 20.000,00 5 100.000,00 20.000,00 3 60.000,00

Distribución de los CIF

de Act. Principales

Desarrollo de modelos 492,72 2 985,43 492,72 4 1.970,87

Teñido de tela 1,96 2.000 3.915,43 1,96 1.000 1.957,72

Cortado de tela 346,74 6 2.080,46 346,74 8 2.773,94

Cosido 502,54 6 3.015,26 502,54 8 4.020,34

Adornos 244,77 12 2.937,19 244,77 20 4.895,31

Embalaje 1,59 1.500 2.388,88 1,59 800 1.274,07

Envío del pedido 31,46 200 6.292,74 31,46 150 4.719,56

Pedido a proveedores 42,17 40 1.686,92 42,17 60 2.530,38

Recepción del pedido 36,40 40 1.456,00 36,40 60 2.184,00

Preparación del catálogo 3.201,25 1 3.201,25 3.201,25 1 3.201,25

Gestión de pedidos 21,47 200 4.293,14 21,47 150 3.219,86

TOTAL COSTOS DE

PRODUCCION 432.252,70 467.747,30

PRODUCCION (unds) 40.000,00 30.000,00

COSTO UNITARIO 10,81 15,59

7. Calcular el costo de ventas para el estado de resultados VENTAS

Unidades P.V. Total

vendidas Unit.

Camisas 35.000 25,00 875.000,00

Pantalones 20.000 30,00 600.000,00

Total ingreso 1.475.000,00

(-) COSTO DE VENTA

Camisas 35.000 10,81 378.350,00

Pantalones 20.000 15,59 311.800,00

Total costo 690.150,00

Margen bruto 784.850,00

Resultado 784.850,00

Consulte en el texto:

Para mayor comprensión del tema analizado, te recomendamos revisar el capítulo 7 del texto:

Contabilidad de Costos, 2da. Edición de Pedro Zapata Sánchez

25

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA 2.- COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS NORMAS DE CONDUCTA DE LOS COSTOS Conocer el comportamiento de los costos es muy útil en la administración de una empresa para una

variedad de propósitos. Por ejemplo, conocer cómo se comportan los costos, permite a los gerentes o

administradores predecir las utilidades cuando el volumen de ventas y producción cambia. Conocer el

comportamiento de los costos también es útil para estimar costos. A su vez, los costos estimados afectan

diferentes decisiones de la administración como por decir, si se debería de usar capacidad de maquinaria

excedida para producir y vender un producto a un precio reducido.

El comportamiento de un costo se refiere a la manera en la cual un costo cambia al momento que una actividad relacionada cambia. Para entender el comportamiento de los costos, los siguientes dos factores

deben ser considerados:

Primero, se deben identificar las actividades que se piensa causan que el costo sea incurrido. Dichas

actividades son llamadas bases de actividad (o conductores de actividad)3.

Segundo, se debe especificar el rango de actividad sobre el cual los cambios en el costo son de interés.

A este rango de actividad se le llama rango relevante4.

El costo se define como el “valor” sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dólares mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento que se obtienen los beneficios. Al inicio en la adquisición el costo en el que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros, cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos. COSTEO DIRECTO O VARIABLE Es un método de análisis que toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar

a los costos unitarios solo los gastos variables, por consiguiente, los gastos fijos se excluyen del costo de producción unitario. CARACTERÍSTICAS:

ü Se aplica a los dos sistemas de acumulación de costos.

ü Herramienta útil para la planeación y control de los costos.

3 http://www.loscostos.info4 Rangorelevante.-Niveldeproducciónenloscualesciertoscostosdeproduccióntiendenapermanecerconstantes.

26


ü Facilita los procedimientos contables.

ü Los inventarios quedan subvalorados

ü La utilidad se mueve en la misma dirección que el volumen de ventas.

ü Suministra información para el análisis de la relación costo-volumen-utilidad

COSTOS FIJOS Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo unitario varía con la producción. COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS Cuando las unidades producidas es la medida de actividad, ejemplos de costos fijos incluyen la

depreciación en línea recta del equipo de una fábrica, seguro de maquinaria y equipo de la planta, salarios

de supervisores, etcétera. Los costos fijos son costos que continúan igual en su monto total aun y que el

nivel de actividad cambie. Como ejemplo, asuma que Hana Inc. produce y distribuye pasteles de queso

en su planta de Los Angeles, EUA. El supervisor general de producción en la planta de Los Angeles es

Vicente Fernández, a quien se paga un salario de $75,000 USD por año. El rango relevante de actividad

para un año es de 50,000 a 300,000 pasteles de queso. El salario de Vicente es un costo fijo que no varía

con el número de unidades producidas. Independientemente del número de pasteles producidos entre el

rango de 50,000 a 300,000, Vicente recibe un salario de $75,000.

Aun y que el costo fijo se mantiene igual cuando el número de pasteles producidos cambia, el costo fijo

por pastel cambia. Entre más pasteles son producidos, los costos totales fijos son distribuidos entre más

pasteles, y entonces el costo por pastel disminuye. Esta relación se puede ver abajo en el ejemplo del

salario de $75,000 de Vicente Fernández:

Número de Salario Total Salario por

Pasteles de V. Pastel

Producidos Fernández Producido

50,000 $75,000 $1.500

100,000 75,000 0.750

150,000 75,000 0.500

200,000 75,000 0.375

250,000 75,000 0.300

300,000 75,000 0.250

27


Visto en gráficas sería de la siguiente forma: COSTOS VARIABLES Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directamente proporcional a los cambios en el volumen o producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante, COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS VARIABLES Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas, los materiales directos y los costos de

mano de obra directa son generalmente clasificados como costos variables. Los costos variables son

costos que varían en total proporción a los cambios en el nivel de actividad. Por ejemplo, asuma que la

compañía Sound, Inc. produce sistemas de sonido bajo la marca "Loud" Las partes para el sistema de

sonido son compradas de proveedores externos por $10 USD por unidad y son ensambladas en la planta

Sound, Inc. en San Benito, EUA. Los costos de los materiales directos para los modelos Loud-10 para

un rango relevante de 5,000 a 30,000 unidades de producción se muestran a continuación:

Número de Unidades Materiales Costo Total de

Producidas

Directos

Materiales Directos

(Modelo Loud-10)

Costo por Unidad

5,000 $10 $50,000

10,000 10 100,000

15,000 10 150,000

20,000 10 200,000

25,000 10 250,000

30,000 10 300,000

28

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA El costo variable por unidad permanece constante, mientras que el costo total variable cambia en proporción a los cambios en la base de actividad.

Loud-10, por ejemplo, el costo de materiales directos para 10,000 unidades ($100,000) es el doble del

costo de materiales directos para 5,000 unidades ($50,000). El costo total de materiales directos varía

en proporción al número de unidades producidas porque el costo de materiales directo por unidad ($10)

es el mismo para todos los niveles de producción. Entonces, producir 20,000 unidades adicionales del

producto Loud-10 incrementaría el costo de materiales directos por $200,000, producir 25,000 unidades

adicionales incrementaría el costo por $250,000 y así sucesivamente. COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS MIXTOS Un costo mixto tiene las características tanto de un costo fijo como de uno variable. Por ejemplo, en un

rango de actividad dado, el costo mixto total puede permanecer igual. Entonces se comporta como un

costo fijo. Sobre otro rango de actividad diferente, el costo mixto puede cambiar en proporción a los

niveles de actividad. Entonces se comporta como un costo variable. Los costos mixtos son algunas veces

llamados costos semivariables o semifijos.

Por ejemplo, asuma que la compañía Inca S.A. produce portafolios, usando maquinaria rentada. Los

cargos de renta son de $15,000 USD por año, más $1 por cada hora máquina usada arriba de 10,000

horas. Si la máquina es usada 8,000 horas el cargo de renta total es de $15,000. Si la maquinaria es usada

20,000 horas, el cargo total de renta sería de $25,000 [$15,000 + (10,000 horas X $1)], y así

sucesivamente. Entonces si el nivel de actividad es medido en horas máquina y el rango relevante es de

0 a 40,000 horas, el cargo por renta es un costo fijo hasta las 10,000 horas y variable después de las

10,000 horas. El comportamiento de este costo mixto se puede notar mejor en la gráfica siguiente:

29

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA MARGEN DE CONTRIBUCIÓN El margen de contribución se define operacionalmente como la diferencia entre ventas y costo variable. El margen de contribución por unidad es igual al precio de venta unitario menos el costo variable por unidad. Conceptualmente el margen de contribución es el excedente disponible para cubrir el costo fijo y quizá

proveer utilidad después de que las vetas se hayan utilizado para cubrir el costo variable.

Contribución Marginal = Precio de Venta - Costo Variable Unitario Ejemplo: Considerando que la empresa BASC ha producido 5,000 mesas, el precio de venta unitario es de $250.00 y su costo variable unitario es de $225.00. Determinar el margen de contribución total y unitaria: Cant. P.V. Unitario Total $ Ventas 5000 250 1.250.000,00 Costos variables 5000 225 1.125.000,00 Margen de Contribución 125.000,00

Margen de contribución unitaria= Precio de Venta – Costo Variable unitario Margen de contribución unitaria = 250-225 Margen de contribución unitaria = 25 DIFERENCIAS CON EL COSTEO POR ABSORCIÓN Costeo por absorción.- Carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos

de venta, generales y administrativos. Por tanto los costos de los artículos manufacturados incluyen

costos de depreciación de la fábrica, arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y los demás costos

indirectos de fabricación fijos además de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos

indirectos de fabricación variables.

30


DIFERENCIAS ENTRE LOS MÉTODOS DE COSTEO COSTEO VARIABLE COSTEO ABSORBENTE

Método de costeo de inventarios. Todos Método de costeo de inventarios. Todos

los costos variables de fabricación se los costos de producción, se consideran

incluyen como inventariables. inventariables.

Los costos variables de producción se Todos los costos de producción son costos

consideran costos del producto. del producto.

Los costos fijos de producción se El inventario absorbe todos los costos.

consideran costos del periodo.

Los estados financieros elaborados son Los estados financieros bajo este método

para fines internos (Gerencia). son para uso externo.

VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO O VARIABLE

ü Proporciona información exacta, completa y oportuna.

ü Las utilidades se desplazan de una manera más rápida en la misma dirección que las ventas.

ü Los cambios en las ventas y en los inventarios afectan a las utilidades provenientes de un costeo absorbente.

ü Facilita el análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad separándolos costos fijos y los costos variables en el estado de resultados.

ü Facilita la evaluación de los productos marginales o el volumen marginal, puesto que al

multiplicar el volumen de un producto por su margen de contribución unitario revela la importancia relativa de la contribución de un producto.

ü Los costos fijos representan costos comprometidos que surgen de una organización.

EJERCICIO RESUELTO

REPOSTERIA: "MIRMON S.A."

"MIRMON S.A." es una sociedad, propiedad de dos hermanos, dedicada a la producción de Masas de

Confitería de calidad. El inmueble donde desarrollan la actividad consta de una oficina, el local de ventas

y de una sala de elaboración. La venta se realiza en forma minorista únicamente y el cliente compra la

mercadería en el local de la empresa. El importe mensual retirado por los empresarios en concepto de

retribución incluye sus cargas sociales pues son trabajadores autónomos.

Los propietarios desarrollan actividades en la empresa, donde uno de ellos se ocupa de la producción y el otro de la administración y ventas.

31

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA Los propietarios desean hacer un estudio profundo de la situación de su empresa y requieren que se les informe:

Ø Cuáles son sus costos fijos y variables.

Ø Cuál es el costo por cada docena de Masas de Confitería.

Ø Cuál es el margen de contribución.

Para ello aportan los datos que se exponen a continuación: A. MATERIAS PRIMAS En la elaboración de masas surtidas se utilizan las siguientes materias primas: (A los efectos del cálculo se determina que 1 docena de masas surtidas pesa 1Kg.)

Precio Cantidad Costo por

por por

Materia Prima Unidad Docena

Unidad Docena

($)

($) de masas

Harina Kg. 0,50 0,490 Kg. 0,24

Leche entera Litro 0,50 0,230 Lt. 0,12

Manteca Kg. 3,00 0,200 Kg. 0,45

Azúcar Kg. 0,50 0,050 Kg. 0,02

Huevo Docena 0,90 1 0,08

Levadura Kg. 2,40 0,015 Kg. 0,04

Sal, esencias, etc. Kg. 0,80 0,015 Kg. 0,02

TOTAL $ 0,97

A. MANO DE OBRA Las Masas son elaboradas por 2 (dos) personas que cobran a razón de $ 0,15 cada una, por docena producida. Dicho importe incluye las cargas sociales.

B. GASTOS MENSUALES DE LA EMPRESA

Alquiler del local 300,00

Servicios públicos 100,00

Transporte 100,00

Publicidad 300,00

Papelería 100,00

Mantenimiento 200,00

Otros gastos 200,00

Remuneración socios (con 1.200,00

aportes sociales)

Impuestos 145,20

(Provinciales y Municipales)

TOTAL $ 2.595,20

32


C. MUEBLES Y EQUIPOS (Depreciación) El empresario debe considerarlo en sus costos previendo que al término de su vida útil debe reponerlos y por lo tanto, debe hacer un ahorro para ese momento. En el caso de esta empresa tenemos que

considerar el monto del costo de depreciación de acuerdo a la tabla siguiente:

Activos Fijos Valor Vida útil Depreciación Depreciación

($) (años) (anual) (mensual)

Equipos e Instalaciones de 15.000,00 10 1.500,00 125,00 Producción y Venta

Computadora 1.000,00 4 250,00 20,83

Escritorio / sillas 600,00 10 60,00 5,00

Otros muebles 400,00 10 40,00 3,33

TOTAL: $ 154,16

D. VENTAS

El promedio mensual de ventas de esta empresa es de 4.000 docenas de Masas surtidas y el precio de venta por docena es de $ 2,40. El importe total de las ventas mensuales es entonces:

Ventas mensuales = 4.000 docenas x $ 2,40 = $ 9.600,00 DESARROLLO • COSTOS VARIABLES

o COSTOS VARIABLES UNITARIOS

Los costos variables unitarios, en este caso, se identifican con las materias primas que intervienen en el proceso de elaboración en forma directa y la mano de obra de los dos (2) empleados que cobran por producción.

o COSTOS VARIABLES MENSUALES El costo variable total resulta de multiplicar las unidades de producto por el costo variable unitario.

CVM = 4.000 X $ 1,27 = $ 5.080

33

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA • COSTOS FIJOS

o COSTO FIJO MENSUAL

El costo fijo total es la sumatoria de todos los costos fijos mensuales.

o COSTO FIJO UNITARIO Producción

mensual = 4.000 docenas

Costo fijo = Costo fijo total

unitario

Cantidad

Costo fijo = $ 2.749,00 = $ 0,69 unitario $ 4.000,00

• COSTO TOTAL UNITARIO

El costo de cada docena de masas de confitería es: Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario

Costo Total Unitario = 1,27 + 0,69 = $ 1,96 • MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

Margen de Contribución = Precio de venta unitario - Costo variable unitario

MC = $ 2,40 - $ 1,27 = $ 1,13 En este caso el margen de contribución unitario de $ 1,13 es el que nos permite cubrir el costo fijo unitario de $ 0,69 y nos queda una ganancia por unidad (docena de masas) de $ 0,44. Consulte en el texto: Para mayor comprensión del tema analizado, te recomendamos revisar: el capítulo 13 de texto Contabilidad de Costos de Polimeni 3ra. Edición.

34


GUÍA DE TRABAJO NO. 02

OBJETIVO:

Al finalizar el estudio de la materia el estudiante será capaz de: generar, analizar, interpretar, modelar y administrar la información económico-financiera-costos de la empresa industrial, en cuya base realiza estudios y propuestas a la gerencia para que tome las mejores decisiones, en un entorno de eficiencia y ética-profesional.

CONTENIDO:

• BLOQUE 2:

PUNTO DE EQUILIBRIO, PLANIFICACIÓN DE LAS UTILIDADES Y RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD.

MODELOS DE COSTOS BAJO EL SISTEMA DE ÒRDENES DE PRODUCCIÓN

MÉTODOS Y TÉCNICAS DE ESTUDIO SUGERIDOS:

Lectura Comprensiva, Métodos- Inductivo, Deductivo, Analítico sintético, Práctico e Investigativo.

VINCULACIÓN CON CONOCIMIENTOS ANTERIORES. PARA COMPRENDER LOS TEMAS A TRATAR EN LA PRESENTE GUÍA, SE DEBE TENER CLARO LOS SIGUIENTES TEMAS:

• Revisión de conceptos de costos fijos, costos variables, indicadores, rentabilidad.

• Sistemas de costos por órdenes de producción.

• Concepto y clases de costos.

• Elaboración y presentación de información contable (EEFF)

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CONTENIDO:

1. PUNTO DE EQUILIBRIO, PLANIFICACIÓN DE UTILIDADES Y RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

1.1 Generalidades, definiciones e importancia 1.2 Análisis de sensibilidad del punto de equilibrio 1.3 Punto de equilibrio en unidades y en valores 1.4 Relación costo-volumen-utilidad 1.5 Métodos y formas de cálculo 1.6 Método gráfico 1.7 Variables: incremento y decremento de unidades, incremento y decremento de

costos fijos o variables.

2. MODELOS DE COSTOS BAJO SISTEMA ORDENES DE PRODUCCIÓN

2.1 Identificación donde se aplican los costos 2.2 Registros, documentos, presupuestos CIF 2.3 Procedimientos de registros de presupuestos CIF 2.4 Modelos de estados contables y reportes gerenciales

3.- PUNTO DE EQUILIBRIO, PLANIFICACIÓN DE LAS UTILIDADES Y RELACIÓN

COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD OBJETIVO: Calcular e interpretar el punto de equilibrio a través del análisis de costos fijos, variables y precios de venta, lo que permitirá a la gerencia conocer la cantidad mínima que debe producir y vender para no obtener pérdidas. RELACIÓN COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD El análisis costo-volumen-utilidad (CVU) proporciona una visión financiera panorámica del proceso de planeación. El CVU está constituido sobre la simplificación de los supuestos con respecto al

comportamiento de los costos. Factores costos -ingresos. Se define al factor de costos como un cambio al factor que ocasionará una

modificación en el costo total de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos es cualquier

circunstancia que afecta a los ingresos. Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en

el precio de venta , la calidad del producto y las exhibiciones de mercadeo que afectan a los ingresos

totales.

36

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA Para prever los ingresos y costos totales se incluirá un análisis acerca de la manera en que afectan las combinaciones de factores de ingresos y de costos. Por ahora suponemos que las unidades de producción son el único factor de costos e ingresos. Las relaciones directas CVU son importantes porque: • Tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones. • Las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones más complejas. El término CVU analiza el comportamiento de los costos totales, ingresos totales e ingresos de operación, como cambios que ocurren a nivel de productos , precio de venta, costos variables o costos

fijos. En este análisis se utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor de costos. La letra “V” por volumen se refiere a factores relacionados con la producción como son: unidades

fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los cambios a nivel de ingresos y costos surgirán por variaciones únicamente en el nivel de producción. GENERALIDADES Con frecuencia, la gerencia requiere información en cuanto a la utilidad para determinado nivel de ventas y el nivel de ventas necesario para lograr una utilidad en objetivo. Para cualquier nivel dado de ventas, puede determinarse la utilidad para una línea de productos específica como sigue:

Utilidad = Ingreso Total - Costo VariableTotal - Costo FijoTotal

Utilidad = P *Q - CVT - F Donde, P= precio de venta por unidad Q= Cantidad en unidades CVT = Costo Variable total F= Costo fijo total SUPUESTOS Y CONCEPTOS DE APLICACIÓN El análisis se basa en los siguientes supuestos:

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Ø Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable respecto de un factor relacionado con la producción.

Ø El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales es lineal en relación con las unidades de producción.

Ø No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de producción utilizada.

Ø El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de productos permanece constante, independiente del cambio del volumen total de ventas.

Ø Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero

en el tiempo. Planeación de costos y CVU.- El análisis CVU es un instrumento útil para la planeación de costos. Puede proporcionar datos sobre los ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un negocio. Efecto del horizonte de tiempo.- Los costos no siempre se clasifican como fijos y variables, porque

mientras más corto sea el horizonte de tiempo planeado, será mayor el porcentaje de costos totales que

se considere como fijos. Para determinar si los costos son realmente fijos depende en grado de la longitud

de horizonte del tiempo en cuestión. Incertidumbre y análisis de sensibilidad.- El análisis de sensibilidad es una técnica que examina como

cambiará un resultado si no se alcanzan los datos previstos o si cambia algún supuesto subyacente. Una

herramienta del análisis de sensibilidad es el margen de seguridad, que es el exceso de ingresos

presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la posibilidad de que una

cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La construcción de un modelo para la toma de

decisiones consta de cinco pasos:

i) Identificar el criterio de selección de quien toma decisiones.

ii) Identificar la serie de acciones consideradas

iii) Identificar la serie de eventos que pueden ocurrir

iv) Asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento

v) Identifique la serie de resultados posibles que dependen de acciones y eventos específicos Fórmulas para determinar los diferentes supuestos de la gerencia Ventas para log rar una

utilidad objetivo (en unidades) = Utilidad objetivo + Costos Fijos Totales M arg en de contribuci ón por unidad

38



Ventas para log rar

una utilidad objetivo (en dólares ) = Utilidad objetivo + Costos Fijos Totales

Coeficiente del M arg en de contribución por unidad

Ajustando los impuestos sobre la renta tenemos:

Impuesto sobre la renta = I * utilidad antes de impuestos

Donde I es la tasa de impuestos sobre la renta.

Utilidad después de impuestos = Utilidad antes de impuestos – Impuesto sobre la renta

Utilidad después de impuestos = (1- I) Utilidad antes de impuestos

Utilidad antes de impuestos = Utilidad después de impuestos / 1- I Ventas para log rar una utilidad objetivo

Utilidad después de impuestos + Costos Fijos Totales 1 - I

después de impuestos (en unidades) =

M arg en de contribución por unidad

Ventas para log rar una utilidad objetivo

Utilidad después de impuestos + Costos Fijos Totales

1 - I

después de impuestos (en dólares ) =

Coeficiente del M arg en de contribución por unidad

Ejemplo:

La Europea S.A., desea obtener una utilidad objetivo de $20,000.00, sobre la venta de su producto

estrella que es camiseta de algodón, cuyo precio de venta de $ 20.00 y un costo variable unitario de $

5,00. El costo fijo anual de producción es de $ 30,000.00. Determinar las unidades que la empresa debe

vender para conseguir la utilidad objetivo.

39


Ventas para lograr una utilidad = $20000 + $30000

objetivo (en unidades) $19 - $4.50

Ventas para lograr una utilidad = 50000

objetivo (en unidades) 15

Ventas para lograr una utilidad = 3334,00

objetivo (en unidades)

La empresa debe vender 3.334 camisetas para obtener la utilidad de $ 20,000.00

ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio es aquel nivel de producción de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales, donde el ingreso de operación es igual a cero.

VARIACIONES DE BENEFICIOS O PÉRDIDAS

40

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA MÉTODOS Y FORMAS DE CÁLCULO Existen tres métodos de para determinar el punto de equilibrio: a.- Método de la ecuación Según este método que utiliza una incógnita en número de unidades, el resultado que se obtiene es el punto de equilibrio en unidades vendidas. Para resolver se emplea la ecuación de:

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + UTILIDAD Suponiendo que la utilidad es igual a 0, en términos matemáticos tenemos:

y = a + bx Donde, y= Ingreso total a= Costos fijos totales b= costo variable unitario x= Cantidad Siendo el precio de venta de $ 10.00, multiplicando por el número de unidades que se busca. VENTAS = 10X Los costos variable unitario de $ 3,oo y los costos fijos $ 350.000 La utilidad para efectos de encontrar el punto de equilibrio es igual a cero. Resolviendo tenemos:

y = a + bx 10x = 350.000 + 3,00 x 10x – 3,00x = 350.000

7x = 350.000 x

= 350.000 / 7

x = 50.000

P.E.= 50.000 unidades Para obtener el punto de equilibrio en dólares multiplicamos el número de unidades por el precio de venta conocido

50.000 *10 = 500.000

P.E. = US$ 500.000 b.- Método de la contribución marginal Técnica basada en la contribución marginal; se basa en la contribución que da cada artículo a la utilidad final de la empresa. Estudia la interrelación que existe entre 3 factores fundamentales, que determinan

los beneficios:

41


• Precio de venta

• costo fabril, comercial y financiero.

• volumen de producción Contribución marginal = Ingresos por ventas – costos

variables de producción y operación Costos variables de producción: Mano de obra y materia prima Gastos variables de operación: Gastos relacionados con ventas y administración. EJEMPLO La empresa industrial CASTILLO S.A, que produce calzado presenta la siguiente información de octubre del 2.014, se desea conocer cuántas unidades se requiere vender para cubrir sus costos fijos.

Precio de venta por unidad = $ 40,00 Costos variable por unidad = $ 15,00 Costos fijos = $ 25.000

Cálculo del punto de equilibrio en términos de unidades vendidas

Contribución marginal = Ingresos por ventas – costos variables de producción y operación

Contribución marginal = $40.00 - $15.00 Contribución marginal = $25.00

Punto de Equilibrio (PE) = Costos Fijos / Contribución Marginal

PE = $25.000 / $25 PE = 1,000 unidades

Calculo del punto de equilibrio en términos de ingresos

Punto de Equilibrio = Costos Fijos / % Contribución Marginal

% Contribución Marginal = 25,00 / $40,00

42


% Contribución Marginal = Contribución marginal / Precio de

% Contribución Marginal = 0,625 Entonces: Punto de Equilibrio = $25.000 / 0,625 Punto de Equilibrio = $40.000,00 Conclusión Para cubrir los costos fijos totales es necesario vender 1.000 unidades para obtener ingresos de $40.000 c.- Método gráfico Este método hace posible la representación gráfica de las relaciones existentes entre el volumen de

ventas y los costos fijos y variables de un determinado estado de ingresos y egresos, previo al análisis

de las diferentes partidas que conforman los gastos totales de la empresa, para poder clasificar en sus

componentes fijos y variables. Se emplean coordenadas m, en cuya área de convergencia se hace la presentación, tomando en cuenta

que la coordenada vertical sirve para registrar la escala de valores tanto de ingresos como de gastos, en

tanto a la coordenada horizontal se registran a escala los volúmenes de venta en unidades, pudiendo

también emplearse líneas horizontales auxiliares para medir la capacidad de producción en porcentajes. La línea de ventas está trazada desde el vértice de las coordenadas hasta el punto que señala el valor

total de los egresos por ventas y el número total de unidades vendidas, dividiendo en dos partes iguales el área de convergencia. EJERCICIO5 Datos:

ESTADO DE INGRESOS-COSTOS EMPRESA ABC 5ContabilidaddeCostosAntonioMolinaPUNTODEEQUILIBRIOPág.318

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Ventas Brutas 1.212.000

(-) Devolución Ventas 12.000

(=)Ventas Netas 1.200.000 Costo de Artículos vendidos :

Materia Prima Directa 360.000

Mano de Obra Directa 120.000 Costos Indirectos de Fabricación 390.000 870.000

Utilidades Brutas 330.000 Gastos de Operación

Gastos de Ventas 72.000

Gastos Administración 108.000 180.000

Utilidad de Operación 150.000

(-) Otros gastos no operación 6.000

Utilidades Netas 144.000

CLASIFICACIÓN ANALÍTICA DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

ELEMENTO COSTO TOTAL VARIABLE FIJO

Materia Prima Directa 360.000 360.000 - Mano de obra directa 120.000 120.000 - Costos Indirectos de Fábrica 390.000 180.000 210.000 Gastos de Ventas 72.000 20.000 52.000 Gastos de Administración 108.000 14.000 94.000 Gastos no de operaciones 6.000 2.000 4.000 Total 1.056.000 696.000 360.000

Unidades producidas: 300,000 unidades

Precio de Venta por unidad USA. 4,00

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GRÁFICO

1200

1100

DE

DO

LAR

ES

1000

900

800

MIL

ES

700

E N

600

Y E

GR

ESO

S

500

400

ING

RE

SOS

300

200

100

0

UTILIDAD 144.000

PUNTO DE EQ UILIBRIO

COSTOS VARIABLES

696.000

COSTOS FIJOS

360.000

2 5 5 0 7 5 1 0 0 1 2 5 1 5 0 1 7 5 2 0 0 2 2 5 2 5 0 2 7 5 300

VOLUMEN DE PRODUCCION EN MILES DE UNIDADES PUNTO DE EQUILIBRIO DE MULTIPRODUCTOS Ejercicio de aplicación La empresa dispone de la siguiente información para realizar el cálculo del punto de equilibrio de varias líneas de productos. %DE PRECIODE COSTOS LINEADEPRODUCTOS VENTAS VENTA VARIABLES

LINEAX 20% 48 18 LINEAY 30% 30 15 LINEAZ 25% 55 25 LINEAW 25% 10 4

COSTOFIJOTOTAL 1.200.000,00

Solución al ejercicio de aplicación.

PVP 48 30 55 10 CV 18 15 25 4 MC 30 15 30 6

%DEVENTA 20% 30% 25% 25% PROMEDIOPONDERADO 6 4,5 7,5 1,5 19,5

PE=CF 1.200.000,00 61.538,46 MCP 19,5

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA Productospor LINEADEPRODUCTOS UNID.ENPE %DEVENTAS cadalínea

LINEAX 61.538,46 20% 12.307,69 LINEAY 61.538,46 30% 18.461,54 LINEAZ 61.538,46 25% 15.384,62 LINEAW 61.538,46 25% 15.384,62 61.538,46

RAZÓN DEL INGRESO MARGINAL Y EL MARGEN DE SEGURIDAD INGRESO MARGINAL.- Es el cambio en el ingreso total que se produce cuando la cantidad vendida se incrementa una unidad, es decir, al incremento del ingreso total que supone la venta adicional de una unidad de un determinado

bien. Es la variación producida en el ingreso total, como consecuencia de producir y vender una unidad

adicional de producción. Es el resultado de la diferencia entre las ventas y los costos variables de la

empresa. Cuando la empresa estudia la posibilidad de modificar su nivel de producción para mejorar sus

utilidades debe tener en cuenta cómo cambia su ingreso como resultado de esa modificación, es decir,

cuál será el ingreso adicional que puede recibir por cada unidad adicional producida. El ingreso marginal

es el cambio en el ingreso total por cada unidad adicional que se venda, de este modo el ingreso marginal

es igual al precio en competencia perfecta y es constante porque se pueden vender unidades adicionales

a un precio constante.

Ingreso marginal = ventas – costo variables MARGEN DE SEGURIDAD.- Es el porcentaje máximo en el cual las ventas esperadas pueden disminuir y aún puede generarse una utilidad. Es el porcentaje en que pueden descender las ventas, antes de ingresar en la zona de pérdidas; o sea que señala la magnitud en que las ventas sobrepasan el punto de equilibrio. La amplitud del margen de

seguridad muestra la solidez del artículo o línea de productos analizada . Para el análisis del riesgo y utilidad, una medida útil para la gerencia en la planeación de la utilidad es

la del porcentaje máximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una utilidad. Esto

se conoce como margen de seguridad y se calcula así (tanto para las ventas en unidades como en

unidades monetarias)

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M arg en de seguridad = Ventas esperadas - Ventas en el punto de equilibrio

Ventas esperadas

Margen de seguridad

1. MS = Ventas Actuales – Ventas de equilibrio

Ventas actuales: 210.000 dólares

Ventas de Equilibrio: 175.000 dólares

Margen de Seguridad = (($210.000 - $175.000) / $210.000) x 100 = 16,67%

ANÁLISIS DE COSTOS DIFERENCIALES

Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado

por una variación en la operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma

de decisiones, son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa

ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios.

Se determina por la diferencia que se presenta entre los costos de cursos alternativos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental.

4.- DISEÑO DE MODELOS DE COSTOS BAJO SISTEMA ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

La información contable que genera una empresa industrial, la misma que se centra en los estados financieros y el estado de costos de producción y ventas, que sirve para la toma de decisiones de los

usuarios, los mismos que son:

Empleados Auditor interno

Usuarios internos: Administradores Propietarios Comisarios

Administración tributaria Auditor externo

Usuarios internos: Entidades financieras Proveedores Inversionistas

Los informes externos generalmente son obligatorios especialmente por organismos de control, mientras que los informes internos no son obligatorios sino que son requerimientos internos de una industria.

47

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA Como contabilidad gerencial se puede definir a la información contable que generan las industrias y que es de uso interno y que sirve para la planeación, control y toma de decisiones como lo establece Polimeni

en su capítulo 1, estableciendo como objetivos de la contabilidad gerencial los siguientes:

• Suministrar información requerida para las operaciones de planeación, evaluación y control, salvaguardar los activos de la organización y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa.

• Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, y ayudar a

coordinar los efectos en toda la organización. Para cumplir con los objetivos anteriormente descritos, el contador gerencial tiene las siguientes responsabilidades: planeación, evaluación, control y aseguramiento de la contabilización de los recursos y de la presentación de informes para uso externo. Las principales actividades que desarrolla un contador gerencial son:

® Elaboración de informes

® Interpretación de la información

® Administración de los recursos de la industria

® Desarrollo de sistemas de información

® Implementación tecnológica

® Verificación y administración Los costos sirven, en general, para tres propósitos:

1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general).

2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la

empresa (informes de control).

3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).

Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los siguientes:

• Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de comercialización.

• Facilitar la toma de decisiones.

• Permitir la valuación de inventarios.

• Controlar la eficiencia de las operaciones.

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• Contribuir a planeamiento, control y gestión de la empresa. Los elementos del costo pueden ser Directos e Indirectos: Materiales directos Los materiales directos son los que se utilizan en la producción que pueden estar directamente

relacionados con el producto que se produce. En muchas empresas, los materiales directos también son

cuantificables con precisión durante la producción. Los costos de los materiales directos representan una

parte considerable de los costos del producto para muchos productos. Los contadores registran los costos

de materiales directos con cargo a la cuenta de trabajo en proceso y acreditando la cuenta de inventario

de materia prima directa por el valor de los materiales cuando se coloca en la producción.

Mano de obra directa Los empleados que manejan directamente o supervisan a los que manejan los productos que se producen

son considerados como mano de obra directa. Es importante tener en cuenta que la línea divisoria entre

la mano de obra directa e indirecta puede ser diferente en empresas similares basadas en el proceso de

producción, los roles de los empleados y las descripciones de las funciones e incluso los requisitos

sindicales. La mano de obra directa se asigna a los productos con un débito para el trabajo en proceso y

un crédito para los salarios por pagar en la cantidad de tiempo que un empleado trabajó en el producto,

multiplicado por la tasa de pago del empleado. A menudo las prestaciones de los empleados son

asignados a los productos de esta manera también.

Materiales indirectos Los costos de materiales indirectos representan los materiales utilizados en la producción, pero no se

siguen directamente en la producción. La grasa para las piezas móviles, la cola en la producción de

muebles y la pintura para los productos finales son ejemplos de costos que pueden ser explicados

indirectamente. Estos costos se asignan a los productos a través de una asignación de los gastos generales

de fabricación. Cuando los costos se incurren, la empresa debita y gastos generales de manufactura y

acredita los materiales indirectos. Cuando los gastos generales se aplican a los productos, la empresa

debita el trabajo en curso y acredita los gastos generales de fabricación.

Mano de obra indirecta La supervisión general de la fábrica, el apoyo y el mantenimiento constituyen la mano de obra indirecta. Debido a que estos empleados no pueden atribuirse directamente a los productos, los gastos

49

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA relacionados con su trabajo se asignarán a los productos a través de gastos generales de manufactura.

Los pagos a estos empleados se registran con cargo a los gastos generales de fabricación y un crédito a

los sueldos por pagar. Cuando los gastos generales se asignan a los productos, se registra un débito para

el trabajo en proceso y un crédito para gastos generales de manufactura. Los beneficios adicionales para

estos empleados se contabilizan de la misma manera.

Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF), son todos aquellos costos que se presentan en una empresa,

necesarios para la buena marcha de la producción, pero que de ninguna manera se identifican

directamente con el producto que se está fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no

son materiales directos, ni mano de obra directa, pero se requieren para la producción, se consideran

CIF, y constituyen el tercer elemento fundamental del costo. Presupuesto de los Costos Indirectos. Generalmente las empresas parten de un presupuesto de ventas que refleja las metas u objetivos que se

esperan lograr por parte de la administración; para satisfacer estas metas propuestas se prepara un

presupuesto de producción, el cual contiene todo el plan de requerimientos respecto a los diferentes

insumos o recursos que se utilizarán en el proceso productivo. También se hace necesario proyectar el

nivel de producción o de operación (N.O.P.), el cual refleja el nivel de actividad necesario para lograr

los objetivos propuestos. Dentro del proceso de presupuestos se hace necesario entonces definir: el nivel

de operación presupuestado: N.O.P y los costos indirectos de fabricación presupuestados: CIF (p). La estimación de gastos de indirectos necesarios para la producción es lo que hace el presupuesto de gastos indirectos de fabricación. Este presupuesto usualmente incluye el costo total estimado para categoría de los gastos indirectos de fabricación, como se muestra en la siguiente tabla:

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Empresa Industrial ISABELITA S.A. Presupuesto de costos indirectos de fabricación (CIF)

A diciembre del 2013 Sueldos indirectos $732,800

Salarios de supervisores de fábrica 360,000

Energía eléctrica de fábrica 306,000

Depreciación maquinaria de fábrica 288,000

Materiales indirectos 182,800

Mantenimiento equipo de fábrica 140,280

Seguros e impuestos de fábrica 79,200

Total de gastos indirectos de $2,089,080

fábrica

Una empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las cuales los costos indirectos de la fábrica son separados en fijos y variables. Dichas medidas permiten a los gerentes dirigir su atención a aquellos costos para los cuales son responsables y evaluar su desempeño.

51

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I MODALIDAD A DISTANCIA BIBLIOGRAFÍA Bibliografía principal: POLIMENI, R.S. FJ. Fabuzzi y A.H. Adalberg. Contabilidad de Costos: Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales; Tercera Edición; México, McGraw-Hill. Bibliografía complementaria

q HORNGREN, Ch; Foster, G; Datar, S. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Ediciones Pearson Educación de México, SA. Prentice hall Hispanoamericana. Décima

edición. 2002.

q JIMÉNEZ, Carlos. Costos para empresarios. Ediciones Macchi. Buenos Aires 1999.

q KAPLAN, R; Cooper, R. Coste y Efectos. Edición Gestión 2000. Segunda Edición. Barcelona 2000.

q MALLO, C; Jiménez, M. Contabilidad de Costes. Ediciones Pirámide. Madrid

q CARRO, Roberto. Elementos Básicos de Costos Industriales. Ediciones Macchi. Buenos Aires 1999.

q CHAUVET, Alain. Reduzca los Costes de sus Productos. Ediciones Gestión 2000. Barcelona 2000

q CUEVAS, Carlos Fernando, Contabilidad de Costos: enfoque gerencial y de gestión, Pearson Educacion de Colombia, Bogotá, 2ª edición – 1980

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universidad central del ecuador …fca.uce.edu.ec/guias/controlcosto1ca-ud.pdf · sistema de costeo...

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