UNIVERSIDAD NACIONAL “JOSÉ FAUSTINO SÁNCHEZ CARRIÓN”

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

RESUMEN DE LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE A LA PERSPECTIVA FISCAL

ASIGNATURA : Tributación

PROFESOR : CCPC. Mg. CHIROQUE SERNAQUÉ, Domingo

ALUMNO : ASENCIOS VERAMENDI, Elliana Zoila

SEMESTRE : 2015 - II

SECCIÓN : V “A”

TURNO : Noche

HUACHO – PERÚ

2015

DEDICATORIA:

A mi padre y a mi madre que desde el

cielo me cuida.

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo se plantea la función que cumple el contador dentro de la

organización, destinado principalmente a apoyar la toma de decisiones

administrativas, a la vez de llevar una buena contabilidad basándose en los

principios contables. Pero también se analiza el papel moral de éste frente a las

decisiones administrativas que van en contra las normas que regulan el

funcionamiento legal.

La propuesta es que el contador debe proveer de las herramientas necesarias

para la toma de decisiones de la empresa, en un nivel estratégico, táctico u

operativo.

El contador público, en su desempeño profesional, debe tener como requisito

ser una persona honorable, con alto grado de principios moraléticos en el

desempeño de sus funciones, a fin de que su nombre no se vea envuelto en

asuntos de dudosa procedencia, o manejo inexplicable.

El contador debe mantener la exactitud e integridad moral que debe

caracterizar al trabajo de la contabilidad en las organizaciones.

La empresa, por su parte, tiene una finalidad con respecto al profesional de la

contabilidad, y es la de respetar su buen desenvolvimiento dentro de la

empresa. Esto quiere decir que no le debe imponer a éste asunto que pongan

en tela de juicio la moralidad de la misma.

RESUMEN DE LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE A LA PERSPECTIVA FISCAL

I) CONSIDERACIONES GENERALES

En su ámbito profesional el Contador Público se desenvuelve cuidadosamente.

El contador es considerado en una empresa como pieza fundamental, porque

está encargado de mostrarnos los movimientos económicos que realiza la

empresa, dicho de otro modo nos muestra la “realidad financiera”. Luego brinda

sus recomendaciones ya sea al gerente o a la junta directiva, con la finalidad

que estos tomen una buena decisión.

Pero esto no es toda su función, sino que el Contador Público también está

relacionado con el ámbito tributario.

II) LA FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD (anexo 1)

El contador se ocupa de la expresión cuantitativa de la empresa es por eso que

tiene algunas funciones, en términos generales se hace mención de alguna de

ellas:

i) Al momento de registrar transacciones y hechos económicos, estos

deben expresar en términos monetarios.

ii) Resumir y precisar correctamente los hechos económicos en los estados

financieros.

Si el contador no cumple con estas funciones estaría cometiendo una

falta o delito.

III) OBLIGACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO

En la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 008-970EF/93.01

en el art. 1 y 2 trata sobre las obligaciones del Contador Público.

En el art. 1, menciona la obligación que tiene el Contador Público en su ámbito

laboral, es decir de conocer y aplicar detalladamente los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados. Norma Internacional de Contabilidad.

En el art. 2, señala que el Contador Público como profesional independiente

tiene la obligación de cumplir la Normal Nacional e Internacional de Auditoria,

con la aplicación de los PCGA y observando las Normas del Código de Ética

Profesional, a la vez estas obligaciones son aplicables a la asesoría,

consultoría y pericia contable.

Para efectos Tributarios: El contador tiene la obligación de llevar los libros o

registros de contabilidad exigidos por ciertas normas.

3.1. El Contador Público Colegiado y su vinculación con la llevanza de los libros y registros vinculados a los asuntos tributarios.

La llevanza de los libros y registros vinculados a sus tributarios es

responsabilidad del gerente de la empresa, esto no quiere decir que el contador

esté libre de delito.

Desde la perspectiva fiscal: El contador colegiado tiene la obligación de

enfrentar el proceso de fiscalización iniciado por la SUNAT (anexo 3). Es decir,

el profesional contable deberá asumir la “responsabilidad de la contabilidad”;

esto es de la llevanza de los libros y registros, así como la presentación de las

declaraciones.

3.1.1 la infracción Tributaria contenida en el artículo 177 numeral 8 del Código Tributario (anexo 2)

Generalmente hay dos maneras de infringir el Código Tributario:

Al revelar estados financieros y otros documentos de la empresa, que no

estén conforme con la realidad de la empresa. En este caso los

involucrados sería el contador y/o el representante legal de la empresa.

El contador o contribuyente estaría infringiendo la norma si se autoriza a

realizar Balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad,

porque el cierre de estos libros están ligada con el Impuesto a la Renta, de

ese modo se estaría pagando menos impuesto.

3.1.2. La Relevancia de los Libros Contables

Los libros contables son muy importantes porque se encarga de mostrarnos los

movimientos de la empresa; ya sea administrativa o de gestión. A la vez los

libros son de mucha ayuda para el Estado porque sirve para verificar si el

contribuyente está tributando correctamente.

3.1.3. ¿Debe consignarse la firma del profesional contable en la totalidad de los libros y registros?

El art. 6 de la Resolución de Superintendencia N°234-2006/SUNAT, nos

describe que el Libro de Inventarios y Balances deberá ser firmado por el

deudor tributario o representante legal, a la vez por el Contador Público

colegiado o el Contador Mercantil.

3.2. El Contador Público Colegiado y la presentación de declaraciones Juradas

En las declaraciones juradas mensuales no se detalla algún casillero para los

datos del contador, pero en las declaraciones juradas anuales de Impuesto a la

renta si se detalla el casillero.

a) Al no figurar los datos del contribuyente, esto no quiere decir que va

evadir sus obligaciones y a la vez no está infringido.

b) Si no considera los datos del contador al momento que se hace la

declaración de manera irreal, entonces se está infringiendo.

c) Otra infracción seria inventar datos de un supuesto contador.

El tribunal razono lo siguiente:

A) Discrepancias existentes entre las fotocopias del Registro de Ventas obtenidas por la Administración Tributaria respecto del contribuyente fiscalizado y las presentadas por el contador (recurrente)En caso de dudas se realiza un cotejo entre las fotocopias del registro de venta

del contribuyente fiscalizado y las fotocopias del Registro de ventas

presentadas por el contador de dicho contribuyente.

B) El contador se encuentra en la capacidad de conocer que la información consignada en los libros que autoriza no es fehaciente

El Tribunal Fiscal menciona que al existir dudas entre las copias que brindo el

contribuyente y las copias del contador. El órgano Colegiado considera que lo

que brindo el contador en los registros de venta no sea una información segura.

Pero el manifiesto del Banco de Materiales, apoya a la creabilidad de los

registros de venta.

IV) Responsabilidad penal del Contador Público

El Derecho Legislativo N°813-Ley Penal Tributaria nos hace mención del Delito

de Defraudación Tributaria, Derecho Tributario, el Derecho Penal, efectos

preventivos, de difusión y conciencia tribunal del país, en este caso hablaremos

del delito contable.

5.1. Delito Contable: en el art. 5° de la Ley Penal Tributaria hace referencia a

los delitos contables, que este ocasiona al no cumplir con sus obligaciones al

momento de llevar los libros y registro contable, estos podrían ser los delitos:

No llevar libros ni registros contables

No registrar movimientos económicos de la empresa.

Registrar datos falsos.

No presentar libros y/o registros contables.

5.1.1. El sujeto activo del delito contable y responsable penal

El sujeto activo del delito contable son aquellas empresas formalmente

constituidas como personas jurídicas, personas naturales y demás entidades

que, sin ser personas jurídicas, actúan como una unidad para efectos

empresariales y/o tributarios.

El artículo 27° del Código Penal señala que los órganos de las entidades

(directores, Gerente General) son responsables de los delitos contables, pero

en aquellas que no son personas jurídicas, el responsable será el

representante de esta entidad.

Debe descacharse que el delito contable persigue la conducta de los órganos y

no la de los profesionales (contadores) encargados de la asesoría o del registro

de las operaciones, salvo que estén involucrados como co-autores. La pena

privativa de libertad prevista para el delito contable es, no menor de dos años ni

mayor de 5 años.

VOCABULARIO

1. Accounting Research Study La Asociación Americana de Contabilidad

es la mayor comunidad de contadores en el mundo académico. Fundada

en 1916, tenemos una rica historia y reputación construida sobre la

investigación y las publicaciones de vanguardia. La diversidad de

nuestra membresía crea un ambiente fértil para la colaboración y la

innovación. En conjunto, damos forma al futuro de la contabilidad a

través de la docencia, la investigación y una red de gran alcance,

asegurando nuestra posición como líderes de opinión en materia de

contabilidad.

2. Administrados Los administrados son todas las personas naturales o

jurídicas titulares de situaciones jurídicas pasivas y activas con

las Administraciones públicas. 

3. Aducir Exponer pruebas, razones y argumentos para demostrar o

justificar algo.

4. Categórica Que afirma o niega de manera absoluta, sin condiciones ni

alternativas.

5. Co-Autor  se considerarán autores los que inducen directamente a otro

u otros a ejecutarlo, y los que cooperan a su ejecución con un acto sin el

cual no se habría efectuado

6. Consignar  Registrar, generalmente por escrito, hechos, circunstancias

u observaciones que interesa recordar o hacer constar en el futuro

7. Contribuyente Se define contribuyente tributario como aquella persona

física con derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados

de los tributos.

8. Delito Acción que va en contra de lo establecido por la ley y que es

castigada por ella con una pena grave.

9. Dolo Voluntad deliberada de cometer un delito, a sabiendas de su

carácter delictivo y del daño que puede causar.

10.Enerva Eliminar, quitar efecto. En los desahucios por falta de pago, el

arrendatario enerva la acción cuando paga o consigna las rentas

debidas en tiempo y forma.

11.Epígrafe Frase o cita al comienzo de un escrito o capítulo que sugiere

su contenido o expresa la idea o pensamiento que lo ha inspirado.

12.Fehaciente Que prueba o da fe de algo de forma indudable.

13.Fiscal es el sujeto que actúa como representante del ministerio público

en un tribunal. Cabe destacar que el Ministerio Público (también

conocido como Procuraduría General o Fiscalía General, según el país)

es una institución estatal que representa los intereses de la comunidad a

través de la investigación de delitos y del resguardo de los testigos y las

víctimas.

14.GlosamosIncluir explicaciones, notas o comentarios en un texto para acl

arar el significadode palabras o expresiones difíciles de entender.

15.Guisa Significa el modo o manera de hacer o arreglar una cosa.

16. Imputación Atribución de un delito o una acción.

17. Idoneidad Es aquel que tiene buena disposición, capacidad, suficiente

condiciones para una cosa o para un cargo.

18. Infracción Es una transgresión, un incumplimiento o el quebrantamiento

de una norma, una convención o un pacto preestablecido. En tanto, la

mencionada transgresión puede derivar en una infracción o multa

tránsito, un delito o una falta.

19. InstigadorPersona que influye en otra para que realice una acción o pie

nse de un modo,

especialmente si es con el objetivo de que haga algo malo o perjudicial.

20. Inusitada Es aquello desacostumbrado, extraño o poco usado. Lo

inusitado inusitada, por lo tanto, es algo infrecuente.21.Jurisprudencia Es el conjunto de decisiones de los tribunales sobre una

materia determinada, de las cuales se puede extraer la interpretación

dada por los jueces a una situación concreta. 

22.Pertinente Que es adecuado u oportuno en un momento o una ocasión

determinados.

23.Pericia Contable Es la labor de investigación desarrollada por un

Contador Público Colegiado en un proceso judicial, contando con la

información del expediente judicial, los libros y registros de contabilidad

y la información de las partes y de terceros y realizando la aplicación de

métodos y procedimientos que le permiten esclarecer los hechos

puestos a su consideración.

24.personería jurídica Es una empresa con derechos y obligaciones que

existe, pero no como individuo, sino como institución y que es creada

por una o más personas físicas para cumplir un objetivo social que

puede ser con o sin ánimo de lucro.

25.Tipificada Clasificar u organizar en tipos o clases una realidad o un conjunto de co

sas.

26.Previo Que es anterior o precede en el tiempo a otra cosa a la que

generalmente condiciona o sirve de preparación.

27.Proceso De Fiscalización Es un procedimiento mediante el cual la

SUNAT comprueba la correcta determinación de la obligación tributaria.

28.Sujeto Activo Es aquel que tiene la potestad para exigir

el pago de tributos. La Constitución determina que tal potestad recae en

el Estado y, en su extensión, en las comunidades autónomas y las

corporaciones locales.

29.Tributos Los tributos son ingresos públicos de derecho público1 que

consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas

unilateralmente por el Estado, exigidas por una administración pública

como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la ley

vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los

ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio

de su posibilidad de vinculación a otros fines.

BIBLIOGRAFÍA

http://aaahq.org/Research/Traditional-Publications/Studies-in-Accounting-

Research

http://www.infoderechopenal.es/2012/10/la-coautoria.html

http://diccionario.sensagent.com/CONSIGNE/es-es/

http://www.wordreference.com/definicion/enervar

http://definicion.de/fiscal/

http://es.thefreedictionary.com/glosamos

http://circulocontable.fullblog.com.ar/

conceptos_sobre_perito_pericia_y_peritaje_contab_601203018897.html

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?

option=com_content&view=article&id=2470:03-fiscalizacion-o-

verificacion&catid=374:procedimiento-de-fiscalizacion&Itemid=604

http://www.economia48.com/spa/d/sujeto-activo/sujeto-activo.htm

http://gestion.pe/tu-dinero/5-errores-comunes-contabilidad-2143910

ANEXOS

ANEXO 1: FUNCIÓN DEL CONTADOR (según diario “GESTION”)

ANEXO 2: CASACIÓN CONFIRMÓ LA SENTENCIA CONTRA CONTADOR POR DEFRAUDACIÓN

o Buen registro de caja chicao Guardar copias escritas de las operacioneso Justificar los gastoso Tener al dia los libros contableso Buen manejo de los libros contables

Hace días ratificó el fallo en primera instancia tras el juicio oral y público

en el que se debatió la responsabilidad penal de un contador por una presunta

defraudación para con la empresa en la que trabajaba. Tras varias audiencias

de lo que deparó el debate, el Tribunal Criminal emitió un fallo condenatorio.

Según reza el veredicto, quedó suficientemente acreditado que desde el

año 1995 al 20 de abril de 2005 González Guerra y María Muruzábal, en su

calidad de contadores, servían profesionalmente a la empresa Tandilta SRL.

En función de dicha relación contractual tenían a su cargo el manejo y

disposición de documentación y fondos que la sociedad facilitaba para el

cumplimiento de su labor. Es así que durante los años citados, aprovechando y

abusando de esa situación de confianza, solicitaron a la empresa sumas de dinero y valores para cumplir obligaciones respecto al pago del Impuesto a las Ganancias, ocultando la existencia de créditos fiscales de libre disponibilidad originados por el IVA que efectivamente utilizaban para su

cancelación, lo que implicaba haber generado una falsa situación de necesidad

de aquellos fondos y así apoderarse ilegítima y fraudulentamente de los

mismos en perjuicio del patrimonio de la empresa.

ANEXO 3: PROCESO DE FISCALIZACIÓN INICIADO POR LA SUNAT

CONCLUSIÓN

Para concluir cabe destacar que poco a poco la contabilidad ha evolucionado

dando gran importancia a esta profesión, buscando interiorizar el concepto

Contabilidad como Ciencia. Es por eso que todo profesional contable debe

tomar conciencia de las decisiones que toma dentro y fuera de la empresa.

En la actualidad, existe una gran controversia entre los contadores públicos y

la forma en que ejercen su profesión, ya que se dice y se ha sabido de varios

contadores que ejercen faltando a los principios de su código de ética

profesional, ya sea haciendo caso omiso a su compromiso y responsabilidad

social, prestándose para hacer actividades ilegales con algunos de sus

clientes, tales como evadir el fisco, y hacer tipos de movimientos para burlar a

los auditores, etc.

Es importante saber que un principio básico de la ética profesional del contador

público, es la responsabilidad que debe tener ante la empresa y la sociedad,

generando confianza en cada uno de los procesos que lo involucran con las

actividades que realiza en la empresa.

RECOMENDACIÓN

La ética profesional contable, es una de las bases más importantes que

conlleva a la investigación y profundización de los conocimientos

científicos para buscar no solo la utilidad sino el beneficio verdadero que

nos sirva para la toma de decisiones, sin dejar a un lado la

responsabilidad y el compromiso social.

El Contador Público debe tener una visión amplia y clara acerca de las

consecuencias penales que pueda acarrear en el ejercicio de su

profesión.

El Contador Público debe tener presente que su actuación profesional

conduce a tomar decisiones que repercuten hacia terceros, por lo que al

emitir sus opiniones debe hacerlo con independencia de criterio.