07/07/2019

1

Mandatory Disclosure

Frank Herreveld

Mandatory Disclosure, what’s in a name

BEPS 12 Mandatory Disclosure rules 2015Ontwerp Richtlijn melding van internationale ‘arrangements’ 21/6/2017Politiek akkoord Brussel 13 maart 2018, inwerkingtreding 1 juli 2020

07/07/2019

2

Pierre Moscovici says:“The new rules agreed today confirm the EU as the world leader in tax transparency. In future, intermediaries will have to share with tax administrations the schemes they sell to their clients. Tax administrations will then have access to the information they need to put an end to the aggressive tax planning schemes eroding their tax bases. This agreement is a further step towards more openness and better cooperation, facilitating fairer and more effective taxation throughout the EU."

InventarisatieWat is Mandatory disclosureWat heeft Nederland alWat komt erbijRechtsbescherming

Wat is Mandatory DisclosureVerplichte OpenbaarmakingBEPS 12 Mandatory Disclosure rules 2015Ontwerp Richtlijn melding van internationale ‘arrangements’ 21/6/2017Aanpassingen, ihb 30 dagentermijn (was 5 dagen)Wijziging Richtlijn 2011/16/EU Bijstandsrichtlijn per 28 mei 2018, PB EU 5 juni 2018 L 139/1Invoeren in nartonale wetgeving uiterlijk 31 december 2019Inwerkingtreding 1 juli 2020, eerste uitwisseling 31 oktober 2020

07/07/2019

3

Wijziging Richtlijn 2011/16/EURichtlijn betreffende de administratieve samenwerking op het gebied van belastingen en tot intrekking van de Richtlijn 77/799/EEGToevoeging nieuwe artikelen en wijziging bestaandeAanzienlijke uitbreidingNederland maakt voorbehoud, BNC fiche, regering wil meer duidelijkheid en proportionaliteit, ruime regeling gaat te verMaar Richtlijn is aangenomen per 25 mei 2018

Wat heeft Nederland op dit momentInlichtingenverplichtingen art 47 en 53 AWRVerplichte melding art 10a AWRInformele inlichtingenverplichting Horizontaal ToezichtInlichtingenuitwisseling

ReguliereinlichtingenverplichtingenEigen belastingheffing Art 47 AWRBelastingheffing van derden, Administratieplichtigen Art 53 AWRDesgevraagdBeginselen van behoorlijk bestuurProportionaliteitsbeginsel

07/07/2019

4

Art. 10a AWRArtikel 10a AWR:In bij AMvB aan te wijzen gevallen kunnen belastingplichtigen of inhoudingsplichtigen worden gehouden de inspecteur eigener beweging mededeling te doen van onjuistheden of onvolledigheden in voor de belastingheffing van belang zijnde gegevens en inlichtingen die hun bekend zijn of zijn geworden.

Aangewezen in AMVB- Suppletieaangifte BTW- Privegebruik auto van de zaak- Edelweissconstructies

Suppletieaangifte BTWArtikel 15, eerste lid UB OB:•Zodra de belastingplichtige constateert dat hij een aangifte over een tijdvak in de afgelopen vijf kalenderjaren onjuist of onvolledig heeft gedaan waardoor te veel of te weinig belasting is betaald, is hij gehouden alsnog bij wijze van suppletie de juiste en volledige inlichtingen, gegevens of aanwijzingen te verstrekken.

07/07/2019

5

Suppletieaangifte BTW•Ingangsdatum 1 januari 2012: elke (BTW) ondernemer moet uit eigen beweging onjuistheden en onvolledigheden in de BTW-heffing melden aan de belastingdienst.•Verplicht indienen van een Suppletie Omzetbelasting bij Belastingdienst Heerlen: > 1.000 Euro.•Er is sprake van melding; juridisch gezien geen aangifte.•Meldplicht geldt voor alle tijdvakken van de afgelopen 5 jaar: gelijk aan de naheffingstermijn.•Terugwerkende kracht? Is de meldplicht ook van toepassing op tijdvakken vóór 1 januari 2012; waarschijnlijk niet?•Zodra onjuistheid is geconstateerd ZSM melden, voordat men weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de inspecteur bekend is of zal worden met onjuistheid

Art. 10a AWR en BoeteBoete adviseur:•Medepleger/medeplichtig.•Medeplegen: voldoende nauwe en bewuste samenwerking met cliënt.•Afhankelijk van feiten en omstandigheden (bijv. afspraken over indienen BTW-suppletie).•Nihilaangiften OB ingediend omdat belastingplichtige geen administratie aanleverde, of geen suppletie na waarschuwing adviseur.

Art. 10a Awr en strafrecht? Belastingdienst in actie!Vervolging 68 AWR jo 10a AWR

Niet, onjuist of onvolledig verstrekken van inlichtingen wordt gestraftmet hechtenis van max 6 maanden of geldboete derde catagorie.

Fiscus/FIOD vervolgt bij nalaten suppletieaangifte.Rechtbanken leggen taakstraf + voorwaardelijk op.

07/07/2019

6

Art. 10a Awr en WWFTWat als client ondanks waarschuwing geen suppletieaangfite indient?Hoe ver gaat zorgplicht adviseurWWFT melding verplicht bij vermoeden van belastingfraudeIndien pas na indiening van de aangifte onjuistheid blijkt is geen sprake van belastingfraude en dus ook geen meldplicht bij suppletie.Hoe met procesvrijstelling, verschil advocaat-belastingadviseur?Afscheid nemen van client?

Rechtsbescherming nationaal

Gesloten stelsel AWRInformatiebeschikking

RechtsbescherminginternationaalInlichtingenartikel VerdragenVerdrag inzake wederzijdse administratieve bijstand in belastingzaken

Wet internationale bijstandverlening in belastingzaken (WIBB)Country-by-country reportingUBO-registerBerlioz arrest

07/07/2019

7

BEPS 12 Mandatory DisclosureIncrease transparancy by providing tax administrations with early information regardingpotentially agressive or abusive tax schemes

Identify users and promotors of these schemesDeterrence

Relation to co-operative compliance programmes

BEPS 12 ScopeWide scopeAll intermediariesAll taxesNon-EU intermediaries make the disclosure shift to EU Tax payer

BEPS 12 Hallmarksinvolve a cross-border payment to a recipient resident in a no-tax country;involve a jurisdiction with inadequate or weakly enforced anti-money laundering legislation;are set up to avoid reporting income as required under EU transparency rules;circumvent EU information exchange requirements for tax rulings;have a direct correlation between the fee charged by the intermediary and what the taxpayer will save in tax avoidance;ensure that the same asset benefits from depreciation rules in more than one country;enable the same income to benefit from tax relief in more than one jurisdiction;do not respect EU or international transfer pricing guidelines.

07/07/2019

8

Formele achtergrondRichtlijn (EU) 2018/822 van de Raad van 25 mei 2018 tot wijziging van Richtlijn 2011/16/EU wat betreft verplichte automatische uitwisseling van inlichtingen op belastinggebied met betrekking tot meldingsplichtigegrensoverschrijdende constructiesRichtlijn 2011/16/EU van de Raad van 15 februari 2011 betreffende de administratieve samenwerking op het gebied van de belastingen en tot intrekking van Richtlijn 77/799/EEG

BijstandsrichtlijnKapstok voor steeds verdergaande verplichtingen belastingplichtigen:Richtlijn 2014/107/EU van de Raad van 9 december 2014 tot wijziging van Richtlijn 2011/16/EU wat betreft verplichte automatische uitwisseling van inlichtingen op belastinggebied

Invoering Common Reporting Standard (CRS)

Bijstandsrichtlijn als kapstokRichtlijn (EU) 2015/2376 van de Raad van 8 december 2015 tot wijziging van Richtlijn 2011/16/EU wat betreft verplichte automatische uitwisseling van inlichtingen op belastinggebied

Automatische uitwisseling van grensoverschrijdende rulings

07/07/2019

9

Bijstandsrichtlijn als kapstokRichtlijn (EU) 2016/881 van de Raad van 25 mei 2016 tot wijziging van Richtlijn 2011/16/EU wat betreft verplichte automatische uitwisseling van inlichtingen op belastinggebied

Verplichte automatische uitwisseling van inlichtingen tussen belastingautoriteiten met betrekking tot landenrapporten van multinationale ondernemingen

Verdere uitbreidingautomatische inlichtingenuitwisselingRichtlijn (EU) 2016/2258 van de Raad van 6 december 2016 tot wijziging van Richtlijn 2011/16/EU wat betreft toegang tot antiwitwasinlichtingen door belastingautoriteiten

Verplichting om belastingautoriteiten toegang te geven tot de customer duediligence-procedures die door financiële instellingen worden verricht op grond van Richtlijn (EU) 2015/849 (voorkoming van het gebruik van het financiële stelsel voor het witwassen van geld of terrorismefinanciering)

InternetconsultatieimplementatiewetgevingGesloten, commentaren NOB en RB staat op de websitesNL kiest voor aanpassing Wet op de internationale bijstandsverlening bij de hefffing van belastingen (WIB)Geen afzonderlijke implementatiewetWel aanpassing AWR, nieuw feit

07/07/2019

10

Aanpassingen WIBWIB gaat verwijzen naar begrippen zoals die in de Richtlijn staan:meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie, wezenskenmerk, intermediair, relevante belastingplichtige, verbonden onderneming, marktklare constructie en constructie op maat

Deze begrippen krijgen een Europeesrechtelijke interpretatie

Toetsing aan Grondwet en internationale verdragen

WIBImplementatie van de bevoegdheden en verplichtingen tot fiscale informatieverstrekking die voor Nederland voortvloeien uit Europeesrechtelijke en internationale regelingen:Europese richtlijnen (oorsprong Richtlijn 19 dec.1977, nr. 77/799 EEG) Inlichtingenclausules in belastingverdragen Fiscale informatie-uitwisselingsverdragen Inlichtingenartikelen in de Koninkrijksregeling

WIB werkingssfeerDirecte belastingenHeffing van belastingenVerdragsbepalingen gaan voor bij strijd met WIB (Grondwet 93 en 94)Het gaat uitsluitend om de heffing van belastingen, niet om invorderingen niet om fiscale ethiek. Deterrence valt buiten werking WIB?

07/07/2019

11

WIB nuGevraagde inlichtingen “naar verwachting van belang”.Nederlandse wettelijke basis vereist (47-53 AWR).GEEN kennisgevingsprocedure, alleen kenbaar als inspecteur om inlichtingen verzoekt die hij nog niet heeft.Boete bij niet meewerken ex art. 11 WIBB 4e categorie (E. 20.750), boete bij voor bezwaar en beroep vatbare beschikking, ziet alleen op boete, niet op onderliggend inlichtingenverzoek.Kostenvergoedingsprocedure art. 53, lid 5 AWR, inlichtingen al verstrekt.

WIB voorstel BoeteRichtlijn verplicht Lidstaten sancties toe te passen op inbreuken MDSancties moeten zijn:- Doeltreffend- Evenredig- Afschrikwekkend

WIB voorstel BoetePreambule 18: Deze richtlijn eerbiedigt de grondrechten en neemt de beginselen in acht die met name zijn erkend in het Handvest van de grondrechten van de Europese Unie. Concept art 12 WIB: bij opzet of grove schuld : bestuurlijke boete van ten hoogste het bedrag van de zesde categorie, bedoeld in artikel 23 lid 4 van het Wetboek van Strafrecht (per 1 januari 2018: € 830.000).Bij gewone schending WIB verplichtingen is het vierde categorie (€ 20.750)Dit is Afschrikwekkend, maar is dit Evenredig ?

07/07/2019

12

Informatiebeschikking en AWBNiet duidelijk of informatiebeschikking ook werkt bij internationaleuitwisseling, dan nog alleen bij verzoek van inspecteur.Uitwisseling is besluit ex AWB en dus (?) vatbaar voor bezwaar en beroep, echter het besluit wordt niet bekendgemaakt.

Wie moet melden1. De intermediair die de grensoverschrijdende regeling heeft

aangeboden aan een onderneming of particulier om te implementeren en gebruiken;

2. De ondernemer aan wie het advies is verstrekt, indien de intermediair niet in de EU zit of een verschoningsrecht heeft;

3. De onderneming of particulier die de grensoverschrijdende regelingimplementeert indien deze door eigen adviseurs is opgezet.

Wie is intermediairIntermediair is een persoon die een meldingsplichtigegrensoverschrijdende constructie bedenkt, aanbiedt, opzet, beschikbaar maakt voor implementatie of de implementatie ervan beheert. Maar ook de “hulpintermediair” die hulp, bijstand of advies geeft, direct of indirect, bij het bedenken, aanbieden, opzetten, beschikbaar maken voor implementatie of beheren van de implementatie van een meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie. Daarbij is tegenbewijs toegestaan dat die persoon niet wist of redelijkerwijs kon weten betrokken te zijn.

07/07/2019

13

Voorwaarden intermediaira) fiscaal inwoner van een lidstaat zijn;b) beschikken over een vaste inrichting in een lidstaat via welke de diensten in verband met de constructie worden verleend;c) opgericht zijn in of onder de toepassing van de wetten vallen van een lidstaat;d) ingeschreven zijn bij een beroepsorganisatie in verband met de verstrekking van juridische, fiscale of adviesdiensten in een lidstaat.

WezenskenmerkenMain benefit testAan die toets is voldaan indien kan worden aangetoond dat het belangrijkste voordeel dat of een van de belangrijkstevoordelen die, gelet op alle relevante feiten en omstandigheden, redelijkerwijs te verwachten valt van een constructie hetverkrijgen van een belastingvoordeel is.

Wezenskenmerken met MBTAlgemeen:1. Een constructie waarbij de relevante belastingplichtige of een deelnemer aan de constructie zich tot geheimhouding verbindt en op grond hiervan niet aan andere intermediairs of de belastingautoriteiten mag onthullen hoe de constructie een belastingvoordeel kan opleveren.

2. Een constructie waarbij de intermediair aanspraak maakt op een vergoeding (of rente, betaling van financieringskosten en andere uitgaven) voor de constructie en die vergoeding wordt vastgelegd op basis van:

a) het bedrag van het belastingvoordeel dat de constructie oplevert, ofb) de vraag of de constructie daadwerkelijk een belastingvoordeel heeft opgeleverd. De intermediair moet daarbij de vergoeding gedeeltelijk of volledig terugbetalen wanneer het met de constructie beoogde belastingvoordeel niet gedeeltelijk of volledig werd verwezenlijkt.

07/07/2019

14

Wezenskenmerken met MBTAlgemeen vervolg:3. Een constructie waarbij gebruik wordt gemaakt van gestandaardiseerde documenten en/of een gestandaardiseerdestructuur en die beschikbaar is voor meer dan één relevante belastingplichtige zonder dat er voor implementatiewezenlijke aanpassingen nodig zijn.

Wezenskenmerken met MBTSpecifiek:1. Een constructie waarbij een deelnemer aan de constructie een reeks geplande stappen onderneemt die erin bestaan een verlieslijdende onderneming te verwerven, de hoofdactiviteit van die onderneming stop te zetten en de verliezen ervan te gebruiken om de door hem verschuldigde belastingen te verminderen, onder meer door overdracht van die verliezen naar een ander rechtsgebied of door een versneld gebruik van die verliezen.

Wezenskenmerken met MBTSpecifiek vervolg :2. Een constructie die tot gevolg heeft dat inkomsten worden omgezet in vermogen, schenkingen of andere inkomstencategorieën die lager worden belast of van belasting worden vrijgesteld.3. Een constructie die circulaire transacties omvat met als resultaat dat middelen worden rondgepompt („roundtripping”), meer bepaald met behulp van tussengeschoven entiteiten zonder ander primair handelsdoel of van transacties die elkaar compenseren of tenietdoen of andere soortgelijke kenmerken hebben.

07/07/2019

15

Wezenskenmerken zonder MBT ivm grensoverschrijdendetransacties1. Een constructie met aftrekbare grensoverschrijdende betalingen tussen twee of meer verbonden ondernemingenwaarbij ten minste één van de volgende voorwaarden is vervuld:a) de ontvanger is in geen van de fiscale rechtsgebieden fiscaal inwoner;b) de ontvanger is fiscaal inwoner in een rechtsgebied, maar dat rechtsgebied:i) heft geen vennootschapsbelasting, of heft vpb tegen een nultarief of bijna-nultarief, ofii) is opgenomen in een lijst van rechtsgebieden van derde landen die door de lidstaten gezamenlijk of in het kader van de OESO als niet-coöperatief zijn beoordeeld;c) de betaling geniet een volledige belastingvrijstelling in het rechtsgebied waar de ontvanger fiscaal inwoner is;d) de betaling geniet een fiscaal gunstregime in het rechtsgebied waar de ontvanger fiscaal inwoner is.

Wezenskenmerken zonder MBT ivm grensoverschijdendetransacties2. In meer dan één rechtsgebied wordt aanspraak gemaakt op aftrekken voor dezelfde afschrijving.3. In meer dan één rechtsgebied wordt aanspraak gemaakt op voorkoming van dubbele belasting voor hetzelfde inkomens- of vermogensbestanddeel.4. Een constructie met overdrachten van activa waarbij er een wezenlijk verschil bestaat tussen het bedrag dat in de betrokken rechtsgebieden wordt aangemerkt als de voor die activa te betalen vergoeding.

Wezenskenmerken zonder MBT ivm gegevensuitwisseling en UBO1. Een constructie die kan leiden tot het ondermijnen van de rapportageverplichting uit hoofde van de wetgeving ter omzetting van Uniewetgeving of evenwaardige overeenkomsten inzake de automatische uitwisseling van inlichtingen over financiële rekeningen, waaronder overeenkomsten met derde landen, of die profiteert van het gebrek aan die wetgeving of overeenkomsten.

07/07/2019

16

Wezenskenmerken zonder MBT ivm gegevensuitwisseling en UBO2. Een constructie waarbij de juridische of feitelijke eigendom niet-transparant is door het gebruik van personen,juridische constructies of structuren:

a) die geen wezenlijke economische, door voldoende personeel, uitrusting, activa en gebouwen ondersteunde

activiteit uitoefenen, en

b) die zijn opgericht in, worden beheerd in, inwoner zijn van, onder zeggenschap staan in, of gevestigd zijn ineen ander rechtsgebied dan het rechtsgebied van verblijf van een of meer van de uiteindelijk begunstigden van

de activa die door die personen, juridische constructies of structuren worden aangehouden, en

c) indien de uiteindelijk begunstigden van die personen, juridische constructies of structuren, als gedefinieerd in

Richtlijn (EU) 2015/849, niet-identificeerbaar zijn gemaakt.

Wezenskenmerken ivmverrekenprijzen zonder MBT1. Een constructie met gebruik van unilaterale veiligehavenregels.2. Een constructie met overdracht van moeilijk te waarderen immateriële activa. De term „moeilijk te waarderenimmateriële activa” omvat immateriële activa of rechten op immateriële activa waarvoor, op het tijdstip van deoverdracht ervan tussen verbonden ondernemingen:a) geen betrouwbare vergelijkbare activa bestaan, enb) de prognoses van de toekomstige kasstromen of inkomsten die naar verwachting uit de overgedragen activavoortvloeien, of de aannames die worden gebruikt voor het waarderen van de immateriële activa, bijzonderonzeker zijn, waardoor het moeilijk is te voorspellen hoe succesvol de immateriële activa op het moment vande overdracht uiteindelijk zullen zijn.

Wezenskenmerken ivmverrekenprijzen zonder MBT3. Een constructie met een grensoverschrijdende overdracht binnen de groep van functies, en/of risico's en/of activa, indien de geraamde jaarlijkse winst vóór interest en belastingen (ebit) van de overdrager of overdragers, tijdens de periode van drie jaar na de overdracht, minder dan 50 % bedraagt van de geraamde jaarlijkse ebit van die overdrager of overdragers indien de overdracht niet had plaatsgevonden.”

07/07/2019

17

Verschillen Richtlijn versus BEPS12Hallmarks Country specific – generalRichtlijn bevat geen definitie van ‘arrangement’Aanbevolen filter BEPS 12 niet overgenomen in RichtlijnLijst van bekende structuren publiceren, niet overgenomen in RichtlijnRapportageverplichting Richtlijn gaat veel verder, ook oude structuren

VerschoningsrechtPreambule: De Richtlijn kent belang toe aan het verschoningsrechtVerschoningsgerechtigden zijn uitgezonderd van de meldingsplichtArtikel 8 bis ter lid 5 van de Richtlijn bepaalt: ‘Iedere lidstaat kan de noodzakelijke maatregelen nemen om intermediairs het recht op ontheffing van de verplichting tot het verstrekken van inlichtingen over een meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie te verlenen, wanneer de meldingsplicht een inbreuk zou vormen op het wettelijk verschoningsrecht conform het nationale recht van die lidstaat.’

Verschoningsrecht UK en DUEach Member State may take the necessary measures to give intermediaries the right to a waiver from filing information on a reportable cross-border arrangement where the reporting obligation would breach the legal professional privilege under the national law of that Member StateEs darf auch nicht außer Acht gelassen werden, dass in bestimmten Fällen die Meldepflicht eines Intermediärs aufgrund einer gesetzlichen Verschwiegenheitspflicht nicht durchsetzbar ist oder gar kein Intermediär vorhanden ist

07/07/2019

18

Verschoningsrecht FransChaque État membre peut prendre les mesures nécessaires pour accorder aux intermédiaires le droit d'être dispensés de l'obligation de fournir des informations concernant un dispositif transfrontière devant faire l'objet d'une déclaration lorsque l'obligation de déclaration serait contraire au secret professionnel applicable en vertu du droit national dudit État membre

Verschoningsrecht vergelijkingNL een inbreuk zou vormen op het wettelijk verschoningsrecht conform het nationale rechtUK would breach the legal professional privilege under the national law DU aufgrund einer gesetzlichen Verschwiegenheitspflicht nicht durchsetzbar ist FR serait contraire au secret professionnel applicable en vertu du droit national

Verschoningsrecht NederlandArt. 53 a lid 1 AWR wettelijk verschoningsrecht geestelijken, notarissen, advocaten, artsen en apothekers, uit hoofde van stand, ambt of beroep tot geheimhouding verplichtFair Play arrest HR 23 September 2005, ECLI;NL:HR:2005:AU3140, BNB 2006/21, fiscale positie belichten of daarover adviseren

Implementatie wetgever kiest voor uitsluitend wettelijk verschoningsrecht ex art. 53a lid 1 AWR

07/07/2019

19

PrivacyVERORDENING (EU) 2016/679 van 27 april 2016 betreffende de bescherming van natuurlijke personen in verband met de verwerking van persoonsgegevens en betreffende het vrije verkeer van die gegevens en tot intrekking van Richtlijn 95/46/EG (algemene verordening gegevensbescherming)

AVG

Bevat rechten van degene van wie gegevens worden verzameld

Privacy en HandvestHANDVEST VAN DE GRONDRECHTEN VAN DE EUROPESE UNIE

2012/C 326/02

Artikel 8 De bescherming van persoonsgegevens

1. Eenieder heeft recht op bescherming van zijn persoonsgegevens.

2. Deze gegevens moeten eerlijk worden verwerkt, voor bepaalde

doeleinden en met toestemming van de betrokkene of op basis van een

andere gerechtvaardigde grondslag waarin de wet voorziet. Eenieder heeft

recht van inzage in de over hem verzamelde gegevens en op rectificatie

daarvan.

3. Een onafhankelijke autoriteit ziet erop toe dat deze regels worden

nageleefd

Privacy en AVGde verplichting van de verwerkingsverantwoordelijke om de informatie te verstrekken wanneer de gegevens bij de betrokkene zelf worden verzameld, de verplichting van de verwerkingsverantwoordelijke om de informatie te verstrekken wanneer de gegevens bij derden worden verzameld, het recht op inzage van de betrokkene, het recht op rectificatie, het recht op gegevenswissing (recht op vergetelheid), het recht op beperking van de verwerking, de kennisgevingsplicht inzake rectificatie of wissing van persoonsgegevens of verwerkingsbeperking, het recht op overdraagbaarheid van gegevens, het recht op bezwaar, waaraan verbonden de verplichting tot staking van verwerking van de persoonsgegevens tenzij dringende gerechtvaardigde gronden zwaarder wegen en het recht op individuele besluitvorming en niet te zijn onderworpen aan geautomatiseerde verwerking

07/07/2019

20

AVG recht op bezwaarPreambule 69 AVG VerordeningBij verwerking voor algemeen belang of voor openbaar gezag of gerechtvaardigde belangen van een verwerkingsverantwoordelijke, dient een betrokkene niettemin bezwaar te kunnen maken tegen de verwerking van gegevens die op zijn specifieke situatie betrekking hebben. De verwerkingsverantwoordelijke moet aantonen dat zijn dwingende gerechtvaardigde belangen wellicht zwaarder wegen dan de belangen of de grondrechten en de fundamentele vrijheden van de betrokkene.

GegevensbeschermingDe Bijstandsrichtlijn verwijst naar Richtlijn 95/6/EG, de voorganger van de AVG, die is ingetrokken.De bedoeling is de rechtsbescherming te beperken, maar dat werkt zo niet.Zo het al zou werken, dan is het recht van bezwaar niet uitgezonderd.

Navordering en nieuw feitMD melding wordt uitgezonderd van de eis van nieuw feit.Art. 16 lid 7 AWR: de verstrekte inlichtingen worden geacht een feit te zijn dat de inspecteur niet bekend was en redelijkerwijs ook niet bekendhad hoeven zijn. Trieste redengeving: Het is voor de Belastingdienst onmogelijk om deze informatie bij het hiervoor bedoelde onderzoek te betrekken.

07/07/2019

21

Strafrechtelijke bepalingenRichtlijn bepaalt dat de lidstaten sancties dienen in te voeren die:“doeltreffend, evenredig en afschrikwekkend” zijn.Voorgesteld art 12 WIB: bestuurlijke boete van ten hoogste het bedrag van de zesde categorie EUR. 830.000Huidige WIB is vierde categorie EUR 20.750

Strafrechtelijke bepalingenZijn de delictsomschrijvingen (Hallmarks) voldoende duidelijk?Hoe om te gaan met pleitbaar standpunt?Hoe bij strijd met ‘evenredig”?Worden Handvest en grondrechten echt geëerbiedigd?

OvergangsrechtRichtlijn is van 25 juni 2018 en moet uiterlijk 1 juli 2020 zijn geïmplementeerd in de Nederlandse wetgeving.Meldingsplichtige constructies waarvan de eerste stap is geïmplementeerd tussen 25 juni 2018 en 1 juli 2020 moeten wordengemeld uiterlijk 31 augustus 2020.Terugwerkende kracht.

07/07/2019

22

Overgangsrecht en boeteTerugwerkende kracht en boete gaan niet samenNulla poena sine praevia legi poenaliArtikel 7 EVRM, Artikel 15 IVBPR, Artikel 11, lid 2 Universele Verklaring van de Rechten van de Mens Artikel 49, lid 1 Handvest van de Grondrechten van de EU

Proportionaliteit en subsidiariteitEU recht bevat belangrijke proportionaliteitstoetsProportioneel en niet verder gaan dan noodzakelijkUndue burden?Subsidiariteit lijkt ok, maar bij overkill is dat maar zeer de vraag

Berlioz arrest HvJ EU 16/5/2017, C-682/15Boete bij niet voldoen aan inlichtingenverzoekHandvest EU van toepassing vanwege Richtlijn 2011/16Rechter moet wettigheid inlichtingenbevel kunnen onderzoekenToets: naar verwachting van belang kan zijn, geen fishing expeditionBelastingdienst moet rechtmatigheid verzoek toetsen en rechter moet dit weer kunnen toetsenRechter moet toegang hebben tot inlichtingenverzoek, justitiabele ook, eventueel beperkte toegang.

07/07/2019

23

PrivacyHoe ver mag overheid gaan bij inperking privacyPrivacyrichtlijn nr. 95/46/EG van 24 oktober 1995 en Verordening EG nr45/2001 relevant is “iedere informatie betreffende een geïdentificeerde natuurlijk persoon; belastingschuld valt daaronderBurgers hebben een informatierechtNoodzakelijke en proportionele inperking ivm potentiele inkomstenderving en fraudebestrrijding

Fiscaliteit en ethiekFiscaal meest voordelige weg geoorloofd?Wanneer wordt een grens overschreden?Wie bepaalt dat?Wat is het morele recht van een overheid die zelf boter op het hoofd heeft?Quid pro quo?

• Dank u wel!

Frank@herreveldvandenhurk.nl

Hans@herreveldvandenhurk.nl

07/07/2019

24