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AUDITORIA TRIBUTARIA A LA EMPRESA PUBLIFACIL S.A

EDNA LORENA BERMUDEZ CORREA

SILVIA VICTORIA BONILLA

UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDER

FACULTAD DE

SAN JOSE DE CUCUTA

2015

AUDITORIA TRIBUTARIA A LA EMPRESA PUBLIFACIL S.A

EDNA LORENA BERMUDEZ CORREA 1221369

SILVIA VICTORIA BONILLA 1221377

UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDER

FACULTAD DE

SAN JOSE DE CUCUTA

2015

TABLA DE CONTENIDOPg.

INTRODUCCION

51.EL PROBLEMA

6 1.1TTULO

6 1.2PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

6 1.3OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

7 1.3.1Generales

7 1.3.2Especficos

7 1.4JUSTIFICACIN

8 1.5 LIMITACIONES

8 1.6 ALCANCES

82.MARCO TERICO

9 2.1ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

9 2.2BASES TERICAS

11 2.3 BASES LEGALES

23 2.4DEFINICIN DE TERMINOS

252.5 SISTEMA DE HIPTESIS

26

2.6 SISTEMA DE VARIABLES

263. METODOLOGA

27 3.1 TIPO DE INVESTIGACIN

27 3.2 POBLACIN

27 3.3 MUESTRA

27 3.4 INSTRUMENTOS

283.5 TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS

294.ADMINISTRACIN

30 4.1 RECURSOS HUMANOS

30 4.2RECURSOS INSTITUCIONALES

30 4.3 PRESUPUESTO

30 4.4 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

31REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

32ANEXOS

33INTRODUCCION

La Auditoria Tributaria sirve para comprobar que la empresa ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, ha producido sus pagos de acuerdo a los plazos y requisitos formales establecidos por la ley. Se realizara la auditoria a una empresa de servicios publicitarios el cual se dara inicio con un anlisis previo para conocer la situacin tributaria y de esta forma establecer cuales serian los artculos aplicables de la ley, reglamento y cdigo tributario vigente en el pas en el periodo 2014 e inicios del 2015. Luego se determinaran valores, clientes, lneas de accin y las normas regulatorias adicionales a las que se han acogido de forma voluntaria con la finalidad de mejorar sus servicios, para asi, posteriormente determinar sus ventas, compras, impuestos generados, impuestos retenidos y un anlisis Bivariado para obtener una relacin de los impuestos con respecto a las ventas. Finalmente se planificara y ejecutara la auditora, estableciendo metodologa, pruebas y un programa de auditoria que nos sirva para poder emitir recomendaciones con respecto a su cumplimiento tributario. El presente proyecto referente a auditoria tributaria, se realizara a una empresa que brinda servicios publicitarios denominada PUBLIFCIL S.A. la cual en el mercado es muy conocida, el periodo objeto de anlisis es el ao 2014. A travs de la revisin, se evaluara el cumplimiento tributario de la empresa, la cual consiste en verificar si ha cumplido y conoce todas sus obligaciones tributarias y sus procedimientos de clculos y presentacin.1.EL PROBLEMA1.1TTULO

Auditoria tributaria a la empresa PUBLIFACIL S.A1.2PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Para una Auditora Independiente, el objetivo debe estar dirigido hacia determinada situacin de la posicin financiera de la empresa y el resultado de sus operaciones a travs del examen crtico y sistemtico de sus estados contables y de sus registros. La auditora es una actividad profesional, que debe realizarse haciendo uso de profundos conocimientos acadmicos, y utilizando una serie de tcnicas especializadas; que conduzcan a la prestacin de un servicio con el ms alto nivel de calidad y asumiendo la debida responsabilidad social; no solamente con el cliente, sino tambin con el pblico en general, que tenga que hacer uso del dictamen del auditor, para la toma de decisiones.

Una gua de Responsabilidades Tcnicas y Legales ayudar a que el auditor realice las funciones principales como lo es emitir dictmenes independientes, y calificados acerca de informes administrativos, con base en un anlisis de la informacin objetiva subyacente a los datos suministrados y estudiados, a travs de su destreza en el manejo de mtodos de recoleccin de datos e informacin y la responsabilidad sobre un dictamen profesional ante terceras personas.

Con base en lo anterior, se planteara la investigacin en dos grandes Variables para ayudar a un mejor uso y manejo de su estudio. Como primer lugar tenemos la Gran Variable Gua de Responsabilidades Tcnicas y Legales para el Auditor Independiente Gua de responsabilidades tcnicas y legales y en segundo lugar la Gran Variable Dependiente Calidad y Eficacia en los trabajos de Auditora. Como micro variable de la investigacin tenemos:

Aplicacin Tcnica; comprensin de los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio o empresa para garantizar que sus operaciones se realicen como debe ser y de acuerdo a lo planificado y convenido.

Aplicacin Legal; proceder en forma digna, legal, veraz, y de buena fe, sin amparar en ningn caso simulaciones ni prestarse a hechos incorrectos y fraudulentos.

Verificacin de la Auditora, comprobar el cumplimiento de los principios contables establecidos, el estudio de la veracidad de los hechos registrados, y el cumplimiento de los sistemas y procedimientos administrativos adoptados por la organizacin.

Documento de responsabilidades, una gua influye en el procedimiento que se le da a la ejecucin de la auditora y le facilita a su(s) interesados a la comprensin clara, eficaz y objetiva de esta, la cual beneficiar a los auditores como a las personas que se involucran directa o indirectamente con ella, para as lograr un mejor servicio y bienestar para el consumidor que necesita de dicho servicio.1.3OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.3.1Generales. Proponer una metodologa para realizar una auditora tributaria, con el fin de identificar si la empresa est cumpliendo la normatividad vigente y adems si est al da con el pago del impuesto tributario.1.3.2Especficos

Verificar que la metodologa establecida, cumpla con los fines propuestos. Conocer y evaluar el correcto cumplimiento tributario de la empresa.

Detectar las posibles inconformidades tributarias por el no cumplimiento de alguna normativa especfica y aplicable al giro de la empresa.

Presentar a los directivos de la empresa, opciones para prevenir las posibles inconformidades.

1.4JUSTIFICACIN

Verificar el cumplimiento tributario de la Empresa PUBLIFACIL S.A, y detectar las posibles inconformidades que pueden existir por una mala interpretacin de la ley que se aplica al giro de la empresa, considerando que la administracin tributaria cambia los lineamientos constantemente por lo cual la empresa puede realizar acciones sin intencin que pueden ocasionar errores al momento de presentar los rubros y cumplir con sus obligaciones tributarias.1.5 LIMITACIONES

La Empresa que se va a auditar es constituida como Sociedad Annima, por consiguiente solo abarca las areas descritas por dicha empresa segn las normativas establecidas en la direccin de impuestos.1.6 ALCANCES

El siguiente anlisis tributario, va a aplicar a toda las cuentas contables que posee el negocio, especficamente aquellas que tienen relacin con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Se emitir un Informe Tributario de las inconformidades e irregularidades de la empresa, presentadas durante todo el proceso de Auditoria Tributaria.2.MARCO TERICO

2.1ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

En los ltimos aos se ha visto un incremento en el uso de la auditora tributaria por parte de los contribuyentes, como resultado de la actuacin masiva de la Administracin Tributaria, en ejecucin del Plan Evasin Cero. Para tener xito ante una verificacin, fiscalizacin o determinacin tributaria, las empresas han de establecer polticas de control interno claras, bien definidas y ptimas para el cabal cumplimiento de sus obligaciones tributarias en el marco legal vigente. Para la elaboracin de esta investigacin se tomaron como base, adems del fundamento terico, estudios o investigaciones realizadas que se encuentran relacionados con el tema objeto de estudio, entre los cuales se puede mencionar las siguientes:

Peraza M (2007) trabajo de grado titulado Evaluacin del Control Interno Tributario en Materia de Retenciones de IVA de la Empresa Preca, S.A., consistente en una investigacin de campo de carcter descriptivo, en la cual se determin que la empresa objeto de estudio presenta deficiencias o debilidades de control interno, que pudiera ocasionar incumplimiento de deberes formales y materias, siendo la consecuencia sanciones y multas. Este trabajo constituye un aporte a la evaluacin del control interno, que es uno de los objetivos especficos de la presente investigacin, por ende los instrumentos all utilizados son insumos para el anlisis de herramientas de evaluacin de control interno adecuados a la situacin de la empresa Miguel ngel Briceo, C.A.

Montagna. A. (2004) en su investigacin Deberes de los contribuyentes y sus sanciones, establece cuales son los deberes del contribuyente, as como los ilcitos tributarios y su respectiva sancin por incumplimiento. Una vez analizada la bibliografa y el marco legal venezolano el autor plantea en forma clara los ilcitos que puede cometer el contribuyente y especifica que dichas leyes establecen cuando se cometen tales faltas. Este trabajo es uno donde se ha dedicado su atencin al desarrollo de una investigacin relacionada con la auditoria tributaria. Especficamente la relacin se establece con el anlisis de instrumentos que orientan a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias a fin de evitar sanciones por parte de la administracin tributaria.

Nelo. J (2003), presenta una investigacin sobre el Proceso de Documentacin y Papeles de Trabajo en la Auditora Tributara., es un trabajo documental, donde la investigadora usa como tcnicas, lecturas exploratorias, evaluativos, resumen y fichas. Un aporte de esta investigacin es que se diseo un modelo prctico para la preparacin de los papeles de trabajo en Auditora Tributaria. Este modelo proporciona a los profesionales de la contadura, del derecho y de la economa, una herramienta que permite obtener y procesar la informacin necesaria, que a su vez conlleva a efectuar el control de las obligaciones formales y determinacin de tributos. La conclusin es que el proceso de documentacin, representado en los papeles de trabajo, constituye el historial del trabajo desarrollado, as como una prueba evidente de que el auditor realiz su trabajo de una manera ordenada, lgica y eficiente. La importancia de esta investigacin para el desarrollo del presente trabajo, est en que la misma aporta un modelo, algunos lineamientos y controles de una auditora tributaria, siendo la planificacin de una auditora de este tipo en la empresa Miguel ngel Briceo, C.A., uno de los objetivos especficos, este modelo, as como los lineamientos y controles sern objeto de anlisis como herramientas de trabajo.

Mora. F (2000) en un trabajo de grado titulado Propuesta de un Diseo de Auditora Tributaria para Controlar la Evasin Fiscal y el Incumplimiento de los Deberes Formales del Impuesto al Valor Agregado., presenta una investigacin documental de carcter descriptivo, donde se recopilan un conjunto de procedimientos tiles en la planificacin de una auditora, como son la orientacin de un Programa de Auditora Tributaria, que permite comprobar y evaluar las declaraciones, registros contables y documentos del contribuyente. Este programa de Auditora Tributaria especifico para el Impuesto al Valor Agregado, que propone Mora, consiste en un instrumento de fiscalizacin que contempla un cuerpo terico de procedimientos ordenados y estructurados, con el propsito de verificar, mediante un anlisis detallado, sistemtico y metdico, las partidas, montos y rubros relacionados con la determinacin, pago y contabilizacin del tributo, objeto de estudio. Esta investigacin constituye un valioso aporte para el actual estudio, debido a que, la Auditora Tributaria se materializa con el examen que se efecta sobre un grupo de hechos que generan una obligacin tributaria. La diversificacin e incremento de esas obligaciones atinentes a una naturaleza impositiva particular, ameritan una especializacin, aptitud y calificacin para el ejercicio de esta rea de la Auditora. Los criterios expuestos en la citadas investigaciones se consideran relevantes, asimismo sirven de antecedentes de la presente investigacin por cuanto se relacionan de manera directa e indirectamente con los objetivos planteados y con las variables objeto de estudio.2.2BASES TERICAS

Para analizar la auditora tributaria como mecanismo para disminuir en las empresas el riesgo de sanciones por el incumplimiento de los deberes formales en materia del Impuesto al Valor Agregado, es necesaria la revisin bibliogrfica, a fin de ubicar al lector dentro de un contexto definido. En este sentido se considera apropiado abordar la teora de la auditora tributaria; el control interno orientado al cumplimiento tributario; los riesgos y sanciones por incumplimiento de las obligaciones fiscales; el impuesto al valor agregado.

Teora de la Auditora Tributaria: La definicin antes referida de auditora tributaria, toma como base lo indicado por la American Accounting Association, en la definicin de auditora financiera cuando la seala como un proceso sistemtico que consiste en la frecuencia lgica de pasos que debe seguir el auditor para obtener las evidencias, realizar trabajos e informar los resultados de una auditora tributaria. El propsito de la auditora tributaria es verificar y comprobar el cumplimiento y determinacin; entendindose por verificar el acto de probar la exactitud de los montos que tienen que ver con los tributos y comprobar la revisin de los tributos y sus aspectos legales o cotejo con el objeto de lograr si es correcta o incorrecta la determinacin realizada en las organizaciones. En atencin a lo planteado, la auditora tributaria consiste en un examen de los elementos de la obligacin tributaria, de acuerdo a las leyes, con el propsito de mantener el grado de cumplimiento y determinacin de esa obligacin. Los elementos de la obligacin tributaria son: el hecho imponible, el sujeto activo, el sujeto pasivo y la base imponible. Clasificacin de la Auditora Tributaria: De acuerdo a Alvarado y Cruz (2008), la materia impositiva, ofrece varias oportunidades para el ejercicio del contador pblico. Bajo este criterio se ha clasificado a la Auditora Tributaria como: 1. Independiente: Consultora Tramitacin ante autoridades Elaboracin y revisin de declaraciones Contribucin tcnica en defensora Formulacin de dictmenes y peritajes Auditora de estados financieros 2. Dependiente: En el Sector Privado En el Sector Pblico: -Nacional -Estatal -Municipal 1. Auditora Tributaria Independiente: Este tipo de auditora es llevada a cabo por un contador pblico independiente, es decir, que sea ajeno al personal de la entidad auditada. Esta auditora consiste en el examen efectuado al grupo de tributos que constituyen la obligacin tributaria (tributos nacionales, municipales y de carcter parafiscal) del cliente (contribuyente) 2. Auditoria Tributaria Dependiente: Este tipo de auditora es llevada a cabo por un contador pblico bajo relacin de dependencia. Todo contador pblico que preste sus servicios en calidad de empleado o funcionario tiene el deber de actuar conforme a las normas establecidas en la organizacin, sea ste del sector pblico o del privado, procurando una aplicacin respetuosa de las disposiciones legales cuyo acatamiento debe prevalecer de manera absoluta obtener, al amparo de ellas, el mximo provecho para la causa a la que se ha adherido (empresa o fisco). Objetivos bsicos de la Auditora Tributaria. 1) Obtener la seguridad razonable sobre la declaracin del hecho imponible que dio origen a la obligacin tributaria. 2) Verificar la exactitud en la determinacin de la base imponible, dbitos y crditos de carcter tributario. 3) Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente. 4) Comprobar la adecuada contabilizacin, clasificacin y revelacin de los tributos en los estados financieros, de acuerdo a los principios de contabilidad de aceptacin general. 5) Conocer la existencia de reparos, actas, resoluciones y cualquiera otra comunicacin emitida por la administracin tributaria y a las cuales este sujeto el contribuyente. Principios de la Auditora Tributaria: 1. Existencia de un Modelo Preestablecido La auditoria debe basarse en estndares preestablecidos que le servirn de parmetros en el proceso de seleccin de evidencias, anlisis de la misma- medicin de sus efectos y su clasificacin, entendindose estos parmetros como el deber ser de la realidad, la situacin ideal o perfecta, hacia donde se debe dirigir los hechos auditados. 2. Destreza Es el conocimiento sistemtico y profundo del rea auditada, lo cual supone un elevado nivel de preparacin del auditor, sobre quien descansa la responsabilidad del anlisis, en lo que a la tributacin se refiere; adems del suficiente dominio de tcnicas y procedimiento especficos de la auditora tributaria. 3. La objetividad La auditora tributaria, sus acciones y los resultados que ella arroje, deben ser plasmados con una actitud objetiva e imparcial. Estos resultados deben guardar relacin directa con el objeto o esencia que la disciplina propone. Las acciones desarrolladas en la auditora se deben sustentar sobre la realidad verificable independientemente del inters, inclinaciones y apreciaciones cuantitativas particulares, por parte de quienes la ejercen. 4. La Independencia Comprende el estado o cualidad de ser inclume o libre de control o de influencias de las partes interesadas. Este principio asegura la obtencin de todos los beneficios de la objetividad. Tal independencia es esencial para la efectividad de la auditora tributaria, debido a que las partes que intervienen deben tener certidumbre que el examen no est subordinado a los intereses del cliente o del usuario de sus resultados, sino, sujeta estrictamente a las normas y estndares que le rigen. 5. La Conducta tica Es el comportamiento moral enmarcado dentro de reglas de conducta, sistema de normas, principios y valores que determinan la actuacin del auditor, dando fe de su idoneidad y rectitud profesional. 6. La Utilidad Es la cualidad de adecuarse a su propsito, seleccionando los elementos que permitan al usuario aprovechar el mensaje. El contenido informativo de la auditoria tributaria debe basarse en la significacin de la informacin, en su capacidad de representar, de revelar la realidad, de hacer congruente el mensaje con la realidad constatada y en el empleo de sus resultados. Planificacin de la Auditora Tributaria En opinin de Alvarado (2006), para desarrollar una Auditora Tributaria, es necesario precisar el grado de correspondencia entre la informacin financiera de la entidad evaluada y los principios de contabilidad generalmente aceptados, debido a que las actividades que soportan las operaciones realizadas por la entidad tendrn una expresin cuantitativa que, de acuerdo a la norma jurdica del tributo, permitirn la determinacin de uno de los elementos de la obligacin tributaria denominado: Base Imponible, a tal efecto Luqui, (1989) seala: La obligacin tributaria es el vinculo legal que constrie la voluntad particular mandando entregar al estado una suma de dinero. Esa obligacin se hace exigible al contribuyente o responsable, a partir del momento que se produce el acto o el hecho previsto en ella y que le sea imputable. Con su producto el estado costea los gastos de las funciones y servicios pblicos (p.23). Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. En opinin de Moya (2000), la obligacin tributaria esta bsicamente compuesta por los siguientes elementos: (a) Hecho Imponible: es el presupuesto de hecho establecido en la ley, cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.; (b) Base Imponible: es la medicin o cuantificacin del hecho imponible. Es el elemento establecido por el Legislador para el clculo o determinacin del tributo; (c) Sujeto Pasivo: es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable y, (d) Sujeto Activo: el ente pblico creador del impuesto. El contribuyente debe cumplir con la obligacin tributaria como retribucin a los beneficios que recibe de la accin del estado, atendiendo en todo momento lo establecido en las leyes. Por esta razn el Estado a travs de su funcin fiscalizadora est en la obligacin de revisar constantemente el cumplimiento de la misma, ya que ello le asegura mayor cantidad de recursos para cubrir las necesidades de la poblacin. Por otro lado, el contribuyente tiene la responsabilidad de evaluar constantemente su actuacin fiscal para asegurarse que acta dentro de la ley y evitar las sanciones correspondientes. La Auditora Tributaria en la evaluacin del cumplimiento de los Deberes Formales En un estudio y evaluacin sobre el Control Interno deben valorarse los riesgos de auditora, por ende la planificacin de un examen al Impuesto al Valor agregado, tiene que contener los procedimientos suficientes para conocer si los sujetos pasivos de la obligacin tributaria como son los contribuyentes y responsables, y los terceros cumplen con los requisitos establecidos en la Ley a fin de garantizar la transparencia y sinceridad en la informacin suministrada al fisco. En la Auditora tributaria la evaluacin del control interno permite al auditor obtener una visin general sobre el grado de confiabilidad que ofrece la determinacin y pago de la obligacin tributaria, la declaracin del hecho imponible y el cumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente. Cada organizacin enfrenta una gran variedad de riesgos que provienen de fuentes internas y externas, los cuales deben valorarse como fundamento del sistema de control interno. A tal efecto para obtener una comprensin de los controles internos del cliente y determinar si estos estn diseados y operan en forma efectiva, los auditores combinan procedimientos de indagacin, inspeccin, observacin y reejecucin. Si los Auditores encuentran que el cliente ha diseado un control interno efectivo y su aplicacin es efectiva en las operaciones diarias, calificarn como bajo el riesgo. La efectividad del control interno del cliente es un factor importante de cuanta evidencia podr reunir el auditor para reducir o eliminar el riesgo. Programas de Auditoria El programa de auditora debe contener una serie de procedimientos relacionados con los tributos a auditar para orientar eficientemente el curso a seguir en el examen, as como su naturaleza, oportunidad y extensin El proceso de seleccin de los procedimientos de auditora a utilizar deben estar dirigidos fundamentalmente a las circunstancias particulares de los riesgos de auditora observados por el auditor durante la etapa de estrategia general y en respuesta a los controles de la organizacin. Una de las ventajas del programa es la de: (i) establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del Auditor; (ii) contribuye a informar sobre el trabajo a realizar; (iii) ayuda a organizar y distribuir el trabajo. Cada programa de auditora debe adaptarse a las circunstancias que lo rodean. Al desarrollar programas de auditoras, el auditor debera guiarse por los resultados de las consideraciones y procedimiento de planificacin y debera tener en cuenta las reas sensibles que podran dar como resultado errores, irregularidades o caractersticas inusuales, y en consecuencia a esto podra tener un efecto significativo y directo sobre el enfoque de la auditora y la naturaleza, as como el alcance de los procedimientos y la estructura de la organizacin. Los Programas de auditoras se elaboran en funcin de los objetivos de la auditora establecida, y de las normas de auditora generalmente aceptadas, as como los procedimientos de auditora seleccionados en la planificacin detallada en el que se especifican el trabajo a realizar, la secuencia y la manera de cmo se va a realizar y satisfacer los rubros ms importantes. Estos programas no son estndares, ya que las circunstancias de cada empresa varan, estos deben ser preparados de tal forma que puedan ser utilizados en perodos posteriores con algunas modificaciones necesarias. El objetivo de un programa de auditora es servir de gua en los procedimientos a aplicar durante toda la auditora, seala paso a paso como se va a llevar a cabo la auditora para as no pasar por alto ningn procedimiento que pueda desviar el proceso. Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo son los principales medios de prueba del trabajo realizado, aqu se deja constancia de la profundidad de las pruebas realizadas y de la suficiencia de los elementos que apoyan la opinin del auditor. Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado por el fiscalizador La Auditora del rea Tributaria persigue un doble objetivo: en primer lugar comprobar que la Empresa ha cumplido adecuadamente con las obligaciones tributarias, habiendo provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en segundo lugar, evaluar el control interno tributario, a fin de verificar que los registros contables son fidedignos, las obligaciones de hacer o no hacer por parte del contribuyente; si se ha producido el pago efectivo de las obligaciones segn los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos. La elaboracin de los papeles de trabajo amerita una planificacin y cuidadosa organizacin por parte del auditor, debido a que en ellas se refleja toda la informacin de valor que se han obtenido de las evidencias en funcin a los procedimientos de auditora tributaria, es decir toda clase de revelaciones que ordenadas y referenciadas permiten seguir el tratamiento que el auditor ha hecho a los datos suministrados por la entidad. Los papeles de trabajo sirven de ayuda en la realizacin y revisin del trabajo del auditor. Para el Auditor, documentar adecuadamente la evidencia obtenida es de vital importancia, pues de la calidad de dicha documentacin depender, en buena medida la responsabilidad que asumir tras la emisin del informe en el que expresa su opinin profesional. Finalidad de los Papeles de Trabajo: - Facilitan la preparacin del informe final. -Soportan y respaldan los resultados obtenidos.

-Proporcionan informacin para la elaboracin de las declaraciones tributarias. -Sirven de consulta de datos. -Son la defensa del auditor ante una crtica y es un medio de prueba. -Facilitan la coordinacin y organizacin de varias fases de la auditora. -Sirven de gua a futuras revisiones. Tipos de papeles de trabajo -Memorndum. -Cdulas de trabajo con resultados de las pruebas de cumplimiento. -Cuestionarios de evaluacin de control interno. -Programas de auditoras aplicados. -Cdulas de ajustes y reclasificaciones. -Planillas y cdulas de clculos. -Soportes externos. -Carta de recomendaciones. -informes de auditoras internas y externas. Cdulas Los papeles de trabajo incluyen un conjunto organizado de datos e informacin ordenada y clasificada que recibe el nombre de cdulas. Estas cdulas suministran los detalles y conclusiones del examen en cada circunstancia y aportan la informacin en relacin a ciertos asuntos y fases del proceso de la auditora. Las Cdulas son una herramienta que detalla el anlisis realizado y describe al mismo tiempo los procedimientos de verificacin. En los casos en que algunas cdulas sean suministradas por el contribuyente, las informaciones contenidas en ellas debern ser debidamente comprobadas antes de aceptarlas como confiable. Cuestionario de Control Interno Tributario Consiste en formular preguntas relacionadas con las distintas reas o partidas a examinar, a fin de conocer si los sujetos pasivos cumplen con las obligaciones Tributarias. Las preguntas incluidas en los cuestionarios estn formuladas de manera que se responda s o no: la respuesta afirmativa manifiesta la existencia de un control satisfactorio, mientras que la negativa indicar una debilidad de control interno, que debe investigarse aplicando una serie de procedimientos de auditora. La Evidencia y los Hallazgos en Auditora Durante la ejecucin de la Auditora tributaria, se hace necesario obtener informacin de la entidad, de su sistema de informacin y su ambiente de control, sus polticas contables y tributarias. Todo ello, con la finalidad de conocer el proceso administrativo y contable que suministra la informacin base para determinar la preparacin de las declaraciones tributarias. La ejecucin del Trabajo de Auditoria est referida a la aplicacin de los procedimientos de auditora para obtener las evidencias suficientes y competentes que apoyan los resultados de la auditoria. Las evidencias son obtenidas a travs de una combinacin de procedimientos de control y sustantivos y va a significar la informacin que le va a permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual basar los resultados de la auditoria. El auditor aplicar procedimientos y tcnicas de auditora las cuales comprende: pruebas y evaluacin de controles, identificacin de hallazgos, desarrollo de observaciones (condicin, criterio, causa, efecto y evaluacin de comentarios de la Empresa) y comunicacin de los resultados plasmados en el informe final. En la auditora Tributaria el examen de las evaluaciones fiscales descansan en las caractersticas de las evidencias obtenidas, estas evidencias dan fe de la existencia de los hechos y operaciones de carcter tributario y su concurrencia se verifica en la entidad y en el perodo o momento determinado. La evidencia representa la principal herramienta que sirve de base al anlisis del trabajo de auditora, y donde se sustenta y se comprueban los hechos obtenidos en el proceso. La cantidad y tipo de evidencia comprobatoria requerida para soportar una opinin, debe ser determinado por el auditor de acuerdo a su juicio profesional, despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias especficas del caso. La evidencia que est representada por los hallazgos significativos se registra en los papeles de trabajo. Cualquier duda en el ejercicio de la auditora, se debe eliminar a la luz de la evidencia, la cual queda contemplada en los papeles de trabajo, es por esto que se dice que la evidencia es el que le pone el sello de objetividad al trabajo del auditor. La evidencia, es la conviccin razonable de que todos aquellos datos expresados en los saldos de las cuentas han sido y estn debidamente soportados y son expresin fiel de una realidad objetiva, esto es un aspecto fundamental para soportar la opinin emitida por el Auditor. Hallazgos en Auditorias Tributarias Los hallazgos son considerados en Auditora como las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditora con relacin a las normas establecidas por la gerencia. Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, los atributos, luego indicar la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, y posteriormente indicar su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Un hallazgo de auditora es el resultado de la evaluacin de la evidencia de la auditora recopilada frente a los criterios de auditora. Existen unos atributos de los Hallazgos, los cuales estn determinados por lo siguiente: 1. Condicin: Referido a la realidad encontrada. 2. Criterio: Referido a como debe ser, la norma, la Ley, el reglamento, es decir lo que debe ser. 3. Causa: Se refiere a qu origin la diferencia encontrada. 4. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos. Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.2.3 BASES LEGALES

La Ley 43 de 1990 representa un nuevo Estatuto Orgnico de la Contadura Pblica en Colombia de trascendental importancia para el ejercicio de la profesin. Si se mira esta Ley bajo el punto de vista de su contenido en s, pareciera que ella no hubiera ido mas all que recoger lo ortodoxia en que se haba estado apoyando el Contador Pblico para su actuacin profesional; lo que resulta trascendental es la reglamentacin Jurdica de la profesin de Contador Pblico que ella contiene, que ha permitido la unificacin de la prctica profesional en lugar de dejar al juicio de ste la interpretacin de su actuacin profesional.

Uno de los artculos ms importantes de la Ley 43 de 1990, desde el punto de vista de la orientacin profesional, es el octavo que se refiere a las normas que deben observar los Contadores Pblicos. Seala este artculo que los Contadores Pblicos estn obligados a observar, en el ejercicio de su profesin, las siguientes normas:

Observar las normas de tica profesional. Actuar con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas.

Cumplir las normas legales vigentes, as como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia y direccin de la profesin.

Vigilar que el registro e informacin contable se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

Lo anterior nos indica que los Contadores Pblicos debern observar la debida diligencia profesional para demostrar en sus actuaciones que estn cumpliendo a cabalidad con las normas que regulan su profesin.

Para enfrentar el actual escenario de los negocios, la Contadura Pblica ha desarrollado nuevos enfoques en su trabajo de auditora y de revisora fiscal. Este nuevo enfoque hace nfasis en los siguientes aspectos:

Planeacin del trabajo

Conocimiento de la actividad del cliente de la entidad

Importancia relativa de los rubros

Comprensin adecuada de la estructura del control interno

Evaluacin de los riesgos

Combinacin de pruebas de cumplimiento y de pruebas sustantivas.El decreto 624 de 1989 que condens las normas tributarias conformando el Estatuto Tributario en los artculos 772 a 776 contiene una reglamentacin de la contabilidad en su aspecto fiscal.Desde el punto de vista tributario, los hechos irregulares estn consagrados en el artculo 654 del E. T; as mismo quien lleva a cabo la auditora a las declaraciones del impuesto a las ventas tiene presentes las disposiciones generales, decretos, concordancias, y leyes reglamentarias sobre dicho gravamen. ARTCULOS 600 A 603. Hace mencin sobre el perodo, presentacin y contenido de las declaraciones del impuesto sobre las ventas.CAPITULO III. OTROS DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS

ARTCULOS 612 A 619 E.T. Obligaciones de los contribuyentes como presentar informacin fidedigna ante las autoridades fiscales, a saber de la actividad econmica, inscripcin en el RUT, expedicin de facturas entre otras. Especficamente el 617 dice que se deber numerar en forma consecutiva las facturas y proveer los medios necesarios para su Verificacin y auditora. ARTICULO 641 Se refiere a la presentacin extempornea, por no declarar, correccin, inexactitud de declaraciones tributarias. ARTCULOS 651 A 653. E.T. SANCIONES RELATIVAS A INFORMACIN Y EXPEDICIN DE FACTURAS. Por no expedir, o expedir sin el lleno de los requisitos.LIBRO TERCERO. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS TITULO I-II-III-IV-V-VI-VII-VIII-IX. Todas las disposiciones reglamentarias que en materia del impuesto a las ventas conciernen al auditor para el debido proceso de revisin y control de las declaraciones tributarias. LEY 43 DE 1990: DE LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS: El consejo tcnico de la Contadura Pblica se ha pronunciado sobre las normas de auditora de general aceptacin que deben observar los contadores pblicos en ejercicio de su labor, por cuanto tambin se ha querido destacar en esta seccin del rgimen contable bajo el tema de auditora. En cumplimiento del mandato expreso de la Ley 43 de 1990, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica inici en 1993 una labor tendiente a complementar las normas de auditora y de tica, desarrollando su alcance de manera similar a como lo ha venido haciendo la comunidad internacional de Contadores Pblicos, con el propsito de que le sirvan de gua de actuacin en el ejercicio de su profesin; los pronunciamientos en relacin con las normas de auditora se clasifican as: Pronunciamiento sobre Normas de tica Profesional.

Pronunciamiento sobre Normas de Auditora.

Pronunciamiento sobre Papeles de Trabajo.

Pronunciamiento sobre Normas Relativas a la Rendicin de Informes.

Normas Internacionales de Contabilidad. Tarde o temprano Colombia va a emerger en una economa globalizada y por lo tanto es conveniente su convergencia normativa a nivel mundial. En materia de normas contables, nadie discute, al menos conceptualmente, que tener un nico conjunto de normas de alta calidad beneficiara a los inversores y reducira el costo administrativo de acceder al mercado de capitales alrededor del mundo. La contabilidad es un lenguaje y la globalizacin de la actividad econmica demanda de manera creciente que ese lenguaje sea comn. ARTICULO 9. DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Mediante papeles de trabajo, el contador pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional, tales papeles, que son propiedad exclusiva del contador pblico, se prepararn conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas. DECRETO 2649 DE 1993: PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS: Para Colombia con este decreto, los principios quedan definidos como normas bsicas. Se marca la normatividad de auditora, que verifica el cumplimento de parmetros establecidos.ARTCULO 207 Y 209 DEL CDIGO DE COMERCIO:

En concordancia con lo sealado en los numerales 5 y 6 del artculo 207, y 3 del artculo 209 del cdigo de comercio, auditor o revisor fiscal en la ejecucin de su trabajo debe hacer un estudio apropiado y una evaluacin del sistema de control interno.Normatividad para aplicar la Auditora Externa

ARTCULO 50-51 LEY 43 DE 1990

ARTCULO 7 DE LA LEY 43 DE 1990

ARTCULO 41 DE LA LEY 43 DE 19902.4DEFINICIN DE TERMINOS

ADUANA: Oficina destinada a llevar el control de las mercancas que entran y salen del pas y a recaudar los impuestos que por este trfico, causen estas mercancas.

ALCANCE DE LA AUDITORA. El marco o lmite de la auditora y las materias, temas, segmentos o actividades que son objeto de la misma

AUDITORA. Tcnica de control, dirigida a valorar, el control interno y la observancia de las Normas Generales de Contabilidad. Comprende un examen independiente de los registros de contabilidad y otra evidencia relacionada con una entidad para apoyar la opinin experta imparcial sobre la confiabilidad de los estados financieros.

CDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-tributario.

ELUSIN TRIBUTARIA: Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el deudor tributario para obtener una reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley.

OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. PAPELES DE TRABAJO. Documentos que contienen la evidencia que respalda los hallazgos, opiniones, conclusiones y juicios del auditor. Deben incluir toda la evidencia que haya obtenido o preparado el auditor durante la auditora.

PRESIN TRIBUTARIA: Es la relacin que existe entre la cantidad de tributos que soportan los particulares, un sector econmico o toda la nacin y su cantidad de riqueza o renta.

SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios aduanales y de inspeccin fiscal.2.5 SISTEMA DE HIPTESIS En qu medida una Herramienta Tcnica de Control de Calidad de Auditora Tributaria, puede contribuir a que los auditores realicen su trabajo, observando el cumplimiento de los estndares tcnicos y la normativa legal?2.6 SISTEMA DE VARIABLESVariable Independiente. Cultura Tributaria

Variable Dependiente. Liquidacin del Impuesto a la Renta3. METODOLOGA

3.1 TIPO DE INVESTIGACIN

Basados en el libro de Sampieri, la investigacin realizada es de tipo descriptiva debido a las siguientes razones: En esta investigacin se emplear la observacin para identificar las conductas, comportamientos y funcionamiento de la Empresa PUBLIFACIL y su personal.

Se basa en la exploracin de datos especficos que permiten a los auditores obtener la informacin necesaria para llevar a cabo los objetivos de la investigacin.

Emplea La encuesta realizada al personal de la empresa, para tener una idea amplia de las necesidades de los involucrados y proporcionarle a la Empresa, el plan estratgico y operativo que llevar a la empresa al buen desempeo futuro.

3.2 POBLACIN

15 empleados de la Empresa PUBLIFACIL S.A

3.3 MUESTRA

Para determinar el tamao de la muestra, se emplear la siguiente formula del muestreo aleatorio simple para estimar proporciones la que se muestra a continuacin:

Donde:

Z=Valor de la abscisa de la curva normal para una probabilidad del 95% de confianza.

P=Proporcin de la poblacin de estudio (P=0.5).

Q=Proporcin de la poblacin (Q = 0.5)

E=Error muestra 5%.

N=Tamao ptimo de la muestra.

Entonces, a un nivel de confianza del 95% y 5% como margen de error muestral tenemos:(1.96) 2 (0.5) (0.5) (15)n =(0.05) 2 (15 - 1) + 1.962 (0.5) (0.5)n = 8 3.4 INSTRUMENTOS

Se utilizara la encuesta como instrumento, modelo que ha sido valido por expertos y que se ajunta como anexo.

3.5 TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS Se ha trabajado con una encuesta estructurada con preguntas cerradas, que consiste en un cuestionario que contiene 10 preguntas, cuya escala de medicin son: raras veces, a veces, casi siempre, siempre.4.ADMINISTRACIN

4.1 RECURSOS HUMANOS

EDNA LORENA BERMUDEZ CORREA

SILVIA VICTORIA BONILLA

4.2RECURSOS INSTITUCIONALES

DIAN

POLICIA ADUANERA

CAMARA COMERCIOADUANAL4.3 PRESUPUESTO

RECURSOS PROPIOS

$ 300.000PAPELERIA

$ 50.000

INVESTIGACION TEMA

$ 50.000

DESARROLLO PROYECTO

$ 70.000

DISEO DEL PROYECTO

$ 50.000

IMPRESIN PROYECTO

$ 80.000TOTALES

$300.000$300.0004.4 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

ACTIVIDADESMES

MARZOABRILMAYOJUNIO

1 Semana2 Semana3 Semana4 Semana1 Semana2 Semana3 Semana4 Semana1 Semana2 Semana3 Semana4 Semana1 Semana2 Semana3 Semana4 Semana

Planteamiento del Problema

Elaboracin del marco terico y conceptual de referencia

Formulacin y de las hiptesis

Recoleccin de informacin documental

Procesamiento de Informacin

Redaccin del trabajo

Informe final

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

AVELLANEDA BAUTISTA, Campo Alcides, La fiscalizacin la tributaria, VISION CONTABLE, edicin No. 1, p. 14-32, Bogot, Universidad Incca de Colombia, 2003.

ESTATUTO TRIBUTARIO. 13 edicin. Legis Editores S.A., 2006. 669 p.

INSTITUTO DE AUDITORES EXTERNOS. Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna. 1 ed. El Salvador, ES: Instituto de Auditores Internos, 1996. 37p.

MANTILLA B. SAMUEL ALBERTO. Auditora 2005. 1 ed. Colombia, CO: Ecoe Ediciones, 2003. 1067p. ISBN 958-648-341-X.OCAA GOMEZ, PASCUAL. Cuestionarios de Supervisin de Auditora. 1 ed. Mxico, MX: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. 2001. 375p. ISBN 970-665-082-2.

ANEXOS

UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDERFACULTAD DE CONTABILIDADENCUESTAI. OBJETIVO

Proponer una metodologa para realizar una auditora tributaria, con el fin de identificar si la empresa est cumpliendo la normatividad vigente y adems si est al da con el pago del impuesto tributario.II. INSTRUCCIONES

Lea detenidamente cada pregunta

Marque con una X la respuesta que considera apropiada

Evite tachones o borrones1. Conoce usted sobre la Resolucin que dispone la presentacin del formulario de gastos para la deduccin del Impuesto a la Renta?

SI____ NO ____

2. Present usted la proyeccin de gastos personales en el mes de enero para el clculo del Impuesto a la Renta del ao 2014?

SI____ NO ____

3. Tuvo inconvenientes para realizar la proyeccin de sus gastos en el formulario?

SI____ NO ____

4. Conoce los gastos personales que pueden deducirse para determinar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta?

SI____ NO ____

5. El formulario (Comprobante de retencin del impuesto a la renta por ingresos de trabajo en relacin de dependencia) es entregado a usted por la Institucin en el mes de Enero para su trmite pertinente y archivo personal?

SI____ NO ____

6. Justific ante la DIAN los gastos deducidos para la declaracin y liquidacin del Impuesto a la Renta?

SI____ NO ____

7. Sabe usted cmo llenar el formulario (Declaracin de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad?

SI____ NO ____

8. Considera usted que la Empresa realiz correctamente la Retencin del Impuesto a la Renta?

SI____ NO ____

9. La Empresa le ha capacitado respecto a las obligaciones tributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relacin de dependencia?

SI____ NO ____

10. Considera usted necesario que la Empresa disponga de un INSTRUCTIVO para la deduccin, liquidacin y declaracin del Impuesto a la Renta en relacin de dependencia?

SI____ NO ____

GRACIAS POR SU COLABORACION.