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ALCIDES ANtúNEz SáNChEz

LA EcoAuditoRíA En EL modELo noRtEAmERicAno y dE LA comunidAd EuRoPEA

A ECOAUDItORIA NO MODELO NORtE-AMERICANOE NA COMUNIDADE EUROPEIA

thE ECOAUDItORíA IN thE NORth AMERICAN AND EUROPEAN COMMUNIty MODEL

Alcides Antúnez Sánchez

Magíster en Asesoría Jurídica mención en Derecho Ambiental

por la Facultad de Derecho de la Universidad de Oriente

Licenciado en Derecho y Ciencias Penales

Profesor Auxiliar de Derecho Ambiental e Internacional del

Departamento de Derecho de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales

de la Universidad de Granma - República de Cuba

Resumen:Los avances en la política ambiental y la gestión ambiental en las organizaciones empresarialeshan permitido articular estrategias de conservación y aprovechamiento de los recursos naturalesy del ambiente como paradigma. Estos avances han sido inclusivos al desarrollo normativo, desdeel texto constitucional hasta las materias civil, administrativa y tributaria para su protección,donde se establecen los derechos ambientales y la participación ciudadana para alcanzar el de-sarrollo sostenible. Se ejecuta un análisis de la auditoría ambiental entre los instrumentos demercado y comercio, que están vinculados al control público. Por tales razones, el objetivo delartículo es analizar los elementos que conforman la institución jurídica de la auditoría ambientaldentro de la fórmula estimulación-recompensa, a partir de la lectura de la doctrina y la norma,de la dogmática jurídica con un análisis lógico de cómo, porqué y para qué surgió, de los cuerposjurídicos que la reconocen en los modelos de Norteamérica y desde la Comunidad Europea,en pos del desarrollo sostenible como paradigma.

Palabras clave:Actividad de control, legalidad, responsabilidad, competencia.

Resumo:

Avanços na política ambiental e gestão ambiental nas organizações empresariais nos permitiramarticular estratégias de conservação e uso dos recursos naturais e do meio ambiente como para-digma. Esses avanços foram inclusivos para o desenvolvimento normativo desde o texto constitu-cional até as questões civis, administrativas e tributárias para sua proteção, onde os direitosambientais e a participação cidadã são estabelecidos para alcançar o desenvolvimento sustentável.Uma análise da auditoria ambiental é realizada entre instrumentos comerciais e de mercado, vincu-lada ao controle público. Por estas razões, o objetivo do artigo é analisar os elementos que compõema instituição jurídica da auditoria ambiental dentro da fórmula estímulo-recompensa, a partir da lei-tura da doutrina e da norma, da dogmática legal com uma análise lógica de como surgiu, porquesurgiu e para que surgiu dos corpos jurídicos que a reconhecem nos modelos da América do Nortee da Comunidade Europeia, em busca do desenvolvimento sustentável como paradigma.

Palavras-chave:

Controle de atividades, legalidade, responsabilidade, competição.

Abstract:

The advances in the environmental policy and the environmental step in the business organizationshas allowed articulating strategies of conservation and use of the natural resources of the environ-ment like paradigm and. These advances have been inclusive to the normative development fromthe constitutional text to the civil matters, white-collar worker, you would pay tribute for hisprotection, where environmental rights and civic participation to attain the sustainable develop-ment become established . You execute an analysis of the environmental auditing between theinstruments of market and commerce, linked to the public control. For such reasons, the objectiveof the article is to examine the elements that conform the juridical institution of the environmentalauditing within the formula stimulation rewards, as from the reading of the doctrine and thestandard, of the juridical dogmatics with a logic analysis of how it happened, because it happenedand in order that it happened that, of the juridical bodies they recognize her in the models of NorthAmerica and of the European Community in pursuit of the sustainable development like paradigm.

Keywords:

Activity of control, legality, responsibility, competition.

REvIStA DO MINIStéRIO PúbLICO DO EStADO DE GOIáS

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EXoRdio

La Asamblea General de Naciones Unidas convocó la Conferencia sobre el Medio humanoen 1972, que fue reconocida como la Declaración de Estocolmo, hecho que marcó un hito en eldesarrollo ambiental. Fue esta cita el inicio fundacional del Derecho Ambiental, al ser el primer docu-mento en un foro internacional, que fue señalado por autores como el maridazgo que existe entre elDerecho Ambiental y el Derecho Internacional. Por el grado de consenso que fue generado y laprofundidad de sus conceptos, esta Declaración se reconoce como “Carta Magna” del DerechoInternacional Ambiental. Posteriormente, durante las Conferencias de Río, a partir del 1992, dondefueron aprobados en la Agenda 21 la Declaración de Río, la Convención sobre el Cambio Climáticoy el Convenio sobre la Diversidad biológica. Por ello, 1992 fue un año importante en materia demedio ambiente, a partir de la Conferencia de Medio Ambiente y Desarrollo de las Naciones Unidas,en Río de Janeiro, la idea del desarrollo sostenible alcanzó una difusión generalizada, evidenciandoque el desarrollo económico no, necesariamente, debía contraponerse con la ecología y la conserva-ción, la preservación y el mejoramiento del ambiente. La historia devela que los cambios que, tanvertiginosamente, se han presentado a partir de la Revolución industrial, han hecho que el serhumano se preocupara por la situación ambiental, acrecentada en el siglo XXI con el desarrollotecnológico y los avances científicos. Los instrumentos de mercado de carácter cooperador, entrelos que se encuentra la auditoría ambiental como actividad de control, en la llamada sostenibilidad osustentabilidad -al margen de cualquier discusión etimológica- se ha convertido en el centro de lasconcepciones que sobre el desarrollo se han esgrimido desde el Informe brundtland. Ello generóque, en materia ambiental industrial, la teoría económica y las experiencias internacionales veníanmarcando dos grandes tendencias: dejar que el Estado adoptara políticas de regulación directa -decomando y control- o confiar en que los equilibrios de mercado llegaran a soluciones más eficientesy menos costosas para la sociedad y en consecuencia limitar la actuación del Estado a proporcionarincentivos y señales para inducir a equilibrios sociales -instrumentos económicos-.

No obstante, en la Declaración de Johannesburgo de 2002, se reafirmó este compromiso. Conello, transcender el control ambiental del control tradicional que fue realizado a la empresa y la industria,en sus inicios, para evaluar la contabilidad y los sistemas de gestión ambiental para, ahora, evaluarlas políticas públicas que fueron dirigidas a proteger el medio ambiente a través de la auditoría de ges-tión coordinada a los recursos hídricos, a la biodiversidad y la de seguimiento al cambio climático1.

El fin de esta actividad de control es prevenir, perfeccionar la tecnología y dar un caráctermás competitivo con influencia mercantil al sujeto de gestión, al conceder la certificación ambiental.Para ello, al no encontrar en la literatura extranjera evidencias que recojan la conceptualizaciónintegral de la auditoría como institución jurídica, visibles en la estructuración de los elementos quese proponen y son definidos en este ensayo, desde el punto de vista teórico, legislativo y práctico.Por consiguiente, el objetivo del artículo es analizar los elementos que conforman la institución jurí-dica de la auditoría ambiental dentro de la fórmula estimulación-recompensa, a partir de la lecturade la doctrina y la norma, de la dogmática jurídica con un análisis lógico de cómo, porqué y para quésurgió, de los cuerpos jurídicos que la reconocen, sus lindes con otros saberes en los modelos deNorteamérica y de la Comunidad Europea, en pos de su incidencia en alcanzar el desarrollo sosteniblecomo paradigma. Fueron utilizados los métodos: histórico, análisis-síntesis, derecho comparado, yel exegético jurídico.

1 Elstein, S. (2012) La auditoría del medio ambiente crece y evoluciona para afrontar los retos de un ambiente cambiante, Revistade Auditoría Gubernamental, INtOSAI, brasil; van Leeuwen, S. (2013) El desarrollo de la auditoría ambiental dentro de la INtO-SAI. Revista Internacional de Auditoría Gubernamental, No 1, Estados Unidos de América; Lustosa Da Costa, C. (2014) Las audi-torías coordinadas y sus contribuciones para los Estados Federales: la experiencia de la auditoría en la Amazonía. RevistaOLACEFS, No 5. brasil; Antúnez Sánchez, A. (2015) La auditoría ambiental: Una revisión y propuestas en clave de su funciónpública y dimensión empresarial. Revista Iberoamericana de Contabilidad de Gestión, No 26, España.

LA AuditoRíA AmBiEntAL dESdE EL dEREcHo PÚBLico

La obra de Paccioli que fue publicada en 1494, en el tratado sobre el método que es conocidode la “partida doble”, evidencia que, desde el año 254 a.n.e., se inspeccionaban y comprobaban lascuentas, factor que permitió la evolución paralela de la actividad de la auditoría como resultado de lapráctica de la contabilidad como ciencia y, a la vez, como herramienta de trabajo de los especialistasdedicados a la contabilidad con el desarrollo industrial por los sujetos económicos que practicabanactividades de comercio2. Otros datos confirman que a finales del siglo XIII y principios del XIv ya seauditaban las operaciones de los funcionarios públicos que tenían a su cargo los fondos del Estado.Para 1799, existían firmas acreditadas de contadores públicos en países como Escocia, Estados Unidosde América e Inglaterra, que fueron los primeros países en los que tomó relevancia la ContaduríaPública ligada a la práctica de la Auditoría Estatal3.

Otros estudios, desde la Ciencia Contable, expresan que la práctica de la Auditoría nace enGran bretaña durante la primera mitad del siglo XIX, se extendió a otros países de la cultura empre-sarial anglosajona, como la forma de hacer fiable la información contable, la transparencia en elmercado de valores ante el desarrollo económico y la expansión de las relaciones económicas alexigirse información precisa y real de sus estados de cuentas, de forma tal que diera confianza y fueracompetitiva, vinculada a la actividad del Comercio4. Siguiendo este estudio, en el siglo XX, fueronincluidas normativas jurídicas como voluntad de la Administración Pública, permitió que se fortalecierael trinomio Contabilidad, Auditoría y Derecho, al cobrar nuevas dimensiones como normativa admi-nistrativa para proteger los activos contra las posibles transgresiones, tipificándose con la proteccióndel bien jurídico ambiental y otras infracciones, ubicados bajo el término genérico de los delitosambientales con reflejo en la contabilidad directa o indirecta. Esta institución jurídica, reconocidacomo una herramienta de gestión en el Derecho Ambiental, se regula en normativas jurídicas espe-ciales para su uniformidad, tiene un nexo causal: la exigencia de la responsabilidad ambiental y lacuantificación de los daños ambientales generados, la implementación de la responsabilidad socialempresarial vinculada a la economía y la contabilidad ambiental. Elementos que han permitido quehaya evolucionado con el transcurso del tiempo en relación con el país que la aplique y el desarrollotecnológico industrial5.

Se aprecia como su conexión, está relacionada a los orígenes del ius ambientalismo comoparte de la Agenda Pública Internacional; las Entidades Fiscalizadoras Superiores señalan al año 1969como su inicio. Con posterioridad, las cumbres ambientalistas han debatido los problemas ambientalesdel planeta y las medidas para su mitigación y han aportado al desarrollo de esta institución jurídicadesde la doctrina del Derecho Público. La Declaración de Estocolmo de 1972 señalaba que el hombretiene “el derecho fundamental a la libertad y a la igualdad, dentro de condiciones de vida satisfactorias,en un ambiente cuya calidad le permita vivir en dignidad y bienestar. Así mismo, tiene el deber funda-mental de proteger y de mejorar el ambiente para las generaciones presentes y futuras”.

En consonancia con la preocupación por la protección ambiental, la que ha alcanzado impor-tancia y magnitud al más alto nivel, lo prueban las Cumbres efectuadas y los tratados firmados en lamateria, como la Convención de Ramsar de 1971, la CItES de 1973, el Convenio de viena para la


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2 tua Pereda, J. (2008) Evolución y situación actual del pensamiento contable. La inserción de la contabilidad ambiental en laempresa. Revista Legis de Contabilidad & Auditoría, No 24. Colombia, pp.4-19; tua Pereda, J. (2012) Pacioli la partida doble y elrenacimiento. Revista de Contabilidad. España, 2012, pp.1-23; Fronti De García, L. (2003) La auditoría ambiental, un nuevo en-foque profesional. Revista contabilidad y auditoría. No 18. Argentina, p.2293 Gómez García, L. (2011) Auditoría Ambiental, voluntaria u obligatoria. Importancia de implementar la auditoría ambiental enla industria. Revista de Orden Público, Estado y Derecho, No 11. México, pp.27-294 Códigos De Comercio de Iberoamérica. Donde se fija la obligatoriedad de la contabilidad mercantil, como requisito obligatoriopara el actuar de los pequeños empresarios y comerciantes en el tráfico mercantil.5 Nogueira López, A. (2010) hacia un EMAS de alcance internacional en competencia con la ISO 14001: notas a la revisión delReglamento EMAS, Revista electrónica Actualidad Jurídica Ambiental, España.

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Protección de la Capa de Protección de la Capa de Ozono de 1987, la Convención Marco de NN UUsobre Cambio Climático de 1992, y la Convención sobre la Diversidad biológica de 1992, entre otras.La dificultad se enfrenta con el tema de la mitigación de los gases de efecto invernadero, que no espor el consenso entre los Estados para adoptar acuerdos en este sentido, sino por la falta de voluntadpolítica para cumplir con lo acordado y de adoptar otros más efectivos. hoy existen acuerdos queabordan la mitigación como la Convención Marco de Naciones Unidas sobre Cambio Climático, y elProtocolo de Kyoto de 1997, así como el recién Acuerdo de París de 20146.

Nada que las raíces de la crisis ambientalista aparecen en los modelos de desarrollo basadosen la ganancia a cualquier costo, este reconocimiento está implícito en la necesidad del desarrollosostenible y su definición a partir de 1984, en el Informe “Nuestro Futuro Común” 7. Aportes que nose limitan a este período, después de Río de Janeiro hubo la Cumbre de Johannesburgo de 2002, y laCumbre Río+20 de 20128 , donde se ha abordado el tema del cambio climático y su mitigación porparte de los principales Estados contaminadores. Para una adecuada compresión, se aprecia comotextos en materia jurídica revelan que la auditoría ambiental tiene su génesis en los Estados Unidosde América, a finales de los años 70, para evaluar la empresa con la finalidad de servir como herra-mienta de dirección para la gestión ambiental ante el aumento y la complejidad de la normativa jurídicaEstatal y Federal, ante toda una serie de problemas ambientales que acontecían en esta nación9.

El derecho al medio ambiente y del desarrollo sostenible, reconocidos como paradigmas dela Administración Pública en el siglo XXI, al ser derechos de naturaleza jurídica especial, y que comonuevo derecho, responde a nuevos retos. En 1973, se creó el Programa de las Naciones Unidas parael Medio Ambiente (PNUMA), organización encargada de la difusión de la problemática ambiental atoda la comunidad internacional y de alentar la participación de la sociedad en el cuidado y la protec-ción del medio ambiente, dando respuesta a su principal cometido internacional. Un reto es el de laresponsabilidad de los diferentes actores que en esta protección al bien jurídico ambiente intervienen,siendo ratificada luego en la Cumbre de Río en 1992, y en Johannesburgo en 2002, donde el controlpúblico al medio ambiente es tema pertinente, de aquí que su principal asidero sea en cada país pormedio del texto constitucional10.

En respuesta a los problemas globales de contaminación, generados con la RevoluciónIndustrial y los avances tecnológicos que trajo consigo en la década de los años 80, se extendió lapráctica de la auditoría ambiental a la Unión Europea, como consecuencia de los intereses de lassubsidiarias estadounidenses radicadas en este continente pasada una década. En los países bajos,se señala al año 1984 y a holanda como el primer país en incorporarse a la práctica de este tipo decontrol. Sus exigencias legales han estado marcadas dentro de sus derechos internos, como resultadodel compromiso respaldado por la Comisión brundtland en 1987, donde fue formulada la propuestade ‘‘un desarrollo sustentable que satisfaga las necesidades de las generaciones presentes sin compro-meter las posibilidades de las futuras generaciones para satisfacer las suyas’’.

6 Protocolo de Kyoto, ONU, 1997; Convención sobre el Cambio Climático, París, 2015. 7 Declaración Río+20, brasil, 2012.8 Parejo Alfonso, L. (2015) El derecho ante la innovación y los riesgos derivados del cambio climático, 1ra edición, Editorial tirandlo blanch, España.9 hARRISON, L. (1998) Manual de auditoría medio ambiental. higiene y seguridad, política ambiental desde 1969, cuerpo legis-lativo sobre la evaluación de impacto ambiental en Leyes federales y estaduales, 2da edición, Editorial Mc Graw-hill, EstadosUnidos de América, pp.7-29; herrerias Aristi, E. (2009) Relación de la Auditoría Ambiental y las normas ISO 14000. La proteccióny seguridad del medio ambiente laboral, Editorial Porrúa, México, pp.1-9; Mendez Ortiz, L. tesis de maestría: Normas ISO 14000como instrumento de gestión ambiental empresarial, veracruz, (2009). 10 En este sentido, para profundizar véase, Jiménez herrero, L. M. (2000) Desarrollo sostenible. transición hacia la coevoluciónglobal, Editorial Pirámide, Madrid; Loperena Rota, D. (2003) Desarrollo sostenible y globalización, Editorial thomson-Aranzadi,Argentina. pp. 3-16; Piñar Mañas, J. (2003) El desarrollo sostenible como principio jurídico, Estudios de Derecho Público econó-mico, Madrid, pp.185-204; Santamaría Arinas, R. (2006) Implicaciones del Desarrollo Sostenible para la Ciencia del DerechoAdministrativo, Revista Donostia, España, pp. 631-638; Aranguren, J. C. (2006) Del desarrollo sostenible a la sostenibilidad.Pensar globalmente y actual localmente, Revista de Derecho Urbanístico y Medio Ambiente, No. 226, España, pp.139-211.


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Su íter se enmarca a partir de ser reconocida por las Entidades Fiscalizadoras Superiores en elaño 1995, como herramienta de gestión ambiental, aunque otros estudios contables se considere sugénesis vinculada a la Contabilidad y a la Auditoría Social para dar respuesta a problemas generados almedio ambiente como la contaminación atmosférica, el vertido, la lumínica, la sonora; a la proteccióna la biodiversidad, el cambio climático, a los recursos hídricos, al incremento de los niveles de radiación,la lluvia ácida, el incremento de las concentraciones de ozono generado por la industria, la calidad delaire en las ciudades, el uso y manejo de la tierra, la desertificación, el comercio y el medio ambiente.

En este contexto, Martín-Retortillo báquer señala que la regulación en el texto constitucionala partir de los fundamentos políticos, sociales y económicos sobre la responsabilidad que tienen losEstados en la protección al medio ambiente continuaba significando que, en la Declaración Universalde Derechos humanos, nada se dice acerca del medio ambiente, eran otros los problemas y eranotras las preocupaciones. Lo medioambiental tardaría en llegar. Sabemos que hay derechos funda-mentales, como el del medio ambiente, que implican un coste elevado. La sociedad que se compro-mete con el medio ambiente asume que tiene que dedicar cuantiosas sumas y muy importantespartidas dinerarias para funcionar de una forma adecuada y correcta, lo cual hace que los Estados selo piensen que, no tengan todos las mismas disponibilidades ni la misma voluntad11.

Prosiguiendo en su construcción, la década de los 90, le adicionan nuevos elementos tecno-lógicos vinculados al Comercio Internacional, la hacen mucho más compleja, completa y dinámicala gestión ambiental por parte de los sujetos económicos que la implementan; así las cosas, las técni-cas, los métodos y los objetivos de la auditoría como actividad de control de forma simétrica evolu-cionaron para poder atender y dar respuestas a las nuevas exigencias de los clientes a partir del sigloXX hasta la actualidad en el mercado de bienes y servicios12.

también en este estudio son analizados conceptos dados sobre esta actividad de control porla Entidad Fiscalizadora Superior, quien la define como: la herramienta técnica de gestión para realizarla evaluación sistemática, documentada, periódica y objetiva de la efectividad de la organización audi-tada; la gerencia y los equipos ambientales para proteger el medio ambiente con un mejor control de lasprácticas ambientales y la evaluación. Para cumplir las políticas ambientales de la empresa y las norma-tivas legales, a partir de la institucionalización de la tutela ambiental13. Las normas técnicas ambien-tales ISO 14 001 y 19 011 la definen como: “proceso sistemático, autónomo y documentado para obtenerevidencias de la auditoría, evalúa de manera objetiva con el fin de determinar la extensión en que secumplen los criterios de auditoría14 , 15.”

La Cámara Internacional de Comercio la reconoce como: “herramienta de gestión que com-prende una evaluación sistemática, documentada, periódica y objetiva del funcionamiento de la organi-zación ambiental. Prevé la implantación de gestión, así como los equipos de control necesarios con objetode facilitar el control de gestión de las prácticas medio ambientales y declarar la observancia de la política

11 Martín-Retortillo báquer, S. (2006) Derechos fundamentales y medio ambiente, Universidad Complutense de Madrid, España.12 Mora Ruiz, M. tesis doctoral: Responsabilidad compartida en la gestión ambiental, Universidad de huelva, España (2005).13 Antúnez Sánchez, A. (2010) La auditoría ecológica, un instrumento en la gestión ambiental. Revista Derecho y Medio Ambiente.No.21, España, p.18.14 Normas ISO 14001. Procedimiento de la Auditoría Ambiental. SGMA: Especificaciones y guías de uso. ISO 19011. Fundamentosde la Auditoría Ambiental. Disponible en: http/www.iso.org. Norma ISO 19011. Norma en la organización empresarial, se cumplede forma obligatoria por los actores involucrados. Disponible en: http://www.iso.org. NC ISO 19011:2003. Directrices para laauditoría de los sistemas de gestión de la calidad y/o ambiental. NC ISO 14031:2005. Gestión ambiental. Evaluación del desem-peño ambiental. Norma ISO 26000:2010. Guía sobre responsabilidad social.15 En este sentido, para profundizar consúltese Dopazo Fragio, P. (2001) El régimen jurídico de las marcas de calidad ambiental.Etiqueta ecológica y tutela ambiental, Editorial Exlibris, Madrid, pp.80-297; herrerias Aristi, E. (2009) Relación de la AuditoríaAmbiental y las normas ISO 14000. La protección y seguridad del medio ambiente laboral, Editorial Porrúa, México; Padin, M.(2011) La auditoría ambiental y las normas ISO 14000, Revista Foro de Contabilidad Ambiental y Social, No 5, Argentina; Cutini,A. (2014) El derecho de información del consumidor ecologista. Etiquetas ecológicas y procedimiento EMAS III, Revista de De-recho de la Unión Europea, No. 26, España, pp. 289-312; López álvarez, L. F. (2014) La normalización, la certificación y las marcasde conformidad para la gestión ecológica de las empresas, tratado de Derecho Ambiental, Editorial CEF, España, p. 654.

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de la Compañía de acuerdo con la normativa medio ambiental. Es el examen metódico que implica análisisy comprobaciones de las prácticas y procederes ambientales de una empresa o parte de ella. Este términode auditoría es sinónimo de revisión y verificación de diversos aspectos de una empresa16.”

Se considera, entonces, enmarcar a la auditoría ambiental como una actividad de control,como el instrumento de gestión ambiental de naturaleza jurídica pública, su campo de acción son laempresa, la industria y el medio ambiente (personas jurídicas y naturales) dentro de la fórmula esti-mulación-recompensa, su ejecución es realizada por funcionarios públicos requeridos de títuloprofesional y un título habilitante, registrados en el Registro de Auditores y Contralores17 ; su funciónes evaluadora y certificadora de las metas ambientales en relación con la política ambiental trazadapor la organización empresarial, es una técnica de comprobación de la legalidad con una potestadreglada de la Administración Pública. La auditoría ambiental es un proceso en sí, en su práctica seutilizan procedimientos y metodologías, en ella se evalúa la ejecución gasto contable del patrimoniodestinado a la protección ambiental, puede ser ejecutada de forma interna o externa, se evalúa laeficiencia del sistema de gestión ambiental en relación con el vertido, la introducción de tecnologíaslimpias en la organización empresarial, se aplican normas técnicas, se exige la responsabilidad admi-nistrativa contravencional, laboral-funcionarial, social-empresarial, civil y penal a los sujetos auditados.tiene efecto directo y vinculante al auditado, puede ser onerosa o gratuita. Su resultado final certifi-catorio le aporta valores añadidos que inciden de forma positiva en el comercio y el mercado a lapersona jurídica o natural objeto de la auditoría.

Desde la doctrina hispanoamericana del Derecho Administrativo Ambiental, la instituciónjurídica analizada desde 1993-2017, concebida como actividad de control, es un instrumento de gestiónambiental, el que comprende una evaluación sistémica, documentada, periódica, y objetiva delcomportamiento de una organización empresarial, del sistema de gestión ambiental y de los proce-dimientos destinados a proteger el medio ambiente. Evalúa el cumplimiento de la política ambientalde la organización empresarial, sus objetivos y metas ambientales, y el control del impacto ambientalgenerado al medio ambiente, que permita un sistema de gestión ambiental integrado. Sus elementoscaracterizadores se perciben a partir de que, como instrumento de gestión ambiental, es evaluadorde los índices de contaminación generados al medio ambiente, del cumplimiento de la legalidad, dela externalización e internacionalización de los costes ambientales integrándolos a la responsabilidadambiental en la organización empresarial. Como instrumento de tutela ambiental, tiene carácterhorizontal para adoptar estrategias de protección ambiental por la Administración Pública. Suadhesión es voluntaria en su generalidad, aunque puede ser obligatoria; proporciona y da publicidadsobre el comportamiento ambiental a la organización empresarial auditada. Es una técnica deprotección ambiental. Está reconocida como un instrumento de mercado de carácter cooperador(etiqueta-certificación ambiental). Permite a la organización objeto de la auditoría usar un logotipocomo organización responsable tras el resultado de la evaluación, ello le permite que se inscriba enun Registro Público habilitado. Se constata como se le regula en los ordenamientos jurídicos dehispanoamérica a través de Leyes de Auditoría, de Contraloría, de Gestión Ambiental, de MedioAmbiente y de Responsabilidad Ambiental18.

16 La empresa deja de ser considerada como la expresión concreta del capitalismo y aparece cada vez más como una unidadestratégica en un mercado internacional competitivo y un agente de utilización de tecnologías nuevas. Confróntese en estesentido belmonte Martin, p.57-78; Kenner thompson, J. (2010) Conducta empresarial responsable como estrategia, Revista deética Empresarial, Estados Unidos de América, pp.1-22.17 Se refiere en este sentido a los Registros Públicos que crea la Administración Pública en cada nación, en especial referente ala obligación de registrar la empresa responsable. 18 Martín Mateo, R. (1993) La ecoauditoría. boletín de Estudios Económicos, No 150. España, pp.494-495; Nogueira López, A.(1997) tesis doctoral: Régimen jurídico de la auditoría ambiental. Universidad Santiago de Compostela. España; Quintana López,t. (2000) El sistema comunitario de ecoauditoría. Aproximación a su puesta en funcionamiento, El Derecho administrativo enel umbral del siglo XXI, Editorial tirant lo blanch, valencia, p. 3514 y ss; Rodríguez-Campos González, S. (2003) El fomento de laecoauditoría como estrategia interventora, Editorial thomson Civitas, Madrid; bustamante Alsina, J. (2008) La ecoauditoríaempresarial en la Unión Europea, Editorial Abeledo Perrot, Argentina; Fernández de Gatta Sánchez, D. (2008) Las auditoríasambientales, Editorial tirant lo blanch, España; belmonte Martin, I. (2009) La ecoauditoría: un instrumento para la defensa delambiente. Revista de la Facultad de Ciencias Sociales y Jurídicas de Elche, No 4. España, p. 48.

Lo que nos lleva a coincidir con lo planteado por Leff que el saber ambiental nace de unanueva ética y una nueva epistemología, donde se funden conocimientos, se proyectan valores y seinternalizan saberes, que se convierten en cuestionamientos sobre las condiciones ecológicas de lasustentabilidad y las bases sociales de la democracia y la justicia, y que permite la construcción y lacomunicación de saberes que ponen en tela de juicio las estrategias de poder y los efectos de domi-nación, que se generan por medio de las formas de detención, apropiación y trasmisión de conoci-mientos. Pertinentes a nuestro criterio, en esta actividad de control ambiental es ejecutada paraproteger el medio ambiente como bien público19. Elementos que permitirán hacer un análisis decómo se manifiesta esta institución jurídica en el modelo de los Estados Unidos de América y en laComunidad Europea, uno por ser la nación de su génesis y la otra región donde ha tenido desarrolloy evolución.

EL modELo dE EcoAuditoRíA En LoS EStAdoS unidoS dE noRtEAmÉRicA

Estudios realizados desde la Ciencia de la contabilidad por herreras Aristi revelan que laauditoría ambiental surge en los Estados Unidos de América, para evaluar la empresa, con el fin deservir como una herramienta de dirección para la gestión ambiental dentro de la organización; sucausa de origen fue el aumento y la complejidad de la normativa jurídica Estatal y Federal a cumplirsepor parte de los empresarios, y toda una serie de problemas ambientales que acontecían en estanación como resultado de su producción fabril contaminadora al medio ambiente, en especial laquímica, siendo que el órgano encargado para esta actividad fue la EPA para el control de las normasambientales20. Entre los sectores industriales, la industria química fue el de mayor incidencia negativaen la afectación del medio ambiente. Surgieron, entonces, para ello los “reglamentos ambienta-les” a cumplimentarse por los sujetos privados. Como institución jurídica, ha tenido la característicade haber ido en evolución a la par de las leyes ambientales, lográndose con ello mayor complejidad;un ejemplo de ello ha sido su regulación en el ordenamiento jurídico de los Estados Unidos de Amé-rica, en su política ambiental como pionero en esta actividad de control. En los finales de la décadade los 70, fue la fundadora en esta materia, al menos en cinco actividades de carácter social en la vidaempresarial. Se aprecia con la aprobación de la Ley “Superfund” en la década de los 80, vinculada ala exigencia de la responsabilidad por el uso de sustancias tóxicas.

Su objetivo fue identificar las situaciones que pudieran resultar de un pasivo contable por elmanejo ambiental. también, en la propia década de los 80, se publica por la EPA la “Enviromentalauditing police statement”, cuerpo jurídico que declara su uso voluntario y sus directrices a cumplir porlos empresarios estadounidenses para proteger al medio ambiente en el ordenamiento jurídico de estanación. No obstante, la auditoría ambiental aparece para dar una respuesta a los problemas globalesde contaminación, generados en un primer momento con la Revolución Industrial21 , incrementadoscon los avances tecnológicos que trajo consigo la década de los años 80, luego se extendió la prácticade la auditoría ambiental a la Unión Europea, como resultado de los intereses de las subsidiariasestadounidenses radicadas en este continente pasada una década.


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19 Leff, E. (1998) El saber ambiental. Editorial Siglo XXI, México, p.108.20 Cfr. herrera Aristi, E. (2009) Relación de la Auditoría Ambiental y las normas ISO 14000. La protección y seguridad del medioambiente laboral.21 Para comprender la emergencia de unos paradigmas a partir de la crisis de otros, véase el planteamiento formulado por Kuhn,para quién un paradigma es “…realizaciones científicas universalmente reconocidas que, durante cierto tiempo, proporcionanmodelos de problemas y soluciones a una comunidad científica”. Kuhn, t. (2001) La estructura de las revoluciones científicas,Editorial Fondo de Cultura Económica, Madrid, p.13.

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Los Estados Unidos de América, embrión de esta actividad de control, hecho ocurrido en losfinales de los años 70, cuando aparece la regulación de la auditoría ambiental dentro del ordenamientojurídico, país con un desarrollo industrial a escala mundial con la finalidad de evaluar el cumplimientode las regulaciones jurídicas ambientales a las empresas, y de servir como una herramienta de direcciónpara la gestión ambiental a los empresarios en sus formas económicas de gestión. Sus orígenes, comomotor de desarrollo de esta institución jurídica, estuvieron condicionados por el aumento y la com-plejidad de la normativa jurídica Estatal y Federal en esta nación, a cumplirse de forma obligatoria porlos empresarios ante toda la serie de problemas ambientales que acontecían en este escenario pro-ductivo como resultado de su producción fabril contaminadora al medio ambiente y a la afectaciónde la salud de los obreros. En lo externo, incidente donde se ubicaban estas empresas, donde gene-raban en la población problemas de salud, como sucesos en una mala publicidad -negativa-. Su génesisestá concebida en la auditoría social, vinculada a la contabilidad social. Su finalidad principal es alertaral sujeto auditado de sus problemas ambientales para que los corrija. Aquí, si se cumple la normativaambiental, se evita la exigencia de la responsabilidad civil, la imposición de multas y demás sancionesen otros órdenes. hay que resaltar que su implementación en las organizaciones les otorga incentivosy estímulos a los sujetos auditados. Otro ejemplo en el ordenamiento jurídico es el “Acta Federal deAgua Limpia”; y también, “The National Environmental Protection Act” (NEPA), considerada como laCarta Magna Ambiental del movimiento ambientalista de los Estados Unidos de América, en 1969.

La Agencia de Protección Ambiental de los Estados Unidos de América (U.S. EnvironmentalProtección Agency) ha definido a la auditoría ambiental como “una revisión objetiva, periódica, docu-mentada y sistemática, llevada a cabo por entidades homologadas sobre instalaciones y prácticas relacio-nadas con estándares medio ambientales”. La consideran como un instrumento de autorregulación,donde las reglas del mercado juegan un importante papel22. Para ello, se aprecia como en este orde-namiento jurídico la auditoría ambiental es concebida como un estímulo/recompensa, al alentar elcumplimiento de la normativa ambientalista a los sujetos de gestión económica en espera de unbeneficio de su ejecución. Es fomentado por la autorregulación, basada en los esquemas de comandoy control, una herramienta de gestión para el desarrollo sostenible y el acatamiento de la normativaambiental. Además, es cualificada con el fomento de los mercados verdes y a la empresa que imple-menta tecnologías limpias o ecológicas. Las primeras leyes encaminadas a la protección de los recursosnaturales en esta nación son the Clean Air Act, 1963; the Wilderness Act, 1964; the Water Conserva-tion Fund Act, 1965; the Endangered Species Preservation Act, 1966; the Air Quality Act, 1967; theWild and Scenic Rivers Act, 1968; the Endangered Species Conservation Act, 196923.

Ahora, el origen de esta norma se encuentra en la última década de los años 60, como la res-puesta legislativa ante el despertar de un sentimiento ambientalista ecológico, conformado en lasociedad norteamericana. Es una ley eminentemente procedimental y procedimentalista. El propósitode esta Ley ha sido “declarar una política nacional que estimule la armonía productiva y agradableentre el hombre y su ambiente: para promover esfuerzos que eviten o mitiguen daños en el ambiente yla biosfera, promuevan la salud y el bienestar del hombre; para enriquecer la valoración de los ecosistemasy los recursos naturales importantes para la nación, y establecer un Consejo de Calidad Ambiental…24”.

22 En este sentido, consúltese para profundizar bracamontes Aldana, J. (1994) Marco legal de las auditorías ambientales en elmundo. La protección ambiental con la combinación de legislación, regulación y políticas voluntarias a la industria, EditorialUNAM, México; González Márquez, J. (1997) Nuevo Derecho Ambiental Mexicano, acerca de la auditoría ambiental en losEstados Unidos de América y en la Unión Europea, biblioteca de Ciencias Sociales y humanidades, Universidad AutónomaMetropolitana, México, p.285.23 Para profundizar, véase Nogueira López, A. (1996) Público e privado no uso das auditorias ambientais. os casos comunitário,estadounidense e os estándares internacionais, Congreso de Economía Crítica, Santiago; González Márquez, J. (1997) NuevoDerecho Ambiental mexicano, acerca de la auditoría ambiental en los Estados Unidos de América y en la Unión Europea, Uni-versidad Autónoma Metropolitana, México, p.285; Fernández-Rubio Legrá, á. (2008) El Derecho Ambiental en los EstadosUnidos de Norteamérica, Seminario internacional de Derecho Ambiental Internacional y sus problemas actuales, UNJC, Cuba;Nava Escudero, C. (2011) Legislación ambiental en América del Norte. Experiencias y mejores prácticas para su aplicación einterpretación jurisdiccional, UNAM, México; Prado Carrera, J. tesis doctoral: La protección del Medio Ambiente en el tratadode Libre Comercio de América del Norte y sus implicaciones, Universidad Autónoma de Nuevo León (2014).24 Lee, h. (1998) Manual de Auditoría Medioambiental. higiene y Seguridad. Editorial Mc Graw-hill, Estados Unidos de América.

La EPA es la Agencia dependiente, directamente, de la Oficina Ejecutiva del Presidente deeste Estado. En el ordenamiento jurídico, en la década de los 70, conocida también como la décadaambiental de esta nación, con la creación de la Agencia Federal de Protección Ambiental (Envi-ronmental Protection Agency) y con ello la aprobación de todo un grupo de normas jurídicas dentrodel ordenamiento Estatal y Federal, como the Resource Recovery Act (Solid Waste Disposal Act),1970; la modificación de la Clean Air Act, 1970, la que en el año 1977 y el 1990 sufrió dos importantesmodificaciones; the Federal Water Pollution Control Act; the Federal Environmental Pesticide ControlAct, the Ocean Dumping Act, the Coastal zone Management Act, todas aprobadas en 1972; the En-dangered Species Act, 1973; the Safe Water Drinking Act, 1974; the Resource Conservation andRecovery Act, 1976; the Fishery Conservation and Management Act, 1976; the Land Policy and Mana-gement Act, 1976; the toxic Substances Control Act, 1976; the National Forest Management Act, 1976;the Clean Water Act, the Soil and Water Resources Conservation Act, y the Surface Mining Controland Reclamation Act, todas en 197725.

también, en la década de los 80, se emitieron otra serie de cuerpos jurídicos, the Compre-hensive Environmental Response, Compensation and Liability Act, (CERCLA) 1984, the hazardousand Solid Waste Amendments, 1984; the Superfund Amendments and Reauthorization Act, 1986;the Water Quality Act, 1987; y the Insecticide, Fungicide and Rodenticide Act Amendments, 1988,vinculados a la protección del medio ambiente en esta nación. Para 1985, la EPA publica el primermarco metodológico para ejecutar una auditoría ambiental, impulsada por el sector privado, por lamultiplicidad de cuerpos jurídicos en esta nación en su ordenamiento jurídico. Dice que la regulacióndentro del ordenamiento jurídico norteamericano de la institución jurídica analizada se ha caracteri-zado por estar normada en Leyes Estatales y Federales -Ley Nacional de Política Ambiental-, dirigidasal control del medio ambiente mediante la función de inspección por la NEPA, y la auditoría por laContraloría General26. En materia de auditoría, para ejecutarse el control público, en el ordenamientojurídico se establece la Ley General de Contabilidad, la GAO (General Accounting Office) creada en1921, esta es la instancia de control económico de carácter externo dirigida por el Comptroller General,nombrado por el Presidente con el acuerdo del Senado, por el término de quince años, sin que puedaser reelegido. Su función es llevada a cabo por medio de auditorías financieras, de resultado de pro-gramas, operativas y de estudios especiales con el fin de conocer el destino, y el uso adecuado de laspartidas dinerarias27.

Son todos estos elementos y los que nos llevan a confirmar que la política ambientalista enlos Estados Unidos se ha caracterizado tradicionalmente en los reglamentos de “mando y control”.Por ser los reglamentos obligatorios, los regímenes de mando y control han sido eficaces. Ahora, hanocurrido cambios, apreciables con la implementación de instrumentos flexibles, los que permiten quelas compañías elijan las alternativas más eficaces. Estos instrumentos se han utilizado para reducir loscostos de cumplimiento y para lograr un desempeño superior, a un ritmo más rápido. también se hanintroducido medidas orientadas al mercado, como el comercio de los derechos de emisión. Otrocomponente en este cambio se aprecia con la implementación de la gestión de la calidad total medio


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25 Consúltese para profundizar Kréps, t. (1940) La auditoría social: origen, metodología, aplicación y resultados, a partir de laasignatura actividad empresarial, Universidad de Stanford, Estados Unidos de América; Rice, W. (1954) La libertè d´entrepriseen droit américain. La libertè du commerce et de l´industrie e droit public suisse et comparè, Radar, Geneve, pp. 129 y ss; Ste-wart, R. & Ackerman, b. (1988) Reforming Environmental Law, the Democratic Case for Market Incentives, Columbia Journalof Environmental Law, No 2, Estados Unidos de América, pp. 171-199; Stewart, R. (1988) Controlling Environmental Risksthrough Economic Incentives, Columbia Journal of Environmental Law, No 2, Estados Unidos de América, pp. 153-169; CarballeiraRivera, Mª t. (1995) La tutela ambiental en el Derecho norteamericano, RAP, Nº 137, España, p. 511 y ss. Comella Dorda, R. tesisdoctoral: Régimen jurídico de las declaraciones de impacto ambiental en el Derecho estadounidense, Universidad de zaragoza,España (2015).26Para profundizar consúltese, Cfr. Kréps, t. (1940) La auditoría social: origen, metodología, aplicación y resultados, a partir dela asignatura actividad empresarial, Universidad de Stanford, Estados Unidos; Cfr. Fernández-Rubio Legrá, á. (2008) El DerechoAmbiental en los Estados Unidos de Norteamérica, Seminario internacional de Derecho Ambiental Internacional y sus problemasactuales, UNJC, La habana; Manual de Auditoría Medioambiental. higiene y Seguridad. Política Nacional Ambiental desde 1969,cuerpo legislativo sobre la Evaluación de Impacto Ambiental en Leyes Federales y Estaduales, 2da edición, Editorial Mc Grawhill, Estados Unidos de América, pp.7-29.27 Ley General de Contabilidad de 1921, sec. 312 (a), 42.


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ambiental (total quality environmental management, tQEM) para obtener los beneficios financie-ros de un desempeño ambiental mejorado. En este las compañías pusieron en práctica sistemas degestión medio ambiental, que ofrecen un marco de gestión del impacto ambiental e incorporan laspreocupaciones que se tienen sobre el medio ambiente en el proceso decisorio de una organización(ISO 14000). Otros cambios se aprecian en la industria del automóvil, con el uso del hidrógeno queno produce dióxido de carbono. también está la fabricación de productos verdes, donde las compa-ñías comprenden el poder de lo verde y lo que significa para sus ganancias y disminuir la huella decarbono con la implementación de la ecoetiqueta.

Otra de las iniciativas va dirigida al turismo de naturaleza, donde los viajes y los hoteles verdeshan aparecido en todo el mundo y atraen no solamente a los ecologistas, sino a otros sectores inte-resados en disfrutar de la naturaleza. Ahora bien, dentro del cambio global en el siglo XXI, el cambioclimático adquiere gran significación el estudio del Derecho Ambiental en los Estados Unidos deAmérica, al ser el gobierno que mayor contaminación global produce en todos los ecosistemasmundiales, incluyendo el espacio ultraterrestre y el territorio de su propio país. En la nación en el 2016,se ha emitido por el Gobierno un Plan de Acción Contra el Cambio Climático. Incidente en lograr en el2020, una reducción del 17% en la emisión de gases de efecto invernadero. Para alcanzar esta meta, elprograma de acción presentado se estructura en tres pilares fundamentales: reducir la contaminaciónpor emisiones de carbono en América, preparar a la nación para los impactos del cambio climático yliderar los esfuerzos en el plano internacional para hacer frente al cambio climático de forma global.visibles con el Plan de Energía Limpia, el que tiene como finalidad establecer unos estándares alcan-zables de reducción de las emisiones de dióxido de carbono en un 32% hasta 2030; no obstante, elClean Power Plan está siendo objeto de gran controversia jurídica. Suceso que provocó que la CorteSuprema en esta nación adoptara la suspensión temporal de la ejecución del Clean Power Plan.Mientras tanto, los Estados que conforman la Unión pueden proceder legalmente con la implemen-tación de proyectos de energía limpia haciendo uso de su propia competencia, significándose quecoexisten otros instrumentos para regular la reducción de la contaminación por carbono. toda vezque, a finales de 2015, el Congreso renovara créditos fiscales para las inversiones en energía eólica ysolar, con las que se espera desplazar las centrales térmicas de carbón28.

No cabe duda de, que toda esta política descrita ha incidido en un cambio de mentalidad enlos empresarios en sus Compañías, al reconocerse que el enfoque en la tecnología ambiental podríaser una importante iniciativa comercial. Elemento que ha incidido en que el medio ambiente se hayaconvertido en una oportunidad de negocio; una oportunidad de aumentar los ingresos es la esenciade toda iniciativa empresarial. La adopción de políticas ambientales en esta nación por las compañíases aún un tema complejo, pero para ello las organizaciones no gubernamentales (ONG), los consu-midores, los inversionistas, las nuevas tecnologías y las políticas del gobierno han desempeñado unpapel en todo esto. Las ONG y las empresas encuentran maneras de colaborar en la protección delmedio ambiente, en particular mediante la elaboración de normas y programas de certificaciónambiental. Algunas compañías han respondido a los deseos de los consumidores de comprarproductos cuya elaboración, empaquetado, comercialización, uso y eliminación tengan menosimpacto en el medio ambiente. Además, se aprecia como los inversionistas han decidido invertir sudinero en negocios verdes de manera voluntaria, por motivos idealistas, o porque se dan cuenta deque las prácticas sostenibles son en realidad más rentables a largo plazo. Los últimos avances tecno-lógicos han hecho más fácil proteger el medio ambiente, y muchas empresas han aprendido que lascadenas de abastecimiento sostenibles son activos valiosos.

28 Para ello, confróntese el informe sobre las políticas públicas de Estados Unidos, Consejería de Agricultura, Alimentación yMedio Ambiente en EEUU y Canadá, Washington, 2016; AA. vv. (2001) Derecho y políticas ambientales en América del Norte,Editorial bilton blaiss, Canadá; AA. vv. (2008) El mosaico de América del Norte. Panorama de los problemas ambientales másrelevantes, Editorial Semarnat, México.

Otro ejemplo a ponderarse en materia de medio ambiente construido es el concepto de la construc-ción ecológica, así como el posterior ahorro de energía, recursos naturales y dinero. Las nuevastecnologías y la importancia cada vez mayor del programa de certificación en Liderazgo en Energía yDiseño Ambiental (LEED), del Consejo de Construcción Ecológica de los Estados Unidos (USGbC), asícomo las nuevas normas de eficiencia energética, han contribuido a la adopción empresarial de estasprácticas. Con edificios ecológicos, tiendas ecológicas, con el programa LEED, sumándose las iniciativasdel gobierno que hacen las fuentes alternativas de energía, como la energía eólica y la solar, al sermás viables en términos económicos. Nada que las compañías se han dado cuenta de que las alter-nativas ecológicas pueden traducirse en un aumento de ganancias. Aunque es un tema aún pendienteque los Estados Unidos establezca un sistema de límites máximos y comercio de emisiones (queotorga incentivos económicos a la reducción de la contaminación), para la adopción de tecnologíasecológicas por parte de las empresas destinadas a crecer.

Elementos desarrolladores en este modelo en la ecoauditoría

- La responsabilidad de la protección del medio ambiente es fundamentalmente una tareafederal. La Agencia de Protección Ambiental (Environmental Protection Agency, EPA) es el organismoque tiene la responsabilidad de vigilar el cumplimiento de las leyes ambientales. Además, se apreciacomo las Secretarías del Interior y de Agricultura regulan el aprovechamiento de los bosques nacio-nales, áreas y refugios de la vida silvestre, así como de las tierras públicas.

- La preocupación de la imagen empresarial o corporativa de los empresarios privados, lapreocupación por los costos administrativos, la preocupación de la persecución penal y la carga delcosto del daño en materia ambiental tienen el haber de ser el primer modelo de desarrollo metodo-lógico a partir de los años 80 y los 90, cuando adquiere forma, ante el endurecimiento de las políticasde protección del medio ambiente. Ello constituyó el impulso inicial en Norteamérica en el contextode las empresas químicas, sometidas a extensas regulaciones y que había sufrido el impacto deaccidentes de gran trascendencia para la opinión pública en esta nación.

- Como nota distintiva, diferente a otros países, la protección al medio ambiente no nacedesde el texto constitucional, esta ha sido desarrollada en múltiples cuerpos jurídicos dentro delordenamiento jurídico, en normativas Estatales y Federales; el órgano de control es la Contraloría Ge-neral, quien ejecuta la auditoría como actividad de control, aunque están la NEPA y la EPA, las quetambién ejecutan acciones de control al medio ambiente.

- Ante la multiplicidad de cuerpos jurídicos a nivel Federal y Estatal en el ordenamiento jurídicode este Estado, los que de una manera u otra inciden de forma negativa en la protección del medioambiente por su multiciplidad. Sin reseñar las decisiones en el orden extra legal que también obsta-culizan el adecuado cumplimiento de la legislación ambiental, como parte de la política en esta nación.

- La política en la materia ambiental no es una prioridad para la Casa blanca, debido a que elpresidente apoya por encima de la protección del medio ambiente con partidas dinerarias, priorizandolos programas defensa, de crecimiento económico, belicistas y, por último, su reelección.

- La estructura jurídico-pública federal con competencias ambientales está integrada por el Coun-cil on Environmental Quality (CEQ), creado por la NEPA; y la Environmental Protection Agency (EPA).

- La gestión ambiental es realizada por los empresarios privados en su mayoría, en que pre-valece la voluntariedad en su ejecución, con la distinción de que es la petición de los mismos. Motivopor el que se empieza a practicar auditorías ambientales a las empresas con el propósito de valorar


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los posibles riesgos ambientales que pueda crear, aspecto éste que será determinante al momentode suscribir el monto de la póliza del seguro.

- La característica o nota discordante, a pesar de que el país fue la génesis de la auditoríaambiental, es que no existe un cuerpo jurídico que establezca la auditoría ambiental por su especia-lidad, la misma está regulada en diversos cuerpos jurídicos en el ordenamiento jurídico tanto a nivelEstatal como Federal29.

- En esta región de América del Norte se aprecian estudios formativos por su especialidad enla materia de Ciencias Ambientales, los que participan con el equipo auditor en la ejecución del control,con la auditoría ambiental y para el cumplimiento de las políticas ambientales.

LA EcoAuditoRíA En EL modELo dE LA uniÓn EuRoPEA

El Derecho Ambiental es reconocido como el sector del ordenamiento jurídico en constantecambio, desde que fueron aprobados los primeros cuerpos jurídicos en la década de los 70. Se hadicho que los sistemas gestión y auditoría ambiental tuvieron su origen en la industria química esta-dounidense, ahora, respecto a cómo llegaron a Europa, se señala que fue por medio de las subsidiariasde éstas empresas que tenían sede en distintos países europeos. El primer Estado en Europa enincorporarse a la práctica de este control y seguimiento ambiental fue los Países bajos en el año 198430,quien incorporó las auditorías ambientales como herramienta de la gestión ambiental para la super-visión de los impactos ambientales generados por las actividades industriales realizadas; Noruega, enla planta de fertilizantes conocida como Norsk hydro, aplicó la auditoría por problemas de contami-nación de aguas subterráneas con cloruro de vinilo (1985) y por incendio en la fábrica (1988); Sueciaelabora en 1988 una ley que obliga a 6.000 industrias a efectuar auditoría ambiental.

Irlanda crea en 1990 una disposición legislativa para la protección del medio ambiente (IrishAgency for Environmental Protection), con directrices para el desarrollo de auditorías en el país. y enel Reino Unido, se adopta la auditoría ambiental como un sistema voluntario para conocer y mejorarla situación ambiental y hacerla pública en 198931.

El control interno en el Reino Unido está a cargo de la Oficina Nacional de Auditoría cuyamáxima autoridad, de carácter vitalicio, es el “Comptroller and Auditor General”, nombrado por laCorona a propuesta del Primer Ministro. tiene a su cargo la certificación de las cuentas de los minis-terios como etapa a la intervención del Parlamento. Se trata de un órgano control auxiliar del Parla-mento inglés, independiente del Poder Ejecutivo. Su control se ejerce conforme a los principios deeconomía, eficiencia y eficacia, y con sujeción a las leyes sobre auditoría financiera, sobre auditoríanacional y de rendición de cuentas públicas.

En Francia, se aprecia que las funciones de control externo de la actividad económica se rea-lizan por un organismo de rango superior; dependiente del gobierno. Es la “Cour de Comptes”, creada

29 véase en este sentido para profundizar, Nogueira López, A. (1996) Público e privado no uso das auditorías ambientais. oscasos comunitário, estadounidense e os estândares internacionais, Congreso de Economía Crítica, Santiago; Robert v. bartletty Lynton K. Caldwell (1986) Política nacional del medio ambiente a través de la evaluación de impacto ambiental: la experienciaestadounidense. Revista Ambiente y Recursos Naturales, vol. III, No. 1, p. 33; Comella Dorda, R. tesis doctoral: Régimen jurídicode las declaraciones de impacto ambiental en el Derecho estadounidense, Universidad de zaragoza, España.30 Consúltese Seoanez Calvo, M. (1995) Auditorías ambientales y gestión medio ambiental de la empresa (Ecoauditoría yEcogestión empresarial), Editorial Mundi-Prensa, Madrid, p. 7; Juste Ruiz, J. (2010) Derecho Ambiental en la Unión Europea,en tratados ambientales comunitarios, Programa de capacitación en Derecho y políticas ambientales, España.31 hurtado Palomino, M. y vargas bejarano, C. (1999) Metodología para auditoría ambiental de cumplimiento de gasoductos yoleductos, Revista Ingeniería e Investigación, No. 42, p. 6.

por Napoleón en el año 1807. Le corresponde el control administrativo y jurisdiccional, ejercido sobrelos contables, es decir, los funcionarios del tesoro responsables de efectivizar los pagos. La respon-sabilidad del agente contable es personal y pecuniaria. Después de la Segunda Guerra Mundial, susfacultades fueron extendidas, teniendo actualmente competencia de controlar respecto al Estado,los establecimientos públicos nacionales, las empresas públicas (después de 1976), y los organismosde seguridad social (después de 1950). Facultativamente sus funciones sobre organismos privadosbeneficiarios de cómo financieros de origen público y organismos autorizados para percibir tasas pa-rafiscales, entre otros.

Se ha señalado que los sistemas de gestión y auditoría ambiental tuvieron origen en normasinternacionales, su punto de partida fue la estandarización británica; luego, en la Unión Europea sedesarrolló su legislación propia sobre la materia analizada, derivada de la norma técnica internacionalde calidad ISO 1001 de 1990, y su versión ISO 9000 sobre calidad. No obstante, el “Quality SystemEstandar” inglés fue adoptado en 1979, se transformó en un International Standard en 1987, ISO 9000,fue recibido después en el Comité Europeo de Estandarización y se vincula estrechamente con el“British Standard for Environmenal Management32 ”.

también hay que destacar en este contexto que la norma técnica de la british StandardsInstitutions bS 7750, o también denominada “Responsable Care” para la industria química, ha sido laprecursora en materia de gestión ambiental, y en la que se basó la norma técnica ISO 14 000 que,posteriormente, entró a regular a nivel internacional la materia en gestión y para la auditoría ambien-tal. Las empresas como sujetos de gestión que empezaron a aplicar esta normativa no tuvieron tantasdificultades para su implantación. Otra norma destacable en este escenario mercantil es la francesaNF X 30-200 de AFNOR. Otro sistema complementario es el establecido por la norma ISO 16001:2010sobre el Sistema de Gestión Energética (SGE), sustituida por la ISO 50001:2011, la misma es una guía yorientación para que las organizaciones ahorren costes en energía y reduzcan las emisiones de gasesde efecto invernadero, por medio de una marca de conformidad.

A estas normas técnicas ambientales, les ocurre como al Derecho Ambiental, están mutando,se señala un mayor protagonismo de la gestión ambiental en los procesos de planificación estratégicade la organización, con un incremento en el enfoque del liderazgo dentro de la Administración Estra-tégica, además de las iniciativas proactivas para proteger el medio ambiente de los daños y la degra-dación, tales como el uso sostenible de los recursos y la mitigación del cambio climático, la adición deuna estrategia de comunicación, entre muchos cambios33. también con la implementación de lanorma técnica ISO 50001:2011 sobre el Sistema de gestión energética es la adaptación que ha hechoel Comité Europeo de normalización -EN- de la norma ISO 50001:2011 antes indicada. Nos dice que elDerecho Comunitario Ambiental ha estado marcado por una serie de líneas de tensión que hancondicionado su configuración actual y que inciden en el nuevo rumbo emprendido. El difícil equilibrioentre tutela pública y actividad privada, entre protección supraestatal y estatal o subestatal, entrecorrección y prevención, entre instrumentos clásicos de tutela e instrumentos de mercado o volun-tarios, se ha centrado la formulación de este Derecho34.

Es a partir del desarrollo doctrinal del Derecho Administrativo Ambiental en la Unión Europea,tras el resultado de estudios realizados por académicos españoles, Martín Mateo, Nogueira López, De


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32 Martin Mateo, R. (1994) Nuevos instrumentos para la tutela ambiental, Editorial trivium, España, p.108.33 La revisión se lleva a cabo por un comité técnico de la ISO denominado ISO/tC 207/SC 1, que está compuesto por expertosdesignados por sus organismos nacionales de acreditación y las organizaciones de enlace. En:https://committee.iso.org/sites/tc207sc1/home/projects/ongoing/iso-14001-revision.html.34 Consúltese en este sentido, López álvarez, L. F. (2014) La normalización, la certificación y las marcas de conformidad para lagestión ecológica de las empresas, tratado de Derecho Ambiental, Editorial CEF, España, p. 654; Roda Muñoz, A. (2013) Repartode competencias medioambientales entre la Unión Europea y los estados miembros, Revista de derecho de la UNED, No. 12.,España, pp. 689-726.


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Gatta Sánchez, Lozano Cutanda y Alvarado Riquelme35, que señalan desde 1993-2014 sobre la institu-ción jurídica analizada. Martín Mateo pone de relieve “la significación de las auditorías como instru-mento de autorreflexión de la situación de la organización en cuanto al cumplimiento de las disposicionesnormativas; como instrumento de comunicación y tranquilización de los accionistas, y como herramientaal servicio de la política empresarial, en conexión con la búsqueda de calidad en las empresas. Tambiénseñala que las ecoauditorías participan del complejo de análisis evaluadores a los que las empresas engeneral se vienen sometiendo voluntariamente para clarificar y ponderar sus actividades al objeto deconocer mejor la situación de la empresa, y mejorar los resultados de su gestión36”.

Para Nogueira López, la auditoría ambiental es “un instrumento de gestión que comprendeuna evaluación sistemática, documentada, periódica e objetiva de la eficacia de la organización, o sistemade gestión y procedimientos destinados a la protección del medio ambiente y que tiene por objeto: i)facilitar el control, por parte de la dirección, de las prácticas que podan tener efectos sobre o medioambiente; ii) evaluar la adecuación de las políticas medio ambientales de la empresa”. Esta autora consul-tada considera que este instrumento de gestión intenta dar cumplimiento a una serie de premisas dela política ambiental, y la asunción por las empresas de sus responsabilidades en relación con la gestióny la repercusión ambiental de sus actividades. Es un sistema de tipo voluntario. tiene su implementa-ción un efecto publicitario al concederles ventajas competitivas. Luego de su implementación por lasempresas e industrias se convierten en obligatorio su cumplimiento, para optar por ciertas ayudasque ofrece la Administración37.

En el ámbito comunitario de la Unión Europea, la implementación de la auditoría ambientalse debe más a su implementación como un instrumento de prevención al ambiente, ante el incre-mento de empresas multinacionales. Con el fin de que estas se adhieran con carácter voluntario,prevalece el impulso público que de la iniciativa privada. Lo que tiene una razón ante las limitacionesmostradas por el enfoque exclusivamente normativo para conseguir la protección del medioambiente, donde cumplirá un rol complementario, de aquí que las empresas empiecen a introducircriterios ecológicos en su gestión, más allá del cumplimiento de sus obligaciones legales. La autoraconsultada considera que su concepto señala “la auditoría ambiental es el instrumento de gestión queayuda a mejorar el comportamiento ambiental de una empresa y le permite comprobar el grado decumplimiento de la normativa legal38”.

En la Unión Europea hay un ejercicio privado de la función pública en pos de proteger el medioambiente, controlado por el Estado. Lo ejecutan los verificadores Ambientales, quienes conceden laacreditación necesaria para el control eficaz del sistema de auditorías implementado, con indepen-dencia a la función del auditor. En fin, es un instrumento de las políticas públicas relacionadas con latutela del medio ambiente. Es el mecanismo voluntario que en manos de los sujetos privados laAdministración le concede efectos públicos; que les concede a los empresarios que la implementansubvenciones, asistencia técnica por parte de organismos públicos, y cuentan con publicidad desde

35 véase para profundizar Martín Mateo, R. (1993) La eco auditoría, boletín de Estudios Económicos, No 150, España; NogueiraLópez, A. (2000) Ecoauditorías, intervención pública ambiental y autocontrol empresarial, Editorial Marcial Pons, España;Fernández de Gatta Sánchez, D. (2008) Las auditorías ambientales, Editorial tirant lo blanch, España; Alvarado Riquelme, M.(2014) teoría y práctica de la auditoría, actividad profesional independiente, elabora un informe sobre la razonabilidad de losestados contables, muta al control ambiental en el siglo XX y hacia la naturaleza en el XXI, Editorial Pirámide, España, p. 497;tarrés vives, M. (1998) Los sujetos privados en la gestión y auditoría medio ambiental comunitaria. Su desarrollo en la Ley am-biental alemana, Revista de Administración Pública, No 145, España, pp.503-542; Klöepfer, M. (2012) El Derecho Ambiental enAlemania, la protección ambiental y los instrumentos de gestión, Revista de Derecho Ambiental, Universidad humboldt, berlín,pp.15-34; Soriano García, J. E. y brufao Curiel, P. (2013) Claves de Derecho Ambiental III, cuestiones generales del DerechoAmbiental. Editorial Lustel, 1ª edición, España, pp. 221-222.36 Consúltese para profundizar Martín Mateo, R. (1993) La ecoauditoría, pp. 494-495; Fernández de Gatta Sánchez, D. y NevadoMoreno, P. (1997) Evaluación de los sistemas de ecogestión: La auditoría ambiental, análisis y régimen jurídico, RDUyMA, No.155, España, p.181 y ss.; Rodríguez-Campos González, S. (2003) El fomento de la ecoauditoría como estrategia interventora,REDA, No. 119, España, p. 385; Quintana López, t. (2000) El sistema comunitario de ecoauditoría. Aproximación a su puesta enfuncionamiento, El Derecho administrativo en el umbral del siglo XXI, tomo III, Editorial tirant lo blanch, valencia, p. 3514 y ss.37 Cfr. Nogueira López, A. (2000) Ecoauditorías, intervención pública ambiental y autocontrol empresarial.38 Nogueira López, A. (1996) Público e privado no uso das auditorias ambientais. Os casos comunitário, estadounidense e osestândares internacionais, Congreso de Economía Crítica, Santiago.


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los medios oficiales para su empresa. El Reglamento Comunitario EMAS circunscribe sus efectos a lasindustrias, las que luego de su implementación reciben controles de forma periódica, y ha ido enevolución para su perfección, implementándose la versión EMAS III39.

Uno de los grandes aciertos del sistema comunitario de ecogestión y ecoauditoría radica enagrupar como dos partes de un todo inescindible la vertiente de gestión y auditoría medioambiental,la ecogestión necesita un control periódico y sistemático que detecte los fallos y proponga soluciones,por su parte, la simple realización de auditorías ambientales no conduce a nada, son un verdaderoinstrumento de protección ambiental en la medida que se complementan el uno al otro. La propiaNogueira López considera “el sistema de gestión y auditoría ambiental comunitario (EMAS) es un ejem-plo de reorientación del Derecho Ambiental, ya que supone una redefinición del papel de los poderes pú-blicos en la protección del medio y de la dialéctica público-privado en este terreno. El EMAS abre a laintervención pública un instrumento de naturaleza privada, que tiene su origen en Norteamérica, ligadoa la gestión interna de las empresas para conocer su rendimiento ambiental y poder evitar situacionesde riesgo para el medio el propio equilibrio financiero de las empresas. El EMAS adopta ese mecanismode autocontrol desde una perspectiva de fomento selectivo, ofreciendo ciertos beneficios públicos aaquellas empresas que voluntariamente implanten un sistema de gestión ambiental y auditen. Estaposibilidad de obtener un reconocimiento público conduce al sistema comunitario a establecer unaestructura de control para garantizar los intereses públicos de credibilidad, veracidad e información alpúblico. Lo que en origen era un instrumento privado de gestión ambiental sin relevancia pública seconvierte con el EMAS en un instrumento complementario de gestión pública ambiental apoyado en unaorganización administrativa, un procedimiento de adhesión y unas medidas públicas de apoyo. Secombinan, consecuentemente, mediante esta técnica protección ambiental y gestión empresarial, tutelaprivada y control público40”.

Fernández De Gatta Sánchez valora: “En la actualidad, la protección del medio ambiente de losvariados y agresivos agentes contaminantes requiere una acción pública eficaz y diversificada, debido alorigen y contenido de los peligros y riesgos ambientales. Se requiere, pues, una directa intervenciónpública ordenando, inspeccionando y sancionando las conductas humanas, es decir, utilizando el poderde autoridad, ya que el mercado no protege el medio ambiente, sino que, más bien, lo deteriora41”.

La aplicación del EMAS representa la excelencia, transparencia, participación y compromisoen la gestión ambiental por los sujetos económicos que la implementan, es una filosofía de trabajobasada en la mejora continua en el comportamiento medioambiental, y el camino no finaliza con laobtención del registro. La voluntariedad es lo que explica que exista un puente entre esta normapública y las normas privadas, hay una asunción completa de las normas privadas para convertirseen contenido de las normas públicas, y esta asunción o integración se puede ampliar a otras normaspor el procedimiento de reconocimiento de otros Sistemas de Gestión Ambiental. La corresponsabi-lidad es el principal elemento definitorio del sistema europeo de ecogestión y ecoauditoría. La indus-tria asume que, siendo una de las principales responsables del deterioro ambiental, tiene que ser enla misma medida el motor en la implementación de los mecanismos que prevengan nuevos deterioros,

39 véase para profundizar, Santamaria Arinas, R.J. (2012) Novedades, incentivos y problemas jurídicos del sistema europeo degestión y auditoría medioambiental (EMAS III). Revista Aranzadi de Derecho Ambiental, No. 23, España, pp. 295-299; FernándezDe Gatta Sánchez y Nevado Moreno, P.t. (1997) Evaluación de los sistemas de ecogestión: la auditoría ambiental, análisis yrégimen jurídico, RDU, No. 155, España; Pont Castejón, I (1997) El etiquetado ecológico y las auditorías ambientales, Nuevasperspectivas del Derecho Comunitario Ambiental, Editorial, barcelona; Quintana López, t. (2000) El sistema comunitario deecoauditoría. Aproximación a su puesta en funcionamiento, Editorial valencia, España, pp. 3503 y ss.40 Confróntese para ello Nogueira López, A. (2000) Ecoauditorías, intervención pública ambiental y autocontrol empresarial;Nogueira López, A. (2010) hacia un EMAS de alcance internacional en competencia con la ISO 14001: notas a la revisión del Re-glamento EMAS. Revista Actualidad Jurídica Ambiental, España; Llena Maraculla, F. tesis doctoral: La contabilidad en la inte-racción empresa-medio ambiente. Su contribución a la gestión medio ambiental. España (1999).41 véase para profundizar, Fernández De Gatta Sánchez, D. (1985) La Política Ambiental Comunitaria: Especial referencia a losProgramas Ambientales, Revista de Instituciones Europeas, Nº 3, p.723; Gutiérrez Duarte, M., Rodríguez López, A. y vallinaGalván, J. (2013) Objetivos y principios fundamentales de la política ambiental europea, Revista Internacional del mundoeconómico y del derecho, volumen vI, España, pp.37-69.


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y si estos se produjeron, restauren el medio ambiente a su estado primigenio. En el EMAS, esa parti-cipación se produce en un triple nivel: el público en general puede participar debido a los canales deinformación que abre este sistema, se da también la participación-colaboración de una serie de agen-tes privados en la aplicación de esta medida pública mediante los subsistemas de acreditación y veri-ficación. Por último, fomenta la participación de los trabajadores de la empresa a todos los niveles.Se construye, a partir de un sistema de controles en cascada; en el núcleo se encuentra la autorres-ponsabilidad empresarial. Son los derechos de la denominada «democracia ambiental» en la quelos ciudadanos, las Administraciones públicas y los actores industriales tienen un papel importante.De esta manera, las organizaciones, empresas sometidas voluntariamente al proceso regulado en elReglamento EMAS de ecogestión y ecoauditoría, hacen un importante ejercicio de transparenciasobre su actividad, la incidencia que esta tiene sobre el medio ambiente y las medidas adoptadas pormedio de su sistema de gestión ambiental para mitigar el impacto ambiental de su actividad42.

betancor Rodríguez expresa: “la auditoría ambiental será una actividad de control o defomento en función a sí esta es o no obligatoria, si está o no impuesta por una norma jurídica. Puededarse el caso que sea meramente voluntaria pero el Derecho le asigna ciertos beneficios a aquel que lalleve a cabo, por lo que sería una medida de fomento ambiental43”.

En este estudio, Esteve Pardo considera que “las llamadas ecoauditorías, o auditorías ambien-tales, son en su origen y en sus rasgos básicos, genuinos expedientes autorreguladores que han experi-mentado también el proceso evolutivo característico de las fórmulas de autorregulación ambiental:gestadas en el ámbito privado, con una proyección reflexiva hacia el propio sector empresarial, han idoganando relevancia y efectos hacia el exterior, efectos públicos podríamos decir, hasta el punto de que elpropio legislador, en este caso el poder normativo de la Unión Europea, acaba por reconducir el desarrolloy operatividad de estas fórmulas, dotando de mayor credibilidad y consistencia a sus efectos, con elobjetivo de que puedan ser un eficaz instrumento no solo de utilidad para las empresas y aumentar elconocimiento de los operadores del mercado, sino al servicio también de las políticas públicas de protec-ción ambiental44”.

Sanz Larruga reflexiona que “la auditoría ambiental en España y en la Unión Europea se trata,por el momento de un sistema voluntario para las empresas y para las industrias, por lo tanto, estimaque no se puede encuadrar en un servicio público típico según su criterio, aunque otros sí lo considerende esta manera desde la doctrina y la práctica del Derecho Administrativo. La Administración Pública, noobstante, exige unos requisitos mínimos a las empresas auditoras para su ejecución a las empresas aindustrias privadas. Por lo tanto, considera que sí hay divergencias entre la empresa y la auditoría realizadaen razón a los resultados obtenidos, estos conflictos se resuelven por la vía privada. En cuanto a ladiferencia entre la norma ISO 14 000 y las normas EMAS, esta última es más exigente para las industriasy en particular por exigirles la publicidad de la política ambiental de las mismas al ser requerida de maneraobligatoria. En el continente europeo las EMAS se renuevan en cada momento por su importancia45”.

42 véase Apodaca Espinosa, A.R. (2013) transparencia empresarial e información ambiental. Libre mercado y protecciónambiental intervención y orientación ambiental de las actividades económicas. Instituto Nacional de Administración Pública,Madrid, pp. 387-419.43 Confróntese betancor Rodríguez, A. (2014) Derecho Ambiental, 1ra edición, Editorial Las Rosas, Madrid; betancor Rodríguez,A. y Larrinaga González, C. (2004) EMAS: análisis, experiencias e implantación, Editorial Ecoiuris, Madrid, p.77.44 Para profundizar consúltese Esteve Pardo, J. (2005) Derecho del medio ambiente, Editorial Marcial Pons, Madrid, 2005, pp.155-156; Cfr. Esteve Pardo, J. (2002) Autorregulación. Génesis y efectos, p.90 y ss.; Nogueira López, A. (1998) Evolución de lastécnicas de tutela ambiental en la Unión Europea, RARAP, No. 12, España, p.93.45 Profundícese en este sentido Sanz Larruga, F. (2016) Derecho Ambiental para una economía verde, Editorial Aranzadi, España;Cfr. Llena Maraculla, F. tesis doctoral: La contabilidad en la interacción empresa-medio ambiente. Su contribución a la gestiónmedioambiental. España (1999).


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Gómez Orea valora que “la auditoría ambiental verifica el comportamiento ambiental de unaempresa o industria, se ha implantado a través de un sistema de gestión ambiental en un centro produc-tivo de acuerdo con las normas de la serie ISO 14 000 y en Europa por el EMAS. Ambas son de caráctervoluntario para las entidades productivas que la implementan, el papel de los privados que las implantencomo una forma de mejorar su comportamiento ambiental. Considera que se inserta en el principio,según su criterio en que "lo verde, vende" de tal manera que puede entenderse como una forma de haceroperativo este principio a través de una etiqueta ambiental, la que asegura al consumidor potencial quelos centros certificados, efectivamente se hacen esfuerzos continuos en un espiral de mejoras, paramejorar el comportamiento o desempeño ambiental de sus procesos productivos, tanto para las empre-sas o para las industrias. Respecto a los principios la relaciona más con el que señala, "lo verde, vende",pero también se vincula en torno a los que regula el Derecho Ambiental como son el de prevención, dequien contamina paga, de responsabilidad, de cooperación; es un instrumento de carácter “corrector",toda vez que tiende a corregir los comportamientos de los dos estamentos implicados en la "produccióny en el consumo sostenible": donde están implicados los productores y los consumidores, a través de lanorma jurídica que lo establezca. Es cierto de que hay dos diferencias básicas entre el EMAS y la ISO 14000,el EMAS es algo más exigente y la auditoría del sistema implantado con el EMAS se hace por el propiocentro y luego hay una verificación externa de dicha auditoría por parte de un verificador externo acre-ditado por la entidad nacional de acreditación (auditor ambiental). En la ISO 14 000, la auditoría es externay realizada por una entidad acreditada46”.

La regulación de la auditoría ambiental en el ordenamiento jurídico español se puedeencontrar en la reforma del Código de Comercio de 1973, en el que se reconocía la verificación porexperto titulado superior del balance y cuenta de resultados de sociedades en casos concretos. En laLey de Sociedades Anónimas de 1951, se reconocía la revisión de las cuentas por un accionista censor,sin independencia. Con el ingreso de España en la Comunidad de Estados Europeos en enero de 1986,se desarrolla un proceso reformista y de adaptación de la legislación a la normativa europea derivadadel tratado de Roma, revisada en el tratado de Maastricht. Este ajuste legislativo se realiza funda-mentalmente sobre las directivas de la Unión Europea. Ello ha sido el elemento que ha contribuidoal surgimiento de normas, leyes y decretos sobre contabilidad que configuran un cuerpo legal y doc-trinal comparable al de los países del entorno comunitario, incidentes en la implementación de losinstrumentos de mercado. En este sentido, es la Ley no. 19 de 1988, de Auditoría de Cuentas, creadoradel ICAC como organismo autónomo de carácter administrativo, dependiente del Ministerio deEconomía y hacienda para ejercer el control de la auditoría de cuentas en España, creó el RegistroOficial de Auditores de Cuentas (ROAC), donde se inscriben las personas (físicas y jurídicas) habilitadaslegalmente para el ejercicio de la auditoría. El nombramiento del auditor corre a cargo de la JuntaGeneral, en el Registro Mercantil o por nombramiento judicial. En este modelo europeo para laordenación jurídica de la auditoría en materia ambiental, se define “la auditoría ambiental como acti-vidad de control, es un instrumento de gestión ambiental, comprende una evaluación sistémica, docu-mentada, periódica, y objetiva del comportamiento de una organización empresarial, del sistema degestión ambiental y de los procedimientos destinados a proteger el medio ambiente”.

también la tarea de control del tribunal de Cuentas en la Unión Europea está condicionadapor las características propias del presupuesto comunitario, el cual, además de reducido, financia unconjunto de políticas muy distintas a las que resultan habituales en los presupuestos nacionales. Setrata de un organismo altamente especializado que examina las cuentas relativas a los gastos eingresos de la unidad, y también los de cualquier otro organismo creado por este. El control que ejerce

46 En este sentido, consúltese para profundizar, Gómez Orea, D. Serrano bernardo, F. y Rosua Campos, J.L. (2011) La gestión ytecnología ambiental como instrumentos para la protección del medio ambiente, El cambio climático en España: análisis téc-nico-jurídico y perspectivas. Editorial Dykinson, España, p.24 y ss.; Rodríguez Fernández, P. (1994) Costes económicos de lacontaminación, Auditoría medioambiental en la empresa. Centro de estudios Ramón Areces, España, p.199 y ss.; SantamariaArinas, R.J (2012) Novedades, incentivos y problemas jurídicos del sistema europeo de gestión y auditoría medioambiental(EMAS III) Revista Aranzadi de Derecho Ambiental, No. 23, España, p. 298.


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es externo, a posteriori y permanente, abarcando el control de legalidad bajo la concepción de laeficiencia, eficacia y economía. Los miembros del tribunal de Cuentas de la Unión Europea son elegi-dos entre personas que hayan pertenecido a órganos de control externo en sus respectivos países.Sus miembros son altamente calificados y no pueden solicitar ni aceptar instrucciones de ningúngobierno ni de otros organismos. Por ello, al evaluarle el cumplimiento de la política ambiental a laorganización objeto de control, se analizan sus objetivos y las metas ambientales, como el control delimpacto ambiental generado al medio ambiente, que le permita contar con un sistema de gestiónambiental integrado para su mitigación. ya, aquí, se regula otra nota distintiva, por medio de laimplementación del sistema de gestión ambiental integrado. Esta filosofía está vinculada a los princi-pios de mercadeo y de imagen de la empresa en el mercado y a la necesidad de mejorar voluntaria-mente el comportamiento ambiental para evitar los efectos jurídicos y económicos de eventualesincumplimientos de la legislación de la Unión Europea.

Sus elementos que la caracterizan como instrumento de gestión ambiental son: es evaluadorade los índices de contaminación generados al ambiente, del cumplimiento de la legalidad, de laexternalización e internacionalización de los costes ambientales integrándolos a la responsabilidadambiental con el sistema de gestión ambiental integrado. Como instrumento de tutela ambientaldentro de la doctrina ambientalista, tiene un carácter horizontal para adoptar estrategias de protec-ción ambiental por parte de la Administración Pública. Su adhesión es voluntaria en su generalidad,aunque puede ser obligatoria. Le proporciona y da publicidad sobre el comportamiento ambiental ala organización auditada. también está reconocida como una técnica de protección ambiental entrelos instrumentos de comando y control. Como actividad de control de la gestión económica, en laevaluación analiza el uso de los instrumentos económicos, considerados estos por la doctrina admi-nistrativa en materia ambiental como una alternativa para atenuar los efectos de la problemáticaambiental, modifican las conductas de producción y de consumo al concebirlas como empresassostenibles. La ecoauditoría es el instrumento que vehiculiza los efectos externos del sistema degestión ambiental, es su declaración ambiental. Por este motivo, los poderes públicos deben deter-minar los requisitos técnicos y la capacitación profesional necesaria para elaborar las auditorías, susresultados derivan efectos públicos.

Martín Mateo detalla en este sentido: “los tipos de auditorías que pueden existir en función deuna serie de parámetros, por su periodización temporal, por el alcance, sectoriales, completas, por lasfunciones que audita pueden ser de productos, energía, subproductos, embalajes, ambiente interior yprocesos; por el medio auditado pueden ser de atmósfera, agua, suelos y ruego, por las regulaciones pue-den ser industrial, comercial, de transportes, de seguridad de los trabajadores, de incidencia ordinariasobre la vecindad, de eventuales catástrofes, de almacenamiento de residuos, de destrucción y trata-miento de subproductos, de transporte de sustancias peligrosas, de reutilización y reciclaje47”.

Sanz Rubiales señala que “en la Unión Europea, y en particular en España, para la organizaciónadministrativa del medio ambiente, corresponde a la Consejería de Medio Ambiente la ejecución delas competencias administrativas ambientales. Esta Consejería nace por Decreto no. 145 de 1999. Suestructura se apoya en los siguientes órganos: Secretaría General y dos Direcciones Generales, unade Calidad Ambiental, con competencias en materia de protección del medio ambiente, prevencióny control ambiental e infraestructuras ambientales y otra, del Medio Natural, con competencias enmateria de gestión y conservación del medio natural, al amparo del Decreto no. 76 de 2003, por elque se establece la estructura orgánica de la Consejería de Medio Ambiente48”.

47 Consúltese en este sentido para profundizar, Martín Mateo, R. Nuevos Instrumentos para la tutela ambiental (…) Op. Cit.,pp.110-111; Cfr. Martin Mateo, R. (1993) La Ecoauditoría. boletín de estudios económicos, p. 489.48 véase en este sentido, para profundizar Sanz Rubiales, I. (2014) Cambio climático y Unión Europea: presente y futuro delmercado europeo de emisiones, Editorial tirant Lo blanch, España; Sanz Rubiales, I. (2000) Sobre la naturaleza jurídica de laetiqueta ecológica, Editorial Marcial Pons, España, pp.7-19; Dopazo Fragio, P. (2001) El régimen jurídico de las marcas de calidadambiental. Etiqueta ecológica y tutela ambiental, Editorial Exlibris, Madrid, pp.80-297; Fernández Ramos, S. (2013) El sistemacomunitario de etiquetado ecológico, Universidad de Cádiz, España.


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Este autor consultado razona: “las técnicas jurídico-públicas de protección del medio ambientese pueden sistematizar de acuerdo con lo que viene siendo la clasificación tradicional de la actividadadministrativa por razón de su incidencia en el status de los administrados: técnicas de policía o de limi-tación de los derechos, técnicas de fomento o estímulo, y técnicas de prestación (actividad prestacionaladministrativa). La legislación ambiental debe estar informada por los principios del Derecho Ambiental,como el de prevención, de precaución o cautela, de quien contamina, paga y de corrección, preferente-mente en la fuente misma, de los daños al medio ambiente. En las evaluaciones con el uso de las herra-mientas de gestión, se pondera la calidad ambiental, se implementan técnicas de policía para la proteccióndel medio ambiente natural de los espacios naturales protegidos y por las Zonas Naturales de InterésEspecial, y para la protección de la fauna y flora silvestres”.

La Administración Pública, en su gestión, implementa técnicas de fomento, que se caracteri-zan por el respeto de la libertad de los destinatarios; la Administración estimula la actuación de estosconcorde con los intereses generales al proponerles incentivos -normalmente económicos (subven-ciones)- que le faciliten esa actuación protectora al medio ambiente. Las técnicas son variadas, peroen el ámbito del medio ambiente se limitan a ayudas económicas, auditorías ambientales y a la imple-mentación de las ecoetiquetas. En relación a las auditorías ambientales, considera Sanz Rubiales quela misma “es un instrumento de mercado para estimular la gestión industrial ambientalmente limpia [...]En materia de ‘calidad ambiental’, se incorporó como una técnica ambiental novedosa: las ecoauditorías.Los preceptos legales sobre auditorías ambientales fueron desarrollados por el Reglamento de Auditorías,aprobado por Decreto No. 129 de 1999. Las AMAS (auditorías ambientales) constituyen -junto a la deno-minada etiqueta ecológica- una avanzada técnica de mercado para la protección del medio ambientefrente a las agresiones industriales; son procesos de evaluación sistemática, externa y periódica de lagestión ambiental de la empresa, encaminados a la realización de un informe escrito, que diagnostiquesu situación ambiental. Como técnica de fomento o estímulo, tienen carácter voluntario a quien las imple-menta. Se las vincula a la obtención de ventajas: la presentación del informe ambiental resultado de lacorrespondiente Auditoría Ambiental, será requisito imprescindible para la obtención de ayudas49 [...]”.

En el Reglamento EMAS, la auditoría ambiental es concebida como “un instrumento de gestiónque comprende una evaluación sistemática, documentada, periódica y objetiva del comportamiento dela organización, del sistema de gestión y de los procedimientos destinados a proteger el medioambiente con la finalidad de: facilitar el control operativo de las prácticas que pueden tener un impactosobre el medio ambiente; evaluar el cumplimiento de la política medioambiental de tal organización, enespecial sus objetivos y metas medioambientales”.

En el Quinto Programa Comunitario de Acción Ambiental, se marca una nueva estrategiaeuropea de más amplio alcance para el logro de un desarrollo sostenible en esta región, haciendohincapié en el uso de las fuerzas del mercado, buscando la colaboración de los operadores económicospara la mejora de la protección ambiental, por medio de la aplicación de fórmulas de incentivo y deapoyo por parte de los poderes públicos; se enfatiza en la corresponsabilidad voluntaria para laprotección ambiental por parte de la empresa como sujeto económico, con especial interés en lapreservación de los recursos naturales50.

En el Séptimo Programa general de Acción de la Unión Europea en materia de medio am-biente hasta 2020, el cual entró en vigor el 17 de enero de 2014 (DOUE de 28 de diciembre de 2013),

49 Consúltese para profundizar Caro-Patón Carmona, I., y Sanz Rubiales, í. (2006) Política ambiental de Castilla y León, Obser-vatorio de Políticas Ambientales 1978-2006, Editorial thomson-Aranzadi, Pamplona, pp.565-588; Lozano Cutanda, b. (2006)Derecho Ambiental Administrativo, 7ª edición, Editorial Dykinson, Madrid; AA. vv. (2006) Derecho Ambiental en Castilla y León,Editorial tirant lo blanch, valencia.50 Lozano Cutanda, b. y Alli turrillas, J.C. (2013) Administración y legislación ambiental, Editorial Dykinson, 7ª edición, España,p. 288.


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mantiene la misma línea al igual que lo hizo el Sexto Programa, incentivando a las empresas que seresponsabilicen voluntariamente en la protección ambiental51.

también el banco Central Europeo ha dictado medidas relacionadas con la gestión y auditoríaambiental en la emisión de billetes, decisión del banco Central Europeo de 26 de abril de 2012, por la quese modifica la decisión bCE/2011/8 sobre los procedimientos de acreditación medioambiental y de segu-ridad e higiene para la producción de billetes en Euros (bCE/2012/8) (2012/259/UE) y la Decisión de 21 dejunio de 2011 sobre los procedimientos de acreditación medioambiental y de seguridad e higiene parala producción de billetes en euros (bCE/2011/8) (2011/397/UE)52. El Reglamento no. 1836 de 1993, de laUnión Europea, relativo a sistemas de ecogestión y ecoauditoría en el sector industrial, define al sistemade gestión ambiental como “aquella parte del sistema general de gestión que comprende la estructura or-ganizativa, las responsabilidades, las prácticas, los procedimientos, los procesos y los recursos para deter-minar y llevar a cabo la política medioambiental”, y, a la auditoría ambiental como: “un instrumento degestión que comprende una evaluación sistemática, documentada, periódica y objetiva de la eficacia de laorganización, en el sistema de gestión y procedimientos destinados a la protección del medio ambiente”.

Sanz Larruga refiere en relación al desarrollo sostenible su vínculo con la actividad de controlestudiada, que tiene su origen en la economía ambiental y prosperó en el ámbito del Derecho Inter-nacional, siendo un concepto “esencialmente controvertido, sugerente, evocador, exitoso, cargado deexpectativas, con una imparable vis atractiva y con una gran flexibilidad que le otorgan grandes ventajas,pero a la vez enormes inconvenientes […] a causa de su desmesura retórica y de su banalización concep-tual53”. Representa el puente por el que inevitablemente debe cruzar la relación entre economía,sociedad y medio ambiente en la búsqueda de su supervivencia. Por ello, resulta necesario compren-der el significado que la empresa desempeña dentro del mismo como sujeto de cambios. Este desar-rollo sostenible, aun con origen en el denominado soft law, es “hoy el macro principio que rige el papelde las Administraciones Públicas54”.

Siguiendo a Pérez Luño, al considerar que son tres las funciones asignadas a los poderespúblicos en materia de medio ambiente: La función preventiva, en la cual los poderes públicos debenvelar por una utilización racional de los recursos naturales, con el objetivo de proteger la calidad devida. La función restauradora, los poderes públicos no solo deben tutelar el medio ambiente, sino quedeben extenderse a la reparación de los posibles daños y agresiones. y la función promocional, lospoderes públicos deben contribuir a la mejora del medio ambiente, incorporando políticas activas demejora y recuperación ambiental55.

tiene la ecoauditoría, como elementos desarrolladores en este modelo europeo

- El antecedente directo del Sistema comunitario de gestión y auditoría ambiental (EMAS) seencuentra en los sistemas de gestión, auditoría y certificación de la calidad iniciados por la International

51 Confróntese para profundizar López álvarez, L. F. (2014) La normalización, la certificación y las marcas de conformidad parala gestión ecológica de las empresas; Ortega álvarez, L. (2013) El control jurídico del medio ambiente a través del ejercicio delos derechos de los consumidores y usuarios, Universidad de toledo, España.52 Fernández De Gatta Sánchez, D. (2012) Sistema jurídico-administrativo de protección del medio ambiente. Revista Ratio Legis,Salamanca, pp. 264-265.53 Confróntese para profundizar, Parejo Alfonso, L. (1994) La fuerza transformadora de la Ecología y el Derecho: ¿hacia unEstado ecológico de Derecho?, Ciudad y territorio. Estudios territoriales, Nº 100-101, España; Jiménez herrero, L. M. (2000)Desarrollo sostenible. transición hacia la coevolución global, Editorial Pirámide, Madrid; Aranguren, J. C. (2006) Del desarrollosostenible a la sostenibilidad. Pensar globalmente y actual localmente, Revista de Derecho Urbanístico y Medio Ambiente, No.226, España, pp.139-211; Piñar Mañas, J. (2003) El desarrollo sostenible como principio jurídico, Estudios de Derecho Públicoeconómico, Madrid, pp.185-204; Loperena Rota, D. (2003) Desarrollo sostenible y globalización, Editorial Aranzadi, Cizur Menor,España, pp. 45-72.54 Jordano Fraga, J. (2007) La Administración en el Estado Ambiental de Derecho, Revista de Administración Pública, No. 173,España, pp. 101-141.55 véase en este sentido, Pérez Luño, A. E. (1986) Derechos humanos, Estado de Derecho y constitución. Editorial tecnos. 2ªedición. Madrid.


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Organization for Standarization -ISO- desde los años 90, por medio de las normas técnicas ISO 9000y 14001. Estas normas técnicas son esencialmente de procedimiento, no tienen una base científico-técnica, se implementan con la finalidad de ser aplicables a cualquier organización sin tener en cuentael tipo de actividad económica que desarrolle y la complejidad de la misma.

- Prevalece la función pública de tutela ambiental desde el texto constitucional, en su mani-festación de control o policía. La misma abarca una actividad de gestión, desarrollada en el Derechosustantivo, vinculada a bienes ambientales como: montes, aguas continentales, dominio marítimo-terrestre, etc. Su respaldo positivo como modelo es consolidar el derecho de disfrutar de un medioambiente sano, y el deber de su conservación. Que permita lograr alcanzar la calidad ambiental en unmodelo de tutela de intervención pública.

- Las empresas trasnacionales han hecho suya a la auditoría ambiental, con el reglamentocomunitario de adopción voluntaria (EMAS), el impulso público del mecanismo voluntario, y elmovimiento de corresponsabilidad empresarial. Para ello, en la Unión Europea publicó su Directiva1836, del 29 de junio de 1993, sobre la participación voluntaria de las compañías del sector industrialen un “Esquema comunitario de ecogestión y auditoría”, conocido internacionalmente por su siglaen inglés EMAS “Eco-Management and Audit Scheme”, donde se establece un sistema reforzado decontrol de la autorregulación empresarial, basado en la independencia y objetividad, e intenta mejorartambién la publicidad y la transparencia de los sistemas privados de gestión ambiental, en torno alfomento de actividades potencialmente contaminadoras, para reducir el impacto ambiental, ya seapor subvenciones o incentivos fiscales.

- El EMAS tiene como característica intrínseca a este instrumento normativo de la UniónEuropea, al resultar de aplicación directa a los Estados miembros desde el inicio de su vigencia, sinperjuicio que cada Estado promulgue normas que faciliten su implementación. La Comisión Europeaha arbitrado varios mecanismos destinados a evaluar el éxito y alcance de EMAS, entre los cualesdestacan el estudio EvER “Evaluation of EMAS and Eco-Label for their Revision”, el servicio EMAS-help Desk, y los datos procedentes del Eurostat56.

- La autorregulación es una de las vías más idóneas para enfrentarse a los grandes desafíosque plantea la tutela ambiental, aunque parezca que deja de actuar, que pierde su rol, esto no es así,si bien se utiliza y se fomentan las fórmulas autorregulatorias, todo hace parte de una estrategia deintervención, no es que la autorregulación se defina y controle a sí misma, por lo menos no la querepresenta interés al Derecho, esto es así, porque se hace un control a éstas fórmulas; los organismospúblicos condicionan la autorregulación, la regulan de tal forma que les resulte útil a sus intereses.

- En el 2015, en la Unión Europea, como tendencia desarrolladora en materia de control parala protección del medio ambiente, se aprueba “la función fiscalizadora del Tribunal de Cuentas sereferirá al sometimiento de la actividad económico-financiera del sector público a los principios delegalidad, eficiencia, economía, equidad y transparencia, así como a la sostenibilidad ambiental y la igual-dad de género57”. En España, se aprecia como el supremo órgano fiscalizador de las cuentas y la ges-tión económica del Estado -tribunal de Cuentas-, aunque de manera paralela está en el ordenamientojurídico la jurisdicción contable. Lo mismo también sucede en Francia, Portugal, bélgica, Italia y Austria.La Constitución Europea lo intitula del mismo modo para las naciones que integran la Unión.

56 belmonte Martin, I. (2009) La Ecoauditoría: un instrumento para la defensa del medio ambiente. Revista de la Facultad deCiencias Sociales y Jurídicas de Elche, No. 4, España, p. 48.57 véase para profundizar, boletín Oficial de las Cortes Generales de 18 de diciembre de 2014, Congreso de los Diputados, XLegislatura, Serie A: Proyectos de Ley, No 82-2; Sueiras Pascual, M. (2016) El tribunal de Cuentas de España y la sostenibilidadambiental: un nuevo marco de actuación fiscalizadora, Revista Española de Control Externo, No. 53, España, pp.135-157; SanzLarruga, F. (2016) Derecho Ambiental para una economía verde, Editorial Aranzadi, España.


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- La regulación de la auditoría ambiental, dentro del ordenamiento jurídico en el continenteeuropeo, se ha caracterizado por estar en leyes de medio ambiente, leyes de economía sostenible, leyesde auditoría ambiental, su reconstrucción fue con las normas EMAS58, al aplicarse el autocontrol conuna menor intervención pública en la industria de forma obligatoria. Pero, para el empresario privadoprevalece la voluntariedad, y en el siglo XXI, se ha complementado la norma técnica la ISO 26 000.

- La nota distintiva en este modelo es el reglamento EMAS, con el reconocimiento de laresponsabilidad de las empresas y de su autorregulación. Su estrategia ha sido fomentar mayorconciencia en cuanto a la responsabilidad de los problemas del ambiente, con la adopción de instru-mentos voluntarios, para lograr revertir y detener el deterioro ambiental, respaldados por la razónjurídica. El EMAS va más allá de los requerimientos de la norma técnica ambiental ISO 14 000, ya queincluye otras especificaciones para una mejoría constante del desempeño ambiental, la comunicaciónde metas y logros al público y el mantenimiento de registros ambientales comprensivos, incidentesen alcanzar las metas del desarrollo sostenible.

- Las normas técnicas ISO 14 000 se adaptan a las nuevas relaciones entre la comunidadempresarial, las autoridades y el público en general en donde se involucren los aspectos ambientales.Estas normas cuentan con potencial suficiente como para mejorar el desempeño ambiental de lasorganizaciones a nivel mundial. Los comités técnicos de ISO iniciaron la revisión de sus estándares en1999. Sería conveniente para la estructura de estas normas añadir nuevos temas como desarrollosostenible, como resultado de los cambios en la conciencia ecológica de los gobiernos, organizacionese individuos.

- Se pondera el principio ambiental de responsabilidad compartida, orientada a complementarla función de inspección con otras técnicas e instrumentos al involucrar los agentes económicos, enpos de que asuman un papel activo en la prevención de los riesgos que garanticen un control siste-mático con el autocontrol, denominada gestión ambiental compartida59. Ello constituye otra carac-terística en la reconstrucción y evolución como actividad de control.

- El sistema comunitario de ecogestión y ecoauditoría constituye uno de los exponentes máscomplejos de una nueva técnica de intervención de los poderes públicos consistente en el fomento,la regulación y el control de la autorregulación privada, que desde el Derecho Administrativo utilizatécnicas para su realización. Modificado por el Reglamento 76, CE del Parlamento Europeo y del Con-sejo de 19 de marzo de 2001, por el que se permite que las organizaciones se adhieran con caráctervoluntario a un sistema comunitario de gestión y auditoría ambientales60.

- Este sistema comunitario de gestión y auditoría ambiental se reconstruye, a partir de un sis-tema de controles en cascada, en el núcleo de los cuales se encuentra la autorresponsabilidad em-presarial. Con ello, aparentemente el cumplimiento de la legislación está garantizado de inicio y, deno ser así, cualquier incumplimiento podrá ser detectado por alguno de los sujetos intervinientes enla cadena de control, aunque no se atribuya específicamente a ninguno de ellos esta función. Si estedifícil equilibrio funciona de forma adecuada, ningún reparo puede ponerse a la progresiva sustituciónde controles públicos por esta concreta fórmula de autorregulación61.

58 heras, I. (2008) Evolución al reglamento de las EMAS en la Unión Europea y España, reglamento comunitario de eco gestióny eco auditoría, norma voluntaria de la Unión Europea para las formas de gestión, reconoce a las organizaciones que hanimplantado un SGA, sustentado en el ordenamiento jurídico a través del Reglamento CEE No. 1836 de 1993, difundido comoEMAS, Revista Ambienta, Universidad del país vasco, España, pp.75-79. 59 Para profundizar, confróntese para ello Mora Ruiz, M. tesis doctoral: Responsabilidad compartida en la gestión ambiental, Uni-versidad de huelva, España (2005); Martin Mateo, R. (2000) Lecciones de Derecho del Medio Ambiente, 2ª edición, Editorial LexNova, valladolid, p.49; Martin Mateo, R. (1991) tratado de Derecho Ambiental, volumen I, Editorial trivium, Madrid, pp.450-451.60 Sobre ello, véase para profundizar Delgado Medina, M. (1994) Instrumentos medioambientales a disposición de la industria:Ecoproductos, ecogestión y ecoauditoría, Economía Industrial, No. 297, España, pp.43-49.61 Sobre esto, consúltese Fernández De Gatta Sánchez, D. (1997) Evaluación de los sistemas de ecogestión: la auditoría ambien-tal, análisis y régimen jurídico, RDUyMA, No 155, España; Fernandez De Gatta Sánchez, D. (2003) Las auditorías ambientales en


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- La existencia de un documento destinado a poner en conocimiento público los resultadosde la auditoría ambiental constituye una de las innovaciones más destacables del EMAS respecto delos sistemas privados de gestión ambiental, en las características que se visualizan en este modelo62.Aparece también la alternativa jurídica económica con el uso e implementación del tributo ambiental63,elemento utilizado para obtener un desarrollo limpio en relación con el principio de quien contaminapaga, desde el Derecho Ambiental, por su relación con la auditoría ambiental.

- La construcción del servicio público en la Unión Europea se aplica en fórmulas de concesiónrelacionadas con la participación de los particulares en cuestiones relacionadas con la protección delbien público ambiente, por medio del ejercicio del control por la función de inspección o de la auditoría.

- Con el modelo de tutela ambiental de carácter público, se establece la cláusula de progresotécnico; con ello, los sujetos económicos tienen la obligación permanente de actualizarse en los avan-ces científicos, condicionado por el principio de seguridad jurídica, aplicables como sujeto de gestión64.

- Aparece en este escenario europeo en avance la construcción del principio decooperación/colaboración entre la Administración Pública y los ciudadanos en la protección del bienpúblico ambiente65. Las entidades privadas de control, sometidas a un proceso previo de acreditación,se presentan como una alternativa al reto que supone la aparición de nuevos riesgos ambientales, lacreciente especialización y una exigencia técnica cada vez mayor. Sin embargo, el uso de estas fórmulashace necesario el refuerzo de algunos principios, como el de confidencialidad en las informacionesque son remitidas por parte de las empresas a la inspección o la objetividad de sus valoraciones, evi-tando cualquier tipo de vinculación económica o técnica entre la inspección y el inspeccionado.

- El Séptimo Programa Ambiental de la Unión Europea (2013-2020), Vivir bien, respetando loslímites de nuestro planeta, dispone nueve objetivos prioritarios relativos a proteger, conservar y mejorarel capital natural de la Unión Europea; convertir a la Unión Europea en una economía hipocarbónica,que sea eficiente en el uso de los recursos, ecológica y competitiva; proteger a los ciudadanos de laUnión Europea de las presiones y riesgos medioambientales para la salud y el bienestar; maximizar losbeneficios de la legislación de medio ambiente de la Unión Europea; mejorar la base de informaciónde la política de medio ambiente; asegurar inversiones para la política en materia de clima y medioambiente y fijar correctamente los precios; intensificar la integración medioambiental y la coherenciaentre políticas; aumentar la sostenibilidad de las ciudades de la Unión Europea, y reforzar la eficacia dela Unión Europea a la hora de afrontar los desafíos ambientales a nivel regional y mundial.

- Se fomenta la exigencia de las credenciales verdes en la cadena de suministros de lasempresas, donde la implementación de la auditoría ambiental ha favorecido la proactividad de lasorganizaciones, se reconoce el potencial de mercado y los beneficios generados, así como las ganan-cias en eficiencia, el ahorro en términos económicos y la importancia en la mejora de las relacionespúblicas por medio de la etiqueta ambiental.

Castilla y León, Derecho Ambiental en Castilla y León, Editorial tirant Lo blanch, valencia; Fernández De Gatta Sánchez, D.(2004) Auditorías y Sistemas de Gestión Ambientales en la Unión Europea: Evolución, régimen vigente y perspectivas futuras,Noticias UE, No 228, España.62 Para profundizar, consúltese tarrés vives, M. (1998) Los sujetos privados en la gestión y auditoría medioambiental comunitaria.Su desarrollo en la Umweltauditgesetz alemana, RAP, No 145, España, pp.503- 542; Canals Ametller, D. (2003) El ejercicio porparticulares de funciones de autoridad (control, inspección y certificación), Editorial Comares, Granada, pp.183-187; IzquierdoCarrasco, M. (2000) La seguridad de los productos industriales. Régimen jurídico-administrativo y protección de los consumi-dores, Editorial Marcial Pons, Madrid, p.504 y ss; Fernández De Gatta Sánchez, D. (2009) El régimen jurídico de las evaluacionesde impacto ambiental, las evaluaciones estratégicas y las auditorías ambientales en Castilla y León, Derecho Ambiental en Cas-tilla y León, 2ª edición, Editorial tirant Lo blanch, valencia, pp.155-232.63 Confróntese Lavandeira, X. (2014) Cambio climático y políticas impositivas de control, Revista Universidad de vigo, España,pp.1-24.64 véase en este sentido, Esteve Pardo, J. (2005) Derecho del Medio Ambiente, pp.58 y ss. vinculado a la teoría del riesgo conel principio de precaución desde el Derecho Ambiental.65 Para profundizar en este sentido, consúltese Desdentado Daroca, E. La crisis de identidad del Derecho Administrativo, p.70;Martin Retortillo vaquer, S. Derecho Administrativo Económico, pp.58-59.


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- La auditoría ambiental es un instrumento correctivo federatario dentro de lo que implica lagestión ambiental en la Unión Europea. Este tipo de auditoría sistémica documenta, compara perió-dica y objetivamente las actividades en relación con los parámetros de la calidad ambiental que,generalmente, son aceptados; con ello hace más competitiva al sujeto de gestión.

- La EFS a nivel regional que traza las directrices en torno a la auditoria es la EUROSAI, en lacomunidad europea. En el área formativa, se aprecian los estudios del Derecho Ambiental por lasCiencias Jurídicas y el desarrollo de los estudios en Ciencias Ambientales, cuyo perfil profesional, enel modo de actuación, está el de Licenciado e Ingeniero Ambiental, como gestores de la Administra-ción Pública en la protección del medio ambiente.

concLuSionES

La auditoría ambiental como una actividad de control es un instrumento de gestión ambientalde naturaleza jurídica pública, su campo de acción son la empresa, la industria y el medio ambiente(personas jurídicas y naturales) dentro de la fórmula estimulación-recompensa, su ejecución es reali-zada por funcionarios públicos requeridos de título profesional y título habilitante, registrados en elRegistro de Auditores y Contralores; su función es evaluadora y certificadora de las metas ambientalesen relación con la política ambiental trazada por la organización empresarial, es una técnica decomprobación de la legalidad con una potestad reglada de la Administración Pública. Es un proceso,en su práctica se utilizan procedimientos y metodologías, en ella se evalúa la ejecución gasto contabledel patrimonio destinado a la protección ambiental, puede ser ejecutada de forma interna o externa,se evalúa la eficiencia del sistema de gestión ambiental en relación con el vertido, la introducción detecnologías limpias en la organización empresarial, se aplican normas técnicas, se exige la responsa-bilidad administrativa contravencional, laboral-funcionarial, social-empresarial, civil y penal a los sujetosauditados. tiene efecto directo y vinculante al auditado, puede ser onerosa o gratuita. Su resultadofinal certificatorio le aporta valores añadidos que inciden de forma positiva en el comercio y el mercadoa la persona jurídica o natural objeto de la auditoría.

En los Estados Unidos de América, la responsabilidad de la protección del medio ambientees fundamentalmente una tarea federal. La Agencia de Protección Ambiental (Environmental Pro-tection Agency, EPA) es el organismo que tiene la responsabilidad de vigilar el cumplimiento de lasleyes ambientales. La protección al medio ambiente no nace desde el texto constitucional, ha sidodesarrollada en múltiples cuerpos jurídicos dentro del ordenamiento jurídico en normas Estaduales yFederales; el órgano de control es la Contraloría General, quien ejecuta la auditoría como actividadde control, aunque la NEPA y la EPA también ejecutan acciones de control ambiental. A pesar que elpaís fue la génesis de la auditoría ambiental, no existe un cuerpo jurídico que establezca la auditoríaambiental por su especialidad. Está regulada en diversos cuerpos jurídicos en el ordenamiento jurídicotanto a nivel Estadual como Federal. La gestión ambiental en los EUA es realizada por petición de losempresarios privados en su mayoría, donde prevalece la voluntariedad para su ejecución para fomen-tar el sistema de gestión ambiental para hacer la empresa competitiva implementando la ecoetiqueta.

En la Unión Europea, prevalece la función pública de tutela ambiental desde el texto consti-tucional, en su manifestación de control o policía. El EMAS ha sido el salto evolutivo en el control am-biental con la ecoauditoría, tiene como característica intrínseca ser un instrumento normativo deaplicación directa a los Estados miembros, sin perjuicio que cada Estado promulgue normas que faci-liten su implementación de forma obligatoria, aunque también prevalece la forma voluntaria. Se pon-dera el principio ambiental de responsabilidad compartida, papel activo en la prevención de los riesgosque garanticen un control sistemático con el autocontrol, denominada gestión ambiental compartida.El sistema comunitario de ecogestión y ecoauditoría constituye uno de los exponentes más complejos


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de una nueva técnica de intervención de los poderes públicos consistente en el fomento, la regulacióny el control de la autorregulación privada.

La construcción del servicio público en la Unión Europea se aplica en fórmulas de concesiónrelacionadas con la participación de los particulares en cuestiones relacionadas con la protección delbien público ambiente, por medio del ejercicio del control por la función de inspección o de la auditoría.En el modelo de tutela ambiental de carácter público se establece la cláusula de progreso técnico, conello los sujetos económicos tienen la obligación permanente de actualizarse en los avances científicos,condicionado por el principio de seguridad jurídica. Se fomenta la exigencia de las credenciales verdesen la cadena de suministros de las empresas, donde la implementación de la auditoría ambiental hafavorecido la proactividad de las organizaciones, se reconoce el potencial de mercado y los beneficiosgenerados, así como las ganancias en eficiencia, el ahorro en términos económicos y la importancia enla mejora de las relaciones públicas mediante de la implementación de la etiqueta ambiental.

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