tfrs: roadmap to the future - kpmg...tfrs 10 ต องจ ดท างบการเง...
TRANSCRIPT
/ / D E V E L O P M E N T / / 2 0 1 4 P R O G R E S S / / B U S I N E S S
TFRS: Roadmap to the future
Audit Committee Forum No. 23
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 1 AUDIT INSIGHTS
TFRS10 , 11 , 12 , 13
2014 2015 2016 2017 2018 2019
IFRS9
TFRS for SMEs
Accounting guidance for financial instrument (optional)
TAS41 Agriculture
TFRS4 Insurance contract Announced
IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers IFRS 9 Financial Instruments
Expected plan
IFRS14
IFRS15
2012 2013 2015 2016 2017 2018
ความคบหนาของมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย ทศทางของมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย (Tentative)
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 2 AUDIT INSIGHTS
ฉบบอนๆ ไมไดเปลยน
หลกการสาคญ
ความคบหนาของมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย (ตอ) มาตรฐานทมผลบงคบใชป 2558
• TFRS10 • TFRS11 • TFRS12 • TAS27 (2557) • TAS28 (2557)
TFRS 13 การวดมลคายตธรรม
TAS 19 ผลประโยชนของ
พนกงาน
TAS1 การนาเสนองบ
การเงน
PACK 5
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 3 AUDIT INSIGHTS
100 %
20 %
50 %
0 %
มการควบคม
มอทธพลอยางม
สาระสาคญ
ไมมอทธพล
งบการเงนรวม
วธรวมตามสดสวน/ วธสวนไดเสย
วธสวนไดเสย
มลคายตธรรม/ราคาทนหกดอยคา
ควบคมรวม
ระดบความเปนเจาของ ระดบความมอทธพล
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 4 AUDIT INSIGHTS
TAS 27 งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะ
กจการ SIC 12 Consolidation–
Special Purpose Entities
TAS 31 สวนไดเสยในการรวมคา
TAS 28 เงนลงทนในบรษทรวม
TFRS 10
งบการเงนรวม
TAS 27 งบการเงน
เฉพาะกจการ
TFRS 11
การรวมการงาน
TFRS 12
การเปดเผยขอมล
เกยวกบสวนได
เสยในกจการอน
PACK 5 มผลบงคบใช 1 มกราคม 2558
TAS 28 เงนลงทนใน
บรษทรวมและการรวมคา
PACK 5
TFRS 10
งบการเงนรวม
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 6 AUDIT INSIGHTS
ขอบเขตและสรปการเปลยนแปลงทสาคญ TFRS 10
คาจากดความเดมของอานาจ (Control) กลาวเพยง อานาจในการกาหนดนโยบายทางการเงนและการดาเนนงานของกจการ
เพอใหไดรบประโยชนจากกจกรรมตาง ๆ
วธการจดทางบการเงนรวม
ปรบปรง 2552 (BV 2009)
TFRS 10
ขอยกเวนในการจดทางบการเงนรวม ขอกาหนดคลายคลงกน
ขอกาหนดคลายคลงกน
การระบกจการทจะตองจดทางบ
การเงนรวม New single control model
TAS 27 control model
SIC-12 R&R model
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 7 AUDIT INSIGHTS
แนวคดและการประเมนการควบคม
การมอานาจนน นกลงทนจาเปนตองมสทธทมอยทใหความสามารถในปจจบนเพอสงการกจกรรม
ทเกยวของ ซงมผลอยางมนยสาคญตอผลตอบแทนในกจการทลงทน To have power, it is necessary for investor to have existing rights that give it current ability to direct the activities that significantly affect the investee’s returns, i.e. the relevant activities
การมอานาจ Power
การควบคม Control
+ + =
การประเมนการควบคมนนตองประเมนอยางตอเนอง
สทธในการไดรบ
ผลตอบแทนทผน
แปร
ความสมพนธ
ระหวางอานาจ
และผลตอบแทน
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 8 AUDIT INSIGHTS
สทธออกเสยงท
เปนไปได (Potential
voting rights)
8
De facto
control
ตวการหรอ
ตวแทน
อานาจโดยไมม
สทธออกเสยง
สวนใหญ
สทธทสาคญ
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 9 AUDIT INSIGHTS
A
45%
C
55%
B
สทธทสาคญ (Substantive right) สญญาผถอหน
มอานาจในการแตงตงและถอด
ถอนกรรมการสวนใหญตาม
ขอบงคบ
ความสามารถในการ
สงการกจกรรมท
เกยวของ
ขอตกลงตามสญญา
อานาจควบคม
Board
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 10 AUDIT INSIGHTS
A
B
40%
60% C
ไดสทธเลอก
ซออก 30%
Exercisable
Substantive VS.
In or out of the money ราคา / เงอนไข / ระยะเวลา อปสรรคตาง ๆ
สทธออกเสยงทเปนไปได (Potential voting rights)
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 11 AUDIT INSIGHTS
Franchisor A
40%
C
Franchisee 1 Franchisee 2
60%
การมอานาจ Power
สทธในการไดรบ
ผลตอบแทนทผน
แปร
ความสมพนธ
ระหวางอานาจ
และผลตอบแทน
B
อานาจโดยไมมสทธออกเสยงสวนใหญ
(Power without a majority of voting right)
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 12 AUDIT INSIGHTS
ตวการหรอตวแทน (Agent or principle)
= การมอานาจ Power
สทธในการ ไดรบ
ผลตอบแทน ทผนแปร
Principle
Control ทางบการเงนรวม
+ + ใชอานาจเพอกอ
ให เกดผลตอบแทน
ตวเอง
= + + การมอานาจ Power
สทธในการ ไดรบ
ผลตอบแทน ทผนแปร
Agent
No control ไมทางบการเงนรวม
ใชอานาจทไดรบ
มอบหมายเพอ
กอประโยชนแก
คนอน
เพอพจารณาวาผลงทนทมสทธในการตดสนใจนนทาในฐานะตวการหรอตวแทน
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 13 AUDIT INSIGHTS
A
B ผถอหนรายยอย
โดยปกตแลวผถอหน
รายยอยมาเขาประชม
รอยละ 35
45%
55%
De facto control
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 14 AUDIT INSIGHTS
1 มกราคม 2557 31 ธนวาคม 2557 1 มกราคม 2558
ตวอยาง: ยงคงถอเงนลงทนอย 48% ภายใตมาตรฐาน TFRS 10 ตองจดทางบการเงนรวม
TFRS 10 กระทบเกยวกบ : ■ งบการเงนของป 2558
■ งบการเงนเปรยบเทยบป 2557
■ ยอด ณ วนท 1 มกราคม 2557 ในงบแสดงฐานะการเงน
■ การใช TFRS3 การรวมธรกจ
ปรบงบการเงนยอนหลงสาหรบ งบการเงนเปรยบเทยบ งบการเงนปปจจบน
วนทเรมตนใช TFRS 10
การบนทกบญชตามวธ
สวนไดเสย งบการเงนรวม
การถอปฏบตในชวงเปลยนแปลง
ปรบปรงยอนหลง
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 15 AUDIT INSIGHTS
Identify potential
subsidiaries
Subsidiary reporting
Impact on FS
Perform dry run of
FS
Gross profit margin
ROA / ROE Net profit margin
Impact on ratio and covenants
Debt / Equity
นโยบายการบญชเดยวกน
จดทางบการเงนรวม
ตงแตวนทมอานาจ
ควบคม และหยดเมอ
อานาจควบคมหมด
ไป
TFRS 3 การรวมธรกจ - PPA - มลคายตธรรม
กาหนดเวลา
TFRS 11
การรวมการงาน
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 17 AUDIT INSIGHTS
การจดประเภทการรวมการงาน
การดาเนนงานรวมกน (Joint operation)
การรวมคา (Joint venture)
มสทธในสนทรพยและ
มภาระผกพนในหนสน
มสทธในสนทรพยสทธ ทวไป
JO
JV
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 18 AUDIT INSIGHTS
การดาเนนงานทควบคม
รวมกน รบรสนทรพย หนสน คาใชจาย และ
สวนแบงรายไดจากการขายสนคา หรอ
บรการเฉพาะสวนไดเสยของตน
สนทรพยทควบคมรวมกน กจการทควบคมรวมกน
รบรสนทรพย หนสน สวนแบงใน
หนสน รายได และคาใชจายตามสวนได
เสยในการรวมคา
วธสวนไดเสย หรอ วธรวมตามสดสวน
การดาเนนงานรวมกน
รบรสนทรพย หนสน รายได
และคาใชจายตามสวนไดเสย
ของตน
JO การรวมคา
วธสวนไดเสย
JV
TAS
31
TFR
S 11
TFRS 12
การเปดเผยขอมล
เกยวกบสวนไดเสย
ในกจการอน
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 20 AUDIT INSIGHTS
การเปดเผยขอมล - ดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ
• กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ
• กจการมการควบคมรวมในการงานหรอมอทธพลอยางมนยสาคญ
• ประเภทของการรวมการงาน ในกรณจดตงเปนหนวยงานแยกตางหาก
• กจการเปนตวแทนหรอตวการ
• ตวอยางการเปดเผยขอมล - ดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ
บรษทมอทธพลในการควบคมกจการ ข ถงแมวาบรษทจะถอหนใน
กจการ ข รอยละ 48 เนองจากเมอพจารณาจากขนาดของสทธออก
เสยงทบรษทถออยเมอเปรยบเทยบกบขนาดและการกระจายการ
ถอหนของผลงทนรายอนแลว ประกอบกบคณะผบรหารสวนใหญท
มอานาจในการตดสนใจทางดานการเงนและการดาเนนงานของ
กจการ ข เปนคนเดยวกนกบบรษท
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 21 AUDIT INSIGHTS
การเปดเผยขอมล - ขอมลของ NCI ทสาคญ
ตวเลขทนามาเปดเผยตองเปนตวเลขกอนตดรายการระหวางกน
TFRS 13
การวดมลคา
ยตธรรม
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 23 AUDIT INSIGHTS
คานยามมลคายตธรรม
• จานวนเงนซงสนทรพยมการ
แลกเปลยน และหนสนมการชาระ
• ระหวางผทมความรและเตมใจ
• ผทไมมความเกยวของกน
• ราคาทจะไดรบจากการขาย
สนทรพย หรอจายชาระในการโอน
หนสน
• รายการปกต
• ระหวางผมสวนรวมในตลาด
• ณ วนทวดมลคา เดม ใหม
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 24 AUDIT INSIGHTS
ลาดบชนของมลคายตธรรม
Level 3 ขอมลทสงเกตไมได
Level 2 ขอมลอนทสงเกตไดไมวา
ทางตรงหรอโดยทางออม
สาหรบ สนทรพยหรอ
หนสนนอกเหนอจาก
ราคาทเสนอซงรวมอยใน
ระดบ1
Level 1 ราคาทเสนอซอขายใน
ตลาดซอขายคลอง
สาหรบสนทรพยหรอ
หนสนทมลกษณะ
เหมอนกน และกจการ
สามารถเขาถงตลาดนน
ณ วนทวดมลคา
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 25 AUDIT INSIGHTS
มลคายตธรรม ณ วน
สนงวด
ลาดบชนมลคา
ยตธรรม
เทคนคการ
ประเมนมลคา
และขอมลทใช
ในการวดมลคา
ยตธรรม
การเปลยนแปลง
ในเทคนคการ
ประเมนมลคา
และเหตผลการ
เปลยนแปลง
กาไรขาดทนท
ยงไมเกดขนท
เกยวของกบ
สนทรพยและ
หนสนทถออย
ณ วนสนงวด
การเปดเผยขอมล TFRS 13
L1,2,3 L2,3 L2,3 L3
TAS 1 การนาเสนองบการเงน
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 27 AUDIT INSIGHTS
การนาเสนอและการจดกลม OCI
งบเดยว สองงบ ประกอบดวย: กาไรหรอขาดทน กาไรขาดทนเบดเสรจอน - รายการทจะไมถกจดประเภทรายการใหม
เขาไปไวในกาไรหรอขาดทนใน
ภายหลง** - รายการทจะถกจดประเภทรายการใหม
เขาไปไวในกาไรหรอขาดทนใน
ภายหลง**
ประกอบดวย: -รายการทจะไมถกจดประเภท
รายการใหมเขาไปไวในกาไรหรอ
ขาดทนในภายหลง** -รายการทจะถกจดประเภทรายการ
ใหมเขาไปไวในกาไรหรอขาดทนใน
ภายหลง**
**แสดงกอนหรอหลงหกภาษทเกยวของกได
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 28 AUDIT INSIGHTS
รายการทจะไมถกจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในกาไรหรอขาดทนในภายหลง
• กาไร (ขาดทน) จากการประมาณการตามหลกคณตศาสตรประกนภยสาหรบโครงการ
ผลประโยชนพนกงาน
• กาไร (ขาดทน) จากการตมลคาทดน อาคารและอปกรณใหม
รายการทจะถกจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในกาไรหรอขาดทนในภายหลง
• ผลกาไร (ขาดทน) จากการวดมลคาเงนลงทนเผอขาย
• การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมสทธของสนทรพยทางการเงนเผอขายสวนทโอนไปกาไร
หรอขาดทน
• สวนแบงกาไร (ขาดทน) เบดเสรจอนจากบรษทรวม กจการทควบคมรวมกน
TAS 19 ผลประโยชนของพนกงาน
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 30 AUDIT INSIGHTS
OCI
Corridor PL
กาไรขาดทนจากการประมาณการตามหลกคณตศาสตร
ประกนภย (actuarial gains and losses)
OCI
การเตรยมพรอม
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 32 AUDIT INSIGHTS
นโยบาย หลกการบญชทางเลอก
การลงทนในระบบ / คน
กลมบรษท
ผลตอบแทนตอผถอหน
ระบบ ขอมล
ลงทนใหม / ปรบ
Outsource
การสอสาร คณะกรรมการ
คณะจดการ
พนกงาน
เจาหน
นกวเคราะห
ผถอหน
คน ความเขาใจของผท
เกยวของ
ทาได?
ทปรกษา?
ระยะยาว จดอบรม
การเตรยม พรอม
© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.
. 33 AUDIT INSIGHTS
แนวคาถามของกรรมการตรวจสอบตอความพรอม
1. การเปลยนแปลงมาตรฐานบญชมผลกระทบอะไรบาง
2. ผทเกยวของตอเรองนมใครบางและมความรความเขาใจในระดบใด
3. มการตงคณะทางานดแลเรองนหรอยง ใครรบผดชอบ ดแลอะไรบาง
5. บรษทจดทะเบยนของกลมบรษททางานไปในทศทางเดยวกนหรอไม
6. ฝายบรหารทราบถงผลกระทบตองบการเงนหรอไม เมอไร อยางไร
7. ฝายบรหาร ทปรกษาและผสอบบญชมความเหนไปในทศทางเดยวหรอไม
4. ตองมการปรบระบบ ขนตอนการทางานและการเกบขอมลหรอไม
9. การเปลยนแปลงมผลตอนโยบายการจายเงนปนผลมากนอยแคไหน
10. จะอธบายตอผถอหนในการประชมตนป 2558 และตอไปอยางไร
8. แผนการสอสารตอผลกระทบตองบการเงนมการเตรยมการอยางไร
KPMG Phoomchai Audit Ltd.
Empire Tower, 50th – 51st Floor 195 South Sathorn Road Bangkok 10120, Thailand Tel : 02-677 2000 Fax : 02-677 2222
Winid Silamongkol Partner
Office: 02-677 2144 [email protected]
Natthaphong Tantichattanon Executive Director
Office: 02-677 2354 [email protected]
This presentation was produced for the AC Forum at KPMG.
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation
Yuvanuch Thepsongvaj Partner
Office: 02-677 2332 [email protected]