revisors mavefornemmelser focus it kundemøde 12.9. 2012

Revisors mavefornemmelserFocus IT kundemøde 12.9. 2012

Lektor, ph.d., statsautoriseret revisor

Lars Kiertzner, CBS

Revisors mavefornemmelser

1 Væsentlighed og risiko vurderes hver for sig

2 Væsentlighed styrer revisionens omfang

3 Væsentlighedsniveau og analysen af de fejl revisor finder

4 Risici

5 Centrale forhold at huske på i revision

6 Gode spørgsmål i en SMV revision

2


1 Væsentlighed og risiko vurderes hver for sig

Men væsentlighed er styrende!

Transaktioner, poster og oplysninger, der er uvæsentlige sorteres fra via

indledende regnskabsanalyse og forståelsen for klienten!

Eksempler på uvæsentlige poster: Debitorrenter, kontante likvide midler,

mindre periodiseringer af renter/forsikringer m.v.

Dog afstemmes med klientforventninger

Og der skal foretages vurdering af, om tilsyneladende uvæsentlig post kunne

være væsentlig (f.eks. pga. udeladelser, manglende fuldstændighed)

3


2 Væsentlighed styrer revisionens omfang

Væsentlige transaktioner , balancer og oplysninger uden specifikke risici – skal revideres med de mindste checklister og kan ikke udelukkende revideres ved test af intern kontrol (niveau 1)

EksemplerStor beholdning af børsnoterede værdipapirer – Den minimale revision ofte bestå af gennemgang af adgang til depoter samt afstemning af bogholderi til eksternt grundlag (sidstnævnte minimale substansrevision)Lønninger og gager – Den minimale revision ofte bestå af gennemgang af systemet, detailtest af ledelsens og få andres løn/gager, afstemning til indberetninger samt af skyldige poster

4


Væsentlige transaktioner, balancer og oplysninger med ”normale risici” skal

revideres med lidt større checklister og kan selvfølgelig heller ikke

udelukkende revideres ved test af intern kontrol (niveau 2)

Eksempler

Tilstedeværelse og værdiansættelse af varebeholdning og debitorer

Fuldstændighed af kreditorer

Afgrænsning (klassifikation) mellem aktiver og reparation/vedligeholdelse

5


Væsentlige transaktioner, balancer og oplysninger med ”betydelige risici” skal revideres med de største checklister og kan selvfølgelig heller ikke udelukkende revideres ved test af intern kontrol (niveau 3)

Hvornår er en risiko betydelig? Født sådan, hvis det er en risiko for væsentlig fejlinformation som følge af besvigelser

ISA 240 nettoomsætning, hvis det ikke dokumenteres ikke at være tilfældet

Professionelt ledelse – fokus tilstedeværelse (regnskabsmanipulation ved fremrykning af/fiktivt salg)

Ejerledelse – fokus fuldstændighed (misbrug af aktiver)Regnskabsanalyse skal understøttes af detailtest af salgstransaktioner (ved forudsigelige dækningsgrader – men hvis dette ikke er

tilfældet?)

6


ISA 240 ledelsens tilsidesættelse af intern kontrol altid betydelig risiko

I den store revisionsopgave – der skal udvises kreativitet for at

forudse, hvor der kan forekomme ”mærkelige” posteringer, og

dermed hvor der skal ledes

I den mindre revisionsopgave – ofte så godt kendskab fra assistance,

at der ikke skal laves yderligere

Andre betydelige risici

Efter faglig vurdering, dvs. ”mavefornemmelser”

Eksempel konkret vurdering af hensættelse til tab på debitorer

Udvidet test af værdiansættelse – indbetalinger, forespørgsler om

forfaldne saldi, analyser

7

8


3 Væsentlighedsniveau og analysen af de fejl revisor finder

ISA 320 om ”Væsentlighed ved planlægning og udførelse af revision” –ikke nyt i forhold til gamle RS 320

Derfor nødvendigt med firmamodel, eventuelt model i anvendt software

EksempelvisOmsætning 1/2- 1 %Resultat før skat 5- 10 %Egenkapital 1- 2 %Balancesum 1/2- 1 %

Hensyntagen til kvalitative faktorer

9

Revisors mavefornemmelserVæsentlighed ved revision af konkrete poster (og indirekte transaktioner) samt oplysninger

For eksempel fordeling af to gange det overordnede væsentlighedsniveauEller øvre grænse for fordelt væsentlighed på konkret post (f.eks. 50 %)

Væsentlige poster uden risici for væsentlig fejlinformation – intet væsentlighedsniveau ved revisionen

Væsentlige poster uden risici skal selvfølgelig revideres!

HuskVæsentlige poster med betydelige risici – de største checklisterVæsentlige poster med risici – de mellemstore checklisterVæsentlige poster uden risici – de mindste checklister

10

Revisors mavefornemmelserEksempler

Poster, der ofte er væsentlige, men uden risici

VærdipapirerBankindeståender og bankgæld samt prioritetsgældLeverandørgæld (nok sjældent helt uden risici ved alle revisionsmål)

Poster, der ofte er væsentlige og med risici (eventuelt betydelige risici)Materielle og immaterielle anlægsaktiverDebitorerVarebeholdninger

Post, der oftest er væsentlig og med betydelige risiciNettoomsætning

Egenkapital – selvfølgelig ikke noget væsentlighedsbeløb – er residual!

Dog revisionshandlinger om specifikationen af egenkapitalen (selskabskapital, reserver og overførsel)

11

Revisors mavefornemmelserIterative revisionsproces gælder både for risici og væsentlighed

Skal der foretages ændringer i processen på basis af ny viden?

Eksempel, der iterativt viser, at væsentlighedsniveau kan fastholdes:

Forventet RealiseretOmsætning ½ % 1.000 5 1.100 6Resultat før skat 7 % 150 11 180 13 Egenkapital 2 % 550 11 572 11Balancesum 1 % 2.300 23 2.100 21Gennemsnit 13 13

Hvis derimod væsentlighedsniveauet iterativt faldt, skal revisor overveje at udvide revisionen

12

Revisors mavefornemmelserISA 450 om ”Vurdering af fejlinformation identificeret under revisionen” – her er der nyt, især i form af skelnen mellem typer af fejlinformation:

Faktuelle fejlinformationer – de kan ikke diskuteresSkønsmæssige fejlinformationer – uenige om skønProjicerede fejlinformationer – kun ved revision af stikprøver

Revisor skal være mere præcis ved vurdering af fejlinformation!

Et eksempel på projektion ved revision af stikprøver

Fundne fejl i stikprøven Mest sandsynlige samlede øvrige fejl =

(100 af 5.000 revideret) Projektion af opdagede fejl 5 245

5 er faktuel fejlinformation

245 er projiceret/mulig fejlinformation


Før projektion foretages – identifikation af anormale fejl, der udeholdes

Eksempel som ovenfor, men 3 af de 5 fundne fejl er anormale. Projektion bliver i så fald 98 som bud på sandsynlig samlet øvrig fejl

Stikprøve kan være udvalgt simpelt, systematisk eller subjektivt tilfældigt

– andre udvælgelsesmetoder derimod bevidste, f.eks. efter størrelse eller

specifikke risici

Stikprøver jf. ISA 530

Andre udvælgelsesmetoder jf. ISA 500 afsnit 10 som uddybet i afsnit A52-A56

For eksempel overforfaldne debitorer, varebeholdninger med lav omsætningshastighed

Store debitorer og varebeholdninger

Usædvanlige transaktioner (med nærtstående, køb/salg af virksomhed m.v.)13


4 RisiciVurderes på basis af risikovurderingshandlinger, jf. ISA 315 – seks

dimensioner

Iboende risiciBranche, lovgivning og andre eksterne faktorerArten af virksomhedenValg og anvendelse af regnskabspraksisMål og strategier samt tilknyttede forretningsrisiciMåling og kontrol af finansielle præstationer

KontrolrisiciIntern kontrolstruktur (COSO begrebsramme)

14


Risikovurderingerne basis for revisionsstrategi og –plan (instrukser)

Generelle risici for væsentlig fejlinformation – kræver generelle

reaktioner i revisionsstrategien

Det aktuelle eksempel – betydelig usikkerhed om fortsat drift –

F.eks. faglig konsultation om bevisstyrke og revisionspåtegning

Særlig kompetent bemanding af sagen

Revisionsinstrukser

Konkrete revisionshandlinger (test af kontroller/substanshandlinger)

rettet mod de konkret udsatte revisionsmål efter risikovurderingen)

15

16


5 Centrale forhold at huske på i revision

Det skal dokumenteres, at betingelser for accept er opfyldt – herunder især uafhængighed (i praksis selvrevision)

Dokumenter risikovurderingerne og fastlagt væsentlighed i planlægningsmemo

Vær sikker på, at der er sammenhæng mellem vurdering af risici for væsentlig fejlinformation/betydelige risici for væsentlig fejlinformation og planlagte/ udførte revisionshandlinger i revisionsplan/-instrukser

Foreligger der betydelige risici for væsentlig fejlinformation som følge af besvigelser? I så fald vær sikker på niveau 3 - revisionsinstrukser

17


Vær sikker på, at der er sammenhæng fra delkonklusioner til samlet

konklusion og påtegning/erklæring! Den ”røde” tråd skal være der!

Der skal foreligge delkonklusioner – minimum individuelt for resultat-

opgørelse, balance, anvendt regnskabspraksis, og ved ”generelle risici på

regnskabsniveau” og ”betydelige risici for væsentlig fejlinformation ved

specifikke revisionsmål”

18


Overhold reglerne i erklæringsbekendtgørelsen! Den sikreste metode er at

anvende eksempler på påtegninger og erklæringer i gældende ISA og REVU’ s

udtalelser – Pas på unødvendige ”dummebøder”

Vær sikker på, at der er dokumentation for underskrivende revisors løbende

kvalitetskontrol af planlægning og udførelse (tilsyn, gennemgang og

godkendelse). Skal fremgå synligt vedrørende planlægningsnotat,

revisionsinstrukser og delkonklusioner, afsluttende notat

19


Den samlede struktur i revisors erklæring(er)

Den uafhængige revisors erklæringer (bemærk i flertal)

Påtegning

Indledning ISA 700 + Bkg. 668

Ledelsens ansvar ISA 700

Revisors ansvar og den udførte revision ISA 700 + Bkg. 668

(Forbehold) ISA 705 + Bkg. 668

Konklusion ISA 700 + Bkg. 668

(Supplerende oplysninger om regnskabet) ISA 706 + Bkg. 668

(Supplerende oplysninger om revisionen) ISA 706

(Erklæringer i henhold til lovgivning/øvrig regulering) ISA 700

(Supplerende oplysninger om andre forhold) Bkg. 668

(Udtalelse om ledelsesberetningen) Bkg. 668

20


6 Gode spørgsmål i en SMV revision

Hvilke andre end ledelsen kan spørges efter ISA 550, ISA 240 og ISA 315 – og

hvorledes udformes spørgsmål? Klart sigte ledelsesbesvigelser er en udfordring

Nettoomsætning er født betydelig risiko for væsentlig fejlinformation (næsten altid) –

hvorledes kan revisor skaffe sig tilstrækkeligt og egnet bevis om nettoomsætningens

fuldstændighed? Regnskabsanalyse ikke nok – krav om underbyggende detailrevision

Anvendes der stikprøver i en SMV revision?

Afløb af tidligere perioders skøn – hvilke skøn er relevante? Hvad er tilstrækkeligt og

egnet bevis?

21

Revisors mavefornemmelserKrav ISA 450/260 om omtale i revisionsprotokol af visse ikke rettede fejl – findes der

fejl i en SMV revision, hvor revisor yder regnskabsassistance?

Krav ISA 260 om omtale af visse rettede fejl i revisionsprotokol, hvis ikke alle i

øverste ledelse indgår i daglig ledelse – er der rettede fejl, når det er revisor, der

opstiller regnskabet?

revisors mavefornemmelser focus it kundemøde 12.9. 2012

Documents

revisors mavefornemmelserisa

revisors mavefornemmelserfocus

test af intern kontrol

balancer og oplysninger

poster og oplysninger

minimale revision

sig2 vsentlighed

sigmen vsentlighed