going concern (3) – revisors ansvar i relation til going concern (b) – revisors rapportering om...

12 R&R nr. 8 · 2009

Af cand.merc.aud. Jesper Seehausen, revisor, Faglig udviklingsafdeling, Beierholm, og tidligere ph.d.-stipendiat, Aalborg Universitet

Going concern (3)– revisors ansvar i relation til going concern (b)

Going concern (3) – revisors ansvar i relation til going concern

1. IndledningDenne artikel, som er tredje artikel i en artikelserie om going concern, omhandler revisors ansvar i relation til going concern. Formålet med artiklen er at gennemføre en teoretisk analyse af revisors ansvar i rela-tion til going concern.1

Artiklen omhandler alene revisors rapportering om going concern. Artiklen omhandler derimod ikke revisors vurdering af going concern, idet denne vurdering blev behandlet i artikel 2. Hertil kommer, at artiklen alene omhandler revisors rapportering om going concern i re-visionspåtegningen. Artiklen omhandler derimod hverken revisors rap-portering om going concern i revisionsprotokollen eller revisors andre former for interne rapportering om going concern.2

Revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen kan opdeles i en lang række væsentlige elementer. Der er tale om følgen-de væsentlige elementer:

Overbevisningskriteriet for revisors rapportering om going concern •i revisionspåtegningenBegrebet going concern-problemer•Neutralitets- eller forsigtighedsprincippet for revisors rapportering •om going concern i revisionspåtegningenFormuleringen af revisionspåtegningen i relation til going concern•

Det første væsentlige element i revisors rapportering om going con-cern i revisionspåtegningen er overbevisningskriteriet for revisors rap-portering om going concern i revisionspåtegningen. Overbevisnings-kriteriet for revisors rapportering om going concern i revisionspåteg-ningen relaterer sig til, hvilken grad af overbevisning hos revisor som er nødvendig for, at revisor ikke skal afgive en modificeret revisions-påtegning i form af en revisionspåtegning med en afkræftende kon-klusion, såfremt årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis. I afsnit 2 analyseres overbevisningskriteriet for revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen.

– revisors rapportering om going concern

13R&R nr. 8 · 2009

Going concern


usandsynligt, at virksomheden kan fortsætte inden for den relevante tidshorisont. Imellem disse to yderpunkter findes der et kontinuum af grader af usikkerhed hos revisor, hvor det ikke falder lige for, hvorvidt revisor skal afgive en modificeret revisionspåtegning i form af en revi-sionspåtegning med en afkræftende konklusion, såfremt årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis.

Overbevisningskriteriet for revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen relaterer sig som nævnt til, hvilken grad af over-bevisning hos revisor som er nødvendig for, at revisor ikke skal afgive en modificeret revisionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en afkræftende konklusion, såfremt årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis. Revisor skal ikke afgive en modificeret revi-sionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en afkræftende konklusion, såfremt årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis, og såfremt revisor vurderer, at overbevisningskriteriet for rappor-teringen om going concern i revisionspåtegningen er opfyldt. Revisor skal derimod afgive en modificeret revisionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en afkræftende konklusion, såfremt årsrappor-ten er udarbejdet på going concern-basis, og såfremt revisor vurderer, at overbevisningskriteriet for rapporteringen om going concern i revi-sionspåtegningen ikke er opfyldt.

Analyse af overbevisningskriteriet for revisors rapporte-ring om going concern i revisionspåtegningen

Begrebet høj grad af sikkerhed og lex specialis princippet

Revisor har ansvaret for revision af årsrapporten og dermed afgivelse af en konklusion om den udførte revision i form af en revisionspåtegning. Revisor har i den forbindelse ansvaret for at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsrapporten som helhed er uden væsentlig fejlinformation. Begrebet høj grad af sikkerhed relaterer sig til hele årsrapporten og

Det andet væsentlige element i revisors rapportering om going con-cern i revisionspåtegningen er begrebet going concern-problemer. I afsnit 3 analyseres begrebet going concern-problemer.

Det tredje væsentlige element i revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen er neutralitets- eller forsigtighedsprin-cippet for revisors rapportering om going concern i revisionspåteg-ningen. Spørgsmålet er her, hvorvidt der gælder et neutralitets- eller et forsigtighedsprincip for revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen, det vil sige, hvorvidt revisor skal udvise særlig forsigtighed i forbindelse med rapporteringen om going concern i revisionspåtegningen. Neutralitets- eller forsigtighedsprincippet for re-visors rapportering om going concern i revisionspåtegningen omtales af pladsmæssige hensyn ikke nærmere.3

Det fjerde væsentlige element i revisors rapportering om going con-cern i revisionspåtegningen er formuleringen af revisionspåtegningen i relation til going concern. Formuleringen af revisionspåtegningen i relation til going concern omtales heller ikke nærmere.4

2. Overbevisningskriteriet for revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen

Generelt om overbevisningskriteriet for revisors rapporte-ring om going concern i revisionspåtegningen

Revisor skal ikke afgive en modificeret revisionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en afkræftende konklusion, såfremt årsrap-porten er udarbejdet på going concern-basis, og såfremt revisor vur-derer, at det er ”meget” sandsynligt, at virksomheden kan fortsætte inden for den relevante tidshorisont. Revisor skal derimod afgive en modificeret revisionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en afkræftende konklusion, såfremt årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis, og såfremt revisor vurderer, at det er ”meget”

14 R&R nr. 8 · 2009

dermed også going concern-forudsætningen. Dette indebærer, at en årsrapport udarbejdet på going concern-basis og forsynet med en umodificeret revisionspåtegning, det vil sige en revisionspåtegning uden forbehold og supplerende oplysninger, ikke er en garanti for, at virksomheden kan fortsætte inden for den relevante tidshorisont, idet en sådan garanti i sagens natur ikke kan udstedes – hverken af revisor eller andre.

Det indebærer også, at overbevisningskriteriet for revisors rappor-tering om going concern i revisionspåtegningen som udgangspunkt knytter sig til begrebet høj grad af sikkerhed, og at dette overbevis-ningskriterium derfor som udgangspunkt er et kvalificeret sikkerheds-kriterium. Revisor skal således som udgangspunkt ikke afgive en mo-dificeret revisionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en afkræftende konklusion, såfremt årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis, og såfremt revisor vurderer, at virksomheden med høj grad af sikkerhed kan fortsætte inden for den relevante tidshorisont.5 Revisor skal derimod som udgangspunkt afgive en modificeret revi-sionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en afkræftende konklusion, såfremt årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis, og såfremt revisor vurderer, at virksomheden ikke med høj grad af sikkerhed kan fortsætte inden for den relevante tidshorisont.6

Lex specialis princippet indebærer imidlertid, at en speciel regel som udgangspunkt går forud for en generel regel.7 Dette indebærer, at det udgangspunkt, at overbevisningskriteriet for revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen knytter sig til begrebet høj grad af sikkerhed, og at dette overbevisningskriterium derfor er et kvalifi-ceret sikkerhedskriterium, netop kun er et udgangspunkt, det vil sige en generel regel, og at der kan være en eller flere specielle regler, som går forud for denne generelle regel.

RS 570 (ajourført 2006)

Det fremgår af RS 570 (ajourført 2006), at ’… revisor [skal] afgive en påtegning med afkræftende konklusion …’, såfremt ’… regnskabet er udarbejdet under forudsætning af virksomhedens fortsatte drift’, og såfremt ’… revisor konkluderer, at virksomheden ikke vil være i stand til at fortsætte driften …’, og at ’… revisor [konkluderer], … at going concern-forudsætningen, der er anvendt ved regnskabsudarbejdelsen, ikke er relevant og afgiver en påtegning med afkræftende konklu-sion’, uanset om ’… oplysninger er afgivet …’, såfremt ’… revisor på grundlag af yderligere revisionshandlinger og tilvejebragt information inklusive effekten af ledelsens planer konkluderer, at virksomheden ikke vil være i stand til at fortsætte driften …’, jf. afsnit 35.8 Dette indikerer blot, at der gælder et overbevisningskriterium for revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen, jf. ordet ’… konkluderer …’, men indikerer intet om indholdet af dette overbevis-ningskriterium.

UR 2007-3

Det fremgår af UR 2007-3, at ’… væsentlige fejl eller mangler [i nogle tilfælde] isoleret set eller samlet [kan] være så væsentlige, at de på gennemgribende vis påvirker regnskabets retvisende billede’, at ’[r]evisor … således [kan] være uenig med ledelsen i værdiansættelsen af regnskabsposter, der er så væsentlige i forhold til regnskabet, at sel-skabets resultat og egenkapital efter revisors opfattelse er vildledende eller direkte misvisende’, og at ’[d]er … for eksempel [kan] være tale om, at revisor finder, at virksomheden ikke kan aflægge regnskabet under forudsætning om fortsat drift, at regnskabet udviser overskud i stedet for et væsentligt underskud, eller at ledelsesberetningen på afgørende vis er i strid med regnskabet’, jf. afsnit II.2.9 Dette indike-rer også blot, at der gælder et overbevisningskriterium for revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen, jf. ordet ’… finder …’, men indikerer heller intet om indholdet af dette overbevis-ningskriterium.

Det fremgår også af denne udtalelse, at ’… revisor [modificerer] revisionspåtegningen med en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion’, såfremt ’… revisor [finder], at omtalen af usikkerheden er utilstrækkelig …’, og at ’… revisor [modificerer] revisionspåtegningen med en afkræftende konklusion som følge af valget af regnskabsprincip’, såfremt ’… revisor ikke [er] enig med ledelsen i anvendelse af forudsætningen om fortsat drift …’, og såfremt ’… der i stedet burde være udarbejdet et regnskab efter realisationsprincippet …’, jf. afsnit III. Dette indikerer også blot, at der gælder et overbevisningskriterium for revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen, jf. ordene ’… ikke [er] enig med ledelsen …’, men indikerer heller intet om indholdet af dette overbevisningskriterium.

Erklæringsbekendtgørelsens §6, stk. 1, nr. 4 (tidligere §6, stk. 1, nr. 5, endnu tidligere §5, stk. 1, nr. 5)

Det fremgår af erklæringsbekendtgørelsens §6, stk. 1, nr. 4 (tidligere §6, stk. 1, nr. 5, endnu tidligere §5, stk. 1, nr. 5), at revisor i revision-spåtegningen skal tage forbehold, såfremt regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt. Dette indikerer også blot, at der gælder et overbevis-ningskriterium for revisors rapportering om going concern i revision-spåtegningen, jf. ordet ’… finder …’, men indikerer heller intet om indholdet af dette overbevisningskriterium.

Erklæringsvejledningen (Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, 1996)

Det fremgår af erklæringsvejledningen (Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, 1996), at ’[l]edelsen… normalt [aflægger] regnskabet under forud-sætning om fortsat drift …’, det vil sige ’… going concern …’, at ’… revisor [skal] tage forbehold’, såfremt ’… revisor [finder], at ledelsens


15R&R nr. 8 · 2009

Going concern


Et solidt måleresultat giver en fornuftig indikation om den

generelle helbredstilstand.

forudsætning om fortsat drift ikke er opfyldt …’, og at ’[d]et skal gøres uanset ledelsens omtale af sådanne usikkerheder i regnskabet’, jf. afsnit 2.2.3. Det fremgår også af denne vejledning, at ’… der ikke [skal] tages forbehold’, såfremt ’… ledelsen [forudsætter], at driften ikke fortsætter …’, og såfremt ’… revisor er enig heri …’, jf. igen afsnit 2.2.3. Dette indikerer også blot, at der gælder et overbevisningskri-terium for revisors rapportering om going concern i revisionspåtegnin-gen, jf. igen ordet ’… finder …’, men indikerer heller intet om indhol-det af dette overbevisningskriterium.

ISA 570 (redrafted)

Det fremgår af ISA 570 (redrafted), at ’… the auditor shall express an adverse opinion’, såfremt ’… the financial statements have been prepared on a going concern basis …’, og såfremt ’… manage-

ment’s use of the going concern assumption in the financial state-ments …’ – ’… in the auditor’s judgment …’ – ’… is inappropriate …’, jf. afsnit 21.10

Det fremgår også af denne standard, at ’… the requirement … for the auditor to express an adverse opinion applies regardless of whether or not the financial statements include disclosure of the inap-propriateness of management’s use of the going concern assumption’, såfremt ’… the financial statements have been prepared on a going concern basis …’, og såfremt ’… management’s use of the going con-cern assumption in the financial statements …’ – ’… in the auditor’s judgment …’ – ’… is inappropriate …’, jf. afsnit A 25.11

Dette indikerer også blot, at der gælder et overbevisningskriterium for revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen, jf. ordene ’… in the auditor’s judgment …’, men indikerer heller intet om indholdet af dette overbevisningskriterium.

16 R&R nr. 8 · 2009

Den uafhængige revisors påtegning

Til aktionærerne i …

Vi har revideret årsrapporten for … for regnskabsåret … omfattende ledelsespåtegning, ledelsesberetning, redegørelse for anvendt regnskabs-praksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse og noter. Årsrapporten aflægges efter årsregnskabsloven (og de danske regnskabsvejledninger).

Ledelsens ansvar for årsrapportenLedelsen har ansvaret for udarbejdelsen af årsrapporten og for, at årsrapporten er retvisende i overensstemmelse med årsregnskabsloven (og de danske regnskabsvejledninger). Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, som er relevante for at udarbejde og præsentere en retvisende årsrapport uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl, valg og anven-delse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis samt udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne.

Revisors ansvar og den udførte revisionVort ansvar er at afgive en konklusion om årsrapporten på grundlag af vor revision. Vi har udført vor revision i overensstemmelse med de danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsrapporten ikke indeholder væsentlig fejlinformation.

En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, som er anført i årsrapporten. De valgte handlinger afhæn-ger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i regnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, som er relevante for selskabets udarbejdelse og præsentation af en retvisende års-rapport, men ikke med det formål at afgive en konklusion om effektiviteten af selskabets interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingta-gen til, om den regnskabspraksis, som er anvendt af ledelsen, er passende, og om rimeligheden af de regnskabsmæssige skøn, som er udøvet af ledelsen, samt en vurdering af den samlede præsentation af årsrapporten.

Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion.

ForbeholdÅrsrapporten er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af ledelsesberetningen, afsnit … , er det en forudsætning for selska-bets fortsætte drift, at der tilføres ny aktiekapital, samt at selskabets nuværende kreditfaciliteter udvides og opretholdes i takt med finansierings-behovet. Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor forbehold for, at årsrapporten er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Årsrapporten burde have været aflagt efter realisations-princippet, hvilket efter vort skøn ville have reduceret resultat og egenkapital væsentligt. Det er vor opfattelse, at årsrapporten som følge at det i forbeholdet anførte ikke giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finan-sielle stilling pr. … samt af resultatet af selskabets aktiver og pengestrømme for regnskabsåret … i overensstemmelse med årsregnskabsloven (og de danske regnskabsvejledninger).

Det er derfor vor opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.

Revisors adresse og dato for revisionspåtegningen

Revisionsvirksomhed (statsautoriseret eller registreret revisionsvirksomhed)

Revisors underskrift og titel (statsautoriseret eller registreret revisor)

BOkS 1: EkSEmpEl på En mOdIfIcEREt REvISIOnSpåtEGnInG I fORm Af En REvISIOnSpåtEGnInG mEd En AfkRæftEndE kOnklUSIOn – åRSRAppORtEn ER UdARBEjdEt på GOInG cOncERn-BASIS, mEn REvISOR vURdERER, At dER ER GOInG cOncERn-pROBlEmER, OG At GOInG cOncERn-fORUdSætnInGEn IkkE ER tIl StEdE


foreløbig sammenfatning af overbevisningskriteriet for revisors rapportering om going concern i revisionspåteg-ningen

Det fremgår således blot af RS 570 (ajourført 2006), UR 2007-3, er-klæringsbekendtgørelsens §6, stk. 2, nr. 4 (tidligere §6, stk. 1, nr. 5, endnu tidligere §5, stk. 1, nr. 5), og erklæringsvejledningen (Erhvervs-

og Selskabsstyrelsen, 1996) samt ISA 570 (redrafted), at der gælder et overbevisningskriterium for revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen. Der fremgår imidlertid intet af disse standarder, denne udtalelse, denne bestemmelse og denne vejledning, som indi-kerer noget om indholdet af overbevisningskriteriet for revisors rap-portering om going concern i revisionspåtegningen.

17R&R nr. 8 · 2009

Going concern

Begrebet høj grad af sikkerhed og lex specialis princippet – fortsatLex specialis princippet indebærer som nævnt, at speciel regel som udgangspunkt går forud for en generel regel. Dette indebærer, at det udgangspunkt, at overbevisningskriteriet for revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen knytter sig til begrebet høj grad af sikkerhed, og at dette overbevisningskriterium derfor er et kvalifi-ceret sikkerhedskriterium, netop kun er et udgangspunkt, det vil sige en generel regel, og at der kan være en eller flere specielle regler, som går forud for denne generelle regel.

Der er imidlertid ingen specielle regler, som går forud for den ge-nerelle regel. Dette indebærer, at det udgangspunkt, at overbevis-ningskriteriet for revisors rapportering om going concern i revisions-påtegningen knytter sig til begrebet høj grad af sikkerhed, og at dette overbevisningskriterium derfor er et kvalificeret sikkerhedskriterium, kan opretholdes. Revisor skal således ikke afgive en modificeret revi-sionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en afkræftende konklusion, såfremt årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis, og såfremt revisor vurderer, at virksomheden med høj grad af sikkerhed kan fortsætte inden for den relevante tidshorisont. Revisor skal derimod afgive en modificeret revisionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en afkræftende konklusion, såfremt årsrappor-ten er udarbejdet på going concern-basis, og såfremt revisor vurderer, at virksomheden ikke med høj grad af sikkerhed kan fortsætte inden for den relevante tidshorisont.

Eksempel 1

I boks 1 er der vist et eksempel på en modificeret revisionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en afkræftende konklusion efter RS 570 (ajourført 2006) (samt RS 700, ajourført 2006, og RS 701, 2006), hvor årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis, men hvor revisor vurderer, at der er going concern-problemer, og at going concern-forudsætningen ikke er til stede.12 13

3. Begrebet going concern-problemer

Ledelsesberetningens beskrivelse af eventuel usikkerhed ved indregning eller måling, så vidt muligt med angi-velse af beløb

åRl §99, stk. 1, nr. 2 (tidligere §77, nr. 2)

Det fremgår ÅRL §99, stk. 1, nr. 2 (tidligere §77, nr. 2), at ledelsesbe-retningen skal beskrive eventuel usikkerhed ved indregning eller må-ling, så vidt muligt med angivelse af beløb.Såfremt der er forhold, som indikerer, at der er going concern-proble-mer, kan det tænkes, at der er usikkerhed ved indregning eller måling,

og at ledelsesberetningen derfor skal beskrive denne usikkerhed, så vidt muligt med angivelse af beløb.

Rv 12 (1998, ændret 2002)

Det fremgår af RV 12 (1998, ændret 2002), at ’… der [skal] gives oplysning herom i årsberetningen’, såfremt ’… der er væsentlig usik-kerhed ved opgørelsen af årsregnskabet …’, og at ’[o]plysningerne … om muligt [skal gives] med beløbsangivelse’, jf. afsnit 50.14

Såfremt der er forhold, som indikerer, at der er going concern-problemer, kan det tænkes, at der er væsentlig usikkerhed ved opgø-relsen af årsregnskabet, og at der derfor skal gives oplysning herom i årsberetningen – eller rettere ledelsesberetningen, om muligt med beløbsangivelse.

Det fremgår også af denne vejledning, at ’… der [skal] redegøres herfor i årsberetningen’, såfremt ’… der [er] væsentlig usikkerhed knyttet til begivenheder eller omstændigheder, som kan medføre tvivl om virksomhedens muligheder for at fortsætte som [en] going concern …’, og at ’[d]er … endvidere [skal] redegøres for de for-anstaltninger, der er eller planlægges foretaget …’, ligesom ’… der skal oplyses om eventuelle forudsætninger, der skal opfyldes, for at virksomheden kan fortsætte driften’, jf. afsnit 57. Det fremgår også af vejledningen, at ’[d]er … i … [sådanne] tilfælde [bør] gives en samlet vurdering af usikkerheder og risici i relation til virksomhedens mulighed for at fortsætte driften’, og at ’… valget af anvendt regn-skabspraksis set i relation til … [going concern-forhold begrundes i tilknytning hertil]’, jf. afsnit 58.

Såfremt der er væsentlig usikkerhed knyttet til begivenheder eller omstændigheder, som kan medføre tvivl om virksomhedens mulig-heder for at fortsætte som en going concern, det vil sige, såfremt der er forhold, som indikerer, at der er going concern-problemer, skal der således redegøres herfor i årsberetningen – eller rettere ledelsesberet-ningen. Denne redegørelse skal for det første omfatte selve de begi-venheder eller omstændigheder, som kan medføre tvivl om virksom-hedens muligheder for at fortsætte som en going concern, det vil sige selve de forhold, som indikerer, at der er going concern-problemer. For det andet skal redegørelsen omfatte eventuelle foranstaltninger, som er eller planlægges foretaget. For det tredje skal redegørelsen omfatte eventuelle forudsætninger, som skal opfyldes, for at virksom-heden kan fortsætte driften.

Rv’en for mindre virksomheder (ajourført 2007)

Det fremgår af RV’en for mindre virksomheder (ajourført 2007), at ’[o]verordnede oplysninger om eventuelle usikkerheder ved indregning og måling … oftest [har] betydning for hele årsrapporten og … derfor [skal] præsenteres i ledelsesberetningen og ikke i noterne til årsregn-skabet’, jf. afsnit 6.3.1.15


18 R&R nr. 8 · 2009

afsnit 53. Det fremgår også af denne vejledning, at ’[v]æsentlig usikker-hed dækker mere end almindelige vanskeligheder ved værdiansættelse af aktiver og opgørelse af forpligtelser’, at ’[v]æsentlig usikkerhed … [for eksempel kan] vedrøre væsentlige garantikrav, retssager, tabsreservatio-ner samt opgørelse af igangværende arbejder i forbindelse med større og længerevarende projekter, væsentlige tilgodehavender hos dubiøse debitorer samt væsentlige investeringer i fast ejendom’, og at ’[v]æsent-lig usikkerhed … ligeledes [kan] skyldes manglende mulighed for at ind-hente nødvendige oplysninger, tab af regnskabsmæssige registreringer eller usikkerhed om et fremtidigt forløb’, jf. afsnit 54.

Rv’en for mindre virksomheder (ajourført 2007)

Det fremgår af RV’en for mindre virksomheder (ajourført 2007), at ’[v]æsentlig usikkerhed forekommer …’, såfremt ’… det er sandsynligt, at udfaldet af begivenheder eller omstændigheder, som virksomheden er involveret i, kan afvige væsentligt fra det skønnede …’, og såfremt ’… denne afvigelse kan have væsentlig betydning for virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultat’, jf. afsnit 6.3.2. Det fremgår også af denne vejledning, at ’[d]er skal være tale om mere end almindelige vanskeligheder ved måling af aktiver og forpligtelser’, at ’[v]æsentlig usikkerhed … eksempelvis [kan] forekomme ved måling af garantikrav, retssager, tabsreservationer samt opgørelse af igangvæ-rende arbejder i forbindelse med større og længerevarende projekter samt ved tabsreservationer for væsentlige dubiøse debitorer’, og at ’[v]æsentlig usikkerhed … endvidere [kan] skyldes manglende mulig-hed for at indhente nødvendige oplysninger, tab af regnskabsmæssige registreringer eller usikkerhed om fremtidige forløb’, jf. afsnit 6.3.3.

RS 570 (ajourført 2006) og ISA 570 (redrafted)

RS 570 (ajourført 2006)

Det fremgår af RS 570 (ajourført 2006), at ’[d]er er betydelig usik-kerhed …’, såfremt ’… den potentielle effekt af usikkerheden er af en størrelsesorden, der efter revisors vurdering nødvendiggør klar oplys-ning om arten og følgerne af usikkerheden for, at regnskabsaflæggel-sen ikke bliver misvisende’, jf. afsnit 31.

Det fremgår også af denne standard, at ’[u]dtrykket … betydelig usik-kerhed … anvendes … [om] den usikkerhed, der vedrører begivenhe-der eller forhold, som kan rejse væsentlig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, og som skal oplyses i regnskabet’, jf. note 3.16

Det ses, at standarden – i modsætning til RV 12 (1998, ændret 2002) og RV’en for mindre virksomheder (ajourført 2007) – ikke an-vender begrebet væsentlig usikkerhed men begrebet betydelig usik-kerhed. Det må antages, at disse to begreber er synonyme.

Såfremt der er forhold, som indikerer, at der er going concern-problemer, kan det tænkes, at der er usikkerheder ved indregning og måling, og at overordnede oplysninger herom derfor skal præ-senteres i ledelsesberetningen, så vidt muligt med beløbsmæssig angivelse.

Det fremgår også af denne vejledning, at ’… der [skal] redegøres herfor i ledelsesberetningen, herunder planlagte foranstaltninger og særlige forudsætninger herfor …’, såfremt ’… der er usikkerhed om virksomhedens fortsatte drift …’, jf. afsnit 6.3.3.

Såfremt der er usikkerhed om virksomhedens fortsatte drift, det vil sige, såfremt der er forhold, som indikerer, at der er going concern-problemer, skal der således redegøres herfor i ledelsesberetningen. Denne redegørelse skal for det første omfatte selve usikkerheden om virksomhedens fortsatte drift, det vil sige selve de forhold, som indike-rer, at der er going concern-problemer. For det andet skal redegørel-sen omfatte eventuelle planlagte foranstaltninger. For det tredje skal redegørelsen omfatte eventuelle særlige forudsætninger herfor, det vil sige eventuelle særlige forudsætninger, som skal opfyldes, for at virk-somheden kan fortsætte driften.

Begrebet going concern-problemer

De begreber, som anvendes i RV 12 (1998, ændret 2002) og RV’en for mindre virksomheder (ajourført 2007), det vil sige væsentlig usikkerhed knyttet til begivenheder eller omstændigheder, som kan medføre tvivl om virksomhedens muligheder for at fortsatte som en going concern, og usikkerhed om virksomhedens fortsatte drift, går igen flere forskellige steder i reguleringen. Der anvendes forskellige formuleringer, men sub-stansen er den samme, nemlig at der er væsentlig usikkerhed forbundet med going concern-forudsætningens tilstedeværelse. I denne artikel-serie anvendes betegnelsen going concern-problemer om sådan usik-kerhed. Såfremt der er forhold, som indikerer, at der er going concern-problemer, er det således ensbetydende med, at der er væsentlig usik-kerhed forbundet med going concern-forudsætningens tilstedeværelse.

Analyse af begrebet going concern-problemer

Rv 12 (1998, ændret 2002) og Rv’en for mindre virksomhe-der (ajourført 2007) – fortsat

Rv 12 (1998, ændret 2002)

Det fremgår af RV 12 (1998, ændret 2002), at ’[v]æsentlig usikkerhed ved opgørelsen af årsregnskabet forekommer …’, såfremt ’… det er sandsynligt, at udfaldet af begivenheder eller omstændigheder, som virksomheden er involveret i, kan afvige væsentligt fra det skønnede …’, og såfremt ’… denne afvigelse kan have væsentlig betydning for virksomhedens resultat og økonomiske stilling’ (kursivering udeladt), jf.


19R&R nr. 8 · 2009

Going concern


ISA 570 (redrafted)

Det fremgår af ISA 570 (redrafted), at ’… the auditor …’ – ’[b]ased on the audit evidence obtained …’ – ’… shall conclude whether …’ – ’… in the auditor’s judgment …’ – ’… a material uncertainty exists related to events or conditions that … individually or collectively … may cast sig-nificant doubt on the entity’s ability to continue as a going concern’, og at ’[a] material uncertainty exists …’, såfremt ’… the magnitude of its potential impact and likelihood of occurrence is such that … appropria-te disclosure of the nature and implications of the uncertainty …’ – ’… in the auditor’s judgment …’ – ’… is necessary for: … [1] [i]n the case of a fair presentation financial reporting framework, the fair presentation of the financial statements … or … [2] [i]n the case of a compliance fra-mework, the financial statements not to be misleading’, jf. afsnit 17.

Det fremgår også af denne standard, at ’[t]he phrase … material uncertainty … is used … [about] the uncertainties related to events or conditions which may cast significant doubt on the entity’s ability to continue as a going concern that should be disclosed in the financial statements’, og at ’… the phrase … significant uncertainty …’ – ’[i]n some other financial reporting frameworks …’ – ’… is used in similar circumstances’, jf. afsnit A 19.17

Det ses, at standarden – ligesom RV 12 (1998, ændret 2002) og RV’en for mindre virksomheder (ajourført 2007) men i modsætning til RS 570 (ajourført 2006) – ikke anvender begrebet betydelig usik-kerhed (significant uncertainty) men begrebet væsentlig usikkerhed (material uncertainty). Det må som nævnt antages, at disse to begre-ber er synonyme.

Professionel focus på IT til revisorer...IT RevisorIT Revisor er det mest udbredte branchesystem til revisorer i Danmark. Det er der gode grunde til:

Ægte brancheløsning

Total løsning

Focus på revisorer i mere end 35 år

20 R&R nr. 8 · 2009

Eksempel 2

I boks 2 er der vist et eksempel på en modificeret revisionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en konklusion med forbehold efter RS 570 (ajourført 2006) (samt RS 700, ajourført 2006, og RS 701, 2006), hvor årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis, og hvor revisor vurderer, dels at der er going concern-problemer, men at

going concern-forudsætningen er til stede, dels at oplysningerne om going concern-problemerne i årsrapporten ikke er tilstrækkelige, idet oplysningerne om going concern-problemerne i ledelsesberetningen ikke er tilstrækkelige.18








Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion. ForbeholdSelskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af behandlingen af låneansøgningerne medfører betydelig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Efter vor opfattelse er ledelsens redegørelse for de anførte betydelige usikkerheder i ledelsesberetningen ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med års-regnskabsloven (og de danske regnskabsvejledningers) bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for manglerne i ledelsens redegørelse.

KonklusionDet er vor opfattelse, at årsrapporten bortset fra virkningerne af det i forbeholdet anførte giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. … samt af resultatet af selskabets aktiver og pengestrømme for regnskabsåret … i overensstemmelse med årsregnskabslo-ven (og de danske regnskabsvejledninger).




BOkS 2: EkSEmpEl på En mOdIfIcEREt REvISIOnSpåtEGnInG I fORm Af En REvISIOnSpåtEGnInG mEd En kOnklUSIOn mEd fOR-BEhOld – åRSRAppORtEn ER UdARBEjdEt på GOInG cOncERn-BASIS, OG REvISOR vURdERER, dElS At dER ER GOInG cOncERn-pRO-BlEmER, mEn At GOInG cOncERn-fORUdSætnInGEn ER tIl StEdE, dElS At OplySnInGERnE Om GOInG cOncERn-pROBlEmERnE I åRSRAppORtEn IkkE ER tIlStRækkElIGE, IdEt OplySnInGERnE Om GOInG cOncERn-pROBlEmERnE I lEdElSESBEREtnInGEn IkkE ER tIlStRækkElIGE

21R&R nr. 8 · 2009

Going concern

Eksempel 3

I boks 3 er der vist et eksempel på en modificeret revisionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en afkræftende konklusion efter RS 570 (ajourført 2006) (samt RS 700, ajourført 2006, og RS 701, 2006), hvor årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis, og hvor re-visor vurderer, dels at der er going concern-problemer, men at going




Ledelsens ansvar for årsrapportenLedelsen har ansvaret for udarbejdelsen af årsrapporten og for, at årsrapporten er retvisende i overensstemmelse med årsregnskabsloven (og de danske regnskabsvejledninger). Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, som er relevante for at udarbejde og præsentere en retvisende årsrapport uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl, valg og anven-delse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis samt udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne. Revisors ansvar og den udførte revisionVort ansvar er at afgive en konklusion om årsrapporten på grundlag af vor revision. Vi har udført vor revision i overensstemmelse med de danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsrapporten ikke indeholder væsentlig fejlinformation.


Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion.

ForbeholdSelskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger om opnåelse af anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er der ikke fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter mv. Forholdene indebærer, at der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Ledel-sen har undladt at redegøre for de anførte betydelige usikkerheder i ledelsesberetningen, hvilket er i strid med årsregnskabsloven (og de danske regnskabsvejledningers) bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for den manglende redegørelse. KonklusionDet er vor opfattelse, at årsrapporten som følge at det i forbeholdet anførte ikke giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finan-sielle stilling pr. … samt af resultatet af selskabets aktiver og pengestrømme for regnskabsåret … i overensstemmelse med årsregnskabsloven (og de danske regnskabsvejledninger).





BOkS 3: EkSEmpEl på En mOdIfIcEREt REvISIOnSpåtEGnInG I fORm Af En REvISIOnSpåtEGnInG mEd En AfkRæftEndE kOnklUSI-On – åRSRAppORtEn ER UdARBEjdEt på GOInG cOncERn-BASIS, OG hvOR REvISOR vURdERER, dElS At dER ER GOInG cOncERn-pRO-BlEmER, mEn At GOInG cOncERn-fORUdSætnInGEn ER tIl StEdE, dElS At OplySnInGERnE Om GOInG cOncERn-pROBlEmERnE I åRSRAppORtEn IkkE ER tIlStRækkElIGE, IdEt GOInG cOncERn-pROBlEmERnE SlEt IkkE ER OmtAlt I lEdElSESBEREtnInGEn

concern-forudsætningen er til stede, dels at oplysningerne om going concern-problemerne i årsrapporten ikke er tilstrækkelige, idet going concern-problemerne slet ikke er omtalt i ledelsesberetningen.19


22 R&R nr. 8 · 2009

Eksempel 4

I boks 4 er der vist et eksempel på en modificeret revisionspåtegning i form af en revisionspåtegning med en konklusion uden forbehold men med en supplerende oplysning efter RS 570 (ajourført 2006) (samt RS 700, ajourført 2006, og RS 701, 2006), hvor årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis, og hvor revisor vurderer, dels at

der er going concern-problemer, men at going concern-forudsætnin-gen er til stede, dels at oplysningerne om going concern-problemerne i årsrapporten er tilstrækkelige.20


BOkS 4: EkSEmpEl på En mOdIfIcEREt REvISIOnSpåtEGnInG I fORm Af En REvISIOnSpåtEGnInG mEd En kOnklUSIOn UdEn fOR-BEhOld mEn mEd En SUpplEREndE OplySnInG – åRSRAppORtEn ER UdARBEjdEt på GOInG cOncERn-BASIS, OG REvISOR vURdERER, dElS At dER ER GOInG cOncERn-pROBlEmER, mEn At GOInG cOncERn-fORUdSætnInGEn ER tIl StEdE, dElS At OplySnInGERnE Om GOInG cOncERn-pROBlEmERnE I åRSRAppORtEn ER tIlStRækkElIGE






En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, som er anført i årsrapporten. De valgte handlinger afhæn-ger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i regnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, som er relevante for selskabets udarbejdelse og præsentation af en retvisende års-rapport, men ikke med det formål at afgive en konklusion om effektiviteten af selskabets interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingta-gen til, om den regnskabspraksis, som er anvendt af ledelsen, er passende, og om rimeligheden af de regnskabsmæssige skøn, som er udøvet af ledelsen, samt en vurdering af den samlede præsentation af årsrapporten. Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.

KonklusionDet er vor opfattelse, at årsrapporten giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. … samt af resultatet af sel-skabets aktiver og pengestrømme for regnskabsåret … i overensstemmelse med årsregnskabsloven (og de danske regnskabsvejledninger).

Supplerende oplysningerUden at det har påvirket vor konklusion, gør vi opmærksom på, at der er betydelig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Vi hen-viser til ledelsesberetningen, afsnit … , hvori ledelsen redegør for betydelig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, fordi det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at låneansøgningerne vil blive imødekommet, og aflægger i overensstemmelse hermed årsrapporten under forudsætning af virksom-hedens fortsatte drift.




23R&R nr. 8 · 2009

Going concern

Eksempel 5

I boks 5 er der vist et eksempel på en modificeret revisionspåtegning i form af en revisionspåtegning med både en afkræftende konklusion og en supplerende oplysning efter RS 570 (ajourført 2006) (samt RS 700, ajourført 2006, og RS 701, 2006), hvor ledelsens forslag til udbytte ikke er forsvarligt under hensyn til selskabets økonomiske stilling.21



Vi har revideret årsrapporten for … for regnskabsåret … omfattende ledelsespåtegning, ledelsesberetning, redegørelse for anvendt regnskabsprak-sis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse og noter. Årsrapporten aflægges efter årsregnskabsloven (og de dan-ske regnskabsvejledninger).



En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, som er anført i årsrapporten. De valgte handlinger afhæn-ger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i regnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, som er relevante for selskabets udarbejdelse og præsentation af en retvisende årsrapport, men ikke med det formål at afgive en konklusion om effektiviteten af selskabets interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingtagen til, om den regnskabspraksis, som er anvendt af ledelsen, er passende, og om rimeligheden af de regnskabsmæssige skøn, som er udøvet af ledelsen, samt en vurdering af den samlede præsentation af årsrapporten.

Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion. ForbeholdÅrsrapporten er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Det er vor opfattelse, at bestyrelsens forslag til udbytte ikke er forsvarligt under hensyn til selskabets økonomiske stilling. Beslutter generalforsamlingen således at vedtage den foreslåede udlodning af udbytte, kan forudsætningen om fortsat drift efter vor opfattelse ikke opretholdes.

KonklusionDet er vor opfattelse, at årsrapporten som følge at det i forbeholdet anførte ikke giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finan-sielle stilling pr. … samt af resultatet af selskabets aktiver og pengestrømme for regnskabsåret … i overensstemmelse med årsregnskabsloven (og de danske regnskabsvejledninger).


Supplerende oplysningerDen foreslåede udlodning af udbytte er efter vor opfattelse i strid med aktieselskabsloven, og bestyrelsen kan ifalde ansvar herfor.




BOkS 5: EkSEmpEl på En mOdIfIcEREt REvISIOnSpåtEGnInG I fORm Af En REvISIOnSpåtEGnInG mEd BådE En AfkRæftEndE OG En SUpplEREndE OplySnInG – lEdElSEnS fORSlAG tIl UdByttE IkkE ER fORSvARlIGt UndER hEnSyn tIl SElSkABEtS økOnOmISkE StIllInG







En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, som er anført i årsrapporten. De valgte handlinger afhæn-ger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i regnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, som er relevante for selskabets udarbejdelse og præsentation af en retvisende års-rapport, men ikke med det formål at afgive en konklusion om effektiviteten af selskabets interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingta-gen til, om den regnskabspraksis, som er anvendt af ledelsen, er passende, og om rimeligheden af de regnskabsmæssige skøn, som er udøvet af ledelsen, samt en vurdering af den samlede præsentation af årsrapporten. Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.

KonklusionDet er vor opfattelse, at årsrapporten giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. … samt af resultatet af sel-skabets aktiver og pengestrømme for regnskabsåret … i overensstemmelse med årsregnskabsloven (og de danske regnskabsvejledninger).

Supplerende oplysningerUden at det har påvirket vor konklusion, gør vi opmærksom på, at der er betydelig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Vi hen-viser til ledelsesberetningen, afsnit … , hvori ledelsen redegør for betydelig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, fordi det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at låneansøgningerne vil blive imødekommet, og aflægger i overensstemmelse hermed årsrapporten under forudsætning af virksom-hedens fortsatte drift.




24 R&R nr. 8 · 2009

3.3. neutralitets- eller forsigtighedsprincippet for revi-sors rapportering om going concern i revisionspåteg-ningen

Det tredje væsentlige element i revisors rapportering om going con-cern i revisionspåtegningen, det vil sige neutralitets- eller forsigtig-hedsprincippet for revisors rapportering om going concern i revisions-påtegningen, omtales af pladsmæssige hensyn ikke nærmere.

3.4. formuleringen af revisionspåtegningen i relation til going concernDet fjerde væsentlige element i revisors rapportering om going con-cern i revisionspåtegningen, det vil sige formuleringen af revisionspå-tegningen i relation til going concern, omtales heller ikke nærmere.

Forkortelser

A application and other explanatory material

(anvendelses- og andet forklarende materiale)

AICPA American Institute of CPAs (USA)

ASB Auditing Standards Board (AICPA)

AU Auditing (SAS)

CPA certified public accountant (autoriseret revisor)

(USA)

Erklæringsbekendtgørelsen Erhvervs- og Selskabsstyrelsens bekendtgørelse

nr. 668 af 26. juni 2008 om godkendte reviso-

rers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen)

IAASB International Auditing and Assurance Stan-

dards Board (IFAC)

IAS International Accounting Standard (IASB)

IASB International Accounting Standards Board

IFAC International Federation of Accountants

ISA International Standard on Auditing (IAASB)

RS revisionsstandard (Revisionsteknisk Udvalg)

RV regnskabsvejledning (Regnskabsteknisk Ud-

valg)

SAS Statement on Auditing Standards (ASB)

UR revisionsudtalelse (Revisionsteknisk Udvalg)

ÅRL årsregnskabsloven, bekendtgørelse nr. 647 af

15. juni 2006 af årsregnskabsloven med senere

ændringer

Årsregnskabsloven se ’ÅRL’


Litteratur

Erhvervs- og Selskabsstyrelsen (1996): Vejledning om bekendtgørelsen om

statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer mv. (erklærings-

bekendtgørelsen), København: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen

Seehausen, Jesper (2008): Going concern – en grundlæggende forudsæt-

ning i regnskabs- og revisionsmæssigt perspektiv, ph.d.-afhandling,

Aalborg Universitet

Noter1 Artiklen er baseret på kapitel 6 i forfatterens ph.d.-afhandling (Seehau-

sen, 2008).

2 Kapitel 6 i forfatterens ph.d.-afhandling (Seehausen, 2008) omhandler

ikke blot revisors rapportering om going concern i revisionspåtegningen

men også revisors rapportering om going concern i revisionsprotokollen

og revisors andre former for interne rapportering om going concern.

3 Der henvises i stedet til kapitel 6 i forfatterens ph.d.-afhandling

(Seehausen, 2008).

4 Jf. ovenstående note.

5 Det forhold, at revisor vurderer, at virksomheden med høj grad af

sikkerhed kan fortsætte inden for den relevante tidshorisont, er ensbe-

tydende med, at revisor med høj grad af sikkerhed vurderer, at virksom-

heden kan fortsætte inden for denne tidshorisont.

6 Det forhold, at revisor vurderer, at virksomheden ikke med høj grad af

sikkerhed kan fortsætte inden for den relevante tidshorisont, er ensbety-

dende med, at revisor ikke med høj grad af sikkerhed vurderer, at virk-

somheden kan fortsætte inden for denne tidshorisont. Dette forhold er

derimod ikke ensbetydende med, at revisor vurderer, at virksomheden

med høj grad af sikkerhed ikke kan fortsætte inden for den relevante

tidshorisont.

7 Lex specialis princippet kan sammenholdes med lex posterior og lex

superior principperne. Lex posterior princippet indebærer, at en senere

regel som udgangspunkt går forud for en tidligere regel. Lex superior

princippet indebærer derimod, at en overordnet regel som udgangs-

punkt går forud for en underordnet regel.

8 RS 570: Going concern (ajourført 2006). Denne standard erstatter RS

570: Going concern (2004).

9 UR 2007-3: Modifikation af den uafhængige revisors påtegning (forbe-

hold og supplerende oplysninger). Denne udtalelse erstatter UR 2004-1:

Modificerede revisionspåtegninger (forbehold og supplerende oplysnin-

ger).

10 ISA 570: Going concern (redrafted). Denne standard erstatter ISA 570:

Going concern.

11 I standarden henvises der i den forbindelse til standardens afsnit 21.

12 RS 700: Den uafhængige revisors påtegning på et fuldstændigt regn-

25R&R nr. 8 · 2009

Going concern


skab med generelt formål (ajourført 2006). Denne standard erstatter

– sammen med RS 701 (2006) – RS 700: Revisionspåtegninger på regn-

skaber (2002, ændret 2005).

13 RS 701: Modifikationer af den uafhængige revisors påtegning (2006).

Denne standard erstatter – sammen med RS 700 (ajourført 2006) – RS

700: Revisionspåtegninger på regnskaber (2002, ændret 2005).

14 RV 12: Ledelsens årsberetning (1998, ændret 2002).

15 RV’en for mindre virksomheder (ajourført 2007) erstatter RV’en for min-

dre virksomheder (2003, ændret 2004).

16 Det fremgår egentlig af standarden, at ’[u]dtrykket … betydelig usikker-

hed … anvendes i … [RV 1 (ajourført 2002, ændret 2004)] i behand-

lingen af den usikkerhed, der vedrører begivenheder eller forhold, som

kan rejse væsentlig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften,

og som skal oplyses i regnskabet’, og at ’[u]dtrykket … betydelig usik-

kerhed … bruges i lignende tilfælde i andre regnskabsmæssige begrebs-

rammer og andre steder i … [RS’erne]’, jf. igen note 3. Der henvises her

til RV 1: Årsrapporten, dens formål og indhold (ajourført 2002, ændret

2004). Denne vejledning erstatter (1) RV 1: Årsregnskabet, dets formål

og indhold (1988) og (2) RV 2: Oplysning om anvendt regnskabsprak-

sis (1988).

17 Det fremgår egentlig af standarden, at ’[t]he phrase … material uncer-

tainty … is used in IAS 1 [revised 2007] in discussing the uncertainties

related to events or conditions which may cast significant doubt on the

entity’s ability to continue as a going concern that should be disclosed

in the financial statements’, og at ’… the phrase … significant uncer-

tainty …’ – ’[i]n some other financial reporting frameworks …’ – ’… is

used in similar circumstances’, jf. igen afsnit A 19. Der henvises her til

IAS 1: Presentation of financial statements (revised 2007). Denne stan-

dard erstatter IAS 1: Presentation of financial statements (revised 2003).

18 Dette eksempel er baseret på eksemplerne i RS 570 (ajourført 2006),

afsnit 34, og UR 2007-3, afsnit II.1.


afsnit 34, og UR 2007-3, afsnit II.2.


afsnit 33, og UR 2007-3, afsnit III.

21 Dette eksempel er baseret på eksemplet i UR 2007-3, afsnit II.2.

going concern (3) – revisors ansvar i relation til going concern (b) – revisors rapportering om...

Documents