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Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR MODALIDAD A DISTANCIA

UNIDAD DIDACTICA

FACULTAD: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERAS: CONTABILIDAD Y AUDITORIA

EJE DE FORMACIÓN: PROFESIONAL

ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTOS I

NÚMERO DE CRÉDITOS: TRES

NIVEL: QUINTO

SEMESTRE: TUTOR:

MARZO – AGOSTO 2017 ECO. JULIO MALDONADO Quito - Ecuador


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INDICE DE CONTENIDOS

1.3 INTRODUCCIÓN..................................................................................¡Error!Marcadornodefinido.

1.3.1CARACTERIZACIÓNDELAASIGNATURA...............................................¡Error!Marcadornodefinido.

1.3.3RELACIÓNCONOTRASASIGNATURAS................................................¡Error!Marcadornodefinido.

1.4 PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA..................................................................4

1.4 PROGRAMACIÓN DE UNIDADES......................................................¡Error!Marcadornodefinido.

BIBLIOGRAFÍAYNETGRAFÍA.......................................................................................................................5

IDENTIFICARLAIMPORTANCIADELAASIGNATURA...................................................................................7

FINESDELACONTABILIDADDECOSTOS...................................................................................................11

EMPRESA.................................................................................................................................................15

IMPORTANCIA DE LAS EMPRESA 15

EMPRESACOMERCIAL…………………………………………………………………………………………………………………………….15

CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL. ………………………………………………17

Objetivos de la Empresa Industria…………………………………………………………………….. 18

LA MATRIZ FODA ………………………………………………………………………………………. 21

DISTRIBUCION y VENTAS ……………………………………………………………………………….22

CLASIFICACIONDELOSCOSTOS……………………………………………………………………………………………………………..25

LOS COSTOS DE ACUERDO AL VOLUMEN DE LA PRODUCCION …………………………….. 27

O POR EL COMPORTAMIENTO (complete el cuadro) …………………………………………….. 27

TOMANDO EN CUENTA EL MOMENTO DEL CÁLCULO…………………………………………….29

LOSELEMENTOSoFACTORESDELCOSTO................................................................................................32

SIMBOLOGIAQUESEUTILIZAENLACONTABILIDADDECOSTOS..............................................................33

FORMULASDELCOSTO.............................................................................................................................34

2.3LOSMATERIALESENUNSISTEMADEORDINESDEPRODUCCIÓN........................................................36

CONTABILIZACÓNDELOSELEMENTOSDELCOSTO..................................................................................40


3

LIMITES DE LAS EXISTENCIAS…………………………………………………………………..….. 45

FUENTE: SRI TABLA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2015.......51

MANODEOBRASISTEMAORDENESDEPRODUCCION.............................................................................52

ACTIVIDADESAREALIZARPARAELPRIMERTRABAJO....................................¡Error!Marcadornodefinido.

COSTOSINDIRECTOSDEFABRICACIÓNSISTEMAORDENESDEPRODUCCIÓN...........................................62

ESTADOSFINANCIEROSDELAEMPRESAINDUSTRIAL...............................................................................79

SISTEMADECOSTOSPORÓRDENESDEPRODUCCION.............................................................................99

CARACTERISTICASDELSISTEMA.............................................................................................................100

EJERCICIOMODELO................................................................................................................................104

SEGUNDOTRABAJOPARAENTREGAR.............................................................¡Error!Marcadornodefinido.


4

1.4 PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA

UNIDADES CONOCIMIENTOS

UNIDAD I BASE CONCEPTUAL Y PROCESO CONTABLE

UNIDAD II

SISTEMA ÓRDENES DE PRODUCCIÓN: TRATAMIENTO DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA.

UNIDAD III

SISTEMA ÓRDENES DE PRODUCCIÓN: TRATAMIENTO DE LA MONO DE OBRA DIRECTA.

UNIDAD IV

SISTEMA ORDENES DE PRODUCCIÓN: TRATAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN


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BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA BIBLIOGRAFÍA BÁSICA

ZAPATA E. Pedro (2015) Contabilidad de Costos –Herramienta para la toma de decisiones. Colombia: Alfaomega Colombiana S.A.

POLIMENI, R. (1997) Contabilidad de Costos. Colombia: McGraw Hill Interamericana.

Ley de Cías Resolución No. 8 de Superintendencia de Compañías

Código de Comercio

Código de Trabajo

Ley de Régimen Tributario Interno

BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA

MOLINA C, Antonio Contabilidad de Costos

BRAVO VALDIVIESO, Mercedes Contabilidad de Costos

Horngren, C. & Datar, S &Rajan, M (2012). Contabilidad de Costos –un enfoque gerencial. México Pearson Educación.

NETGRAFÍA

www.sri.gov.ecwww.mrl.gob.ec/

www.ccpp.org.ecwww.supercias.gov.ec

www.iess.gov.ecwww.ccp.gov.ec.

http://www.mitecnologico.com/Main/DiferenciaEntreCosto y Gasto

http://www.talentohumano.com.ve/colegio/NIIF_PYMES/IRMA%20SALINAS.pdf

www.elcontador.com.ec/imagesFTP/2513.boletin63.pdf

http://www.niifpymes.com/inventarios

http://html.rincondelvago.com/sistema-de-costos.html

www.uaim.edu.mx/web.../SISTEMAS%20DE%20COSTOS.pdf


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BASE CONCEPTUAL Y PROCESO CONTABLE UNIDAD #1

•Identificar la importancia de la asignatura en su carrera profesional y en la vida real.

-¿Qué es la Matriz Productiva? Reto empresarial

•Identificación del ámbito natural de la asignatura

1.2 Funciones de la Contabilidad Financiera y la de Costos

1.3 Los costos, costos de producción, elementos del Costo y su clasificación

a) Por la identidad, análisis e interpretación de los resultados

b) Por el comportamiento, cálculo e interpretación del punto de equilibrio

c) Por el alcance: costos totales y unitarios

d) Por el momento: Históricos y predeterminados

e) Por el método: Costos por absorción y costeo variable: Cálculo

1.4 El proceso contable en una empresa industrial: Plan de cuentas y

Partidas propias de costos

1.5 Los Estados Financieros: Costo de Producción, Resultados y Balance General


7

IDENTIFICAR LA IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA

La Contabilidad General es una especialización de las Ciencias Administrativas, es

ciencia, técnica y arte que permite por medio de Leyes, principios, normas y

procedimientos expresar en cifras la situación Económica y Financiera de la empresa, a

continuación encontrará varias definiciones de Contabilidad General y Contabilidad

de Costos para que los analice y saque sus conclusiones.

El Sistema Contable que suministra toda la información para el control de las

operaciones productivas, medir los costos de un producto, el rendimiento entre otros

se denomina Contabilidad de Costos o (Sistema de Contabilidad Gerencial)

La National, Associatión of Accountants NAA define a la Contabilidad de Costos como

una técnica o método para determinar el Costo de un proyecto, proceso o producto.

OLECRAM “La Contabilidad de Costos es un sistema ordenado que se sustenta en los

principios de la Contabilidad General y tiene como finalidad registrar la producción y

venta de un ente contable para proporcionar a la gerencia los instrumentos necesarios

para la toma de decisiones.”

- LAWRENCE “Se llama costo de un artículo as la suma de todos los desembolsos o

gastos efectuados en la adquisición de los elementos que consumen en su

producción y ventas”

- La Contabilidad de Costos es parte de la Contabilidad General, abarca una serie de

fases que permiten saber cuánto cuesta producir un bien o un servicio, la

Contabilidad de Costos se sustenta en la información que genera la Contabilidad


8

General, para más adelante entregar mediante el Estado de Costos informes sobre el

costo del proceso productivo.

FUENTE: SECRETARIA NACIONAL DE PLANIFICACION Y DESARROLLO

¿QUÉ ES LA MATRIZ PRODUCTIVA?

“La forma como se organiza la sociedad para producir determinados bienes y servicios

no se limita únicamente a los procesos estrictamente técnicos o económicos, sino que

también tiene que ver con todo el conjunto de interacciones entre los distintos actores

sociales que utilizan los recursos que tienen a su disposición para llevar adelante las

actividades productivas. A ese conjunto, que incluye los productos, los procesos

productivos y las relaciones sociales resultantes de esos procesos, denominamos matriz

productiva.

Las distintas combinaciones de estos elementos generan un determinado patrón de

especialización. Así por ejemplo, la economía ecuatoriana se ha caracterizado por la

producción de bienes primarios para el mercado internacional, con poca o nula

tecnificación y con altos niveles de concentración de las ganancias.

Estas características son las que han determinado nuestro patrón de especialización

primario – exportador de la economía ecuatoriana ha contribuido a incrementar su

vulnerabilidad frente a las variaciones de los precios de materias primas en el mercado

internacional. El Ecuador se encuentra en una situación de intercambio sumamente

desigual por el creciente diferencial entre los precios de las materias primas y el de los

productos con mayor valor agregado y alta tecnología. Esto obliga al país a profundizar


9

la explotación de sus recursos naturales únicamente para tratar de mantener sus ingresos

y sus patrones de consumo.”

“Los ejes para la transformación de la matriz productiva son:

1. Diversificación productiva basada en el desarrollo de industrias estratégicas-

refinería, astillero, petroquímica, metalúrgica y siderúrgica y en el

establecimiento de nuevas actividades productivas – maricultura,

biocombustibles, productos forestales de madera que amplíen la oferta de

productos ecuatorianos y reduzcan la dependencia del país.

2. Agregación de valor en la producción existente mediante la incorporación de

tecnología y conocimiento en los actuales procesos productivos de biotecnología

(bioquímica y biomedicina), servicios ambientales y energías renovables.”

INDUSTRIAS PRIORIZADAS

BIENES

1) Alimentos frescos y procesados

2) Biotecnología (bioquímica y biomedicina)

3) Confecciones y calzado

4) Energías renovables

5) Industria farmacéutica

6) Metalmecánica

7) Petroquímica

8) Productos forestales de madera

SERVICIOS

9) Servicios ambientales

10) Tecnología (software, hardware y servicios informáticos)

11) Vehículos, automotores, carrocerías y partes

12) Construcción

13) Transporte y logística

14) Turismo


10

FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA DE COSTOS

CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD DE COSTOS o

GERENCIAL

ü Genera por medio de los

Estados Financieros, información

para uso externo

ü La Contabilidad de Costos o

Gerencial, es un subsistema de la

Contabilidad General, se encarga

de la acumulación y análisis de la

información a nivel interno.

ü Información importante para las

entidades de crédito,

Proveedores.

ü Proporciona Información veraz

que analizan los gerentes en la

planeación, el control y para la

toma de decisiones

ü Información para proveedores de

fondos (inversionistas,

accionistas)

ü Entidades de control.

ü No se puede hablar de un sistema

de Costos único o definitivo,

todo Sistema de Costos se basa

en las necesidades de la

Gerencia, lo que necesite para

la toma de decisiones

ÁMBITOS DE APLICACIÓN

- La Contabilidad de Costos es un Subsistema especializado de la Contabilidad

General, que se sustenta en los principios y normas vigentes (NIC NIIF), se lo

aplica en las empresas industriales que producen o fabrican bienes y/o servicios,

esto no significa que otro tipo de empresas no apliquen este subsistema se debe

considerar el hecho de que todo tiene un costo. Este subsistema se lo aplican

también empresas como:

- Hospitales

- Hoteles


11

- Colegios

- Empresas Florícolas

- Empresas constructoras

- Petroleras

- Mineras

- Restaurantes entre otros

FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS - Permite un control adecuado de todo el proceso productivo

- Proporciona información para determinar el costo total unitario y global de los

bienes y/o servicios.

- Reducir al máximo los costos sin perder la calidad del producto.

- Lograr la utilización al 100% de la infraestructura con la que cuenta la empresa

(planta).

- Determinar con certeza el Costo de los productos o de la producción vendida,

Información indispensable para la presentación de los Estados Financieros (Balance

de Resultados

Y Balance General).

LA TECNOLOGÍA EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS

El uso de equipos tecnológicos (computadoras) y Software especiales, se han

convertido en una herramienta indispensable para lograr un trabajo eficiente, Gerentes,

Subgerentes, Contadores de Costos y a nivel de cualquier profesión realizan su labor

aplicando equipos tecnológicos. El Contador de Costos con la aplicación de Software

especializado debe garantizar la entrega de información confiable y oportuna para que la

gerencia pueda tomar decisiones.


12

IMPORTANCIA

La Contabilidad de Costos genera información, que permite a los ejecutivos realizar una

mejor planificación y control del proceso productivo, en procura de disminuir costos sin perder

calidad en el producto. La gerencia puede tomar decisiones especiales principalmente sobre:

- Proyección de la empresa a nivel nacional e internacional

- Reposición de maquinaria, equipos y herramientas

- Expansión de la planta.

- Fabricación de nuevos productos

- Aceptación del producto en el mercado.

- Fijación de precios.


Es un

Se aplica en Se encarga Se sustenta

Entre sus fines están Es importante porque

Realizar un control eficiente, adecuado del proceso productivo.

Lograr la utilización al 100% de la infraestructura con que cuenta la empresa. (Maquinaria y Equipos)

En las empresas, especialmente Industriales que producen, fabrican o elaboran bienes y /o en empresas que prestan servicios.

LA CONTABILIDAD DE COSTOS o GERENCIAL

Expansión de la Planta, reposición de Maquinaria equipos y herramienta etc.

Proyección de la empresa, fabricación de nuevos productos, fijación de precios, buscar nuevos nichos de mercado

Subsistema especializado de la Contabilidad General, Sistema Contable que suministra información para medir el costo de un producto o de un servicio

Reducir al máximo los costos sin perder la calidad del producto.

La gerencia puede tomar decisiones sobre.

Se encarga de la acumulación y análisis de toda la información relevante para uso interno, misma que ayuda a la gerencia en la planeación, control evaluación y toma de decisiones.

Los principios, normas (NIC NIIF),

14

Los avances tecnológicos vertiginosos, la implacable competencia, los clientes y

sus exigencias demandan especialmente al sector empresarial productivo mayor

eficiencia a menores costos

En lo referente al Costo no se puede hablar de un Sistema de Contabilidad de Costos

definitivo, cualquier sistema de Costos se basa en las necesidades de la Gerencia,

toda la información que este sistema genera sirve de insumo para el trabajo de la alta

gerencia, quien es la persona que toma decisiones en base a la información recibida.

Grandes empresas como Harley Davidson, IBM decidieron modificar sus sistemas

de Costos, para adaptarse a la filosofía del “Justo a tiempo” (JAT)

El (JAT) es un procedimiento que sirve para ayudar a las empresas a reducir los

tiempos en todo el proceso productivo, toman en cuenta que la producción depende

de la demanda del producto (no se fabrica los que no sean requeridos)

internamente para (continuar el proceso productivo o por los clientes externos (los

consumidores).

En el sector productivo muchas empresas hablan del método KAIZEN

(mejoramiento continuo) fue desarrollado por los japoneses (es importante la

participación de todas y todos las y /los trabajadores para lograr la eliminación de

desperdicios en los procesos, mejoramiento de los estándares y la aplicación de la

frase: “Un largo camino comienza con un pequeño paso”. Todo para lograr los

objetivos planteados.

EL CONTADOR DE COSTOS

El Contador de Costos, puede adoptar o mejorar cualquier Sistema

de Costos (con autorización de la gerencia), puede implementar todos los cambios

que considere pertinentes tomando en cuenta el contexto actual de la empresa, para

generar información que la gerencia necesita.


15

EMPRESA

Es todo ente económico, cuyo objetivo es producir y vender, o comprar y vender

bienes y/o servicios que satisfacen las necesidades de la colectividad, el ente

económico al vender los bienes y/o servicios logra obtener un marginal de utilidad.

- .Es un ente económico u organización legalmente constituida con una misión y

visión muy bien definidas.

IMPORTANCIA DE LAS EMPRESAS

La importancia de las empresas en forma general podemos resumir en los

siguientes puntos:

• Son la base del aparato productivo

• Generan plazas de trabajo

• Son fuentes de ingresos para el estado a través del pago de tributos.

• Satisfacen necesidades de la colectividad.

EMPRESA COMERCIAL

Son aquellas que se dedican a la compra y venta de bienes de naturaleza corporal que

han sido fabricados o elaborados por otras empresas y los expenden sin realizar ninguna

transformación en ellos, el valor de compra de los bienes que se van a volver a vender,

es el costo del producto al cual se agrega el margan de Utilidad que decida la empresa.


16

EMPRESA INDUSTRIAL

¿QUÉ HACEN? Las empresas Industriales, su principal actividad es la elaboración o producción de

bienes , son empresas legalmente constituidas, generalmente son sociedades anónimas

su función principal es transformar la Materia Prima y producir bienes en grandes

cantidades con la aplicación de los llamados Factores de Producción, el costo de

Producción está dado por la inversión que se ha efectuado en (MP, MO, CIF)

utilizados para la elaboración de los productos, más los Costos de Di y se obtiene el

Costo Total. En este tipo de empresas se pueden determinar tres funciones

fundamentales como son: (Producción, Administración y Ventas). En la parte

netamente contable la estructuración del Estado de Situación Financiera es

diferente de la empresa Comercial (Inventarios)

. Las empresas industriales.- Son entes jurídicos, se caracterizan porque, a través de

fases secuenciales, previamente planificadas (Proceso Productivo) transforman las

Materia Primas obtienen un producto final o producto terminado. Las empresas

industriales pueden ser extractivas o manufactureras: las primeras se dedican a la

explotación de los recursos naturales y las segundas transforman la materia prima en

productos terminados.


17

CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL - Para su instalación e inicio de la producción se necesitan grandes capitales para la

adquisición de Maquinaria, Equipos, Herramientas, etc.

- Los grandes capitales lo obtienen a través de la emisión de acciones

- Transforman las Materias Primas

- La fabricación de bienes realizan en grandes cantidades (por lotes).

- Utilizan procedimientos patentados y la aplicación de tecnología

- La finalidad de la empresa Industrial no es únicamente producir en grandes

cantidades sino también vender en grandes cantidades

La comercialización y distribución de sus productos los hace a través de distribuidores y

comerciantes mayoristas quienes son los intermediarios para que lleguen el producto a

los comerciantes minoristas quienes expenden los artículos al consumidor.

Estudios de Factibilidad Sociedades Anónimas

Venta y distribución Grandes Capitales

en grandes cantidades emisión de acciones Producción en Emisión de Acciones Instalaciones Grandes cantidades Talento Humano Utilizan procedimientos Especializado patentados

Marcas registradas Aplican gran

Tecnología

CARACTERÍSTICAS

DE LA EMPRESA

INDUSTRIAL


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Objetivos de la Empresa Industrial

Productivos

ü Expansión de la planta

ü Investigar y aplicar nueva tecnología

ü Contar con personal calificado (capacitación permanente al personal)

ü Mejoramiento permanente en su Proceso Productivo (innovar)

Comerciales

ü Permanentes estudios de mercado

ü Satisfacer las necesidades de sus clientes

ü Lograr liderazgo en el sector Industrial ( al que pertenece)

Económicos

ü Proteger el capital de los Inversionistas

ü Mantener el capital a valor presente.

ü Lograr los objetivos económicos de los inversionistas o accionistas ( entregar

buenos dividendos)

Sociales.

ü Implementar normas de Seguridad y Salud. (disminución de accidentes

laborales)

ü Mantener buenas relaciones con Clientes y Proveedores

ü Compromiso social y ambiental con la comunidad de su entorno

FUNCIONES PRINCIPALES DE LA EMPRESA INDUSTRIAL

La empresa Industrial, ejecuta tres funciones fundamentales:

ü Producción

ü Administración

ü Distribución –Ventas


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LA PRODUCCIÓN

La función de Producción comprende una serie de procesos que se inicia con la

adquisición de la Materia Prima, su transformación aplicando normas de Seguridad y

Salud, hasta obtener el producto elaborado o terminado. Por ello es importante para

toda empresa Industrial tomar decisiones sobre las siguientes interrogantes:

ü Qué Producir?

ü Cómo producir?

ü Cuánto producir?

ü Para quién producir?

En la producción se aplica tecnología y todos los recursos e insumos que sirven para

transformar la Materia Prima, la operación de transformación se refiere a la conversión

de los Materiales, para ello cuenta con: maquinaria, equipos, mano de obra, fórmulas,

dirección etc.

En las operaciones de transformación se genera información muy importante que el

departamento de Contabilidad (Costos) realizará la recolección, análisis, registro y

control de lo que le costó a la empresa elaborar los productos.

La función de producción en la que están inmersos: gerente de producción, obreros

todos con sus conocimientos y experiencias y comprometidos con la misión y visión de

la empresa, entre sus objetivos se pueden mencionar los siguientes:


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OBJETIVOS DE LA PRODUCCIÓN

- Elaborar productos de buena calidad

- Reducir tiempos en cada fase el proceso Productivo

- Reducir los Costos sin perder la calidad del producto

- Cumplir con el nivel de producción presupuestada.

- Cuidar los materiales, insumos y demás recursos que se utilizan en el proceso de

transformación.

- Optimizar la productividad, en decir alcanzar una proporción entre los materiales y

recursos utilizados y el volumen y calidad de los productos elaborados.

- Todo lo anterior, aplicando las normas de seguridad y salud (seguridad industrial).

REDUCCION DE LOS INVENTARIOS

Las empresas Industriales en la planificación de la Producción se preguntan

¿Cuánto Producir? Porque se conoce que el mantener el Inventario genera costos

adicionales e inconvenientes financieros, entre los que se puede anotar los

siguientes:

ü Espacio adicional (almacenamiento)

ü Se retrasa el inicio de la producción

ü Disminuyen la liquidez de la empresa

Los Inventarios de Materias Primas, Productos en Proceso, ocupan un espacio dentro

de la fábrica y en el caso de los Productos Terminados también (en los almacenes). El

Producto Terminado genera un ingreso para la empresa el momento que se lo expende,

de lo contrario se deterioran a tal punto que se pueden volver obsoletos.


21

ADMINISTRACION

LA MATRIZ FODA

Todo buen Administrador, sabe que parte importante de su gestión es establecer el

FODA institucional, la Matriz FODA permite, determinar:

ü Las Fortalezas y Debilidades (ambiente interno).

ü Las Oportunidades y las Amenazas (ambiente externo) que tiene la empresa.

Una eficiente administración permite a los directivos el logro de los objetivos

planteados

La administración de la empresa, la ejerce la Gerente General (Administrador de

empresas) conjuntamente con su equipo de trabajo tienen bajo su responsabilidad la

buena marcha de la entidad, para ello es importante entre otras las siguientes

condiciones:

ü Conocimiento pleno de la estructura de la empresa (Industrial)

ü Conocimiento de Leyes y demás disposiciones que tienen relación con el sector

industrial.

ü Representar legalmente a la entidad

ü Proveer soporte permanente a las diferentes áreas o departamentos

ü Lograr un personal motivado y comprometido con los objetivos institucionales.

ü Determinar las responsabilidades de cada uno de los departamentos de la

empresa, para evitar la duplicidad de tareas.

ü Estipular la autoridad y responsabilidad de cada uno de los trabajadores de la

empresa.


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DISTRIBUCION y VENTAS

Una vez que ha finalizado el Proceso de Producción las materias primas originales se

han convertido en productos elaborados o terminados, los cuales se transfieren a la

bodega de Productos Terminados. Los responsables (Jefe de bodegas y sus ayudantes)

asumen la responsabilidad de custodiar, empacar, envasar, embalar y despachar los

artículos terminados, según los pedidos de los clientes (distribuidores) funciones que

las realizan en directa relación con el departamento de Ventas, los vendedores atienden

a los clientes y su gestión termina cuando se cobran las ventas realizadas.

Son muy importantes también los servicios de Post – Venta que brinda la empresa a sus

clientes, entre los cuales se puede mencionar los siguientes:

ü Garantías del producto

ü Preparación e instalación (según el caso)

ü Reajustes, reparaciones, cambios

ü Atención permanente al cliente. (para solventar sus necesidades)


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EMPRESAS DEL SIGLO XXI

El gran desarrollo en la información y telecomunicaciones (avances tecnológicos) ha

obligado al mundo empresarial y específicamente a las empresas Industriales a cambiar

sus estrategias frente a la competencia. En este nuevo siglo las empresas deben poner

especial atención en los siguientes puntos:

A ser más productivas (hacia adentro y hacia afuera) de la empresa

No es suficiente en el siglo XXI a nivel empresarial poseer las siguientes

fortalezas

Ser empresas productivas con costos más bajos.

Con el menor consumo de energía y de otros recursos.

Con el más bajo nivel de desperdicios

Tener compromiso con el cuidado del ambiente

Las empresas en el siglo XXI deben trabajar para lograr lo anteriormente indicado y

además deben aprovechar al máximo los recursos propios y los que generen terceros

para producir al 100% de su capacidad, para lograr ser líderes en el mercado.

Producir en menores tiempos productos y servicios (innovadores)

Los esfuerzos deben ser orientados a incrementar las Ventas, tomando en cuenta que el

valor agregado al producto está dado por el servicio.


24

La productividad depende de las habilidades y talento del hombre para utilizar los

recursos, la productividad está íntimamente ligada al liderazgo.

Las empresas en el siglo XX fueron valoradas por su Capital, en el siglo XXI las

empresas son valoradas por sus Intangibles Talento Humano (conocimiento y

habilidades para siempre innovar.)

Carlos Llano con referencia al sector empresarial dice: Los indicadores serán

diferentes las empresas se valorarán por su gran capacidad de operar, generar siendo

cada vez más virtuales. Hoy en día grandes negocios se efectúan por el internet.

El sector empresarial no debe preocuparse por la competencia, debe buscar

oportunidades de mercado, ser flexibles y eficientes, aplicando innovaciones

tecnológicas, lograr la fidelidad del cliente con productos innovadores de calidad y

dar un buen servicio. Para ello deben satisfacer y lograr el desarrollo de todos los

trabajadores (Capacitación permanente y satisfacción de sus necesidades).

RESUMEN PARA NO OLVIDAR

DEL COSTO SE DICE: CONTABILIDAD DE COSTOS:

Es la suma de las inversiones que la empresa productiva realiza para poder adquirir los materiales, conservar, utilizar, transformar, elaborar, productos.

El Costo, valor de los bienes o de los servicios.

Costo, inversión en que incurre para lograr beneficios presentes o futuros.

Costos no expirados son beneficios futuros se clasifican como Activos

“Costo es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios que se miden en dólares, mediante la reducción de Activos, o al incurrir en Pasivos en el momento que se obtiene el beneficio.

Es un Subsistema especializado de la

Contabilidad General que permite conocer

cuánto cuesta producir un bien o un servicio.

Es una herramienta que sirve para clasificar,

analizar y controlar el Costo de la inversión

realizada para la producción de bienes y /o

servicios.

Contabilidad de Costos o Gerencial, se

encarga de la acumulación y análisis de la

información relevante de proceso productivo,

para uso interno, ayuda a la gerencia en la

planeación, control y toma de decisiones.


25

GASTO PROCESO PRODUCTIVO

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Entre las más importantes están:

Los Costos de clasifican tomando en cuenta varios factores:

- Tomando en cuenta como intervienen en el producto (IDENTIDAD)

- De acuerdo al volumen de la producción

- Por el momento del cálculo

Son desembolsos sin reembolso, se generan en

los departamentos de Administración,

dirección, asesoría y Comercialización, gastos

son los consumos de bienes y servicios que no

intervienen en el proceso productivo.

Gasto se define como el Costo que ha

producido un beneficio y que expira en

determinado momento.

Combinación ordenada y dinámica de todos y

cada uno de los recursos que dispone la

empresa para el proceso productivo ,

recursos que deben ser calculados ,

controlados y contabilizados adecuadamente

para saber lo que cuesta producir los bienes

y/ o los servicios.


26

TOMANDO EN CUENTA COMO INTERVIENEN EN EL PRODUCTO

O POR LA IDENTIDAD

CARECTERISTICAS CARACTERISTICAS

- Intervienen directamente en el producto

- Pasan a formar la parte más importante

del producto.

- Se los puede identificar fácilmente en el

producto

- Se los puede cuantificar en qué medida

intervienen en el producto.

- Ejemplos por Industria

Calzado cuero tratado

Muebles madera

Textil hilo, algodón etc.

Metalúrgica latón, aluminio

acero

Confección tela

Panadería harina, huevos, leche

Destilería alcohol

-Pasan a formar parte del producto, de

manera complementaria

- No se los puede identificar fácilmente en

el producto.

- No se los puede cuantificar en qué

proporción pasan a formar parte del

producto

Ejemplos Generales

Pegamentos, pintura, lacas, suelda

Energía eléctrica

Sueldo a supervisor de la planta

Capacitación de Supervisores

Salarios personal de mantenimiento

Salarios personal de limpieza

Arrendamiento de la planta

Seguros de la planta

Alimentación , vigilancia, ropa de

trabajo

Combustibles y lubricantes

Mantenimiento de Maquinaria y

Equipos

Depreciaciones, Servicio médico etc.

Capacitación y entrenamiento (obreros)

DIRECTOS

INDIRECTOS


27

LOS COSTOS DE ACUERDO AL VOLUMEN DE LA PRODUCCION

O POR EL COMPORTAMIENTO (complete el cuadro)

CARECTERISTICAS CARACTERISTICAS

CARACTERÍSTICAS

- El Costos Total cambia

directamente con el

volumen de la

Producción.

- Aumentan o disminuyen

dependiendo del volumen

de la producción

- Mayor producción más

Costos Variables

Ejemplos:

Materia Prima

Mano de Obra

Indirectos Variables

Materiales Indirectos

Envases

Empaques

Etiquetas etc.

-Permanecen invariables

frente al volumen de la

producción

- Forman parte del Costo del

producto

- Cada unidad producida

debe absorber una parte de

los Costos Fijos.

Ejemplos:

Arrendamiento de la planta

Arrendamiento de

Maquinaria y otros Activos

Depreciaciones de

Maquinaria y equipos (línea

recta).

Seguros de la planta etc.

Sueldo de Supervisores

(bajo contrato a pago fijo)

- Tienen características

de Fijos y Variables

en varios rangos

relevantes (de la

producción)

Costo Semivariables

Mixto Escalonados

VARIABLES

FIJOS

MIXTOS


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EJEMPLO DE COSTOS VARIABLES

PRODUCTO CAMISETAS

#

UNIDADES

PRODUCIDAS

COSTO

TOTAL DE

MATERIA P

DIRECTA

COSTO DE

MATERIA

PRIMA DIRE

POR UNIDAD

0

50

100

500

1.000

0

500

1.000

5.000

10.000

0

10.00

10.00

10.00

10.00

Como puede observar en el cuadro anterior los Costos Variables, Costo Total

cambia en proporción directa a la producción, el costo por Unidad permanece

constante, se convierten en Costo Fijo

EJEMPLO DE COSTOS FIJOS

ARRENDAMIENTO

DE LA PLANTA

# UNIDADES

PRODUCIDAS

ASIGNACIÓN

POR UNIDAD

$ 1.000

50

100

500

1.000

20.00

10.00

2.00

1.00


29

La Gerencia debe realizar un control permanente sobre los Costos Fijos, Si los demás

factores permanecen invariables (Precio de Venta, costo variable por unidad, la

actividad productiva debe incrementarse hasta el 100% para de esta manera reducir el

Costo.

Como puede ver en el cuadro anterior, los Costos Fijos Totales permanecen

constantes En relación al volumen de la producción

Al realizar la distribución los costos fijos por unidad aumentan o disminuyen se

convierten en Costos Variables.

TOMANDO EN CUENTA EL MOMENTO DEL CÁLCULO

CARACTERISTICAS CARACTERISTICAS

- Se determinan antes de iniciar el

proceso productivo, es un costo

calculado a priori (antes de iniciar el

período de costos)

- Se tiene costos más razonables

- Se pueden realizar aproximaciones, para

lograr costos cada vez más precisos

Se subdividen en Costos :

Estimados y Costos Estándar

- Se determinan una vez finalizado el

proceso productivo, o concluido el

período de costos.

Ventaja, son más exactos, se

cuantifican en el momento en que

ocurren. Se conoce cuánto cuesta con

base en (documentos).

Desventaja de su aplicación, la

dificultad para fijar el precio de venta,

por no conocer el costo de

fabricación.

PREDETERMINADOS REALES O HISTÓRICOS


30

TOMANDO EN CUENTA EL SISTEMA DE ACUMULACIÓN

Se toma en cuenta la forma de producir y la forma de acumular los Costos, el registro

de la acumulación de los costos, se realizan aplicando dos Sistemas tradicionales

como son:

ü Sistema de Acumulación por Ordenes de Producción (empresas cuya producción

la realizan bajo pedido)

ü Sistema de Acumulación por Procesos utilizan las empresas (que producen en

serie y a gran escala).

LOS ELEMENTOS o FACTORES DEL COSTO, suministran a la Gerencia,

información para medir el Costo y Fijación del Precio de Venta del Producto

(Ingreso)

PUNTO DE EQUILIBRIO

Es una fórmula que permite realizar las aplicaciones de los Costos Fijos y Variables.

Con el Punto de Equilibrio se mide la situación de la empresa en la que el volumen

de la Producción, alcanza a cubrir los Costos Variables y los Fijos (sin obtener

utilidad)

¿PARA QUÉ SIRVE EL PUNTO DE EQUILIBRIO?

En las empresas Industriales, el PE sirve para establecer los Presupuestos Operacionales

de la empresa.

Para presupuestos en estudios de factibilidad para constituir nuevas empresas

Para la ampliación de la producción en empresas ya existentes.


31

El PE se puede determinar por:

ü Método Gráfico

ü Método de la Ecuación

ü Método de Margen de Contribución (utilidad marginal)

Ejemplos

Precio de venta unitario $ 150

Costo variable unitario $ 50

COSTOS FIJOS $ 200.000

Cuál es el volumen de ventas para cubrir los Costos Fijos?

Por el Margen de Contribución, cada unidad producida (aporta para cubrir o absorber

los Costos Fijos

Precio de venta unitario 150,00

- Costo Variable unitario 50,00

= MC por unidad 100,00

MC = pv unitario – cv unitario

MC= 150 - 50

MC = 100 PE = CF PE = 200.000 = 2.000 unidades

M C 100

UMBRAL DE RENTABILIDAD o PUNTO MUERTO

Expresado en palabras sencillas, es el valor que la empresa debe vender como (mínimo

en Unidades y en dólares) para poder cubrir los Costos Fijos y Variables, el

resultado o beneficio es Cero, (Ingresos y Costos son iguales) a partir del umbral de

rentabilidad la empresa empieza a obtener utilidades.


32

Ejemplo

2.000 unidades x 150 = $300.000 en este caso la empresa

En una situación de crisis económica necesita vender mínimo:

Unidades 2.000 que en dólares representa

$ 300.000 para cubrir los Costos Fijos (la empresa ni gana ni pierde)

LOS ELEMENTOS o FACTORES DEL COSTO

MATERIA PRIMA

MP

MANO DE OBRA

M O

COSTOS IND DE

FABRICACION

CIF

Son los materiales

utilizados en la producción

Elemento directo del Costo

sufre transformación se lo

puede identificar y

cuantificar exactamente en

el producto, sin la Materia

Prima no se puede hablar

de proceso productivo.

Son los materiales que

pueden encontrarse en

estado natural o pueden

haber sufrido alguna

Segundo elemento del

Es la fuerza física- mental

aplicada en la elaboración

de un producto.

La MO es el estipendio

que se paga a los obreros

que intervienen directa o

indirectamente en la

elaboración del producto.

(Mano de Obra Directa y

Mano de Obra Indirecta)

Es el aporte de carácter

físico o intelectual, que se

requiere para procesar, o

transformar, la Materia

Prima, con la ayuda de

maquinaria, equipos,

herramientas, fórmulas, y

En los CIF se acumulan el

valor de los Materiales

Indirectos, MOI y demás

Costos indirectos que no se

puede identificar fácilmente

en el Producto.

Constituyen todos aquellos

pagos que la empresa

industrial realiza por

diferentes bienes o servicios

que sirven para la ejecución

y terminación eficaz del

proceso productivo, no se


33

transformación inicial, son

materiales indispensables

para la producción,

ejemplos

Madera, hilo, latón,

aluminio cuero, algodón

alcohol etc.

Tecnología, para generar

artículos terminados.

los puede identificar ni

cuantificar en forma exacta

en el producto, pero son

necesarios para terminar el

proceso productivo. Son

materiales complementarios

que son necesarios para

terminar, los productos.

SIMBOLOGIA QUE SE UTILIZA EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS

SIMBOLOGIA NOMBRES

MPD

MOD

CIF

CP

Cco

CD

CI

CPr

CPu

MPI

MyS

MOI

IIMPD

IFMPD

PP

IIPP

IFPP

MATERIA PRIMA DIRECTA

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

COSTO DE PRODUCCIÓN

COSTO DE CONVERSIÓN

COSTOS DIRECTOS

COSTOS INDIRECTOS

COSTO PRIMO

COSTO DE PRODUCCIÓN UNITARIO

MATERIA PRIMA INDIRECTA

MATERIALES Y SUMINISTROS

MANO DE OBRA INDIRECTA

INVENT. INICIAL DE MATERIA PRIMA DIRECTA

INVENT. FINAL DE MATERIA PRIMA DIRECTA

PRODUCTOS EN PROCESO

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO

INVENTARIA FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO


34

AT

IIAT

IFAT

q

CPV

GA

GV

PVu

ARTICULOS TERMINADOS

INVENT. INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

INVENTARIO FINAL DE ARTICULOS TERMINADOS

CANTIDAD DE ARTICULOS TERMINADOS

COSTO DE PRODUCCIÓN VENDIDA

GASTOS ADMINISTRATIVOS

GASTOS DE VENTAS

PRECIO DE VENTA UNITARIO

A continuación encontrará varias fórmulas del Costo que son necesarias, apréndalas

para más adelante aplicarlas en diferentes ejercicios, ponga todo su interés.

FÓRMULAS DEL COSTO COSTO PRIMO =

C Pr COSTO DE CONVERSION

CCo = COSTO DE PRODUCCION

CP = COSTO DE PRODUCCIÓN CP = COSTOS DE DISTRIBUCIÓN CDi =

Mano de Obra Directa + Costos Ind de Fabric.

MOD +CIF

Costo Primo + Costos Indirectos de Fabricac.

CPr + CIF

Materia Prima Directa+ Mano de Obra Directa

+ Costos Indirectos de Fabricación

MPD + MOD+ CIF

Gastos Administrativos dirección, control y operación de la empresa.

+ Gastos de Ventas o de mercadeo, se generan por la promoción y venta del producto o del servicio

GA + GV

Algunos tratadistas suman también los GF

Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa

MPD + MOD


35

COSTO TOTAL =

COSTO DE PRODUCCIÓN

UNITARIO =

PRECIO DE VENTA UNITARIO =

UNIDAD #2 SISTEMA ORDENES DE PRODUCCIÓN TRATAMIENTO

(MATERIA PRIMA)

2.1 El producto, las formas y capacidad de producción

2.2 Sistema contable de Acumulación de costos

a) por Órdenes de Producción, características

2.3 Los materiales en un sistema de órdenes de Producción

2.4 Planificación y ejecución de las adquisiciones: Compras en el exterior

2.5 Registros de las existencias, ajustes por: obsolescencias, daños, devoluciones,

baja y variación de precios de mercados

2.6 Despachos y usos de Materia Prima Directa en sistema Órdenes de

Producción

2.7 Registros de los despachos y devoluciones en el diario y en la hoja de costos.

2.8 Ejercicios de Aplicación

PLAN DE CUENTAS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL

Es un listado de Cuentas estructurado y ordenado sistemáticamente, en base a las

necesidades de información actual y futura que tenga la empresa.

Materia Prima D+ Mano de Obra D+ Costos

Indirectos de Fabricación +Gastos Ad + Gastos de Ventas MPD+MOD+CIF+GA+GV

Costo Total de toda la producción+ Margen de Utilidad de toda la producción dividido para la

Cantidad de Unidades Producidas

Ejemplo $ 144.000/ 2.400 unidades = $60

Costo de Producción Total C $ 144.000

Cantidad de Unidades Producidas q 2.400


36

El Plan de Cuentas facilita la aplicación del Software Contable, éste tiene directa

relación con los programas Contables computarizados.

CÓDIGO DE CUENTAS

Es la utilización de números, letras que representan o equivalen al nombre de la cuenta.

La codificación de las cuentas, facilita el registro, procesamiento y archivo de la

información contable y financiera de la empresa.

Ejemplo

6 COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

6.1.01 Materia Prima Directa

6.1.02 Mano de Obra Directa

6.1.03 Costos Indirectos de Fabricación

2.3 LOS MATERIALES EN UN SISTEMA DE ORDENES DE PRODUCCIÓN

En la empresa Industrial, al abordar el tema de los Inventarios, en el Balance General

(Activos Corrientes) constarán Materia Prima, Suministros y Materiales, Productos en

Proceso, Productos Terminados, la empresa para cada uno de estos inventarios, diseñará

sus políticas y medios de control.

Usted conoce que en los Activos Corrientes están incluidos los Inventarios, conviene

entonces conocer que dice la NIC 2 sobre los INVENTARIOS.

NIC 2 .6 DEFINICIÓN DE INVENTARIOS

Considera como inventarios a los siguientes elementos

• Activos disponibles para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones

de la empresa (Productos Terminados)

• Activos que se mantienen o se encuentran en Proceso de Producción o

fabricación (Productos en Proceso) y posteriormente ser vendidos.

• Activos que se mantienen como: insumos y materiales o elementos y accesorios

destinados a ser consumidos para la Producción de bienes y /o servicios.

Lea con atención es

muy importante


37

INV. DE MATERIA PRIMA

INV. SUMINISTROS Y

MATERIALES

INV. DE PRODUCTOS EN

PROCESO

INV. DE PRODUCTOS

TERMINADOS

NIC 2 .10 DICE:

• El costo de los inventarios incluye todos los costos derivados de la compra,

los costos de transformación y otros costos incurridos. Están excluidos los

costos de almacenamiento posteriores a la terminación del producto.

NIC 2 .11 El Costo de Adquisición incluye:

• El precio de compra

• El pago de aranceles y otros impuestos que no son recuperables

• El pago de transporte, almacenamiento y otros rubros directamente atribuibles a

la adquisición de los Inventarios.

• Menos los Descuentos comerciales y rebajas del precio.

NIC 2. 18

• Las empresas o entidades pueden comprar los inventarios a crédito, si el

acuerdo tiene un costo de financiamiento la parte del financiamiento se

reconoce como un Gasto de Intereses durante el tiempo que dure el

financiamiento.

NIC. 2. 25 Los métodos de Valoración global en base a Costos reales que se pueden

aplicar

Para el control de los Inventarios (Materia Prima, Productos Terminados, etc.

Son:


38

Método FIFO

Método Promedio Ponderado.

NIC 2. 13 Esta norma no permite la aplicación del método de Valoración (última

entrada –

Primera salida LIFO)

NIC 2. 26 Se debe aplicar el mismo método de valoración para todos los inventarios de

la misma clase, se permite la aplicación de distintos métodos para grupos de

Inventarios diferentes (no incluye) el hecho de estar en diferentes ubicaciones

Para iniciar el estudio y registro de cada uno de los elementos del Costo es pertinente

que tenga conocimientos previos sobre temas tributario y laboral que están vigentes,

se presenta una pequeña reseña de lo debe conocer para que aplique en los ejercicios

planteados.

FUENTE SRI

“Se exceptúa de la disposición prevista en el inciso anterior, y en consecuencia aplica

retención en la fuente de IVA, los pagos y adquisiciones efectuadas por

contribuyentes especiales a otros contribuyentes especiales que no sean instituciones

del Estado, empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas,

compañías de aviación, agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos, o

distribuidores y comercializadores de combustible derivados de petróleo.”

Pagar honestamente y a tiempo los tributos le hace bien al país


39

LOS TRIBUTOS

Los Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige y recauda, mediante el

ejercicio de su poder, con el único objetivo de obtener recursos (económicos) para

financiar el Gasto Público y para cumplir con otros fines de interés general

Clasificación de los Tributos.

• Impuestos

• Tasas

• Contribuciones Especiales

Los temas tributarios son el complemento fundamental en el proceso de aprendizaje de

la Contabilidad de tal manera que, su estudio y aplicación deben realizarse en todos los

subsistemas especializados, como es en este caso la Contabilidad de Costos, se debe

aplicar lo que sea pertinente, según el análisis que realice a los ejercicios planteados

Los conocimientos adquiridos anteriormente, en lo referente a Impuestos, es lo que tiene

que aplicar, estos son:

IVA, Impuesto al Valor Agregado tarifa 12% 0%

Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta 1%, 2%, 8%, 10% 15%, 22%

Retenciones en la Fuente del IVA 10%, 20% 30%, 70%, 100%

RETENCIONES ENTRE CONTRIBUYENTES ESPECIALES

- Los Contribuyentes Especiales retienen a todos excepto a Instituciones Públicas

- Según la última reforma entre Contribuyentes Especiales se retiene

el 10% si compra bienes y 20% en compra de servicios

- A las Instituciones Públicas no son sujetos de retención , no le pueden retener

ni siquiera otra Institución Pública

- Las Instituciones Públicas retienen a todos excepto a un Contribuyente

Especial


40

CONTABILIZACÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

LOS MATERIALES EN UN SISTEMA POR ÒRDENES DE PRODUCCIÓN

Adquisición, registro y control de la Materia Prima ejemplo

Aplicando el Sistema Permanente método de Valoración Promedio

5 de febrero 2016

La empresa Industrial Textilana contribuyente especial compra a la empresa Textiles

Río Blanco contribuyente especial, según factura # 100 800 kilos de hilo 40/1 a

$6.50 c/k, el Iva + el 50% del valor de la compra se paga con cheque, el resto a crédito

personal a 30 días.

NOTA: Revise los ejercicios modelo para ver si lo cálculos matemáticos están bien, si

detecta algún error realizar los correctivos necesarios.

ADQUISICIÓN

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

2016 -1- Invent de Materia Prima IVA en Compras a) Bancos Cuentas por Pagar Ret F 1%por Pagar. Ret F 10% IVA por Pagar P/r compra hilo 40/ Fac. 100

5.200,00

624,00

3.109,60 2.600,00

52,00 62,40

LOS FLETES EN LA COMPRA DE MATERIALES El pago por transportar los materiales adquiridos, se debe cargar al Costo del Material, así

dice la NIC 2 .11 consecuentemente se modifica la información del Kardex, en base al

siguiente ejemplo el registro que corresponde queda así:


41

EJEMPLO

Se paga a la empresa de Transur, por transporte del material adquirido anteriormente $600,00

se paga con cheque.

FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE HABER

2016 -1- Invent de Materia Prima

a) Ret F 1%por Pagar. Bancos

P/r el pago por transporte

600,00

6,00 594,00

El registro de las adquisiciones corresponde hacerlas en las respectivas tarjetas kardex

En ciertas ocasiones se producen devoluciones de la materia prima al proveedor por

diferentes motivos, puede ocurrir porque el material no está de acuerdo al pedido, por

la calidad (el material está deteriorado)

Recuerde que la devolución se registrará contablemente, tomando en cuenta las mismas

condiciones en las que se efectuó la adquisición ejemplo

Se devuelve a Textiles Río Blanco 50 kilos de hilo 40/1 referencia factura 100 se

afecta al crédito.

DEVOLUCIÓN AL PROVEEDOR FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE HABER

2016 -1- Cuentas por Pagar a) Materia Prima IVA Compras P/r devolución refFac. 100

364.00

325.00 39.00


42

ADQUISICIÓN DE MATERIA PRIMA CON DESCUENTO La empresa Industrial Textilana contribuyente especial, compra a la empresa Textiles

del Pacífico contribuyente no especial 1,200 kilos de hilo 30/1 a $6.50 cada kilo al

contado se paga con cheque, conceden un descuento del 6% factura 040

El asiento es el siguiente

ADQUISICION DE MATERIA PRIMA CON DESCUENTO FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE HABER 2016 -1-

Invent Materia Prima IVA en Compras a) Bancos Ret F 1%por Pagar Ret F 30% IVA por Pag Según factura 040

7.332,00

879,84

7.874,57 73,32

263,95

Se devuelve a Textiles del Pacífico 100 kilos de hilo por encontrarse amarillento

referencia Factura # 040, se recibe un cheque.

REGISTRO DE LA DEVOLUCIÓN DE MATERIALES AL PROVEEDOR

FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE HABER 2016 -1-

Caja a) Inv Materia Prima IVA Compras P/r devolución referencia fac # 040

684,32

611,00 73,32

Registro de la Materia Prima que sale a Producción, la documentación pertinente es:


43

Requisición de Materiales en la que se indicará el material que solicita y la cantidad,

se debe especificar la Orden de Producción en la que se va a utilizar la materia prima

solicitada. Ejemplo

Según requisición # 010 se solicita a la bodega 300 kilos de hilo # 30/1 para la orden de

producción 028. Se puede utilizar las cuentas:

ü Inventario de Artículos en Proceso o

ü Producción en Proceso

El asiento contable es el siguiente FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE HABER

2016 -1- Inv de Art en Proceso a) Inv Materia Prima P/r requisición 010 material OP 028

1.969,20

1.969,20

Puede utilizar la cuenta Producción en Proceso

FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE HABER 2016 -1-

Producción en Proceso a) Inv Materia Prima P/r requisición 010 material OP 028

1.969,20

1.969,20

El costo por kilo como usted sabe se lo obtiene de la tarjeta Kardex

300 kilos x $6,564 = $ 1.969,20

Devolución de Materia Prima de Producción a la bodega


44

La devolución de Materia prima de producción a la bodega ocurre generalmente cuando

se ha solicitada en exceso o puede ser también porque el material no es de buena

calidad. Ejemplo.

Se devuelve a la bodega 30 kilos de hilo # 30/1 referencia requisición # 010 OP 028

Se solicitó demás.

El asiento contable es como sigue

TARJETAS KARDEX

EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILANA” KARDEX DE EXISTENCIAS

Materia Prima CODIGO H101 EXISTENCIAS MAXIMAS…………………….. MATERIAL: Hilo # 30/1 METODO DE VALORACIÓN PROMEDIO PONDERADO EXISTENCIAS MINIMAS……………………..

DETALLE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

CANT. P.UNIT P.TOTAL CANT. P.UNIT P.TOTAL CANT.

P.UNIT P.TOTAL

Compra según fact #040 1.200 6,11 7.332

1.200 6,11 7.332 Flete Devolución ref F 040

100

6,11

500 611

1.200 1.100

6,527 6,564

7.832 7.221

Requisición # 010 300 6,564 1.969,20 800 6,564 5.251,80

Devol fr equisic 010 30 6.564 196,92 830 6,564 5.448,72

FECHA DETALLE CODIGO PARCIAL DEBE HABER

2016 Inv Materia Prima a) Produc. en Proceso

P/r devoluc se solicitó demás

196,92 196,92


45

EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILANA” KARDEX DE EXISTENCIAS

Materia Prima MATERIAL: Hilo # 40/1 EXISTENCIAS MÁXIMAS:……………………………. CÓDIGO: H201 EXISTENCIAS MINIMAS:……………………………. MÉTODO DE VALORACIÓN PROMEDIO PONDERADO


CANT. P.UNIT P.TOTAL CANT. P.UNIT P.TOTAL CANT.

P.UNIT P.TOTAL

Compra fact. # 100 800 6,50 5.200

800 6,50 5.200 Pago a Transur

600

800

7,25

5.800

Devolución fac 100

50

6,50

325

750

7,30

5.475

LIMITES DE LAS EXISTENCIAS

Parte del control eficiente de los Inventarios (Materia Prima, Productos Terminados

etc.) es importante establecer los niveles de las existencias, mismas que pueden ser:

Existencias Máximas

Existencias mínimas

Existencias Críticas

Existencias Máximas

Es la cantidad máxima que se puede tener en Stock de cada tipo de materia prima para

poder cubrir las necesidades de producción y no afectar a liquidez de la empresa

(Inventarios demasiado elevados).

Existencias Mínimas

Es la cantidad mínima de materiales que debe tener en Stock la empresa, para que su

proceso productivo no se paralice.


46

Existencias Críticas

Es la cantidad más baja a la que puede llegar el Stock de los materiales, esto ocurre

muchas veces por el incumplimiento de los proveedores (en las entregas de los

pedidos)

Si el Stock de los materiales llega a la existencia critica, se debe tomar decisiones

urgentes

Para aprovisionarse inmediatamente de los materiales y evitar que el proceso productivo

se paralice.

EJEMPLO:

La empresa Industrial Textilana, tiene la siguiente información referente al consumo de

hilo 30/1 en un año calendario, el periodo de abastecimiento va desde los 25 días en el

mercado local, hasta 70 días en el mercado internacional, en situaciones de emergencia

se puede abastecer en el lapso de 10 días.

Consumo mensual

Mes Cantidad de kilos de hilo

Enero 960

Febrero 1.050

Marzo 1.080

Abril 1.150

Mayo 1.250

Junio 980

Julio 1.170

Agosto 1.250


47

Septiembre 1.300

Octubre 1.260

Noviembre 1,350

Diciembre 1.220

Existencia Máxima = Consumo máximo mensual x tiempo máximo de reposición

30 días

1.350 x 70 días = 3.150 kilos

30 días

Existencia mínima = Consumo mínimo x tiempo mínimo de reposición

30 días

Existencia mínima = 960 x 25 = 800 kilos

30

Existencia Critica = Consumo mínimo mensual x el tiempo critico de reposición

30

960 x 10 = 320 kilos

En la empresa Industrial especialmente es necesario realizar un control eficiente de los

niveles de (inventarios: MP, PP, PT) se debe tomar en cuenta que los diferentes

inventarios ocupan espacio en bodegas y almacenes, no generan ningún valor agregado,

al contrario los inventarios pueden sufrir un deterioro y convertirse en obsoletos.


48

UNIDAD #3 SISTEMA POR ORDENES DE PRODUCCIÓN TRATAMIENTOS

DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

. 3.1 Conceptos y clasificación de la mano de Obra en Órdenes de Producción

3.2 La contratación individual y colectiva del personal: Remuneraciones,

componentes salariales

3.3 Cálculo del costo de la MOD: Rol de pagos y provisiones

3.4 Registro de los roles de pago y provisión en el diario

3.5 Cálculo del costo de hora hombre y asignación a las hojas de costos

3.6 Análisis de la mano de Obra Directa y el impacto de las horas improductivas en

el costo

3.7 Ejercicios de aplicación: roles, asignación a las hojas de costos, tratamiento

de horas improductivas

ROL DE PAGOS O NOMINA DE FABRICA

Es un documento en el que se detallan los Ingresos que percibe todo trabajador

(empleado u obrero) por los servicios prestados. Este documento laboral es una


49

constancia para el patrono (empresa) de los pagos que según la Ley realiza a sus

trabajadores y sobre los descuentos a ellos efectuados

El pago de los salarios a los obreros generalmente se hace semanalmente, (semana

integral), esto implica que los obreros tienen derecho a cobrar por los días Sábado y

Domingo sin trabajar, si laboran en esos días son horas extras con el 100% de recargo,

en la empresas Industriales en la última semana del mes se liquida los salarios, horas

extras y los demás beneficios que por derecho le corresponde a todo trabajador.

OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR

Art. 42 de CT entre otras obligaciones están:

• Pagar las cantidades que correspondan al trabajador, en los términos del contrato

y de acuerdo con las disposiciones del Código Laboral.

• Instalar las fábricas, talleres, oficinas y demás lugares de trabajo, sujetándose a

las medidas de prevención, higiene del trabajo y demás disposiciones legales y

normas que precautelen el adecuado desplazamiento de las personas con

discapacidad.

• Indemnizar a los trabajadores por los accidentes que sufrieren en el trabajo o por

las enfermedades profesionales.

• Establecer comedores para los trabajadores cuando laboren en la fábrica o

empresa en un # de cincuenta o más trabajadores.

LO QUE DEBE CONOCER Y APLICAR PARA HACER LA NOMINA DE

FABRICA O

ROLES DE PAGO

Salario.- Es el estipendio que el empleador paga al obrero por su trabajo,

generalmente se realizan pagos semanales (semana integral), quincenal o puede ser

mensual.


50

Obrero.- Persona que utiliza su fuerza física para efectuar sus tareas, todo trabajador

(obrero o empleado) labora 8 horas diarias, esto es 40 horas semanales o 160 horas al

mes, pero por ley recibe el pago por 240 horas.

Semana Integral.- Derecho al pago por los días sábado y domingo sin trabajar

Un trabajador pierde la semana integral si ha faltado injustificadamente a media jornada

continua de trabajo en una semana, pierde lo correspondiente al pago de un día (recibirá

el pago por 6 días).

Si falta injustificadamente a una jornada completa de trabajo, pierde el valor

correspondiente a dos días, consecuentemente recibirá el pago por 5 días.

Sueldo.- Es el estipendio que el empleador paga al empleado, pago que

Puede ser quincenal o mensual.

Empleado.-Es el trabajador que emplea su conocimiento netamente intelectual

Para efectuar sus tareas.

JORNADA NOCTURNA DE TRABAJO. BASE LEGAL ART 49

Es aquella que corre de lunes a viernes, entre las 19h00 y las 06h00 del día siguiente,

(ocho horas diarias) para el pago debe considerarse la misma remuneración que tiene el

trabajador en la jornada ordinaria (diurna), con un 25% de recargo.

Horas Extras Es un beneficio que reciben los trabajadores que hayan laborado horas

adicionales luego de la jornada normal de trabajo pueden ser del 50% o del 100%

Horas Extras del 100% las laboradas los días Sábados Domingo y días feriados

Retenciones Judiciales descuento que se debe efectuar a un trabajador por cualquier

concepto que ordene un juez.


51

FUENTE: SRI TABLA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2016

0 11.170,00 0 0%

11.170,00 14.240,00 0 5%

14.240,00 17.800,00 153,00 10%

17.800,00 21.370,00 509,00 12%

21.370,00 42.740,00 938,00 15%

42.740,00 64.090,00 4.143,00 20%

64.090,00 85.470,00 8.413,00 25%

85.470,00 113.940,00 13.758,00 30%

113.940,00 En adelante 22.299,00 35%

TABLA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA MENSUAL 2016

FRACCION BASICA

EXCESO HASTA

IMPUESTO FRACCION

BASICA

IMPUESTO FRACCION

EXCEDENTE 0 930,83 0 0%

930,83 1.186,67 0 5%

1.186,67 1.483,33 12.75 10%

1.483,33 1.780,83 42,42 12%

1.780,83 3.561,67 78,17 15%

3.561,67 5.340,83 345,25 20%

5.340,83 7.122,50 701,08 25%

7.122,50 9.495,00 1.146,50 30%

9.495,00 En adelante 1.858,25 35%


52

MANO DE OBRA: SISTEMA DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Es el segundo elemento directo del Costo, en el costo por MO están incluidos los

salarios y demás emolumentos a los que tienen derecho los obreros por su fuerza de

trabajo, incluyendo todos los beneficios sociales, se considera MANO DE OBRA

DIRECTA al valor del trabajo directo realizado por los operarios (obreros) por el

esfuerzo aportado al proceso fabril, es todo lo pagado a los obreros que han sido

asignados a tareas directamente relacionadas con la producción de los bienes y /o

servicios.

Si al trabajador se le asignan tareas o funciones generales (supervisión) que no están

Directamente relacionadas con la producción, el salario y demás emolumentos,

incluyendo los beneficios sociales se considera como Mano de Obra Indirecta, lo

que se registrará en la cuenta Costos Indirectos de Fabricación.

FLUJO DE DOCUMENTOS:

- Control de asistencia.- Para controlar la asistencia del personal (entrada y salida) se

lo hace por medio de reloj biométrico u otro medio tecnológico.

- Control del trabajo de los obreros.- El control del trabajo diario que realizan cada

uno de los obreros, se efectúa por medio de las tarjetas de tiempo, en ellas se

especifica el # de horas y para qué orden de producción trabajó.

- Preparación de la Nómina de Fábrica.- Con la información que se obtiene (control

de asistencia) se procede a preparar la Nómina de Fábrica o Roles de Pago, a los

obreros en la mayoría de la empresas se efectúa el pago en forma semanal.


53

- Contabilización del trabajo de los obreros.- Se realiza en función de las tarjetas de

tiempo, en ellas se detalla el # de horas que laboró cada uno de los obreros y para

qué orden de Producción, se establece también el trabajo indirecto y el tiempo

ocioso.

- Asignación de la MOD a las Ordenes de Producción.- El detalle y el # de horas

empleadas en cada Orden de Producción se obtiene de las tarjetas de tiempo, en base

a esta información se procede a la asignación de la MO ( de acuerdo al # de horas)

CONTROL DE ASISTENCIA DE LOS OBREROS TARJETAS RELOJ

CONTROL DE LOS

INGRESOS DE CADA

OBRERO

MANO DE OBRA

ASIGNACION DE LA MANO DE OBRA A LAS ORDENES DE PRODUCCIÓN

CONTROL DE LAS TAREAS

REALIZADAS POR CADA

OBRERO

PAGO A LOS OBREROS

CONTABILIZACION DE LAS

NOMINAS DE FÁBRICA

PREPARAR LAS NOMINAS O ROLES

DECIMO CUARTO

Vigente 2016 $366/12

= $30,50

DECIMO TERCERO

Total de ingresos /12

VACACIONES

Total de. Ingresos /24


54

LA MANO DE

OBRA DIRECTA

CONTROL DE

ASISTENCIA A

LOS OBREROS

SALARIOS OBREROS

SBU vigente 2016 $366

FONDOS DE RESERVA

Total de Ingresos /12

HORAS EXTRAS

50% 100%

APORTE PATRONAL

Total de Ingresos x

12.15%


EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILANA

ROL DE PAGOS O NÓMINA DE FÁBRICA MES: MARZO 2016

NOMINA CARGO

INGRESOS DESCUENTOS NETO

A

RECIBIR SUELDO

HORAS

EXTRAS TOTAL

INGRESOS APORTE

IESS ANTICIPO

RET.

JUDIC

IMP.

RENTA

TOTAL

DESCUE

LOZA PEDRO Tejedor 366,00 366,00 34,59 146,40 180,99 185,01

TAPIA MILTON Tejedor 366,00 30,50 396,50 37,47 146,40 183,87 212,63

MARCELA CEVALLOS Tejedora 366,00 366,00 34,59 146,40 180,99 185,01

PAREDES FERNANDO Tintorero 400,00 26,67 426,67 40,32 160,00 80,00 280,32 146,35

TOTAL 1.498,00 57,17 1.555,17 146,97 599,20 80,00 826,17 729,00

LOPEZ JAIME Supervisor 1.500,00 1.500,00 141,75 600,00 100,00

19,91

861,66 638,34


56

ROL DE PROVISIONES

NOMINA TOTAL DE INGRESOS

DECIMO TERCERO

DECIMO CUARTO

VACACIONES

FONDOS RESERVA

APORTE PATRONAL

LOZA PEDRO 366,00 30.50 30,50 15,25 30,50 44,47

TAPIA MILTON

396,50 33,04 30,50 16,52 33,04 48,17

MARCELA CEVALLOS

366,00 30,50

30,50

15,25

30,50

44,47

PAREDES FERNANDO

426,67 35,56

30,50

17,78

35,56

51,84

TOTAL 1.555,17 129,60 122,00 64,80 129,60 188,95

LOPEZ JAIME

1.500,00

125,00

30,50

62,50

125,00

182,25

CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Para contabilizar la MO existe el dilema sobre las horas extras, en algunas empresas le

cargan directamente a la MOD y en otras le cargan a los CIF, en todo caso para

resolver los ejercicios planteados más adelante (cargar a la MOD)

Según el Rol de pagos se tiene la siguiente información, ponga toda la atención al

revisar los asientos contables.


mar 2016 Mano de Obra Directa Salarios Horas extras Aporte Patronal IESS por Pagar Anticipo Sueldos y Salarios Ret Judicial Bancos / o Nóminas Por Pagar P/r Nóminas de marzo

1.498,00 57,17 188,95

1.744,12

335,92 599,20 80,00 729,00


57

Horas extras a los CIF

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER mar2016 MOD

Salarios Aporte Patronal CIF (Horas extras) IESS Por Pagar Anticipos Sueldos y Salarios Retención Judicial Bancos / o Nóminas Por Pag

1.498,00 188,95

1.686,95 57,17

335,92 599,20 80,00 729,00

Contabilización de los beneficios Sociales

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER Mar 2016 Mano de Obra Directa

Décimo Tercero Décimo Cuarto Vacaciones Fondos de Reserva Décimo Tercer Sueldo por Pag Décimo Cuarto Sueldo por Pag Vacaciones por Pagar (F Reserva) P/r beneficios sociales según Nóminas de marzo 2016

129,60 122,00 64,80 129,60

446,00

129,60 122,00 64,80 129,60

DISTRIBUCIÓN DE LA MOD PARA LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Con los datos anteriores y con el informe de las tarjetas de tiempo sobre los trabajos

efectuados por cada uno de los obreros, se procede a realizar la distribución a las

diferentes Órdenes de Producción, de acuerdo al ejemplo propuesto suponga que el

60% del tiempo se laboró para la Orden de fabricación 010 y el 40% para la Orden de

fabricación 011, los datos son los siguientes:


58

Salarios+ horas extras + Aporte Patronal 1.744,12

Los Beneficios Sociales 446,00

--------------------

2.190,12

Orden de Producción 010 el 60% $ 1.314,07

Orden de Producción 011 el 40% $ 876,05

El asiento correspondiente es el siguiente:


2016 Producción de Proceso OP 010 OP 011 Mano de Obra Directa P/r distribución de la Mano de Obra

1.314,07 876,05

2.190,12

2.190,12

NOTA. Para registrar la distribución de la Mano de Obra, a las diferentes

Ordenes de Producción, puede utilizar las siguientes cuentas:

ü Mano de Obra Directa en Proceso o

ü Producción de Proceso.

CONVERSIÓN DEL SALARIO GLOBAL EN VALOR

HORA/HOMBRE

NOTA: Si se desea conocer el costo normal (Mano de Obra) se tomará en cuenta los

valores pagados a los obreros sin tomar en cuenta el tiempo extra que pueden trabajar si

la empresa lo requiere. Para determinar el costo de la hora trabajada de un obrero en

determinado mes se sumarán todos los ingresos que obtuvo en el mes y divide para el #

horas trabajadas incluías las horas extras.


59

El costo de una hora de MO (de un obrero), se obtiene sumando todo lo que percibe el

obrero (salarios + beneficios) dividiendo para el # de horas laboradas en el mes.

Ejemplo Determinar el Costo de la Hora /hombre, de un obrero que percibe un salario

de $480 y en el mes de abril del 2016 ha trabajado 10 horas del 100%

Salario 480,00 Horas Extras 40,00

Aporte Patronal 63,18 Décimo Tercero 43,33

Décimo Cuarto 29,50 Vacaciones 21,67

Fondos de R 43,33 Total 721,01 721,01 /170 horas trabajadas, Costo hora hombre $4,24


60

TRATAMIENTO A LAS HORAS IMPRODUCTIVAS CAUSAS LO QUE SE DEBE HACER CONTABLEMENTE

ü Demasiados tiempos de preparación (para iniciar la producción)

ü Falta de energía

ü Falta de materiales

ü Descargo de materiales.

ü Falta de coordinación en las actividades productivas

ü Permisos sindicales

ü Permisos por salud entre otros.

ü TIEMPO OCIOSO POR MAQ Y EQUIP

ü Maquinaria y equipo con averías generan tiempo improductivo (tiempo ocioso.) impiden cumplir con los plazos de entrega

Generan la producción de unidades con fallas(insatisfacción del cliente)

Desembolsos onerosos por concepto de reparaciones

Tiempos largos para actividades de preparación

ü Mantener un control y reportes adecuados.

ü Mejorar la administración del talento Humano.

ü Determinar si son horas improductivas que están dentro de lo normal.

ü Comunicar oportunamente al Departamento de Contabilidad

ü La gerencia debe tomar acciones inmediatas para que el Costo de Producción no se incremente por este motivo.

ü El valor de las horas improductivas (normales) deben cargarse a las diferentes OP de manera proporcional tomando en cuenta el # de horas que se han empleado en cada OP.

ü El valor de las horas improductivas (que no están dentro de lo normal se deben cargar al gasto,

Ejemplo


61

Con los datos del ejercicio anterior, (distribución de la MOD) 60% para OP 010 y 40% para la OP # 011, se han generado 6 horas improductivas.

6 x 4,24 = $ 25,44 OP # 010 60% de $25,32 = $15,26 OP# 011 40% de $25,32 = $10,18


2016 Producción de Proceso OP 010 OP 011 Mano de Obra Directa P/r distribución de horas improductivas

15,26 10,18

25,44

25,44


62

UNIDAD #4 SISTEMA ÓRDENES DE PRODUCCIÓN TRATAMIENTO DE

LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF)

4.1 Conceptos, características de los Costos Indirectos en Órdenes de Producción

4.2 Costos Indirectos de Fabricación reales, contabilidad y controles

4.3 Costos Indirectos predeterminados: Presupuestos, condiciones básicas

4.4 Elementos a considerar: Temporalidad, nivel de producción, Condiciones

económicas previsibles

4.5 Presupuestos de los CIF y tasas fijas y variables predeterminadas

4.6 Cálculo y análisis de la variación neta y las específicas.

4.7 Interpretación y control de las variaciones

4.8 Liquidación de hojas de costos: sin novedades, con productos defectuosos y

productos perdidos y dañados

4.9 Ejercicios de aplicación

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN SISTEMA ORDENES DE PRODUCCIÓN

Es el tercer elemento del costo, conocido también como Costos Generales de

Fabricación

Algunos tratadistas los denominan Costos Generales de Fabricación o Carga Fabril son

costos que no intervienen directamente en el producto pero son necesarios para terminar

el proceso productivo, ayudan a que la producción se desarrolle con normalidad para

lograr los productos terminados.


63

Costos Indirectos de Fabricación están conformados por tres elementos: Materia

Prima Indirecta. (MPI).- Son todos los materiales, complementarios o secundarios que

se necesitan en el proceso productivo, no se los puede determinar con exactitud.

Mano de Obra Indirecta.-Son los sueldos y /o salarios más los beneficios sociales que

se paga al personal que labora en el área de Producción, los mismos que no participan

directamente en el Proceso Productivo. Ejemplos (supervisores).

Otros Costos Indirectos de Fabricación.- Se involucran rubros de inversiones por

materiales o servicios que intervienen en la producción, son indispensables para

terminar el bien o el servicio ejemplo Arriendos de la Fábrica, energía eléctrica,

Depreciaciones de Maquinaria y Equipos, Seguros entre otros

CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

En toda empresa Industrial es muy importante ejercer un control eficiente de cada uno

de los elementos del Costo en este caso de los CIF, para evitar el desperdicio, o mal uso

de los servicios (energía, agua) y MO indirecta etc.

Con el control sistemático y permanente, entre otras cosas se logra:

- Impedir el uso indebido de los materiales indirectos

- Evitar el exceso de la Mano de obra indirecta

- Impedir los desperdicios de los diferentes servicios entre otros (energía, luz, agua

etc.)

- Procurar la reducción de los costos con un control permanente, evitando que los

ahorros repercuta en la calidad del producto o servicio.

NOTA:

CONTABILIZACIÓN DE LOS CIF

Se proponen varios ejemplos para que pueda visualizar la contabilización de los

diferentes rubros que se cargan a la cuenta COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN


64

Ejemplos:

La empresa Textilana contribuyente especial, compra a la empresa ABC S.A.

(contribuyente normal), material indirecto por $2,500+ IVA, al contado se paga con

cheque, conceden un descuento del 5%, según factura 185


2016 Materia Prima Indirecta IVA Compras Ret. Fuente 1% por Pagar Ret. Fuente 30% IVA por Pag. Bancos P/r la compra de materiales indirectos, ref factura 185

2.375.00 285.00

23,75 85.50 2.550,75

En ocasiones se devuelve el material adquirido, por no corresponder a lo solicitado, o es

de mala calidad, se supone que:

Se procede a la devolución de $400.00 de material a la empresa ABC, por encontrarse

deteriorado, se recibe un cheque, el asiento contable es el siguiente.

Devolución del material Indirecto FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

2016 Caja Materia Prima Indirecta IVA Compras P/r la devolución de materiales indirectos, ref factura 185

425.60

380.00 45.60

IMPORTANTE Cuando se ha solicitado el material indirecto para la producción, se procede a la

transferencia, de lo requerido, se supone lo siguiente:

Se solicita a la bodega material indirecto por $ 1.850


65

Transferencia de los Materiales Indirectos a la Producción FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

2016 Costos Indirectos de Fabricación Materiales indirectos Materia Prima Indirecta P/r transferencia de Material Indirecto a Producción.

1.850,00

1.850,00

1.850,00

Si ocurre la devolución de la MP Indirecta de producción a la bodega.

Ejemplo: Producción devuelve $210 de material Indirecto, (se solicitó de más)

Devolución de los Materiales Indirectos de Producción a la bodega


2016 Materia Prima Indirecta Costos Ind. De Fabricación Materiales Ind de fabricación P/r devolución de Material Indirecto de Producción a la bodega.

210

210,00

210,00

CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA INDIRECTA La remuneración del supervisor más todos los beneficios sociales a los que tiene

derecho, se considera como Mano de Obra Indirecta, según el Rol de Pagos del ejemplo,

los asientos correspondientes son los siguientes, ponga atención en las cuentas que se

utilizan. Al realizar los asientos puede cargar a la cuenta MOI o directamente a los

CIF.

Revise con atención los ejercicios. PRIMERA OPCIÓN


66


2016 MOI Sueldo Aporte Patronal IESS por Pagar Anticipos Personal Retención Judicial Impuesto Renta Trabajadores Bancos / o Nóminas Por Pagar P/r Nóminas de marzo 2016

1.500,00 182,25

1.682,25 324,00 600,00 100,00 19,91 638,34

Beneficios Sociales (Supervisor)


2016 MOI Décimo Tercero Décimo Cuarto Vacaciones Fondos de Reserva Décimo Tercero por Pagar Décimo Cuarto por Pagar Vacaciones por Pagar Fondos de Reserv por Pag IESS P/r beneficios sociales del supervisor según Nóminas marzo 2016.

125,00 30,50 62,50 125,00

343,00

125,00 30,50 62,50 125,00

Transferencia MOI a los CIF


2016 CIF MOI P/ r transferencia a CIF remuneración del supervisor.

2.025,25 2.025,25


67

SEGUNDA OPCIÓN FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

2016 Costos Indirectos de Fabricación Sueldo Aporte Patronal IESS por Pagar Anticipos Personal Retención Judicial Impuesto Renta Trabajadores Bancos / Nóminas Por Pagar P/r Nóminas de abril

1.500,00 182,25

1.682,25 324,00 600,00 100,00 19,91 638,34

Contabilización de los beneficios Sociales


2016 Costos Indirectos de Fabricación Décimo Tercero Décimo Cuarto Vacaciones Fondos de Reserva Décimo Tercero por Pagar Décimo Cuarto por Pagar Vacaciones por Pagar Fondos de Reserv por Pag IESS P/r beneficios sociales del supervisor según Nóminas de abril.

125,00 30,50 62,50 125,00

343,00

125,00 30,50 62,50 125,00

Ejemplos


68

SERVICIOS NECESARIOS EN EL PROCESO PRODUCTIVO

Arriendos de la planta (fábrica) Ropa de trabajo (obreros) Energía eléctrica de la fábrica Alimentación de los obreros Seguridad y vigilancia de la fábrica Capacitación de los obreros Servicio de guardería (hijos de los obreros) Atención médica Mantenimiento de los activos Fijos de producción Depreciación de Activos Fijos de producción Seguros de la fábrica Seguros de Vida de los obreros

CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓN DE SERVICIOS PARA LA PRODUCCIÓN

Ejemplos La empresa Textilana contribuyente especial, realiza las siguientes transacciones, ponga

mucha atención.

Cancela por arriendo de la fábrica (planta) $2.000 + IVA a DELICIAS S.A.

(contribuyente no especial).

1) Arriendos de la planta


2016 Costos Ind. De Fabricación Arriendos IVA Compras Ret Fuente 8% por Pagar Ret Fuente 70% IVA por Pagar Bancos P/r el pago de arriendo de la fábrica.

2.000.00

2.000,00 240,00

160,00 168,00 1.912,00


69

1) Se compra a la empresa FABRITEX contribuyente especial 60 overoles a $20,00

c/u 40 cascos a $10.50 c/u, 60 pares de botas a $22,00 c/par, el IVA + 50% del

valor de la compra se paga con cheque, el resto a crédito a 30 días plazo,

referencia factura 035, se distribuye inmediatamente a los obreros.

Ropa de trabajo


2016 Costos Ind. De Fabricación Ropa de Trabajo IVA Compras Ret Fuente 1%por Pagar Ret Fuente 10% IVA por Pagar Cuentas Por Pagar Bancos P/r la compra de ropa de trabajo, ref factura 035 entrega inmediata

2.940

2.940,00 352.80

29,40 35,28 1.470,00 1.758,12

Si se compra de Stock se cargará a la Cuenta (Inv Insumos y Materiales)

3) Se paga al Restaurante “Amazonas” por 200 almuerzos a $2,00c/u y 80

desayunos a $1,50 c/u según factura 040 (obreros )

Alimentación de los obreros


2016 Costos Ind. De Fabricac Alimentación IVA Compras Ret Fuente 1%%por Pagar Ret Fuente 30% IVA por Pag Bancos P/r el pago de almuerzos de desayunos, fact 040

520,00

520,00 62,40

5,20 18,72 558,48

Se paga $950 + IVA por mantenimiento de la Maquinaria a la empresa Tecniequipos,

según factura O145, se paga con cheque.


70

4 ) Mantenimiento de la Maquinaria FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

2016 Costos Ind. De Fabricación Mantenimiento de Maquinaria y Equip IVA Compras Ret Fuente 2% por Pagar Ret Fuente 70% IVA por Pagar Bancos P/r el pago por mantenimiento Maquinaria fact. 0145

950

950,00 114,00

19,00 79,80 965,20

5) La empresa tiene Maquinaria y Equipos por $ 60.000,00 se considera valor residual DEL

10%, registrar la depreciación de un año.

Valor del Activo = 60.000,00 – 6.000 = 54.000 = 5.400,00

Vida Útil 10 años

Con este ejemplo, el asiento que corresponde es el siguiente:

5) Depreciación anual de Maquinaria y Equipos FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

2016 Costos Ind. De Fabricación Deprec. de Maquinaria y Equipos Deprec. AcumulMaq y Equipos P/r la depreciación de un año

5.400,00

5.400,00

5.400,00

Si se solicita que contabilice la depreciación mensual de Maquinaria y Equipo el asiento

es el siguiente:


71

Registro de la Depreciación mensual


2016 Costos Ind. De Fabricación Depreciac. de Maquinaria y Equipos Deprec. Acumul Maq y Equipos P/r la depreciación de un mes

450,00

450,00

450,00

Depreciación Método Unidades Producidas

Ejemplo:

La empresa Industrial “X” tiene una maquinaria por $35.000, se decide realizar la depreciación por el método de unidades producidas, la maquinaria puede generar una producción de 18.000 unidades, durante su vida útil, el mes de mayo 2016 se produjeron 550 unidades, se considera un valor residual del 10% del valor del Activo.

D= VA - VR x Unidades Producidas

Unidades programadas

D = 35.000 - 3.500 = 1,75 x 550 = 962,50

18.000

Depreciación anual método unidades producidas


2016 Costos Ind. De Fabricación Depreciac. de Maquinaria y Equipos Deprec. Acumul Maq y Equipos P/r la depreciación mayo 2015

962,50

962,50

962,50

Empaque y etiquetado (son parte también del Costo)


72

Una vez que ha finalizado el Proceso Productivo independientemente del producto que se fabrique, es importante que se proceda a poner el empaque y las etiquetas en el producto.

El Empaque y etiquetado constituye la envoltura o protección que acompaña al

producto, al mismo tiempo forma parte de sus características y desempeña varios

objetivos:

Qué es el embalaje?

Existen artículos especialmente Materias Primas, vehículos y muebles, que para su transportación no necesitan de algún tipo de embalaje, pero la mayoría de productos que se fabrican, se distribuyen en algún tipo de embalaje, las razones son múltiples para que las fábricas inviertan en el costo del embalaje, se puede resumir en las siguientes.

ü Facilitar el almacenamiento y el manejo.

ü Promover una mejor utilización del equipo de transporte.

ü Brindar protección al producto

ü Promover la venta del producto

ü Facilitar el uso del producto

ü Posibilidad de reutilizar

Funciones del embalaje son: proteger el producto, facilitar la manipulación, informar

sobre sus condiciones de manejo, requisitos legales, composición, ingredientes, etc. y

promocionar el producto por medio de publicidad y propaganda. Dentro del

establecimiento comercial, el embalaje puede ayudar a vender el producto mediante su

diseño gráfico.

Ejemplo: Textilana contribuyente especial compra a la empresa Enkador contribuyente

especial, Etiquetas y material para embalaje por $3.500 se paga con cheque, conceden

un descuento del 5% (etiquetas $2.000 material embalaje $1.500)


73


2016 Inventario de Insumos y Materiales Etiquetas Material embalaje IVA Compras Ret. F 1% por Pagar Ret. F 10% IVA por Pag Bancos P/r fact 0185 etiquetas mat embalaje

1.900,00 1.425,00

3.325,00 399,00

33,25 39,90 3.650,85

Las empresas Industriales, que elaboran productos bajo pedido (productos bajo

especificaciones de los clientes, (Sistema por Ordenes de Producción) procesan estas

órdenes de trabajo de manera diligente, en ellas invierte posiblemente muchas horas

de trabajo, un mecanismo para que la información se genere con oportunidad y lo más

real posible, es el Presupuesto, que permite determinar lo que se conoce como la Tasa

Predeterminada. El control de los costos bajo el Sistema por Órdenes de Producción,

los Costos Directos (MPD y MOD) = Costo Primo se contabilizan los valores reales,

no así los CIF que para el costeo y registro en las hojas de Costos se registran a valores

Predeterminados

EL PRESUPUESTO

Las empresas Industriales antes de iniciar su Proceso Productivo, al inicio de un nuevo

Ciclo Contable determinan los presupuestos de Ventas y de Producción.

El determinar los presupuestos, es una herramienta de planificación muy importante en

el mundo de los negocios cada vez más competitivos.

Las empresas para calcular los presupuestos, necesitan realizar frecuentes estudios de

mercado para calcular el volumen de la producción, se debe tomar en cuenta que las

actividades reales son diferentes a las proyectadas, en el día a día de las empresas se

presentan circunstancias inesperadas que hacen que los presupuestos a veces no se


74

puedan cumplir. Las empresas generalmente en el proceso productivo, trabajan con

Costos Reales en lo referente a MPD y MOD, no así con el tercer elemento del costo

(los CIF)

Los CIF aparte del nivel normal de producción que se haya determinado, se pueden

presupuestar en base a dos técnicas como son:

Con base en un Presupuesto Estático o

Con base en un Presupuesto Flexible o dinámico

PRESUPUESTO ESTÁTICO PRESUPUESTO FLEXIBLE

ü Para presupuestar o predeterminar los CIF de una empresa toma en cuenta únicamente la capacidad de funcionamiento de las empresas.

ü Ejemplo los CIF se presupuestan suponiendo que la capacidad de la empresa va a funcionar al 100% o al 70% entre otros (un sólo parámetro)

ü Toma en cuenta varios presupuestos tomando en cuentas diferentes niveles de producción para determinar el Presupuesto.

En las unidades anteriores se trató el tema de la Clasificación de los Costos conviene revisar el tema para poder trabajar más adelante. Para determinar la tasa presupuestada es necesario clasificar los CIF (en Fijos y Variables). Ejemplos: Seguros de la planta Depreciación de Maq y Equipo (método línea Recta) Amortizaciones (Franquicias, Patentes método línea Recta FIJOS Arriendo de la planta Mantenimiento de Maq y Equipo (Contrato valor Fijo)


75

Seguros (Inventarios) Combustibles y lubricantes VARIABLES energía Depreciación de Maq y Equipo (método Unidades producidas Repuestos Amortización (Franquicias, Patentes (método Unidades producidas) TASA PREDETERMINADA DE LOS CIF TP = CIF presupuestado (fijos + variables) Volumen de producción Presupuestada EJEMPLO

La empresa Industrial Textiles Río Blanco, prepara el Presupuesto de los CIF, para el

2016 en base a los Costos Reales de los CIF 2015, de la misma presupuesta producir

2.650 unidades del producto “X”.

La MPD y MOD se trabaja con Costos Reales.

El valor de los diferentes rubros presupuestados son los siguientes

PRESUPUESTO VALOR CIF PRODUCCIÓN PRESUPUESTADA

Arriendos de la planta Ropa de trabajo (obreros) Energía eléctrica de la fábrica Alimentación de los obreros Seguridad y vigilancia de la fábrica Capacitación de los obreros Servicio de guardería (hijos de los obreros) Atención médica (obreros)

2.500,00 1.250,00 980,00 890,00 2.400,00 560,00 440,00 600,00

Producto “X” 2016 UNIDADES 2.650 unidades


76

TOTAL 12.885,00 TP = CIF 12.885 TP unitaria = 4,86 2.650 UNIDADES La decisión empresarial de trabajar con tasas presupuestadas en lo referente a los CIF

ayuda significativamente para determinar el Costo de Producción y el precio de venta

PVP, según como se van terminando las diferentes OP. Conviene más adelante

establecer las variaciones entre lo Presupuestado y lo Real para determinar los

correctivos necesarios. Mientras más bajas sean las variaciones significa que lo

presupuestado fue correcto.

Asiento tasa presupuestada


2016 Inventario de Productos en Proceso CIF Aplicados P/r Presupuesto de CIF

12.885,00

12.885,00

Mantenimiento de los activos Fijos de producción Depreciación de Activos Fijos de producción Seguros de la fábrica (Inventarios) Seguros de Vida de los obreros

500,00 1.400,00 750,00 615,00


77

COSTOS ADICIONALES QUE SE PUEDEN GENERAR EN EL PROCESO

PRODUCTIVO

Es importante recordar que uno de los objetivos de las empresas productivas es

(Mejoramiento permanente del Proceso Productivo, con ello lograr la calidad del

Producto y mantenerla ocasiona otros Costos como ejemplos:

Costos por fallas Internas se producen dentro del Costos por

Proceso, se pueden evitar Reproceso

COSTOS se detectan antes de entregar Costos por

POR el producto al cliente T ocioso

Entre otros

CALIDAD

Costos por fallas Externas Son costos que se detectan Costo por

Garantía

Una vez que se ha entregado Costo por la

El producto al cliente devolución

Del producto

Costo por

Rebajas

Adicionales

Reclamos


78

TÉRMINOS QUE DEBEMOS CONOCER, PARA APLICAR EN LA NUEVA

CONTABILIDAD

NIIF VALOR DE USO IMPORTE RECUPERABLE

PÉRDIDA POR DETERIORO DE LOS ACTIVOS FIJOS e INTANGIBLES VALOR RAZONABLE VALOR RAZONABLE

Normas Internacionales de Información Financiera.

Según la NIC # 36 el Valor de Uso de un Activo o de una unidad generadora de efectivo, es el valor presente de los flujos de efectivo (estimados) que pueden generar o se esperan obtener de dichos activos. El valor de Uso permite medir la capacidad de generación de efectivo derivada del funcionamiento permanente de dichos Activos que son de propiedad de una entidad.

Según la NIC # 36 el Importe Recuperable de un Activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor valor entre la estimación de su Valor Razonable neto y su Valor de Uso. El Valor Recuperable mide la capacidad Actual de generación de flujos de efectivo que un Activo o grupo de Activos están en capacidad de aportar para la entidad

La pérdida por deterioro de un Activo o unidad generadora de efectivo se produce cuando el valoren libros es mayor al Valor recuperable del mismo.

Sobre el valor razonable se dice que es el importe por el cual podría ser intercambiado un Activo o cancelado un Pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas deben ser transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua.

Es la segunda alternativa para que una entidad pueda cuantificar la capacidad de un Activo o unidad generadora de efectivo para producir flujos de efectivo, en este caso el Valor Razonable la entidad puede determinar por medio de un peritazgo independiente, o en base a cotizaciones de proveedores sobre valor de mercado del bien que está en consideración


79

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF Marco Conceptual – Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF´s NIIF 2 Pago basado en acciones NIIF 3 Combinación de negocios NIIF 4 Contrato de seguros NIIF 5 Activos no corrientes para la venta y

operaciones descontinuadas NIIF 6 Exploración y evaluación de minerales NIIF 7 Instrumentos financieros: Revelaciones NIIF 8 Segmentos NIIF 9 Instrumentos Financieros NIIF 10 Estados Financieros Consolidados NIIF 11 Negocios conjuntos NIIF 12 Revelación de Intereses en otras

sociedades NIIF 13 Valor Razonable

ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL Para la presentación de los Estados Financieros, es necesario aprender y aplicar las

Normas Internacionales de Información Financiera que correspondan según el tipo de

empresa.

Usted ya tiene conocimiento sobre las NIIF (normas internacionales de información

financiera) en tal virtud es pertinente para el Balance General aprender y recordar lo

siguiente:

NIIF 1 Adopción por primera vez, de las Normas de Información Financiera

El objetivo de la NIIF 1 es asegurar que los primeros Estados Financieros con arreglo a

las NIIF de un ente y su información financiera intermedia relativos a una parte del


80

periodo cubierto por tales Estados Financieros, contengan información de calidad que

permita que:

Dicha información sea transparente para todos los usuarios y comparable para todos los

periodos que se presenten.

Suministre o facilite un punto de partida adecuado para la contabilización según las

Normas Internacionales de Información Financiera.

Que la información de alta calidad, transparente, pueda ser obtenida a un costo que no

exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.

Las empresas Industriales deben presentar de acuerdo a la Ley, los siguientes Estados

Financieros y Notas Explicativas.

- Estado de Situación Económica

- Estado de Situación Financiera

- Evolución del Patrimonio

- Flujo del Efectivo

- Notas Explicativas

Adicionalmente a toda la información Contable anteriormente indicada, la empresa

Industrial

Debe elaborar y presentar el Estado del Costo de Producción o Estado de Costo de

Productos vendidos el cual presenta de manera ordenada y secuencial los saldos de las

cuentas que forman el Costo de Producción.

El Estado de Costo de Productos Vendidos es un Estado o informe específico

que lo deben presentar las empresas Industriales (producción de bienes y o de

servicios), en este informe se determina el Costo de Producción y el Costo de

Ventas de los Artículos Terminados del periodo. Se presenta ordenada y

sistemáticamente todas las cuentas que representan las inversiones que se

realizaron en el proceso productivo, hasta obtener el costo de los productos

vendidos información que sirve para y elaborar el Estado de Situación

Económica.


81

Visualice con atención los ejemplos de Estados Financieros


ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS AL 31 DE DICIEMBRE 2015

Inventario I de Materia Prima Directa 587.000 + Compras Netas MPD 413.000 Compras 418.000 - Devoluc MPD 5.000 Disponible para Procesar 1,000.000 - Inventario final de MPD 375.500 = Materia Prima Utilizada 624.500 + Mano de Obra Directa 82.840 COSTO PRIMO 707.340 + Costos Indirectos de Fabricación 28.180 Arriendos de la fábrica 4.800 Materiales Indirectos 6.240 Energía eléctrica 1.100 Seguros de la fábrica 2.400 Alimentación Obreros 1.025 Ropa de trabajo 1.350 Mano de Obra Indirecta 3.000 Seguridad y Vigilancia 2.140 Suministros y Materiales 3.925 Deprec Maquinaria y Equip 2.200 Costo de Producción 735.520 +Inv Inicial de Prod Proceso 104.280 Total de Productos en Proceso 839.800 -Inv Final de Prod en Proceso 302.440 = Productos Terminados 537.360 + Inv Inicial Productos Terminados 197.630 = Disponible para la Venta 734.990 - Inventario Final de Prod Terminados 155.670 = Costo de Productos Vendidos 579.320 FIRMAS


82

El Estado de Costos de Productos Vendidos, es muy importante, proporciona la

información que se necesita para presentar el Estado de Resultados (Costo de Ventas)

Ejemplo si la empresa ha realizado ventas por $950.000 y demás información, el

Estado de Resultados o de Operaciones se presentaría así:


ESTADO DE SITUACIÓN ECONÓMICA DEL 1º. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015

INGRESOS

VENTAS 950.000,00

- COSTO DE VENTAS 579.320,00

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 370.680,00

-GASTOS OPERACIONALES

Administrativos 45.220,00

Gastos de Ventas 27.014,53

UTILIDAD OPERACIONAL 298.445,47

-Gastos Financieros 3.470,00

+ Ingresos no Operacionales 1.500,00

-Gastos no Operacionales 900,00

UTILIDAD DEL EJERCICIO 295.575,47

-15% UTIL TRABAJADORES 44.336,32

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 251.239,15

- 22% IMPUESTO A LA RENTA 55.272,60

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 195.966,55


83

Para presentar los Estados Financieros (Balance de Resultados y Balance General) es

necesario conocer las nuevas definiciones de las Cuentas según las nuevas normas.

NUEVAS DEFINICIONES SEGÚN LAS NIIF

(Posición Financiera) es preciso señalar que:

POSICIÓN ECONÓMICA (COMPLET SITUACIÓN ECONÓMICA

ACTIVOS

Son recursos controlados por la entidad como resultado de hechos pasados y de los cuales se espera que fluyan o se generen recursos económicos futuros, en beneficio de la empresa.

PASIVOS

Son obligaciones presentes que tiene la empresa, que surgen de hechos pasados y su liquidación se espera resulte de una salida de recursos de la entidad que afectarán a los beneficios económicos que genere.

PATRIMONIO

Patrimonio Neto, es el interés residual en los Activos de la empresa luego de deducir todos los Pasivos que tenga la empresa.

SE CONSIDERAN

ACTIVOS CORRIENTES CUANDO:

• Se espera se vendan o se consuman en el ciclo normal de operaciones de la entidad.

• Se espera se realicen en los 12 meses posteriores a la fecha del Balance. Se trata de efectivo o Activos equivalentes del efectivo, que no estén restringidos en su uso en los próximos 12 meses.

GASTOS

Son decrementos que reducen el Patrimonio Neto, no están relacionados con las distribuciones del Patrimonio

RENTAS

Son los incrementos en los beneficios económicos generados dentro del periodo Contable que aumentan el Patrimonio Neto, incrementan el valor de los Activos, decremento de los Pasivos que da como resultado el aumento del Patrimonio Neto.

Repase este tema, es importante


84

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Bienes considerados dentro PPE: NIC 16p37

ü Terrenos

ü Terrenos y edificios

ü Maquinarias

ü Buques

ü Aeronaves

ü Vehículos de motor

ü Mobiliarios y enseres

ü Equipos de oficina.

ü Las maquinarias agrícolas para siembra y cosecha.

ü Las maquinarias que se usan para la extracción minera

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Revaluación

Si se revalúa un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, se revaluarán también todos

los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. NIC 16p36

Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluación, este aumento se reconocerá directamente en el patrimonio, bajo el

encabezamiento de SUPERÁVIT DE REVALUACIÓN

NIIF para PYMES

Medición posterior


85

Una entidad medirá todos los bienes de (Propiedades, Planta y Equipo) tras su

reconocimiento inicial al Costo (Costo, menos la depreciación acumulada y el

deterioro acumulado).

DEPRECIACIÓN ACUMULADA P.P.E.

Se depreciará de forma separada cada parte de los elementos de Propiedades, Planta

y Equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. NIC

16p43 Sección 17p16

El importe depreciable de un activo, se determina después de deducir su valor

residual. NIC 16p53

Métodos de depreciación: Lineal, decreciente y unidades de producción. NIC 16p62

El cargo por depreciación de cada período, se reconocerá en el resultado del ejercicio.

NIC 16p48.

DETERIORO ACUMULADO P.P.E La entidad evaluará al final de cada período, si

existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la

entidad estimará el importe o valor recuperable del activo. NIC 36p9.

Los indicios de deterioro: NIC 36p12 Fuentes externas: Disminución significativa del

valor de mercado del activo

NIIF para las PYMES

Si el importe recuperable de un activo es inferior al importe en libros, la pérdida

por deterioro del valor, se deberá reconocer inmediatamente en el resultado.

Sobre el valor razonable se dice que es el importe por el cual podría ser intercambiado

un Activo o cancelado un Pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas

deben ser transacciones realizadas en condiciones de independencia

Según la NIC # 36 el Valor de Uso de un Activo o de una unidad generadora de

efectivo, es el valor presente de los flujos de efectivo (estimados) que pueden

generar o se esperan obtener de dichos activos. El valor de Uso permite medir la


86

capacidad de generación de efectivo derivada del funcionamiento permanente de dichos

Activos que son de propiedad de una entidad.

Empresa Industrial Textilana

REVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS

METODO: COTIZACIÓN

Ajuste Inventario NIIF

Ejemplo

Valor en libros de Inventarios

31/12/2011 12.105,00

Según Cotización 12.860,40

Ajuste Inventario NIIF 755,40

1. Registro del Asiento Contable para la Revalorización FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

2012 Inventario Materia Prima Superávit por Revalorización P/r revalorización de inventarios

755,40 755,40

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE ACTIVOS FIJOS NIC 16

En la Partida PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO se registran los Activos Tangibles

que posee una empresa para uso en la Producción, o para arrendar o utilizar a nivel


87

administrativo y podrá usar durante más de un periodo económico. Ejemplo

Maquinaria

MAQUINARIA Y EQUIPO

Según la normativa vigente, es importante determinar el Costo de un activo que por

sus características está considerado dentro de Propiedad, Planta y Equipo.

En el caso de las empresas Industriales, la inversión que hacen en activos (Propiedad,

Planta y Equipo) es significativa, específicamente en lo referente a Maquinaria,

consecuentemente es necesario conocer los rubros que deben considerarse como parte

del costo del Activo.

a) Todos los directamente atribuibles a la ubicación del Activo en su lugar y en las

condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la

Administración.

b) Costos de Preparación del emplazamiento (colocación), los costos de entrega y

manipulación inicial, costos de instalación y montaje y los de comprobación.

c) Estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida como

la rehabilitación del lugar sobre la que se instaló la Maquinaria entre otros

rubros

Ejemplo

La empresa industrial Textiles Tungurahua Contribuyente Especial, decide realizar la inversión (renovación de Maquinaria). 2015-08-18

Agosto 1º.


88

Según factura # 1510 se compra a la empresa Tecniecuador una máquina circular (tejedora) en $14.500 se paga con cheque el IVA más el 30% del valor de la máquina , por el resto se firma una L/C a 120 días plazo.

Agosto 3

Se paga a la empresa ENETSA $600 por el transporte de la máquina circular (Quito – Cayambe) se paga con cheque.

Agosto 10

Se paga al ingeniero mecánico Juan Torres por montaje e instalación de la Maquina circular el valor de $2.000,00 se paga con cheque, ref. Factura #0540

ASIENTOS MODELOS adquisición de Activo Fijo Maquinaria

DETALLE Fecha

PARCIAL DEBE HABER 1

MAQUINARIA Y EQUIPO 14.500,00 Máquina circular 14.500,00 IVA COMPRAS 1.740,00 RET. F 1% POR PAGAR 145,00 RET. F 30% IVA POR PAGAR 522,00 DOCUMENTOS POR PAGAR 10.150,00 BANCOS 5.423,00 P/r compra máquina circular #5799 2 MAQUINARIA Y EQUIPO 600,00 RET.F 1% POR PAGAR 6,00 BANCOS 594,00 P/r pago a Enetsa transporte maquinaria 3 MAQUINARIA Y EQUIPO 2.000,00 IVA COMPRAS 240,00 RET. F 10% POR PAGAR 200,00 REF. F 70% POR PAGAR 168,00 P/r pago por montaje e instalación


89

EJEMPLO (BALANCE GENERAL Visualice con atención las cuentas de Activo

Corriente (Inventarios del BALANCE GENERAL o ESTADO DE SITUACIÓN

FINANCIERA)


90


ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014

CUENTAS PARCIAL TOTALES ACTIVOS 2.714.089,20 ACTIVOS CORRIENTES 1.994.089,20 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO CAJA 62.425,85 CAJA CHICA 1.000,00 BANCOS 188.156,02 INVERSIONES TEMPORALES 300.000,00

CUENTAS POR COBRAR 404.952,68 (PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES) ( 4.049,53) ANTICIPO IMPUESTOS RET 19.634,20 IVA COMPRAS 63.360,00 INV. DE MATERIA PRIMA 375.500,00 INVENTARIO DE HILO 30/1 204.805,80 INVENTARIO DE HILO 40/1 170.694,20 INV. INSUMOS Y MATERIALES 125.000,00 QUIMICOS 57.104,70 COLORANTES 67.895,30 INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO 302.440,00 TELA CRUDA YERSEY 130.460,70 TELA CRUDA INTERLOCK 171.979,30 INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS 155.670,00 INV. TELA YERSEY 65.704,50 INV. TELA INTERLOCK 89.965,50 ACTIVOS NO CORRIENTES 720.000,00 MAQUINARIA Y EQUIPOS 800.000,00 (DEPRECIACION ACUMUL MAQ Y EQUIPOS) 80.000,00 PASIVOS 355.719,26 PASIVO CORRIENTE RET. FUENTE POR PAGAR 5.280,00 CUENTAS POR PAGAR 85.642,00 NOMINA POR PAGAR 110.570,00 UTILIDADES TRABAJADORES POR PAGAR 44.336,32 IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL 22% 55.272,60 IVA VENTAS 35.610,34 RET. FUENT 30% IVA POR PAGAR 19.008,00 PATRIMONIIO 2.358.369,94 CAPITAL SOCIAL 1.500.000,00 RESERVA LEGAL 200.000,00 RESERVA ESTATUTARIA 100.000,00 RESERVA FACULTATIVA 50.000,00 UTILIDAD DE AÑOS ANTERIORES 312.403,39


91

PARA RECORDAR Y ELABORAR

UNIDAD 5 SISTEMA POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN POR

DEPARTAMENTOS

5.1 Organización interna de las empresas medianas y grandes: Dpto. de servicios

y Producción

5.2 Tratamiento de Costos Directos

5.3 Tratamiento de Costos Indirectos Reales

5.4 Presupuestos de los CIF y tasas fijas y variables predeterminadas

5.5 Cálculo y análisis de las variaciones

5.6 Interpretación y control de las variaciones

5.7 Liquidación de hojas de costos por departamentos

5.8 Ejercicios de aplicación:

UTILIDAD DEL EJERCICIO 195.966,55 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 2.714.089,20


92

ORGANIGRAMAS DE EMPRESAS INDUSTRIALES

Materia Prima - Hilo Producto a elaborar TELA

Junta General de Accionistas

Directorio Asesores

Finanzas

Administración

Producción

Departamentos y Centros de

Costos

Gerencia

Comercialización

Hilado

Tejeduría

Tintorería

Termofijado

Termo fijado

Producción


93

EMPRESA TEXTIL Materia Prima algodón Producto a elaborar HILO

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Para iniciar el proceso productivo, el registro y control de los elementos del costo, toda

empresa Industrial debe previamente determinar el Sistema que va a aplicar para

determinar el costo del bien o del servicio, los Sistemas que se pueden aplicar son:

- Sistema de Costos por Ordenes de Producción

- Sistema de Costos por Procesos o Departamentos

- Costos Estándar

- Costos ABC

Junta General de

Accionistas

Asesores

Finanzas

Administración

Departamentos y Centros de

Costos

Gerencia

Comercialización

Cardado

Estiraje

Pabilos

Hilado

Termo fijado

Directorio Presidente Re enconado y secado

Tinturación

Enconado

Vaporización

Secado Producción


94

DEPARTAMENTALIZACION Y CENTROS DE COSTOS

Las grandes empresas Industriales que realizan diversas operaciones en la elaboración

de sus productos, el área de producción se divide en varios departamentos que se les

conoce a unos como departamentos Productivos y otros como departamentos de

Servicios.

DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS.- Son los encargados de elaborar o fabricar

los productos, los departamentos productivos, puede ser uno o varios, esto va a

depender de la estructura del proceso productivo y lógicamente de las necesidades de

control que tenga la empresa, los nombres de los departamentos serán de acuerdo a la

actividad productiva, ejemplos empresa textil (hilado, tejeduría, tintorería, termofijado,

en una empresa metalúrgica pueden haber los departamentos Maquinado, ensamblado,

laqueado .

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS.-Son todos los departamentos auxiliares, que

ayudan a los departamentos productivos ejemplos departamento de Control de Calidad,

Mantenimiento y limpieza, Departamento Médico, Comedores entre otros.

Como usted puede ver en los diferentes ejemplos propuestos anteriormente, a la Cuenta

Costos Indirectos de Fabricación, se cargan:

- Las adquisiciones de Material Indirecto

- Los valores por Mano de Obra Indirecta y

- Todos los servicios que son necesarios en el proceso productivo, arriendos, Ropa de

trabajo, Mantenimiento de Maquinaria y Equipos, Capacitación de los obreros

Depreciaciones de Activos Fijos del área de producción etc.

Costos Indirectos de Fabricación se deben distribuir a los diferentes departamentos,

tomando en cuenta la producción de cada departamento. Se debe realizar la distribución

Primaria y Secundaria.

DISTRIBUCIÓN PRIMARIA.- Implica la distribución de los Costos Indirectos de

Fabricación entre todos los departamentos tanto productivos y los de Servicios, tal


95

distribución se realiza considerando algunos parámetros ejemplos arriendos de la planta

se puede distribuir en función al área de ocupación (en metros cuadrados), ropa de

trabajo en base al # de obreros de cada departamento, Seguros en base al # de obreros

etc.

DISTRIBUCION SECUNDARIA.- Implica que los Costos Indirectos de

Fabricación registrados en todos los departamentos de Servicios sean transferidos o

trasladados a los diferentes departamentos productivos igualmente considerando algún

parámetro ejemplo servicio de comedor y servicio médico se pueden distribuir en

función del # de personal de cada departamento productivo.

CUOTAS BASES DE DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN

Una vez que se conoce el monto acumulado en la cuenta transitoria CIF se procede a

distribuirlos de manera proporcional a las diferentes OP para complementar el costo de

producción del bien o del servicio. Las cuotas de distribución se aplican tanto en los

costos predeterminados como en la aplicación de los costos reales.

BASES PARA LA DISTRIBUCIÓN

DE ACUERDO A LA PRODUCCIÓN

DE ACUERDO A LOS COSTOS DIRECTOS

DE ACUERDO AL

TIEMPO QUE SE EMPLEA EN LA PRODUCCIÓN

ü # de Unidades producidas

ü Peso de las unidades

ü Volumen de las unidades

ü Costo de la MP de

cada producto

ü Costo de la MO de

cada producto

ü Costo Primo

ü Horas Máquina

ü Horas Hombre

Ejemplo:


96

La empresa Industrial TEJILANDIA tiene los siguientes rubros en la Cuenta

Costos Indirectos de Fabricación, se procede a la distribución

Materiales Indirectos $34.500

Trabajo Indirecto 10.100

Arriendos (fábrica) 5.000

Ropa de Trabajo 1.500

Alimentación 2.600

Totales 53.700

Departamentos # de trabajadores % Área m2 %

Ocupada

Hilado 20 21,05 150 23,07

Tejeduría 30 31,58 200 30,77

Tintorería 15 15,79 120 18,46

Termofijado 15 15,79 80 12,31

Mantenimiento 10 10,53 60 9,23

Comedores 5 5,26 40 6,15

Totales 95 100.00% 650 m2 100%

DATOS ADICIONALES PARA LA DISTRIBUCIÓN PRIMARIA

- Materiales Indirectos de acuerdo al # de trabajadores

- Trabajo Indirecto de acuerdo al # de trabajadores

- Arriendos de acuerdo al área ocupada en metros cuadrados

- Ropa de trabajo en la base # de trabajadores

- Alimentación de acuerdo al # de trabajadores


97

DATOS PARA LA DISTRIBUCIÒN SECUNDARIA

Hilado 30%

Tejeduría 40%

Tintorería 20%

Termofijado 10%

DISTRIBUCION PRIMARIA

ASIENTO DISTRIBUCIÓN PRIMARIA


2016 Sección Hilado Sección Tejeduría Sección Tintorería Sección Termofijado Sección Mantenimiento Sección Comedor Costos Indirectos de Fabricación

11.404,85 16.918,46 8.612,73 8.305,23 5.589,61 2.869,12

53.700,00

PRODUCCION SERVICIOS

Costos Indir Hilado Tejeduría Tintorería Termofijado Mantenim. Comedor Totales

Materia Ind 7.262,25 10.895,10 5.447,55 5.447,55 3.632,85 1.814,70 34.500

Trabajo Ind 2.126,05 3.189,58 1.594,79 1.594,79 1.063,53 531,25 10.100 Arriendos 1.153,50 1.539,00 923,00 615,50 461,50 307,50 5.000 Ropa de Trab 315,75 473,70 236,85 236,85 157,95 78,9 1.500 Alimentac. 547,30 821,08 410,54 410,54 273,78 136,76 2.600 TOTAL 11.404.85 16.918.46 8.612,73 8.305,23 5.589,61 2.869.12 53.700


98

DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA

ASIENTO DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER 2016 Sección Hilado

Sección Tejeduría Sección Tintorería Sección Termofijado Sección Mantenimiento Sección Comedor

2.537,63 3.383,49 1.691,74 845,86

5.589,60 2.869,12

NOTAS:

Con la implementación de las NIIF el enfoque contable cambia significativamente, es así que en lo que tiene que ver con la distribución de los (CIF) es muy distinto hacerlo bajo PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) que hacerlo bajo el enfoque NIIF.

Distribución de los CIF con las NIIF

Para realizar la distribución de los (CIF) Costos Indirectos de Fabricación, enfoque ( NIIF)

SERVICIOS TOTAL

DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS % UTILIZAC MANTENIMIENTO COMEDOR HILADO 30% 1.676.88 860,75 2.537,63 TEJEDURIA 40% 2.235.84 1.147,65 3.383,49 TINTORERIA 20% 1.117.92 573,82 1.691,74 TERMOFIJADO 10% 558,96 286,90 845,86 TOTALES 100% 5.589,60 2.869,12 8.458,72


99

Se debe clasificar o dividir los CIF en:

ü Costos Indirectos de Fabricación Fijos ü Costos Indirectos de Fabricación Variables. ü ü Los CIF Fijos como medida de asignación se emplea la Capacidad normal de

los medios de Producción, en otras palabras se toma en cuenta la capacidad (normal) que tiene la empresa para producir.

ü ü Si en un período se produce menos unidades de la capacidad normal, los CIF

(Fijos) únicamente se asignarán por las unidades que efectivamente se produjeron. El excedente se lo debe considerar como un Gasto.

Si en un período se produce más de la capacidad normal, se asigna la totalidad de los CIF Fijos.

ü A los CIF Variables se los asignará en base a la capacidad real de los medios de producción.

Los costos indirectos de producción no distribuidos no forman parte del costo del

inventario. Son reconocidos como un gasto en la determinación de resultados

(NIIF 13.9) del periodo en el que se incurrieron.

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Al Sistema de Costos por Órdenes de Producción, también se lo conoce con los

nombres de Costos por Órdenes Específicas de Fabricación, por lotes de trabajo o

por pedidos de los clientes.

La aplicación de éste Sistema se determinada por las características del Proceso

Productivo. Sólo es aplicable y recomendable especialmente en las empresas que

fabrican bajo pedido


100

Los productos que se elaboran o producen, son (similares) ejemplos (cerraduras, telas

entre otros). La producción puede ser para stock o exclusivamente para

cumplir con un pedido específico de un cliente.

Este Sistema generalmente se aplica en las empresas cuyo nivel de producción es bajo

(no se produce en serie). El proceso se inicia con la siguiente documentación:

ü Una Orden de Producción OP

ü Requisición de Material

ü Hoja de Costos

CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA OBJETIVOS

Usted conoce las fases del proceso contable, en lo que respecta a la empresa Industrial,

el proceso se desarrolla aplicando los principios, normas y procedimientos de la

Contabilidad General.

DOCUMENTOS QUE SE UTILIZAN EN EL SISTEMA

La documentación que se maneja en el desarrollo del Proceso Productivo se puede

resumir en lo siguiente: Revisar en el Texto guía y aplicar en el ejercicio práctico.

DOCUMENTOS BÁSICOS

Órdenes de Producción

Requisición de Material

Tarjetas de Tiempo

Tarjetas Kardex

Hojas de Costos


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a) ORDEN DE PRODUCCIÓN.- Es un documento que se genera el momento que se

decide iniciar la fabricación o producción de un determinado lote de productos, se

detalla la cantidad de unidades que se van a elaborar, el nombre del cliente y el

tiempo que se van a demorar en la producción. Una Orden de Producción (OP)

puede ser emitida, para producir un lote para un determinado cliente, o para stock

(productos terminados).

b) REQUISICIÓN DE MATERIAL

Este documento se utiliza para solicitar la Materia Prima a la bodega, documento que

es Emitido por el jefe de producción. (el momento que se emite una OP)

TARJETAS DE TIEMPO.- Este documento se elabora para determinar y registrar el

tiempo que ha sido necesario para cada orden de producción, el trabajo Indirecto y

también el tiempo ocioso, en base a esta información se procede según la Nómina de

Fábrica a realizar la distribución de la Mano de Obra entre las diferentes Ordenes de

Producción. El proceso contable en la empresa industrial

c) HOJAS DE COSTOS.- a la recepción de la OP (la sección de Contabilidad de

Costos) abre una hoja de Costos , es el documento que sirve para registrar las

inversiones en :

- Materia Prima (directa e indirecta)

- Mano de Obra (directa e indirecta)

- Costos Indirectos de Fabricación que se han invertido en la ejecución del trabajo

ordenado (OP), la hoja de costos puede ser identificada con el mismo # de la

OPProceso Operativo del Sistema por Órdenes de Producción

Independientemente del Sistema de Costos que se aplique, la empresa para un control

eficiente de su Proceso Productivo, es pertinente establecer los medios de control para

los Inventarios (Materia Prima, Productos Terminados etc.)


102

MATERIA PRIMA:

Es el primer elemento del Costo, sin este elemento no se puede iniciar el Proceso

Productivo, es un elemento directo, se lo puede identificar y cuantificar en el producto.

Para el tratamiento de la Materia Prima se deben analizar, planificar la producción,

considerando los siguientes puntos:

- Determinar las necesidades de la Materia Prima

- Adquisición de la Materia Prima

- Verificación e informe recepción de los Materiales.

- Almacenamiento o bodegaje y control de los Materiales.

- Transferencia de Materiales de bodega a Producción

ASIENTOS MODELO (MATERIA PRIMA)

TRATAMIENTO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO SISTEMA POR

ÓRDENES DE PRODUCCION

Como se manifestó anteriormente, para iniciar el Proceso Productivo de cualquier bien

o servicio son necesarios tres elementos:

- MATERIA PRIMA

- MANO DE OBRA

- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

MATERIA PRIMA (MPD)

Es el primer elemento del Costo, sin la presencia del mismo no se genera el proceso

productivo, es el material que sufre transformación se lo puede identificar y cuantificar

fácilmente en el producto. (Materia Prima Directa, Materia Prima Indirecta)


103

PROCESO CONTABLE EMPRESA INDUSTRIAL

Recopilación, análisis y control de documentos

Se puede trabajar utilizando un libro Diario integrado (se registra la Contabilidad de

Costos y la Contabilidad General.

O utilizar para el registro contable Diarios separados para la Contabilidad de Costos y

otro para la Contabilidad General.

Mayorización

Balance de Comprobación

Estado de Costos de Productos Vendidos

Estado de Resultados

Estado de Situación Financiera

Cierre de Libros

En los ejercicios propuestos, se aplicará el Sistema de Inventario Permanente

método de valoración Promedio, conocimientos que los adquirió en semestres

anteriores.


104

EJERCICIO MODELO Revise con atención el siguiente ejercicio modelo

La empresa Industrial Textiles Ecuatorianos Contribuyente Especial se dedica a la fabricación de dos tipos de camisetas unisex llanas en todos los colores y estampadas Aplica el Sistema de Costos por Órdenes de Producción, tiene la siguiente información al 1º. De Enero 2015

1) Bancos $ 56.280,30 Vehículos $ 22.500,00

Maquinaria y Equipos $ 45.000,00 DeprecAcum Vehículos 3.600,00

DeprecAcum Maquinaria 9.000,00 Terrenos 15.000,00

Muebles y Enseres 3.850,00 Equipos de Computación 5.500,00

Cuentas por Cobrar 9.220 Deprec. AcumEquipComputac 1.833,33

Anticipo a Proveedores Enkador) 1.500,00

INVENTARIOS INICIALES

(MATERIA PRIMA DIRECTA

580 kilos de tela licra llana a $11,50 c/k color verde militar 320 kilos de tela licra llana a $ 13.50 c/K color azul eléctrico Insumos y Materiales (hilos, botones, etiquetas, empaques) $ 5.000,00

OP #10 camisetas verde militar a producirse total 900 camisetas OP #11 camisetas azul eléctrico a producirse total 600 camisetas De las cuales están en proceso las siguientes:

3) PRODUCCION EN PROCESO camisetas verde militar camisetas azul eléctrico Orden de Producción # 010 250 # 011 100

Materia Prima 958 225 Mano de Obra 343 68,50 Costos Ind Fabricación 382,50 91,50 $ 1.683,50 $ 385,00

4) PRODUCTO TERMINADO

150 camisetas llanas color verde militar a $14,00

165 camisetas llanas color azul eléctrico a $16,00


105

NOTA: Por cada kilo de tela licra se fabrican 3 camisetas talla Small

5) Según factura 0125 de compra a la empresa Enkador contribuyente especial, 450 kilos de Tela licra color verde militar $13,50 a c/k y 300 kilos de tela licra color azul eléctrico a $13,20 c/k, se descuenta el anticipo y se paga la diferencia al contado con cheque, Conceden un descuento del 5%. 6) Se paga a la empresa Bolivariana por flete del material adquirido anteriormente $350,00 se Paga con cheque, se afecta al costo del material de manera proporcional. 7) Según factura 0180 se compra a la empresa Enkador contribuyente especial, hilo, Botones, etiquetas, empaques por $2.800, se paga con cheque el 50% del total de la factura, el resto a crédito a 30 días. 8) Se devuelven a Enkador 30 kilos de tela licra color azul eléctrico, por (tela picada) se recibe la N/C # 018 se afecta al crédito. 9) Los Sueldos y Salarios del período se registran y se pagan con cheque según las Nóminas.

Producción (obreros) 4 obreros, dos tienen salario de $366 c/u. uno, todos tienen 10 horas

extras del 100% c/u, calcular y registrar todos los beneficios sociales de todos los

trabajadores.(Vigentes a la fecha que corresponda hacer el trabajo)

Supervisor sueldo $ 600,00

10) Se adquieren y se pagan los siguientes servicios.

Concepto Fábrica Administración Ventas Total

Arriendos 200 80 50 al señor Jorge Torres no lleva Contab

Energía 70 25 25 empresa “Quito”

Alimentación 100 80 45 a la señora Cristina Salas (factura)

Mante Maquinaria 300 a Tecniequipos

Atención médica 120 45 20 al doctor Santiago Paredes

NOTA: Determinar y contabilizar la depreciación de Maquinaria y del resto de Activos

Fijos de acuerdo a los porcentajes que usted conoce, registre lo correspondiente a un

mes, no considere Valor residual en todos los activos. La depreciación de los Activos

Fijos a excepción (Maquinaria y equipos) considerar como gasto 60% Ad y 40% Ventas.


106

PARA CONTINUAR CON LA PRODUCCIÓN DEL PERIODO SE SOLICITA

SEGÚN REQUISICIÓN DE MATERIAL:

Orden de Producción # 010 material para 650 camisetas color verde militar (minist defensa)

Orden de Producción #011 material para 500camisetas color azul eléctrico.

11) Determinar el Inventario Final de Materia Prima

Inventario final de Suministros y Materiales (botones, hilo, etiquetas, empaques es el

50% de las existencias.)

POLÍTICAS PARA FIJAR EL PRECIO DE VENTA

La empresa fija el precio de venta al público, considerando un margen de Utilidad del 50%

sobre el Costo unitario promedio de la producción de período. (Hoja de costos).

12) Se vende al Ministerio de Defensa según fact. 005 950 camisetas color verde militar, se

cobra al contado se recibe un cheque que se lo deposita al siguiente día (banco Pichincha).

12) Se vende a la fábrica Metaltronic 600 camisetas azul eléctrico (para sus obreros) según

fact. #006, el IVA + el 50% de la venta total se cobra al contado, se recibe un cheque, por el

resto a crédito a 30 días plazo.

13) Método de valoración de los inventarios es el Promedio

14) Datos adicionales para la distribución

Procedimiento Orden # 010 Orden # 011

Consumo de tela licra verde militar 100%

Consumo de tela licra azul eléctrico 100%

Utilización de Mano de Obra Directa en base al # de unidades producidas.

Costos Indirectos de Fabricación distribuir para las dos OP por porcentaje en base al

Costo Primo de cada producto.


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TEXTILES ECUATORIANOS LIBRO DIARIO

ASIENTOS MODELOS SOBRE MATERIA PRIMA e INSUMOS Y MATERIALES

DETALLE

PARCIAL DEBE HABER 1

INVENTARIO DE MATERIA PRIMA 9.533,25 Tela licra verde militar 450k 12,825 5.771,25 Tela licra azul eléctrico 300k 12.54 3.762,00 IVA COMPRAS 1.143,99 ANTICIPO PROVEEDORES 1.500,00 RET. F 1% POR PAGAR 95,33 RET. F 10% IVA POR PAGAR 114,40 BANCOS 8.967,51 P/r compra de tela en ENKADOR 3 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA 350,00 Tela licra verde militar 211,89 Tela licra azul eléctrico 138,11 RET. F 1% POR PAGAR 3,50 BANCOS 346,50 P/r pago flete 4 INVENTARIO DE INSUMOS Y MATERIALES 2.800,00 IVA COMPRAS 336,00 RET. F 1% POR PAGAR 28,00 REF. F 10% IVA POR PAGAR 33,60 CUENTAS POR PAGAR 1.568,00 BANCOS 1.506,40 P/r compra de hilos, botones etiquetas etc. 5 CUENTAS POR PAGAR 421,34 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA 376,20 IVA COMPRAS 45,14 Dev 30 kilos tela azul eléctrico ASIENTOS MODELO SOBRE MO 6 MOD 1.778,70 Salario 1.464,00 Horas extras 122,00 Aporte patronal 192,70 IESS POR PAGAR 342,58 BANCOS 1.436,12 P/ r pago a obreros según nómina 7


108

MOD 452,42 Décimo Tercero 132,17 Décimo Cuarto 122,00 Vacaciones 66,08 Fondos de Reserva 132,17 BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR 452,42 Provisión de beneficios sociales de los obreros ASIENTOS MODELO SOBRE LOS CIF 8 MOI 722,90 Sueldo 600,00 Aporte Patronal 72,90 Fondos de Reserva 50,00 IESS POR PAGAR 129,00 BANCOS 593,90 P/r pago sueldo supervisor 9 MOI 105,50 Décimo Tercero 50,00 Décimo Cuarto 30,50 Vacaciones 25,00 BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR 105,50 P/r provisión de beneficios sociales supervisor 10 CIF 828,40 MOI 828,40 P/r transferencia de ingresos supervisor 11 CIF 200,00 Arriendos 200,00 GASTOS ADMINISTRATIVOS 80,00 Arriendos 80,00 GASTOS DE VENTAS 50,00 Arriendos 50,00 IVA COMPRAS 39,60 RET. F 8% POR PAGAR 26,40 RET.F 100% POR PAGAR 39,60 BANCOS 264,00 P/r pago de arriendos 12 CIF 70,00 Energía 70,00 GASTOS ADMINISTRATIVOS 25,00 Energía 25,00 GASTOS DE VENTAS 25,00 Energía 25,00


109

BANCOS 120,00 P/r pago por energía eléctrica. 13 CIF 100,00 Alimentación obreros 100,00 GASTOS ADMINISTRATIVOS

80,00

Alimentación

80,00 GASTOS DE VENTAS

45,00

Alimentación

45,00 IVA COMPRAS

27,00

RET. F 1% POR PAGAR

2,25 RET. F 30% IVA POR PAGAR

8,10

BANCOS

241,65 P/r pago por almuerzos obreros

14 CIF

300,00 Mantenimiento de Maq y Equipos

300,00

IVA COMPRAS

36,00 RET. F 2% POR PAGAR

6,00

RET.F 70% IVA POR PAGAR 25,20 BANCOS

304,80

p/r pago por mantenimiento de Maq y Equipos 15

CIF 120,00 Atención médica 108,00 GASTOS ADMINISTRATIVOS 45,00 Atención médica 45,00 GASTOS DE VENTAS 20,00 Atención médica 20,00 RET. F 10% 18,50 BANCOS

166,50

Pago Dr. Santiago Paredes 16 CIF

337,50

Depreciación de Maquinaria y Equipo

337,50 DEPREC ACUMUL MAQUINARIA Y EQUIPO

337,50

GASTOS ADMINISTRATIVOS

302,33 Depreciación Muebles y Enseres 17,33

Depreciación Vehículos 202,50 Depreciación Equipos de Computación 82,50 GASTOS DE VENTAS 201,55 Depreciación Muebles y Enseres 11,55 Depreciación Vehículos 135,00 Depreciación Equipos de Computación 55,00 DEPRECIA ACUMUL MUEBLES Y ENSERES 28,88 DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS 337,50 DEPRECIAC ACUMUL EQUIPOS DE COMPU 137,50 P/r depreciación de Activos Fijos por 1 mes 17


110

CIF 3.900,00 Insumos y Materiales (consumo) 3.900,00 INV INSUMOS Y MATERIALES 3.900,00 18 PRODUCTOS EN PROCESO 12.964,55 MATERIA PRIMA 4.877,53 OP 010 licra verde militar 2.661,70 OP 011 licra azul eléctrico 2.215,83 MOD 2.231,12 OP 010 1.338,67 OP 011 892,45 CIF 5.855,90 OP 010 3.566.83 OP 011 2.289,07 P/r la Producción en Proceso 19 PRODUCTOS TERMINADOS 15.032,97 Camisetas verde militar 900 10,2785 9.250,65 Camisetas azul eléctrico 600 9,6372 5.782,35 PRODUCTOS EN PROCESO 15.032,97 P/r producción terminada. OP 010 y 011 20 CAJA 17.098,93 ANTICIPO IMPUESTOS RETENIDOS 154,04 VENTAS 15.404,44 IVA VENTAS 1.848,53 P/r venta Ministerio de Defensa 21 COSTO DE VENTAS 10.269,59 INVENT DE PRODUCTOS TERMINADOS 10.269,59 P/r venta al costo 22 BANCOS 17.098,93 CAJA 17.098,93 P/r depósito 23 CAJA 6.044,28 ANTICIPO IMPUESTOS RETENIDOS 99,08 CUENTAS POR COBRAR 4.954,32 VENTAS 9.908,64 IVA VENTAS 1.189,04 P/r venta a Metaltronic 24 COSTO DE VENTAS 6.605,76 INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS 6.605,76 p/r venta al costo ref factura o31


111

EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILES ECUATORIANOS KARDEX DE EXISTENCIAS

MATERIA PRIMA PRODUCTO TELA LICRA EXISTENCIAS MÁXIMAS………………….. CÓDIGO: 101 COLOR: VERDE MILITAR EXISTENCIAS MINIMAS…………………… MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO PONDERADO UNIDAD DE MEDIDA KILOS


CANT. V.UNIT V.TOTAL CANT. V UNIT V. TOTAL CANT. V UNIT P.TOTAL

Según B Inicial

580 11,50 6.670,00 Compra ENKADOR 125 450 12,825 5.771,25 1.030 12,0788 12.441,25 Pago flete 211,89 1.030 12,2846 12.653,14

Consumo OP 010 216,67 12,2846 2.661,70 813,33 12,2846 9.991,44

EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILES ECUATORIANOS”

KARDEX DE EXISTENCIAS MATERIA PRIMA PRODUCTO TELA LICRA EXISTENCIAS MAXIMAS…………………… CÓDIGO: 102 COLOR: AZUL ELECTRICO EXISTENCIAS MINIMAS…………………….. MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO PONDERADO UNIDAD DE MEDIDA KILOS


CANT. V.UNIT V.TOTAL CANT. V.UNIT V TOTAL CANT. V UNIT V.TOTAL

Según B Inicial

320 13,50 4.320,00 Compra ENKADOR 300 12,54 3.762,00 620 13,035 8.082,00 Flete 138,11 620 13,2582 8.220,11

Devolución fact 125 30 12,54 376,20 590 13,2947 7.843,91

Consumo OP 011 166,67 13,2947 2.215,83 423,33 13,2947 5628,08


112

EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILES ECUATORIANOS

KARDEX DE EXISTENCIAS PRODUCTO TERMINADO PRODUCTO CAMISETAS EXISTENCIAS MÁXIMAS………………….. CÓDIGO: T 101 COLOR: VERDE MILITAR EXISTENCIAS MINIMAS…………………… MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO PONDERADO


CANT. V. UNIT V. TOTAL CANT. V.UNIT V TOTAL CANT. V.UNIT V. TOTAL

Según B Inicial

150 14,00 2.100,00 Producción OP 010 900 10,2785 9.250,65 1.050 10,8101 11.350,65 Venta M de Defensa 950 10,8101 10.269,59 100 10,8099 1.081,06

EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILES ECUATORIANOS”

KARDEX DE EXISTENCIAS PRODUCTO TERMINADO PRODUCTO CAMISETAS EXISTENCIAS MAXIMAS…………………… CÓDIGO: T 201 COLOR: AZUL ELECTRICO EXISTENCIAS MINIMAS…………………….. MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO PONDERADO


CANT. V UNIT V TOTAL CANT. V UNIT V TOTAL CANT. V UNIT V. TOTAL

Según B Inicial

165 16 2.640,00 Producción OP 011 600 9,6372 5.782,35 765 11,0096 8.422,35

Venta Metaltronic 600 11,0096 6.605,76 165 11,0106 1.816,75


113


EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILES ECUATORIANOS HOJA DE COSTOS

O.P No. 010

PRODUCCION CAMISETAS UNIDADES A PRODUCIR 900

COLOR VERDE MILITAR

UNIDAD DE MEDIDA CAMISETAS

MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COST.INDIR. FABRICION

FECHA REQUER ARTIC CANTID PREC VALOR FECHA No. HRS VALOR FECHA CONCEPTO VALOR

1º XII INV.INC T LICRA 83,33 KILOS 11,496 958,00 1º. XII 343,00 1º. XII INICIAL 382,50

CONSUMO T LICRA 216,67K 12,2846 2.661,70 31 XII 408 horas 1.338,67 31 XII Varios material 3.566,83

TOTALES 3.619,70 1.681,67 3.949,33

RESUMEN

MPD 3.619,70

MOD 1.681,67

CIF 3.949,33 TOTAL 9.250,07

UNID PROD 900

COSTO UNIT 10,2785


EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILES ECUATORIANOS

HOJA DE COSTOS

O.P No. 011

PRODUCCION CAMISETAS UNIDADES A PRODUCIR 600

COLOR AZUL ELECTRICO

UNIDAD DE MEDIDA CAMISETAS

MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COST.INDIR. FABRICION

FECHA REQUER ARTIC CANTID PREC VALOR No. HRS VALOR FECHA CONCEPTO VALOR

1º. XII INV.INC T LICRA 33,33 KILOS 6,75 225,00 1º. XII 68,50 INICIAL 91,50

CONSUMO T LICRA 166,67 K 13,2947 2.215,83 31 XII 272 horas 892,45 DISTRIB Varios mat 2.289,07

TOTALES 2.440,83 960,95 2.380,57

RESUMEN

MPD 2.440,83

MOD 960,95

CIF 2.380,57

TOTAL 5.782,35

UNID PROD 600

COST.UNIT 9,6372


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universidad central del ecuador modalidad a …fca.uce.edu.ec/guias/contabcostos1ca-ud.pdf ·...

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