international standard on auditing 210 agreeing the … · 11 of 5page (b) if the agreement...

of 11

(012معيار المراجعة رقم )

االتفاق على شروط ارتباط المراجعة

المعيار باللغة اإلنجليزية

(012معيار المراجعة رقم )

االتفاق على شروط ارتباط المراجعة

)يسري مفعول هذا المعيار عند مراجعة القوائم المالية في الفترة

(.....................التي تبدأ في، أو بعد

INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 210

AGREEING THE TERMS OF AUDIT ENGAGEMENTS

(Effective for audits of financial statements for periods

beginning on or after ……………….)

فقرة المحتويات

مقدمة

................................نطاق المعيار .....................

.....................تاريخ سريان المعيار .......................

............................................................. الهدف

........................................................ التعريفات

المتطلبات

..........................الشروط المسبقة للمراجعة ............

........................االتفاق على شروط ارتباط المراجعة .

........................................المراجعات المتكررة .....

........ط المراجعة ....قبول إجراء التغيير في شروط ارتبا

........................االعتبارات اإلضافية لقبول االرتباط ..

التطبيق والمواد التفسيرية األخرى:

........................نطاق المعيار .............................

.........................الشروط المسبقة للمراجعة ...........

........................االتفاق على شروط ارتباط المراجعة .

1

2

3

4-5

6-8

9-12

13

14-11

18-21

1أ

22أ-2أ

21أ-21أ

PARAGRAPH CONTENTS

1

2

3

4-5

6-8

9-12

13

14-17

18-21

A1

A2-A20

A21-A27

Introduction

Scope of this ISA ...........................................................................

Effective Date ................................................................................

Objective ........................................................................................

Definitions ......................................................................................

Requirements

Preconditions for an Audit ...........................................................

Agreement on Audit Engagement Terms ...................................

Recurring Audits .......................................................................... Acceptance of a Change in the Terms of the Audit Engagement ….

Additional Considerations in Engagement Acceptance . ……..

Application and Other Explanatory Material

Scope of this ISA ...........................................................................

Preconditions for an Audit ..........................................................

Agreement on Audit Engagement Terms ...................................

of 11

.....................المراجعات المتكررة .......................

............قبول إجراء التغيير في شروط ارتباط المراجعة

.........................تبارات اإلضافية لقبول االرتباط .االع

: مثال لخطاب ارتباط مراجعة. 1ملحق

: تحديد مدى قبول أطر ذات غرض عام.2ملحق

28أ

33أ-29أ

31أ-34أ

A28

A29-A33

A34-A37

Recurring Audits .......................................................................... Acceptance of a Change in the Terms of the Audit Engagement ………

Additional Considerations in Engagement Acceptance .. ……

Appendix 1: Example of an Audit Engagement Letter Appendix 2: Determining the Acceptability of General Purpose Frameworks

مقدمة:

نطاق المعيار:

يتناول هذا المعيار مسؤوليات المراجع المتعلقة باالتفاق على شروط -1

ارتباط المراجعة مع اإلدارة، )وإذا لزم األمر، المكلفين بالحوكمة(.

ويشمل ذلك، وضع شروط معينة ومسبقة لعملية المراجعة، تقع

عاتق اإلدارة )وإذا لزم األمر، المكلفين مسؤولية تحقيقها على

(222بالحوكمة(. ويتناول معيار المراجعة رقم )(1)

االعتبارات

الخاصة بقبول االرتباط، والتي تقع ضمن نطاق رقابة المراجع

(.1)راجع: فقرة أ

Introduction

Scope of this ISA

1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with the auditor’s

responsibilities in agreeing the terms of the audit engagement with

management and, where appropriate, those charged with governance. This

includes establishing that certain preconditions for an audit, responsibility for which

rests with management and, where appropriate, those charged with governance, are

present. ISA 2201 deals with those aspects of engagement acceptance that are within

the control of the auditor. (Ref: Para. A1)

تاريخ سريان المعيار:

القوائم المالية في الفترة التي يسري مفعول هذا المعيار عند مراجعة -2

................................... تبدأ في، أو بعد

Effective Date

2. This ISA is effective for audits of financial statements for periods beginning on or

after ……………………….

الهدف:

-فقط -المراجعة هدف المراجع: قبول، أو االستمرار في ارتباط -3

عندما يتم االتفاق على األساس الذي يجب أن تنفذ به، من خالل:

لمراجعة موجودة، ل تحديد ما إذا كانت الشروط المسبقة ( أ)

Objective

3. The objective of the auditor is to accept or continue an audit engagement only

when the basis upon which it is to be performed has been agreed, through:

(a) Establishing whether the preconditions for an audit are present; and

مالية"."رقابة الجودة على مراجعة قوائم ،(222)قم معيار المراجعة ر (1)

of 11

التأكد من وجود تفاهم مشترك بين المراجع واإلدارة )وإذا ( ب)

لزم األمر، المكلفين بالحوكمة(، بخصوص شروط ارتباط

المراجعة.

(b) Confirming that there is a common understanding between the auditor

and management and, where appropriate, those charged with

governance of the terms of the audit engagement.

التعريفات:

ألغراض معايير المراجعة، يكون للمصطلح اآلتي المعنى المبين أدناه: -4

ستخدام اإلدارة إلطار تقرير مالي مقبول الشروط المسبقة للمراجعة: تعنى ا

في إعداد القوائم المالية، وموافقة اإلدارة )وإذا لزم األمر، المكلفين

بالحوكمة( على "االفتراضات األساس"(2)

أداء -على أساسها -التي يتم

المراجعة.

Definitions

4. For purposes of the ISAs, the following term has the meaning attributed below:

Preconditions for an audit – The use by management of an acceptable financial

reporting framework in the preparation of the financial statements and the

agreement of management and, where appropriate, those charged with

governance to the premise2 on which an audit is conducted.

ح اإلدارة فيما بعد، فانه لألغراض هذا المعيار، عندما يذكر مصط -5

يقصد به اإلدارة )وإذا لزم األمر، المكلفون بالحوكمة(.

5. For the purposes of this ISA, references to “management” should be read hereafter

as “management and, where appropriate, those charged with governance.”

المتطلبات:

الشروط المسبقة للمراجعة:

لكي يمكن للمراجع التأكد من توافر الشروط المسبقة لعملية المراجعة، -6

يجب عليه القيام بما يلى:

تحديد ما إذا كان إطار التقرير المالي المعمول به في ( أ)

(12أ -2القوائم المالية، مقبوالً )راجع: فقرة أإعداد

الحصول على موافقة اإلدارة بأن تدرك وتتفهم ( ب)

، 14أ-11مسؤوليتها عن األمور التالية: )راجع:فقرة أ

(.22أ

(i) إعداد القوائم المالية، طبقاً إلطار التقرير المالي

العرض -إذا كان مناسباً -المعمول به، بما في ذلك

(.15المالية. )راجع: فقرة أ العادل للقوائم

(ii) الرقابة الداخلية التي ترى اإلدارة أنها ضرورية من

Requirements

Preconditions for an Audit

6. In order to establish whether the preconditions for an audit are present, the

auditor shall:

(a) Determine whether the financial reporting framework to be applied in

the preparation of the financial statements is acceptable; and (Ref: Para.

A2–A10)

(b) Obtain the agreement of management that it acknowledges and

understands its responsibility: (Ref: Para. A11–A14, A20)

(i) For the preparation of the financial statements in accordance

with the applicable financial reporting framework, including

where relevant their fair presentation; (Ref: Para. A15)

(ii) For such internal control as management determines is necessary

.13،فقرة "لمعايير المراجعة طبقا ،وإجراء المراجعة ،األهداف العامة للمراجع المستقل" ،(222)معيار المراجعة رقم (2)

of 11

أجل إعداد قوائم مالية تخلو من تحريف جوهري،

-16)راجع: فقرة أ سواء بسبب غش، أو خطأ.

(.19أ

(iii) :تمكين المراجع من

الوصول إلى كافة المعلومات التي تعلم اإلدارة .أ

المالية مثل: السجالت بأنها مالئمة إلعداد القوائم

والمستندات وغيرها.

معلومات إضافية قد يطلبها من اإلدارة لغرض .ب

عملية المراجعة.

الوصول غير المقيد إلى أشخاص من داخل .ج

المنشأة، من الذين يحددهم لضرورة الحصول

منهم على أدلة مراجعة.

to enable the preparation of financial statements that are free

from material misstatement, whether due to fraud or error; and

(Ref: Para. A16–A19)

(iii) To provide the auditor with:

a. Access to all information of which management is aware that is relevant to the

preparation of the financial statements such as records, documentation and other

matters;

b. Additional information that the auditor may request from management for the

purpose of the audit; and

c. Unrestricted access to persons within the entity from whom

the auditor determines it necessary to obtain audit evidence.

قيود على النطاق قبل قبول ارتباط المراجعة:

قيوداً على نطاق عمل إذا فرضت اإلدارة، )أو المكلفون بالحوكمة( -1

المراجع في شروط ارتباط المراجعة المرتقبة، بشكل يعتقد المراجع

معه بأن القيود المفروضة ستؤدي إلى امتناعه عن إبداء رأيه في

القوائم المالية، يجب على المراجع في هذه الحالة، عدم قبول ارتباط

ذلك. مقيد كارتباط مراجعة، ما لم يتطلب نظام، أو الئحة فعل

Limitation on Scope Prior to Audit Engagement Acceptance

7. If management or those charged with governance impose a limitation on the scope

of the auditor’s work in the terms of a proposed audit engagement such that the

auditor believes the limitation will result in the auditor disclaiming an opinion on the

financial statements, the auditor shall not accept such a limited engagement as an

audit engagement, unless required by law or regulation to do so.

عوامل أخرى تؤثر على قبول ارتباط المراجعة:

حالة عدم تحديد الشروط المسبقة للمراجعة، يجب على المراجع في -8

مناقشة األمر مع اإلدارة. ما لم ينص نظام، أو الئحةعلى فعل ذلك،

يجب على المراجع عدم قبول ارتباط المراجعة المرتقب:

إذا قرر المراجع أن إطار التقرير المالي المعمول به في إعداد ( أ)

. 19ستثناء ما تنص عليه الفقرة القوائم المالية غير مقبول، با

أو

Other Factors Affecting Audit Engagement Acceptance

8. If the preconditions for an audit are not present, the auditor shall discuss the

matter with management. Unless required by law or regulation to do so, the

auditor shall not accept the proposed audit engagement:

(a) If the auditor has determined that the financial reporting framework to

be applied in the preparation of the financial statements is unacceptable,

except as provided in paragraph 19; or

of 11

.If the agreement referred to in paragraph 6(b) has not been obtained (b) )ب(.6إذا لم يتحقق االتفاق المشار إليه في الفقرة ( ب)

االتفاق على شروط ارتباط المراجعة:

يجب على المراجع أن يتفق على شروط ارتباط المراجعة مع اإلدارة، -9

(.21فقرة أ. )راجع: مناسباً( ن)كلما كا أو المكلفين بالحوكمة

Agreement on Audit Engagement Terms

9. The auditor shall agree the terms of the audit engagement with management or

those charged with governance, as appropriate. (Ref: Para. A21)

(، يجب أن تسجل شروط ارتباط 11مع مراعاة ما ورد في الفقرة ) -12

المراجعة المتفق عليها في خطاب االرتباط، أو في اتفاق مكتوب بأي

(. 25أ-22شكل أخر، ويجب أن يتضمن: )راجع: فقرة. أ

هدف ونطاق مراجعة القوائم المالية. ( أ)

مسؤوليات المراجع. ( ب)

مسؤوليات اإلدارة. ( ج)

التقرير المالي المعمول به في إعداد القوائم المالية.تحديد إطار ( د)

اإلشارة إلى الشكل والمحتوى المتوقعين ألي تقارير قد ( ه)

يصدرها المراجع، وبيان أنه قد توجد ظروف يمكن أن تغير

من شكل ومحتوى التقرير المتوقع.

10. Subject to paragraph 11, the agreed terms of the audit engagement shall be

recorded in an audit engagement letter or other suitable form of written

agreement and shall include: (Ref: Para. A22–A25)

(a) The objective and scope of the audit of the financial statements;

(b) The responsibilities of the auditor;

(c) The responsibilities of management;

(d) Identification of the applicable financial reporting framework for the

preparation of the financial statements; and

(e) Reference to the expected form and content of any reports to be issued

by the auditor and a statement that there may be circumstances in which

a report may differ from its expected form and content.

إذا نص نظام، أو الئحة بتفصيل كاٍف على شروط ارتباط -11

(، فلن يكون المراجع 12المراجعة، والمشار إليها في فقرة )

تطبيق بحاجة إلى تسجيلها في اتفاق مكتوب، باستثناء ما يتعلق ب

هذا النظام، أو الالئحة وإقرار وتفهم اإلدارة لمسؤولياتها

-26، أ22)ب(. )راجع: فقرة أ 6المنصوص عليها في فقرة

(.21أ

11. If law or regulation prescribes in sufficient detail the terms of the audit

engagement referred to in paragraph 10, the auditor need not record them in a

written agreement, except for the fact that such law or regulation applies and

that management acknowledges and understands its responsibilities as set out

in paragraph 6(b). (Ref: Para. A22, A26–A27)

م، أو الئحة بشكل مماثل لتلك إذا حددت مسؤوليات اإلدارة في نظا -12

)ب(، قد يقرر المراجع أن النظام، أو 6المذكورة في الفقرة

الالئحة تتضمن المسؤوليات التي تكون في تقدير المراجع مماثلة

في تأثيرها لتلك المذكورة في تلك الفقرة. وفيما يتعلق بهذه

12. If law or regulation prescribes responsibilities of management similar to those

described in paragraph 6(b), the auditor may determine that the law or

regulation includes responsibilities that, in the auditor’s judgment, are

equivalent in effect to those set out in that paragraph. For such responsibilities

of 11

المسؤوليات التي تكون مماثلة، قد يستخدم المراجع صياغة

ظام، أو الالئحة لوصف هذه المسؤوليات في اتفاق مكتوب. أما الن

فيما يتعلق بالمسؤوليات غير المذكورة في نظام، أو الئحة، يجب

)ب(. 6أن يستخدم االتفاق المكتوب، الوصف الوارد في فقرة


that are equivalent, the auditor may use the wording of the law or regulation to

describe them in the written agreement. For those responsibilities that are not

prescribed by law or regulation such that their effect is equivalent, the written

agreement shall use the description in paragraph 6(b). (Ref: Para. A26)

عمليات المراجعة المتكررة:

في عمليات المراجعة المتكررة، يجب على المراجع تقدير ما إذا -13

كانت الظروف تتطلب إعادة النظر في شروط ارتباط المراجعة،

وما إذا كانت هناك حاجة إلى تذكير المنشأة بشروط ارتباط

(.28راجع: فقرة أالمراجعة. )

Recurring Audits

13. On recurring audits, the auditor shall assess whether circumstances require

theterms of the audit engagement to be revised and whether there is a need to remind

the entity of the existing terms of the audit engagement. (Ref: Para. A28)

قبول تغيير في شروط ارتباط المراجعة:

يجب على المراجع عدم قبول التغيير في شروط ارتباط -14

-29المراجعة، ما لم توجد مبررات معقولة لذلك. )راجع : فقرة أ

(.31أ

Acceptance of a Change in the Terms of the Audit Engagement

14. The auditor shall not agree to a change in the terms of the audit engagement

where there is no reasonable justification for doing so. (Ref: Para. A29–A31)

إذا طلب من المراجع قبل إتمام ارتباط المراجعة تغيير ارتباط -15

المراجعة الى ارتباط يحتاج لمستوى أقل من التأكيد، يجب على

تحديد ما إذا كان هناك مبررات منطقية للقيام بذلك. المراجع

(.33أ-32)راجع: فقرة أ

15. If, prior to completing the audit engagement, the auditor is requested to

changethe audit engagement to an engagement that conveys a lower level

ofAUDITING assurance, the auditor shall determine whether there is reasonable

justificationfor doing so. (Ref: Para. A32–A33)

إذا تغيرت شروط ارتباط المراجعة، يجب اتفاق المراجع واإلدارة -16

على ذلك، وتسجيل الشروط الجديدة لالرتباط في خطاب

االرتباط، أو أي شكل أخر مناسب لكتابة االتفاق.

16. If the terms of the audit engagement are changed, the auditor and management

shall agree on and record the new terms of the engagement in an engagement

letter or other suitable form of written agreement.

ارتباط إذا لم يكن من الممكن للمراجع الموافقة على تغيير شروط -11

المراجعة، ولم تسمح له اإلدارة باالستمرار في ارتباط المراجعة

األصلي، فيجب على المراجع:

آخذاً -إذا كان ذلك ممكناً -االنسحاب من ارتباط المراجعة ( أ)

17. If the auditor is unable to agree to a change of the terms of the audit

engagement and is not permitted by management to continue the original audit

engagement, the auditor shall:

(a) Withdraw from the audit engagement where possible under applicable

of 11

في الحسبان األنظمة واللوائح المعمول بها.

تحديد ما إذا كانت هناك أية التزامات، سواء كانت تعاقدية، ( ب)

ك، تتطلب إخطار األطراف األخرى، متمثلة في أو غير ذل

المكلفين بالحوكمة، المالك، الجهات التنظيمية بتلك

الظروف.

law or regulation; and

(b) Determine whether there is any obligation, either contractual or otherwise, to

report the circumstances to other parties, such as those charged with

governance, owners or regulators.

اعتبارات إضافية لقبول االرتباط:

معايير إعداد التقرير المالي المدعومة بنظام، أو الئحة:

إذا كانت معايير إعداد التقرير المالي صادرة عن منظمة معترف -18

بها، أو مصرح لها بوضع معايير مدعومة بنظام، أو الئحة، يجب

على المراجع تحديد ما إذا كان هناك أي تعارض بين معايير

إعداد التقرير المالي والمتطلبات اإلضافية. وفي حالة وجود هذا

التعارض، يجب على المراجع أن يناقش مع اإلدارة طبيعة

المتطلبات اإلضافية، ويجب االتفاق على ما إذا:

ل أن تحقيق المتطلبات اإلضافية يمكن أن يكون من خال ( أ)

إفصاح إضافي في القوائم المالية. أو

كان إطار التقرير المالي المعمول به في القوائم المالية يمكن ( ب)

تعديله.

وإذا كان أي من األعمال المذكورة أعاله ممكنة، يجب على المراجع تحديد

ما إذا كان من الضروري تعديل رأيه، طبقاً لمعيار المراجعة رقم

(125)(3)

(.34أ. )راجع: فقرة

Additional Considerations in Engagement Acceptance

Financial Reporting Standards Supplemented by Law or Regulation

18. If financial reporting standards established by an authorized or recognized

standards setting organization are supplemented by law or regulation, the auditor

shall determine whether there are any conflicts between the financial reporting

standards and the additional requirements. If such conflicts exist, the auditor shall

discuss with management the nature of the additional requirements and shall agree

whether:

(a) The additional requirements can be met through additional disclosures

in the financial statements; or

(b) The description of the applicable financial reporting framework in the

financial statements can be amended accordingly.

If neither of the above actions is possible, the auditor shall determine whether

it will be necessary to modify the auditor’s opinion in accordance with ISA

705.3 (Ref: Para. A34)

أمور أخرى -إطار التقرير المالي المنصوص عليه في نظام، أو الئحة

قبول االرتباط:تؤثر في

إذا أدرك المراجع أن إطار التقرير المالي المنصوص عليه في -19

نظام، أو الئحة يمكن أن يكون غير مقبول، لكن نظراً لكونه

Financial Reporting Framework Prescribed by Law or Regulation—Other Matters

Affecting Acceptance

19. If the auditor has determined that the financial reporting framework prescribed

by law or regulation would be unacceptable but for the fact that it is prescribed

.الرأي في تقرير المراجع المستقل""التعديالت على ،(125)معيار المراجعة رقم (3)

of 11

منصوص عليه في نظام، أو الئحة، يجب أن يقبل المراجع ارتباط

في حالة توافر الشروط التالية: )راجع: فقرة -فقط -المراجعة

(.35أ

اإلدارة على توفير إفصاح إضافي في القوائم المالية موافقة ( أ)

لتجنب إعداد قوائم مالية مضللة.

اإلقرار في شروط ارتباط المراجعة بأن: ( ب)

(i) يتضمن تقرير المراجع عن القوائم المالية فقرة للفت انتباه

المستخدمين لإلفصاحات اإلضافية، طبقاً لمعيار المراجعة

(126رقم )(4)

.

(ii) جع مطالباً بموجب نظام، أو الئحة أن إذا لم يكن المرا

يصدر رأيه في القوائم المالية باستخدام عبارات "تعبر

الجوهرية" أو "تعطي من كافة النواحي بصورة عادلة،

صورة صحيحة وعادلة"، طبقاً إلطار التقرير المالي

المعمول به، فلن يتضمن رأى المراجع في القوائم المالية

مثل هذه العبارات.

by law or regulation, the auditor shall accept the audit engagement only if the

following conditions are present: (Ref: Para. A35)

(a) Management agrees to provide additional disclosures in the financial

statements required to avoid the financial statements being misleading; and

(b) It is recognized in the terms of the audit engagement that:

(i) The auditor’s report on the financial statements will incorporate

an Emphasis of Matter paragraph, drawing users’ attention to the

additional disclosures, in accordance with ISA 706;4 and

(ii) Unless the auditor is required by law or regulation to express the

auditor’s opinion on the financial statements by using the phrases

“present fairly, in all material respects,” or “give a true and fair

view” in accordance with the applicable financial reporting

framework, the auditor’s opinion on the financial statements will

not include such phrases.

غير موجودة، ويطلب 19إذا كانت الشروط المبينة في فقرة -22

نظام، أو الئحة من المراجع القيام بارتباط المراجعة، يجب على

المراجع:

تقدير أثر التحريف في طبيعة القوائم المالية على تقرير ( أ)

المراجع.

إلى هذه األمور في شروط -بشكل مناسب -اإلشارة ( ب)

ارتباط المراجعة.

20. If the conditions outlined in paragraph 19 are not present and the auditor is

required

by law or regulation to undertake the audit engagement, the auditor shall:

(a) Evaluate the effect of the misleading nature of the financial statements on the

auditor’s report; and

(b) Include appropriate reference to this matter in the terms of the audit engagement.

ه في نظام، أو الئحة:تقرير المراجع المنصوص علي

في بعض الحاالت، قد ينص نظام، أو الئحة ذات اختصاص مالئم -21

Auditor’s Report Prescribed by Law or Regulation

21. In some cases, law or regulation of the relevant jurisdiction prescribes the

4) )

"فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المراجع المستقل". ،126معيار المراجعة رقم

of 11

على هيكل، أو صياغة تقرير المراجع من حيث الشكل، أو

المصطلحات التي تختلف اختالفاً جوهريا عن متطلبات معايير

المراجعة. وفي هذه الظروف، يجب على المراجع تقدير:

ما إذا كان من المحتمل أن يسيء المستخدمون فهم التأكيدات ( أ)

التي تم الحصول عليها من مراجعة القوائم المالية، وإذا كان

األمر كذلك،

ما إذا كان يمكن عمل توضيح إضافي في تقرير المراجع ( ب)

للتقليل من سوء الفهم المحتمل(5)

.

مراجع، ال يقلل من إذا استنتج المراجع أن التوضيح اإلضافي في تقرير ال

سوء الفهم المحتمل، يجب عليه أال يقبل ارتباط المراجعة، ما لم يكن

مطالباً بقبول االرتباط بموجب نظام، أو الئحة. في حالة ارتباط المراجعة

الذي يتم تنفيذه طبقاً لنظام، أو الئحة ال تتفق مع معايير المراجعة، يجب أال

لى أن ارتباط المراجعة تم طبقاً لمعايير يتضمن تقرير المراجع أية إشارة ا

المراجعة(6)

(.31أ -36. )راجع: فقرة أ

***

layout or wording of the auditor’s report in a form or in terms that are

significantly different from the requirements of ISAs. In these circumstances,

the auditor shall evaluate:

(a) Whether users might misunderstand the assurance obtained from the

audit of the financial statements and, if so,

(b) Whether additional explanation in the auditor’s report can mitigate

possible misunderstanding.5

If the auditor concludes that additional explanation in the auditor’s report

cannot mitigate possible misunderstanding, the auditor shall not accept the

audit engagement, unless required by law or regulation to do so. An audit

conducted in accordance with such law or regulation does not comply with

ISAs. Accordingly, the auditor shall not include any reference within the auditor’s

report to the audit having been conducted in accordance with ISAs.6(Ref: Para. A36–

A37)

***

التطبيق والمواد التفسيرية األخرى:

(.1)راجع: فقرة نطاق المعيار

-ارتباطات المراجعة، تضمن يمكن القبول بارتباطات التأكيد، والتي ت -1أ

عندما يرى المشاركون أن المتطلبات األخالقية ذات العالقة مثل: -فقط

االستقالل والكفاءة المهنية، سوف يتم تحقيقها بشكل مرٍض، وعندما يوضح

االرتباط هذه الخصائص(7)

(، 222. ويتناول معيار المراجعة رقم )

مسؤوليات المراجع فيما يتعلق بمتطلبات قواعد السلوك المهني في سياق

Application and Other Explanatory Material

Scope of this ISA (Ref: Para. 1)

A1. Assurance engagements, which include audit engagements, may only be

accepted

when the practitioner considers that relevant ethical requirements such as

independence and professional competence will be satisfied, and when the

engagement exhibits certain characteristics.7 The auditor’s responsibilities in respect

5) )

.126معيار المراجعة رقم 6) )

.43، "صياغة الرأي والتقرير عن القوائم المالية "، فقرة 122انظر أيضا معيار المراجعة رقم 7) )

. 11 فقرة خدمات الـتأكيد" ،إطار "

of 11

قبول أي ارتباط بالمراجعة، بقدر ما هو موجود في الرقابة على عمل

المراجع(8)

. ويتناول هذا المعيار الشروط المسبقة التي تدخل في نطاق

أن يتفق عليها -بناء عليها -ن الضروريسيطرة المنشأة، والتي يصبح م

المراجع وإدارة المنشأة.

of ethical requirements in the context of the acceptance of an audit engagement and

in so far as they are within the control of the auditor are dealt with in ISA 220.8 This

ISA deals with those matters (or preconditions) that are within the control of the

entity and upon which it is necessary for the auditor and the entity’s management to

agree.

الشروط المسبقة للتكليف بالمراجعة:

)أ((:6)راجع: فقرة إطار التقرير المالي

تعد شروط قبول ارتباط تأكيد، والتي تمثل المعيار المشار إليه في -2أ

تعريف ارتباط التأكيد، مناسبة ومتاحة للمستخدمين المعنيين(9)

. والمعايير

-أفضل أداء والتي تستخدم لقياس وتقويم موضوعات تشمل هي مقاييس

أفضل أداء بالنسبة لإلفصاح والعرض. وتمكن -متى يكون ذلك مناسباً

المعايير المناسبة من القياس، أو التقويم المتسق ألمر ما في إطار الحكم

المهني. وألهداف معايير المراجعة، يحدد إطار التقرير المالي المعمول به،

معايير التي يستخدمها المراجع لمراجعة القوائم المالية، بما في ذلك ال

العرض العادل.

Preconditions for an Audit

The Financial Reporting Framework (Ref: Para. 6(a))

A2. A condition for acceptance of an assurance engagement is that the criteria

referred to in the definition of an assurance engagement are suitable and available to

intended users.9 Criteria are the benchmarks used to evaluate or measure the subject

matter including, where relevant, benchmarks for presentation and disclosure.

Suitable criteria enable reasonably consistent evaluation or measurement of a subject

matter within the context of professional judgment. For purposes of the ISAs, the

applicable financial

reporting framework provides the criteria the auditor uses to audit the financial

statements, including where relevant their fair presentation.

مالي، لن يكون لدى اإلدارة أساس مناسب بدون إطار مقبول التقرير ال -3أ

إلعداد القوائم المالية، ولن يكون لدى المراجع خصائص مناسبة لمراجعة

القوائم المالية. وفي كثير من الحاالت، يفترض المراجع أن إطار التقرير

. 9أ-8المالي المعمول به مقبول، كما هو موضح الفقرات أ

A3. Without an acceptable financial reporting framework, management does not

have an appropriate basis for the preparation of the financial statements and the

auditor does not have suitable criteria for auditing the financial statements. In

many cases the auditor may presume that the applicable financial reporting

framework is acceptable, as described in paragraphs A8–A9.

تحديد إمكانية قبول إطار التقرير المالي المعمول به:

تشمل العوامل المالئمة التي يستند إليها المراجع عند تحديد مدى -4أ

Determining the Acceptability of the Financial Reporting Framework

A4. Factors that are relevant to the auditor’s determination of the acceptability of

11-9فقرة ،222معيار المراجعة رقم (8)9))

(ii)ب( ) 11 " ، فقرةخدمات التأكيد"إطار

of 11

وائم المالية ما يلى:إمكانية قبول إطار التقرير المالي المطبق في إعداد الق

طبيعة المنشأة، على سبيل المثال:)ما إذا كانت منشأة تجارية، أو

قطاع عام أو غير هادفة الربح(.

غرض القوائم المالية، على سبيل المثال: )ما إذا كان قد تم إعدادها

لمقابلة احتياجات قطاع واسع من المستخدمين من المعلومات

مستخدمين محددين(.المالية، أو احتياجات

طبيعة القوائم المالية، على سبيل المثال: )ما إذا كانت القوائم المالية

مجموعة كاملة أو قائمة مالية واحدة(.

ما إذا كان نظام، أو الئحة نصت على إطار التقرير المالي المعمول

به.

thefinancial reporting framework to be applied in the preparation of the

financialstatements include:

• The nature of the entity (for example, whether it is a business

enterprise, a public sector entity or a not-for-profit organization);

• The purpose of the financial statements (for example, whether they are

prepared to meet the common financial information needs of a wide

range of users or the financial information needs of specific users);

• The nature of the financial statements (for example, whether the financial

statements are a complete set of financial statements or a single financial statement);

and

• Whether law or regulation prescribes the applicable financial reporting framework.

العديد من مستخدمي القوائم المالية ليسوا في وضع يمكنهم من المطالبة -5أ

بقوائم مالية تصمم لتلبية احتياجاتهم من معلومات محددة. وعلى الرغم من

أن كل المعلومات المطلوبة لمستخدمين محددين ال يمكن تلبيتها، إال أن

بين قطاع واسع من المستخدمين. هناك معلومات مالية عامة ومشتركة

ويشار إلى القوائم المالية المعدة، طبقاً إلطار التقرير المالي المعمول به،

والمصمم لتلبية االحتياجات العامة من المعلومات المالية لقطاع واسع من

المستخدمين بالقوائم المالية ذات الغرض العام.

A5. Many users of financial statements are not in a position to demand financial

statements tailored to meet their specific information needs. While all the

information needs of specific users cannot be met, there are financial

information needs that are common to a wide range of users. Financial

statements prepared in accordance with a financial reporting framework

designed to meet the common financial information needs of a wide range of

users are referred to as general purpose financial statements.

الية، طبقاً إلطار التقرير في بعض الحاالت، سوف يتم إعداد القوائم الم -6أ

المالي المصمم لتلبية االحتياجات من المعلومات المالية لمستخدمين معينين.

مثل هذه القوائم المالية يشار إليها بالقوائم المالية ذات الغرض الخاص.

وتحدد المعلومات المالية التي يحتاجها المستخدمون المعنيون إطار التقرير

مثل هذه الظروف. ويناقش معيار المراجعة رقم المالي المعمول به في

(، مدى قبول أطر التقرير المالي المصمم لتلبية احتياجات فئات 822)

A6. In some cases, the financial statements will be prepared in accordance with a

financial reporting framework designed to meet the financial information needs

of specific users. Such financial statements are referred to as special purpose

financial statements. The financial information needs of the intended users will

determine the applicable financial reporting framework in these circumstances.

ISA 800 discusses the acceptability of financial reporting frameworks designed

of 11

محددة من المستخدمين للمعلومات المالية(10)

. to meet the financial information needs of specific users.10

قد توجد أوجه قصور في إطار التقرير المالي المعمول به، تشير إلى -1أ

المراجعة. وعندما يكون ارتباطأن اإلطار غير مقبول، وذلك بعد قبول

استخدام هذا اإلطار منصوصاً عليه في نظام، أو الئحة، تطبق الشروط

. وعندما يكون استخدام هذا اإلطار غير 22-19الواردة في الفقرتين

نصوص عليه في نظام، أو الئحة، قد تقرر اإلدارة اعتماد إطار أخر م

، يتم 16مقبول. وعندما تقوم اإلدارة بذلك، كما هو مطلوب بموجب فقرة

لمراجعة لتعكس التغيير في اإلطار، بما رتباط ااالتفاق على شروط جديدة إل

أن والشروط المتفق عليها سابقاً، لن تكون دقيقة بعد ذلك.

A7. Deficiencies in the applicable financial reporting framework that indicate that

theframework is not acceptable may be encountered after the audit engagement has

been accepted. When use of that framework is prescribed by law or regulation, the

requirements of paragraphs 19–20 apply. When use of that framework is not

prescribed by law or regulation, management may decide to adopt another

framework that is acceptable. When management does so, as required by paragraph

16, new terms of the audit engagement are agreed to reflect the change in the

framework as the previously agreed terms will no longer be accurate.

أطر ذات غرض عام:

في الوقت الحاضر، ال يوجد أساس موضوعي وملزم، معترف به -8أ

عالمياً، للحكم على إمكانية قبول أطر ذات هدف عام. وفي غياب مثل هذا

يفترض أن تكون معايير إعداد التقارير المالية التي وضعتها األساس،

المنظمات المعترف بها، والمصرح لها بإصدار المعايير التي يمكن

استخدامها في أنواع معينة من المنشآت، مقبولة بالنسبة للقوائم المالية ذات

الغرض العام التي أعدتها هذه المنشآت، على أن تتبع هذه المنظمات عملية

منظمة وشفافة تنطوي على المشورة مع وجهات نظر قطاع واسع من

أصحاب المصالح. وتتضمن األمثلة على معايير إعداد التقارير المالية ما

يلي:

معايير اعداد التقارير المالية الدولية الصادرة عن مجلس معايير

(.IFRSsالمحاسبة الدولية )

،الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام

(.IPSASsمعايير المحاسبة الدولية في القطاع العام )

General purpose frameworks

A8. At present, there is no objective and authoritative basis that has been

generallyrecognized globally for judging the acceptability of general purpose

frameworks. In the absence of such a basis, financial reporting standards

established by organizations that are authorized or recognized to promulgate

standards to be used by certain types of entities are presumed to be acceptable

for general purpose financial statements prepared by such entities, provided the

organizations follow an established and transparent process involving

deliberation and consideration of the views of a wide range of stakeholders.

Examples of such financial reporting standards include:

• International Financial Reporting Standards (IFRSs) promulgated by

the International Accounting Standards Board;

• International Public Sector Accounting Standards (IPSASs) promulgated

by the International Public Sector Accounting Standards Board; and

10) )

.8فقرة ألطار الغرض الخاص"، مراجعة القوائم المعدة وفقا –الخاصة االعتبارات" ،(822رقم) معيار المراجعة

of 11

المبادئ المحاسبية الصادرة عن منظمات معترف بها، ومصرح

لها بإصدار المعايير في دول معينة، شريطة أن تتبع المنظمات

عملية منظمة وشفافة تنطوي على المشورة مع وجهات نظر قطاع

واسع من أصحاب المصالح.

غالباً ما يتم تحديد معايير إعداد التقارير المالية هذه كإطار إلعداد التقرير و

المالي المعمول به في نظام، أو الئحة تحكم إعداد القوائم المالية ذات

الغرض العام.

• Accounting principles promulgated by an authorized or recognized standards

setting organization in a particular jurisdiction, provided the organization follows an

established and transparent process involving deliberation and consideration of the

views of a wide range of stakeholders. These financial reporting standards are often

identified as the applicable financial reporting framework in law or regulation

governing the preparationof general purpose financial statements.

أطر التقرير المالي المنصوص عليها في نظام، أو الئحة:

)أ(، يكون المراجع مطالب بتحديد ما إذا كان إطار 6طبقاً للفقرة -9أ

التقرير المالي المعمول به في إعداد القوائم المالية مقبوالً. في بعض الدول،

يحدد نظام، أو الئحة إطار التقرير المالي الذي يمكن استخدامه في إعداد

لمنشآت. وفي حالة عدم القوائم المالية ذات الغرض العام ألنواع معينة من ا

وجود دالئل على العكس، فيفترض أن يكون إطار التقرير المالي المعمول

به مقبوالً إلعداد القوائم المالية ذات الغرض العام في هذه المنشآت. وفي

.22-19اإلطار غير مقبول، تنطبق الفقرات ُعد حالة ما إذا

Financial reporting frameworks prescribed by law or regulation

A9. In accordance with paragraph 6(a), the auditor is required to determine

whetherthe financial reporting framework, to be applied in the preparation of the

financial statements, is acceptable. In some jurisdictions, law or regulation may

prescribe the financial reporting framework to be used in the preparation of general

purpose financial statements for certain types of entities. In the absence of

indications to the contrary, such a financial reporting framework is presumed to be

acceptable for general purpose financial statements prepared by such entities. In the

event that the framework is not considered to be acceptable, paragraphs 19–20 apply.

الدول التي ال يوجد بها منظمات مهنية إلصدار المعايير،أو أطر منصوص

مالي: عليها إلعداد التقرير ال

عندما تعمل منشأة في دول ال يوجد بها منظمات مهنية مختصة -12أ

بإصدار المعايير، أو عندما لم ينص نظام، أو الئحة على استخدام إطار

التقرير المالي، في هذه الحالة، تحدد اإلدارة إطار التقرير المالي الذى سيتم

(، على إرشادات 2) تطبيقه في إعداد القوائم المالية. ويشتمل الملحق رقم

لتحديد إطار التقرير المالي المقبول في مثل هذه الظروف.

Jurisdictions that do not have standards setting organizations or prescribed financial

reporting frameworks

A10. When an entity is registered or operating in a jurisdiction that does not have an

authorized or recognized standards setting organization, or where use of the

financial reporting framework is not prescribed by law or regulation,

managementidentifies a financial reporting framework to be applied in the

preparation of thefinancial statements. Appendix 2 contains guidance on determining

theacceptability of financial reporting frameworks in such circumstances.

Agreement of the Responsibilities of Management (Ref: Para. 6(b)) )ب((:6)راجع: فقرة االتفاق على مسؤوليات اإلدارة

of 11

المراجعة، طبقاً لمعايير المراجعة، تستند على افتراض أساس أن -11أ

)ب( 6تدرك وتعترف بمسؤولياتها المبينة في الفقرة اإلدارة (11)

. وفي دول

معينة، تحدد هذه المسؤوليات في نظام، أو الئحة. وفي دول أخرى، قد

أو ال يوجد تحديد قانوني، أو نظامي لهذه المسؤوليات. -بنسبة قليلة -يوجد

ذلك، وال تتجاوز معايير المراجعة نظام، أو الئحة في هذه األمور. ومع

يتطلب مفهوم المراجعة المستقلة، أال ينطوي دور المراجع على تحمل

مسؤولية تتعلق بإعداد القوائم المالية، أو تتعلق بالرقابة الداخلية، وأن

المراجع لديه توقع معقول بأنه قد حصل على المعلومات الضرورية

و تزويدها. للمراجعة إلى الحد الذى تكون فيه اإلدارة قادرة على توفيرها، أ

وبناء على ذلك، فإن ذلك االفتراض أساس إلجراء مراجعة مستقلة.

ولتجنب سوء الفهم، يتم التوصل إلى اتفاق مع اإلدارة على أنها تتفهم

وتعترف أن لديها مثل هذه المسؤوليات كجزء من شروط التكليف بعملية

.12إلى 9المراجعة في الفقرات من

A11. An audit in accordance with ISAs is conducted on the premise that

management has acknowledged and understands that it has the responsibilities

set out in paragraph 6(b).11

In certain jurisdictions, such responsibilities may be

specified in law or regulation. In others, there may be little or no legal or

regulatory definition of such responsibilities. ISAs do not override law or

regulation in such matters. However, the concept of an independent audit

requires that the auditor’s role does not involve taking responsibility for the

preparation of the financial statements or for the entity’s related internal

control, and that the auditor has a reasonable expectation of obtaining the

information necessary for the audit in so far as management is able to provide

or procure it. Accordingly, the premise is fundamental to the conduct of an

independent audit. To avoid misunderstanding, agreement is reached with

management that it acknowledges and understands that it has such

responsibilities as part of agreeing and recording the terms of the audit

engagement in paragraphs 9–12.

التقرير بتختلف الطريقة التي يتم بها تقسيم المسؤوليات المتعلقة -12أ

المالي بين اإلدارة والمكلفين بالحوكمة حسب موارد وهيكل المنشأة وأي

، وأدوار كل من اإلدارة والمكلفين بالحوكمة عالقةنظام، أو الئحة ذات

داخل المنشأة. في معظم الحاالت، اإلدارة هي المسؤولة عن التنفيذ، بينما

والرقابة على اإلدارة. يقع على عاتق المكلفين بالحوكمة مسؤولية اإلشراف

وفي بعض الحاالت، سيقع على عاتق المكلفين بالحوكمة مسؤولية

المصادقة على القوائم المالية، أو متابعة الرقابة الداخلية ذات العالقة بإعداد

التقارير المالية للمنشأة. وفي المنشآت العامة، أو المنشآت األكبر، قد تتولى

لحوكمة، مثل: لجنة لمراجعة، مسؤوليات مجموعة فرعية من المكلفين با

A12. The way in which the responsibilities for financial reporting are divided

between management and those charged with governance will vary according to the

resources and structure of the entity and any relevant law or regulation, and the

respective roles of management and those charged with governance within the

entity. In most cases, management is responsible for execution while those charged

with governance have oversight of management. In some cases, those charged with

governance will have, or will assume, responsibility for approving the financial

statements or monitoring the entity’s internal control related to financial reporting. In

larger or public entities, a subgroup of those charged with governance, such as an

11) )

.2، فقرة أ(222)معيار المراجعة رقم

of 11

.audit committee, may be charged with certain oversight responsibilities إشرافية معينة.

( من المراجع، أن يطلب من 582يتطلب معيار المراجعة رقم ) -13أ

بأنها قد أوفت بمسؤولياتها المحددة ة،مكتوب تاإلدارة تقديم تمثيال(12)

.

على علم بأن الحصول على مثل ولذلك، قد يكون من المناسب جعل اإلدارة

الذي ةالمكتوب تأمر متوقع، إلى جانب التمثيال ةالمكتوب تالتمثيالهذه

تتتطلبه معايير المراجعة األخرى، وعند الضرورة، تقدم هذا التمثيال

لدعم أدلة اإلثبات األخرى ذات العالقة بالقوائم المالية، أو اقرار أو ةالمكتوب

ة.أكثر في القوائم المالي

A13. ISA 580 requires the auditor to request management to provide written

representations that it has fulfilled certain of its responsibilities.12

It may therefore be

appropriate to make management aware that receipt of such written representations

will be expected, together with written representations required by other ISAs and,

where necessary, written representations to support other audit evidence relevant to

the financial statements or one or more specific assertions in the financial statements.

في حالة عدم اعتراف اإلدارة بمسؤولياتها، أو عدم الموافقة على -14أ

المراجعة ، فلن يتمكن المراجع من الحصول على أدلة ةمكتوب تتقديم تمثيال

المناسبة(13)

ثل هذه الحاالت، لن يكون من المناسب للمراجع قبول .في م

المراجعة، ما لم يتطلب نظام، أو الئحة من المراجع القيام بذلك. ارتباط

وفي الحاالت التي يكون المراجع مطالباً فيها بقبول ارتباط المراجعة، قد

لإلدارة وتأثيرها على تقرير مور يحتاج إلى توضيح أهمية هذه األ

.المراجع

A14. Where management will not acknowledge its responsibilities, or agree to

provide the written representations, the auditor will be unable to obtain

sufficient appropriate audit evidence.13

In such circumstances, it would not be

appropriate for the auditor to accept the audit engagement, unless law or

regulation requires the auditor to do so. In cases where the auditor is required

to accept the audit engagement, the auditor may need to explain to management

the importance of these matters, and the implications for the auditor’s report.

((:1)ب() 6)راجع: فقرة إعداد القوائم المالية

تتضمن معظم أطر التقرير المالي متطلبات متعلقة بعرض القوائم -15أ

القوائم المالية، طبقاً إلطار إعدادالمالية. وفي مثل هذه األطر، فإن عملية

حالة إطار العرض العادل، فإن أهمية . وفي العرضالتقرير المالي تتضمن

هدف تقرير العرض العادل أن ذلك االفتراض األساس المتفق عليه مع

اإلدارة، يتضمن إشارة خاصة بالعرض العادل للقوائم المالية، أو مسؤولية

ضمان أن توفر القوائم المالية "صورة صادقة وعادلة"، طبقاً إلطار

التقرير المالي

Preparation of the Financial Statements (Ref: Para. 6(b)(i))

A15. Most financial reporting frameworks include requirements relating to the

presentation of the financial statements; for such frameworks, preparation of the

financial statements in accordance with the financial reporting framework includes

presentation. In the case of a fair presentation framework the importance of

thereporting objective of fair presentation is such that the premise agreed with

management includes specific reference to fair presentation, or to the responsibility

to ensure that the financial statements will “give a true and fair view” in accordance

.11-12إقرارات اإلدارة "، فقرة " ،582معيار المراجعة رقم (12)

.26، فقرة أ582معيار المراجعة رقم (13)

of 11

with the financial reporting framework.

((:2)ب( ) 6)راجع: فقرة الرقابة الداخلية

للتمكين تحافظ اإلدارة على الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية -16أ

غش أو ، سواء بسببمن إعداد قوائم مالية خالية من تحريف جوهري

بصرف النظر عن -خطأ. ونظراً للقيود المالزمة للرقابة الداخلية، فإنها

تأكيد معقول عن تحقيق -فقط -يمكن أن توفر للمنشأة -مدى فعاليتها

بة الداخليةالقيود المالزمة للرقا ، بسببأهداف التقرير المالي للمنشأة(14)

.

Internal Control (Ref: Para. 6(b)(ii))

A16. Management maintains such internal control as it determines is necessary to

enable the preparation of financial statements that are free from material

misstatement, whether due to fraud or error. Internal control, no matter how

effective, can provide an entity with only reasonable assurance about achieving the

entity’s financial reporting objectives due to the inherent limitations of internal

control.14

ايير المراجعة، ال تعد كبديل تنفيذ عملية المراجعة المستقلة طبقاً لمع -11أ

الحتفاظ االدارة بالرقابة الداخلية الالزمة إلعداد القوائم المالية. وبناء على

ذلك، فإن المراجع مطالب بالحصول على موافقة اإلدارة بأنها تقر وتتفهم

مسؤوليتها عن الرقابة الداخلية. ومع ذلك، ال يعني االتفاق المطلوب

( بالنسبة للمراجع أن وجود رقابة داخلية تدعمها ii)ب( ) 6بموجب الفقرة

اإلدارة، قد حقق الغرض منه، أو سيكون خالياً من أوجه القصور.

A17. An independent audit conducted in accordance with the ISAs does not act as

asubstitute for the maintenance of internal control necessary for the preparation of

financial statements by management. Accordingly, the auditor is required to obtain

the agreement of management that it acknowledges and understands its responsibility

for internal control. However, the agreement required by paragraph 6(b)(ii) does not

imply that the auditor will find that internal control maintained by management has

achieved its purpose or will be free of deficiencies.

على إدارة المنشأة تحديد ماهية الرقابة الداخلية الالزمة إلعداد القوائم -18أ

المالية. ويشتمل مصطلح "الرقابة الداخلية" على مجموعة واسعة من

األنشطة ضمن المكونات التي يمكن تحديدها في بيئة الرقابة، وعملية تقدير

ات التجارية ذات المخاطر للمنشأة، ونظام المعلومات، بما في ذلك العملي

العالقة إلعداد التقارير المالية، واالتصاالت واألنشطة الرقابية ومتابعة

الكيفية -بالضرورة -الرقابة. ومع ذلك، فهذا التصنيف ال يعكس أدوات

التي يتم بها تصميم وتنفيذ ومتابعة الرقابة الداخلية، أو الكيفية التي يمكن أن

ن هذه المكوناتتصنف بها المنشأة أي مكون م(15)

. ويعكس نظام الرقابة

A18. It is for management to determine what internal control is necessary to

enablethe preparation of the financial statements. The term “internal control”

encompasses a wide range of activities within components that may be

described as the control environment; the entity’s risk assessment process; the

information system, including the related business processes relevant to

financial reporting, and communication; control activities; and monitoring of

controls. This division, however, does not necessarily reflect how a particular

entity may design, implement and maintain its internal control, or how it may

.46،فقرة أة من خالل فهم المنشأة وبيئتها"يم مخاطر التحريفات الجوهريو"تحديد تق ،315رقم معيار المراجعة (14)15))

.1وملحق 51فقرة أ ،315معيار المراجعة رقم

of 11

الداخلية الخاصة بالمنشأة )على وجه الخصوص، الدفاتر والسجالت

المحاسبية، أو النظم المحاسبية( احتياجات اإلدارة، ومدى تعقيد عمليات

المنشأة، وطبيعة المخاطر الذي تتعرض لها المنشأة، والقوانين واللوائح

ذات العالقة.

classify any particular component.15

An entity’s internal control (in particular,

its accounting books and records, or accounting systems) will reflect the needs

of management, the complexity of the business, the nature of the risks to which

the entity is subject, and relevant laws or regulation.

في بعض الدول، قد يشير نظام، أو الئحة إلى مسؤولية اإلدارة عن -19أ

مدى كفاية الدفاتر والسجالت المحاسبية، أو النظم المحاسبية. وفي بعض

الحاالت، قد تفترض الممارسة العامة وجود اختالف بين الدفاتر والسجالت

أدوات أو المحاسبية، أو النظم المحاسبية، من جهة، والرقابة الداخلية،

من جهة أخرى. حيث أن الدفاتر والسجالت المحاسبية، أو النظم الرقابة

المحاسبية، هي جزء ال يتجزأ من الرقابة الداخلية على النحو المشار إليه

( لوصف 2)ب( ) 6، فال توجد إشارة محددة عنهم في الفقرة 18في الفقرة أ

المناسب للمراجع أن مسؤولية اإلدارة. ولتجنب سوء الفهم، قد يكون من

يشرح لإلدارة نطاق هذه المسؤولية.

A19. In some jurisdictions, law or regulation may refer to the responsibility of

management for the adequacy of accounting books and records, or accounting

systems. In some cases, general practice may assume a distinction between

accounting books and records or accounting systems on the one hand, and

internal control or controls on the other. As accounting books and records, or

accounting systems, are an integral part of internal control as referred to in

paragraph A18, no specific reference is made to them in paragraph 6(b)(ii) for

the description of the responsibility of management. To avoid

misunderstanding, it may be appropriate for the auditor to explain to

management the scope of this responsibility.

)ب((:6)راجع: فقرة االعتبارات المتعلقة بالمنشآت األصغر

أحد أهداف االتفاق على شروط التكليف بارتباط المراجعة، هو تجنب -22أ

سوء الفهم حول مسؤوليات كل من اإلدارة والمراجع. على سبيل المثال: إذا

في إعداد القوائم المالية، قد يكون من المفيد تذكير خارجي ساعد طرف

اإلدارة بأنها مسؤولة عن إعداد القوائم المالية، طبقاً إلطار التقرير المالي.

Considerations Relevant to Smaller Entities (Ref: Para. 6(b))

A20. One of the purposes of agreeing the terms of the audit engagement is to

avoidmisunderstanding about the respective responsibilities of management and

theauditor. For example, when a third party has assisted with the preparation of

the financial statements, it may be useful to remind management that the

preparation of the financial statements in accordance with the applicable

financial reporting framework remains its responsibility.

االتفاق على شروط ارتباط المراجعة:

(:9)راجع: فقرة االتفاق على شروط التكليف بارتباط المراجعة

ي االتفاق على شروط تعتمد أدوار اإلدارة والمكلفين بالحوكمة ف -21أ

Agreement on Audit Engagement Terms

Agreeing the Terms of the Audit Engagement (Ref: Para. 9)

A21. The roles of management and those charged with governance in agreeing the

of 11

التكليف، بارتباط المراجعة على هيكل الحوكمة بالمنشأة والنظام، أو

الالئحة ذات العالقة.

terms of the audit engagement for the entity depend on the governance

structure of the entity and relevant law or regulation.

خطاب ارتباط المراجعة، أو الشكل األخر لالتفاق المكتوب(16)

)راجع: فقرة

12-11:)

ة والمراجع، أن يقوم المراجع بإرسال من مصلحة كل من المنشأ -22أ

خطاب االرتباط قبل البدء في المراجعة لتجنب أي سوء فهم لالرتباط

المطلوب. في بعض الدول، على الرغم من أن هدف ونطاق عملية

المراجعة ومسؤوليات اإلدارة والمراجع، قد تكون محددة بشكل كاٍف عن

. وبالرغم من 12صفها في فقرة طريق نظام، إال أنها تحدد األمور الوارد و

للمراجع بأن يشير في خطاب 11أنه في هذه الظروف تسمح فقرة

إلى أن النظام، أو الالئحة ذات العالقة طبقت وأن اإلدارة -فقط -االرتباط

)ب(، ومع ذلك قد 6تقر وتتفهم مسؤولياتها المنصوص عليها في الفقرة

خطاب االرتباط األمور يتضمن المراجع أنه من المناسب أن يرى

إلعالم اإلدارة. 12المذكورة في الفقرة

Audit Engagement Letter or Other Form of Written Agreement16

(Ref: Para. 10–11)

A22. It is in the interests of both the entity and the auditor that the auditor sends

anaudit engagement letter before the commencement of the audit to help avoid

misunderstandings with respect to the audit. In some countries, however, the

objective and scope of an audit and the responsibilities of management and of

the auditor may be sufficiently established by law, that is, they prescribe the

matters described in paragraph 10. Although in these circumstances paragraph

11 permits the auditor to include in the engagement letter only reference to the

fact that relevant law or regulation applies and that management acknowledges

and understands its responsibilities as set out in paragraph 6(b), the auditor may

nevertheless consider it appropriate to include the matters described in

paragraph 10 in an engagement letter for the information of management.

شكل ومحتوى خطاب االرتباط ألداء المراجعة:

قد يختلف شكل ومحتوى خطاب ارتباط المراجعة لكل منشأة. وتستند -23أ

المعلومات الواردة في خطاب االرتباط عن مسؤوليات المراجع على معيار

(222المراجعة رقم )(17)

من هذا المعيار 12)ب( وفقرة 6. وتتناول الفقرة

، قد 12دارة. باإلضافة إلى األمور التي تتطلبها فقرة وصف لمسؤوليات اإل

يكون خطاب ارتباط المراجعة مرجعية لـ: على سبيل المثال:

نطاق المراجعة، متضمناً اإلشارة إلى التشريعات المطبقة

واللوائح والقوانين السارية، باإلضافة إلى معايير المراجعة

والمتطلبات األخالقية، باإلضافة إلى كافة اإلصدارات الخاصة

Form and Content of the Audit Engagement Letter

A23. The form and content of the audit engagement letter may vary for each

entity.Information included in the audit engagement letter on the auditor’s

responsibilities may be based on ISA 200.17

Paragraphs 6(b) and 12 of this ISA

deal with the description of the responsibilities of management. In addition to

including the matters required by paragraph 10, an audit engagement letter may

make reference to, for example:

• Elaboration of the scope of the audit, including reference to applicable

legislation, regulations, ISAs, and ethical and other pronouncements of

المراجعة أو أي شكل آخر مناسب من االتفاق المكتوب.تباط للتكليف بشارة الى خطاب االرإتؤخذ على انها ،المراجعة ة إلى خطاب االرتباط إلجراءفي الفقرات التالية، أي إشار (16)17) )

.9-3، فقرة (222)معيار المراجعة رقم

of 11

بالهيئات المهنية ذات العالقة والتي يجب أن يلتزم بها المراجع.

تائج ارتباط المراجعة.شكل أي تبليغ آخر للتقارير لن

حقيقة أنه بسبب القيود المالزمة للمراجعة، باإلضافة إلى القيود

المالزمة للرقابة الداخلية، يوجد خطر عدم اكتشاف تحريفات

جوهرية ال يمكن تجنبه، حتى إذا تم التخطيط والتنفيذ السليم

للمراجعة، طبقاً لمعايير المراجعة.

فيذ المراجعة، بما في ذلك تشكيل الترتيبات الخاصة بتخطيط وتن

فريق المراجعة.

أيضا -مكتوبة )انظر تمثيالت توقعات أن اإلدارة سوف تقدم-

(.13فقرة أ

موافقة اإلدارة على تزويد المراجع بمسودة القوائم المالية، وأي

معلومات أخرى مصاحبة أوالً بأول، للسماح للمراجع باستكمال

دول الزمني المقترح.عملية المراجعة، طبقاً للج

موافقة اإلدارة على إبالغ المراجع بكل الحقائق المحتمل أن

تؤثر على القوائم المالية، والتي قد تعلمها اإلدارة خالل الفترة

من تاريخ تقرير المراجع وتاريخ إصدار القوائم المالية.

.األسس الخاصة بحساب أتعاب المراجعة وكيفية تسديدها

يفيد استالم المنشأة لخطاب االرتباط، وكذلك الحصول على ما

بما يفيد موافقتها على شروط االرتباط الواردة في خطاب

االرتباط.

professional bodies to which the auditor adheres.

• The form of any other communication of results of the audit engagement.

• The fact that because of the inherent limitations of an audit, together

with the inherent limitations of internal control, there is an unavoidable

risk that some material misstatements may not be detected, even though

the audit is properly planned and performed in accordance with ISAs.

• Arrangements regarding the planning and performance of the audit, including the

composition of the audit team.

• The expectation that management will provide written representations

(see also paragraph A13).

• The agreement of management to make available to the auditor draft financial

statements and any accompanying other information in time to allow the auditor to

complete the audit in accordance with the proposed timetable.

• The agreement of management to inform the auditor of facts that may affect the

financial statements, of which management may become aware during the period

from the date of the auditor’s report to the date the financial statements are issued.

• The basis on which fees are computed and any billing arrangements.

• A request for management to acknowledge receipt of the audit engagement

letter and to agree to the terms of the engagement outlined therein.

النقاط -أيضا -مناسباً، قد يتضمن خطاب االرتباطعندما يكون ذلك -24أ

التالية:

الترتيبات الخاصة باشتراك خبراء ومراجعين أخرين في بعض

جوانب عملية المراجعة.

الترتيبات الخاصة بإشراك المراجعين الداخليين وموظفي

A24. When relevant, the following points could also be made in the audit

engagement letter:

• Arrangements concerning the involvement of other auditors and experts

in some aspects of the audit.

• Arrangements concerning the involvement of internal auditors and other

of 11

المنشأة.

الترتيبات الواجب عملها مع المراجع السابق، إن وجد، في حالة

لمراجعة مع المنشأة للمرة األولى.إجراء ا

أي قيود على المسؤولية القانونية للمراجع عندما يكون ذلك

ممكناً.

.اإلشارة إلى أية اتفاقيات أخرى بين المراجع والمنشأة

.أي التزام بتقديم أوراق عمل المراجعة ألطراف أخرى

(.1مرفق مثال لخطاب ارتباط مراجعة في ملحق رقم )

staff of the entity.

• Arrangements to be made with the predecessor auditor, if any, in the

case of an initial audit.

• Any restriction of the auditor’s liability when such possibility exists.

• A reference to any further agreements between the auditor and the entity.

• Any obligations to provide audit working papers to other parties.

An example of an audit engagement letter is set out in Appendix 1.

مراجعة المكونات:

عندما يكون مراجع الشركة األم، هو نفسه مراجع المكون، فإن -25أ

ارتباط منفصل لكل مكون، يتأثر بعدة القرار الخاص بإرسال خطاب

عوامل منها:

.من الذي قام بتعيين مراجع المكون

.ما إذا كان سيتم إصدار تقرير مراجعة منفصل للمكون

.المتطلبات القانونية المتعلقة بتوقيتات المراجعة

.نسبة مساهمة الشركة األم في حقوق الملكية للمكون

الشركة األم.مدى استقالل إدارة المكون عن

Audits of Components

A25. When the auditor of a parent entity is also the auditor of a component, the

factors that may influence the decision whether to send a separate audit

engagement letter to the component include the following:

• Who appoints the component auditor;

• Whether a separate auditor’s report is to be issued on the component;

• Legal requirements in relation to audit appointments;

• Degree of ownership by parent; and

• Degree of independence of the component management from the parent

entity.

)راجع: فقرة مسؤوليات اإلدارة المنصوص عليها في نظام، أو الئحة

11-12:)

و 22في ظل الظروف المبينة في الفقرتين أ -إذا استنتج المراجع -26أ

في إلرتباط المراجعة أنه ليس من الضروري تسجيل شروط معينة - 21أ

11بموجب فقرة -خطاب ارتباط المراجعة، فما يزال مطلوباً من المراجع

أن يسعى إلى الحصول على اتفاق مكتوب من اإلدارة بأنها تعترف وتتفهم -

)ب(. ومع ذلك، وطبقاً للفقرة 6أنها تتحمل مسؤولياتها المبينة في فقرة

Responsibilities of Management Prescribed by Law or Regulation (Ref: Para. 11–12)

A26. If, in the circumstances described in paragraphs A22 and A27, the auditor

concludes that it is not necessary to record certain terms of the audit

engagement in an audit engagement letter, the auditor is still required by

paragraph 11 to seek the written agreement from management that it

acknowledges and understands that it has the responsibilities set out in

paragraph 6(b). However, in accordance with paragraph 12, such written

of 11

ذا كان مثل ، فأي اتفاق مكتوب، قد يستخدم نصوص نظام، أو الئحة،إ12

هذا النظام، أو الالئحة يحدد مسؤوليات لإلدارة مماثلة في تأثيرها لتلك

)ب(. قد تقدم مهنة المحاسبة، أو واضعو معايير 6المذكورة في فقرة

المراجعة أو منظمو مهنة المراجعة في الدولة، إرشادات لتحديد ما إذا كانت

الواردة في معايير النصوص الواردة في نظام، أو الئحة مماثلة لتلك

المراجعة.

agreement may use the wording of the law or regulation if such law or

regulation establishes responsibilities for management that are equivalent in

effect to those described in paragraph 6(b). The accounting profession, audit

standards setter, or audit regulator in a jurisdiction may have provided guidance

as to whether the description in law or regulation is equivalent.

اعتبارات تخص منشآت القطاع العام:العام، بصفة عامة، النظام، أو الالئحة التي تحكم عمليات مراجعة القطاع -21أ

مسؤوليات وسلطات -بصفة عامة -تلزم بتعيين مراجع قطاع عام، وتحدد

مراجع القطاع العام، بما في ذلك صالحية الوصول إلى السجالت وغيرها

بتفصيل كاٍف من المعلومات الخاصة بالمنشأة. وعندما ينص نظام، أو الئحة

لعام أن إصدار عن شروط ارتباط المراجعة، فقد يرى المراجع في القطاع ا

خطاب ارتباط المراجعة، طبقاً لنص القانون، يحقق منافع أكبر مما تسمح به

من هذا المعيار. 11فقرة

Considerations specific to public sector entities

A27. Law or regulation governing the operations of public sector audits generally

mandate the appointment of a public sector auditor and commonly set out the public

sector auditor’s responsibilities and powers, including the power to access an entity’s

records and other information. When law or regulation prescribes in sufficient detail

the terms of the audit engagement, the public sector auditor may nonetheless

consider that there are benefits in issuing a fuller audit engagement letter than

permitted by paragraph 11.

(:13)راجع: فقرة المراجعات المتكررة

أو أي اتفاقات قد يقرر المراجع عدم إرسال خطاب ارتباط جديد، -28أ

مكتوبة أخرى عن كل فترة مراجعة. ومع ذلك، فإن العوامل التالية قد تجعل

من المناسب إرسال خطاب ارتباط جديد لتنقيح شروط ارتباط المراجعة، أو

لتذكير المنشأة بوجود الشروط:

.أي مؤشر على عدم فهم المنشأة لهدف ونطاق المراجعة

بارتباط المراجعة.أي شروط جديدة، أو خاصة

. حدوث تغيير في اإلدارة العليا

.حدوث تغييرات جوهرية في هيكل الملكية

.حدوث تغييرات جوهرية في طبيعة، أوحجم المنشأة

.حدوث تغيير في المتطلبات القانونية، أو اللوائح

Recurring Audits (Ref: Para. 13)

A28. The auditor may decide not to send a new audit engagement letter or other

written agreement each period. However, the following factors may make it

appropriate to revise the terms of the audit engagement or to remind the entity of

existing terms:

• Any indication that the entity misunderstands the objective and scope of

the audit.

• Any revised or special terms of the audit engagement.

• A recent change of senior management.

• A significant change in ownership.

• A significant change in nature or size of the entity’s business.

of 11

حدوث تغيير في إطار التقرير المالي المعمول به في إعداد القوائم

المالية.

يير في متطلبات التقارير األخرى.حدوث تغ

• A change in legal or regulatory requirements.

• A change in the financial reporting framework adopted in the

preparation of the financial statements.

• A change in other reporting requirements.

قبول تغيير في شروط ارتباط المراجعة:

(:14:فقرة )راجعطلب تغيير في شروط ارتباط المراجعة

قد تطلب المنشأة من المراجع تغيير شروط ارتباط المراجعة، نتيجة -29أ

تغير في ظروف تؤثر في الحاجة إلى الخدمة، أو نتيجة سوء الفهم لطبيعة

ارتباط المراجعة التي تم طلبها أصالً، أو نتيجة قيد على نطاق ارتباط

في هذه الحالة -سواء من قبل اإلدارة، أو بسبب ظروف أخرى -المراجعة

على المراجع األخذ في الحسبان التبرير المقدم، كما هو مطلوب بموجب

، وبصفة خاصة، اآلثار المترتبة على تقييد نطاق ارتباط 14فقرة

لمراجعة.ا

Acceptance of a Change in the Terms of the Audit Engagement

Request to Change the Terms of the Audit Engagement (Ref: Para. 14)

A29. A request from the entity for the auditor to change the terms of the audit

engagement may result from a change in circumstances affecting the need for the

service, a misunderstanding as to the nature of an audit as originally requested or a

restriction on the scope of the audit engagement, whether imposed by management

or caused by other circumstances. The auditor, as required by paragraph 14,

considers the justification given for the request, particularly the implications of a

restriction on the scope of the audit engagement.

يعتبر التغيير في الظروف التي تؤثر على احتياجات المنشأة، أو سوء -32أ

طلوبة أصالً أساساً منطقياً لطلب تغيير شروط الفهم لطبيعة الخدمة الم

االرتباط .

A30. A change in circumstances that affects the entity’s requirements or a

misunderstanding concerning the nature of the service originally requested may be

considered a reasonable basis for requesting a change in the audit engagement.

وعلى العكس من ذلك، ال يعتبر التغيير معقوالً إذا كان من الواضح -31أ

أن التغيير يرتبط بمعلومات غير صحيحة، أو غير مكتملة، أو غير مرضية

بأي طريقة أخرى. قد يكون المثال على ذلك: عندما يكون المراجع غير

علق مراجعة المناسبة فيما يتالقادر على الحصول على ما يكفي من أدلة

بالمدينين، وتطلب المنشأة تغيير ارتباط المراجعة إلى ارتباط فحص لتجنب

، أو االمتناع عن إبداء الرأي.الرأي المتحفظ

A31. In contrast, a change may not be considered reasonable if it appears that the

change relates to information that is incorrect, incomplete or otherwise

unsatisfactory. An example might be where the auditor is unable to obtain sufficient

appropriate audit evidence regarding receivables and the entity asks for the audit

engagement to be changed to a review engagement to avoid a qualified opinion or a

disclaimer of opinion.

(:15)راجع: فقرة طلب التغيير إلى فحص، أو خدمة ذات عالقة

ر ارتباط مراجعة إلى فحص، أو أداء خدمة قبل الموافقة على تغيي -32أ

Request to Change to a Review or a Related Service (Ref: Para. 15)

A32. Before agreeing to change an audit engagement to a review or a related service,

of 11

ذات عالقة، قد يحتاج المراجع الذى اتفق على أداء عملية المراجعة، طبقاً

لمعايير المراجعة، إلى تقدير أي تأثيرات قانونية، أو تعاقدية للتغيير،

.أعاله 31أ-29باإلضافة لألمور األخرى الواردة في الفقرات أ

an auditor who was engaged to perform an audit in accordance with ISAs may need

to assess, in addition to the matters referred to in paragraphs A29–A31 above, any

legal or contractual implications of the change.

استنتج المراجع أن هناك مبررات منطقية لتغيير ارتباط المراجعة إذا -33أ

إلى فحص، أو خدمة أخرى ذات عالقة، فإن عمل المراجعة الذى تم تنفيذه

لالرتباط الذي تم التغيير إليه؛ إال أن مناسباً في تاريخ التغيير، قد يكون

العمل المطلوب أداؤه والتقرير المطلوب إصداره يجب أن يتوافق مع

شروط االرتباط الذي تم التغيير إليه. وحتى ال يتم إرباك القارئ، ال يجب

أن يتضمن التقرير عن الخدمة ذات العالقة إشارة إلى:

المراجعة األصلي. أو إرتباط ( أ)

ءات قد تكون أديت في ارتباط المراجعة األصلي،أي إجرا ( ب)

باستثناء عندما يكون ارتباط المراجعة قد تم تغييره إلى ارتباط

تطبيق إجراءات متفق عليها ولذلك، فإن اإلشارة إلى اإلجراءات

من التقرير. طبيعياً اً المؤداة تكون جزء

A33. If the auditor concludes that there is reasonable justification to change the

auditengagement to a review or a related service, the audit work performed to thedate

of change may be relevant to the changed engagement; however, the workrequired to

be performed and the report to be issued would be those appropriateto the revised

engagement. In order to avoid confusing the reader, the report onthe related service

would not include reference to:

(a) The original audit engagement; or

(b) Any procedures that may have been performed in the original audit

engagement, except where the audit engagement is changed to an

engagement to undertake agreed-upon procedures and thus reference to

the procedures performed is a normal part of the report.

االعتبارات اإلضافية لقبول ارتباط المراجعة:

)راجع: فقرة معايير إعداد التقارير المالية المدعومة بنظام، أو الئحة

18:)

في بعض الدول، قد تكمل األنظمة واللوائح معايير إعداد التقرير -34أ

المالي، الصادرة عن منظمات معترف بها ومصرح لها بإصدار المعايير

ول، يشتمل إطار بمتطلبات إضافية متعلقة بإعداد القوائم المالية. في هذه الد

التقرير المالي المعمول ألغراض تطبيق معايير المراجعة، على كٍل من

إطار التقرير المالي المحدد، والمتطلبات اإلضافية، والتي ال تتعارض مع

هذا اإلطار. وهذا، على سبيل المثال، يمكن أن يكون، عندما ينص نظام، أو

المطلوبة بموجب معايير الئحة على إفصاحات معينة، باإلضافة إلى تلك

إعداد التقرير المالي أو عند تضييق نطاق االختبارات المقبولة، والتي يمكن

Additional Considerations in Engagement Acceptance

Financial Reporting Standards Supplemented by Law or Regulation (Ref: Para. 18)

A34. In some jurisdictions, law or regulation may supplement the financial reporting

standards established by an authorized or recognized standards setting

organization with additional requirements relating to the preparation of

financial statements. In those jurisdictions, the applicable financial reporting

framework for the purposes of applying the ISAs encompasses both the

identified financial reporting framework and such additional requirements

provided they do not conflict with the identified financial reporting framework.

This may, for example, be the case when law or regulation prescribes

disclosures in addition to those required by the financial reporting standards or

of 11

تطبيقها ضمن معايير إعداد التقرير المالي(18)

. when they narrow the range of acceptable choices that can be made within the

financial reporting standards.18

أمور أخرى -إطار التقرير المالي المنصوص عليه في نظام، أو الئحة

(:19)راجع: فقرة تؤثر في القبول

قد ينص نظام، أو الئحة على أن المصطلحات التي يستخدمها -35أ

واحي منة كافة الن المراجع للتعبير عن رأيه" تعبر بصوره عادلة،

الجوهرية"، أو "تعطي صورة صادقة وعادلة". وفي حالة استنتاج

المراجع أن إطار التقرير المالي المعمول به، والمنصوص علية في نظام،

أو الئحة غير مقبول، فالعبارات التي سيستخدمها المراجع لصياغة تقريره،

(.21عن متطلبات معايير المراجعة )انظر فقرة -بشكل كبير -ستختلف

Financial Reporting Framework Prescribed by Law or Regulation—Other Matters

Affecting Acceptance (Ref: Para. 19)

A35. Law or regulation may prescribe that the wording of the auditor’s opinion use

the phrases “present fairly, in all material respects” or “give a true and fair

view” in a case where the auditor concludes that the applicable financial

reporting framework prescribed by law or regulation would otherwise have

been unacceptable. In this case, the terms of the prescribed wording of the

auditor’s report are significantly different from the requirements of ISAs (see

paragraph 21).

(:21)راجع: فقرة تقرير المراجع المنصوص عليه في نظام، أو الئحة

يجب على المراجع، طبقاً لمتطلبات معايير المراجعة، عدم اإلشارة -36أ

قد التزم بكل معايير المراجعة إلى االلتزام بمعايير المراجعة، ما لم يكن

ذات العالقة بعملية المراجعة(19)

. وعندما ينص نظام، أو الئحة على

تنسيق، أو صياغة تقرير المراجع في نموذج، أو في عبارات تختلف

اختالفاً كبيراً عن متطلبات معايير المراجعة ويستنتج المراجع أن التفسير

لفهم المحتمل، قد يأخذ في الحسبان اإلضافي في تقريره، ال يقلل من سوء ا

تضمين التقرير عبارة توضح أن عملية المراجعة لم تتم، طبقاً لمعايير

المراجعة. ومع ذلك يشجع المراجع على تطبيق معايير المراجعة، بما في

الممكن إجراؤه. المدىذلك تلك المعايير التي تتناول تقرير المراجع، إلى

غير مسموح له باإلشارة إلى أن عملية على الرغم من أن المراجع

المراجعة قد تمت، طبقاً لمعايير المراجعة.

Auditor’s Report Prescribed by Law or Regulation (Ref: Para. 21)

A36. ISAs require that the auditor shall not represent compliance with ISAs unless

the auditor has complied with all of the ISAs relevant to the audit.19

When law or

regulation prescribes the layout or wording of the auditor’s report in a form or in

terms that are significantly different from the requirements of ISAs and the auditor

concludes that additional explanation in the auditor’s report cannot mitigate possible

misunderstanding, the auditor may consider including a

statement in the auditor’s report that the audit is not conducted in accordance

with ISAs. The auditor is, however, encouraged to apply ISAs, including the

ISAs that address the auditor’s report, to the extent practicable, notwithstanding

that the auditor is not permitted to refer to the audit being conducted in

accordance with ISAs.

(

18 .مالي المعمول به بشكل مالئم أو تصف إطار إعداد التقرير ال ،يم ما إذا كانت القوائم المالية تشير إلىومتطلب يتعلق بتق، تشتمل على 15، فقرة (122)معيار المراجعة رقم (

.22، فقرة (222)معيار المراجعة رقم (19)

of 11

االعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام:

، قد توجد متطلبات خاصة ضمن التشريعات التي في القطاع العام -31أ

تحكم عملية المراجعة؛ على سبيل المثال: قد يُلَزم المراجع بأن يقدم تقريره

إلى أحد الوزراء، أو السلطة التشريعية، أو الجمهور، إذا كانت -مباشرة -

المنشأة تسعى إلى تضييق نطاق عملية المراجعة.

Considerations Specific to Public Sector Entities

A37. In the public sector, specific requirements may exist within the legislation

governing the audit mandate; for example, the auditor may be required to

report directly to a minister, the legislature or the public if the entity attempts to

limit the scope of the audit.

( 1ملحق )

(.24-23)راجع: فقرة أ

مراجعة: ارتباط لخطابمثال ذاتالمالية لقوائم ا مراجعةارتباط لخطاب جاً نموذ ليالتا الخطاب ليمث

ال وإعداد التقارير المالية الدولية. لمعايير طبقاً، والمعدةالعامة غراض األ

يستخدم، استرشادي نموذجنموذجاً رسمياً، وإنما هو يعد هذا الخطاب

هذا المعيار. هذا النموذج سوف فى الواردة االعتبارات إلى باإلضافة

ويتم صياغته لإلشارة لظروف.يحتاج إلى تعديل طبقاً للمتطلبات الفردية وا

إلى مراجعة القوائم المالية عن فترة تقرير واحدة، وقد يحتاج إلى تعديل إذا

عمليات المراجعة المتكررة أو كان من المتوقع أن يطبق على قصد،

، الحصول على المناسب من هذا المعيار(. وقد يكون من 13نظرفقرة )ا

مشورة قانونية لتحديد ما إذا أي خطاب ارتباط مقترح مناسب.

***

Appendix 1

(Ref: Para. A23–24)

Example of an Audit Engagement Letter

The following is an example of an audit engagement letter for an audit of general

purpose financial statements prepared in accordance with International Financial

Reporting Standards. This letter is not authoritative but is intended only to be a guide

that may be used in conjunction with the considerations outlined in thisISA. It will

need to be varied according to individual requirements and circumstances. It is

drafted to refer to the audit of financial statements for a single reporting period and

would require adaptation if intended or expected to apply to recurring audits (see

paragraph 13 of this ISA). It may be appropriate to seek legal advice that any

proposed letter is suitable.

***

المكلفين بحوكمة الشركة )أ ب أوالممثل المناسب من اإلدارة، إلى

ج(:(20)

هدف ونطاق المراجعة:

بناء على طلبكم أن)21

شركة )أ ب ج(، ل المالية القوائم بمراجعة( نقوم

، 20x1ديسمبر، 31العمومية كما هي عليه في الميزانية شملت التيو

To the appropriate representative of management or those charged with governance

of

ABC Company:20

[The objective and scope of the audit]

You have requested21

that we audit the financial statements of ABC Company, which

.21نظر فقرة أا -إلشارة إلى األشخاص المناسبين ا - أيضا–كان . ومن األهمية بمصلةذات ال نظمة، بما فيها األعناوين والمصادر المشار إليها في هذا الخطاب يجب أن تكون مالئمة لظروف االرتباطال (20)21) )

لهذه الظروف. و تعديلها بحسب الحاجة تبعا أالحوكمة" كلفين ب"الم "المراجع"، لنا" ،"اإلدارة"،" "نحن"، في هذا الخطاب تستخدم العبارات "أنت"،

of 11

عن النقدية التدفقات وقائمة الملكية حقوق فى التغيرات وقائمة لالدخ وقائمة

المحاسبية السياسات بأهم ملخصا تشملو، التاريخ ذلك فى المنتهية السنة

هذا بنابخطا لكم نؤكد أن يسعدنا األخرى.المعلومات التوضيحية و، المطبقة

ن مراجعتنا سوف يتم منا. وأ بالمطلو المراجعة الرتباط وتفهمنا قبولنا

المالية. القوائم نع الرأى ءإبدا بهدفتنفيذها

comprise the balance sheet as at December 31, 20X1, and the income statement,

statement of changes in equity and cash flow statement for the year then ended, and a

summary of significant accounting policies and other explanatory information. We

are pleased to confirm our acceptance and our understanding of this audit

engagement by means of this letter. Our audit will be conducted with the objective of

our expressing an opinion on the financial statements.

مسؤوليات المراجع:

المعايير لمعاييرالمراجعة. هذه ، طبقاً المراجعةارتباط بأداء نقوم سوف

المراجعة تنفيذو تخطيطو المهنى السلوك بمتطلبات االلتزامتتطلب

فالتحري من خالية المالية القوائم نتكا إذا عماكيد معقول تأ على لللحصو

تطبيق إجراءات للحصول على دليل المراجعة لأعما تشتملوجوهري. ال

تعتمدو في القوائم المالية. الواردة مراجعة عن القيم واإلفصاحات

تقدير ذلك فى بماجع، للمرا الشخصى الحكم على ختارةالم ءاتجرااإل

أوخطأ. ، غشبسبب ، سواء الماليةالجوهري للقوائم التحريف مخاطر

لسياساتلمدى مناسبة ا يماوتق -أيضاً -المراجعة لأعما وتتضمن

أعدت التى محاسبيةال لتقديراتمدى معقولية اوستخدمة، الم المحاسبية

المالية.الكامل للقوائم العرض سالمةباإلضافة إلى اإلدارة، بمعرفة

نظام ألى المالزمة المحددات، مع المراجعة لعملية المالزمة يودلقابسبب

ن خطر وجود بعض تحريفات جوهرية غير مكتشفة، ال فإ، الداخلية للرقابة

يمكن تجنبه، حتي على الرغم من تخطيط وتنفيذ المراجعة طبقاً، لمعايير

المراجعة.

المناسبة إلعداد الداخلية الرقابة حن نأخذ في الحسبانن، للخطر ديرناتق فى

المناسبة المراجعة ءاتإجرا تصميم لأج من للمنشأة المالية القوائم

الداخلية الرقابة نظام فعالية على يرأ لغرض إبداء ليس ولكنلظروف، ل

ي أوجه قصورمهمة في بأذلك، سوف نقوم بإبالغكم كتابةً، للمنشأة. ومع

[The responsibilities of the auditor]

We will conduct our audit in accordance with International Standards on

Auditing(ISAs). Those standards require that we comply with ethical requirements

and plan andperform the audit to obtain reasonable assurance about whether the

financial statements

are free from material misstatement. An audit involves performing procedures to

obtainaudit evidence about the amounts and disclosures in the financial statements.

Theprocedures selected depend on the auditor’s judgment, including the assessment

of therisks of material misstatement of the financial statements, whether due to fraud

or error.An audit also includes evaluating the appropriateness of accounting policies

used andthe reasonableness of accounting estimates made by management, as well as

evaluatingthe overall presentation of the financial statements.Because of the inherent

limitations of an audit, together with the inherent limitations ofinternal control, there

is an unavoidable risk that some material misstatements may not be detected, even

though the audit is properly planned and performed in accordance with ISAs.

In making our risk assessments, we consider internal control relevant to the

entity’spreparation of the financial statements in order to design audit procedures

that are appropriate in the circumstances, but not for the purpose of expressing an

opinion on the effectiveness of the entity’s internal control. However, we will

of 11

ذات العالقة بمراجعة القوائم المالية، والتي نحددها أثناء الداخلية الرقابة

المالية. القوائم بمراجعة قيامنا

]مسؤوليات اإلدارة وتحديد إطار التقرير المالي المعمول به )ألغراض هذا

يحدد أن النظام، أواللوائح تنص على تلك المثال، يفترض أن المراجع لم

المسؤوليات بالشكل المناسب. ولذلك تم استخدام التوصيفات الواردة في

)ب( من هذا المعيار([ . 6الفقرة

المكلفين إذا لزم األمر و)تقوم مراجعتنا على أساس أن ]االدارة

[(بالحوكمة( (22

يعترفون ويتفهمون بأنهم يتحملون مسؤولية:

اإلعداد والعرض العادل للقوائم المالية لمعايير التقرير المالي ( أ)

الدولية.(23)

بالرقابة الداخلية الضرورية للتمكين من إعداد قوائم مالية خالية من ( ب)

أو خطأ. ،، سواء بسبب غشجوهري تحريف

إمدادنا بـ: ( ج)

(i) كل المعلومات التي تعلم اإلدارة أنها مالئمة إلعداد القوائم

مثل: السجالت والمستندات وغيرها.المالية

(ii) المعلومات اإلضافية التي قد نطلبها من اإلدارة لغرض

المراجعة.

(iii) عدم تقييد اتصالنا بأشخاص داخل المنشأة، ممن نحدد

ضرورة الحصول على أدلة مراجعة منهم.

باً مكتو تأكيداً ل على الحصو، سوف نطلب مراجعتنا لأعماكجزء من و

بالحوكمة( يختص بالبيانات التي المكلفينوم األمر، )وإذا لزمناإلدارة

بالمراجعة. المرتبطةقدموها لنا و

communicate to you in writing concerning any significant deficiencies in internal

control relevant to the audit of the financial statements that we have identified during

the audit.

[The responsibilities of management and identification of the applicable financial

reporting framework (for purposes of this example it is assumed that the auditor has

not determined that the law or regulation prescribes those responsibilities in

appropriate terms; the descriptions in paragraph 6(b) of this ISA are therefore

used).]

Our audit will be conducted on the basis that [management and, where appropriate,

those charged with governance]22

acknowledge and understand that they have

responsibility:

(a) For the preparation and fair presentation of the financial statements in accordance

with International Financial Reporting Standards;23

(b) For such internal control as [management] determines is necessary to enable the

preparation of financial statements that are free from material misstatement,

whether due to fraud or error; and

(c) To provide us with:

(i) Access to all information of which [management] is aware that is relevant to the

preparation of the financial statements such as records, documentation and other

matters;

(ii) Additional information that we may request from [management] for the

purpose of the audit; and

في الظروف االستثنائية. (لزم األمرإذا عبارة )استخدام يتم (22)

(23) للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية". طبقا ،"إلعداد قوائم مالية تعطي صوره صادقة وعادلةناسبا ( إذا كان م)أو

of 11

، أثناء عملية المراجعة.شركتكم موظفى مع التام التعاون إلى نتطلعنحن

]معلومات أخرى ذات العالقة[

وأي ]اضف معلومات أخرى مثل: األتعاب المتفق عليها، وطريقة سدادها،

شروط أخرى ذات العالقة[

]عملية التقرير[

]أضف إشارة، أو مرجعية مناسبة للشكل والمحتوى المتوقع لتقرير

المراجع[

شكل ومحتوى تقريرنا عن عملية المراجعة قد يحتاج إلى تعديل في ضوء

نتائج مراجعتنا.

يفيد بما، المرفق الخطاب هذا من نسخةمن فضلكم وقعوا وأعيدوا لنا

بما فيها مسؤولياتنا.المالية للقوائم مراجعتنالترتيبات وتفهمكم بولكمق

جعالمرا توقيع

( أ ب جشركة ) عن القبولو لعلما تم

التوقيع ...............................

....................... والوظيفة االسم

التاريخ : / /

(iii) Unrestricted access to persons within the entity from whom we determine

it necessary to obtain audit evidence.

As part of our audit process, we will request from [management and, where

appropriate,

those charged with governance], written confirmationconcerning representations

made to us in connection with the audit.

We look forward to full cooperation from your staff during our audit.

[Other relevant information]

[Insert other information, such as fee arrangements, billings and other specific

terms, as

appropriate.]

[Reporting]

[Insert appropriate reference to the expected form and content of the auditor’s

report.]

The form and content of our report may need to be amended in the light of our audit

findings.

Please sign and return the attached copy of this letter to indicate your

acknowledgement

of, and agreement with, the arrangements for our audit of the financial statements

including our respective responsibilities.

XYZ & Co.

Acknowledged and agreed on behalf of ABC Company by

(signed) ......................

Name and Title

Date

of 11

0ملحق


تحديد مدى قبول أطر ذات غرض عام:

الدول التي ال يوجد بها منظمات معترف بها، ومصرح لها بإصدار معايير،

أو أطر إعداد تقرير مالي منصوص عليها في نظام، أو الئحة.

Appendix 2

(Ref: Para. A10)

Determining the Acceptability of General Purpose Frameworks

Jurisdictions that Do Not Have Authorized or Recognized Standards Setting

Organizations or Financial Reporting Frameworks Prescribed by Law or

Regulation من هذا المعيار،عندما تكون المنشأة 12طبقاً لما هو وارد في فقرة أ. 1

مسجلة،أو تعمل في دولة ليس بها منظمات معترف بها ومصرح لها

يكون إطار التقرير المالي، لم ينص عليه نظام، بإصدار معايير، أو عندما

أو الئحة، تحدد اإلدارة إطار التقرير المالي الذي يجب تطبيقه. وعادة ما

تعتمد الممارسة في هذه الدول على استخدام معايير إعداد التقرير المالي

من هذا المعيار. 8كرها في فقرة أالتي تحددها إحدى المنظمات الوارد ذ

1. As explained in paragraph A10 of this ISA, when an entity is registered or

operating in a jurisdiction that does not have an authorized or recognized

standards setting organization, or where use of the financial reporting

framework is not prescribed by law or regulation, management identifies an

applicable financial reporting framework. Practice in such jurisdictions is often

to use the financial reporting standards established by one of the organizations

described in paragraph A8 of this ISA.

. بدالً من ذلك، قد يكون هناك اتفاقيات محاسبية متبعة في دولة معينة، 2

كإطار إلعداد القوائم المالية ذات الغرض العام، -عموماً -ومعترف بها

المعدة بواسطة منشآت معينة تعمل في هذه الدول. عندما يتم اتباع مثل هذا

6الباً بموجب فقرة اإلطار إلعداد التقارير المالية، فإن المراجع يكون مط

)أ( من هذه المعيار: أن يحدد ما إذا كانت االتفاقيات المحاسبية المشار إليها

إطاراً مقبوالً إلعداد القوائم المالية ذات -في مجموعها -يمكن أن تشكل

الغرض العام. وعندما تكون االتفاقيات المحاسبية مستخدمة على نطاق

لمحاسبة في هذه الدولة، قد تعتبر قبول واسع في دولة معينة، فإن مهنة ا

إطار التقرير المالي مقبوالً نيابة عن المراجعين. بدالً من ذلك، يجوز

للمراجع أن يقوم بهذا التحديد بالنظر فيما إذا كانت االتفاقيات المحاسبية

تحمل السمات التي تكون عادة موجودة في أطر التقرير المالي المقبولة

ه(، أو من خالل مقارنة االتفاقيات المحاسبية بمتطلبات أدنا 3)انظرفقرة

2. Alternatively, there may be established accounting conventions in a particular

jurisdiction that are generally recognized as the financial reporting framework

for general purpose financial statements prepared by certain specified entities

operating in that jurisdiction. When such a financial reporting framework is

adopted, the auditor is required by paragraph 6(a) of this ISA to determine

whether the accounting conventions collectively can be considered to constitute

an acceptable financial reporting framework for general purpose financial

statements. When the accounting conventions are widely used in a particular

jurisdiction, the accounting profession in that jurisdiction may have considered

the acceptability of the financial reporting framework on behalf of the auditors.

Alternatively, the auditor may make this determination by considering whether

the accounting conventions exhibit attributes normally exhibited by acceptable

of 11

4إطار التقرير المالي الموجود، والمفترض أن يكون مقبوالً )انظرفقرة

أدناه( .

financial reporting frameworks (see paragraph 3 below), or by comparing the

accounting conventions to the requirements of an existing financial reporting

framework considered to be acceptable (see paragraph 4 below).

أطر التقرير المالي المقبولة، بالسمات التالية، والتي -عادة -. تتصف 3

تؤدي إلى أن تكون في المعلومات الواردة في القوائم المالية، مفيدة

:المعنيين للمستخدمين

المالئمة، حيث تكون المعلومات الواردة في القوائم المالية ( أ)

القوائم المالية. على سبيل مالئمة لطبيعة المنشأة وللغرض من

المثال: بالنسبة للمنشآت التجارية والتي تعد قوائم مالية ذات

غرض عام، فإن المالئمة يتم تقديرها في شكل المعلومات

الضرورية التي تلبي احتياجات قطاع واسع من مستخدمي

المعلومات المالية التخاذ القرارات االقتصادية. عادة ما يتم

حتياجات بعرض المركز المالي واألداء المالي تلبية هذه اال

والتدفقات النقدية للمشروع التجاري.

االكتمال، حيث ال يتم حذف معامالت وأحداث، وأرصدة ( ب)

حسابات وإفصاحات قد تؤثر على االستنتاجاتالتي تستند على

القوائم المالية.

الموثوقية، حيث تكون المعلومات التي توفرها القوائم المالية: ( ج)

(i) يكون ذلك ممكناً، تعكس الجوهر، أو المضمون ماحيث

االقتصادي لألحداث والمعامالت، وليس مجرد شكلها

القانوني.

(ii) ،تؤدي إلى اتساق معقول في نتائج التقويم، والقياس

والعرض واإلفصاح، عندما تستخدم في ظروف

مماثلة.

ة الحياد، وتعنى أن تكون المعلومات التي توفرها القوائم المالي ( د)

3. Acceptable financial reporting frameworks normally exhibit the following

attributes that result in information provided in financial statements that is

useful to the intended users:

(a) Relevance, in that the information provided in the financial statements is relevant

to the nature of the entity and the purpose of the financial statements. For example,

in the case of a business enterprise that prepares general purpose financial

statements, relevance is assessed in terms of the information necessary to meet the

common financial information needs of a wide range of users in making economic

decisions. These needs are ordinarily met by presenting the financial position,

financial performance and cash flows of the business enterprise.

(b) Completeness, in that transactions and events, account balances and disclosures

that could affect conclusions based on the financial statements are not omitted.

(c) Reliability, in that the information provided in the financial statements:

(i) Where applicable, reflects the economic substance of events and

transactions and not merely their legal form; and

(ii) Results in reasonably consistent evaluation, measurement,

presentation and disclosure, when used in similar circumstances.

(d) Neutrality, in that it contributes to information in the financial statements that is

free from bias.

(e) Understandability, in that the information in the financial statements is clear

and comprehensive and not subject to significantly different interpretation.

of 11

خالية من التحيز.

القابلية للفهم، وتعنى أن تكون المعلومات الواردة في القوائم المالية ( ه)

واضحة وشاملة، وغير قابلة لتفسيرات مختلفة بشكل جوهري.

. قد يقرر المراجع مقارنة االتفاقيات المحاسبية بمتطلبات إطار إعداد 4

تقرير مالي موجود، لكي تكون مقبولة. على سبيل المثال: قد يقارن

المحاسبية بالمعايير الدولية الخاصة بإعداد التقرير المراجع االتفاقيات

المالي. لمراجعة المنشآت األصغر، قد يقرر المراجع في مقارنة االتفاقيات

لهذه المنشآت من قبل -خصيصاً -المحاسبية بإطار إعداد تقرير مالي معد

منظمات معترف بها ومصرح لها بإصدار المعايير. وعندما يجري

مقارنة، ويتعرف على اختالفات، يتم اتخاذ قرار بشأن ما إذا المراجع هذه ال

كانت االتفاقيات المحاسبية المعتمدة في إعداد القوائم المالية تشكل إطاراً

مقبوالً إلعداد القوائم المالية مع األخذ في الحسبان أسباب االختالفات وما

ار إعداد تقرير إذا كان يتم تطبيق االتفاقيات المحاسبية، أو تقديم وصف إلط

مالي في القوائم المالية، يمكن أن يؤدي إلى قوائم مالية مضلِلة.

4. The auditor may decide to compare the accounting conventions to the

requirements of an existing financial reporting framework considered to be

acceptable. For example, the auditor may compare the accounting conventions

to IFRSs. For an audit of a small entity, the auditor may decide to compare the

accounting conventions to a financial reporting framework specifically

developed for such entities by an authorized or recognized standards setting

organization. When the auditor makes such a comparison and differences are

identified, the decision as to whether the accounting conventions adopted in the

preparation of the financial statements constitute an acceptable financial

reporting framework includes considering the reasons for the differences and

whether application of the accounting conventions, or the description of the

financial reporting framework in the financial statements, could result in

financial statements that are misleading.

. ال تشكل مجموعة االتفاقيات المحاسبية التي تمت صياغتها لتالئم 5

مقبوالً إلعداد التقرير المالي ذات الغرض التفضيالت المختلفة، إطاراً

العام. وعلى نحو مماثل، فإن اإلطار الملزم سوف ال يكون إطاراًمقبوالً

عاماً في دول معينة من قبل إلعداد التقرير المالي، ما لم يكن مقبوالً قبوالً

معدي ومستخدمي القوائم المالية

5. A conglomeration of accounting conventions devised to suit individual

preferences is not an acceptable financial reporting framework for general

purpose financial statements. Similarly, a compliance framework will not be an

acceptable financial reporting framework, unless it is generally accepted in the

particular jurisdictions by preparers and users.

international standard on auditing 210 agreeing the … · 11 of 5page (b) if the agreement...

Documents