costeo basado actividades

© Juan Javier León García. Declaración de Propiedad Intelectual

Profesora: Dra. María T. Barrueto P.

Juan Javier León García

Doctorado en Contabilidad y FinanzasJuan Javier León GarcíaPlataforma de Cursos Empresariales: Sistema de Costos Basado en Actividades

1. Antecedentes del ABC2. Comparación entre los sistemas tradicionales de

costos y el ABC3. Definiciones y conceptos de ABC4. Evolución del ABC5. Metodología de Implantación del ABC6. Aplicación Práctica

Activity Based Costing

Activity Based Costing

Fuente: Pedro Alberto Bellido Sánchez: Costos ABC,

Adoptado de Drury Colin. Activity Based Costing. Management Accounting. UK Pág. 61 a 63. Setiembre 1989


El costeo basado en actividades

AntecedenteAntecedentes del ABCs del ABC

AntecedenteAntecedentes del ABCs del ABC

Cómo Cómo implantar implantar

el ABCel ABC

Cómo Cómo implantar implantar

el ABCel ABC

ABC ABC ComercialComercial

ABC ABC ComercialComercial

Definición Definición RecursosRecursos

ActividadesActividadesInductoresInductoresProcesosProcesos

Definición Definición RecursosRecursos

ActividadesActividadesInductoresInductoresProcesosProcesos

Sistemas Sistemas tradicionales tradicionales de costos y de costos y

ABCABC

Sistemas Sistemas tradicionales tradicionales de costos y de costos y

ABCABC

Evolución Evolución del ABCdel ABC

Evolución Evolución del ABCdel ABC

ABC ABC IndustrialIndustrial

ABC ABC IndustrialIndustrial

ABC ABC ServiciosServicios

ABC ABC ServiciosServicios

ABCABC


Antecedentes del ABC

o CAMo HBS

Falta de adecuación a los cambios en la organización y en la tecnología

Falta de adecuación a los cambios en la organización y en la tecnología

Sistema de Contable computarizado muy poco flexible no permite implementar cambios

Sistema de Contable computarizado muy poco flexible no permite implementar cambios

Énfasis en la Contabilidad Financiera y poco énfasis en la importancia de informes internos

Énfasis en la Contabilidad Financiera y poco énfasis en la importancia de informes internos

No se enfatiza la necesidad de fomentar la relevancia del Sistema de Contabilidad de Gestión

No se enfatiza la necesidad de fomentar la relevancia del Sistema de Contabilidad de Gestión

Contabilidad de gestión

Contabilidad de gestión

RAZONES PARA EL ATRASO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN


Señales de un sistema de costos obsoleto

Sistema de Costos Obsoleto

Sistema de Costos Obsoleto

Gerentes de Operaciones quieren abandonar productos rentables

Gerentes de Operaciones quieren abandonar productos rentables

Márgenes de utilidad difíciles de explicarMárgenes de utilidad difíciles de explicar

Productos de difícil fabricación , producen grandes utilidades

Productos de difícil fabricación , producen grandes utilidades

Los departamentos tiene sus propios Sistemas de Costos

Los departamentos tiene sus propios Sistemas de Costos

Las ofertas de los proveedores son más bajas de lo esperado

Las ofertas de los proveedores son más bajas de lo esperado

Los resultados de las ofertas son difíciles de explicar

Los resultados de las ofertas son difíciles de explicar

A los clientes no les importan los aumentos de precios

A los clientes no les importan los aumentos de precios

Informes de Costos cambian con nuevas regulaciones de la Contabilidad Financiera

Informes de Costos cambian con nuevas regulaciones de la Contabilidad Financiera

Los precios de los competidores están por debajo de la realidad

Los precios de los competidores están por debajo de la realidad


Cambios en la organización que pueden hacer un sistema de costos obsoleto

Sistema de Costos

Obsoleto

Sistema de Costos

Obsoleto

Cambios de estrategias y de objetivos de comportamiento

Cambios de estrategias y de objetivos de comportamiento

Mayor automatizaciónMayor automatización

Simplificación de los procesos de producción

Simplificación de los procesos de producción

Cambio de estrategia de comercialización del producto

Cambio de estrategia de comercialización del producto

Mejoras tecnológicasMejoras tecnológicas

Cambios en la utilización de funciones de apoyo

Cambios en la utilización de funciones de apoyo


Asignación de Costos Indirectos de Fabricación en los Sistemas Tradicionales de costos

CIF asignados a los productos basados en presuntas vinculaciones tales como mano de obra directa

Costos Indirectos de Fabricación (Mano de

obra Indirecta, depreciaciones, energía,

etc.)

Costos Indirectos de Fabricación (Mano de

obra Indirecta, depreciaciones, energía,

etc.)

Consumidos por:Consumidos por:

ProductosProductos


Asignación de Costos Indirectos de Fabricación en ABC

Costos Indirectos de Fabricación o de Recursos (Mano de obra Indirecta, depreciaciones, luz,

etc.)

Costos Indirectos de Fabricación o de Recursos (Mano de obra Indirecta, depreciaciones, luz,

etc.)

CIF consumidos por:CIF consumidos por:

ProductosProductos

Actividades consumidas por:

Actividades consumidas por:

Actividades Actividades

OBJETO DE COSTOS

EL INDUCTOR DE ACTIVIDADES IMPUTA EL COSTO DE LAS ACTIVIDADES BASADOS EN PATRONES DE CONSUMO EXCLUSIVOS (CASALIDAD)

EL INDUCTOR DE RECURSOS IMPUTA LOS CIF A LAS ACTIVIDADES, BASADOS EN RELACIÒN CAUSA/EFECTO (CASALIDAD)


Conceptos vinculados con el ABC

Definición Definición del ABCdel ABC

Definición Definición del ABCdel ABC

InductorInductorInductorInductor

Objeto de Objeto de CostoCosto

Objeto de Objeto de CostoCosto ProcesoProcesoProcesoProceso

RecursosRecursosRecursosRecursos

ActividadActividadActividadActividadImputación Imputación de Costosde Costos

Imputación Imputación de Costosde Costos

Caso Caso actividades e actividades e

inductoresinductores

Caso Caso actividades e actividades e

inductoresinductores

ABCABC


Centro de Costos en un entorno ABC

Recursos HumanosRecursos Humanos

Recursos MaterialesRecursos

Materiales

Centro de Centro de CostosCostos

Centro de Centro de CostosCostos ActividadesActividadesActividadesActividades


Flujo de Costos del ABC

OBJETOS DE COSTO

ActividadesActividades(Comprar, mantener, etc.) $

ActividadesActividades(Comprar, mantener, etc.) $

PRODUCTO APRODUCTO A

CLIENTE XCLIENTE X

PROCESO YPROCESO Y

RECURSO $ (Personas, Tecnología,

Maquinarias)

RECURSO $ (Personas, Tecnología,

Maquinarias)


Visión de ABC y de los Sistemas Tradicionales de Costos

VISION ABCVISION ABC VISION DE SISTEMAS TRACIONALES DE COSTOS

VISION DE SISTEMAS TRACIONALES DE COSTOS

DEPARTAMENTO DE PROCESAMIENTO DE

RECLAMOS

DEPARTAMENTO DE PROCESAMIENTO DE

RECLAMOS

ACTIVIDADES CUENTAS

Recibir reclamos $ 31500Copias Documentos $ 12500Analizar Reclamos $ 50000Procesar lotes $ 18000Reclamar informes $ 85500Remitir copias $ 9000TOTAL 206500

Salarios $ 100000Gastos de Viaje $ 45000Suministros $ 30500Energía $ 5500Depreciación $ 25500TOTAL 206500


ABC / ABM No reemplazan al sistema de contabilidad

Un sistema ABC / ABM, no reemplaza al Sistema de Contabilidad. Este, utiliza los mismos datos y añade relaciones operativas para un mejor soporte en la toma de decisiones

DATOS DATOS INFORMACIÓN

ACUMULADOR LENTE ÓPTICO(Reasignación de Costos)

Cantidad de Transacciones

ABC/ABM

Señorita Estratégica

LIBRO MAYOR GENERAL

(Cuentas de Gastos o Pérdidas)

Señor Operaciones


Recursos de una organización desde la perspectiva ABC

ACTIVIDADES

ServiciosEquipos

InstalacionesHumanos Materiales


Relación Jerárquica desde función hasta operación en el Área de Marketing y Ventas

Marketing Ventas

Vender productos

Visitar Clientes

Preparar Visitas

Redactar propuesta

Función Proceso Actividad Tarea Operación


Clasificación de las actividades en ABC

ACTIVIDADES

Añaden Valor

No AñadenValor

Primarias

SecundariasNivel Unitario

Nivel Lote

Nivel SostenimientoDel producto

Nivel SostenimientoPlanta


Evolución del ABC

o Diagrama de flujo de la Primera Generación del ABC

RecursosRecursos

ActividadesActividades

Clientes ServiciosProductos


Evolución del ABC

o Diagrama de flujo de la segunda generación del ABC

ACTIVIDADESACTIVIDADES

ESTRATEGIA VS. NO ESTRATEGIAESTRATEGIA VS. NO ESTRATEGIA

Mejora continuaMejora

continuaClientesClientes

Procesos Procesos RecursosRecursos

ProductosProductos

ServiciosServicios


Evolución del ABC

o Las dos visiones de la segunda generación del ABC

RECURSOS

Asignación de Costos de Recursos

Medidas de desempeño

Inductores de costos

ACTIVIDADES

Inductores de recursos

Inductores de actividades

Asignación de costos de

Actividades

OBJETO DE COSTO

Visión de asignación de costos

Visión de proceso


o Diagrama de Flujo de la Tercera Generación del ABC

Evolución del ABC

ACTIVIDADESACTIVIDADES

ESTRATEGIA VS. NO ESTRATEGIAESTRATEGIA VS. NO ESTRATEGIA

Mejora continuaMejora

continuaClientesClientes

Procesos Procesos RecursosRecursos

ProductosProductos

ServiciosServicios

Análisis de la cadena de valor


Evolución del ABC

o Características de la tres generaciones del ABC

NºCaracterísticas Generación

Primera Generación Segunda Generación Tercera Generación

1 Estructura Centro de Costos Centro de Costos Unidad de Negocio2 Actividades Orientado al producto Orientado al producto Orientado a la firma3 Costos de fabricación Fabricación Administración y ventas Interno y externo4 Enfoque Costeo de producto Costeo Proceso Costeo Cadena de Valor5 Relación entre actividades No enlace Enlace Enlace6 Inductores de costo Interno Interno Interno y Externo7 Planeamiento Centro de Costos Centro de Costos Unidad de Negocio8 Control Centro de Costos Centro de Costos Unidad de Negocio9 Análisis de Costo Táctica Táctica Estratégica

10 Jerarquía Producto Producto Firma


Evolución del ABC

o Objetos de costo de las generaciones del ABC

Primera Generación

??

Costo del producto

Generación ABC Objetos de costo

Segunda Generación

Tercera Generación

Cuarta Generación

Costo del proceso

Costo unidad de negocio


Metodología de implantación del ABC

Análisis y determinación de las actividades

Análisis y determinación de las actividades

Investigación de los Inductores de costosInvestigación de los Inductores de costos

Determinación de las agrupaciones de actividades

Determinación de las agrupaciones de actividades

Traslado del costo de las actividades al costo del producto

Traslado del costo de las actividades al costo del producto

Fase 1Fase 1

Fase 2Fase 2

Fase 3Fase 3

Fase 4Fase 4

Modelo 1


Metodología de implantación del ABC

Identificar y definir las actividades relevantesIdentificar y definir las actividades relevantesPaso 1Paso 1

Organizar las actividades por centros de costosOrganizar las actividades por centros de costosPaso 2Paso 2

Identificar los componentes de costo principalesIdentificar los componentes de costo principalesPaso 3Paso 3

Determinar las relaciones entre actividades y costosDeterminar las relaciones entre actividades y costosPaso 4Paso 4

Identificar los inductores de costo para asignar los costos de las actividades a los productosIdentificar los inductores de costo para asignar los costos de las actividades a los productosPaso 5Paso 5

Establecer la estructura del flujo de costosEstablecer la estructura del flujo de costosPaso 6Paso 6

Seleccionar herramientas apropiadas para realizar la estructura del flujos de costosSeleccionar herramientas apropiadas para realizar la estructura del flujos de costosPaso 7 Paso 7

Planificar el modelo de acumulación de costosPlanificar el modelo de acumulación de costosPaso 8Paso 8

Reunir los datos necesarios para dirigir el modelo de acumulación de costosReunir los datos necesarios para dirigir el modelo de acumulación de costosPaso 9Paso 9

Establecer el modelo de acumulación de costos para simular el flujo y la estructura de costos de la empresa y desarrollar las tarifas de costos Establecer el modelo de acumulación de costos para simular el flujo y la estructura de costos de la empresa y desarrollar las tarifas de costos Paso 10Paso 10

Modelo 2


Aplicación Práctica

o Empresa Jugos Naturales SACo Desde sus inicios en el año 2007,

aplican sus ejecutivos el Coste por absorción, el costeo directo y, además, asigna sus CIF, sobre la base de las Horas Máquina u Horas de maquinado, consumidas en la fabricación de cada producto.

o La organización, está evaluando la posibilidad de aplicar el Coste ABC, es decir, de implantar un Sistema de Costeo que se Basado en las Actividades, que mejore el actual Sistema Tradicional de Costeo, que se basa en el Volumen de Producción.


1. Datos unidades producidas, vendidas y elementos del costo


Tabla 01

CONCEPTO Naranja Mango Piña TOTALESUNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS 30,000 20,000 8,000Costo Materiales Directos 25.00 20.00 11.00 1,238,000.00Costo MOD 9.00 12.00 6.00 558,000.00CIF 1,845,000.00Horas MOD / Unidad 1.5 Horas 2 Horas 1 Horas 93,000.00Horas Maquina / Unidad 1.3 Horas 1 Horas 2 Horas 75,000 Horas



Nº ACTIVIDADES INDUCTORES CIF1 MAQUINAR # HORAS / MAQUINA 757,500.002 CAMBIAR MOLDES # LOTES DE FABRICACIÒN 30,000.003 RECEPCIONAR MATERIALES # RECEPCIONES 434,700.004 EXPEDIR PRODUCTOS # EXPEDICIONES 249,600.005 PLANIFICAR PRODUCCIÓN # ORDENES DE PRODUCCIÓN 373,200.00

TOTAL CIF 1,845,000.00

2. Se han analizado las Actividades, los Inductores de costos respectivos y los CIF por Actividad



CONCEPTO NARANJA MANGO PIÑA

ALos productos se fabricaron en lotesfabricación, cada lote contiene

6,000 unidades 4,000 unidades 400 unidades

BLas recepciones de materiales paracada producto fueron 15 veces 35 veces 220 veces

CLos productos se han expedido el siguiente número de veces 9 veces 3 veces 20 veces

DLas òrdenes de producción lanzadasa la planta han sido 15 Ordenes 10 Ordenes 25 Ordenes

3. Además, se ha revelado la información que se presenta en la tabla siguiente:

Solución


HORAS MÁQUINA


Nº PRODUCTOS TASA CIFHORAS

MAQUINACIF POR

PRODUCTO1 Naranja 24.60 1.30 31.98 (a)2 Mango 24.60 1.00 24.60 (b)3 Piña 24.60 2.00 49.20 (c)

1. COSTEO DE LOS PRODUCTOS UTILIZANDO LOS SISTEMAS TRACIONALES DE COSTEO1.1. Cálculo de la Tasa de Asignación de los CIF (Base de asignación HORAS MÁQUINAS):

A. TASA CIF

B. ASIGNACIÓN DE CIF A LOS PRODUCTOS

TASA CIF =CIF

75 000=

1 845 000= 24.60

Por HoraMáquina



1. COSTEO DE LOS PRODUCTOS UTILIZANDO LOS SISTEMAS TRACIONALES DE COSTEO

1.2. Cálculo del Costo Unitario de los Productos Terminados con el Sistema Tradicional de Costeo

ELEMENTOS DEL COSTO NARANJA MANGO PIÑAMateriales Directos 25 20.00 11.00Mano de Obra Directa 9 12.00 6.00Costos Indirectos de Fabricación 31.98 (a) 24.60 (b) 49.20 (c)COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO 65.98 56.60 66.20



2. COSTEO DE LOS PRODUCTOS UTILIZANDO EL ABC

RECURSOS RECURSOS DIRECTOSDIRECTOSRECURSOS RECURSOS DIRECTOSDIRECTOS

NaranjaNaranja MangoMango PiñaPiña

Objeto de costeo

Cambiar Cambiar MoldesMoldes

Cambiar Cambiar MoldesMoldesMaquinarMaquinarMaquinarMaquinar Planificar Planificar

ProducciónProducciónPlanificar Planificar

ProducciónProducciónExpedir Expedir

ProductosProductosExpedir Expedir

ProductosProductosRecepcionar Recepcionar MaterialesMateriales

Recepcionar Recepcionar MaterialesMateriales

RECURSOS RECURSOS INDIRECTOS (CIF)INDIRECTOS (CIF)

RECURSOS RECURSOS INDIRECTOS (CIF)INDIRECTOS (CIF)

Inductores de recursos

Diagrama ABC

Actividades

Inductores de actividades

# Recepciones# Horas MOD # Ordenes de Producción

# Expediciones # Lotes



2. Cálculo del número de Inductores de Actividad, Total y por Productos (Volumen de Actividad):

2.1. Análisis de las actividades realizadas por producto A. HORAS MÁQUINA

PRODUCTOHORAS POR

UNIDADUNIDADES

PRODUCIDASHORAS

MAQUINANaranja 1.3 30,000.00 39,000.00Mango 1 20,000.00 20,000.00Piña 2.00 8,000.00 16,000.00

75,000.00TOTAL HORAS MÁQUINA




2.1. Análisis de las actividades realizadas por producto B. LOTES

PRODUCTOUNIDADES

PRODUCIDASUNIDADESPOR LOTE

LOTES DE

Naranja 30,000 6,000.00 5Mango 20,000 4,000.00 5Piña 8,000 400.00 20

30TOTAL LOTES




2.1. Análisis de las actividades realizadas por producto C. RECEPCIÓN DE MATERIAL







270 Recepciones




2.1. Análisis de las actividades realizadas por producto D. EXPEDICIONES

32 expediciones a los clientes










2.1. Análisis de las actividades realizadas por producto E. ORDENES DE PRODUCCIÓN

50 Órdenes de producción





CLos productos se han expedido el siguiente número de veces

9 veces 3 veces 20 veces





2.2. Determinación del número de Inductores de Actividad, Total y por Producto (Volumen de Actividad):

NARANJA MANGO PIÑAMaquinar nùmero Hora Máquina 75,000.00 39,000.00 20,000.00 16,000.00Cambiar moldes Número de lotes 30.00 5.00 5.00 20.00Recepcionar materiales Número de recepciones 270.00 15.00 35.00 220.00Expedir productos Número de expediciones 32.00 9.00 3.00 20.00Planificar producción Número de Órdenes de Producción 50.00 15.00 10.00 25.00

VOLUMEN DE ACTIVIDADACTIVIDADES INDUCTORES TOTAL



3. Calcular el costo de cada Actividad (CIF por Inductor)

3.1. Para calcular el costo (CIF) por Actividad, se empleará la fórmula siguiente:

Número Total de Inductoresde la Actividad

Costo de la Actividad= CIF Total de la Actividad

75,000=

757,500= 10.10S/.

Maquinar 757,500.00 75,000.00 10.1Cambiar moldes 30,000.00 30.00 1000Recepcionar 434,700.00 270.00 1610Expedir 249,600.00 32.00 7800Planificar 373,200.00 50.00 7464

Actividad TOTAL CIFINDUCTORES DE LA ACTIVIDAD

COSTO DE ACTIVIDAD



4. Calculo del Costo Unitario de Producto Terminado con el ABC:

4.1. Costo Unitario de la Naranja:

RECURSOS COSTO TOTALI. COSTOS A NIVEL UNITARIOMateriales DirectosMano de Obra Directa 1.50 Horas MOD 6.00 9.00Maquinar 1.30 Horas Máquina 10.10 13.13Costo de Nivel Unitario de NaranjaTotal Costos a Nivel Unitario 30,000.00 unidades Naranja 47.13 1,413,900.00

II. COSTOS A NIVEL DE LOTEACTIVIDAD COSTO TOTAL

Cambiar Moldes 5 Lotes 1,000.00 5,000.00Recepcionar Materiales 15 Recepciones 1,610.00 24,150.00Expedir Productos 9 Expediciones 7,800.00 70,200.00Planificar producción 15 Ordenes de Producción 7,464.00 111,960.00Total Costos a Nivel Lote 211,310.00COSTO TOTAL DE NARANJA 1,625,210.00(:) NUMERO DE UNIDADES 30,000.00(=) COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO 54.17

CANTIDAD

CANTIDAD




4.2. Costo Unitario del Mango:

RECURSOS COSTO TOTALI. COSTOS A NIVEL UNITARIOMateriales DirectosMano de Obra Directa 2.00 Horas MOD 6.00 12.00Maquinar 1.00 Horas Máquina 10.10 10.10Costo de Nivel Unitario de MangoTotal Costos a Nivel Unitario 20,000.00 unidades Naranja 42.10 842,000.00


Cambiar Moldes 5 Lotes 1,000.00 5,000.00Recepcionar Materiales 35 Recepciones 1,610.00 56,350.00Expedir Productos 3 Expediciones 7,800.00 23,400.00Planificar producción 10 Ordenes de Producción 7,464.00 74,640.00Total Costos a Nivel Lote 159,390.00COSTO TOTAL DE MANGO 1,001,390.00(:) NUMERO DE UNIDADES 20,000.00(=) COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO 50.07

CANTIDAD

CANTIDAD




4.3. Costo Unitario de la Piña:

RECURSOS COSTO TOTALI. COSTOS A NIVEL UNITARIOMateriales DirectosMano de Obra Directa 1.00 Horas MOD 6.00 6.00Maquinar 2.00 Horas Máquina 10.10 20.20Costo de Nivel Unitario de PiñaTotal Costos a Nivel Unitario 8,000.00 unidades Naranja 37.20 297,600.00


Cambiar Moldes 20 Lotes 1,000.00 20,000.00Recepcionar Materiales 220 Recepciones 1,610.00 354,200.00Expedir Productos 20 Expediciones 7,800.00 156,000.00Planificar producción 25 Ordenes de Producción 7,464.00 186,600.00Total Costos a Nivel Lote 716,800.00COSTO TOTAL DE PIÑA 1,014,400.00(:) NUMERO DE UNIDADES 8,000.00(=) COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO 126.80

CANTIDAD

CANTIDAD



5. COMPARACIÓN ENTRE EL SISTEMA TRADICIONAL DE COSTOS Y EL ABC.

5.1. Costo Unitario de los Productos Terminados

PRODUCTOSISTEMA TRADICIONAL

DE COSTEOABC

UTILIDAD O PERDIDAOCULTA UNITARIA

UTILIDAD O PERDIDAOCULTA TOTAL

Naranja 65.98 54.17 11.81 354,200.00Mango 56.60 50.07 6.53 130,600.00Piña 66.20 126.80 -60.60 -484,800.00


CONCEPTO Naranja Mango Piña TOTALVentas 2,400,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 4,800,000.00(-) Costos de Nivel Unitario -1,413,900.00 -842,000.00 -297,600.00 -2,553,500.00Utilidad de Nivel Unitario 986,100.00 358,000.00 902,400.00 2,246,500.00(-) Costos de Nivel Lote -211,310.00 -159,390.00 -716,800.00 -1,087,500.00Utilidad de Nivel Lote 774,790.00 198,610.00 185,600.00 1,159,000.00(-) Costos de Nivel Sostenimiento del Producto -55,000.00 -65,000.00 -105,000.00 -225,000.00Utilidad del Nivel Sostenimiento del Producto 719790 133610 80600 934000(-) Costos de Nivel Sostenimiento de Planta -110,000.00Utilidad Neta Antes de Intereses e Impuestos 824,000.00(-) Interes -200,000.00Utilidad Neta Antes de Impuestos 624,000.00

Estado de Ganancias y Pérdidas ABC

“No es el más fuerte de una especie quien sobrevive, ni el más inteligente; sino los más sensibles al cambio.”Charles Darwin

© Juan Javier León García. Declaración de Propiedad Intelectual

Profesora: Dra. María T. Barrueto P.

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