ˆ˙ ˇ ˘ ! ˆ˙ ˚˜ ˆ - meu.edu.jo · م between forensic accounting and corporate governance...
TRANSCRIPT
���� ����� ���� � ������ ���� � ������� ������� ��� ��
� � ��� ���� �� ���� �� ����� ���� ��!��� ����� The Role Of Forensic Accounting And Corporate
Governance And The Complementary Relationship Between
Them To Face Financial And Administrative Corruption In
The Jordanian Public Shareholding Companies
��"#���$
�%�%��$&� '%(�� )% ����� ����� )401310074(
#*��
+��� �$� �� � �����
���� ,+! ���� -.�����# ����$�� )�& '�" ���� ������� ��
���� �
/�� ���� � )�����
���� )��"
����� 0�� $��
����� ���12015
ب
ج
د
������6�� ���� � ��� ������ ��� ���� ���� ��!�"� ��#$� �%�� &'���� (� . �*�+��,
-'��. &$���� & , '� 0�1$ 2�, &�34�� �56�. ��#3" &" �����7�� �$�6� ����" �%��
���� 8�.3�.�� ��9� 8�':���� � � & ;�!�� 03��� <�!�. 0� +��� �$� �� � �����
=0�$ �� >��&�34� �'?�� �56�� .
5 86�� -�.#. �!�@A3 2�� 86���� 8��� B@�"� C'D� 2�, ��'�#3� ��56 0��" <%E
2��� 8����� <��.53!3B��� �$ B�� & !D�9,�F'#�� �!3��3#. 8.
��#3"� �. �56 -�G� 8'�5 �$ �3%3�G ���3�4�� 8��. ���G� H�6�� 8:�� &*
�=E�$8.���� ��� .
���'�"� C'�� ����" ,��#3" �I��� �E� & -5� �'�#3��� &$����� �56�� ��� 2�J. �*�
4 K��6��� K������38����� <%E ...
8$��� %3�G� 2A�: � C'D� ����.�� ' �� &�� 8.*�� ,� 8*$��� %3*�G� &*E�.
���� ;5�6�� (��� L��5� ,�8$��� � %3�G� �� ��*A�� 8*�$5 8*D'E �@� 8E�� ,
8$���� ���G� &''���#�� &'.���� 8'�� C'D� ����#�� �3� %3�G� � &'' C'*D�� �*�34
� &'.���� ����&'������ (���� ,�K���� &'*'���G� &''���*#�� &'.���� 8'�� B@�" ,
�� 8'%'A�3�� K�'3�5��� ��'$��� �'� K�'����8'�� ,�%3�G�&'�� �:� ���� .
8M�.��
�
7�!�
2�, �3.'.� ... + 2�,�5 K'��� �$ ... ����� (��� 2�� 2�, ��A3��� & ... �3�*. 2�,
������ ��� ... ����� ���. !���� ���� �� EN�� &5 & 2�, ... �.:�� O�.�' ' PQ'�,
-G�� -NA3��� ...�" PQ'�,
2�, ���" �$ &5��� ��R�� ... (DR�� ('.��� 2�, ... *�E -��*' 0�" 2�3" & 2�,
�3��$ ��5�6'� ... ���� ('� ' SQ'�,(�#��� ...����� SQ'�,
2�, �%+� �3��� ���� ... H'$��� (�#�� 2�, ... �!� ' SQ'�, ... �*7�� *' SQ*'�,
�'.5�� ��"� �'R:�� ... ��� ��" SQ'�,
2�, �.�� �$ �� &�� & ... �3��, T ���� &5 & 2�, ... (*�#�� ;*#'�� 2�, ...
�3#'�: &5'�,
89��� ���:� ��!; /��#...
و
���������� � ا��� ا�����ع
U'�A3�� (
86���� 8��� ���� V
�'�#3��� �56�� �
B��E4� *E
;'�3��� 8D� �
-������ 8D�
-56G� 8D� �
;#���� 8D� � 8'.���� 8R��. >��=�� �
8'�'���4� 8R��. >��=�� -
�� : ا��� ا�ول�� ���� را���
�W�" :�'!3 2
�'�M :!3�D�"� 8������ 8�56 3
�M�M :8������ Y�E 5
��.�� :8������ 8'E" 5
��� :8������ ;'@�$ 6
����: 8������ V%��" 7
��.� : 8������ ���� 8
��M : 8������ ;���� 8
���3 : ;���:��8'D���4� 9
�ي وا را��ت ا����� ذات ا���ا�: ا��� ا����� �ر ا�
�W�":��?��� ��4� 11
1- 8�#�� 11
2Z ����4�� ���� ��A�� 14
3Z 8'D���� 8.���� 19
4Z ;5�6�� 85�� 26
ز
5Z & ���� -� �$ 85����� 8'D���� 8.���� &'. 8'�53�� 8�+��� 8�'.�����4�� ���� ��A��
32
�'�M:8�:�� ;�% 8#.��� ;������ 34
�M�M:8#.��� ;������ &� 8'���� 8������ �'' 48
)ا(�)�� وا�'�اءات(��$#"� ا را�� : ا��� ا��!
1- 8�# 50
2- 8������ 8'�!� 50
3- 8������ T3� 50
4- 8������ 8�'� 51
5- 8������ K��" 51
6- 8������ ;��'R3 58
7- ;�B���,8������ 59
8- 8�����8'D:�4� 60
)ا.�4"� ا���3-� وإ�0.1ر ا��/"�ت(�.�-, ا را�� : ا��� ا�ا�+
�W�": 8������ ;�'. -'��3 62
�'�M: 8������ ;'@�$ �.3�, 82
���:9� ا�.�-, وا.78"�ت: ا��� ا�6�5
"�W�:8������ [D3� 86
�'�M: 8������ ;':�3 89
�M�M:8':�6�� ;+.#�� & 8:��3��� 8������ ;':�3 89
T������ ��:�� 8D� 90
ح
����� )��� /��
)��� ���" )��� � �&
)1( ��� ;�.3�4� 8����� K��3���� 54
)2( C'# ;�5'� ����� ���3��� �$ K��" 8������ 55
)3( 8��� C'# ;�5'� 55
)4( �.3�, T'��3�� ��'.��� 56
)5( ;.M K��" 8������ ;��'R3� 8�'��� 8'��G� 57
)6( ;.M K��" 8������ ;��'R3�� 58
)7( �'�3 K��" 8������ (�� ;��'R3�� 59
)8( ;�'.�� 8'$��9�'��� 8�'�� 8������ 62
)9( �''#3 ��� 8.���� 8'D���� �$ ���� & ��A�� ���� ����4�� �*$ ;5�6*�� 8E�*�� 8��� 8'���G� & 8!�� �?� 8�'��� !�'� K���5 K����
64
)10( �''#3 ��� 85�� ;5�6�� �$ ���� & ��A�� ���� ����4�� �*$ ;5�6*�� 8E�*�� 8��� 8'���G� & 8!�� �?� 8�'��� !�'� K���5 K����
66
)11(
\� �''J3 ���� �8�+ 8'�53 &'. ��� 8.���� 8'D���� ���� 85�� ;5�6�� �$ �*��� & ��A�� ���� ����4�� �$ ;5�6�� 8E��� 8��� 8'���G� & 8*!�� �*?� 8*�'���
!�'� K���5 K����
67
)12( ��� 8.���� 8'D���� �$ ���� & ��A�� ���� ����4�� �$ ;5�6�� 8E�*�� *���8
8'���W� & 8!�� �?� -5 8D$ & ;DA�� ]+M�� 2�� <�P� 69
)13( ��� 85�� ;5�6�� �$ ���� & ��A�� ���� ����4�� �$ ;5�6�� 8E�*�� 8*���
8'���W� & 8!�� �?� -5 8D$ & ;DA�� ]+M�� 2�� <�P� 73
)14(
\� �''J3 8�'� 8������ ����. 8�+� 8'�53 &'. ��� 8.*���� 8*'D���� ���� 8*5�� ;5�6�� �$ ���� & ��A�� ���� ����4�� �$ ;5�6�� 8E��� 8��� 8*'���W� &* 8!�� �?� -5 8D$ 2�� <�P�
76
)15( 8$�A: ;�+��� 8'�.3�4� Pearson &'. 8.���� 8'D���� 85��� ;5�6�� . 79
)16( >�� U�� [D3� 8������ & 8!�� �?� -5 &*) &'E�*�� (�*:"� �:*�� ,�#�� ;.���� &�'����� ,Y���G� \��G� (
80
)17( [D3� �.3�, ;'@�A�� 83
ط
����� )���
/�� )��
)�� ���" � �&
)1( V%��" ;��'R3 8������ 7
)2( -��� 8����� 8'D:�4� 59
����� 0 ��
/�� 0 �� ���" � �&
)1( 8�.3�, 8������ 98
)2( -'��3�� �D:�4� 104
)3( 8D� ;+.#�� 8':�6�� 115
)4( 8D� 8�I:A ����J. ���$" 8�'��� 116
ي
������� �� �� �����
���� ������� ����� ������ ������� �� ���� ������� ��� �� ���� �
��� ������ ���!"���#� �� �������$� �� �� �%����� ���
���&'���(��
�)�)�!(*� +),�� -)
.���'
/���$��(� ���� �������
����� ���� � � ������� ���� ��� ����� � ������� ������� ��� �� ���!�
����� ���"�"���"�" ��#�$" ����� ���%� �� ��� ����� ������� ����� ��
����& .(�)�!�" � * � �)��� ���� � + ,�-$�� �.���� ���� /�0� �
�,"1"��� .���2!�" �+ 3��� �� � � ������ � �!� �%*"� 40��� �� ���!� , � 6!
7�8"!)68 (���*� ���+ � + ����!�� ,� �� ���)!�$ =" �& �.���� �� ���� ��!2��
�� �"�!! �!�=��*���%� �� 6��>" �������� �� ?��*�� � @2& �� *� 60� ���
������& ����� ������� ����� ,�����2� ������� �)���" , /-&"@2& �
���� ,"1"�� � *� ,�.� :)�B�1�������" ,���%� ������ ����" ,����� �"��"�� ,
����� ���� B��". 6� ��� ����� ��� �� ��+ 7� ��*2� ����)� C�D� ���� ���
��& �0�� ��� +���� 6���%� E�� .
� *"! �!� ����"�" �"�& �"F! ������� ������� �� �0��� 4��!� B�+ ��� ����
$ �G�� �+ #�!� �� ������ (���� �H��! ����� �� I��F! �!� JK�" ���!�
����& ����� ������� .��� �� �� L�*�$" ����%�� *�+ 88�! ����� ���"�
�& ����� ������� ����� ���*! �!� ������ ���������� ����� ���%� �� �� � B�M�
ك
����& ����� ������� ����� �� #�$" .�� ��" ������� "� ��� �� ���! ���+ E�
0�M� �� ����� ���"� "�" �������� �� ��! #�$" ����� ���%� �� �� N�%�� ��2
����& ����� ������� ����� �� ?��*�� =��*�" �������� (")� � +.
��" ���� ��+� 4��!�� C"1 ���� �0��� ���*"! B�+ B"1 3��!�� �%�N"
���"O��� =�"� �� 3��! �!� 6����� �� ����� (�����������" �)��� �� ��� I��
����& ����� ������� ����� �� B�$ .7� ���%! (��-!� ��8�� ���"��)� �����!�
�� �� �"����� �� � ��%��2�� � + �+�� �C8���+� ����� �� ���%� B��N
�������& ����� ����.
ل
Abstract The Role Of Forensic Accounting And Corporate Governance And
The Complementary Relationship Between Them To Face Financial
And Administrative Corruption In The Jordanian Public Shareholding
Companies
Prepared by
Lina Mustafa Burghol
Supervised by
Prof. Mohammed Matar
This study aimed mainly at identifying The Complementary
Relationship between Forensic Accounting and Corporate Governance to
Face Financial and Administrative Corruption in the Jordanian Public
Shareholding Companies. To realize this goal, the researcher had viewed
previous studies relevant to the subject matter of the study. The descriptive
analytical method issued in determining the complementary relationship;
(68) questionnaires were distributed to a purposive sample from a
population consisted of shareholders, stakeholders, external auditors, and
other parties that are relevant to the subject matter of the study, such as
judges, lawyers, Anti-Corruption Commission, Audit Bureau and Control
Department companies. The researcher had also made personal interviews
with a number of the respondents whom she deemed are the best able to
comprehend the concepts of the study.
The study revealed a number of findings the most important of which
is that Forensic Accounting provides the means and tools that enable the
Forensic Auditor in detecting the cases of fraud exercised in the Jordanian
public shareholding companies, So as to reduce the financial and
administrative corruption these companies, and that there is a joint role
م
between Forensic Accounting and Corporate Governance in achieving this
goal through maintaining the rights of shareholders and stakeholders.
The researcher suggested several recommendations of which the most
important is the necessity to appoint a forensic certified accountant in the
courts that consider the aspects of civil liability for both the auditors and
boards of directors of the Jordanian public shareholding companies, and the
activation of the legislations necessary for the application of the dissuasive
penalties against violators who contribute to promoting the phenomenon of
corruption in the Jordanian public shareholding companies.
1
)&�)&�)� )�
����� ���" ���6������ ���" ���6�
2
)&�)� ���6� ���"�����
-.�;:����� . �#��� &�#�� & &'�'�G� &'�#��� -+� ����� �!6 �@ ����� &�#�� -D��"� ���'�� &
4�� ^D@A��;��'!�;5�6�� & �'���� �$ 8'��� , T.3 ���Q�3 4�;��'!� 8�G� ]���
� 8'��� �� Y'�� �$ 8'���2008 , 2�� ;�M" �3���,;'�:3������ -�� �?� , [3� %,
d�3 K�'.5 �D�� !��-!� �.5G� B���� &��M3��� ,� ;D'!�. ��� 8'�!� &''����� �$
& -���� Q�3��%4� >:3� ,2�� 8�56�� (.�" &� ]�.�� ,!3�5�� 8'��� 8'�:3�4��
4��8'�3� ,8.���� -����� ��', &� ]�.���.
�$H'��� �%E &" &�M�.�� ��� K����� 8.���� -D���� �E" & ��� ���� ��A�� &
8'D���� 8.���� �E ����4��)Accounting Forensic( E�.3�1. ���3�� 8�6 K��"
. 8�3� ;�B��, >�:�. 8'��� '@#�� �$ H'#�3���4�� LR�� -�" (53�1-'3�
. 8'��� ;������ 8'��3 �$ 8������1����3�� &'���#�� ;�'�63�� ), .etal& Singleton
2010( .
5��� �� 0�" 8$@4. 2�,8'D���� 8.���� ,&1$;5�6�� 85�� ) Corporate
Governance (�E (�' �3�� 8!�� ��G� & !#'.�3 & ���� ��-56 8'���4� �3��
;5�6�� !� U��33 .0�4-� �$ � O.3, &'���5���� e�.� 8 ��A�� & ���� �3'� 0�1$
$ ����4��^�:�� (�:" & �E�'9� &'E��� &D�'� ;5�6�� ) �.�R��
������ ,2010.(
3
Q�% 8M�.�� -�� 2��3 �$ 8������ <%E 2�, 2�� B�@�� �'��3 ��� ��8.�� 8'D����
� ;5�6�� 85���8�+����'. 8'�53�� ! �$ ����� ���� ��A�� & ����4� �$ ��;5�6
8E��� 8��� �$&��G� . &'. 8'�53�� 8�+��� -�� 8�+��� ��% Y���G� �"� B:#3�,�
& -5 ��� ���� �$ ;5�6�� 85��� 8'D���� 8.���� &��A�� K�E? � ���� ����4� �$
;5�6�� Q�3 .
-����1:;� ���� ����� ������.
;5�3 �� �$ ;M�� �3�� 8'���� 8'��� 8�G� 2008 B��" 2�� 8'�� ;'���3� ���Mf
:��.�� �$ %D�'� 8����� 8'���G� 8��� 8E��� ;5�6��8 ,!$;�. -+� 8'��4� !�.�"
8.��. ���� Q�%48%���3�� �$ ,S(�: 8.��. !!�G 8'����� ���G� ��.E Q�% 25 %
��� ���3�� �$�3�,&i� 23� ��.!�� �%E , ������ 8'����� ���G� &" 8����55 % &
8'�4� !'� &� -#3 ;5�6�� Q�3)&��� ,2014.(
������3��� �Mi� <%E &� ]�.�� ���:3 &'%�� B��.���� &�M�.�� ��� E��%� &J. ;'
�E? 2�, �33K �3�� ����4�� ���� ��A�� ,;�63� C��. ;�" �3��� ;5�6�� Q�3 �$
Y���G�� &'E��� ^�: (�� 2�� 8:��� !��: ('�R3 2�, !'$ ;����4�\��G�
' �3�� ;5�6�. 8�+��� ;�%!���'� .J. K�E?�� <%E ��3 ���.� ���&'� &''��" E:
1- ('9 8?�" 85���� �$ K�'6��� Q�3;5�6�� , �$ ���A�� !#'.�3� !�'�A3 ��� 2�, �"
-56�� ]'� & E���� -�.
2- ('9=� 8�+�� 8'���#��� 8'�'�63�� ;'�i� 8�B�;5�6�� Q�3 �$ K���4� C�� , �"
-56�� ]'� & E���� -� �$ ���A�� !#'.�3� !�'�A3 ��� 2�,.
4
���3 K�3$ %� 0�" ��'. ^'� %3�G� 8$��� ��A�� 8�$5 8D'E C'D� �6" 0�� 0!
;���� T.�" -.� ,j��� K�D���� &"; ����� 800�5��� 2�, 8'@� ���� O�#�� 2�, 8�#
��� O�#���>���$G�� ) 8.��� ,2014.( \��� 8�$5 8D'E ;'D:�4 8M�.�� 8���
G� ��A��>��� O�#�. 8#��3�� ��A�� '@#. 8:��� ���G� -�� 8'��� , [D3��� ;�!? �#$
���� -'��3 �3 0�"� 231�5��� 2�, 8'@� .(www.jacc.gov.jo)
&�E , �'��3 -+� & 8�56�� <%E ��." ]�. 2�, 8������ <%E �$ 8M�.�� ;��
��� 8.���� & -5� &5 �%, 2�� B�@�� �$ 0. ��#3 &" &5' ��� ;5�6�� 85��� 8'D�
;5�6�� Q�3 �$ ����4�� ���� ��A�� K�E? & ���� , ���3 ;�5 �%, I� Y65�� �M &�
�3 �$ &'����� &'%E &'. 8'�53 8�+�H'#%E �Y�!�� .
�$G� 8.�, &� ]�.�. 8������ 8�56� 8�'D��� �:���� -'M3 &5' H.� ��, 8�D�
8'�3��:
)A� )� : �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ 8'D���� 8.���� ��� ���' -E
� 8��� 8E��� ;5�6��G8'��� k
)A� ���1: �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ ;5�6�� 85��� ��� ���' -E
�6��;5� 8��� 8E��� G8'���k
)A�1 B�:�3 -E �� �$ ;5�6�� 85�� ���� 8'D���� 8.���� ��� &'. 8'�53 8�+�
� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ����G8'���k
)A� 8��: -E ���' ����� 8�+� 8'�53���� &'. 8.�� 8'D���� �85�� ���� �$ ;5�6��
�4�� ���� ��A�� &� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ���G8'���k
5
-�1�1:���� *�! .
Y�!3 <%E 8������ -56., ���" 2� &'. 8�+��� 85��� 8'D���� 8.���� &'. 8'�53��
��� �$ E���� ;5�6�����4�� ���� ��A�� & ��8'���G� 8��� 8E��� ;5�6 �$ .
K�'A�� ;':�3�� �'�#3� 8'���G� 8��� 8E��� ;5�6��;!����8'.���� .
5 &" Q��E8'��M Y��E" \��"!�� ]�.�� :
• �64�� ���� ��A�� &� ��� ����G� �$ &�� <�Mf� 0..�"� 0A'��3 Q�% �$ .
O�@��� �%E �$ &������ 0� -:�3 �E"�.
• ^'@�33 Q�% �$ . 8'D���� 8.���� ��!A !.'��"� !� Y�!��� !A'��"� !3'E
#�3�� �$ !3'�.��H� �$ ����4�� ���� ��A�� �$ H'��3��� G&��.
• ^'@�3 8D'.�� �$ !3'E"� !� Y�!��� !A'��3 Q�% �$ . ;5�6�� 85�� ��!A
G�8'���.
• ^'@�3'�53�� 8�+��� 8�'.� 8 ��� &'. 8.�������� 8'D ����85�� ;5�6�� �$
���� & ��A��G� �$ ����4�� ���� &�� .
-���� :���� ���!;.
T.�3 8'E" 8�������5 & !� [��3� �3�� 8M�.�� ��� �� 2�� ;������ 2��" &
'.�� ]'�� �E ���@�� 2��8'D���� 8.���� �E� &��G� �$ 8.���� 8�! .53 5 &
� & �@'" !3'E";'��3�� ]' , �$ ����4�� ���� ��A�� K�E? !'$ ;�'��3 K�3$ �$ �3J3 %,
6
�E� 2�� �:3#3 �� 8'�� ���@" !'�� ;.3�3 �3��� 8'���G� 8��� 8E��� ;5�6��
(��$ ;5�6�� Q�3 ,&'��i� ^�:�� (�:" �@'" ;.:" -. ,�� -56. T3��� -. W .
&�E ,��� &1$ [D3 ;DA�� & �'M5�� ���3� 8������ <%E & 8$�!3���8��3���
�;�'.���� ;����#�� %�3, �$ K��6��� 8'��� �3 & �Mf & ;�'.�� Q�3 >'��3 !3��:
4�� LR��'3�-DA�� Q�3 -'�@3 !. ��:#�� ; , �3�� Y��64�� 8.���� ;!� �@'" ���3� 5
, 2��32�!3'�� T$� .
-����>:���� ���9�� .
B�.� 2� H.�A�� 2�� 8������ ��#3 ;'@�8'�3�� 8�'D��� :
��9�� '�: )HO1 (W 8�W� �% �M" ���' ,8'D:� ��A�� & ���� �$ 8'D���� 8.����
���4�� �����G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ 8'���8�W� \�3� ��� )α≤0.05(.
���9�����1 : )HO2 (WW� �% �M" ���' 8� ,8'D:� ��A�� & ���� �$ ;5�6�� 85���
���4�� ����� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ G�8'���8�W� \�3� ��� )α≤0.05(.
��9���1�1 : )HO3 (W 85�� ���� 8'D���� 8.���� ��� &'. 8'�53 8�+� ���3
�� �$ ;5�6���� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ��8E�G� 8��� 8'��� ���
8�W� \�3� )α≤0.05( .
��9�� ����: )HO4 (W '��� �M" �% 8�W� ,8'D:��� 8�+� ��8'�53 8.���� ��� &'.
��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ ;5�6�� 85�� ���� 8'D���� 8E
G� 8���8'���3� ��� \�8�W� )α≤0.01( .
7
-�����: C+���;���� .
lB�. -'M3 &5' Q�% 2�� ;��'R3��3�� V%��G� (��. 8������ :
)��)1 (���� ���?�� C+���; ��&� :�1 �� ��"#
��� ���� �
������
��� ����
�����
����
�������
� ��
����
���
�����
���?�� ��6��� ��?�� 8���
8
-����� :���� ��� .
��� ������: 3#3�:�� <%E 8���� 2�� ��;5�68'���G� 8��� 8E��� ���� 8� �$
H���m� &� 8:��.8'���.
��� ����F : ;��� ������� -:A�� �$ 8������ <%E -�G ���� 2014Z 2015.
��� � ����: �:3#3 2�� 8������ <%E &'E��� (�:"�^�:�� , ;.���� �#���
&''�����, Y���G�� \��G��� O�@�. 8�:�� ;�% 8����.
-����1 :���� ��� � .
-M33��� ;���� 8����#� K�� �$ :
• 8�� ;������ �" ;A�N�� �" T����� ��8#.�.���� -� �$ 8��� 8'D�8'.���� 8R��. .
• 8.������� �$ ]'�� >:�3 8'D���� ��� �$ �:�:�� �.���� G&�� .%� !3#'.�3$ �
&''�!�� & �'M5�� -.P� & nY5 -56. 8��� �'9&'''�5G��.
• ���� �$ �D���� H'��3��� 8'D���� 8.���� �$ 8:3� 8'�! ;��N ���� G&�� .
9
-����� : �� �$&�������.
���� � ������) Forensic Accounting(: �E ,����3����� ;��!�� &� ���3�� 8'.
LR���"4� -'3�4� �" C+3�-'�@3�� �" , U�R. 8'��� ;����� -'��3�,!���3� �$
������� �5���; 8'���#�� )www.oxforddictionaries.com(.
���� ����� )Corporate Governance(: �E#�� 8��� �''���� ����#��� &'���
+��� ���3 �3��8�6�� K���, &'. 85� Y���G� �" ^�:�� (�:"� �!�G� 8��� 8'�� &
8'�� & 85�6�. 8�.3���"\�� (OECD, 2004) .
����) Corruption(: KB�, ,����3�8:� 8�A� H'#�3� �" ^.��� 8��� 8����� , 0�" �"
�' -�B� ,����3�� 2�� �" &'�'� >�6" 2�� T#' �'.5 ��@ 0'$ . 8��� 8A'?��
T3���)www.transperancy.org(.
�������� ) Administrative Corruption(: -5 B�� &@3' -� ,����3� (:���
03�� �" 0�A�� 8'3�% 8:� 8��: H'#�3� ����)www.transperancy.org(.
���� ��� )Financial Corruption(: ;$����4� ����#��� �5�G� 8A��� 8'���
��3� �.��@ 8A�� T !3��N� 8����� ;?� �$ �'�� K�3���;' 8'��� 8.���� Q�%�
�� �$H�3��� LR�� -' 8'3�% ^�: H'#�3 2�, Y�!�� )���.�,2007.(
10
)&�)&����1 ���1
��G� ��$� ��G� ��$�
�+ �6��� ������ �+ �6��� ��������&��&
11
)&����1 �+ �6��� ������ ��G� ��$���&
&@3' ;5�6�� 85��� 8'D���� 8.���. H��3�� ��?��� ��o� �@�� -:A�� �%E
8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ E�����G8'��� , �%E
@4.8$ ,2�3 �'����� &'. 85�36�� ����#�� 2�� B�@�� '! �$ �����A�� & � ����
����4��,Q�%� �@�� ��' '$� 8������ O�@�. 8�:�� ;�% 8#.��� ;������ Q�%5� :
-.�;:��G� ��$� .
&@3'�E ]�.�� O�@�. 8�: 2�� 8�'D� ��� 8�.�" 8������ & B���� �%E :
�� ��A������4�� �� ,8'D���� 8.����� ,;5�6�� 85��� ,8�'.��� 8�+�� &'. 8'�53��
� 8.����8'D��� ��A�� & ���� �$ ;5�6�� 85��� ��������4�� .
1- ���6�:
�#�4�� 8'��� ;�G� ;A65 ;��'!� G�K�'� ;5�6�� & �'M5�� !� ;@��3 �3��
8'���� ;'W��� �$ .���" �$� 8'5'�G� K��3�� , & �'M5�� &� 8'.���� -���� �$ Q�%5�
��A�� ;W� , ��A�� '� W���������4�� , & �'M5�� �$ p'��� �MG� 0� &5 �%�� �G�
;W��� .W��� E��."; 8'���� 4�8'�:3� ]'� 3,;��3��� (%� 8'�� ;' 8'$5��
�$ -��G� C�N��5�6�� Q�3 ;. ��#:�� & �'.5 ;.��q.53� ���?� � �D�� !'$ �!�G� 8��
-+� & -�� C"� H���"� !'$ �M3�=�� ;5�6�� 8'���: 2�� �'.�� ;�5��, 8��$ 8'�
��� &'�M3��� 0��3&''��.�� &'.#3���� ] %$� &� ,8'�M3�8�'�. , ;!��. T$� �%�� �G�
12
:�� ;�% &''�3��� 2��� 8�������#��� ;:��A��� ;������ B���, 2�, ������� 8 Y�!.
4�� 8'��� ;�G� ]��� B��� ;�5 �3�� 8�'D��� (.�G� �'��3;��'!�!'�, �6�� ,
�, ��3�8��:�� (�:" & &'��i�� �!�G� 8�� H�#� 8'�� 8�'A5�� -.��� , ��� �%E
�� ;������ ;A65 (.�G� Q�3 8'.�9 &J. -��� �%E �$ &�:3��� E���" �3�� ;:��A�
�..�" !3#'#� �$ ;�58'���,'.��� 8'�� 8 . Q�3 ����1. 8'���� ;!��� �� �%�� �G�
& �'M5�� �$ ���3�� ;E�3, -'��3� 86�� 8'EJ. 8':�3�� 2�, ;:��A��� ;������
8�:�� ;�% ;W��� ,8'��� �'9� 8'��� ;����� &� :$4�� 8'$A6�� !�'. & , ��.3�
�!�G� 8�� ^�: T ����' .� \�3��� 8�'$� 8'.���� �''��� & 8���&'��i��
8��:�� (�:" & , 2�� �!3'�.� �'��3�,%�34� ;����#�� 8'�:3� -.#3� &J6.
,�!3��M3�� ,���3��!3�6� ;5�6�� �$ , 85��� ��, T@� &@ Q�%�
;5�6��Corporate Governance ��3�'8��� e�.�� & K��� 8��� 2�, , Y�!'�
H�#� 8'� 2�,��8� �!�G� &'��i�8��:�� (�:" & )�.�R�������� ,2010 .(
8'D���� 8.���� H'.�3�Forensic Accounting ]'�C�" 2�� ��#3 & 8���
H'��3��� 8.���� �$ 8::�3 ;��! ,��3� & 8'D���� 8.���� ('��" ;'�i� 8M'����
� -� �$T� ,Y6354�� LR�� -'3����� ��A��� . ;'W��� �$ &�M�.�� Y65 ]'�
3��K��.���"� ���� &" &� 8. 8'D���� !�� &� ���3��� H'#�3�� �$ K�'.5 8'E" ;'�
4�� LR��-'3�E�'9� ) Prabowo, 2013 .(
�Y:�3 8'D���� 8.���� !�J.8�#�� ;���� \��, P� & -. H'��3�� ;5�6
8.����� ,8.���� -� �$ 8::�3 0�� !�J. -M33� .D���� &�.���� �3�' %,&�' �$
�!��!�+� 2��4� K�A3����� �!$ & ;��3�� �#3�� �?�� 8'��'� 8'.����� 8'��� �''�
13
3��H'��#3�� ;'��� rH'#�3�� ('��"� 8��G� T�� ;�B���4�� �@ 8'���#�� ;�B���4��
\��G� .����� & ���� �$ �'��3 ��� 2��� 0'��$ �M5" ����� �D���� (���� (��' 5 ,
M5 ;�B���1. �'#��� �':3 -+� & Q�%��5 0AB� & H'��3���63� 0A:�.� ����#�� �� &���
3��H'��4� -'��3� ]��. �$ <���� ;��M3�) 2007, O’Mally& Greenblatt (.
�$�(�' H'��� �%E K�E� 2��3 %, ��A�� 8�$5 �$ K��3�� �G� ��� 2�, K�64�
�'��3� 0� ����� 0�.5 2�, ��� &'��#�� �$ ���'6 03W�>���� � . �$�5 �'��� �6" �#$
'G� &��&� K��3�� �m� ���� 8�$5 2�, ��A�� "&,.� ��A�� lB H�� 0'�� (3�3' ���'��
i� & T����M$ K�I@�� �;�3��� .&��#�� K�'�� 8'���#'��� UI�#' �!$ , 2�, ��N'�
�E�3� H���G� 0'�63� &��4� H�#� ;5!3�, (53�, 8'���� �E��, ^'3'� K'��� 8'��� �
(E�4�� 8?��� .� ��A�� &" 5�:���G� ��E�3 �$ ��'D� B �$ \�.5 8.#�� ��:3�4�
�#A�� KI�P� Y'A�3� 8'�3�� H'�� ,�4� �.M='� ��?��� �q'�3�� 2�, ��N'��M3 8������ �.��G�
8'.��G� . �3�, &, Q�%�8'�A3,�3�� �G� K� &J. 8�@�� 8��� 8.M. �E ��A�� 8�$5�
0�.5� ��A�� T� 2�� �I: ������ T3��� . -M 8'��G� �'#�� 8'E" 2�� �5N'� 5
8�G� ,&��#�� K�'� ���3�,� ,=���8�B�8'$A6��� , ��5 ����� -��� 8'�3�� �'��3 �$-@$"
T'���) "8'�A3,5� K��3�� �G� ��A�� 8�$ .(
�I�#3� T'� !7#.�3 &" &5' �3�� ����#��� �'.��3��� �''��� & 8�6 8��� 8'�A34�
1. (��3� ��A�� 8�$5� 8''?�3��� 8'���#�� !?� �'��3 -�" & -����%�38'D���� �'.��3�� .
>�3�A�� 8�$5� K��3�� �G� 8'�A3, ���E &" 2�� QM+M 8'�A34� <%!� U��9" 8
�E:
�W�" :�� �'��3� ['��3�'.��3�$5 2�, 8'���� 8^��"� JA5" K��:. ��A�� .
�'�M :��A�� 8�$5 -� �$ 8'�#3�� K������ ������ &��3�� ���� �'�'3� ['��3.
�M�M :=��� 8E����� �'��38�B����� ;5�3��� &�N6�� 8'���� K���4�� 8'.
14
(�'�64� � �@'" K2�, %'A�3� T@� 2�, Y�!3 �3�� 8'���G� ��A�� 8�$5 8D'E ���
0� 8'����� ��A�� 8�$5� 8�+��� ;�% ;!��� T H'��3�. 8��$ ;�'� t'��3� , Y65���
.������ 8������ Q�%5� ����4�� ���� ��A�� Q�% �$ . 0�56" T'�. ��A�� &��� &� 8'
�� H�#� 2�� lB��3�, ;�756 �%,�'R���� -�� 2��� . !$��E" H'#�3 -'.� �$ 8D'!�� 2��33 ]'�
�!M 8�@��� K��� -����4�� ���� ��A�� &� ���3�� ,=�8#�+ �5�" Y��' & -5
;#'#�3�� B���, 23� 8��#��� �'9� 8��#��� 0���" ���� ��A�� 8�$5 8D'E &��� ���3���
)��A�� 8�$5 8D'E &��� .(
2- ���� �������� :
&, ��A�� (Corruption) 03'� �$ K�'�� u&� &@3' ^��: ������' 8$5 �$
8:���� !� 8'�5��� ;��#�� ,%,���' �" K��'� K�� >�6�� 0'$ &�5' �'?�3 �" �$
K��,�53����� (�: �" 8�� �" 8��� 2�� .
��� YI��� C'D &��'� 0�" 2�� 8'@'� 8��� -56 2�� ��A�� ����G� 8.����
" 8���,8'�53�= 0� ��� %�A�� �B�8Y�:3 8'��� ") ����.�� ,2013 .(
�'$ ]�.�� O�@� >�' ) ��A����������4�� (#$�* Y'��3 ;��� K�*�!E" :
Z ;7$�� 8����4� ������ 8'�3� �A���0�J. "B�� ,����3�3� ���� %�A��� H'#� .�"
8:�" . ��6�� �+6 Y'��3�� &5 Q�%��&'��D��� �" r&''����� �" &''����
>��� O�#�� ��6� K��.3� &''�'���)www.britannica.com.(
15
Z " ������ �#��� H���: (IMF) �#$ 0�J. 07$�� " 2��' �3�� ;���� �" Q����� &
�E�'9 (�� 2�� 8:� �D��$ 2�� -�:��� 2�, ���$G� & 8��� �" ��A�� !�+�"
)www.imf.org .(
Y7�: �#'���� )2007( (.�"�A�� � 2����3�� ����� :
� (.�"=53 8'�'� &'9 �$ (����#'��� �?���� ;'���� ,�&@ T3��� ;��N
������Y�@ 8.����.
� (.�" ,8'�3�= 8�M3�. (���� fE�M 8'����� ;+��3��� T3��� �$ !�D3��
� 8'AD����8'�D6��� ,�;'.����� ,���� H�#����4� ��� & ���#3� O@�G� &
�Y��3����#�� -�!��� & .
� (.�" ,8'�:3�3 =5&4� O@�G� �$ 8'�:3�8'��3�� =��� K�A� Q�%5� ��A�� Q����
,OA3�86'��� Y'�53 .
� (.�" K�#��� ;�B���4� �$ -M33 8''?�3� 8'���, )8'������'.�� (3�� U�9�;�'�6
" E���3�� ������ -!. r ��� 8��N�� &@� ,E�3� 8$5 �$ K�'��� ;�BA5�� 2��
8'���4� (������.
'$��� ��� �3�) 2013( U�.��3�� ����� 2�� ��A�� ;'�f :
1- T$� 8������ K�6��� 2�, 2�� -�:��� -�" & 8�5��� �$ &'��N���� &'A?���
. >���� ���� &'��#�� �$ 8�A�K�6� �#� -'!�3� ;#A:���� ��G� �'.�3� 8:.
2- (��3 ������� (D��@�� T$� )�.'�@�� LR��.(
3- K�6��� T@� -56 �$ 8��#�� ��'� B�.m� 8�#3 T��� 2�� -�:���� ���� -�� 2��
�A'?��� �!��� �$ (��G�� �!:G��.
16
4- ����3�, 0� H�' & &J6. ���� %�3, ��� 8':�6�� �!3��'�#3� &''�5��� &'A?���
H#�3�, 2�� -�:���)8�A�� ��� .(
>�:�.�G� ���@ ��A�� &� 8�3��� \�' &M�.�� �.�R�� ������ )2010( &J. ��A��
4� 2�� �MN'�:3�4� Y�@ �$ �M3� >�$ 8�� & 0�.3' � ��.�� V�� -��G� (��E�
#A��� 8��.�� K�'�� -���� .��" O'@�-�G� & &5 �3��� 8����� �� E�M3�, T'�6 �$
��3�&'������ . �MN'�2��2�, ��N' 0�" ]'� 8'�'��� ������� ^�:�� -+�, ,� ��N' 2�,
���:�� K�'�;� &'. 8����� �!� �$ ;$+���� (���G'.� �$ 8A�3��� - 8��:�� H'#�3
8��� 8��:�� 2�� 8:��� .4� -D�� 2�� �MN' Q�%5��+� ;.��3�� &@ !A'53� 8A�3���
=�� 8:���&'��A4� K�!�" -��� �+�'��3�� �$ E��� &� K�'�. ��A�� 8.��� 8.
& U��9G� ��f (�� <%E (���. 8M�.�� �5N3 8������ 8��A3�� ��A�� &'.
Corruption LR��� Fraud.6. 8'E" ;�% 8��@ ;��� �'�#3 0�" 2�� LR�� Y��='$ -5
��:# ,!'�� �3�' �%�� ���3��� 8'� 8'� �����@" 0�� [3�'� . ;W� 8M+M &@3'�
�E:� ��A� ,8'��� ;�'.�. (�+3��� ,!3'5�� -�:G. (�+3��� . 8M+M &@3'$ ��A�� "
�E ;W�:^�:�� U��3 ,K�6���� ,���3.4�� �'��3��� -'�@3�� -�"� . �!?'�
-�G�� �D����� T��G� 2���� �E LR�� &" H.�8.53��� �'9 8�A� 2�� -�:��� �:#.
��8'��" H� &��. � .8'��� ;�'.�� �$ -'�@3�� �E LR�� O���" �E" &� , �A'?��� LR���
� 8��N -�:" 2�� -�:���� C+3�, -� �" &@3' �%��&� ��� &��� H� 0��
�����)Thomas, etal., 2006(.
�$� ]'���� K�64� (�' LR�� &� ,2��E" 8M+M Y��? �� �'63 2�, ���� LR��5
���E �'���� ������ H'��3�� )240( ,H��'� 2�� <%E Y��?�� ]�M LR�� Fraud
Triangle�E� :
17
1- ���� ;��R@ �" �$��� (53�4 LR�� B��� & -.� K���4� �" &'A?���: &5' &"
��#3 ;5�6�� (�+3�. �$ .�G� 2633� T ;�N.�3 &'����� &''��� �" H'#�3� ^.�
��� .�J5 ���� �@�� �+M �" B$��� ;��3�1. ��#� r&'��� �" �'�@3� ���"
r�!�G� ���'�"� (�+3 K���4� .�G. ?A��� 2�� !3��.
2- ���� 8D'. 8.�� (53�4 LR��: 2�� �9��� & &" �D��#�� 8'��� T'�� ;5�6�� U��33
(�+3��) LR��(r W, &" �D��#�� 8'��� �3�� �3�3� 2�� Y'��3�� (�+3��� ����3 �$ O��
;5�6�� �3�� &@33 !D���8'��� ���" 8'�'�#3 .5 ����3 >�A�� 8.���� LR�� �'��1.
�''R3�� �$ �A?� 8.���� �" ���� Y�@ �$ ;����� 8'.���� 8'A'5� :$4� &�
r!�D3� ��� &J. ���� �'�#3 8'� ��3�3 2�� 3��Y'�� (�+3��� �$ �?� &'�G� ���'
���� 8��� H'��3 �'9 8��$ �" C�� K���, �'9 -�$ �$ 8.����� Y��64�� 2�� ����,
�D��#�� 8'���.
3- ���� ;$�:3 �" ;���. (53�4 Y'��3�� (�+3���: ����$ ;$�:3 �" Q��� r&'�
�" ���� >�6" �" �'� r8��@ �� ^�3 K���o� �" ��&'A?� (53�1. Y'��3�� r(�+3���
v-��� Q�% (.�. �E����3 �$ 8D'. U�A3 �!'�� ���R@ 8���� �!�" ���.:" &���.' �'#��
-�J. 8��� 8��@�) .2005Arens, (
����?� 8'EG O�@� ��A��0� ���� & 8����� �$� , ���� 8.���� 8�! 8'EG�
0� ���� �$ ;.���� H��. ;�G� &''���#�� &'.���� 8'�� &''��� �'?�3. ���3N �����
�6��� ������ ��!��;�3 &���� " 8�! ���H'��3��'��3 �$ ���A�� 8�$5� 8.���� "^33$w"
���� 8���.8' Q�6 !'$ -5 & ��� 8D'E C'D� 8�$5��'. ^'� %3�G� ��A�� , 8$����
G�%3�.�� 2A�: 8.���� &��'� C'D� ����, -�� 8'�� C'D� O.� ��� �'��� ����
-�G� ,�8$��� G�%3�G� &''���#�� &'.���� 8'�� C'D� ����#�� �3� &''���. ]'�
:�3��� ;.�#��� &��� ��� 2�� -'��3 B���, K���@ !E" ;':�3 K�� 2�, !�+� &
18
�8: 8'��. !� H��3' )-'3�4� ( ����4 8'����� �''��� <�.3�3 -5 -63 ]'�. Q�%�
�W'3�, 8'����� H'��3�� �''�� 8'��� ;�'.��.
�$� �6" 8����� <%E 8$���G� %3� ��'. ^'� ,2�" &" >��� O�#�� �$ ��A�� ���
�� ��#3 ���� >��� O�#�� ��$� ���� O�#�� �$ 0� �.5"e�E� �$ 05.� Y�m��
'���� B��.�&�&�'�#3� &�'�� . ;5�6�� U�. �$ ���� &'%�� ;.���� �#�� U�. &"�
& ��R@. .� ��E� 8��� 8E���!3����, -'!�3 �$ (53�,4� Q�3 ;���� ;����3
d�@" 8'�;��J. -&'E��� �R: ".
�$6" &'� ����.�� 2A�: %3�G� 8$��� 2�, �"0�"= Q�E ;�5 �5 8�B� �5
��A�� T� ���3�, ,.���� &��'� 8���$ Q�%�8��� -�� 2�� 8?$��� �O'@��� ��!�� & .
&,��A�� 8�$5� T�� 8'.���� ;!��� T'� T &��3��� +:4� �E 8.���� &��'� Y�E ,
�''��� H'.�3 ;.���� H�� 2�� &" ]'� �" -�3' W �5� Y��3�,� 8'��. 8'�����
8'��N�."
" 8$���G� %3� ��� O.��� �#$, �6" 2�" &, Y'�53 ��A�� 8'�3�,� 8'�:3�,
�4� 2�� �.�� C5��3 8'�'�����#34� 2��� 8����� �$ ��'��� ���#3�4� ��3� -? �$
$�3 �3�� ;�'�63�� ('9� -�:��� H� 2�,���� ;� . ;�'�63�� & �'���� &� �3 �� 0�"�
��A�� 8�$5. 8:����3�� -'�A3�� 2�, 8��. ;��� E��f� O��6 )&�%E Q� &'" k (
&'��A�� 8#�+� 8���6�� �'9 K�'.5�� ;���M�� ��: T.33�."
�6"� 8$���2�, ����#�� �3� %3�G� "&,� H��� �E ;.���� B��� & �E ��
� �.�����%�� �$ ;5�6�� 2�� 8.���� C�' O�#�>���� ���� . ;.���� H�� �� �%1$
H���J. ?A3�,� �''��� �@3#3 5 ;.���� H'��3 -�" ���"� 8'����� �''��. ���3�4.
��3� -'M3�� (35 2�� -:� Q�%5� !'�� 0��:� U�3A�� 8'3�.M�� H'��3�� 8��"� 0�� T'
<�'�#3 ���:, -.� 8'��� ;�'.�� & 8��� 2�� 85�6�� �$ &''���� , 8���� <%E �$ �.3�'
19
����N��� & 8'� L9 ;'�� ���� �#�W &'.3 �%, '$ �" ;.���� �$ -'3�, ;�5 8�#3
��'3�, -56. K�I.�� .�'�!� �'���� �W�N� ;.���� H�� ^.:' Q�% C5� 2�� &5� &�
' ��� 85�6�� !. T#3 B��" �"�3 -�" 8�'.� �!$ &� 0�A9,� <�':#3� 0�E, (.�. !$635,
�� 85�6��!�6."
�$���" & K���� H� �3�� 8!�� -��� ;@�=�" ]�.�� �I�� �3N�� �$ �.L'6�
)2013 (U�. ���� ��A�� '@� Y6354 (���� H'��3��� 8.���� ;'�f !E" & :
� ����� -'�A3f;'�;5�6�� 85�� ,A3-'� f;'������ H'��3�� ��������� ,,����3� f;'�
����� 8M'���� '�����53��; ,,����3� f;'�-��G� -'�9 8�$5 ,� �'��3�'' �'�#3��
8'���8'����� ,4����3�! ;'�+�"� �'EA. 8� 8.���� H'��3��� ,���� 8.���� ('��"
�'��3 �$ 8'D����f;'���'�#3�� �5A�� �$ K������ ;��RM�� ��� 8���5 �.���� -��� .
3- ���� ������� :
;�.:" 8.�������� 8'D ;'�. 2�3 �� �3��� "\��8'D@#�� 8.���5 , �"
.����'#'#�3�� 8.���� �" r8'����� 883�� �" 8'�'��4� �" 8'D:#3� E�'9 �" 8�! 2�, T��33
�3�3� rT����� T -�3�� �$ ���G� & ��."&' �$ K�@� &�53� H'#�3�� ;��!� &��#�.
�� ;��!� ��� ���3�3 �!$ r�5���8.��G� Y65 -�" & H'#�3��� H'��3��� ���@ 8'���
�'�#3��� !��o� 3�8��8'���#�� ;#'#�3�� �$ !. , &� ;������ UA� �@#3�� ;'�� �$ �M
:.K��8��� .
8.���$ 8'D���� 8.���� ;W� �$ 8$���� H'.�3 T -�3' �%�� ����� �E
� ���3��� -'��3�� H'��3��� (D��@��� -'�3���4���A3�� >�$� �.3�,��#�� �$ -D��� &
�� 8��� �$ �D���� &��#��� �����H�:�� 2�, -�:� , (���� &53' 0�+� & �%��
�'.��� 0'"� �'�#3 & �D@#�� )2010, Singleton &Singleton .(
20
�Yd�� �!��� &''���#�� &'.���� �5'�G� )AICPA,2005( !�J. 8'D���� 8.����
����3:� ;��! H'.�3 2�� 88.���� �$ ,;.���� H'��3� ,�� &�N6���8'� , ('��G��
8'5�� , & B���"�#��&��8'#'#�3�� ;��!��� ]��.��� ,;.M4� 8��" �''#3� -'��3� T�� ,
[D3��� �'�A3� ,!�� �'�#3���.
5 ]�.�� Yd�� Bhasim (2007) 8.���� !�J. 8'D���� " T -�3' �%�� �����
�� ;W� �$ 8$���� H'.�38.����� -'�3��� 4�� ���3��� -'��3�� H'��3��� (D��@��A3�
� >�$�,�.3� 8��� �$ T'�63�� 8A��$� �D���� &��#��� ����� &��#�� �$ -D���
& �%�� H�:�� 2�, -�:���0�+��'.��� 0'"� �'�#3 & (���� &53' ."
���6"�.�� &�M�Crumbley (2002) & Apostolou 2�,���� (���� &" �D
�3�� K�'.5�� 8#.��� �E� 8'�A��� 8#.��� r;#.� 8M+M & 8��5�� Y$��� 85�5 0.6' -EN��
a3-M ��� ;�% 8���3�� 8#.��� &�53 &'� �$ r0� 8'�#�� 8'.���� 8'A���� "�R:a3� -M
����8$� ����� �''#3� 8'������ 8.����� H'��3�� -� �$ ,Y6354� -'3� .��� " '���� 8#.
G� 8#.��� �E��R:a3 �3�� -MG� �!A�� ���� 8D'.�8'���#�� . ��R3 �3�� 8'�5�� &" &'� �$
a3$ 85�5�� ^��-M4� ;��! -:38'.35��� 8'�A6�� .
;���3&''M�.�� �?� ;!�� Y+3�4 ��.3 8'D���� 8.���� ;A'��3�� , ��!A ^'@�3��
�.3 8'D���� 8.���� ���� H'��3�� ��!A & y-5 &'. 8��A3�� 2�, V3�� ��1$ ]�.�� U��9G �
�3�� ��!A�H'��D���� .)Blumenfeld, 1992(
Z H'��3�� ���� :Y�!' &�#����&�'����� B�M" H'��3������ -�� �"� ���:, 2�,
8'��� ;�'.�� & 8��� �$ �!?3 �3�� ;����� ;�5 �%, ���3 . -�#� -56.
3'HA���� e�. T .8� �W�.� 8��.#�� � E�5�� KJ6��� -�" [D3�� 8��� K��:
21
���� .;#A:�� �3, ��. 8'��� ;��3�4� <%E ���3� ,H'��3�� �''�� �#$� �33� .
'��53�8'��� ;'���� H'#�3� >�$ 2�� , �3�' ]'�H����� >�$ 2�� �?� �''#3
8'�� ��."� ;'��3 �'��3� 8'������ 8.����H'��3��.
Z H'��3���D���� :&, & Y�!�� H'��3���D���� �E H'��3�� LR�� ;W3�, �''#3 -'.� �$
65�� �3'� �3��Y85�6�� �$ !�� �" !�� . �K��� -+� & �''#3�� �%E �3' H'��3
8D#�� �.��@��� T� Y65� ��LR��� �$ ;+ . %'A�3� ;':�3 T@� �@'" �3'�
�'��3�� T�� Y65 ;�B���, .�3���'�� �K�� 8 H'��3���D���� ��.3�, C�" 2�� ,
'�(� &'. ����� ��� H'��3��%��� �D���� � '���� 8������ ��. H'��3��=�� ���� ���
-�G� (�:G .E%3 ]'�( 8'�� H'��3���D���� 2�, & ��." \� H'��3�� %, ����
�3�5;'���� <%E B��� 2�� ,;'���� Q�3� ;�" �3�� ;'5������ ;$�:3�� �" ,
�?�'�H�����D���� ,2� K�?�. 8'������ 8.���� �?� 8:�$ W85563 -. 8'��� &
&5' Y'5 0�""&�� 8.���� �?� &�5' 8'���� �+�� �"'3�o� 8�'�� LR��� -.
Z 8.����8'D���� :�. 2�� �3�3 �3�� ���G� H'#�3�� 8'�� �EB 8�D�G� -+� & 8'@�
�8!��� ,=53 8���� <%E �$ 8'�#3�� K�.��� &1$ �%!��&!3#.�� ;�'.�� V���3�, �$ , Q�%�
'���� 2�, -�:��� -�" & -'��3��� >�A�� �$ 8����� ����3�, -+� &-. �%��� &5' 0
;#'#�3�� B�M" 8!���� 8�D�G� 2�� !. 8.�4� �3' �3�� 8.��G� 2�, -�:��� . ��" �%E�
�3 �$ (.�G�!3'8'�'��3�� 8.���� . �$ �!� ���" B�6 2�, �@'" H'#�3�� V3�'�
;�B���4� T'�� -5�� �!A�� �E� W" ;���� CA�;'?�3����" & !. �'#3�� (����� -
�$ O����� 8�'3� 8'@� �" K��� (��3B��"��#�� ;�B���4� �$ 8'�8�.3�� .
22
\�3 8M�.�� (2010) Cantroria �D'8 �� "&إ���8 ��.���� !�#3 �3�� ;���� ��3
P� & 8.���-.���$G� & -5 rG� ;?�� r�E���� -����� �5 8��G� T� -+� &
�3 �3�� 8'���3���;������ 8'��3� �5��� �$ , &� U'��3�. ;.���� U�� �" ���� �"
�D���� ,������4� ;'�� �.53� >�:�. 8������ H'#�3 ��� -'3��G� �!3�'�� 88#M��� .
��.3� �.�3 !�" �$ 8'D���� 8.���� 8'E" ,;�'3� -5 & &'�M3���� B@#��
'@�#���&�E�'9� ,�,2�8'��� �D����� -�� UA� , 8'D���� ������ �''J3������ &
4�� LR�� ���53;W'3�8'��� .
�\�'&�M�.�� ) 2011( Riley, & Wells Kranacher, &" Y�!3 8'D���� 8.����
�3 2�,H'#��' :
1- 4� & H#�3��;�B��P� & 8����� -.��� Y�E &" %, r8�+��� ;�% Y���G� (�
����D��53 & U�R�� 2�� �3�'� 0A' , %,��� ���� &� ���3�� 03! &�53 4-'3� �"
3�''# U�.4� ���@G� 8'�:3� .
2- 4� ;'�� &� ���3��-'3�� ,!$635 r8'D���� 8.���� Y��E" �E" & ��' �%���
&� �+@$,;$6354� & (�!3�� ;W� ;��3����� �" 8'��� �3�� 8D���� ;
8'.���� ;+���� �$ (�+3�� -+� & (53�3 . �$�U�. ;W��� (��3' ,Y635
4�-'3������ 8'�E Y65 r 8'D@� \��� �'�#3 ���� -'��5 8'��� HDM��� -�3�3 �%��
�'��3 �3 �%, U'��3�� 2�, ����� Q�%5� r��@�� & �'� �$ (.�3�� & �!3�� T��
�� 8'�E-�N��� >�6 .
23
3- ��3�'" �D���� ���# �4� ���@G� 8'�:3� 8'��� 8��G� T�� 8�3��� �" K�.53��
4 8'���#�� ;.���� ���� 8'�� 8��" 8.M. &�53� �3��E����3� . �'��3� T.33 &� �+@$
�3� K��#A�� -�:G� T���'� &� -�N��� (53�,4� -'3� .
4- B���,�� -'��3�� 8�: & H#�3�(�3�, �@ 85��� �" 0. (���� U'��3�� z�.
3 �%, 85��� �" -�M�� &� �+@$ 85�6��(��Q�% �G� .4� �3' �� �E�8��3�
P� & �D���� (���.-. ��"G� Y��� �%�� �" ��@3�� �" O����� �'� ]��"��@�� .
�@'" ����@�� & &�5' �� Q�% B�@ �$��3 &� &'��N��� ���$G�� (.�G� �'�
����� �" 8'��N� T@� �$ 85�6�� T@��8'D@#�� .
24
�%ET��'� 8'D���� 8.���� 8'E" ��:3 2�,' !E" (.�" K�� ��) :Owojori, 2009(
Z �'��3 LR�� K�E? �"4� -'3�K��6��� 8'��� ;�'.�� �$ .
Z ���{53 &�� &�� H'��33��� �� H'������� (������� HD#��� Y�3� 2�� B�@�� �'��3 &
8'A���\��G�;5�6�� -'3�4 .
Z &,'���#�� ;.���� �.��� &''�3 �$ 8��3��� 8#'���� &' �$�3 W �$ &'�G� & �'M5��
&@4� 8'�+#3��R@��� N���3�� -3�3 !�G .
Z &5' -56.� Y65�� &''������ &'#���� ��'� �!�5�� ]��' &� �5N� ^�' T@� �$
�$ (�� -� �$ O��6�� �!�;����4. �!�33 ��� 8�'3� (���� -+#3� -�� �$5��
Q�% .
Z &�5 -M33 W ������ H���� 8A'?� �+:" �$4� &� Y65�� -'3� r8'��� ;$�65�� �$
�,� 03A'?� 8'��G� -�� �"��� B��., �$ -M33 \�����,4� 8'�� |+. 85�6�� ����
8'���� �" 8'����� 8'.���� �''��� T H'��3�� �'� .
5 ��#'!3�� &�'D���� &�.���� � ;W��� & ��� �$ \��G� !�:
)Messmer, 2003) (DiGabriele, 2008(
1Z 4� ;'�� &� ���3��-'3�3� r!� ����� �'��5 �%, 6� Q��E &� �.3� ����,
��.;+�85�6�� 8'��� . �''#3 �$ J�� �" &� &�'D���� &�.���� ]�.' �E�
G� 0'�63 U�R. Y'�:�� 8D���� 8����� �" &����� .�4�� C+3� .
2Z .���� & (��' ��&�'D���� &�4� �'�#3 ;��63� T@�� ;'�'3��3�,4� T� -'3� �$
r;5�6���� & &5 �%, '$ �''#3 2�� &''D���� &'.���� -�' �E� &5 �?��� -'��3
����� ����r8'������ ;�B���4�� 8.���� �?� �$ Y�@�� �#� �.3�4� &'�. %�G� T .
25
3Z 8'#'#��� 8'#�� �'�#3 �" �'��3 &''�!�� BWN!� &5' %, r8'��3�� ;+��� �''#3� -'��3
�6��4� 8�� �$ 85V��4� �" r%���3� 8�5 8'��� 2�� ��36�� &�5' &" &@�
�+@$ r!� ���� T@���� 8$�!3��� 85�6�� 8'� >�:�.&� &'.���� &5' Q�%
3 &''D�����'�� �3 �� &5 �%, �'��3� <�.6 �.�� �6� �" �3�, C''#��
'.�� �'��3 �" BA�, �$ 8������;�.
\�3 &'������ 8M�.�� )2010 (��� & 8��� �$��3 & �. W 0�"Y� 8:��� ;��!���
�D���� (���� �$&���� ��A�� & ���� <��� �'��3 -�" ,!��:
� �!$��� ������ H'� 8'.�'��3��� 8�#3�� H ,���G� B��� 2�, �?���� , 0#� 8$���
�, H��� ('��GH'#�3��� H#�3��� �:#3��� ;'��3�� ;�B��.
� �!$4� 8.���� H��� -���� H'� 8'�'3�� 8��@�.
� 8$����. 8#��� &'���#�;�'�63��� ,�@#3�� ;�B���,� 8'D���� ;�B���4��.
� K�!8'D���� ;������ -�� ��!���� �?��� ��'��3�� �'5A3�� .
� 8��!�� Q6�� ;��� 2��" H'��3�� [��. %'A�3 ��� ��.
� ;��!��3�� K�'4� �$ -:3;����� ;'�#3� (�35��� ��A6�� .
� <.3�4� 2�,-':A3�� H�" ,8��. ;�'.�� -'��3� ,H+� -56. �'5A3���.
� Q+3,��� 8�8'@�� 8'.���� ;+��� -':A3 B�. K��4 8����� , K�5�%�
<���3 8'$��9�3�$]���G� <%E ��:3 2�� .
�$� �'�#3 8D'E 8'5'�G� 8'��� H���G� SEC &��� -'3�4� ;W� ��A�) 1998Z
2010( , 0'$ ;���0�" Q�E ��:� B��" �$ H���� ������ 8.��. 80% , 5 ;��� 8D'!��
K��-��� ;�" ��:#�� �%E 2�, 2����3�� ����� :
26
Z 73 %��� 8'�!�� KBA5�� Y�@;.M4� 8��" T� �$ -6A.
Z 67 % 8'�!�� 8'���� -%. �$ -6A��8.�����.
Z 60 %6�� ����3�, ���Q��!�� .
Z 47 % ^'�:�� �"��� B��., �$ -6A��)www.sec.gov.(
���33� �3i. -M33� 8'D���� 8.���� H'.�3 ('��" (� 8M�.�� ��'���) 2006(
1. 0���� ���� Proactive Audit: Y�!' 2�,�E? K�� & >�A�� , &@3'�
��':
• H'��3����'�63�� :8'������ 8.���� �''#3� 8���� 2�� ��#'� , -�:G� 8'� & �5J3���
8A�3��� �������.
• ���3�4��?��� :� H'��3�� 8�� �$ ���3�'� ��5�� , �3' ]'��5J3�� \� & ���3�,
8��N��� ;.M,� Y�: ��� ;�'�63��� �5�G�� &'���#�. ;��$��8'�5��� .
• K��G�8':'�63�� :LR�� &� 8�3��� ����� �'��3� >��$ B���4 ���3�3� , �'5�3���
� H���� >�$ 2��8$�!3��.
2. 0���� ��"��� Reactive Audit: Y�!' 2�, H���� &� 8�+�� ;'��3�� B���,
� 8�6�G��'9!'$ Q�56��� 8'���#�� ,!. L9 ���� ��� �" ���� & �5J3�� , �'��3�
Q�% &� &'��N��� >�6G� ,����� �''J3� 8��.#��� 8.���� 8��G� T'�3��8'D���� .
4- ���� ����� :
85���� �E�� ;��� �3�� K�:3��� 8��3�� ^��: Corporate Governancer "
��3���!$ ^��:�� �%!� 8'���� 8: " K�'6��� K���4� ;��� 8�� (���"."
27
��� �?��� 8!�� &� ^��: -5 -�' ]'�. r^��:�� �%!� 8�#�� ;A'��3�� ;���3
F�# E�.3' �3���Y'��3�� �%E .
Y��3$ 8'����� -'�3�� 8��N IFC !�J. 85���� "�?��� �%�� K���, 0�+� & �3'
��!��" �$ �5�3��� ;5�6" ) www.ifc.org/Arabic.(
5 !$��3 8?�� ��:3�W� &��3�� 8'�3�� OECD !�J. "8��� '$ ;�+��� &
�, 2�� &'D#�� &'.K��6�� 85�&'E��� & �E�'9� �!�G� 8��� K���4� C��� "
www.oced.org).(
�� �6" ����#�� ]�.�� )2013( 2�, &"8! �D5� ]+M 2�� �53�3 85���� ,�E:
-.�; :J������> .
%,� �?� ���� ����@�� & �5��� 2#�'� ��� ��+�" K��P� & -. K���4� C��
8'�+�" e�. &@3'� ,�'�� 8'�+�G� �''��� 8'E" C�9� -':�3�K ,3��� "�. 2�� �'5�
(#���� (��M�� ,Y���G� ^�: H'#�3 �$ &���3���.
-����1 :�����:�� �7��.
�3��� & �.3�3 �E"6�� 85�� �D5� ;5�K�'��� , (�:" ����" -'�A3 &@33�
'!5 8��� 8'$��64� ;D'!�� -M 8��:��8D� H�� -� ,�� K�����8��:K��3��� , Q�.���
��5��� ,G��Y���K���4� C�� -M 8.����� Y��6o� K�6.�� ,H'��3�� 8���� ,
&�E���� , Y���G��\��G������ -M 85�6�. 8�.3��� &' ,B+���� ,���&'5�!3�
�E�'9�.
-�1�1 :K��#�$�>� .
�.3�3���� K���4 �?� T@� -+� & ����� U'A�3� -D���� ��" �� ,:$4��
-':�3�;��� &� ����� 2�,^�:�� (�:"� &'��3��� .
28
�6"&�M�.�� Arens, Elder, & Beasley (2005) 2�, 2��3 85���� &" 2�, H'#�3
�3i� :
1. &@ 8'$A6�� 8������� K������ &'��3� \�3� 8'�3�� �48'�:3� ��48'�3� .
2. 3�5&' 8��� H'��3 & �'9 @�"B� C�� �K���4 8'%'A�3�� ���- 2�� (��3 LR�� C'��3���
!�'�#3� .
3. �'$�3 8'��� &'E��� T�� (�@3 Y��EG� O��3� ;����� �'?�3� ^�:��
8��.3��.
4. K��� ^�: ���- ����- T'��3� ;'�+:�� ;'��N���� . '*&@ '��3*�
.����*8 �.@��� ������� .
5. T� 8������ �����8'.� ����� & ,+R3�- 8����� �$ �'9 8��:�� 8��� .
6. 8'�3 �4��� T'�63� �4�M3� ����� �.��G�� �'?�3� 8'�.��� H��� �'��� *&
$*>� ���- K�'���� .
7. �4���3� J.�5� &��#�� ����- 2�� &@ H'��3 G�B�� ���� U'A�3� 38A�5 '�3��- .
�#$}��~� ��'�!�) 2013 (�MN' 85���� �?� �'.�', 2�� 85�6����' -+� & :
1- 8'�!'�� 8?$���� ^�:�� (�:" H�#� .
2- ��',3 -5'E �'?�8'��N���� 8����� H�� ���' 85�6�. ^@�� .
3- &'��385�6�� ���� B��G� .
4- 8?$����� 2�� 8�� -+� & 85�6�� 8'�:3�4� Q�3��G�� �'#�. H+�.
5- �'$�3����� ;�� 8.�4� 8���� 8#'���� 2 ;���A3�,8�+��� (�:" .
!�5��� & 8��� �$�3 (��3' ��#3 H'#�3 &J. �@'" \�3 ;�# �%!��� �?��E :
29
1- ����� �'��3 -+� & K�'6��� 85���� �?� ���3 ;�'�63� &'���� H�# &'E���
���!3.�� , C�� B@�" H�#���4�;����!3.���� , 0�� 8#M.��� &���� �'��3�
�!AD?��.
2- ����'�� ;5�� 84� �'?�3 2�� -�3 8��$ ;�3�4�� ;W:3 K���4� C�� &'.
�3�� K���4��8'%'A&'A?���� .
3- �'��3 K�'6��� 85���� 8#'M� -+� & 85�6�� �$ �@� -5� ;'��N���� ;'�+:��
��� 8������ B���,�!� �D���� �''#3.
4- ���� & ;.���� H�� ���3 ]'� (3����� �?�� 8'��� �'�#3�� �?�5 8��$ 8?�"
-M33 8'� ;��6N �'$�3 -+��$ �'�#3�� �?� (3������ , 8'� �'9 ;��6N�
;'��N���� ;'�+:�� �'��35.
�#$��~� &'���*) 2013 (&1$E ����� (��3 ;5�6�� 85�� �� & ���� �$ ���A ����
����4�� ,6�� <%E !� ���3 �3�� ;+56�� 8����;5� , 8��� -+� & Q�%�&
i�;'� !A'�:3 �3' 2�,8'��� ;'�f� 8'���� ;'�f .
30
-.�; :���L���>� ���� .
" Z C��K���4� :'�.3�Q��� 8.���� 8'���� K��" -@$" K���4� C�� K���4� . ��' 0�" %,
�� -�� C�"�M3� C�� &" 5 K���4� -.P� & -�3�4� B�� & 85�6�� �$
T@� �$ 8'��A. Q�6' ��#�� K���4�8'�'3��3�, 8.���� �$����� ��#'� 85�6��
K���o� ,!D��"� !5��� (���'� ,85�6�� 8'� �?�3 ��3�.�.
( Z 8���H'��3�� :� �%E T��'4�3E'��3�� 8��� 0'�N3 &" &5' �%�� ����� H , ;���" & K��J5
6��� 8#M�� K�'� �$ 85����8'$A ,;5�6�� !�� ^:A3 �3�� 8'��� ;����� �$ , Q�%�
8'��� �'�#3�� ����, �$ E��� -+� & . �$ ������� H'��3�� 8A'?� 2�� !$��6,�
;5�6�� ,�� ;D'E ��� �$ E���� K�'�� 8'����� H'��3!3'�+#3�,.
-����1 :���L�����> ���� .
". H'��3�������� : 8����� 85���� ;5�6�� 85��� 8'����� ��� ������ H'��3�� -M'
>��� O�#��� ,8�B��� H'#�3 2�� ;5�6�� <%E &�'����� &�#���� ���' ]'� ,
8E������ ,!'$ ;'���� &'��3� .�N� ���'�8'�Y��64� �$ 85���� ,�':.3��� ,
85���� .
(. 8?�8'���� 8'$A6�� :� -+� &E�� ��A�� 8.�� -�" & ��R@�� 8�� �$
� �$ ����4�� ����-���.
V. ;'�i� 8''?�3��8'�!�� :i� �$ -M33��3:
Z �'��3'���� -.P� & 8'���� 8'��� 8.���� �''� �� ;8'�!8'����� .
Z �'��38'����� ;'���� -.P� & 8'����� H'��3�� �''� .
Z -'�A3�3��� ��!�� ('��3��� -��� [��. .
31
& (�� ��f ,\�' ]�.�� Y'��) 2003 (&J. &'���#�� 8'���G� &@33 �'���� &
����� ��85 �6��5; ;�%�.� !� &��� �6��5; �%�� #3*T 2�� #3�0 8'��N� �'?�3 -5
H��3' K���1. �6��r85 Q�%� & ]'� ��� C�� K���4� D'!���*8 8��� Y���G�� ;�%
+���8� ,�+@$ &� &" 8D'E H���G� 8'��� ;!3�, & ����, K��� '��- "����#� 85��
�6��5; �$ 8:��.�� �%��� ��3�' 2�, ��� & ;�'�63�� 8'���G� & !E" &��� 6��;5�
&���� H���G� 8'��� &���� Q��.�� &���� �4M3�� e�.��� 8'����� �3�� ;�@� & .�-
8?� &��3�� �4��:3� 8'�3���r Q�%� 2�� �9��� & ,+3�- &��G� �#$� Y'�:3� Q�.��
������ �*K���o K�'6��� �*\�3� $*H� ���3�� ,W, &" �4#3�- 2�, ;'�3� 2��" �$
@B� ��!A 8����� �,�*V� �43�*;'�: ����- ������� K�'�� K�� 8�$��� ^.:"
���" �'���@ .��� ����= �W '� &" ���G� 8'���� K��:�� &� K���� 8��:��
K��3��� �� ;�6" 2�, &" ����� ���'.5 & �6��;5 �3�� ;3 !3'A:3 ;�5 (.�. B��
K���4� -5�3� �#�H &'E��� ,&� �E ;�!? 8���� 2�, �'��3 ����� 85�� �6��5; �$
&��G� �!�3� �$ U'A�3 ����� 8?3��� �'9� 8?3��� \�� Y���G� ;�% 8�+���r &� �M
T'�63 ;������ 8'���� �$ H�� C"� ��- '!�3�- ^� '�3��- ��3��*T �$ !�'�6
C'�J3� ,;��M3� K�'��r Q�%� & +�- �!A�� @����*^ ?��*YD ��*C K���4� 8'E"�
:A��- &'. 8A'?� C'D� C�� K���4� �'���� �%'A�3�� r85�6�� K�+� 2�� T@� ��*�
,8'�'3��3� �$ ,%�3 ;����#�� !''#3�r W� '� &" & Y��EG� �3�� 2��3 85���� 2�,
!#'#�3 �$ &��G� M33- �$ 8'� ��*&'E� :"�*�( ��*^�: ?$����*8 ��*2
�*8� �6��5; �,!3'���3� !����) www.ccd.gov.jo .(
32
5- ����$ ���� � ������ ���� � ��� ������� ���� ����� �� )���
� � ��� ���� �� ����:
;�!?5 ;5�6�� 85�� 8���� �'!�, T�� ����� ����4� ��A�� 8�$5� ;5�6� ,
&5� 8'�3��� ��:3�4� &��3�� 8?� OCED Y�3�3 ���. 85��� �'� -53 V%�� ����
;5�6�� ,���� ���� 8'�f <��� & �5J3�� !�'�A3 ]'� & E���� -� �$ ���A�� !#'.�3�
-56�� .
\�3�� 0�" 8M�.�� 2�� �9����, Y�!3 ;5�6�� 85�� &" & 2�� ��A�� 8�$5 ��
-��� K�� Q�E &" W, ����4��;�"Y�!�� �%E H'#�3 & ���� 2�, ,-M : ���3�4� ���
��� \�� ��!�� Q����� ����#.&'�85�6�� �$ ,-6$� Y��6, 8'��$ C��K���4� ,>#��
H'��3�� 8��� B@�G 8'��� K�.��� ,-6$������� H'��3�� ,�':#3�'����� 8.���� �''� 8 ,
����8'��� �'�#3�� 8'$A6 ,����3�� �'��� &'.� K���4� C�� C'D� ��� &'. -:A�� �%'A�
;5�6�� �$ ,����H'��3�� 8��� C'D�� ������ �''R3�� .
8�'3�� H.� � \�3 8'E" 8M�.�� H'.�3 8'D���� 8.���� �$. K����� -'�A3 e�.
!�" ]'� ;5�6�� 85����� �" 8.���� YD?� &'. [�' H'#�3 �?� 8'D���� 8.�
H'��3���&��#��� �5� 8��G� Y635' 2��H'��3�� 8'��$ ,%E<G� 8�� !��3�3 C�J5 �5���
U$ 8����� 8'D�� ;!3,;������ .��.34 ;::3� 8'D���� 8.���� �$ 2�� B@#��
��A�� ,8'����� ,-'3�4�� ,�����O� ,LR���.
Y'@3��+�� �.3�3 8'D���� 8.���� &" 8M�.�� =� �+#3� �M��3� ,-�$ &'5 0� , &5'
#�3 <�3 �! ����� (��' &"H';5�6�� 85�� Y��E" .]'� (���� J��3 �� ;5�6�� &"
33
�� -�" Y��EJ. 8�.3��� 8'������ 8.���� �?�. 8'�'D� 8A:. 03E4 �D����85�6 , ���3�4��
8'.���� ;�B���4.�3��;�'.�. H��33 , �$ !���3�,� !''#3. �D���� (���� ��#' �3��
��8'�D���� H'��3�� .
���3� 85�6� -'3�4�� LR�� Y6351. �D���� (���� Y'�53 \�� 0�" 2�, K�64� ,
='U�3A 0'�� &"�#$� :$4� 8'���� K��� H#�' �� e�. ;.��3� 85;5�6�� , ]'�
� 2�� �'.�', Q�% �MN' &" &5'(����D���� ,4� ;����� K�����M3� , �'��� :$4$
8'��� H���G� H�� ;���#. �M3��� 8#M &@' �D���� (����.
Q�%� \�3 &J. 8M�.�� Q�E���� 8'D���� 8.���� &'. 8�@�� 8'�53 8�+� �$ 85�
����4�� ���� ��A�� & ����Q�%�$ Q�36�� !$�E -+� & �:
• ��������4�� ���� ��A�� �$ 8'%'A�3�� K���4� -q�R3 & .
• ����LR��� -'3�4� & .
• T'�63 �'��3� 8'$A6�� :$4�� .
• �������� -6A�� ��� & .
• >����'E��� H�#� 8'� 2�� &�� (�:"� ^�:.
• �'��38�B���� 8.���� e�. .
• �'��3, V�� !�A� �.3�3 ;!� ���� ���� &��#�� �5� �� 8'���#�� ;�'�63��
T3��� �$ K�D���.
34
-����1:��& �+ �6��� ����� :
.��G�� 8'.���� 8#.��� ;������ & 8��� ��' 8']�.�� O�@�. 8�:�� ;�% :
-.�; :����� �����.
1. ���� )M�$> N��6� ( 2006 �����:
"����� ����A� ��� /���� ������#� ��6��$� '�" O�; 8�� �� �����
����� �� 0�� ����."
;$�E <%E 8������ 2�, O+�4� 2�� (.�" �'!�, \��, ;5�6 8���� 8�@��) 85�6
&���" Enron (!�'��3� , �3���\�" E�'!�, 2�,, �'!� �.5" 85�6 H'��3 �$ �����) �" 85�6�M
&�����" Arthur Andersen( �$ ;'W��� K��3�� 8'5'�G� ;�.M� !���3 �$ ;.�+3��
8'��� �3�� ;3 �$ 85�6 r&���" &� �M O+�4� 2�� ;��'R3�� �3�� ;M�� ����N 2��
8'5��� 8'��N�� (.�. �3Q r;��'!�4� 8$��� B��f 8D'.�� 8�'��� !. �$ ;'W��� K��3��
8'5'�G� �$ 8'�5, H'.�3 Q�3 ;��'R3�� 2�� U�" T�����. ;A65� 8������ &� &" (.���
4 ��'D����'!� 85�6�� O�@� ]�.�� �� H��3' ����. ��:� �$ �''� r8.���� �" �''�
rH'��3�� -. �:��, �$ ��3� ;'�+�" &''�!��. �#� ;�5 85�6 H'��3�� Arthur Andersen
��#3 K��. -�" 8���� 85�6� Enron �G� �%�� -�� 8'�� �'!�4� r8�'�� <%E� 8A��
8�'�:.
��� 8������ <%E ;:�� 2�,!E" [D3� K�� :
Z �#� &5 Q�E �':#3 ?��� & -.� H���� ���� �!�5 8.���� 2�� �;5�6� 8�����
���� H���� �$.
Z ���� 8.��: K�'.5 & -.� &'#���� ;5�6��� 8����� �$ H���� ���� H'.�3� 8'5���
8'��N�� !�!A. ]'����.
Z &" 8�56�� W &=53 &'���#�. �3�� �5�3 8'5��� 8'��N�� -56. �� !�5�� &53
;'�+�J. >�6G� �#.� Q�3 &'���#��.
35
2. ����) �6���,2007 (����� :
"���� R�$6 ��$�� ��� '�" ,�1;� ���� =�>S �� ���� �������
����� ."
;$�E 8������ <%E 8$��� 8'�3�� 8'�� 2�� 8'�'�� 8'��!��� �$ ����4� ��A�� ��."
2��� r8� 8A:. 8��3�������� O >��� ���"��� -�G� 8A:. 8'���� <%E K�'� �$
8:� , 0� U�3A�� ����� �%E&" 8�6�G. �'#�� �$ 8'���� 8���� �!� -� -�'
� -��3� 8�5��� -E5 -#Ma3 �3�� B.�G� & Y'A�3�� ��3�.� r8'�3�4�&�9�A3 ! Y��6o�
4� 8.����� 0'��3���8'�:3� , �"V!3�, 8�'� �:3�,'�A3� H���� ;�� 5 r8�$��� \�� -
8'��$ Y��E" 2�� Y��3��\��"4� +:4. 8�.3� ���� ������A�� & .
�#�� 8������ ;�:�3 2�,3�� [D3��� 8'�:
Z �R:?� ��� ; (�R3� >��� O�#�� O�#���A��� ��D��� r��4� ���� �3E
4� '@#.V���3 �3�� �'.5�� ����� ;���� &'�53� '��� 8�#� ]���, 2�� ��8$ �
4�� rY'�53�� -'�#3� �:3�W��3� �'�#3�� 2�� rK5����4� 8�� 2�� 2#." �:3�
5 ��'���:3�14� ���� Y�@� r���� �'R: ��:3�.
Z V!3�,���� &'�� 8' 8'��� r!.���� 8$5. B6�,��� ;.# rY�:�� ���:,� r(���G��
����:,� &'����9 8�$5 &��#5 8E -G� r-�� 8�$5 &���� r8'��� 8%�� &����
��'����� ;:���� �'�� &���� r��A��;�� r8'�5��� &����� &��8:�:��� r
�8'�'3��3�,G� ��� * ;.3����
Z 4� +:4� [��. 8'��$ ��� ��:3� 5 r����4�� ���� \�"(���� �$ U��3��
�����<�34� ��A�� ����8@��3 ;��6, B��,� .
36
3. ����) �$� ,���� ,2007 (�����:
" T��/F�# ���� ��!��� ����� ����� U����� ����� ����A� ".
;$�E 8������ <%E 2�, � �''#3 H'�3 �3�� 8'��G� e�.��� �'EA�� ��#' �*?� *!'��
���8'5 �� ��N8' �� ;5�6�� �$ 8E� ��� 8 , Q�%5�Y653�, \�* ���*3�, ;5�6*��
;5�6�� 85�� �?�� !'�� Y��3�� e�.�. 8'���G� 8��� 8E��� , U�*�� (.*�"
03���� �?��� �%E H'.�3 , ��, T@���� �*$ H*'.�3�� �*D+�� 8*5���� �?�� �3#
6��;5���� 8E8'���G� .
��� 8������ <%E ;:��2�,8'�3�� [D3��� :
Z ��3�3��� 8E��� ;5�6�� 8. e�.�� !'�� Y��3�� 85���8'��N�� , &5 &,�
4� �%E���3� O�� & ;�A3' 2�, ��f . \�3� �!?' Q��.�� O�� �A$��� �'. �!?'
�$���3 \�3� 8��:�� O�� .
Z ��'64� �6�� ;����� ('��3 3�� ;���3�� ;����4� !��3 8'%'A �$ U�.
�E" & ;5�6��(.�"85���� H'.�3 �$ Y�@�� (���� �" ,Mf Q�3' ��� 8'.��
4� �� 2���M3����� H���� �$ .
4. ���� ) ����� ,2008 (�����:
"���� � ���� �� ����� ���� ��� )��6��$� ����(."
Y�!3 <%E �����8� 2�, �'��3 B�@�� 2�� ��!A r��A�� r<�E? 03'�f, 0..�" �Mi��
;�5��W�� K�MN�� U��� ��!��� 8'����� 8�$5� ��A�� U��� K��: 8��. &� T���
��A�� �$ 8'��!��� 8'.���� 8'�����. ^'@�3� ��� 8������ �$ 58�$ ��A��, T@��
8�!�� �$ 8'���.
;�:�3�� 2�, !E" [D3� K� :
37
Z Q�E ;'��N��� -+� & ��A�� 8�$5 O�@� �$ 8������ 8�!� �'.5 ���
!. 8����� ,3�W� 8'��N��� >� -56.8'���3�� Y���G� <�3 K��N���� 8'� &�
-'�@3�� Y635� .
Z C'�-+� & W, 8'��� �$ !3'��N� �'��3� 8�!�� �'?�3. 8:� &'���� Q�E 8'��
�'?�35 8�!�� & T��3�� ����. ��#3 W �3��� 8'����� &''���#�� &'.����0� 8�5
�� 8'�3��8�.
5. ����) ��F( )L ,2010 (�����:
"���� �� ����� '�" �!�1;� ����� V�& ����� � ������� �� ) ����
#������>���� �� ���� ��!��� ����� '�" ������ ����� �"(.
;$�E 2�� E�'MJ3� ;5�6�� 85�� 8'E" 2�� B�@�� �'��3 2�, 8������ <%E
Y��E" K�� H'#�3 -+� & 8'.���� ;����� , H� &'. !����!A 85��5�6�� ;
� 8'��� �D��#�� �$ 8�M3�� 8'.���� ;����� 2�� E�M"�&'.6�� 85�� �'MJ3 \� ;5�
;5�6�� �$ K���4� C�� B@�" �'MJ3 \� &'.� 8'��� �D��#�� �$ :$4� \�3� 2��
8'��� �D��#�� �$ :$4� \�3� 2�� 8��� 8E���.
;�:�3�!E" [D3� K�� 2�, 8������ <%E :
Z ;�A3 ;5�6�� �$ 8'��� �D��#�� �$ :$4� \�3� 8E���8'������ 8��� , ]'�
8.��. :$4� �6N ���. H'.�3� �.���� ���3�� &"71 % K�'�� 8��.# 8.�� �E�
;5�6�� T'� \�3� 2��.
Z ������ ��+� 8 �$ K���4� C�� B@�" -+#3�, &'. 8'D:�, 8�W� ;�% 8.�� Q�3
� \�3� &'.� ;5�6�� :$48'��� �D��#�� �$ .
38
6. ���� ) ;��W�� ,2013 (�� ���:
"��� M�� � ���������� �� � �� ����� ���� ".
;$�E 8������ <%E 2�,���� ��A�� ;�� & ���� �$ �D���� (���� ��� ���., ,
&'3��� & 8��� -+� & Q�%�2�,���� 8.� 8'D��� &��'� & -5. &'��N��� �E�
8.���� ,�� K���� �$ B��.����-�� ,.���� (35�8H'��3��� , -���� 8.'�@ K�D���
;�'.��� ,8'��� H���G� 8D'E� ,G� ;�����8'��� , �E�'9� 8::�3�� ('��3�� �5���
H'��3��� 8.���� 8�! ��M &.
�#�� 8������ ;:�� 2�,!E" [D3� :
Z ��#3�3 ;��! & 8��� C�" 2�� 8'D���� 8.���� �$ 8�53 8::
&��#��� H'��3��� 8.���� , �D�� �?�3 �E� ;'��3�� K�!� 8���.�2�,���W� B��� .
Z 8.������ 8'D��� 8'���#��� 8'.���� ������ H'��� �!A�� �E Q+3, K�!
8'D���� \����� �''J3� ��!�� Q6�� ;��� 2��" 8��� >�A��� �:#3��� ���3�� Q�%�
�''� B�@ �$8� ;'5���� (��f� ��! HM'� �D���� (���� !. T33' &" (�'
�@ �$ 8�!�� <%E �?�3Bo� T3���� 8����� ��!� �$@3 B#3�H'��3��� 8.���� 8�!. .
7. ����) ���,2013 (����� :
"�96 ���� ���������� ����� ����� �� :������ ��� K�G��
����6���S ������ ���� )��������#"(.
;$�E 2�, 8������ <%E -':J3 O�@� 8.���� 8'D���� &��� 8'���� 8'�?�!A� !
!.'��"�� !3�B���, ,����� -� �$ E�����8'D@#�� . [email protected]�, Y653�, �?� 8!��
&'''�5G�&'#�������� <�3 8.�� 8'D���.
39
;�:�3� 8������ <%E 2�, [D3� !E":
Z &" Y�!3 8'D@#�� 8.���� 2�, B@#�� 8�� 8'.�3 & -+� B��.��� &''��� &'%��
&���'8'��� ;����� -�� �!D���. , �8$@,2�,8'.���� (�����. �!3$��� �!�#3, .
Z &"E Q�� &'. ���'.5 �$+3�� 8.���8'D@#�� H'��3��������� , 8�� ��: �E" &"�
�:��3 8'������ 8'.���� 85��� �$ 8'D@#�� 8.������� �" B+��� -'M3 �$
&����8::�3�� 8'D@#�� .
Z ������� �'��3 0���3 �� �3�� ;.��:�� U�. 8���� 8.-.#3��� �$ 8'D@#�� .
8. ����) ���> ,2013 (�����: " ������� � ���� �� ������ ����."
;$�E 8������ 2�, �$ ]�.�� �E"����� (� �$ ����� ����4� ��A�� 8�56 [��3 �3��
& ��3 �3��� &��G��63�, -���� & �'���� ;3E� �'M3 8'�� K�E? <�.3�1. ��A��
���;��N8'���� , H��3�� -+� & Q�%�2�, ����� �����. ��5��� Q�.�� 0. ��#' �%��
��� &'���#�� & 8�53 8�?� �'��3 -+� & ����G�;�'�63 ;'��3��� 8?�G��
2�� 8.����� 8.����� ;'�� 8'��$� KBA5� 8'A5 �$ 8E��� 8'$�:�� ;�B���4��
85��� �$ 8'$�:�� -�G�.
;�:�3� 8������ <%E 2�,!E" [D3� :
Z �'��G� ��5��� Q�.�� ����3. �'�� H'. (���� ������ ����. 8:��� 8'����� �''���
�5�.��)IBAN( 8'��� ;+'��3�� 8.���� ���� -'��3�� ;'�� ���'� -!�' �E�
'A3���� E��: 8$���&'�� & -�#' !� �� -'�3� -��G� -'�9� U''.3
E�4� ;'��(.
40
Z �'��.�� Q �'�� ����G� ��5��� ����1. -� �$ 8:���� Q��.�� 8'���, ;'��3
8$5. 8'��N�� 8'5��� 8$#M �'%�3 Y�!. ��6�4� -'���� & �W�. 8'��N�� 8'5���
" & !3��53�-� -�:��� 2�, 8'��� O@�G� 8�3� 8+� & ���3 K�'6� ;����,
�� Q��.��8:��.
9. ����) ����� ,2013 (�����:
"���� � ���� ���� ���� � ���� �7��# ����� T�� ."
;$�E 8������ <%E 2�,+ \� 2�� Y��3�� D8���� &��'� ;�B���, 8. ����G�
��A�� 8�$5� ,��� &��'� �$ &'���� &'#���� �?� 8!�� &8.� ." 2�, 8������ ;�:�3� &
;�B���, ���� O�#�� 2�� 03.�� O���" �$ 8.���� &��'� !�.3' �3�� H'��3�� ) 8'��� 8.����
8'.����� ,����8.�8'���4� ,���#�� 8.�����8' ,B��G� 8.��� ( 8�$5� �� 2�, 8D+
��A�� ,;�B���4� U�. %'A�3 �$ Y�@ Q�E &5 &,� .�� B�@ 2���[D3�;�� 8������
!E" ;':�3�� & �����:
Z ]'��3 8B+ �M5" &�53 23� 8.���� &��'� �$ �.���� -��� ;�B���, �'��3�
.��� 8'���4� 8.���� 2�� �'5�3�� T ��A�� 8�$5�8 -A5' . B��G� ����3�, -M"
8'�6.�� ������.
Z T'��3 -'�A3� 8.���� &��'� �$ &'#���� ;'�+: �E���&=�� 8'�� 8�B�
'�+: 2�� �!��:�. 8.�����88�:��� �!��� 8'����� 8�.@�� .
41
10. ����) ���� ,2014 (�����:
"X��� J��# T�� ���!; ��� /���� Y!��� �� ����� K���9� ������ ���� �
� /���Z� X���� ���! 7�9"; T������ ����� ������ �� ���6$�����? ."
;$�E 8������ <%E 2�, �$ !�� K���@� 8'D���� 8.���� 8'E" Q���, \� C'�
.���� ���J. C'��3�� 8D'E B@�" \�� ����� �'��3�� [E�88'.'��� ;���� �$ ,��'��3 �E"
;����� �3�� &5' &" T�3 �" ��3 & [� 8.���� 8'D���� �$ [E� ��3���' ����� & 8!��
�?� B@�" 8D'E C'��3�� ���J. 8.���� ;���. 8'.'��� ,�8��� 8.5�� ;������ 8M'����
�3�� ;���3 O�@� 8.���� 8'D���� ;##�� ��#3 ���'.5 0'$.
;�:�3� 8������ <%E 2�,!E" [D3� K�� :
Z Q��' B@�" 8D'E C'��3�� ���J. 8.���� ���.; 8'.'��� K���@ [� 8.����
8'D���� �$ [E� �'��3�� ����� & -+� >':�3 8.�6 8'��$ &@ ��� 8.����
C'��3� ���� ;��!� 8.���� 8'D���� ����,� [��. 8''��3 8'�'53 & K�� -�:$
8'���� 8.���� 8'D���� ��'��� ;������ '���� ;����� &'.9���� �$ 5,(�3 ����
;��!� �%E -���.
Z ���3 ;��� T�3 [� 8.���� 8'D���� �$ [E� �'��3�� ����� & 8!�� �?� B@�"
8D'E C'��3�� -� 8������ -��� & �E" <%E ;����� 0�" W ���3 ��� K��� 8�@���
8'A'5� [� 8.���� 8'D���� �$ [E� �'��3�� ����� 8$@4. 2�, ��� �$��3 ������
8'�6.�� 8�EN�� �3�� !�5' C'��3 8.���� 8'D����.
42
-����1 :��F����� �����:
1. ����)Adam & Shwartz, 2008(����� :
"Corporate Governance, Ethics, and the Back Dating of Stock
Options".
����#��� �'#�� ��� 86�� 2�, 8������ <%E ;$�E;5�6�� 85��. H��3' '$ 8'�+�G� ,
8'��N���� 8E������ 8'$A6�� "�. H'#�3� &'�'��. >��� ������ , ;'�i� 2�� C5��3 �3���
8��� 8'��N���� ;.���. 8:��� , ^�:�� (�:G 8A�3��� -����� 86�� 2�, 8$@4.
�!�G� 8��� &'�'���� ,Y'A�3�� 2�� K��#��^�:�� (�@3 & .
E�A 8�'3� 2�, 8������ ;:�� ��� , ��+�" ��. !� C'� K�'6��� 8'��� K���4� &,
���6�� & ��� 8'.�3. W, ,�E ���6�� <%E�:
Z -5 -56. �$A6 �6��� &�5' &" (�' ,&'���� -'�@3�� & O�� �" &@3' W �".
Z � 8�'�. 8#'�� �" Q��E &�53 W &" (�' 8.��� Q���, &� K�'�.� K���4� KJ$5 �'��3
�!�W� 8��.
2. ����)Smith & Crumbley, 2009 (�����:
"Defining a Forensic Audit".
�D���� H'��3�� Y'��3 2�, 8������ <%E ;$�E ,;�:$4� &" ]'� -�� ;'��
-'3�4� ^D@A��� K�'���� 8'��� � ;�.:"3�� Y�:�� �$ K�6;+�� .Q�%� 8�'3�� r &1$
�$ 8'�'�#3�� H���� 8.��� 8'��� 8�6�G� ;5�6�� �$ -�3 �3�� 8.���� 8�! �E -�
�'�6 H'��3 .;���� �$� Q�E r0�A� &J. Y��3�, ��� �W�.� 8��.#�� 8.���� e�. &
�''� C�� ������ 8.���� � !. Y�3��� �''��� ;'W��� �$K��3�� &��'R' Y��
43
8��3��� ;���� 8�$5� ;A���� ;5�6�� 5 2�� (�' 0�" &'##��� T Y'53��
;'�#3 8.����8'D���� .
!E" [D3� K�� 2�, 8������ ;�:�3�H'��3�� -� &" �D���� �! �$ K����� �'��3
8��:�� (�:" ;��'5J3. ����� -�� 8'�:3�4� �3��!!���3 85�6��. &1$ <%E K�����
8! &" �:�:� ;��'R3�� �$ 8���3�� K��3�� ;'W��� ���GAAPs K�#. �3�3 2��
����� 8'D���� 8.���� e�..
3. ����) Davis & others, 2010 (�����:
"Characteristics and Skills of Forensic Accountants".
�� 2�, 8������ <%E ;$�E&� ]�. 8'���@�� ;��!�� 8.����� �$ &'.���� &''D����
U�R� !�J6. 8':�3�� 2�, ����� �'��3�� ;��N '�'�'� �$ � �'��3[E��� >:�3 �$
8'D���� 8.����.
!E" [D3� K�� 2�, 8������ ;�:�3�:
Z &"8'��G� 8'.���� ;��!�� ;�'� 8'$5 � ;.��3&'.���� ���&''D� �$ H'#�3��
�D����� � 8'�:3�4� ;��! 2�, 8�� Q�E� r8'����@'" \��".
Z ;��!�� &"8�+�� &'.���� &''D���� E��� 5 & -5 &'''�5G� &''�!��� � 8'.�3�
;���3-��� (�:" �D���� (���� &�5' &" �E r���'.� �$�3� ,Q�3' 8����
8����� r�3'Q 8:� ;��! 85�3� 8!���� Q�%� r8$5 � 8'�'3�4� H���� BWN!
&'����.
Z ;��N�� 2�� �R.�' 8'�!�� ;����� '�'�'� �$ ��3 &" � 8�'�� [�;��!
�$ 8'D���� 8.���� 8'������ [E��� 8.���� >:�3�.
44
4. ����)Ahmed, 2011 (����� :
"An Examination of the Principles of Corporate Governance from an
Islamic Perspective: Evidence from Pakistan".
T T.�3� HA33 �3��� ;5�6�� 85�� e�. �E" �$ ]�.�� 2�, 8������ <%E Y�!3
8'$�:��� 8'��� ;���� O�� & 8'�� 8�M" ����3�, -+� & Q�%� r8'+�4� 8�'�6�� .
3' Y'5�&3�5. �$ K�5�3�� ;?��� -��� ;5�6�� 85��� �+�4� [!��� �%E B��M, � .
!E" [D3� K�� 2�, 8������ ;�:�3� :
Z �$ 8'��A�� ;'��N���� �� �" 8�B��. 8#��3�� �+�4� �:�� & �9��� 2��
8.����� ;'�f O���G -D!�� 0.63�� B��� ��' r&'�5 �+�4�8'������ 8'������ .
Z ^:� �E 8'+�, 8?� 8#'�� �$ 0.63 Q�E"8'��6�� 8.���� 8D'E " C�� �M
�!��" 8'�J3. ��#3 8'�'�#3�� K���4� .
Z ;5�6�� 85��� 8A�3��� 8'�?��� [!��� �:�� �E ���� H�$ �'��3 &5'.
5. ����)Bressler, 2011(����� :
'The Role of Forensic Accountants in Fraud Investigations-Importance
of Attorneys and Judges Perceptions'.
��:3�� -? �$ �D���� (���� ('��3� -'EJ3 8'E" ^'@�3 2�, 8������ <%E ;$�E
��A��� LR�� -�" �$ �3��� , �'�#3 E�$�3 �3�� 8��G� &" �!$ 8'E" 8������ ;6�� 5
��!A'�:3� !:+�3�4 K��� H��. �33 &" (�' �D���� H��.
����, 0'�� �D���� H'��3�� -�J. ��#' �%�� �D���� (���� &" 2�, 8������ ;�:�3�
���3�� ;��!� H'��3�� ;�B���, 2�� K�3� &�53 &"� 8�@��� 8�!A �'�#3 . ;�5"�
�D���� H���� �'�#3 8'E" 2�� 8������, ��� 85��� �$ 8��J5 !. Y��3�4� �3' &" 2��
;�����.
45
6. ����)& Ojo, 2013Digabriel(����� :
"Objectivity and Independence: The Dual Roles of External Auditors
and Forensic Accountants".
K����� ;���#�� ^'@�3 2�, 8������ <%E ;$�E , H���� V��� ��� Q�E &" ]'�
������ ,������� H'��3�� ����� 2�� O+�4. Q�%� ,8':�6�� ;��!�� ������ , Y�!3 5
�3�� T (.��� ���., 2�, �@'"8'������ �.��@�� 2�� H'��3�� �$ �'5 , 2�, K����� &� �+@$
8'�'�#3�� H'��3�� ;'�#3 . ���3�' �%�� (.��� 2�� B�@�� �'��3 �$ 8������ <%E ;E� �#�
������� H'��3�� ;'��N� T ������ H'��3�� ;'��N� [� ,K����� <%E -'!�3� , ��3�,�
8'���� <%E ��'3 �3�� -D���� ,!�� 8�3��� �D��A�� 2�� �'5�3��� .
�$ E�$�3 (����� 8�'D��� ;��� 2�, K�64� !E" [D3� K�� 2�, 8������ <%E ;�:�3�
8'��@� & ������ H���� ,8'�+#3�,� , & -5 &'. ����G� -���3. 8�.3��� ����� & ����
�������� ������ H���� .� ���3 ;��� <%E &"����G� �D���� (���� �� , �E� W"
K�63�4� ,�5��� �$ 8'�!�� K�!6�� B��"� . �$ 8.�� ������ H���� 8������ ����G� &"�
;W��� U�. ,���5�" ��'.�� &��� !@�A' �3�� ��'#�� ����� ,\��G� ;�'�63���.
46
7. ����)Prabowo, 2013(����� :
"Better, Faster, and Smarter: Developing a Blueprint for Creating
Forensic Accountants".
2�� B�@�� �'��3 2�, 8������ <%E ;$�E&''D���� &'.���� 8'��G� ;A:��, B�.�
8'D���� 8.���� H'#�3 �$ >:�3 ����� (�� . ;�'.�� 8������ <%E ;��3�, ]'�
8'5'�G� K��3�� ;'W���� '�'����, �$ 8'D���� 8.���� 8�! -�� 8'��M��� 8'��G� . �3 %,
'.�G� U���3�, H'�� &� ;�'.�� <%E T� & 8��� 86��� r8#�3�� ;+.#�� r;
8'5'�G� K��3�� ;'W���� '�'����, �$ 8'D���� 8.���. &':3��� &''�!��.
!E" [D3� K�� 2�, 8������ ;�:�3� �$ ���'�$ ��!� (��33 8'D���� 8.���� 8�'.� &"
'���� &'.���� T 8��# &''D���� &'.���� V3�,&' . Q�3' &" ����@�� & 0�" ]'�
8:� K�.�� (���"� 8'�#� �D���� (���� . �$ 8:� >D:� 03���� �$ ^@��
�D���� (���� !5�3' &" U�3A�� & �3�� ;A:�� . &" ]'�"03��! " -M �:�� -63
����� 8�+�� 8��6�� 2�, 8$@4. r-�.��� H��� &'. 8��A3�� 2�� K��#�� rH� �E 2�� Y
-�G� & ��R@�� -�3 2�� K��#��� .�"H�� " LR�� �$ H'#�3�� 8'�� �!$ 2�, O����� �$
H'#�3�� �'�#3� rH'#�3�� ('��"� r�E��6��� rLR�� &� Y65�� -M .�"8.��3�� " & 8M�M 8�5
+� & (���� 0. ��#' �%�� -'3�4� �$ H'#�3�� 8'�� �$ 85�6�� -+� & �" 0�� -
('��3��� �'��3�� -+� & 8#.� K�.�� 0.�35,.
47
8. ����)& others, 2013Akkeren (�����:
"A metamorphosis of the Traditional Accountant: an Insight into
Forensic Accounting Services in Australia".
8������ <%E ;$�E 2�� Y��3�� 2�, -� �$ ;E�3W� ]��"8�� 8.����
8'D���� �$ '���3�" 8���� -+� & 8'A'5�� !. ��#3 �3�� 8.���� ;5�6 >:�33 �3�� �$
8'D���� 8.���� ;�� �$ 8'.�3 ;�'3�, !D+� r.,�|+ ;���� 2�� 8.���� [E���
&@� ;��!� 8$�� -.#3��� ��'�� �5� ;���3 �.�3 8��:��. 8'$653�, 8������ <%E
'���3�" �$ &''D���� &''���#�� &'.���� T 8'��� ;+.# B���, 2�� �3�3.
&" 2�, �'63 [D3� 2�, 8������ ;�:�3� ;���� ���� !�#3 �3���E 8'D���� 8.
;��� 8����K�#� .�Y�3�3 B��i� T��� H�� 2�� -@$" &J6. ��� �@�� -.��� �%E �$
-��� 8.���� 8�!� . &" ]'�;5�6 (��33 8'D���� 8.���� ;�� ;��! -M
;��!�� 8'.35��� 8'�A6��� ;W:34� � '�����53��� 8$@4. r8'�'��3�� ;��!��2�, -'EJ3��
�.���� r& B��5 8'���� 8����� �" '���� ;������ .;�5 ;���:3�� �@'" V��3�� &"
(��3' K�� ;��! � r8':�6�� C���B5%��� 2�� K��#��� -#3� -56. -��� r <%E ;A65$
8������ 0�" &� Q�E -��' W >#� 8.���� ;��! �$ 8'D���� �$ E�$�3 (����� &''�'��
;������ '����.
48
-�1�1: ������ [� F���� �6��� ����� �" ��� .
;���3 ��A�� �'EA & -5 -'��3� ]�. 2�, 8#.��� ;������ ����4�� ����
85���8'D���� 8.����� ;5�6�� ,<�P� 2�� -5.
&5� 8������ <%E �'' #.��� ;������ &� 8 ,.�J! 2�� 8M�.�� ��� �� 8������ 2��G�
G� �$&�� ,��$ -55 �.���� &���� �3�� -��3 2�� �.���� 8.� 85��. 8'D���� ;5�6�� ,
-:�3��2�, ��A�� 8�56� -53 -� ����4�� ���� �$�6�� ;58'���G� 8��� 8E��� ,
='� �%����A�& �'���� 2�� !#'.�3 �$ &'M�.�� ;��#�� \��G� .Q�%� ��A�� K�'� (.�.
����4�� ���� �$&��G� ,8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ >� 0��.� ,%�� �G��
4� 2�� �'.5 �'MJ3 0��:3������� ,����� &'�M3��� (%� �$� .(.�.�� 8M���� 8'.����
�" ��!? ���� 8'D���� 8.���� ��!A����3�, !��%�� & O���� 8.��&��G� �$ , ��
�3�#3 K��3�� ;'W��� �$ �'.5 ��� !� &5 �3�� 8'D���� 8.���� 8'E" & 8M�.�� 0.
5'�G�8' ��A�� & ���. 8����� �$ .���"� ����4�� ���� .���3� 85�� ��!A
;5�6�� , �3���#3�,���� &�M�.�� &���#'.�3 ��� &J. 5�� !- -�� T'� �$ ;5�6�� �$
.�G� ��" �����(8!�� ,���3�� �#3�' U�.� !�" �3�� 8'��� ;�G� �$ ��'D��� (.���
Y'�� �$ ;M��2008 , ��A�� �$�����4�� ���� \�" �%�� 2�, &'. ;������ �?�3
&''%'A�3�� &'�'���� &'�M3��� .
]'��� ;5��" 8M�.�� &" 8#.��� ;������ 0� ;�� �3�� ��:#�� 0 , ;�5� !�G
�� 8������ (���� & ���� (�� 2�� �'D��8'�� 8.���� �" ;5�6�� 85�� �$ -M3��
8'D���� , ;"� &'� �$8M�.�� K���@ �� &'.���� T� �$ <%E -:�3�� 8���� 8������ 2�,
��%� -�8�56� ��A�� ����4�� ����.
49
)&�)&�B�1 B�1
�\������\������� �� ����
))�7���� �6��$�7���� �6��$((
50
)&�B�1 �\������� ��) �7���� �6��$(
1- ���6�:
-��3' �%E -:A�� �@�� [!�� K��G �A:�� 8������ 8������ �3�� �3 !���3*�, T*��
!.���"� 8������ �$ 8�.3�� 8'D:�4� 8������ r;�'.��, ;*�'.�� T*� (��*�" Q�%*5
;������, ;.M� K��" 8������ .
2- ���������� :
�+��� & 8�'.� 8������ Y��EG�� �3�� 2��3 2�, r!#'#�3 �#$ ����3*�, �*3 [!�*��
;�'.�� T�. 8M�.�� (9�3 �3�� K�E?�� &� K��: B��, 2�� ��#' �%�� ��'��3�� �A:���
T3� >D:�� ;��' Y:' ]'�. r!�� .�E� [!��� 0*�G r8������ -@$G�� (����
Y:' 8������ ;��'R3 &'. 8'�53�� 8�+��� , ;5�6*�� 85��� 8'D���� 8.���� , 8*�+����
8'�53��8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ !�'.]'� r
�3 -'��3 ;������ ;�'.�� 8#��3�� 8������ O�@�. ��. &" !�� �3 ;���G. ;�*�" �3��
�:':� �%!� U�R��.
3- 8������ ��:
&�53' & 8������ T3� ]+M�. 8�:�� ;�% 8�'D� ;D$ ����� O�@8��E� :
1- &�E����:�� (�:"� ^ ,-M :&�'��� B����� ,Q��.�� �$ &3D4� �.@� ,
��� ;5�6�� �$ &�'��� B������8E8��� .
2- �#��&�'����� ;.���� .
3- Y���G� \��G�8������ O�@�. 8�:�� ;�% ,-M :&'���� K@#�� , 8�$5 8D'E�
��A�� , &��'���8.��� ,�K�D��;5�6�� 8.��� .
51
4- ���"���� :
���?��� 8�'.� 8:��� �" 8�!�� H�� �$ B��� 0����3� 8'.���� 8M������ 8������ O�@��
�� -56. 8'���G� -�G� 8D'. .8M�.�� ;��� , &"8�'��� 8'�:#��) Purposive Sample (
�E+ �M5G� D8 8������ Y��E" H'#�3� ,2@3� �'3�, !'"� �$ �E & ���$" & 8�'���
0.��3 &" &5 �%�� ������ �D���� H'��3��� 8'D���� 8.���� Y��E"� �'EA Q���, 2�� ���G�
& ���� �$��A�� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� 8'���G� . (���G� ;5�� �%5E�
4��D#3� �$ �'3�,�� ���$G� <+�" !'�, �6�� ]+M�� ;DA�� & 8�'��� <%E �$ &'��6.
5- K�;���� :
;5�� 8�.3�4� �E� 8������ K��" T'��3 \�� &'�'.� 8�'��� ���$" T -:��3�� �$ 8M�.��
�!D��f 2�� -�:��� -�" &: & �6.�� (���G� -+� K�6.�� ;�B#��� ) T �:�:�
M�M�� 8DA�� ���$"8( ,(���G�� !:�� H'�� &� Q�%� �6.�� �'9 2�� T'��3 2�� 8�.3�4�
8'�M��� 2��G� &'3DA�� & �'�!� �'�� &'�EN� &'::�3 ���$".
-.�; :����� M��� .
;�G� �%E �$ 8M�.�� (����. B#� 8�'��� ���$" & ��� T �6.�� ]�.�� -� �$
D��f &'.� 8������ -:�3�� Y�!. ;5�6�� 85��� 8'D���� 8.���� & -5 ��� �$ �!&
�!D��f2�,�'.� 8'��� &'. 8'�53�� 8�+��� ��� !�� .
]'����� ;5�6�� (��� T 8�.# B���1. 8M�.�� ;� ,�@����A�� 8�$5 8D'E ,
����G� 8.���� &��'� C'D�� ,B@�"�'.���� 8'�� �$ &''���G� &''���#�� &
52
&'::�3���� ;5�6�� -�J. H'��3�� �$ 8E�8'���G� 8��� ,8���� &'��� &
;5�6�� -�J. K@#�� �$ &'::�3��8E���&��G� �$ 8��� .
���.�� 8�.# 8M����� ;5�6�� (��� T ,�#$ �5" !� 2��P� >� 8.��� K�D��
$ ;5�6���K�D���� \�� 85���� e�. -'�A3 ,,% 2�� -�3 8:� 85�� K��� �!'�� ���'
8.��� e�. H'.�3 �$ ;5�6�� 85����'���#� -M34�� !�� ��.3 -'�� ;5�6�� 85�� �����
8'���G� . 8'D���� 8.���� & -5 ��� &'. 8'�53�� 8�+��� ��� &� 8M�.�� -�N� �$�
�� 85����G� �$ ��A�� 8�$5 �$ �� ;5�6&� , K�3� 8��� 2�� 0�" 2�, �6" �#$
.O�@�. �3�� 8'D���� 8.���� E��� ;W� �'��3 & 85��� �$ 8����� (�:" ���3�
�A���;5�6�� �$ , 50�"� -M34� &" 2�� �5" -M &�b5'� 8�+��� <%E H���" 8'�8A'?� ,
;5�6�8���.
�$� T 8M�.�� 8�.# �@� 8D'E 8�$5��A�� ,�� �$ 8'D���� 8.���� 8'E" 2�, �6"
�����K 8��� 8E��� ;5�6�� �$ -'3�4� ;'�� Y65 �$ . �" (5��3 K�D���� &" ]'�
&" 0�J6 & ���3Y65' *�� �*$ ����4� ��*A�� �" ��*�� -'3�o� 8#.� 8'� �" ;5�6
� %E 8'EG ��.3 8��� 8E��< &��G� �$ ;5�6�� !�G 8��A��� 8!�� ��:�� ��" �.3�3
����G� ������ �:3�4� B�. �$ . 4� ���'�K�6 2�, 0�" �5" >�6 �" T &��33 K�D���� &"
0'��;���A�� O���" & O�� �" <�3 K�'A �� ,��A�� �.53� & &5 &,� 23� .
�$� T 8M�.�� 8�.# C'D� ����G� 8.���� &��'� , K�6*.� �'N 0�" 8M�.�� ;"� �#$
8������ <%E 0. ;3" � , � ���?��6A3 ��A�� K�E? , 2�, 03$��� �6"�8'�� 8'���� ;�����
�$&��3��0�56" T'�. ��A�� ��� 2�� .�� -�� 2�� 8?$��� 8.���� &��'� 8��� &"� ��
O'@��� ��!�� & .
53
\��� T !3�.# (���� ����#��) �D�� (�� .( ;*.E% � ���'N 0�" 8M�.�� ;"�$
�$ 8'D���� 8.���� ��� &J6. 8������ 0�Y65�� &��G� �$ ��A�� ;W� &� , 2�� ���'6&"
��� -'3�4� ;W� &� ���3�� & H���� &b53 8'D���� 8.���� 8'��A. LR , �@*'" Y@"�
2�, ;*�'.�� >�$ \�� ��!�� 05� &'�53 & H���� ���3 �3�� &D��#��� 8��G� �$�a3 !�"
;5�6�� �$ 8'��� . �$ 8:3� 8'�! ;��N ���� (����� & 0�" !� �5" ��� 8.*����
&��G� �$ �D���� H'��3��� 8'D����.
�$���� T 8M�.�� 8�.# �%E ��.3 T'�63� ���E� ����" K��� -� �� �%�� ����#�� (�
8.���� & O�����" 8'D���� 8.���� �$.� 8.35�� -+� & &��G� H� �%E &�
O�@��� ,8'D���� 8.���� O�@� �$ 8::�3 ;����� ;��3N �$ 85�6��� . !� �5"
'�53�� 8�+��� >�:�. 0'�, ;.E% 8�: &5�� ;5�6�� 85��� 8'D���� 8.���� &'. 8
�?� �$ 8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� ���3�, ��� �E� ����� -���� K��� ��6.
'�G�&� �$ �E �3��� K�'6��� 85���� �?�. ? &�� &5�� H���� 2�� 8.�35 ;��� !
�+�$ !#'.�3 2�� >����� 8'���� K���.
���'�4� , K�62� T 8M�.�� 8�.# ��� &&'���� K@#�� . &'%����6"� 2�, U�.
B����� >�:�. �5��� �$ �!!���3 �3�� -56��2�, �"��� B��.4 >3� H'��3 (35
O��� !. �3�� ;5�6�� 8'��� ;�'.�� &J6. , 8M�.�� ;"���!�" &'�'N 0. ;3" � K�6.�
�:�. 8������>+��� &" ��6. &5�� ;5�6�� 85��� 8'D���� 8.���� &'. 8'�53�� 8�
&��#�� �5� �'��3� ����� �%E H'.�3 �$ 8::�3 '�� ;��� Q�E &�53 . �!�" ]'����"�
�" 2��0 8�+��� <%!� &�5' �� ���� 8'���: �'��3 �$ ;�'.�;5�6�� &� K��:�� 8'��� ,
&"�M -'� 8�+��� <%E $�� -D���� ;���G�� �3��:��� �5�G� ���:, & �5��� &5a3� 8
����4�� ���� ��A�� '@#. .�:�"�� ���� (���. &'#�� T'� �$ &':3� &''D��
�5��� ;���$ &��G� �5��� �33 8'=� H'��� �'�� -56. H'��3�� (��� &K@#�� -.P� .
54
-����1 :�� ��( M��� ���.
;� 8������ K��" T'��3. 8M�.�� )8�.3�4� (" T'� 2�����$���� 8�'� 8�� ,��� ;�6
8�'��� ���$" 2�� 8����� 8�.3�4�)19 ( 8�: 2�� �E 8�'D� ��� 8M+M �$ 8�# K�#$
6 &� 8��A3�� 8�.�G� 8�D�G.8�52�� Y����� 2�, !� -�G� -�N��� Y�E �3��� 8������
&� 8������ 8�'� B��f��� 8.�������4�� ���� ��A�� & ���� �$ 8'D���� � ;5�6�� �$
G� 8��� 8E���8'��� ,D��f 2�� Y����� 2�, ��M�� -�N��� Y�E &'� �$�! &� ��� 85��
���4�� ���� ��A�� & ���� �$ ;5�6���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ 8'��� ," -�N���
Y�E �#$ ]�M��2�, B:#3�, Q�E &5 �%, � �!D��f -53 &'. ���� 8'D���� 8.���� ���
� ���� ��A�� & ���� �$ ;5�6�� 85������4�� �$ ;5�6�8'���W� 8��� 8E��� , �$
�� ��� &� �!D��f 2�� Y����� 2�, T.���� -�N��� Y�E &'�8�+� 8'�53��'. 8.���� ��� &
���4�� ���� ��A�� & ���� �$ ;5�6�� 85�� ���� 8'D����� 8E��� ;5�6�� �$
G� 8���8'��� .����a� ( B��., 8�'��� ���$" & 8��� (��. 8�.3�4� ;��#$ 2�� 8#$����
C'#;����� ��� ;�5'� .
-������ ��� ��3�� )1 (, \� ^@�'�!3.�3��$ 8�.3�4� 2�� ���� . )���)1(
K������ �"F�� �������� ��"
��� ��������
"F���
��������
K����� ���� �������
&�E��� (�:"� ^�:�� 45 28 62.2 %
�#�� ;.���� &�'����� 30 19 63.3 %
;D$ \��" ;�% 8�: 32 21 65.6%
R���� 107 68 63.5%
55
]'�4� 8�D�" ;�6 8�.3� 8�'D� ��� 8M+M �E:
• )� �� � : &* �*��� �$ 8'D���� 8.���� ���. H��33 ;��#$ ;� &@3'�
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� .
• ���1 �� �: 3� &@3'� 8 &* �*��� �$ ;5�6�� 85�� ���. H��33 ;��#$
�A��8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� �.
• B�1 �� �: 8.*���� ��� &'*. 8'�53�� 8�+��. H��33 ;��#$ T.� &@3'�
8E�*�� ;5�6*�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ ;5�6�� 85�� ���� 8'D����
8'���G� 8��� . ��3�1. ;��'R3�� C'� �3 ��� ����� ;�5'� C'# �� -��*��� �*$ &'.��
)2 .(
)���)2( ���� K�; �� /�>��� ����> ���� X��6�
/�! �� /�! $���� ���! )��� ���! /��" ���!
5 4 3 2 1
-����� &'.'�)3 (8�A3���� 8���3��� 8'��3�� HA3W� ;���� 8'.���� ;���3�� .
)���)3( ���� X��6� �����
$���� ���� ���� 0���.
4.21Z5 8�A3� ����
3.41Z4.20 8�A3�
2.61Z3.40 8���3
1.81Z2.60 8'��3
1Z1.80 8'��3 ����
����3�1. HA34� 8���� ;'�3� 8�� �3�, �3 %,)5Z1 / (5 = 0.80
56
� ����$ 8�F�� ����>#:
�.3�, B���, �3 ;�'.�� ;�5 �%, �5J3�� Q�%� !�� �3 �3�� ;�'.�� ��'.��� T'��3��
����3�, �3 �%� rW �" ��'.��� T'��3�� T �B+33)Kolmogorov-Smirnov Test( �%*��� r
& �.5" ;W��� ��� &5 -� �$ �K�� ���3�'50) r�3'!��2006.(
��� -������)4 (�.3�4� [D3� 2�, �'6'.
/�� )���)4( ������� ����$ 8�F�� ����>#
���� � ������ ���� ����� ���� ������� ���?��
68 68 68 8�'��� ���
4.4412 4.3946 4.3697 �.���� �����
0.39247 0.46867 0.54313 ��'��� Y����W�
0.986 1.097 1.073 K-Z�.3��
0.286 0.180 0.200 8'����� 8'#��
��� -����� �'6' %,)4 ( ���� 8.���. ;R�. ]'� r�'�'.� &5 ;�'.�� T'��3 &" 2�,
8'D���� 8.����)0.986 ( 8�W� \�3�.�)0.286 ( 8�W�� ����� \�3��� & 2��" �E�
�E� �.3�4�)α≥0.05( ;5�6�� 85�� ���� 8.���. ;R�.� r)1.097 (� \�3�.� 8�W
)0.180( , 8'�53�� 8�+��� ���� 8.���. ;R�. 5)1.073 ( 8�W� \�3�.�)0.200( ,
!�'���.�3 �'� 8'���� ;�'.�� ���6 ��" �E� ;�'.�� ��'.��� T'��3�� >��� �$�3 &�
�'� &�5K-Z & -�� )5(.
57
� ���� K�; ���1)�������(: H$��3�� \� ;.M�. �:#' �*.� [D*3��� �$ ���#3�4�� r&'.3�4� [D3� �$ H�34��
K�* ���*$G� & !�A� 8����� 2�� H.� �%, !�A� [D3��� ���' ;.M�� �.3�4$ r&���
\��") -�'���,2000.(
!'�� -363 �3�� ;��'R3�� C'� �$ 8��3��� 8������ K��" ;.M \� & �5J3�� �3 �#�
8�.3�4� A�" �.���5 -� (�3�, -+� &)Cronbach Alpha ( ]'� r������� H�3o�
& �.5" 03'� ;�5 �%, �'D:�, 8��.# 8�'3��� &�53)0.60 ( &* 8*'#�� ;.�3�, I�5�)1 (
�" ����)100) (%Sekaran & Bougie, 2013(r K��G 2*��" ;.M \�3� 2�� �%E v-�
�.�� ;� ]'� r8������ -�" 2�� �.3�4� B���1. 8M)7 ( &'E��� ;.�, & -5� ;�.3�,
�:�� (�:"� , ;.���� �#��� , Y���G��\��G� 8�:�� ;�% , E��*� ^.*:" ]'�.
)21 ( 8�.3�,) 8'.'��3 �" 8'��" 8�'� ( 8*'��G� 8*�'��� �*�5�� �*6N�� z�.$ ;.M�� & �5J3��
)87.91 (%!��5 8��.# 8.�� �E� & �.5" 60 .%
��� -������)5 ( �" 8*'��G� 8*�'��� ;��'R3� A�" �.���5 8������ K��" ;.M ^@�'�
8'.'��3��.
/�� )���)5( ������� �; ��� ���� ���?�� ���� K�; ���1
��� ��" ��6� ^������ ��; ���� ���
�� � ���� � ������ 6 73.46%
�� � ���� ����� 6 79.06%
�� � ���� ������� 7 93.43%
��A� ��� 19 87.91%
21
58
��� -����� �$ K������ ;�'.�� 2�, �?��.�)6 ( 8*�'��� *A�" �*.���5 8�'3� &" ���
;�5 8'D!���)87.55(% *3 �*3�� ;�'.�� &"� r;.M�. 8������ <%E K��" Y:� &5' �%� r �
8'�� 8'�3�, 8���� T@�3� r;��'R3�� C'#� 8.�� !�+� & !'�� -�:���.
/�� )���)6 ( ���?��� ���� K�; ���1
��� ��" ��6� ^������ ��; ��" ���; ���� ����
�� � ���� � ������ 6 71.79%
�� � ���� ����� 6 78.13%
�� � ���� ������� 7 86.03%
��A� ��� 19 87.55%
68
&'. ���33 �%�� 8M+M�� ��.m� A�" �.���5 -� 2�, <+�" -����� �'6' )71.79 %Z 86.03 ( % 8��.#�� 8.���� & 2��" �'� !�'��60.% 6- ���?������ :
��?��)� )6��� :���2�� 8'D���� 8.���� H'.�3 � ;5�6� 8��� 8E���
8'���G�.
��?�����1 )6��� :���3 H'.� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ;5�6�� 85��
�8'���G.
��?����� )6B�1 :-53��;5�6�� 85�� ���� 8'D���� 8.���� ��� &'. .
��?�� )6��� 8�� :��� -53�� 8'D���� 8.���� &'. 85���;5�6�� .
��?��8��� :��A��� �$ ����4�� ���� ;5�6���� 8E��� 88'���G� .
59
7- �7��#���� :
8'D:*�4� ����� ����3�1. !3���� ��i� (���� �$ !���,� ;�'.�� �'�3 �3 �#�
8'�3�W� ������SPSS, H'#�3 �$ !�� �3 �3�� ;�'.�� Y'?�3�� �.3�,� 8������ Y��E"
8'��� \�3�. !3'@�$)0.05( , 8'A:��� 8'D:�4� ('��G� ����3�, �3 , (���G� Q�%5�
��W�3�W� �D:�4� . ��� -�����)7 ( ;��*'R3�� (�*� 8������ K��" �'�3 8'�� ^@�' .
��� -56���)1 (-':A3�. �'�3�� 8'�� ^@�'.
/�� )���)7( K�; F���� ���?�� M� ����
��� F���� ��" ��6�
8.���� 8'D���� A1-A6 6
85�� ;5�6�� B1-B6 6
8�+��� 8'�53�� C1-C7 7
��A� ��� Q1-Q19 19
/�� )��)2 (����& � ����� ) �� ��&� :�1 �� ��"#
��� ا������ت إد��ل ��� ات ��� ا�"را � أداة
��� � #�� ا�$�) ا������ت و�&��%�
SPSS
��� � إ $* اج ا�-$�,+
1 2 3
60
8- ����� ����& �:
�, 5 �E� 8������ 8�'.�� HA33 �3��� 8'D:�4� ('��G� & ��� 2�� 8M�.�� ;�3
��' :
1. �A:��� B:�4� C''#)Descriptive Statistic Measures ( ;.�, Y:�� Q�%�
-'��3� Q�%� r8'�'��� ;$����4�� 8'.���� ;���3�� V���3�, �3 %, r8������ 8�'�
8������ 8�'� ;.�, <*�3,� 8������ 8�'� ���$" ;.�4 8'.���� HA34� 8��� �'��3�
8������ ��."� ��� .
2. 8������ K��" ;.M -�)Cronbach Alpha (8������ K��" ;.M �.3�4 . & �.3�'�
5"�M4� 8��� C'#� ��'6 C''#�� �.3� &'. ;��5C'#�� ,4� \� C'#' �%,H�3
�$ H��3���� ;.�, (���3�� 8�D�G� -5 2�� K�����C'#�. , -5 C'� \��
�!A�� -�N� , -�'�OA3�,4� -� 8'� �.3� 2�� C'#�� �$ OA3�,� 8�� ;.M��
)-�'���,2000 .(
3. �.3�,)Kolmogorov-Smirnov (;�'.�� ��'.��� T'��3�� �.3�4 ���3�' �%���.
4. �.3�,(Person) �%��� &'*. 8*�+��� K�� 8$�� �$ �D�M�� �.3�4� 8����� ���3�'
&'��� &'�'R3 .
5. �.3�,(One Sample T-test)8������ ;'@�$ �.3�4 .
61
)&�)&�8�� 8��
Y����Y���� ���� ���� ))���9�� ����>#� ���& � )�� ����9�� ����>#� ���& � )�� �((
62
)&�8�� Y���� ���� )���9�� ����>#� ���& � )�� �(
-.�; :���� ������ )�� �.
8������ 8�'�� 8'$��9�'��� ;�'.�� -'��3. B���� �%E �$ 8M�.�� ;� , Q*�% �*�. �*M
8M+M�� ����� �$ 8�.3�4� 8�D�" 2�� 8�'��� ���$" ;.�, -'��3. .
1- ���� ���" =��&> *&�:
�.���� ����� B���� �%E �$ 8M�.�� ;��3�, ,���53���;� , Y*:�� 8'�D�� (�����
��� -����� �$ ^@� �E 5 8������ 8�'� >D:�)8.(
;*.�4� &" 2*�� -�#��� �'5J3�� & ����� �$�3 <+�" !'�, �6�� ;��6N�$ 0'���
;W��� �!�� �$ �!3���� 2�� 8'�.�� 8'���:�. T333 8�.3�4� 8�D�" 2�� �!� 8:��3���
8�D�G� Q�3.
/�� )���)8( ���� ���� ����(���� ������
��� ���� /��6� ����� ���� ����� )�� � �9��
C�'���5. 51 75
�'3�� 13 19.1
<���35� 4 5.9
)!A� ����
O���� 68 100%
5.9%
19.1%
75.0%
8.�� 21 30.9
K���, -�" 11 16.2
&��� 14 20.6
\��" 22 32.4
=&>�
O���� 68 100%
32.4%
20.6%
16.2%
30.9%
63
��� ���� /��6� ����� ���� ����� )�� � �9��
1Z5 5 7.4
6Z10 21 30.9
11Z15 35 51.5
16 �M5J$ 7 10.3
K��> ����G�
O���� 68 100%
10.3%
51.5%
30.9%
7.4%
JCPA 3 4.4
CPA+ JCPA 19 27.9
CFA 7 10.3
CIA 3 4.4
W ���' 36 52.9
;��!6 8'�!
O���� 68 100%
4.00
3.00
2.00
1.00
.00
��' ^@3' -����� �$ 8�@��� ;�'.�� 8���.� :
1- ������ &�'�� 8�'��� ���$" T'�25 %'���� ;��!6�� 8�� &.
2- �����67.6 %�!� ;W*� �*$ 8'�� ;::�3 �$ &��EN : K���,� 8.*����
&��#��� -�G�.
3- �����61.8 % &� �'�3 8�A3� 8'A'?� K�.� �!'�� �!�118�� .
4- �����47.1 % �*3�� YD*?��� -*� �*$ �!3���� & ���3 8'�! ;��!6 &���'
!����'.
64
2- ��� �� �&�>��� ������� ���& � )�� �����.
&'.���" B���� �%E �$ 8M�.�� ;5��: ��5�� (���G� )���4� ( -*'��3 2*�� �D*#��
8M+M�� ����� 2�� 8�'��� ;.�,.1E�.3� ;*DA�� K*��� &�� �" K���� K��� 8�'��� �"
!� 8��5�� ]+M�� , �D���� (���G��)��':A3�� ( ]+M*�� ;*DA�� ;*.�, -'��3 2�� �D#��
�� <�P� 2�� -5 8�'��� �$ 8��6 , *!� 8D$ -5 B��f &'. 8�3��� H��A�� ���., -�" & Q�%�
8M+M�� ����� �$ 8��6�� K���3�� ;��#A�� ;��5 <�3.
2S1 ��� )�� � )�����(:
" K���� K��� 8�'��� �" E�.3�1. 8M+M�� ����� 2�� 8�'��� ;.�, -'��3 2�� �D#�� �
!� 8��5�� ]+M�� ;DA�� K��� &��.
2S1S1 : ��!��� ����� �� ����� ��� ���� �� � �� ������ ���� � ���
����� ���� .
��� ��3�� -����� ^@�')9 (����� �%E <�3 �� ]+M�� !3DA. 8�'��� B��f .
/�� )���)9( � ���� � ��� /��6� �� ����� ���� ��!��� ����� �� ����� ��� ���� �� � �� �����
K� � K� �� ������ ���� �G� ����
/�� K�6�
/��� $�� ����
*� �� ������
���� 0���. M����
1
�$�3 ;���G� -D����� �3�� &b53 H���� �D*���� &* ���3�� &� ;W� -'3�4� LR��� �3�� C�a3 �$ Q�3 ;5�6��
4.5735 0.52735 8�A3� ���� 1
2 �$�3 8��G� &D��#��� �3�� &b53 H���� �D���� & &'�53 05� ��!�� \�� >�$ ;�'.�� 8'��� Q�3� ;5�6�� .
4.5294 0.55907 8�A3� ���� 3
3
�$�3 �''��� �3�� ���3 8'��N� -5 & �K���4 H��*� ;.���� ������ &� B��G� 8'�E���� �3�� ]�*�3
�$ ;�'.�� 8'��� K��6��� Q�3� ;5�6��
4.3529 0.59261 8�A3� ���� 5
65
4
�$�3 8��G� &D��#��� �3�� &b53 �*!��� �D@*#�� &* ���:, �5�G� 8:��� '@#. ��A�� ��*�� ����4��
�$ Q�3 ;5�6��
4.5294 0.55907 8�A3� ���� 2
5
�$�3 -D���� �3�� &b53 �5��� &* �'*'#3 ;*.���� 8:��� U'��3�. '@#. ��A�� ���� ����4�� �$ Q�3 ;5�6�� .
4.4118 0.65187 8�A3� ���� 4
6
���3 �$ H''@3 K��$ ;���3�� &'. H��* ;.�*��� ������ & 8!� ���3�� ;�'.�� 8'��� 8#���� &
8!� \��" .
4.2500 0.74061 8�A3� ���� 6
��A� ��� 4.4412 0.39247 ������ -�� 1
-����� ;�'. &'.3)9 (<���� 8��5 �� ]+M�� !3DA. 8�'��� &J. <+�" ,��' \�3:
1- �.� -����� �$ 8�@��� ;��� 8A�3��� !3���J. 8'D���� 8.���� ���3 8*��) 8*�A3�
���� (8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� 8�'��5.
2- E�$�3 �3�� K���3�� ;���G� &'. '$ , 8*.3��� -3�3 %, E���� 8'.���� 8'EG� ;�A33
K�#A�� !� 2��G�)1 ( �$ 8�M3��" �'$�3 H���� &b53 �3�� -D����� ;���G� & �D����
;5�6�� �$ C�a3 �3�� LR��� -'3�4� ;W� &� ���3��" , 8����� 8.3��� -3�3 �'.
!�" �$ 8�M3��� K�'�G� K�#A�� !�" ;.���� H�� &'. ;���3�� K��$ H''@3 �$ ���3
8!� & 8#���� 8'��� ;�'.�� ���3�� 8!� & ������\��"."
3- �� (�#3�� &, 8'.�*��� �*��G. 8�.3��� 8'�'��� ;$����4� �'� �$ �'.�� ?���
�*$ &'��6*�� ���$G� �?� ;!�� &� �.�� H�3, ���� 2�, �6N' ;��� ;��#A��
&* ���� 8A�3��� !3���J. 8'D���� 8.���� 0.��3 �%�� ����� <�3 ]+M�� !3DA. 8�'���
�� �$ ����4�� ���� ��A��8'���G� 8��� 8E��� ;5�6.
66
2S1S2 : ��!��%� ����� �� ����� ��� ���� �� � �� ����� ���� ���
����� ���� .
��� ��3�� -����� ^@�')10 (����� �%E <�3 �� ]+M�� !3DA. 8�'��� B��f .
/�� )���)10( � �� ����� ���� ��� /��6� �� ����� ���� ��!��� ����� �� ����� ��� ���� ��
K� � K� �� ������ ���� �G� ����
/�� K�6�
/��� $�� ����
*� �� ������
���� 0���. M����
1 ��3 & -q�R3 K���4� 8'%'A�3�� �$ ('�R3 !��: 8*:��� 2*��
^�: &'E��� �:"�( ^�:��. 4.5882 0.52505 8�A3� ���� 2
2 ���3 �:�� 8'$A6�� :$4�� �$ ;�'.�� 8'��� �3�� E��:*3 Q�3 ;5�6�� .
4.6471 0.56686 8�A3� ���� 1
3 �$�3 ;���G� 8�+�� K���4 ����� ���3��� !�. 4.2353 0.71482 8�A3� ���� 6
4 ���3 8'�+#3�� H�� .����; ������ H��� ;.���� ������� 4.3235 0.78114 8�A3� ���� 3
5 ���3 ��� &�� H'��3�� �$ 8.���� 8'��� 8'���4�� . 4.3088 0.71774 8�A3� ���� 4
6 ���3 ��� �'#�� ;'�+�G�� 8*'�!�� �*3�� �*�3 \�*� K���4�
&'A?���� CP��� ��3�4� 8'��N���� -�.�� ���8�B . 4.2647 0.72519 8�A3� ���� 5
��A� ��� 4.3946 0.46867 ������ -�� 2
-����� ;�'. &'.3)10 (<���� 8��5 �� ]+M�� !3DA. 8�'��� &J. <+�" ,��' \�3:
1- 8*���.� -����� �$ 8�@��� ;��� 8A�3��� !$��EJ. ;5�6�� 85�� ���3) 8*�A3�
���� (� 8�'��58'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���.
2- !##�3 �3�� K���3�� Y��EG� &'. '$ , 8*.3��� -3�3 %, E���� 8'.���� 8'EG� ;�A33
K�#A�� !� 2��G�)2 ( 8'�5, �$ 8�M3��" ;*�'.�� �$ :$4�� 8'$A6�� �:�� �'��3
E��:3 �3�� 8'��� ;5�6�� " , �$ 8�M3��� 8M�M�� K�#A�� !� 8����� 8.3��� -3�3 �'.
!�""!� ���3��� ����� K���4 8�+�� ;���G� �$�3."
67
3- �*��G. 8*�.3��� 8*'�'��� ;*$����4� �'� �$ (�#3�� &1$ ���G� 8��� T�
�� &� �.�� H�3, ���� 2�, �6N' ;��� ;��#A�� 8'.���� &'��6�� ���$G� �?� ;!
& ���� 8A�3��� !$��EJ. ;5�6�� 85�� 0.��3 �%�� ����� <�3 ]+M�� !3DA. 8�'��� �$
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A��.
2S1S3 : �% �� ����� ���� ���� ������ ���� � ��� ��� ������� ���� �������� ���� ��!��� ����� �� ����� ��� ���� �� .
��� ��3�� -����� ^@�')11 (����� �%E <�3 �� ]+M�� !3DA. 8�'��� B��f .
/�� )���)11 (
���� �� � �� ����� ���� ���� ������ ���� � ��� ��� ������� ���" ���� ���Z� T�� ��� K� � K� �� ������ ���� �G� ���� �� ����� ���� ��!��� ����� �� �����
/�� K�6�
/��� $�� ����
*� �� ������
���� 0���.
M����
1 �'��3 �5� &��#�� ���� ���� ;!� �.3�3 !�*A� V�� ��, ;�'�63�� 8'���#�� K�D��� �$ T3��� .
4.4853 0.76280 8�A3� ���� 3
2 ?A��� 2�� H�#� &'E��� (�:"� ^�:�� . 4.5000 0.61085 8�A3� ���� 1
3 �'��3 8'���: ;�'.�� 8'��� K��6��� K��:�� &� Q�3 ;5�6��.
4.4265 0.71896 8�A3� ���� 4
4 �'��3 �:�� 8'$A6�� :$4�� �$ �D��#�� 8*'��� �6���K� Q�3� ;5�6��.
4.3382 0.66040 8�A3� ���� 6
5 ���� & ;W� (�+3�� -'3�4�� ���� ����4�� �3�� C�3 �$ Q�3 ;5�6��.
4.4853 0.65774 8�A3� ���� 2
6 ���� & ��� -6A�� ���� �$ Q�3 ;5�6��. 4.0000 0.91423 8�A3� 7
7 �'��3 8'��$ KBA5� �?� .����8 8'������ 8#.��� �$ Q�3 ;5�6�� .
4.3529 0.78730 8�A3� ���� 5
��A� ��� 4.3697 0.54313 ������ -�� 3
68
-����� ;�'. &'.3)11 (��5 �� ]+M�� !3DA. 8�'��� &J. <+�"�<���� K ,��' \�3:
1- 85�� ���� 8'D���� 8.���� ��� &'. 8'�53�� 8�+��� H#�3 8A�3��� !$��EJ. ;5�6��
8���.� -����� �$ 8�@��� T.���)8�A3� ���� ( ��*�� ��*A�� &* �*��� 8�'��5
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4��.
2- ���� 8'D���� 8.���� ��� &'. 8'�53�� 8�+��� !##�3 �3�� 85�36�� ����#�� &'. '$
;5�6�� 85�� , ;�A33 K�#A�� !� 2��G� 8.3��� -3�3 %, E���� 8'.���� 8'EG�)2 (
�$ 8�M3��" �:�� (�:"� &'E��� H�#� 2�� ?A���" , 8���*�� 8.3��� -3�3 �'.
8'�5, �$ 8�M3��� 8�.���� K�#A�� !�" 8*'��� �D��#�� �$ :$4�� 8'$A6�� �:�� �'��3
;5�6�� K��6���."
3- &, 8'.�*��� �*��G. 8�.3��� 8'�'��� ;$����4� �'� �$ �'.�� ?����� (�#3��
8�'��� �$ &'��6�� ���$G� �?� ;!�� &� �.�� H�3, ���� 2�, �'6' T.��� ;��#A��
!3���J. 8'D���� 8.���� ��� &'. 8'�53�� 8�+��� 0.��3 �%�� ����� <�3 ]+M�� !3DA.
A�3��� �*$ ����4�� ��*�� ��A�� & ���� 8A�3��� !$��EJ. ;5�6�� 85�� ���� 8
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6��.
69
2-2 ��F� )�� �)���&��(:
<�P� 2�� -5 8�'��� �$ 8��6�� ]+M�� ;DA�� ;.�, -'��3 2�� �D#��. .
2S2S1 :��� ���� �� � �� ������ ���� � ��!��� ����� �� ����� ���
����� ����.
��� ��3�� -����� ^@�')12 ( <*�3 ]+M*�� ;*DA�� & <�P� 2�� 8D$ -5 B��f ���
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ 8'D���� 8.����.
/�� )���)12( � ������ ���� � ��� ���� �� ����� ���� ��!��� ����� �� ����� ��� ���� �� � �
,�_ '�" B�1 ���� �� ��� )� �G� ���!��� M� &;� `�&� �6��� ����� ������> *�$ T�> �+ ��&
/��
K�6� /��� $��
����
*� �.
������
����
���.0 M����
$��
����
*� �.
������
����
0���. M����
$��
����
*� �.
������
����
0���. M����
1
�$�3 ;���G� -D����� �**3�� &**b53 H��**�� �D���� & ��*�3��
&� ;W� -*'3�4� LR��� �3�� C�a3 �$ Q�3 ;5�6�� .
4.5714 0.50395 8�A3� ����
1 4.4737 0.61178 8�A3� ����
1 4.6667 0.48305 8�A3� ����
3
2
�$�3 8��G� &D��*#��� �**3�� &**b53 H��**�� �D���� &* &'�*53 05� �*�!�� \�*� >�$ ;�'.�� 8*'��� Q�3� ;5�6�� .
4.5357 0.50787 8�A3� ����
4 4.3158 0.58239 8�A3� ����
2 4.7143 0.56061 8�A3� ����
2
3
�$�3 �''*��� �*3�� ���3 8'��N� -5 &
K���4� H��*****� ;.�**��� ���**���
&� B��G� 8'�E���� �3�� ]��3 �$ ;�'.��
8'��� K��6��� Q*�3� ;5�6��.
4.5000 0.50918 8�A3� ����
6 4.2105 0.63060 8�A3� ����
4 4.2857 0.64365 8�A3� ����
5
70
4
�$�3 8��G� ��� &D��*# �3�� &*b53 �*!���
�D@#�� & ���*:, �**5�G� 8**:���
'@#. ��A�� ��*�� ����4�� �******$ ;5�6�� .
4.5000 0.50918 8�A3� ����
5 4.3158 0.67104 8�A3� ����
3 4.7619 0.43644 8�A3� ����
1
5
�$�3 -D*���� �*3�� &b53 �5��� & �''#3
;**.���� 8**:��� '��3�**.U '@**#.
��A�� ���� ����4�� �$ Q�3 ;5�6�� .
4.5357 0.57620 8�A3� ����
3 4.0526 0.77986 8�A3� 5 4.5714 0.50709 8�A3� ����
4
6
���3 �$ H''@3 K��$ ;���3�� &'*. H��* ;.���� ������ & 8**!� ���3�**� ;�'.�� 8'��� 8#����
& 8!� \��" .
4.5357 0.50787 8�A3� ����
2 3.8421 0.95819 8�A3� 6 4.2381 0.62488 8�A3� ����
6
��A� ��� 4.5298 0.33961 ������
-�� 2 4.2018 0.45670 ������ 3 4.5397 0.31138
������
-�� 1
-����� ;�'. �'63)12 (��' 2�, H.���:
" Z 2��G� 8DA�� 8.���.)�:�� (�:"� &'E���^(
1- 8#$�� 8��� 2�� ����� �%E & ;��� ;��#A�� T'� ;��)���� 8�A3�.(
2- ��� K�#A�� �''J3�� �$ 2��G� 8.3��� ;��")1 ( �*$ 8'D���� 8.���� ��� �$ 8�M3��
-*'3�4� ;W*� &*� ���3�� & �D���� H���� &b53 �3�� -D����� ;���G� �'$�3
6�� �$ C�a3 �3�� LR���;5� 8'���G� 8��� 8E��� . �"�*�� T HA33 Q�%. �E�
<���� 8��5 !�'� 8�'��� K�#A�� <%E <�3 �#.� 03�." �%�� .
3- 2�, �'6' ;��� ;��#A�� 8'.���� ���G. 8�.3��� 8'�'��� ;$����o� �.���� (�#3�� &,
G� <�3 8DA�� <%E ���$" �?� ;!�� &'. �.�� H�3, ����;��#A�� <%!� 8'.���� 8'E.
71
( Z 8'�M�� 8DA�� 8.���.)&�'����� ;.���� �#��(.
1- ���� ���''J3 -�G� �E �� -56. 8DA�� <%E ;�5 8'D���� 8.���� ��*A�� &* ���� �$
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� , 8�E� -�G U��3' Q�% &" T�
�%�� �"��� T &�53 &" &5' 8'D���� 8.���� �" E�.3�1. !E�3 �!� <N��., T��3'
����4�� ��*�� ��*A�� ;�.3 &� �!� -�3 &" &5' �3�� ;'��N��� B+�4 8�'��
!3.�� &�#��' �3�� ;5�6�� �$ C���) �!3*.���. �!*'� -*� �$ T.��. Q�%
8'�!�� .( !� 8M�.�� �'�A3 &" W, ���*$" & U�.�� Q���, ���� &�5' &" &5' 8�'3��� <%
�D���� H'��3�. !�.3�,� 8'D���� 8.���� ��.J. 8DA�� <%E.
2- ��*A�� & ���� �$ 8'D���� 8.���� ��� 8'E" ���33 �� 2��G� 8DA�� & C5��� 2��
�#$ -5 �$ 8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ;�*�� ;��#A�� & K
\�3�)8�A3�.(
�$ <���� K���5 8�'��� �"� T Q�%5� 2��G� 8DA�� �"� T ;#A3, 8DA�� <%E &" ;A��� &5�
��� K�#A�� 2��G� 8.3��� B��,)1 ( �$ 8�M3�� !�" " &b53 �3�� -D����� ;���G� �$�3
LR��� -'3�4� ;W� &� ���3�� & �D���� H����;5�6�� Q�3 �$ C�a3 �3��."
3- T* ;��� ;��#A�� 8'.���� ���G� &� ���$G� ;.�4 8'�'��� ;$����4� 8��#.
���3, -�" ;�5 �!3.�, &J. ��.' 8M�M��� 2��G� &'3DA�� ���$G� ;.�1. 8�.3��� Q�3 .
�8M - جM�� 8DA�� 8.���.) Y���G�\��G�8�+��� ;�% (
1- ;�5 &'3��i� &'3DA�� & ���''J3 �M5G� �E �� -56. 8DA�� <%E ) 8'�M��� 2��G� ( ���*�
8'D���� 8.���� 8*��� 8E�*�� ;5�6*�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$
72
8'���G� , &�*5 8*DA�� <%*E ���$" !�R6' �3�� YD?��� 8�'.�. 8�'3��� <%E �.� &5'�
'��� & �!?�����4�� ���� ��A�� 8�$5. 8�+� 2�� �E & �" K@#��� &.
2- &'3��i� &'3DA�� Y+� 2��) 8'�M��� 2��G� ( ��� K�#A�� 2��G� 8.3��� 8DA�� <%E ;��"
)4 ( �$ 8�M3�� !�" " �5�G� ���:, & �D@#�� �!��� &b53 �3�� &D��#��� 8��G� �$�3
� ��A�� '@#. 8:��� ����4�� ��� ." ��� T H$��3' Q�% &�5 �#�� -'@A3�� �%E�
;!���� K@#��� &'���\��G� ��*A�� 8�$5� ;5�6�� 2�� 8.���. 8�+��� ;�%
!'$ ����4�� ����.
3- ���*$G� ;*.�4 8'�'��� ;$����4. 8:��� ���G� 8��� \��� ��f (�� & ,
<%E �'� &J. ?�+' ;*.�, &'. �-� H�3, 2�� �6N' �'.�� 2��G� �E ;$����4�
8DA�� <%E ���$" .
73
2S2S2 :��� ��!��%� ����� �� ����� ��� ���� �� � �� ����� ����
����� ����.
��� ��3�� -����� ^@�')13 ( <*�3 ]+M*�� ;*DA�� & <�P� 2�� 8D$ -5 B��f���
��8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ ;5�6�� 85.
/�� )���)13( ���� �� ����� ���� ��!��� ����� �� ����� ��� ���� �� � �� ����� ���� ���
,�_ '�" B�1 ���� �� ��� )� �G� ������! M� &;� `�&� �6��� ����� ������> *�$ T�> �+ ��&
/�� K�6�
/��� $�� ����
*� �. ������
���� 0���.
M���� $�� ����
*� �. ������
���� 0���.
M���� $�� ����
*� �. ������
���� 0���.
M����
1
��3 & -q�*R3 ���4�K 8'%'A�3�� �*$ (*'�R3 !��: 8:��� 2�� ^�:** &'E�**�� (�:"� ^�:��.
4.6786 0.47559 8�A3� ����
2 4.3158 0.58239 8�A3� ����
1 4.7143 0.46291 8�A3� ����
2
2
���3 �:�� 8'$A6*�� :$4�� �$ ;�'.��
8'��� �3�� E��:*3 Q�3 ;5�6�� .
4.8214 0.39002 �A3�8 ����
1 4.2105 0.71328 8�A3� ����
2 4.8095 0.40237 8�A3� ����
1
3
�$�3 ;���G� 8*�+�� K���4 ��****���
���3��� !�.
4.3929 0.56695 8�A3� ����
6 3.7368 0.80568 8�A3� 6 4.4762 0.60159 8�A3� ����
4
4
���3 8'�+#3�� H��* ;.�**��� ���**��� H��**� ;.�**��� �������
4.5357 0.63725 8�A3� ����
4 4.0000 0.88192 8�A3� 4 4.3333 0.79582 8�A3� ����
5
5
��**�3 ��� &**�� H'��3�� �*$ 8*.���� 8'��� 8'���4�� .
4.5357 0.50787 8�A3� ����
3 4.0000 0.74536 8�A3� 3 4.2857 0.84515 8�A3� ����
6
6
��**�3 ��� �'**#�� '�+�G��; 8*'�!��
�3�� ��3 \�� K���4� &'A?�**��� C**P��� ��3�4� 8'��N����
-�.�� 8�B��� .
4.3929 0.49735 8�A3� ����
5 3.7368 0.93346 8�A3� 5 4.5714 0.50709 8�A3� ����
3
��A� ��� 4.5595 0.28406 ������ -��
1 4.000 0.52411 ������ 3 4.5317 0.41706 ������ -��
2
74
-����� ;�'. �'63)13 (��' 2�, H.���:
" Z 2��G� 8DA�� 8.���.)^�:�� (�:"� &'E���(
1- &'3��i� &'3DA�� & ���''J3 �M5G� �E �� -56. 8DA�� <%E ;�5) 8*M�M��� 8'�M�� ( ���*�
;5�6�� 85�� 8E�*�� ;5�6*�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ 8*���
8'���G� , ;5�6*�� 85�� 2��3 �%�� ����. 8DA�� <%E Q���1. 8�'3��� <%E �.� &5'�
!'�� 8?$���� ^�:�� (�:" H�#� 8'� -+� & 0. �'#�� , 2*�� 8*?$����
85�6�� 8'�:3�4� 8����.
2- ��� K�#A�� �''J3�� �$ 2��G� 8.3��� ;��")2 ( 85�� ��� �$ 8�M3�� �*$ ;5�6*��
;5�6�� Q�3 E��:3 �3�� 8'��� ;�'.�� �$ :$4�� 8'$A6�� �:�� �'��3 . Q�%. �E�
<���� 8��5 !�'� 8�'��� K�#A�� <%E <�3 �#.� 03�." �%�� �"��� T HA33 .
3- ���$G� ;.�4 8'�'��� ;$����4. 8:��� ���G� 8��� ��� , <%*E �'� &J. ?�+'
�4�8DA�� <%E ���$" ;.�, &'. �-� H�3, 2�� �6N' �'.�� 2��G� �E ;$��� .
( Z 8'�M�� 8DA�� 8.���.)&�'����� ;.���� �#��(
1- ���� ���''J3 -�G� �E �� -56. 8DA�� <%E ;�5 ;5�6�� 85�� ��*A�� &* ���� �$
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� , �"�*�� T U��3' Q�% &" T�
-'!�*3� 8�'�� &�53 &" &5' ;5�6�� 85�� �.3�1. !E�3 �!� <N��., T��3' �%��
T����� U�" 2�� !#'.�3 �3 �%, H'��3�� -�" , ;.�*��� �#��*� �$�*3 &" &*5'�
*'������ H'��*3�� 8��� -.P� & !. -��� (����� 8'�i� -+� & 8#'�� ;��� �*$ 8
;5�6�� . &* 2?��� 8'.�R�� Q���4 &�5' &" &5' 8�'3��� <%!� 8M�.�� �'�A3 &" W,
75
8*��� 8E�*�� ;5�6*�� U�. �$ ;5�6�� 85�� -5'E Y�@. 8DA�� <%E ���$"
8'���G� , ���3�, ����&'������!�� Q����� ����#. !. .
2- �%5� 8M�M��� 2��G� &'3DA�� & C5��� 2�� 8DA�� <%E &J$ <���� K���5 8�'��� �"� T Q
��� K�#A�� 2��G� 8.3��� B��, �$ ;�)1 ( �$ 8�M3�� ;5�6�� 85�� &" " & ��3
(�*:"� &'E�*�� ^�:* 2*�� 8:��� !��: ('�R3 �$ 8'%'A�3�� K���4� -q�R3
^�:��."
3- &� ���$G� ;.�4 8'�'��� ;$����4� 8��#. Q*�3 T ;��� ;��#A�� 8'.���� ���G�
���3, -�" ;�5 �!3.�, &J. ��.' 8M�M��� 2��G� &'3DA�� ���$G� ;.�1. 8�.3��� .
V Z 8M�M�� 8DA�� 8.���.) Y���G�\��G�8�+��� ;�% (
1- 8#$�� 8��� 2�� ����� �%E & ;��� ;��#A�� T'� ;��)���� 8�A3�.(
2- � T HA34. 8.3��� ;��" 8DA�� <%E &J$ <���� K���5 8�'��� �"� T Q�%5� 2��G� 8DA�
��� K�#A�� �''J3�� �$ 2��G�)2 ( �$ ;5�6�� 85�� ��� �$ 8�M3�� �:*�� �*'��3
;5�6�� Q�3 E��:3 �3�� 8'��� ;�'.�� �$ :$4�� 8'$A6��.
3- .3��� 8'�'��� ;$����o� �.���� (�#3�� &, �'6' ;��� ;��#A�� 8'.���� ���G. 8�
<%*!� 8'.�*��� 8*'EG� <*�3 8DA�� <%E ���$" �?� ;!�� &'. �.�� H�3, ���� 2�,
;��#A��.
76
2S2S3 :��� �% �� ����� ���� ���� ������ ���� � ��� ��� ������� ����
��!��� ����� �� ����� ��� ���� ������� ����.
��� ��3�� -����� ^@�')14 ( 8D$ -5 B��f <*�3 ]+M*�� ;*DA�� & <�P� 2�����
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ ;5�6�� 85��.
/�� )���)14( � ���� � ��� ��� ������� ���" ����� ���� ���" ���Z� T���� ����� ���� ���� ����� �� �
,�_ '�" ��� )� �G� ���� �� ����� ���� ��!��� ����� �� ����� ��� ���� ���!��� M� &;� `�&� �6��� ����� ������> *�$ T�> �+ ��&
/��
K�6� /��� $��
����
*� �.
������
����
0���. M����
$��
����
*� �.
������
����
0���. M����
$��
����
*� �.
������
����
0���. M����
1
�'��3 �5� &��#�� ���� ��*�� ;!� �.3�3 !�A� V�� �*�,
;�'�63�� 8'���#�� K�D��� �*$ T3��� .
4.5714 0.57275 8�A3� ����
1 4.0526 1.02598 8�A3� 4 4.7619 0.53896 8�A3� ����
4
2 ?A��� 2�� H�*#� &'E�*��
(�:"� ^�:�� . 4.4643 0.50787
8�A3� ����
3 4.2632 0.80568 8�A3� ����
1 4.7619 0.43644 8�A3� ����
3
3
�'��3 8'���: ;*�'.�� 8*'��� K��6��� K��:*�� &*� Q*�3 ;5�6��.
4.3571 0.62148 8�A3� ����
6 4.0526 0.91127 8�A3� 3 4.8571 0.35857 8�A3� ����
2
4
�'��3 �:�� 8'$A6�� :$4�� �$ �D��#�� 8'��� K��6��� Q*�3�
;5�6��.
4.3929 0.56695 8�A3� ����
5 4.0000 0.74536 8�A3� 5 4.5714 0.59761 8�A3� ����
5
5
�**��� &** ;W**� **�+3��( -'3�4�� ���� ����4�� �*3�� C�3 �$ Q�3 ;5�6��.
4.3929 0.56695 8�A3� ����
4 4.1579 0.83421 8�A3� 2 4.9048 0.30079 8�A3� ����
1
6 ���� & ��� -6A�� ���� �$ Q�3 ;5�6��.
4.1071 0.68526 8�A3� 7 3.5263 1.17229 8�A3� 7 4.2857 0.78376 8�A3� ����
7
7
�'��3 8'��$ KBA5� �?� 8*.���� 8**'������ 8**#.��� �**$ Q**�3 ;5�6�� .
4.5357 0.50787 8�A3� ����
2 3.8947 1.10024 8�A3� 6 4.5238 0.60159 8�A3� ����
6
��A� ��� 4.4031 0.38686 ������
-�� 2 3.9925 0.69248 ������ 3 4.6667 0.35379
������
-�� 1
77
63 -����� ;�'. �')14 (��' 2�, H.���:
". 2��G� 8DA�� 8.���.)^�:�� (�:"� &'E���(
1- 8#$�� 8��� 2�� ����� �%E & T.��� ;��#A�� T'� ;��)���� 8�A3�.(
2- ���� 8'D���� 8.���� ��� &'. 8'�53�� 8�+��� !##�3 �3�� 85�36�� ����#�� &'. '$
5�6�� 85��; , ��� K�#A�� �''J3�� �$ 2��G� 8.3��� ;��")1 ( �$ �$ 8�M3��" �'��3
�*$ K�D�*�� 8'���#�� ;�'�63�� ��, V�� !�A� �.3�3 ;!� ���� ���� &��#�� �5�
T3���."
3- ;��*#A�� 8'.�*��� ���G. 8�.3��� 8'�'��� ;$����o� �'.�� ?����� (�#3�� &,
, �'6' T.��� 8'.���� 8'EG� <�3 8DA�� <%E ���$" �?� ;!�� &'. �.�� H�3, ���� 2�
;��#A�� <%!�.
(. 8'�M�� 8DA�� 8.���.)&�'����� ;.���� �#��(
1- 8.���� ��� &'. 8'�53�� 8�+��� 8'EG ���''J3 -�G� �E �� -56. 8DA�� <%E ;�5
;5�6�� 85�� ���� 8'D���� ,Q�% &" T� T��3' �%�� �"��� T 8�E� -�G U��3'
8'�53�� 8�+��� <�3 �!� <N��., , B+�4 8�'�� &�53 &" &5' 8'D���� 8.���� �.3�1.
�$ C��� ����4�� ���� ��A�� ;�.3 &� �!� -�3 &" &5' �3�� ;'��N���
!3.�� &�#��' �3�� ;5�6��)�!'� -� �$ T.��. Q�%8'�!�� �!3.���. .( �.3�1.�
U�" 2�� !#'.�3 �3 �%, H'��3�� -�" -'!�3� 8�'�� &�53 &" &5' ;5�6�� 85��
T����� , -.P� & !. -��� (����� 8'�i� -+� & 8#'�� ;��� �!� �$�3 &" &5'�
;5�6�� �$ 8'������ H'��3�� 8��� .' 8�'3��� <%!� 8M�.�� �'�A3 &" W, 8'.�9" Q���4 ���
78
. 8DA�� <%E & ���$G�('R�+�� 8'���#��� 8'�'�63�� ;'�i� 8K���4� C�� 8�B�� ,
�('9 ;5�6�� Q�3 �$ K�'6��� 85���� 8?�" �" �$ ���A�� !#'.�3� !�'�A3 ��� 2�,
-56�� ]'� & E���� -� .
2- ���33 �� 8M�M��� 2��G� 8DA�� & C5��� 2�� 8.���� ��� &'. 8'�53�� 8�+��� 8'E"
8���.� -����� �$ 8�@��� T.��� 8A�3��� !$��EJ. ;5�6�� 85�� ���� 8'D����
)8�A3� (8'���W� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� 8�'��5 .
%5� 2��G� 8DA�� �"� T ;#A3� 8DA�� <%E &" ;A��� &5� <���� K���5 8�'��� �"� T Q�
��� K�#A�� 2��G� 8.3��� B��, �$)2 (�$ 8�M3�� 8.���� ��� &'. -53�� &"
'D����8� �$ �E�' ;5�6�� 85�� ���� (�:"� &'E��� H�#� 2�� ?A��
^�:��.
3- #A�� 8'.���� ���G� &� ���$G� ;.�4 8'�'��� ;$����4� 8��#. T T.��� ;��
���3, -�" ;�5 �!3.�, &J. ��.' 8M�M��� 2��G� &'3DA�� ���$G� ;.�1. 8�.3��� Q�3 .
V. 8M�M�� 8DA�� 8.���.) Y���G�\��G�8�+��� ;�% (
1- &'3��i� &'3DA�� & ���''J3 �M5G� �E �� -56. 8DA�� <%E ;�5) 8'�M��� 2��G� ( ���*�
'�53�� 8�+��� ��� &'. 8 ;5�6�� 85�� ���� 8'D���� 8.���� ��*A�� & ���� �$
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� . & T.��� ;��#A�� T'� ;���
8#$�� 8��� 2�� ����� �%E)���� 8�A3�.(
79
2- &'3��i� &'3DA�� Y+� 2��) 8'�M��� 2��G� ( � 8.3��� 8DA�� <%E ;��" ��� �#A�� 2��G
)5 ( �$ 8�M3�� Q*�3 �$ C�3 �3�� ����4�� ���� -'3�4�� (�+3�� ;W� & ����
;5�6��.
3- ���*$G� ;*.�4 8'�'��� ;$����4. 8:��� ���G� 8��� \��� ��f (�� & ,
. �-� H�3, 2�� �6N' �'.�� 2��G� �E ;$����4� <%E �'� &J. ?�+' ;*.�, &'
8DA�� <%E ���$" .
� ����># Person��$����. ������ :
8*'�53�� 8�+��� &'. !E�3,� 8�+��� K�� V���3�4 �.3�4� �%E B���1. 8M�.�� ;�
*�) ;5�6�� 85�� ���� 8'D���� 8.���� ��� ( �*$ ����4�� ��*�� ��A�� & ���� �$
��� 8E��� ;5�6��8'���G� 8 .
)���)15( ��$����� ����� ����&�Pearson ����� ���� � ������ ���� � ���
��?�� )���� $����� Sig ����
8.���� 8'D����
85�� ;5�6�� 65.3** 0.00 68
** \�3� ��� ����0.01
-����� �'6')15 ( '��� �.3�, 8�+� ���� 2�, ���� 8'D���� 8.���� ��� &'. 8
�*.3�W� -*� �'*� -+� & �!?' �%��� ��5�� \�3��� 2�� Q�%� ;5�6�� 85��R
=65.3 % -����� !�@3' �3��)15 ( 8*5�� ���� 8*'D���� 8.*���� ��� &" ���' �%E�
�'.�� TA3� �.3�, -�. �� &�.3�' ;5�6��)65.3 (�� -�' -*53 ��� ��*�� 2
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ �� !� .
80
2-3 ����� ��� ���� �� � ��� B�1 ���� )�9�� �� 0���� �.��� ��� �
����� ���� ��!��� ����� ��.
.�� 8M�.�� ;��3�, U�R�� �%E -�" & -������ & 8:��3��� ;�')12 ,13 ,14 (
8.*���� &* -5 E�$�3 �3�� ;���G� ��� >�:�. Y+3�4�� HA34� ;W� �'��3 �$
8'D���� , ;5�6�� 85��� , �*$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ !�'. 8'�53�� 8�+����
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6��.
� ;�'.�� (�� ��� ��3�� -����� �$ 8�@��)16.(
/�� )���)16(
�� )� �G� ���� �� ���� Y���� O�" =>��)`�&� M� &;� ���!��� ,������> ����� �6��� , *�$ T�> (
���!���
M� &;�
`�&�
�6���
�����
������>
*�$
T�>
�+ ��&
/��
K�6� /���
0���.
��� ���� � ������ �� � �� ���� ��� ����� �� ����� ��!��� ����
�����
1 �$�3 ;���G� -D����� �3�� &b53 H���� �D���� & ���3�� &� ;W*� -*'3�4�
LR��� �3�� C�a3 �$ Q�3 ;5�6�� * *
2 �$�3 8��G� &D��#��� �3�� b53& H���� �D���� & &'�53 05� ��!�� \�*� >*�$
;�'.�� 8'��� Q�3� ;5�6�� * *
3 �$�3 �''��� �3�� ���3 8'��N� -5 & K���4� H��*� ;.�*��� ���*��� &*�
B��G� 8'�E���� �3�� ]��3 �$ ;�'.�� 8'��� K��6��� Q�3� ;5�6��
4 �$�3 8��G� &D��#��� �3�� &b53 �!��� �D@#�� & ���:, �5�G� 8*:��� '@*#. ��A�� ���� ����4�� �$ Q�3 ;5�6��
5 �$�3 -D���� �3�� &b53 �5��� & �''#3 ;.���� 8:��� U'��3�. '@#. ��*A�� ���� ����4�� �$ Q�3 ;5�6��
6 ���3 �$ H''@3 K��$ ;���3�� &'. �H� ;.���� ������ & 8*!� ���3�*� ;�'.�� 8'��� 8#���� & 8!� \��"
* *
81
���!���
M� &;�
`�&�
�6���
�����
������>
*�$
T�>
�+ ��&
/��
K�6� /���
0���.
��� ���� ����� �� � �� ���� ��� ����� �� ����� �!���� ����
�����
1 ��3 & -q�R3 K���4� 8'%'A�3�� �$ ('�R3 !��:* 8*:��� 2*�� �:* &'E�*��
(�:"� ^�:��. * *
2 ���3 �:�� 8'$A6�� :$4�� �$ ;�'.�� 8'��� �3�� E��:3 Q�3 ;5�6�� * *
3 �$�3 ;���G� 8�+�� K���4 ����� ���3��� !� * *
4 ���3 8'�+#3�� H�� ;.���� ������ H��� ;.���� ������� * *
5 ���3 ��� &�� H'��3�� �$ 8.���� 8'��� 8'���4�� * *
6 ���3 ��� �'#�� ;'�+�G�� 8'�!�� �3�� ��3 \�� K���4� &'A?�*��� C*P��� ��*3�4�
8'��N���� -�.�� 8�B��� * *
���� ������� ��� ���� � ������ ���� � ����� ��!���� �� � �� ����
��� ����� �� ����� ��!��� ���� �����
1 �'��3 �5� &��#�� ���� ���� ;!� �.3�3 !�A� V�� ��, ;�'�63�� 8'���#�� K�D�*�� �$ T3���
* *
2 ?A��� 2�� H�#� &'E��� �:"�( ^�:�� * *
3 �'��3 8'���: ;�'.�� 8'��� K��6��� K��:�� &� Q�3 ;5�6��
4 �'��3 �:�� 8'$A6�� :$4�� �$ �D��#�� 8'��� K��6��� Q�3� ;5�6�� * * *
5 ���� & ;W� (�+3�� -'3�4�� ���� ����4�� �3�� C�3 �$ Q�3 ;5�6��
6 ���� & ��� -6A�� ���� �$ Q�3 ;5�6�� * * *
7 �'��3 8'��$ KBA5� �?� 8.���� 8'������ 8#.��� �$ Q�3 ;5�6�� * *
*����� ���� $�� ��" ���� ���" �����# ��� 0��� ���� .
��' <+�" -����� �$ 8�@��� ;�'.�� �'63 %,:
1- 'E" -�� ]+M�� ;DA�� B��f HA33 &'3�#A�� 8)6,4 ( 8.���� &'. 8'�53�� 8�+��� &
;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ E���� ;5�6�� 85��� 8'D����
8��� 8E���.
2- ;��'R3�� ���� 8'.���� 8'EG� -�� ]+M�� ;DA�� &'. '$ HA34� ;W� ;3�A3
��� ��A�� & ���� �$ 8M+M������4�� � .��3�� ����� 2�� Q�%� :
82
Z ;DA��)2,1 ( -�� 3#A3,7 & 19 8.��. �" K�#$ 36.8%.
Z ;DA��)3,1 ( -�� 3#A3,5 & 19 8.��. �" K�#$ 26.3%.
Z ;DA��)3,2 ( -�� 3#A3,6 & 19 8.��. �" K�#$ 31.5%.
;DA�� &'. HA34� ;W� �$ ?����� ;�A3�� &" 8M�.�� \�3� 8'EG� -�� ]+M��
-�' ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ ;5�6�� 85�� ���� 8'D���� 8.���� ���� 8'.����
&'����� &'. 8'�53 8�+� ���� 2��.
-����1 :����># ���9�� ���� .
�.3�, 8M�.�� ;��3�,)T-test( 2*��G� ]+M*�� ;'@�A�� �.3�, �$ K������ 8�'���
8������ . 8'��� \�3� �.3�o� ;�3�, ���)α≤0.05(. 8'�3�� ���#�� K��� ����. : U$�a3
8'���� 8'@�A��)H0 ( 8�'�.�� 8'@�A�� -.#a3�)Ha ( 8�W��� \�3� ;�5 �%,)Sig ( 8:��3���
\�3�* &* -*�" 8�.3�4� �$ 8������ 8�D�G� &� 8�'��� ;.�4 �D:�4� -'��3�� &
�.3�4� 8'���)α≤0.05( ,C5��. C5���� .
�.3�, 8M�.�� ;��3�, 5)(Pearson 8*�.���� 8'*@�A�� �*.3�, �$ K������ 8�'���
8*5�� ���� 8*'D���� 8.���� ���*� 8'�53�� 8�+��� &'. !E�3,� 8�+��� K�� V���3�4
5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ ;5�6�� 8*'���G� 8*��� 8E��� ; , �*��
8'��� \�3� �.3�o� ;�3�,)α≤0.01 ( 8*'�3�� ���#�� K��� ����. : 8'*@�A�� U$�*3
8'����)H0 ( 8�'�.�� 8'@�A�� -.#3�)Ha ( 8*�W��� \�3� ;�5 �%,)Sig ( &* 8:*��3���
.3�4� �$ 8������ 8�D�G� &� 8�'��� ;.�4 �D:�4� -'��3�� 8*'��� \�3� & -�" 8�
�.3�4�)α≤0.01( ,C5��. C5����.
83
8�.�G� ;'@�A�� �.3�, ;A65 �3�� [D3��� �@�� ��' '$� , ��� -����. 8�'.���)17.(
/�� )���)17 ( ���9�� ����># Y����
����� ��9�� ����� HO
*� �. ������
$�� ����
Sig
T���� .��
DF
���� ���
T �����
T ���� �
=� ��9�� /��
��9��
U$� 0.39247 4.4412 0.00* 67 1.996 30.281
W ���' �M� �% 8�W� 8'D:�, 8.���� 8'D���� �$ ���� & ��A�� ���� ����4�� �$
;5�6�� 8E��� 8��� 8'���W� ��� \�3� 8�W�
8'���) α≤0.05(
HO1
U$� 0.46867 4.3946 0.00* 67 1.996 24.538
W ���' �M� �% 8�W� 8'D:�, 85��� ;5�6�� �$ ���� & ��A�� ���� ����4�� �$
;5�6�� 8E��� 8��� 8'���W� ��� \�3� 8�W�
8'���) α≤0.05(
HO2
U$� 0.54313 4.3697 0.00* 67 1.996 20.796
W ���3 8�+� 8'�53 &'. ��� 8.���� 8'D���� ���� 85�� ;5�6�� �$ ���� & ��A��
���� ����4�� �$ ;5�6�� 8E��� 8��� 8'���W� ��� \�3� 8�W� 8'���) α≤0.05(
HO3
����� ��9�� ����� HO
Sig )���� $����. ��?�� =� ��9�� /��
��9��
8.���� �8'D���
U$� 0.00* 65.3**
85�� ;5�6��
W ���' ��� 8�+��� 8'�53�� &'. ��� 8.���� 8'D���� ����
85�� ;5�6�� �$ ���� & ��A�� ���� ����4�� �$
;5�6�� 8E��� 8��� 8'���W� ��� \�3� 8�W� )α≤0.01(
HO4
*# �.� �+����& )α≤0.05(
** T���� ��" �����)0.01(
84
]'� �'� &" 2�, -:�3�� �3)Sig ( & -5�;��.3�W� 8*M+M�� ) HO3 ,HO2, HO1 (
�E�)000 ( & -�")0.05 .( �'� &" 2�, -:�3�� �3�)Sig ( 8�.���� 8'@�A�� �.3�4)(HO4
�E�)000 ( & -�")0.01.(
(��3' %, , 8�.�G� 8'���� 8'@�A�� �A� , 8'@�A�� -�.� �M &�8�'�.�� !� . �*��' �
8'D���� 8.���� & -5� &" , ;5�6�� 85��� , ���� �$ ����� !�'. 8'�53�� 8�+��� �M &�
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & .
85
)&� X��> ���&��� Y���� ������
86
)&� X��> ���&��� Y���� ������
-.�;:���� Y���� .
;B� <%E 8�������� &'. 8'�53�� 8�+��� ��� &� ]�.�� 8.�� 85��� 8'D����
�;5�6�8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� , ��' '$�
>���[D3� & 8������ 0�� ;�A�" :
1- �$�a3���� ;���G� 8'D���� 8.���� ;W� &� ���3�� & �D���� H���� &b53 �3�� -D�
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ C�a3 �3�� LR��� -'3�4� , ;���G� �$�3 %,
�� ��A�� & ���� 8.�������4�� ���;5�6�� Q�3 �$ . H''@3 �$ ���3 �� Q�%.�
& &''����� ;.���� �#�� &'. ;���3�� K��$ 8#���� 8'��� ;�'.�� ���3�� 8!�
8!� &\��" C�� 8�B�� 8�+�� 8'���#��� 8'�'�63�� ;'�i� �$��33 &" ��6.
;5�6�� Q�3 �$ K���4�.
2- 5 !�J. ����4�� ���� ��A�� & ���� �$ ��� !� \��G� �E ;5�6�� 85�� &"
'.�� �$ :$4�� 8'$A6�� �:�� ���3 8��� 8E��� ;5�6�� E��:3 �3�� 8'��� ;�
8'���G� . 8E��� ;5�6�� �$ !� ���3��� ����� K���4 8�+�� ;���G� �$�3 5
���83 �3' &" ��6. 8'���G� H'.� E����. BA354� ���� ;5�6�� 85�� 8?�" -'�A3�
-56�� ]'� &.
87
3- &"� &'. 8'�53 8�+� Q�E 0�J6 & �� E��� &"� ;5�6�� 85��� 8'D���� 8.���
(�:"� &'E��� H�#� 2�� ?A��� -+� & ����4�� ���� ��A�� & ��' &"
��� ;5�6�� �$ ^�:��8E8'���G� 8��� . �3�� 85�36�� Y��EG� T'� ;�� ]'�
8'�53�� 8�+��� !� Y�!3 ,�, 0.6 8#$��3�8������ 8�'�� 8A�3��� ;DA�� & 8' ,.!�J
�� Q�3 �$ ����4�� ���� ��A�� & ��3�;5�6 ,�� Y�!�� B�M3�1.T��3 -+� & 0#'#�3
���� -6A�� ��� & ���� �$ !�53.
4- Q�E$ & O�, 0.6 �3D^�:�� (�:"� &�E��� 8�'��� ,&�'����� ;.���� �#��� ,
�� &J.��� ��A�� & ���� �EG� 8'D���� 8.���� �� -D����� ;���m� E�'$�3 �E ����4��
;5�6�� �$ C�a3 �3�� LR��� -'3�4� ;W� &� ���3�� & �D���� H���� &b53 �3��
8'���G� 8��� 8E��� ,�'. 8M�M�� 8DA�� ;��" &�$ 8�M3��� 8������ 8�'� ) @#�� K
&'���� ,��A�� 8�$5 8D'E� ,8.���� &��'�� ,;5�6�� 8.��� K�D��� ( 8.���� ��� &J.
� �EG� 8'D��������4�� ���� ��A�� & ����E �!��� &b53 �3�� &D��#��� 8��G� �'$�3
����4�� ���� ��A�� '@#. 8:��� �5�G� ���:, & �D@#��.
5- Q�E�, 0.6 ^�:�� (�:"� &�E��� 8�'��� �3D$ & O , Y���G��\��G� ;�%
8�:��8�M3����$ ) &'���� K@#�� ,��A�� 8�$5 8D'E� ,'��&��8.���� , K�D���
;5�6�� 8.���( , & ���� �EG� ;5�6�� 85�� ��� &J.��A�� �E ����4�� ����
:$4�� 8'$A6�� �:�� �'��3�'.�� �$;� ;5�6�� E��:3 �3�� 8'��� 8E��
8'���G� 8��� ,�� 8D$ ;��" �'.�# ;5�6�� 85�� ��� &J. &�'����� ;.����
�E ����4�� ���� ��A�� & ���� �EG� ('�R3 �$ 8'%'A�3�� K���4� -�{R3 & ����
�� (�:"� &'E��� ^�: 2�� 8:��� !��:^�:.
88
6- ;A�3�,���� 8�'� ;D$ 8�� -�� �''#3 ��� 8�+��� 8'�53���� &'. 8.�� 85��� 8'D����
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� ;5�6�� . ;���$
&J. ^�:�� (�:"� &�E��� 8D$8�+��� 8'�53�� W 0�" ]'� &��#�� �5� ���3�
3 ��, V�� ;!� ���;�'�63��T3��� �$ K�D��� 8'���#�� . �#�� 8D$ ;��� �'.
&J. &''����� ;.����8�+��� 8'�53�� (�:"� &'E��� H�#� 2�� ?$�3�
^�:�� . Y���G� 8D$ ;��� &'� �$\��G� 8�:�� ;�% 8�M3����$ ) K@#��
&'���� ,��A�� 8�$5 8D'E�,8.���� &��'�� ,;5�6�� 8.��� K�D��� ( &J.8�+���
8'�53��� �$ ���3� ��� �$ 8���� ����4�� ���� -'3�4�� (�+3�� ;W� &
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6��.
89
-����1: ���&������ .
-M33 �E" ;':�3����' '$ 8������ !'�, ;�:�3 �3�� :
• '5J3����4 K����� -����� 2�� 8'�+#3 ;.���� H��� ������ ;.���� H��
H'��3�� &��� �������.
• �'��3 8��� 8E��� ;5�6�� \�� ��A�� ;W� �$ -:A�� �$ �D���� H'��3�� ���
8'���G�.
• -'�A3B����� H'.�3� 8�+�� 8'���#�� ;�'�63�� ;� &'A���� 2�� 8������ &'%��
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ ��A�� K�E? 8�6, �$ &�E�'.
• �'��3 ���3�, ;5�6�� 8E��� 8'���G� 8��� ����#. 85���� K�'6���.
-�1�1: ���&�� �� �&�>��� ���� ����6���&>� .
• ]���3�,�� (���� �$ ]�.3 �3�� �5��� �$ �D�� H�� 8A'?� -5� 8'���� 8'��N�
8'���G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ K���4� C��� �#�� &.
• B6�, 2�� ;.���� �#�� ('��3� 8::�3 �5�� ('��"�D���� H'��3�� ;�B���,� .
• �3E4�8'���G� ;���� �$ 8'D���� 8.���� V!� C'��3 �$ .
• ��63�� ;�B����� %'A�3 �$ �����8� �$ ����4�� ���� ��A�� ]���� �.53� 2��
;5�6�� 8E���8'���G� 8��� .
90
�����8���� ���&� 8�������� :
Z �."L'6� , �6E)2013" .(���� ��A�� ;�� & ���� �$ �D���� (���� ��� ."
���A� ���� ������� , �� K����11S12)���; ,�& ,&��G�.
Z ����.�� ,2A�:)2013" .(���� �$ K�#���� 8'������ K�����8�8'�33$4� ."���A�
���� �������� ��� , �� K����11S12 )���;,� & ,&��G�.
Z '��r- Y'��) 2003" .(�M�3 �6��5; �$ U�. ����- 8'.���� 8'E"� H'.�3 e�.
����85 ."���A� +�� ����� O�� �����b M���� ���� X���� K������
�&� , K����30X��� ,K�E#�� ,�: .
Z &��� , ��.� \%6)2010 .("�Mf ;5�6�� B��" 2�� 8'���� 8'��� 8�G� ;'���3�
G� 8��� 8E���8'���� 8:��. �$ 8����� & –8'�.3�, 8���� " ,)8��� �'3��
�'9K��6� (,���G� H�6�� 8�� ,&� ,&��G�.
Z 8.��� ,�� ,2014 ,90 %0�� �3 8����� �$ ��A�� & .K�����? .B�.�G� ,
)19 (��M�� &'�63 .
Z ('���� ,��� ,�6#��� , �E?)2006" .( H'.�3��� ��!A�� &'. 8'��N�� 8'5���
����� U�" 2�� !#'.�3 8'�5,�T 8����� ;5�6�� �$ 8'��� H���G� �$." ���# ����
����� B� �� , �����10).1 (34Z37.
Z ���� , �'��)2013" .(��A�� 8�$5 �$ 8'.���� ;!��� ��� ."���A� ���� ����
���� ��� ,K���� �� 11S 12)���; ,&� ,&��G�.
91
Z LE�r �'�� ,�."� ��rYA�) 2003" .(���8'5 8'��N�� �+��!3 H'��3�. 8�!�
8.���� H'��3��� ."���A� ���� ���� X��> , �� K����24S25)���; ,&� ,
&��G�.
Z &'��� ,��") 2013" .(��A�� 8�$5� 8.���� �'��3 �$ 8'��N�� 85���� 8'E" ."
���A� ���� �������� ��� ,�K��� �� 11S12)���; ,&� ,&��G�.
Z 2� ,�� \��) 2002" .(������� . 8'D@#��8� >'�63 �$ Y635, ;'��
�-'3�4 O������ ���� "�������� ���� K, ����� 24.)1(.133 .
Z ����� , ^�:2013)( .8.����'.���� 85��� �$ 8'D@#�� 88'������ : 8'���� 8����
8'�.#3��� K�?���� : 8'���' 8����)�,8'$653) .(� 8����"<���35K��6� �'9 ( , 8��
�'���� �.� Q��� ,K�� ,��� 8'.���� 85���8'���.
Z ���&'��� ,&', �� )2010" .(4� 8.����'���.8�� ���� (�� �$ ����#��
4� O�� 2�� H'.�3�. !3!���;W:3��:�� '�����53��� Z8'�'��3 8���� ."����
���� ����Z�� K���� ,��� 75.
Z ��'���, \��� )2006" .( �D��#�� �$ LR�� K�E? & ���� �$ 8'D���� 8.���� ���
8'���–�� 8��8'���' ."������ ��� ����X�� ��" ����� K����� ��&��. ,
����� 1).1 (33Z84.
Z 8'6 , &���')2008 .("��� 5 �$ 8������ 8�!8�$A�� �� )8'#'.�3 8����( ."
)8��� �'3�� �'9K��6� ( , 8��H6� ,H6� ,'���.
Z ���.� , ��� ��6.)2007(."'�f;��A�� & ���� �$ E���� 85���� ." www.f.Lawal.net
92
Z �#'���� , �'��2007)( .��A�� ����4� <�M"�� ���3� �� 2�� >��� O�#�Z 8����
�8�8'�'�� 8'��!��� ).K��6� �'9 <���35� 8����"( ,&'�'��� 8�� ,������� ,
&������.
Z �3���� , &��@�)2013" .(E� \�8� 8�$5 �$ H'��3�� 8�! ��A�". ���A�
���� �������� ��� , �� K����11S12)���; ,&� ,&��G�.
Z r���'���., �'E��)2003(. �������?�� /�" �� : ����� /���� �� ����
�����A�� .���H��6�� :K�E#�� .
Z �.�R�� ,�E� ,������ , ^�:)2010 .(���A��� ��"����. �����>; )��"
)8����� )��" ( . �3 ,&�:�6���� 8�.��� -D�� ��� .
Z -f���9 , &'��)2010 .(85��� �$ :$4� ��3� 2�� E�M"� ;5�6�
8'.���� ;�����)�.3�, 8����8' 8'.���� 85��� �$ 8��� 8E��� ;5�6�� 2��
8'������"(.)8��� �'3�� �'9K��6� ( ,8''�5G�Q����� �$ 8'.���� ,&9!�.�5 ,
Q�����.
Z �.� , 8�'�)2014" .( Q���, \� C'�8'E"��� �$ !�� K���@� 8'D���� 8.�
8'.'��� ;���� �$ 8.���� ���J. C'��3�� 8D'E B@�" \�� ����� �'��3�� [E�
8'.�R�� 8#���. ."��������� , �����1).16 (212Z 242.
Z ����#�� , �3�)2013" .( &'���#�� & �'���� -? �$ &��G� �$ ��A�� 8�$5� 85����
�63��� 8'���G� ;�'Z 8����8'A:� ." ���A� ���� �������� ��� ,�K�3A�
&11Z12-��'" ,&� ,&��G�.
93
Z �'.�5�� , ���)2013" .(\� 8�$5� ����G� 8.���� &��'� ;�B���, 8D+
��A��" ,)8��� �'3�� �'9K��6� ( ,���G� H�6�� 8�� ,&� ,&��G�.
Z �� ,�� ,���� , �:����.�)2007" .(\� ���3�,�G� 8��� 8E��� ;5�6�� 8'��
N�� 8'5��� e�..8'�� ."����)��" K��# �� ����� , ����� 3.(1).46Z71.
Z (35��3�� �G� K 8'����� ;�����. ����� )2004 .(������# � ���� K� �� /�
���� ,�3�� �G�K� ,Q��'�'� .
Z -�'��� , ���.�)2000 .(7�& ��$�� �.���� [��6� /F� /�>��c� M��� ��
����& �SPSS . �1 ,&�:��� -D�� ��� 8�.�6���� .
Z 8D'E ��A�� 8�$5 )2006 .(����� /�� ���� � ���� ���! )62( , 8'���G� 85���
8'6!�� ,&� .
Z ��'�!��, ',&) 2013" .(�� �$ 8'��N�� 8'5��� �?� �'��3;5�6 8��� 8E���
G�8'��� �'��3 �$ 8'�+#3�,;.���� H�� ."���A� ���� �������� ��� ,
�� K����11S12)���; ,&� ,&��G�.
Z �3'!�� , &'��� +:)2006 .(M��� ����& ������ /��� �� . �2 ,&� : ���
�6���� 8�.��� -D��.
94
8��� ����� : Z AICPA, (2005). Forensic and Litigation Services Committee Developed
the definition.
Z Ahmed, A.S., (2011). An Examination of the Principles of Corporate
Governance from an Islamic Perspective: Evidence from Pakistan. Arab
Law Quarterly. 2011, Vol. 25 Issue 1, p27-50.
Z Arens, A.A., & Elder, J.R., & Beasley, S.M. (2005). Auditing and
Assurance Services: An Integrated Approach, (10th Ed,). Boston:
Prentice Hall.
Z Akkeren, J.V., Buckby, S., & MacKenzie, K. (2013). A metamorphosis
of the traditional accountant: An insight into forensic accounting
services in Australia, Pacific Accounting Review. 25 (2), 188 – 216.
Z Arvis, J.F., & Berenbeim, R. E., (2003). Fighting Corruption in East Asia: Solutions from the Private Sector. Washington, D.C.: The World
Bank.
Z Bhasin, M. (2007). Forensic Accounting: A New Paradigm for Niche
Consulting. The Chartered Accountant.
Z Bressler, L. (2011). The role of forensic accountants in fraud
investigations - Importance of attorneys and judges perceptions.
University of Houston. Published by Academic & Business Research
Institute.
Z Crumbley, D.L., Apostolou, N. (2002). Forensic Accounting: a New
Growth Area in Accounting. The Ohio CPA Journal, Ohio Society of
Certified Public Accountants.
Z Digabriele, J.A. (2008). Litigation Support and the Forensic
Accountant: Assembling a Defensible Report. The Forensic Examiner
Copyright American College of Forensic Examiners, Volume: 17, Issue:
2.
Z DiGabriele, J.A., & Ojo, Marianne. (2013). Objectivity and
Independence: The Dual Roles of External Auditors and Forensic
Accountants". Working Paper Montclair State University and Oxford
Brookes University- School of Social Sciences and Law.
Z DiGabriele, J.A. (2008). An empirical investigation of the relevant skills
of forensic accountants. Journal of Education for Business, Vol. 83, pp331-
338.
Z Davis, C., & Farrell, R., & Ogilby, S. (2010). Characteristics and Skills
of Forensic Accountants. AICPA, FVS Section, New York, NY.
95
Z Fawzy, S. (April 2003). Assessment of Corporate Governance in Egypt.
Working Paper No.82. Egypt, the Egyptian Center for Economic
Studies.
Z Greenblatt, M., & O’Mally, S. (2007). Inside an Internal Accounting
Investigation. New York Law Journal, May 29, 2007.
Z Haidar, J.I. (2009). Investor protections and economic growth,
Economics Letters, Elsevier, vol. 103(1)1-4.
Z Hancock, P., Howieson, B., Kavanagh, M., Kent, J., Tempone, I. &
Segal, N. (2010). Accounting for the future, in Evans, E., Burritt, R.
and Guthrie, J., Accounting Education at a Crossroad, Chapter 7, The
Institute of Chartered Accountants in Australia, Sydney, pp. 54-63.
Z Kranacher, M.J., & Riley, R.A., & Wells, J.T. (2011). Forensic Accounting and Fraud Examination, (1
stEd,). New York: Wiley &
Sons, Inc.
Z McMullen, D., & Sanchez, M. (2010). A preliminary investigation of
the necessary skills, education requirements, and training requirements
for forensic accountants. Journal of Forensic and Investigative Accounting, 2
(2), 30-48.
Z Messmer, M. (2003). Exploring options in forensic accounting (Today's
Accounting Manager, forensic accountants), The National Public
Accountant.
Z Owojori, A.A. (2009). The Role of Forensic Accounting in Solving the
Vexed Problem of Corporate World. European Journal of Scientific
Research, 29 (2), 1216-1450.
Z Prabowo, H.Yogi. (2013) Better, faster, smarter: developing a blueprint
for creating forensic accountants. Journal of Money Laundering Control, 16
(4), 353 – 378.
Z Sekaran, U., & Bougie, R. (2013). Research Methods for Business: A
Skill- Building Approach, (6thEd,) New York: Wiley & Sons, Inc.
Z Singleton, T.W., & Singleton, A.J. (2010). Fraud Auditing and
Forensic Accounting, (4th
Ed,) New York: Wiley & Sons, Inc.
Z Smith, G.S., & Crumbley, L. (2009). “Defining a forensic audit”.
Journal of Digital Forensics, Security and Law, 4(1), 61-79. Z Thomas W., & Skalak, S., & Clayton. M. (2006). A guide to the
Forensic Investigation. New York: Wiley & Sons, Inc.
Z Zimbelman, M.F., Albrecht, C.C., Albrecht, W.S., & Albrecht, C.O.
(2012). Forensic Accounting, (4thEd,) South-Western: Cengage
Learning.
96
8����������. : Z APESB, (2008) APES 215: "Forensic Accounting Services, Accounting
Professional and Ethical Standards Board". (On-line), available:
http://www.apesb.org.au/attachments/APES%20215%20Standard.pdf.
Z Blumenfeld, J. (1992). "Forensic accounting". National Association of
Forensic Accountant. (On-line), available: http://www.nafanet.com/index_files/forensicaccounting.htm.
Z Cantoria, C. (2010). "Financial Statements Audit vs. Forensic
Accounting". (On-line), available: http://www.brighthub.com.
Z OCED, "Principals of Corporate Governance", Organization for
Economic Co-Operation and Development Publications Services. (On-
line), available: http://www.oced.org.
Z http://www.transperancy.org.
Z http: //www.ifc.org/Arabic.
Z http: //www.ccd.gov.jo
Z http: // www.britannica.com.
Z http: //www.imf.org.
Z http://www.jacc.gov.jo.
Z http://www.oxforddictionaries.com.
Z http://www.un.org/ar.
Z http://www.sec.gov.
97
0 �� �����0 �� �����
98
0 �� /�� )1 (������# ����
������#
��� / /�� �
8'�3��.� r8.'� :
��#3 .�� 8M� 8���� B���1. Y�!3 2�� YI��3�� 2�, "��� �%��� � �%����� ���� �
� ��������� ��� ������� ��� �� � � ��� ���� �� ���� �� ����� ��!���
��������� .".Y��61 ��35��� %3�G� �� � �$� ��$" r Q�%� �.��3 ��� 2�� -�:��� 8 ������� ���� � �� & ����� $�� 0�� ;I��" ��� r&��G� �$ 8*M�.�� 8�.3*�4�
]�.�� ;'@�A. 8�:�� ;�% 8'�3�� 8�D�G� &� 8.�4� Y�!. 8#$��� .
)A� )� :.���� ��� ���' -E8D���� ���4�� ���� ��A�� & ���� �$ 8'� �$
G� 8��� 8E��� ;5�6��8'��� k
)A����1 : ���' -E������4�� ���� ��A�� & ���� �$ ;5�6�� 85��� � �$
G� 8��� 8E��� ;5�6��8'���k
)A�B�1 :53 8�+� ���3 -E8'� 8'D���� 8.���� ��� &'. ���� 85�� �$ ;5�6��
���4�� ���� ��A�� & �����G� 8��� 8E��� ;5�6�� �$ 8'���k
r�%� �" �� 4� ;��#$ &� 8.�4. �I�53�� 8�.3� -5. 8'��@�� 8�� ,.� T HA73' Q'"�
K�6, T@�.)√ ( K�.��� �"8.���� �$� ���3�*3� Q*3.�, &J*. �*�� r(���� �����
9G � U��]�.� 83 8'��. -�3�� �#$ ����� . 8*I'D���4� ;A'��3�. 8D� 8M�.�� H$�a3�
8������ ;���:� .
99
�����\����� ������� ����� �� �$&� ���� � ������ )Forensic Accounting(:
�E LR�� &� ���3�� 8'.���� ;��!�� ����3�� �"+3�W� �" -'3�W� -'�@3�� �" C ,
�� -'��3�;���8'���#�� ;������� �5��� �$ !���3�� U�R. 8'��� .
���� ����� )Corporate Governance(:
�E�� &'���#�� 8��� ����#�� �''���'�� & 85�6�� K���, &'. 8�+��� ���3 �3�� 8
� �!�G� 8���(�:". 8�.3��� Y���G� �" ^�:�� \��" 8'�� & 85�6� .
����) Corruption(:
KB�,�� 8����� ����3�� 8�8:� 8�A� H'#�3� �" ^.��� ,3�� p�' -� 0�" �"����
T3��� 2�� �" &'�'� >�6" 2�� T#' �'.5 ��@ 0'$ . 8��� 8A'?���.
�������� ) Administrative Corruption(:
-5' -� &@33�� B�� �" 0�A�� 8'3�% 8:� 8��: H'#�3� ���� (:��� ����
03���.
���� ��� )Financial Corruption(:
;$����W� �� ����#��� �5�G� 8A��� 8'��� K�3�� 8����� ;?� �$ �'�� !3��N
8'��� 8.���� ;'��3� �.��@ 8A�� T .
100
-.�;:���(���� ������ �. 2��' T@�6, K�) × ( 8.���� 8���� �$-5��5'�� K�$��3�� >D:��� <%E & .
��� )!A� ���� ×
C�'���5.
�'3�� )!A� ����
<���35�
8.��
K���, -�"
&��� =&>�
\��"
1Z5
6Z10
11Z15 K��> ����G�
16 �M5J$
JCPA
CPA+ JCPA
CFA
CIA
����� �����
W ���'
101
-����1: ����; �������
)A�)� :
2�� 8�: -�N��. -�G� 0I:����' 5 " :)! �� � �� ������ ���� �� ��� ����
��� ��� ������ �����. ���� ��!��� ����� �� "b.
'$�� 8�M" ��' � -� �$ 8'D���� 8.���� !. ��#3 �3�� �!��� ���� ��A�� &
�� ;5�6�� �$ ����4��8E�8'���W� 8��� .
&'. �$ Q'"� 8'EG� K�6, T@�. !� -5� 8'.���� )× (8.���� 8���� �$.
�����
/�� /��� /�!
-�� /�!
$����
���!
)���
���!
/��"
���!
1
�$�3 ;���G� -D����� �3�� &b53 H���� �D���� & ���3�� &� ;W� -'3�4� LR��� �3�� C�a3 �$ Q�3 ;5�6��
2 �$�3 8��G� &D��#��� �3�� &b53 H���� �D���� & &'�53 05� ��!�� \�� >�$ ;�'.�� 8'��� Q�3� ;5�6��
3
�$�3 ����'' �3�� ���3 8'��N� -5 & K���4� H��� ;.���� ������ &� B��G� 8'�E���� �3�� ]��3 �$ ;�'.�� 8'��� K��6��� Q�3� ;5�6��
4
�$�3 8��G� &D��#��� �3�� &b53 �!��� �D@#�� & ���:, �5�G� 8:��� '@#. ��A�� ���� ����4�� �$ Q�3 5�6��;
5 �$�3 -D���� �3�� &b53 �5��� & �''#3 ;.���� 8:���
U'��3�. '@#. ��A�� ���� ����4�� �$ Q�3 ;5�6��
6
���3 �$ H''@3 K��$ ;���3�� &'. H�� ;.���� ������ & 8!� ����3� ;�'.�� 8'��� 8#���� &
8!� \��"
102
)A� ���1:
2�� 8�: -�N��. ��M�� 0I:�� 5��' " :)! �� � �� ����� ���� ��� ����
��� �� ����� ��� ��������. ���� ��!��� ���"b.
'$ ���� ��A�� & ���� -� �$ ;5�6�� 85�� !. ��#3 �3�� �!�� 8�M" ��'
8E��� ;5�6�� �$ ����4�����88'���W� .
&'. �$ Q'"� 8'EG� K�6, T@�. !� -5� 8'.���� )× (8.���� 8���� �$.
�����
/�� /��� /�! -��
/�! $���� ���!
)��� ���!
/��" ���!
1 ��3 & -q�R3 K���4� 8'%'A�3�� �$ ('�R3 !��:
8:��� 2�� ^�: &'E��� (�:"� ��^�:
2 ���3 �:�� 8'$A6�� :$4�� �$ ;�'.�� 8'��� �3�� E��:3 Q�3 ;5�6��
3 �$�3 ;���G� 8�+�� K���4 ����� ���3��� !�
4 ���3 8'�+#3�� H�� ;.���� ������ H���
;.���� �������
5 ���3 ��� &�� H'��3�� �$ 8.���� ��8'� 8'���4��
6
���3 ��� �'#�� ;'�+�G�� 8'�!�� �3�� ��3 \�� K���4� &'A?���� CP��� ��3�4� 8'��N���� -�.�� 8�B���
103
)A�B�1 :
2�� 8�: -�N��.��' 5 0I:�� ]�M�� " :)! ���� � ��� ��� ������� ���" ����
�� ���� ������� ����� ������� ��� ���� �� � � ��!��� ����� ��
�����. ����"b.
'$ �3��� ;5�6�� 85��� 8'D���� 8.���� &'. 85�36�� �:���� & 8��� ��'
8E��� ;5�6�� �$ ����4�� ���� ��A�� & ���� -� �$ E��� &'. -53�� H#�3
W� 8���8'��� .
&'. K�6, T@�. !� -5 2�� Q3#$�� \� )× (8.���� 8���� �$.
�'���
����� �:���� H$�� ����
H$�� �'� W
H$��"
W H$��" ����
1 �'��3 �5� &��#�� ���� ���� ;!� �.3�3 !�A� V�� ��, ;�'�63�� 8'���#�� K�D��� �$ T3���
2 ?A��� 2�� H�#� &'E��� (�:"� ^�:��
3 �'��3 8'���: ;�'.�� 8'��� K��6��� K��:�� &� Q�3 ;5�6��
4 �'��3 �:�� 8'$A6�� :$4�� �$ �D��#�� 8'���
K��6��� Q�3� ;5�6��
5 ���� & ;W� (�+3�� -'3�4�� ���� ����4�� �3�� C�3 �$ 3Q� ;5�6��
6 ���� & ��� -6A�� ���� �$ Q�3 ;5�6��
7 �'��3 8'��$ KBA5� �?� 8.���� 8'������ 8#.��� �$ Q�3 ;5�6��
/������ ����6�� ���� =�> 8� �1 ��
)(�� '�$&� ���
104
0 �� /�� )2 ()�� ����& �
1- ����>#����$ 8�F�� : NPar Tests
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
68 68 68
4.4412 4.3946 4.3697
.39247 .46867 .54313
.120 .133 .130
.120 .098 .123
-.114 -.133 -.130
.986 1.097 1.073
.286 .180 .200
N
Mean
Std. Deviation
Normal Parametersa,b
Absolute
Positive
Negative
Most Extreme
Differences
Kolmogorov-Smirnov Z
Asymp. Sig. (2-tailed)
IND1 IND2 IND3
Test distribution is Normal.a.
Calculated from data.b.
2- ����># ���� K�; ���1 )������� ����(:
Reliability ****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ******
_
R E L I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A)
Reliability Coefficients
N of Cases = 21.0 N of Items = 6
Alpha = .7346
Reliability ****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ******
_
R E L I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A)
Reliability Coefficients
N of Cases = 21.0 N of Items = 6
Alpha = .7906
Reliability ****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ******
_
R E L I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A)
Reliability Coefficients
105
N of Cases = 21.0 N of Items = 7
Alpha = .9343
Reliability ****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ******
_
R E L I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A)
Reliability Coefficients
N of Cases = 21.0 N of Items = 19
Alpha = .8791
3- ����># ���� K�; ���1 )���� ����(: Reliability ****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ******
_
R E L I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A)
Reliability Coefficients
N of Cases = 68.0 N of Items = 6
Alpha = .7179
Descriptives
Descriptive Statistics
68 3.00 5.00 4.5882 .52505
68 2.00 5.00 4.6471 .56686
68 3.00 5.00 4.2353 .71482
68 2.00 5.00 4.3235 .78114
68 2.00 5.00 4.3088 .71774
68 2.00 5.00 4.2647 .72519
68
B1
B2
B3
B4
B5
B6
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Reliability ****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ******
_
R E L I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A)
Reliability Coefficients
N of Cases = 68.0 N of Items = 6
Alpha = .7813
Descriptives
106
Descriptive Statistics
68 1.00 5.00 4.4853 .76280
68 2.00 5.00 4.5000 .61085
68 2.00 5.00 4.4265 .71896
68 2.00 5.00 4.3382 .66040
68 2.00 5.00 4.4853 .65774
68 1.00 5.00 4.0000 .91423
68 1.00 5.00 4.3529 .78730
68
C1
C2
C3
C4
C5
C6
C7
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Reliability
****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ******
_
R E L I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A)
Reliability Coefficients
N of Cases = 68.0 N of Items = 7
Alpha = .8603
Reliability
****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ******
_
R E L I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A)
Reliability Coefficients
N of Cases = 68.0 N of Items = 19
Alpha = .8755
107
4- )�� ����� ���� ����(���� =��&> :
Frequencies
Statistics
68 68 68 68
0 0 0 0
Valid
Missing
N
ا=>ه� ا.�6< ا06�ة ا9$�دات
Frequency Table
ا��0ه.
51 75.0 75.0 75.0
13 19.1 19.1 94.1
4 5.9 5.9 100.0
68 100.0 100.0
1.00
2.00
3.00
Total
Valid
Frequency Percent Valid Percent
Cumulative
Percent
1ا�$*
21 30.9 30.9 30.9
11 16.2 16.2 47.1
14 20.6 20.6 67.6
22 32.4 32.4 100.0
68 100.0 100.0
1.00
2.00
3.00
4.00
Total
Valid
Frequency Percent Valid Percent
Cumulative
Percent
ا�*� ة
5 7.4 7.4 7.4
21 30.9 30.9 38.2
35 51.5 51.5 89.7
7 10.3 10.3 100.0
68 100.0 100.0
1.00
2.00
3.00
4.00
Total
Valid
Frequency Percent Valid Percent
Cumulative
Percent
ا��23دات
36 52.9 52.9 52.9
3 4.4 4.4 57.4
19 27.9 27.9 85.3
7 10.3 10.3 95.6
3 4.4 4.4 100.0
68 100.0 100.0
.00
1.00
2.00
3.00
4.00
Total
ValidFrequency Percent Valid Percent
Cumulative
Percent
108
Graph 1 ���� )!A�
5.9%
19.1%
75.0%
Graph 2 =&>�
32.4%
20.6%
16.2%
30.9%
Graph 3 K��>
109
10.3%
51.5%
30.9%
7.4%
Graph 4 ����� �����
4.00
3.00
2.00
1.00
.00
110
5- $��� � ����� ���� ��������� :
Descriptives 1
Descriptive Statistics
28 4.00 5.00 4.5714 .50395
28 4.00 5.00 4.5357 .50787
28 4.00 5.00 4.5000 .50918
28 4.00 5.00 4.5000 .50918
28 3.00 5.00 4.5357 .57620
28 4.00 5.00 4.5357 .50787
28
A1
A2
A3
A4
A5
A6
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Descriptives 2
Descriptive Statistics
19 3.00 5.00 4.4737 .61178
19 3.00 5.00 4.3158 .58239
19 3.00 5.00 4.2105 .63060
19 3.00 5.00 4.3158 .67104
19 3.00 5.00 4.0526 .77986
19 2.00 5.00 3.8421 .95819
19
A1
A2
A3
A4
A5
A6
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Descriptives 3
Descriptive Statistics
21 4.00 5.00 4.6667 .48305
21 3.00 5.00 4.7143 .56061
21 3.00 5.00 4.2857 .64365
21 4.00 5.00 4.7619 .43644
21 4.00 5.00 4.5714 .50709
21 3.00 5.00 4.2381 .62488
21
A1
A2
A3
A4
A5
A6
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
111
Descriptives 1
Descriptive Statistics
28 4.00 5.00 4.6786 .47559
28 4.00 5.00 4.8214 .39002
28 3.00 5.00 4.3929 .56695
28 3.00 5.00 4.5357 .63725
28 4.00 5.00 4.5357 .50787
28 4.00 5.00 4.3929 .49735
28
B1
B2
B3
B4
B5
B6
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Descriptives 2
Descriptive Statistics
19 3.00 5.00 4.3158 .58239
19 2.00 5.00 4.2105 .71328
19 3.00 5.00 3.7368 .80568
19 2.00 5.00 4.0000 .88192
19 3.00 5.00 4.0000 .74536
19 2.00 5.00 3.7368 .93346
19
B1
B2
B3
B4
B5
B6
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Descriptives 3
Descriptive Statistics
21 4.00 5.00 4.7143 .46291
21 4.00 5.00 4.8095 .40237
21 3.00 5.00 4.4762 .60159
21 3.00 5.00 4.3333 .79582
21 2.00 5.00 4.2857 .84515
21 4.00 5.00 4.5714 .50709
21
B1
B2
B3
B4
B5
B6
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
112
Descriptives1
Descriptive Statistics
28 3.00 5.00 4.5714 .57275
28 4.00 5.00 4.4643 .50787
28 3.00 5.00 4.3571 .62148
28 3.00 5.00 4.3929 .56695
28 3.00 5.00 4.3929 .56695
28 3.00 5.00 4.1071 .68526
28 4.00 5.00 4.5357 .50787
28
C1
C2
C3
C4
C5
C6
C7
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Descriptives 2
Descriptive Statistics
19 1.00 5.00 4.0526 1.02598
19 2.00 5.00 4.2632 .80568
19 2.00 5.00 4.0526 .91127
19 2.00 5.00 4.0000 .74536
19 2.00 5.00 4.1579 .83421
19 1.00 5.00 3.5263 1.17229
19 1.00 5.00 3.8947 1.10024
19
C1
C2
C3
C4
C5
C6
C7
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Descriptives 3
Descriptive Statistics
21 3.00 5.00 4.7619 .53896
21 4.00 5.00 4.7619 .43644
21 4.00 5.00 4.8571 .35857
21 3.00 5.00 4.5714 .59761
21 4.00 5.00 4.9048 .30079
21 3.00 5.00 4.2857 .78376
21 3.00 5.00 4.5238 .60159
21
C1
C2
C3
C4
C5
C6
C7
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
113
Descriptives
Descriptive Statistics
68 3.00 5.00 4.5735 .52735
68 3.00 5.00 4.5294 .55907
68 3.00 5.00 4.3529 .59261
68 3.00 5.00 4.5294 .55907
68 3.00 5.00 4.4118 .65187
68 2.00 5.00 4.2500 .74061
68
A1
A2
A3
A4
A5
A6
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
6- ����>#Person��$����. ������
Correlations
Descriptive Statistics
4.4412 .39247 68
4.3946 .46867 68
IND1
IND2
Mean Std. Deviation N
Correlations
1 .653**
. .000
68 68
.653** 1
.000 .
68 68
Pearson Correlation
Sig. (2-tailed)
N
Pearson Correlation
Sig. (2-tailed)
N
IND1
IND2
IND1 IND2
Correlation is significant at the 0.01 level
(2-tailed).
**.
114
7- ����># T-Test ����>� ���9��) Ho1, Ho2, Ho3(
One-Sample Statistics
68 4.4412 .39247 .04759
68 4.3946 .46867 .05684
68 4.3697 .54313 .06586
IND1
IND2
IND3
N Mean Std. Deviation
Std. Error
Mean
One-Sample Test
30.281 67 .000 1.4412 1.3462 1.5362
24.538 67 .000 1.3946 1.2812 1.5081
20.796 67 .000 1.3697 1.2383 1.5012
IND1
IND2
IND3
t df Sig. (2-tailed)
Mean
Difference Lower Upper
95% Confidence
Interval of the
Difference
Test Value = 3
8- ����># Person ����>� ��9��) Ho4 (
Correlations
Descriptive Statistics
4.4412 .39247 68
4.3946 .46867 68
IND1
IND2
Mean Std. Deviation N
Correlations
1 .653**
. .000
68 68
.653** 1
.000 .
68 68
Pearson Correlation
Sig. (2-tailed)
N
Pearson Correlation
Sig. (2-tailed)
N
IND1
IND2
IND1 IND2
Correlation is significant at the 0.01 level
(2-tailed).
**.
115
0 �� /�� )3 (���6� ��������&>�
/�� �/� ��� )��
1 �'��� &E�. L��5� (��� ;5�6�� ����
2 �'��� ��� 8E�� �@� 8D'E 8�$5 ��A��
3 �'��� 2A�: ����.�� C'D� &��'� 8.���� ����G�
4 �'��� ��" ����#�� �@� �$ 8'�� &'.���� &''���#�� &''���G�
5 �'��� �6E L'6��." �@� �$ 8'�� ���&'.� &''���#�� &''���G�
6 �'��� �D�� ��'���� �@� �$ 8'�� &'.���� &''���#�� &''���G�
7 ���� �:� &'�� >:�3 �$ K@#�� -�J. ;5�6�� 8E��� 8��� �$ &��G�
8 ���� �� 8��'E >:�3 �$ K@#�� -�J. ;5�6�� 8E��� 8��� �$ &��G�
9 ��35��� �� 8��:��� C'D� K�D�� ;����� H'#�3��� – 8D'E 8�$5 ��A��
116
0 �� /�� )4 ( ���� ���; ��"Z� ��\&�� �����
/�� ��� ��� R����
B����� &�'��� 8
�.@ &3D4� �$ Q��.�� 9 1 &�E��� (�:"�
^�:�� B����� �'���& �$ ;5�6�� 8E��� 8��� 11
28
2
�#�� ;.���� &''����� &'::�3�� -�J. ;5�6��
8E��� 8���
19 19
C'D� &��'� 8.���� ����G� 1
K@#�� &'���� &'::�3�� K@#�. �$ -�" ;5�6�� 8E��� 8��� 8'���G�
10
B@�" 8D'E 8�$5 ��A�� 6
3 Y���G� \��G� ;�%
8�:��
K�D�� 8.��� ;5�6�� 4
21