guia practica de auditoria

CATEDRACATEDRACATEDRACATEDRA: AUDITORIA

MATERIAL MATERIAL MATERIAL MATERIAL PRÁCTICAPRÁCTICAPRÁCTICAPRÁCTICA:

Guía Práctica Primer Cuatrimestre

AÑO LECTIVO 2013AÑO LECTIVO 2013AÑO LECTIVO 2013AÑO LECTIVO 2013

Guía Práctica - Primer Cuatrimestre

Página Nº 1

INDICEINDICEINDICEINDICE

Caso Tema Ciclo Página

1 Situaciones de Ajustes Contables Fundamentos de Auditoría 2 2 Confección de Estados Contables Fundamentos de Auditoría 4 3 Tipos de Auditoría Fundamentos de Auditoría 4 4 Auditoría Externa Fundamentos de Auditoría 5 5 Ética y Responsabilidad Profesional Fundamentos de Auditoría 5 6 Ética Profesional Fundamentos de Auditoría 8 7 Independencia Fundamentos de Auditoría 9 8 Independencia Fundamentos de Auditoría 9 9 Procedimiento de Aceptación al Cliente Fundamentos de Auditoría 10 10 Planeamiento Preliminar Fundamentos de Auditoría 11 11 Riesgo de Auditoría Fundamentos de Auditoría 12 12 Riesgo de Auditoría Fundamentos de Auditoría 13 13 Caso Integral Fundamentos de Auditoría 15 14 Documentación del Trabajo Fundamentos de Auditoría 20 15 Proyecto 28 de RT - Independencia Fundamentos de Auditoría 21 16 Proyecto 28 de RT – Documentación del Encargo Fundamentos de Auditoría 21 17 Proyecto 28 de RT – Cambio de un Servicios por otro Fundamentos de Auditoría 22 18 Proyecto 28 de RT – Tratamiento de la Uniformidad Fundamentos de Auditoría 22 19 Proyecto 28 de RT – Informe del Auditor Fundamentos de Auditoría 23 20 Proyecto 28 de RT – Informe del Auditor Fundamentos de Auditoría 24 21 Actividades de Control Venta y Cuentas a Cobrar 25 22 Riesgo de Auditoría y Enfoque Venta y Cuentas a Cobrar 26 23 Procedimientos de Auditoría e Informe del Auditor Venta y Cuentas a Cobrar 27 24 Programa de Trabajo Venta y Cuentas a Cobrar 30 25 Procedimiento de Circularización Venta y Cuentas a Cobrar 30 26 Tratamiento de la Uniformidad Venta y Cuentas a Cobrar 31 27 Casos de EE.CC. de empresas que cotizan en CNV Venta y Cuentas a Cobrar 31 28 Actividades de Control Bienes de Cambio 32 29 Riesgo de Auditoría y Enfoque Bienes de Cambio 32 30 Inventarios Bienes de Cambio 34 31 Procedimientos de Auditoría Bienes de Cambio 35 32 Inventarios Bienes de Cambio 36 33 Tratamiento de la Uniformidad Bienes de Cambio 37 34 Casos de EE.CC. de empresas que cotizan en CNV Bienes de Cambio 37


Página Nº 2

PRIMERA PARTE PRIMERA PARTE PRIMERA PARTE PRIMERA PARTE –––– Fundamentos de AuditoríaFundamentos de AuditoríaFundamentos de AuditoríaFundamentos de Auditoría

CASO 1CASO 1CASO 1CASO 1 –––– Situaciones de Ajustes Contables

Suponga que las empresas mencionadas no han efectuado registración contable alguna ante las situaciones planteadas a continuación. Proponga los asientos de ajustes que considere necesarios: 1.1.1.1. La empresa La Colonia S.R.L. La Colonia S.R.L. La Colonia S.R.L. La Colonia S.R.L. tiene constituido un Fondo Fijo por $ 500,00 para gastos menores. Durante la última quincena se realizaron los siguientes pagos:

a.- Compras de artículos de librería 100,00

b.- Compras de artículos de limpieza 30,00

c.- Compras de artículos de electricidad 20,00

Asimismo Usted consta que los fondos recontados en caja chica ascienden a $ 340,00. 2.2.2.2. La empresa Sabalero S.A. Sabalero S.A. Sabalero S.A. Sabalero S.A. procedió a fecha de cierre de ejercicio (31/12/2011) a efectuar la conciliación bancaria de la cuenta que posee en el Banco Macro S.A. Sin embargo, a la fecha se encuentran pendientes de registración contable los ajustes correspondientes. La información que nos suministran es la siguiente:

a. Saldo de la Cuenta: Saldo S/ Libros Contables $ 11.161,12 (deudor). Saldo S/ Extracto Bancario $ 97,63 (deudor)

b. Cheques Pendientes de Pago: $ 3.517,89 c. Depósito Pendiente de Acreditación: $ 13.923,13 d. Débito por Cuota de Préstamo no registrada por la empresa: $ 215,32 e. Débito Plan de Pagos Moratoria A.F.I.P.: 423,51 f. Nota de Débito por Gastos de Resumen: $177,42 en concepto de gastos y $ 37,26 en concepto de I.V.A.

3.3.3.3. La Empresa Insumex Insumex Insumex Insumex S.R.L. S.R.L. S.R.L. S.R.L. tiene un plazo fijo en el Banco Galicia S.A. de $ 100.000,00 por 90 días. Los datos de la Operación son:

a.- Fecha de Constitución 30/01/2011

b.- Fecha de Vencimiento 30/04/2011

c.- Tasa de Interés Mensual 1%

d.- Fecha de Cierre de Ejercicio 31/03/2011

4.4.4.4. La Empresa La Comercial S.A. Comercial S.A. Comercial S.A. Comercial S.A. tiene en el Rubro Créditos los siguientes saldos:

a.- Deudores por Ventas 2.000,00

b.- Deudores Morosos 1.000,00

c.- Deudores en Gestión Judicial 500,00


Página Nº 3

La empresa tiene como norma declarar incobrables a aquellos deudores sobre los cuales el Informe del Abogado recomienda su pase a cuentas de resultados. Los deudores en Gestión Judicial poseen a Fecha de Cierre de Ejercicio un informe jurídico del cual surge la nula posibilidad de cobro. Constata además que el 10% del total de Deudores por Ventas se encuentra en condiciones de morosidad. Por otra parte, los Deudores Morosos han documentado su deuda por $ 500,00 en 4 Pagarés de $ 150,00 que incluyen intereses por la mora. 5.5.5.5. La Empresa La Verde S.A. La Verde S.A. La Verde S.A. La Verde S.A. compró Títulos Públicos Serie E de Valor Nominal U$S 5.000,00 cada lámina por un monto de $ 15.000,00.- El día 15/12/11 se ha acreditado en la cuenta corriente en pesos, la cuota Nº 4 — la cual incluye $ 1.000,00 en concepto de amortización de capital (Primer cuota anual de un total de 15 cuotas) y $ 300,00 en concepto de intereses -. A fecha de cierre de ejercicio (31/12/2011) el citado pago se encuentra pendiente de registración contable. 6.6.6.6. La Empresa El Litoral Santafesino S.A. El Litoral Santafesino S.A. El Litoral Santafesino S.A. El Litoral Santafesino S.A. se dedica a la comercialización de artículos para el hogar. A fecha de cierre el departamento contable ha registrado el asiento de costo correspondiente a las ventas del ejercicio, el cuál ha sido calculado por diferencia de inventario. Del análisis de los papeles de trabajo, Usted verifica lo siguiente:

a. En las compras se incluyeron 3 equipos de aire acondicionado que fueron afectados como bienes de uso por $ 5.500,00.- b. Dentro del recuento de existencia final se incluyeron dos remitos por $ 2.500,00.- De la factura observamos que corresponde a una venta en cuenta corriente realizada el día de cierre de ejercicio, la cual se encuentra a la espera de que el cliente la pase a retirar.

7.7.7.7. La Empresa Meridiano S.A.Meridiano S.A.Meridiano S.A.Meridiano S.A. no ha efectuado la registración contable de la Liquidación de Impuesto al Valor Agregado del Mes Diciembre de 2011. Los datos que figuran en los Libros de IVA Compras y Libro de IVA Ventas son:

a.- IVA – Crédito Fiscal 1.500,20

b.- IVA – Débito Fiscal 2.600,60

c.- IVA – Percepciones RG 3337 Sufridas 225,35

d.- IVA – Retenciones RG 18 Efectuadas 366,70

8.8.8.8. La Empresa Construir S.R.L.Empresa Construir S.R.L.Empresa Construir S.R.L.Empresa Construir S.R.L. no ha efectuado la registración contable de la liquidación de sueldos correspondiente al mes de Diciembre de 2011, mes el que opera la fecha de cierre de ejercicio. El Departamento de Administración del Personal le suministra papeles de trabajo con la siguiente información:

a. Empleados en Relación de Dependencia: 15 empleados. b. Sueldos Brutos Devengados: $ 19.620,00. d. Retenciones: 3% Obra Social / 3% Ley 19032 / 11% Jubilación e. Cargas Sociales: 6% Obra Social / 16% Seguridad Social / ART: Fijo 2,20 por empleado — Variable 3,78% sobre sueldos brutos.


Página Nº 4

CASO CASO CASO CASO 2222 –––– Confección de Estados Básicos

Se presenta a continuación el Balance General de la firma El Recuerdo S.A.El Recuerdo S.A.El Recuerdo S.A.El Recuerdo S.A. por el ejercicio finalizado el 28/02/20012 con la información comparativa del ejercicio anterior. SE SOLICITA confeccionar el Estado Situación Patrimonial, el Estado de Resultado y el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.

CuentaCuentaCuentaCuenta Saldo al 28/02/20Saldo al 28/02/20Saldo al 28/02/20Saldo al 28/02/2011111111 Saldo al 28/02/20Saldo al 28/02/20Saldo al 28/02/20Saldo al 28/02/2012121212

Ajuste de Capital -31.059,93 -31.059,93

Bienes de Cambio 93.578,10 170.708,61

Bienes de Uso 433.885,99 376.072,86

Capital Social -0,01 -0,01

Compra de Mercaderías 949.696,91

Créditos por Ventas 73.250,25 85.356,45

Deudas Comerciales -85.052,41 -60.301,11

Deudas Fiscales -59.333,38 -25.614,98

Deudas Sociales -11.530,25 -15.346,28

Disponibilidades 11.297,20 25.944,76

Gastos de Administración -192.560,90

Gastos de Comercialización -779.240,38

Gastos Financieros -2.850,56

Otras Deudas -3.225,89

Otros Ingresos 14.198,53

Reserva Legal -5.320,50 -7.648,95

Resultados No Asignados -367.635,01 -365.306,56

Reserva por Revalúo Técnico -48.854,16 -48.854,16

Ventas 1.994.783,54

Datos Adicionales: : : :

---- Durante el ejercicio no hubo variaciones – altas y bajas – en los Bienes de Uso de la empresa. ---- El Costo de Mercadería Vendida se calcula por diferencia de inventario.

CASO 3CASO 3CASO 3CASO 3 –––– Tipos de Auditoría

Jorge Britos es un agente inmobiliario local que a su vez es miembro del directorio de la firma Barrios Cerrados SA.Barrios Cerrados SA.Barrios Cerrados SA.Barrios Cerrados SA. En una reciente Reunión de Directorio - cuya finalidad era discutir acerca de los planes financieros de la Compañía - el señor Britos advierte que existen dos fondos destinados para el servicio de auditoría. Analizando el presupuesto de gastos constata que existe: i) una partida referida al costo anual previsto para el departamento de auditoría interna, y ii) otra partida de menor importe destinada a sufragar el costo de la auditoría externa a cargo de una firma independiente de contadores públicos de la localidad.


Página Nº 5

El Sr. Britos no puede comprender la necesidad de contar con dos diferentes asignaciones para auditoría. Puesto que el costo presupuestado para la auditoría externa era inferior al costo de la auditoría interna, propuso que se eliminara esta última. Tarea a RealizarTarea a RealizarTarea a RealizarTarea a Realizar a) Explique al Sr. Britos las diferentes finalidades que tienen ambos tipos de auditoría. b) Exprese qué beneficios podría tener para la firma de contadores públicos que ejerce la auditoría externa, el hecho de que exista en el ente auditado, una función de auditoría interna.

CASO 4 CASO 4 CASO 4 CASO 4 –––– Auditoría Externa

Fernando García es un contador público recientemente graduado. Fue invitado a participar de una reunión organizada por una Asociación de Empresarios de la Ciudad de Santa Fe. Durante el transcurso de la reunión escuchó de boca de un prestigioso empresario, dos afirmaciones que le llamaron la atención:

a) “ La auditoria en la actualidad consiste en la aplicación de pruebas selectivas. Esto es peligroso puesto que las pruebas selectivas dependen del buen juicio del auditor que puede tener defectos. Solamente se podría tener confianza en una auditoria cuando todas y cada unas de las transacciones se verifican” . b) “ Una auditoria hecha por un contador público no contribuye en nada al crecimiento del producto bruto nacional. El auditor no crea valor, sólo verifica lo que otros han hecho” .

Tarea a RealizarTarea a RealizarTarea a RealizarTarea a Realizar a) Indique en qué coincide con las afirmaciones anteriores, si es que así fuera. b) Mencione si existen razonamientos equivocados, incompletos o conducentes a error. Justifique.

CASO 5 CASO 5 CASO 5 CASO 5 –––– Ética y Responsabilidad Profesional

a) Rafael Díaz, contador público nacional, tiene pocos clientes a los que les brinda servicios de registración contable de sus operaciones. Uno de ellos - Casa Piro SA - ha crecido comercialmente en forma notoria y solicita un nivel de servicios que Díaz no puede proporcionarle en forma adecuada. Rafael Díaz ha recomendado a su cliente al Estudio López & Asociados. Como gratificación el citado Estudio ha convenido pagar a Rafael Díaz el 10% de los honorarios por los servicios facturados al cliente. ¿Quién, si hay alguno, o quienes estarían violando el Código de Ética Profesional? Fundamente su respuesta. b) La circunstancia que un Contador Público retenga los archivos de un cliente - luego de la notificación del mismo en la cual comunica la discontinuación de la relación profesional - como medio para lograr el cobro de honorarios de auditoría largamente vencidos: ¿es un tema que constituye una violación al Código de Ética Profesional? Fundamente su respuesta.


Página Nº 6

c) Juan López y Santiago Ramírez son únicos accionistas de una sociedad denominada Servicios de Consultoría Servicios de Consultoría Servicios de Consultoría Servicios de Consultoría Integral Integral Integral Integral S.A.S.A.S.A.S.A. en la cual cada uno posee el 50% del Capital Social suscripto. Juan López es contador público (Matriculado en el CPCE de Santa Fe) y Santiago Ramírez es productor de seguros. La empresa presta Servicios de Auditoría y Asesoramiento Fiscal bajo la dirección de Juan López y Servicios de Consultoría de Seguros bajo la dirección de Santiago Ramírez. La apertura de la empresa se publicó en el Diario Local con un aviso en la página central de una dimensión de 8 cms a dos columnas que titula López & Ramírez Contadores Asociados. Uno de los primeros clientes de la compañía fue Gran Loto SA que solicita el Servicio de Auditoría Externa. Según la información contable Gran Loto S.A. posee Activos por $ 1.200.000.- y Pasivos por $ 540.000. Durante el desarrollo de la auditoría, Juan López toma conocimiento que el EDIFICIO (con un valor contable de $ 480.000) ha sido otorgado en garantía de un Mutuo Financiero a un plazo de 10 años y por un monto de $ 400.000. En los Estados Contables del cliente, no se ha informado la afectación en garantía del bien, pero como la omisión del gravamen no afectaba el valor de los activos y pasivos Juan López no efectuó ninguna observación, considerando que el resto de la auditoría había dado resultados satisfactorios. Luego de transcurridos dos meses desde la finalización de la auditoría externa y emisión del respectivo informe, Juan López se entera que una compañía de seguros planeaba prestar $ 300.000.- a Gran Loto SA con un pagaré con garantía hipotecaria en primer grado sobre el mismo edificio. Al darse cuenta que la compañía de seguros no sabía de la existencia de un gravamen previo sobre el bien objeto de garantía, Juan López le pidió a su Socio que le comunicara a la misma, la información omitida en los Estados Contables. Identifique y Desarrolle las implicaciones éticas de los actos de Juan López. d) El Estudio de Contadores Públicos Rodríguez, Pérez Rodríguez, Pérez Rodríguez, Pérez Rodríguez, Pérez &&&& GarcíaGarcíaGarcíaGarcía, estaba creciendo con rapidez por lo que contrató a varios jóvenes contadores, entre ellos Lucas Copetti. Los socios del estudio estaban insatisfechos con su desempeño, razón por la cual le advirtieron que se verían obligados a despedirlo si su nivel de productividad no aumenta en forma notable. Frente a esta situación, Lucas Copetti - para evitar que lo despidieran - decidió reducir y omitir procedimientos de auditoría consignados en los Programas de Trabajo que habían preparado los socios del estudio. Uno de los clientes Tarjeta Violeta SA, pasaba por duras dificultades financieras y modificó de manera fraudulenta varias de las cuentas auditadas por Lucas Copetti para disminuir el pasivo financiero. Lucas Copetti preparó documentos de trabajo ficticios para apoyar la supuesta terminación de procedimientos de auditoría sobre el Rubro Pasivos Financieros y pasó un informe sin observaciones al jefe de equipo de la auditoria. El Estudio terminó el servicio emitiendo un Informe Limpio sobre los Estados Financieros de Tarjeta Violeta SA. Confiando en la información expuesta en los citados estados, varios acreedores otorgaron grandes sumas de dinero a Tarjeta Violeta SA. ¿El estudio Rodríguez, Pérez & García es responsable ante los acreedores que otorgaron el dinero si no lo recuperan? Fundamente su respuesta. e) Pedro Díaz es un contador recién ingresado el EEEEstudio Pérez studio Pérez studio Pérez studio Pérez &&&& AsociadosAsociadosAsociadosAsociados. A poco tiempo de su ingreso al estudio, se ganó la reputación de tenaz por la correcta ejecución de los procedimientos de auditoría prescriptos por los responsables de los equipos de trabajo de las auditorias. En su última auditoría, Pedro Díaz examinó la documentación respaldatoria de 400 Órdenes de Pago como Prueba de Control del funcionamiento del Ciclo de Compras y Cuentas por Pagar.


Página Nº 7

Como resultado de su trabajo detectó 45 Órdenes de Pagos, las cuáles carecían del respectivo Informe de Recepción en el Legajo de Compra. Tomó nota en los papeles de trabajo e informó al contador a cargo del equipo. El Jefe de Equipo, confiando en su experiencia anterior con el cliente, ignoró las observaciones y no hizo nada sobre ellas. Luego se descubrió que el Gerente de Compras y un Empleado del Departamento de Contabilidad, estaban involucrados en un fraude por el cual desviaban mercaderías a otro depósito y mandaban la factura al cliente. El fraude ascendió a los $ 50.000.- de los cuales $ 20.000.- se recuperaron luego de la auditoria. Exponga las Implicaciones Legales y las Responsabilidades para el Estudio Profesional, el Jefe de Equipo y Pedro Díaz, ante los hechos descriptos. f) Francisco Ferraro, contador del Estudio Gómez & AsociadosEstudio Gómez & AsociadosEstudio Gómez & AsociadosEstudio Gómez & Asociados estaba trabajando sobre la auditoría externa de los estados financieros de firma Los Tatengues S.A. correspondientes al ejercicio finalizado el 31/03/2011. Como parte de la ejecución de los procedimientos previstos para el Ciclo Ventas y Cuentas a Cobrar se efectuaron Circularizaciones a los clientes de la compañía. Al analizar las respuestas recibidas, Francisco Ferraro encontró 20 diferencias entre los montos informados por los clientes y los montos registrados en los mayores contables de la empresa. Dado que se estaba trabajando en forma conjunta con la Auditoría Interna del cliente, Francisco Ferraro procedió a entregarle a ésta todas las respuestas recibidas para que investigaran las causas de las diferencias. La Auditoría Interna, asignó este trabajo al señor Gregorio Manduca (Contador Interno). El contador analizó las diferencias, determinó sus causas y preparó un informe detallado del cual surgía: “ …. la mayoría de las diferencias detectadas tiene como causa exclusiva las diferencias de tiempos de registración en la Contabilidad de la empresa y la de sus clientes … ” Al recibir el Informe, Francisco Ferraro lo revisa y concluye que no existían observaciones que formular sobre las cuentas a cobrar. En el año 2011, se describió que Gregorio Manduca había robado muchos miles de pesos en el curso de los ejercicios 2008, 2009 y 2010 desviando cobranzas y manipulando los saldos de las cuentas a cobrar. En el juicio que Los Tatengues SA entablaron contra el Estudio Gómez & Asociados, surge al examinar los Papeles de Trabajo del rubro preparados por Ferraro, que las explicaciones de Manduca eran ficticias. De hecho, era la manera en que Manduca operaba para apropiarse de cobranzas.

a) ¿Qué alegato debería realizar Francisco Ferraro en caso que lo demanden? b) ¿Cuáles fueron las deficiencias de Francisco Ferraro al realizar la auditoria de las cuentas a cobrar? c) ¿Qué actitud debe asumir un auditor externo cuando descubre un acto ilícito cometido en la empresa auditada

que influye en los estados contables? g) El CP Simón Seisdedos era Auditor Externo y Síndico de Blasón S.A.Blasón S.A.Blasón S.A.Blasón S.A. desde hace ocho años. Esta sociedad cierra su ejercicio anual el 31 de diciembre de cada año. Los últimos estados contables emitidos corresponden al ejercicio cerrado el 31/12/2010. Simón Seisdedos, dictaminó favorablemente, y sin limitaciones sobre dichos estados contables. Del mismo modo actuó como Síndico. Los Estados Contables en cuestión fueron aprobados por la Asamblea General de Accionistas celebrada el 30/04/2011. Con posterioridad un grupo de inversores inició gestiones para adquirir el paquete mayoritario de Blasón S.A. que alcanza al 75 % del capital social y de los votos otorgados. Finalmente, el 15/06/2011 se concretó la venta sobre la base de las cifras de los EECC del ejercicio finalizado el 31/12/2010.


Página Nº 8

El nuevo grupo mayoritario de accionistas, convocó a Asamblea Extraordinaria de Accionistas que se celebró el 14/07/2011, eligió nuevos directores y síndico ante la renuncia de los anteriores. Seguidamente, la asamblea dispuso que se efectúe una nueva auditoría de los EECC del ejercicio finalizado el 31/12/2010, designando al CP Mario López, para esta tarea quien, a su vez, resultó nuevo Síndico de la sociedad. El trabajo puso en descubierto que el directorio anterior - con el conocimiento y cooperación del CP Simón Seisdedos - había aumentado indebidamente las cuentas por cobrar con crédito a ventas ficticias por un importe que representaba el 75 % de la utilidad del ejercicio, el 15 % monto de las ventas reales y el 25 % del activo total. El motivo de tal alteración, según el relato del personal de Blasón S.A., fue mejorar la situación patrimonial y los resultados de la sociedad, para poder obtener un mayor precio por las acciones que estaban dispuestos a vender el anterior grupo mayoritario de accionistas. Como se ha dicho, Simón Seisdedos por la naturaleza de su trabajo de auditoría conoció la falsedad de los datos incluidos en los EECC, pero fue convencido de no realizar procedimientos de auditoría sobre los rubros afectados por la maniobra citada. Simón Seisdedos percibió los honorarios pactados por su labor de auditoría de estados contables y de sindicatura. Los nuevos accionistas perjudicados iniciaron acciones judiciales en los fueros penal y civil contra los directores y el CPN Simón Seisdedos. Este último, además, fue denunciado ante el C.P.C.E. Tarea a RealizarTarea a RealizarTarea a RealizarTarea a Realizar a. Analizar el caso del CPN Simón Seisdedos, en cuanto a las responsabilidades de orden penal, civil y profesional que pudieren caberle por sus actuaciones como auditor externo. b. Al tipificar el o los delitos que podría haber cometido tanto como auditor o como síndico, calificar si la responsabilidad es primaria (agente directo) o secundaria (cómplice).

CASO 6CASO 6CASO 6CASO 6 –––– Ética Profesional

Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente. a) Los pronunciamientos profesionales sobre ética deberían incluir principios más que normas de actuación. b) El deber de guardar secreto profesional puede dejarse de lado si esto conviene para la defensa personal del contador. c) La propaganda profesional debería ser prohibida porque puede inducir a error a los posibles compradores de servicios. d) Si fuese admitida, la propaganda no debería omitir la necesaria referencia a la calidad de los servicios ofrecidos. e) La retención de documentos o registros de los clientes sólo se admite como medida tendiente a facilitar la cobranza de honorarios ya devengados por el profesional. f) Cancelar la matrícula de un profesional viola su derecho constitucional de trabajar libremente. g) El propósito de una auditoría de estados contables no es el de descubrir fraudes o actos ilícitos, de modo que el auditor no tiene por qué detectar ninguno. h) Como el contrato de auditoría es una locación de obra, en la Argentina está alcanzado por las disposiciones del Código Civil.


Página Nº 9

i) La diferencia entre la negligencia y el dolo estriba en la intención del acto. j) Todo delito hace nacer la obligación de reparar el daño que por él resultare a otra persona. k) El Código Penal argentino establece las siguientes penas: reclusión, prisión, multa e inhabilitación. l) Es razonable considerar falsos a los estados contables que no reúnan los requisitos de aproximación a la realidad e integridad. m) Si un auditor detecta un acto ilegal, debe informarlo a la Justicia.

CASO 7CASO 7CASO 7CASO 7 ---- Independencia

Indique si, en su opinión, hay algún impedimento para que el profesional acepte la propuesta. Fundamente la respuesta. El Banco de la CiudadBanco de la CiudadBanco de la CiudadBanco de la Ciudad S.A.S.A.S.A.S.A., ofrece a Contador Juan Pepa la auditoría de Estados Contables. El profesional hace 13 meses había tomado un crédito en el mismo banco por $ 100.000. Dicho crédito representa un 180% de su patrimonio neto, según antecedentes que obran en su legajo bancario. El profesional no ha podido cumplir los compromisos asumidos y el banco ha realizado todas las gestiones administrativas posibles para su cobro. Bajo esta situación, el Presidente del Directorio del Banco – Dr. Augusto Fernández – propone en una reunión de Directorio (de la cual participaron los tres síndicos) ofrecer la auditoría de los estados contables de la entidad al profesional, Contador Juan Pepa, debido a que estima es la única forma de recuperar el crédito. Manifestó el Presidente del Directorio: “ ... de esta forma canjeamos crédito por servicios profesionales...”

CASO 8CASO 8CASO 8CASO 8 ---- Independencia

Para los casos que se mencionan a continuación, reconocer situaciones de falta de independencia del auditor respecto al cliente a auditar, analizando las disposiciones de la Resolución Técnica Nº 7. a) Al 31/03/11 comienza la etapa preliminar de la auditoría externa de Bichi SBichi SBichi SBichi S....AAAA.... cuyo Directorio está formado por los

señores Leonardo Díaz y José Unali. El equipo de auditoría está conformado por: José Rodríguez Peña (socio del estudio), Luis Medero (gerente estudio), Jorge Bontemps (senior), Diego Medero (Junior – hermano de Luis Medero) y Esteban Valencia (ingeniero sistemas – asesor). En la primera reunión de trabajo, Esteban Valencia manifiesta que es primo segundo del Director Leonardo Díaz.

b) Durante el transcurso del primer período de auditoría, la firma Bichi S.A.Bichi S.A.Bichi S.A.Bichi S.A. incorpora como personal estable y en relación de dependencia al señor Jorge Bontemps. En consecuencia y a los fines de cubrir la vacante, se incorpora al equipo de trabajo al contador Claudio Enría. El citado profesional, desarrolló tareas en relación de dependencia para Bichi S.A. tres años atrás.


Página Nº 10

c) José Rodríguez Peña, socio a cargo y firmante del informe de auditoría, es asociado a la Fundación Bichito creada

por Bichi S.A. d) Con posterioridad a la fecha de cierre de ejercicio de los estados contables bajo examen, pero antes de finalizar el

servicio de auditoría, Bichi S.A. adquiere el 99% del paquete accionario de la firma Silvera S.A. El Directorio de dicha sociedad está compuesto por los señores Leonardo Díaz, Jorge Vivaldo y Luís Medero (director suplente). El informe de auditoría se emite el 31/08/11.

CASO 09CASO 09CASO 09CASO 09 –––– Procedimiento de Aceptación al Cliente

Usted es uno de los cinco socios de la firma de auditores Felipe Felipe Felipe Felipe González & González & González & González & Asociados.Asociados.Asociados.Asociados. El Banco Bacardi S.A. le ha solicitado una cotización de honorarios para realizar las tareas de auditoría externa correspondientes a los estados contables del ejercicio que finaliza el 31/03/2013. Por tal motivo, Usted ha participado en una reunión con los Gerentes y Directores de la Entidad y ha accedido a la siguiente información: ---- El Banco posee un significativo porcentaje de sus activos en Títulos Públicos Nacionales - un 40% del activo total -

que se encuentran en default en razón de que no ha adherido al canje de deuda. Se estima que es remota la probabilidad de su cobro. De todas formas, el Directorio de la Entidad le manifiesta ha decidido no constituir previsión alguna.

---- Dado que los ingresos financieros son muy escasos, en el mes de 11/2012 ha lanzado un equipo de vendedores para poder incrementar la cantidad de préstamos otorgados. Además, constata que su tasa activa es bastante menor que la de otros bancos.

---- Con el fin de no reconocer pérdidas, durante el ejercicio finalizado en el 2002, la Entidad no contabilizó correctamente la pérdida ocasionada por la devaluación efectuada por el gobierno en 12/2001. El Directorio decidió activarla como activo intangible y amortizarla en forma lineal tomando como 15 años la vida útil. El Directorio espera que el Estado un resarcimiento por la pérdida ocasionada.

---- La Entidad mantenía desde hace dos semestres a 5 empleados del Área Comercial sin la correspondiente inscripción en los Organismos de Contralor y omitiendo el pago de las Leyes Sociales respectivas. Por decisiones del gerente comercial, la situación de tales empleados fue regularizada el pasado 01/2013. Sin embargo, no se regularizó la Deuda Previsional derivada de tal situación. La estimación de la contingencia por potenciales reclamos de la AFIP por Aportes y Contribuciones omitidos ascendía a $ 85.000 (suma que incluye capital y accesorios). Tal contingencia no ha sido contabilizada. El Directorio le indicó que regularizaría eta situación antes de la finalización del Ejercicio 2013.

---- En los últimos 4 años la entidad ha presentado pérdidas anuales, las cuales se han incrementado año a año. Los quebrantos reiterados encuentran su génesis en las bajas tasas activas que cobra sus ingresos financieros y en la alta estructura de costos de funcionamiento.

---- A los fines de disminuir costos, la Entidad decidió no invertir en cursos de capacitación al personal sobre las actualizaciones de las normas contables emitidas por el BCRA. El personal del departamento de contabilidad no se informa sobre los cambios en los criterios contables establecidos por el BCRA.


Página Nº 11

---- En el mes julio de 2012, el BCRA realizó una inspección al Banco y dictaminó que debe incrementar su patrimonio

neto para mantener la autorización para funcionar. ---- Durante el 2012, han ocurrido dos robos significativos de dinero en distintas oficinas. El Directorio le comenta que no

cuentan con todos los controles necesarios establecidos por el BCRA por falta de personal. No existen manuales de procedimientos sobre los controles internos en las áreas principales de la Entidad debido a que su elaboración ocasionaba un importante costo, imposible de solventar por la Entidad.

Se solicita: 1. Identificar que procedimientos de la NIA 315 han sido aplicados. 2. Identificar los factores de riesgo que presenta el potencial compromiso. 3. Indicar que respuestas daría como auditor para cada uno de los riesgos detectados.

CASO 10CASO 10CASO 10CASO 10 –––– Planeamiento Preliminar

La firma Felipe Felipe Felipe Felipe González & González & González & González & AsociadosAsociadosAsociadosAsociados ha decidido aceptar como cliente al Banco Bacardi S.A. En la Etapa de PlaneamientoEtapa de PlaneamientoEtapa de PlaneamientoEtapa de Planeamiento los socios enumeran el Listado de Actividades que se detallan en el cuadro siguiente. Algunas de estas actividades son Estratégicas (E) y otras integran el Plan Detallado (D). A su vez, algunas tienen lugar en el Planeamiento Inicial (I) y otras se planifican luego de cumplidos ciertos pasos del Proceso de Auditoría (P).

Marque con una cruz la o las columnas correspondientes a cada actividad indicada.

ActividadActividadActividadActividad EEEE DDDD IIII PPPP

Análisis de las normas contables utilizadas para confeccionar los EECC

Procedimiento de evaluación de riesgos en el ciclo de compras

Exámenes de conciliaciones bancarias

Lectura de las Actas de Directorio y Asamblea

Selección y envío de confirmaciones de saldos a proveedores

Determinación de la Materialidad

Prueba de la efectividad del control interno en el ciclo de tesorería

Asignación de tareas al equipo de trabajo

Evaluar si los procedimientos diseñados por la compañía para la toma de inventario son adecuados

Constatar la propiedad de los títulos públicos y revisar la planilla de devengamiento de rentas percibidas

Prueba global de las amortizaciones de bienes de uso del ejercicio

Evaluar de la posibilidad de utilizar el trabajo de los auditores internos

Análisis del encuadramiento impositivo de la compañía


Página Nº 12

CASO 1CASO 1CASO 1CASO 11111 –––– Riesgo de Auditoría

Durante el desarrollo de la planificación estratégica de la auditoria Usted se obtuvo la siguiente evaluación de riesgos:

RUBROS EECC $

RIESGOS

Inherente Control

Caja y Bancos 12,450 Moderado Bajo Créditos por ventas 112,450 Moderado Moderado Bienes de Cambio 74,300 Moderado Bajo Bienes de Uso 105,200 Bajo Bajo Otros Activos 3,520 Bajo Bajo

307,920

Cuentas a pagar – CP- 43,200 Bajo Moderado Cargas Fiscales 35,510 Moderado Moderado Otras Cuentas a pagar CP 29,510 Bajo Bajo Cuentas a pagar – LP- 86,420 Bajo Bajo Patrimonio Neto 114,280 Bajo Bajo

307,920

Tarea a RealizarTarea a RealizarTarea a RealizarTarea a Realizar: Considerando de manera aislada las situaciones planteadas en los puntos I a IX siguientes, se SOLICITA determinar: a) ¿Qué tipo de riesgo afecta? b) ¿Qué componentes de los EE.CC. se ven afectados? c) ¿Cómo puede cambiar la evaluación del riesgo expuesta? d) ¿Cómo afecta el enfoque de auditoría? e) ¿Qué procedimientos adicionales consideraría? I. Un competidor introduce al mercado un nuevo producto con mejores prestaciones y a un precio 40% inferior al

mejor producto de la empresa y con esto el grado de utilización de la planta está disminuyendo. II. La sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturación, el cual actualiza automáticamente el mayor general y

todos los sub-mayores. III. El principal deudor de la empresa (90% de créditos por ventas) ha sido declarado en estado de quiebra. IV. Los procedimientos de revisión y actualización de costos estándar son aplicados sin controles. Las variaciones

mensuales se deben a falta de registración de importantes incrementos en los porcentajes de costo de leyes sociales que se registran recién con el pago de las mismas.

V. Aumentan las devoluciones de productos vendidos por defectos en la calidad. VI. Los límites de crédito son informales y no están sujetos a autorización. VII. Los procedimientos de corte de entrada no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes. VIII. Los precios de los principales insumos de producción se han incrementado sustancialmente. IX. Se identificaron montos importantes de existencias obsoletas y otras de lenta rotación que no fueron

contabilizadas.


Página Nº 13

CASO 12CASO 12CASO 12CASO 12–––– Riesgo de Auditoría

Usted ha sido designado para conducir la auditoría de la Compañía Agroquímicos S.A.Agroquímicos S.A.Agroquímicos S.A.Agroquímicos S.A., correspondiente al ejercicio anual finalizado el 31/12/2012. Como parte del planeamiento preliminar, decide efectuar una revisión analítica para determinar si de ella surgen riesgos específicos.

a) Elementos proporcionados por la Empresaa) Elementos proporcionados por la Empresaa) Elementos proporcionados por la Empresaa) Elementos proporcionados por la Empresa

AGROQUIMICOS S.A. Estado de situación patrimonial (en miles)

AL 31/12/2012 (1) AL 31/12/2011 (2) Variaciones

$ % $ % $ %

ACTIVOACTIVOACTIVOACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

Caja y bancos 92 2.4 145 4.87 -53 -37.3

Créditos 400 10.6 200 6.72 200 100

Bienes de cambio 700 18.6 750 25.21 -50 6.7

Total de activos corrientes 1192 31.6 1095 36.81 97 8.9

ACTIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso 2500 66.3 1800 60.50 700 38.9

Inversiones 80 2.1 80 2.69 - -

Total de activos no corrientes 2580 68.4 1880 63.19 700 37.2

Total del activo 3772 100.0 2975 100.00 797 26.8

PASIVOPASIVOPASIVOPASIVO

PASIVO CORRIENTE

Cuentas por pagar 350 9.3 400 13.45 -50 12.5

Cargas Fiscales 120 4.03 -120 -100

Remuneraciones y cargas sociales 93 2.5 90 3.03 3 3.3

Previsiones 60 2.02 -60 -100

Total de pasivos corrientes 443 11.8 670 22.53 -227 33.9

Total del pasivo 443 11.8 670 22.53 -227 33.8

PATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETO

Capital 1000 26.5 1000 33.61 0 -

Reserva legal 150 4.0 150 5.04 0 -

Resultados no asignados 2119 56.2 1155 38.82 964 83.5

A.R.E.A. 60 1.5 60 100

Total del patrimonio neto 3329 88.2 2305 77.47 1024 44.4

Total 3772 100.0 2975 100.00 797 26.8


Página Nº 14

Estado de resultados (en miles)

AL 31/12/2012 (1) AL 31/12/2011 (2) Variaciones

$ % $ % $ %

Ventas 3810 100.00 3000 100.00 810 27.00

Costo de ventas 1980 51.97 1950 65.00 30 1.54

Resultado bruto 1830 48.03 1050 35.00 780 74.29

Sueldos 86 2.26 80 2.67 6 7.50

Cargas sociales 42 1.10 40 1.33 2 5.00

Honorarios 80 2.10 50 1.67 30 60.00

Amortiz. de bienes de uso 250 6.56 250 8.33 0 0.00

Amortiz. de intangibles 0.00 20 0.67 -20 -100.00

Quebranto por juicios 0.00 60 2.00 -60 -100.00

Impuesto a los ingr. brutos 28 0.73 35 1.17 -7 -20.00

Gastos varios 320 8.40 74 2.47 246 332.43

Ganancia final (antes IG) 1024 26.88 441 14.70 583 132.20

Impuesto a las Ganancias 358 154

Ganancia del Ejercicio 666 287

(1) Emitido por la Empresa y aún sin su auditoría. (2) Auditado por otros contadores públicos. Informe favorable sin salvedades.

b) Otros Datos:b) Otros Datos:b) Otros Datos:b) Otros Datos: A través de conversaciones mantenidas con funcionarios de la Empresa, usted sólo pudo obtener la siguiente información adicional, que no ha confirmado aún: ---- La Sociedad no se encuentra inscripta en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (la alícuota es del 1%) siendo

que el activo supera los $ 200.000 y su liquidación es simultánea con el Impuesto a las Ganancias. ---- Durante el ejercicio finalizado el 31/12/2012, se mantuvieron las circunstancias que obligaron a constituir en marzo

del año anterior la previsión para juicios. Aún no hubo sentencia judicial. ---- El gerente no encontró una explicación razonable sobre el aumento experimentado en las cuentas Honorarios y

Gastos Varios.

Se SolicitaSe SolicitaSe SolicitaSe Solicita:::: 1) Identificar (en su caso) y justificar riesgos inherentes. 2) Identificar que ciclo se ve afectado. 3) Mencione al menos tres (saldos o transacciones) de cuentas que podrían verse amenazadas.


Página Nº 15

CASO 1CASO 1CASO 1CASO 13333 –––– Caso Integral

Gonzalo Alcaraz, se recibió de contador en julio de 1987 en la FCE de la UNL. Junto con un grupo de amigos armaron el estudio contable Alcaraz, Fumis & AAlcaraz, Fumis & AAlcaraz, Fumis & AAlcaraz, Fumis & Asociadossociadossociadossociados (en adelante AF&A) que en sus inicios se dedicaba solamente a la liquidación de sueldos e impuestos a personas físicas y algunas empresas muy pequeñas. Con el correr del tiempo y de las relaciones, se fueron haciendo de una cartera de clientes y para mantenerlos, debieron ampliar sus servicios incluyendo consultorías financieras e impositivas, análisis de proyectos de inversión, relevamientos catastrales, agrimensuras, y trabajos de auditorías externas e internas. A fines del 2009, Edgardo Persoglia, un compañero de la facultad de Gonzalo, se presenta en el estudio para requerirle la presupuestación de un trabajo de auditoría externa de estados contables. Llega al estudio por recomendación de Marcos Lora, empleado de SoSoSoSomos Gallinas Sabaleras y Qmos Gallinas Sabaleras y Qmos Gallinas Sabaleras y Qmos Gallinas Sabaleras y Qué SAué SAué SAué SA (en adelante SGSQ SA) que es primo-hermano de Carla Caballero, contadora asociada al estudio de Gonzalo. Persoglia plantea que para el cierre de sus EE.CC. al 31-12-2009 necesita una auditoría externa lo más estricta posible dado que está en negociaciones con un grupo empresario español para vender todo o parte de SGSQ SA. Manifiesta que tiene un problema adicional dado que los libros societarios, las declaraciones juradas impositivas, los registros laborales y otra documentación importante de la compañía, están retenidas en el Estudio Walter Galarzita y Asociados de Tostado, debido a la supuesta falta de pago de una factura de honorarios por servicios adicionales. Tarea a realizar Tarea a realizar Tarea a realizar Tarea a realizar En base a la información suministrada: a) Precise los pasos que tendría que concretar el estudio AF&A antes de iniciar efectivamente las labores de auditoría externa de SGSQ SA. Describa en detalle cómo realizará cada uno relacionándolo de manera específica con el caso, no se aceptarán descripciones generales. Datos Datos Datos Datos e informaciones del clientee informaciones del clientee informaciones del clientee informaciones del cliente Visión general de la empresaVisión general de la empresaVisión general de la empresaVisión general de la empresa SGSQ SA fue iniciada por Edgardo Persoglia en 1990 y comenzó a construir cuadros de bicicleta de alta calidad fabricados a mano. Dado que estos cuadros de bicicleta eran populares entre los entusiastas serios del ciclismo, SGSQ SA se mudó de un taller detrás de la casa del Sr. Persoglia a una tienda más grande ubicada en la calle del centro de Vera, Santa Fe, en 1993. Ahora la empresa emplea más de 40 personas, incluyendo al Sr. Persoglia, que diseñan, construyen y prueban cada cuadro de bicicleta nuevo. La mayoría de los clientes para quienes construye bicicletas SGSQ SA son ciclistas serios que requieren que sus bicicletas de ruta y de montaña sean livianas y sólidas.

Estructura de la empresaEstructura de la empresaEstructura de la empresaEstructura de la empresa: organización y toma de decisiones.: organización y toma de decisiones.: organización y toma de decisiones.: organización y toma de decisiones. SGSQ SA es una sociedad anónima constituida en Vera en 1990, inscripta en todos los organismos fiscales nacionales, provinciales y municipales. Hay tres directores accionistas, y todos son funcionarios que trabajan para la empresa. La participación accionaria es distribuida en tres partes iguales del 33,33% para cada uno. Edgardo Persoglia Director General de Operaciones Marcelo Mereta Director de Comercialización y Ventas Raul Pachorra Director General de Finanzas y Tesorera


Página Nº 16

Cada año, Persoglia y Mereta preparan un plan de negocios, enfocado primero en las unidades de ventas que se piensan colocar, los lugares, y un precio probable. Luego le pasan a información a Pachorra para que arme las proyecciones de resultados y las necesidades de financiamiento. Cuando están listas, se discuten y se aprueba el presupuesto anual para SGSQ SA. Luego los tres se reúnen una vez al mes para analizar los avances en relación a lo planificado y toman las acciones correctivas que corresponden a su parte de responsabilidad. Si no hay unanimidad en las decisiones, se termina votando y gana la simple mayoría. Pocas veces llegan a esta instancia. Pachorra supervisa todos los aspectos del negocio con la ayuda de una contadora – Martita-, que es hija de Mereta. Tienen desacuerdos importantes con Mereta dado que Pachorra tiene un perfil netamente fiscalista y Mereta sostiene que si pagan todos los impuestos quedan fuera de mercado y no pueden acceder a licitaciones por volúmenes importantes. La relación con Martita no es muy buena ya que fue designada en cierta manera para que Mereta sepa que están registrando en los números que discuten. Es responsable por la obtención del financiamiento necesario para el crecimiento del negocio. Persoglia, se ocupa de la producción, las compras y los inventarios, aunque cuenta con la ayuda de un supervisor –Catito- que son conocidos desde que ambos concurrían a la misma escuela primaria. Por esta relación de confianza de años, es que delega en Catito todos estos aspectos y él se enfoca básicamente en los temas de diseño para ofrecer los mejores cuadros con los materiales que presenten una óptima relación costo-calidad. Catito tiene un perfil muy bajo y tiene mala relación con la gente de la empresa. Mereta tiene bajo su responsabilidad todo el desarrollo comercial del emprendimiento y es quién tiene la relación personal con todos los principales clientes. Se caracteriza por su trato afable y su habilidad para lograr acuerdos comerciales significativos sobre la base de su participación en fiestas y eventos sociales. No le da ninguna importancia a los temas de financiamiento, impositivos o cualquier cuestión técnica que plantee Pachorra: para él la empresa es el marketing y la venta, muy atrás la producción y el resto no existe. Tiene a su cargo la definición de los límites de créditos a clientes. El estudio Walter Galarzita y Asociados de la localidad de Tostado es el responsable de todo lo relacionado con el cumplimiento de libros legales y contables, liquidación de sueldos, liquidaciones de impuestos y algunos otros servicios profesionales relacionados. En la actualidad están en conflicto por una factura impaga por un servicio que según el estudio fue requerido y brindado y según SGSQ SA fue requerido pero nunca se aprobó el presupuesto para su realización. Perfiles de los gerentes Perfiles de los gerentes Perfiles de los gerentes Perfiles de los gerentes Edgardo Persoglia tiene 20 años de experiencia en el diseño y construcción de cuadros y componentes de bicicleta de alto desempeño. Comenzó a diseñar cuadros en su adolescencia, cuando asistía a un constructor local en el diseño de cuadros de bicicleta para el Equipo Ciclista Nacional Júnior de Vera. Como miembro de este equipo, el Sr. Persoglia pudo abordar los aspectos técnicos del diseño con una visión práctica desarrollada gracias a su experiencia personal. Durante los siguientes años, el Sr. Persoglia trabajó para diversos constructores de cuadros y experimentó con distintos diseños de aleaciones de metal y compuesto de carbono, para encontrar el cuadro liviano como una pluma que satisficiera las demandas de un corredor profesional. Como resultado de su éxito en esta investigación, se transformó en miembro integral del equipo de producción que le cambió la cara al ciclismo, diseñando una gran parte de los cuadros y componentes aerodinámicos que dieron una ventaja decisiva para la victoria de varias carreras, entre ellas la Vuelta de Tostado de 1989.


Página Nº 17

En 1990, el Sr. Persoglia inició su propia empresa constructora de cuadros personalizados. Casi de inmediato, obtuvo contratos para construir bicicletas de carrera para dos de los mejores equipos profesionales de Buenos Aires. Como resultado de esta exposición y de varios artículos muy favorables en publicaciones periódicas del sector, la demanda de cuadros de bicicleta marca “ SGSQ SA” siguió creciendo. Para satisfacer esta demanda, el Sr. Persoglia contrató a seis diseñadores y constructores de cuadros, y se mudó a instalaciones más grandes cerca del centro de Vera en 1992. Desde 1992, el Sr. Persoglia ha ganado reconocimiento por los cuadros de bicicleta de montaña hechos a medida que ha diseñado para dos equipos profesionales de competencia ladera abajo. Está convencido que puede llevar adelante el crecimiento sostenido de la empresa a una tasa superior al 30% por los próximos cinco años. Actualmente, el Sr. Persoglia gana un salario de $ 100.000. Anuales y vive en su casa familiar original. Marcelo Mereta ha participado en ciclismo casi tanto como Persoglia, pero desde una perspectiva diferente. Marcelo Mereta fue corredor profesional en el circuito patagónico durante 12 años, antes de venir a trabajar para SGSQ SA. Como miembro de varios equipos patagónicos, el Sr. Mereta desarrolló relaciones con varios directores deportivos (gerentes de equipos de carreras), contactos que ha utilizado para obtener acceso a las personas que toman las decisiones respecto a los constructores de cuadros para equipos. Hasta la fecha, el Sr. Mereta ha tenido una participación importante en la obtención de contratos para construir cuadros de bicicleta destinados a cuatro equipos de carrera de Buenos Aires. Recientemente, el Sr. Mereta ha ingresado de forma importante en el deporte de carreras de ciclismo de montaña en la Patagonia, suministrando cuadros a varios equipos de ciclismo de montaña. También ha tenido éxito al lograr patrocinio corporativo para carreras de ciclismo de montaña en Mendoza y Chile. Comparte la idea de Persoglia de poder crecer en los próximos años a tasas superiores al 30%. Actualmente, el Sr. Mereta gana un salario anual de $ 60.000, más bonificaciones variables que pueden llegar a los $ 20.000 adicionales. Tiene un perfil extrovertido caracterizado por los cambios constantes de coches de alta gama, tiene una casa en Punta del Este, departamentos en Santa Fe y una lujosa casa en Vera. La experiencia en administración financiera que aporta Raúl Pachorra a SGSQ SA ha sido un componente clave en la permanente estabilidad financiera de la empresa. Pachorra, contador público matriculado, desarrolló una importante experiencia durante sus nueve años en una firma de contadores públicos que se especializaba en consultoría para sociedades anónimas pequeñas y medianas. Con esta experiencia, pudo planificar muchos de los gastos de SGSQ SA en planta y equipos, y también la comercialización y publicidad, para que coincidieran con el período de excedentes de flujo de caja de la compañía. Al administrar SGSQ SA con prudencia, la empresa pudo esquivar el desastre financiero que muchas empresas de bicicletas sufrieron a principios de la década de 1990, cuando la demanda de bicicletas se contrajo temporalmente. Recientemente, Pachorra ha monitoreado de cerca la expansión del mercado en la Patagonia y ha revisado los contratos y costos iniciales de organización relacionados con esta expansión. Es claro su enfrentamiento con Mereta y Martita (Persoglia lo considera sano debido a la oposición de intereses) pero tiene muy buena relación con Persoglia y también con Catito (los une el odio a Mereta). Raúl Pachorra gana un salario de $ 45.000.-, es soltero y no se conocen detalles de su vida privada ya que tiene una personalidad muy introvertida. Los tres accionistas tienen una investigación judicial en curso desde inicios de 2007 por el supuesto delito de evasión impositiva en los inicios de las actividades de la empresa.


Página Nº 18

Información disponibleInformación disponibleInformación disponibleInformación disponible A continuación se presentan el estado de resultados, estado de situación patrimonial y estado de flujo de fondos por los períodos cerrados el 31-12-2008 y 31-12-2009 (este último segregado por trimestres).

SOMOS GALLINAS SABALERAS Y QUE SA

Estado de ResultadosActual 2009 2009 2009 2009 Full

(en '000 pesos) 2008 Q1 Q2 Q3 Q4 2009

Ventas 94.678 29.157 28.031 31.890 33.931 123.009 Costos de productos vendidos 54.013 14.588 14.453 16.747 18.334 64.122 Gastos de fletes y comisiones 9.587 3.033 2.062 3.370 3.626 12.091 Gross Margin 31.078 11.535 11.517 11.773 11.971 46.797 Gastos de ventas 5.419 1.565 1.577 1.890 1.577 6.608 Gastos de MKT, Logística y Administración 11.172 4.064 2.982 3.233 3.279 13.557 Gastos de Investigación y Desarrollo 266 98 164 58 116 435 Resultados operativos 14.221 5.808 6.795 6.593 6.999 26.195 Otros Egresos/Ingresos 2.319 524 (272) (125) (142) (15) Resultados antes de Intereses e Impuestos 11.902 5.284 7.066 6.718 7.142 26.210 Costos Financieros 9.869 2.216 2.239 2.503 2.585 9.543 Resultados antes de impuestos 2.033 3.068 4.827 4.215 4.556 16.667 Impuestos 7.684 2.695 2.496 2.652 2.655 10.498 Resultado Final (5.650) 373 2.332 1.563 1.901 6.169 Otros Resultados no asignados (2.211) 718 718 Total cuentas representativas de Resultados 22.659 23.750 26.081 27.644 29.546 29.546

Estado de Situación Patrimonial

Actual 2009 2009 2009 2009 Full2008 Q1 Q2 Q3 Q4 2009

Disponibilidades 2.537 1.384 3.345 85 220 220 Cuentas a cobrar por Ventas Nacionales 48.097 50.824 55.745 63.069 68.654 68.654 Cuentas a cobrar por Ventas Exterior 746 1.010 684 523 523 523 Inventarios 16.778 16.317 18.067 19.564 22.094 22.094 Impuestos diferidos 1.201 1.201 1.201 1.201 1.201 1.201 Otros créditos 11.677 14.644 10.341 11.112 8.992 8.992 ACTIVOS CORRIENTES 81.037 85.379 89.384 95.555 101.684 101.684 Bienes de uso 35.383 36.768 37.995 37.882 37.405 37.405 Impuestos diferidos 2.602 2.601 2.601 2.601 2.601 2.601 ACTIVOS NO CORRIENTES 37.985 39.369 40.597 40.483 40.007 40.007 ACTIVOS TOTALES 119.022 124.749 129.980 136.038 141.691 141.691

Gastos a pagar 5.037 3.538 3.136 3.235 3.334 3.334 Cuentas a pagar comerciales 16.043 19.167 20.070 16.256 12.141 12.141 Cuentas a pagar sociales y fiscales 3.944 8.546 3.414 2.928 1.089 1.089 Provisiones 25.732 28.233 19.790 21.970 26.108 26.108 Deudas con el exterior 20.435 16.842 17.753 18.674 19.598 19.598 Otros Préstamos financieros 6.469 9.369 10.969 10.969 Deudas Financieras 5.103 5.327 13.927 16.627 19.577 19.577 PASIVOS CORRIENTES 76.294 81.653 84.559 89.060 92.816 92.816 Otras deudas no corrientes 16.341 15.623 15.623 15.623 15.623 15.623 Impuestos diferidos 27 22 15 10 5 5 PASIVOS NO CORRIENTES 16.368 15.645 15.639 15.633 15.628 15.628 Cuentas representativas de capital 3.701 3.701 3.701 3.701 3.701 3.701 Cuentas representativas de resultados 22.659 23.750 26.081 27.644 29.546 29.546 PATRIMONIO NETO 26.360 27.451 29.782 31.345 33.247 33.247

PASIVOS + PATRIMONIO NETO 119.022 124.749 129.980 136.038 141.691 141.691


Página Nº 19

Flujo de fondosActual 2009 2009 2009 2009 Full

(en '000 pesos) 2008 Q1 Q2 Q3 Q4 2009

Resultados despues de impuestos (5.650) 373 2.332 1.563 1.901 6.169 Amortizaciones 2.105 640 692 744 812 2.887

Cambios en Capital de Trabajo+/- Cuentas a cobrar mercado l ocal (8.689) (2.726) (4.922) (7.324) (5.585) (20.556) +/- Cuentas a cobrar exportaciones 149 (264) 326 161 - 223 +/- Inventarios (3.420) 461 (1.750) (1.497) (2.529) (5.316) +/- Impuestos diferidos (114) 1 (0) - - 1 +/- Otros créditos (4.305) (2.967) 4.303 (772) 2.120 2.685 +/- Gastos a pagar 581 (1.499) (401) 99 99 (1.703) +/- Cuentas a pagar comerciales 9.739 3.124 903 (3.814) (4.115) (3.902) +/- Cuentas a pagar sociales y fiscales 1.090 4.603 (5.133) (486) (1.839) (2.855) +/- Otras deudas 14.723 1.778 (8.449) 2.175 4.133 (364)

Flujo neto generado por operaciones 6.210 3.523 (12.100) (9.151) (5.004) (22.731)

Inversiones en Bienes de Uso (3.656) (2.025) (1.920) (630) (335) (4.910) Otras inversiones - - - - - - Flujo asignado a inversiones (3.656) (2.025) (1.920) (630) (335) (4.910)

Flujo libre generado por la empresa 2.554 1.498 (14.019) (9.781) (5.339) (27.641)

Variaciones de capital (2.211) 718 - - 0 718 +/- Deudas con el exterior 1.017 (3.594) 912 921 924 (837) +/- Otros préstamos financieros - - 6.469 2.900 1.600 10.969 +/- Deudas financieras 519 224 8.600 2.700 2.950 14.474

Flujo generado por financiamiento (674) (2.652) 15.981 6.521 5.474 25.324

Disponibilidades al inicio del período 658 2.537 1.384 3.345 85 2.537 Total cashflow 1.880 (1.154) 1.961 (3.260) 135 (2.317) Disponibilidades al cierre del período 2.537 1.384 3.345 85 220 220 Tarea a realizarTarea a realizarTarea a realizarTarea a realizar En base a las informaciones cualitativas y cuantitativas disponibles, usted deberá: 1. Diseñar y ejecutar pruebas globales de razonabilidad. 2. Sobre la base de los resultados de sus pruebas globales.

i. Elaborar las preguntas a realizar a su cliente ii. Indicar a qué persona de la empresa realizaría cada pregunta.

3. Enumere los principales factores de riesgo de auditoría que se desprenden de la información disponible. 4. En base a los riesgos mencionados en el punto 3 indique procedimientos de auditoría claves a incluir en el memo

de planificación con la sugerencia del miembro del equipo que lo debería realizar. 5. Prepare un memorándum de la planificación del trabajo de auditoría incluyendo precisiones que Ud. entienda

convenientes en materia de: i. Alcance del trabajo ii. Cronograma de Visitas iii. Enfoque por componente iv. Composición del Equipo de Trabajo v. Periodicidad de las reuniones vi. Focos para concentrar esfuerzos


Página Nº 20

CASO CASO CASO CASO 11114444 –––– Documentación del Trabajo

De Marchi & AsociadosDe Marchi & AsociadosDe Marchi & AsociadosDe Marchi & Asociados es un estudio de auditores radicado en la Ciudad de Santa Fe que tiene desde hace varios años como cliente a GLOBAL RODADOS S.A. La sociedad se encuentra radicada en el Parque Industrial de Sauce Viejo, se dedica a la fabricación de neumáticos y es subsidiaria de una compañía española del mismo nombre que cotiza en la Bolsa de Comercio de Madrid. El estudio profesional auditó el último juego de estados financieros de GLOBAL RODADOS S.A. al cierre del ejercicio 31/12/2011 cuyo informe fue emitido el 30/04/2012 con opinión favorable sin salvedades y firmado por Máximo De Marchi socio a cargo del cliente. El trabajo de auditoría para los estados financieros locales fue efectuado de acuerdo con la RT 7, mientras que el juego de estados financieros enviados a España - con fines de consolidación - fue auditado de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. El 31/07/2012 se transfiere en España el paquete accionario de la casa matriz a una sociedad europea denominada WORD TRADE CO., la cual es auditada mundialmente por Gales & Tacker, representada en nuestro país por el Estudio Profesional de Magdalena Pérez & Asociados. Como consecuencia de la transferencia del paquete accionario mencionado, el 31/08/2012 el presidente del directorio de GLOBAL RODADOS S.A. llama al Sr. Máximo De Marchi para informarle que los estados financieros del corriente ejercicio serán auditados por el Estudio Magdalena Pérez & Asociados, a la vez que le agradece por tantos años de excelente vinculación profesional. Asimismo, le indica que la Cra. Magdalena Pérez se pondrá en comunicación con él para solicitarle los papeles de trabajo de la auditoria por el ejercicio cerrado el 31/12/2011. Informado de la situación acontecida, Máximo De Marchi solicita al archivo central de su estudio que le faciliten el LEGAJO referido a la auditoría practicada de manera de darle una revisada final. Puesto a examinar la documentación, Máximo encuentra que no están convenientemente ensamblados y referenciados los papeles de trabajo y a su vez advierte en vario de ellos la mención de procedimientos pendientes de ejecución, conforme las notas del revisor de papeles de trabajo que no han sido cumplidos. A la luz de estas deficiencias da la orden de eliminar las hojas de notas de trabajos pendientes y terminar de referenciar y ensamblar los papeles de trabajo. Se ConsultaSe ConsultaSe ConsultaSe Consulta:::: 1. ¿Es obligatorio desde el punto de vista ético entregarle los papeles de trabajo a la Sra. Magdalena Pérez? 2. Si la respuesta fuera negativa, ¿Qué otras obligaciones al respecto tiene el Sr. Máximo De Marchi y cuáles serían

las modalidades y recaudos que exigiría cumplirlas? 3. ¿Cómo evalúa el accionar del Sr. Máximo De Marchi al momento de revisar los papeles de trabajo?


Página Nº 21

CASO 15CASO 15CASO 15CASO 15 –––– Proyecto 28 de RT (Independencia)

Para los casos que se detallan a continuación, reconocer situaciones de falta de independencia del auditor respecto del cliente por auditar, analizando las disposiciones del Proyecto 28 de RT:

1)1)1)1) Multicolor S.A.Multicolor S.A.Multicolor S.A.Multicolor S.A. es una empresa cuya actividad principal es la Venta de Pinturas al por Mayor. Está radicada en el interior del país y su capital está distribuido entre siete accionistas. El Directorio está integrado por cinco componentes, todos ellos accionistas. Debido a que los accionistas pretendían que la información patrimonial y económica de la Compañía no fuese conocida por personas ajenas a la familia, deciden contratar como responsable de la auditoría externa a la concubina de uno de los directores.

2)2)2)2) El CPN José Antonio Salva se desempeñó hasta el 31 de octubre de 2011 como Gerente Administrativo de Estancias La Tropilla SAEstancias La Tropilla SAEstancias La Tropilla SAEstancias La Tropilla SA. Esta sociedad posee el 40% de las acciones de Frigorífico Toro SA., y a su vez, le provee el 75% del ganado que faena esta última. Al 31 de diciembre de 2012, fecha de cierre del ejercicio de Frigorífico Toro SA., el CPN José Antonio Salva es contratado por la mencionada Compañía como auditor externo para examinar y opinar acerca de sus estados contables a esa fecha.

CASO 1CASO 1CASO 1CASO 16666 –––– Proyecto 28 de RT (Documentación del Encargo)

Felipe González & Martin Ribero son socios de una firma profesional de contadores públicos dedicada a la auditoría y matriculada en el CPCE de la Provincia de Santa Fe. La firma, además de cumplir con la Resolución Técnica 7 y Disposiciones Éticas Locales, ha decidido cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría ya que en su cartera de clientes existen compañías subsidiarias de empresas extranjeras. Al momento los socios se encuentran evaluando la posibilidad de aceptar un nuevo clienteaceptar un nuevo clienteaceptar un nuevo clienteaceptar un nuevo cliente, DROGUERIA BETA S.A., que presenta las siguientes características: i) los accionistas que constituyen la empresa conforman el directorio de la sociedad y cada uno es responsable de la gestión de un área definida (comercial, administrativa, logística y personal); ii) los clientes principales son las Obras Sociales Sindicales y en menor medida las Farmacias de la zona; iii) conforme a sus estados contables precedentes las utilidades son escasas y la situación financiera ajustada; iv) su estructura de financiamiento principal está dada por pasivos bancarios y en menor proporción por proveedores; v) en la discusión de los honorarios pretendidos los directivos de la Droguería pidieron una rebaja acorde con la situación de la compañía prometiendo mejorarlos en los próximos años; vi) hasta el ejercicio precedente la Droguería tenía otros auditores y los directivos no fueron claros en la explicación de las causas que motivaron su retiro; vii) una rápida mirada sobre el sistema contable indica que los registros están al día pero de las conversaciones con los directivos y el personal surgiría que no todas las cuentas están conciliadas; h) las expectativas de los directivos es que la auditoría sea rápida, discreta, en lo posible que no distraiga al personal en sus tareas y, sin perjuicio de que entienden lo que significa una auditoría, esperan una opinión favorable para no perjudicar el crédito bancario que necesitan. La firma González & Ribero tiene experiencia en droguerías con actividades semejantes a la solicitante del servicio.


Página Nº 22

Se Solicita a) Analice la situación e identifique los riesgos que se ven el trabajo ofrecido y como tratar a cada uno de ellos

(Respuestas) b) Concluya si es posible tomar el cliente (justifique) y en caso afirmativo mencione que cuestiones incorporaría en la

Carta de Compromiso. c) Comente que cambios intenta introducir el Proyecto 28 en la RT 7 en cuestiones referidas al SOPORTE del Legajo

de Auditoría y el PLAZO DE CONSERVACION.

CASO 1CASO 1CASO 1CASO 17777 –––– Proyecto 28 de RT (Cambio de un Servicio por Otro)

Marcos Lanteri & AsociadosMarcos Lanteri & AsociadosMarcos Lanteri & AsociadosMarcos Lanteri & Asociados tienen hace varios años como cliente de auditoría externa a Distribuidora VET S.A., empresa que comercializa insumos veterinarios. Es sabido que en ciertas provincias argentinas (como por ejemplo La Pampa, donde está radicada la sociedad) admiten el servicio de Revisión Limitada para Estados Contables de período anual. (Situación no admitida en la Provincia de Santa Fe). Parte de los socios de la firma Marcos Lanteri & Asociados, se encuentran matriculados en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de La Pampa. La historia con el cliente dice que el Estudio siempre tuvo que proponer muchos asientos de ajuste al cierre para poder dar una opinión favorable, a veces acotada por una salvedad. Este año se estima, los estados presentarán las mismas características de años anteriores y el Gerente de Distribuidora VET S.A. le hizo saber sutilmente al Estudio que preferían que hagan un trabajo de menor alcance, justamente la revisión limitada, para no tener que corregir ciertas partidas en los estados financieros que podrían ser consideradas por los auditores como objetables de acuerdo con las NCP vigentes. Se Se Se Se SSSSolicitaolicitaolicitaolicita: Analizar la situación desde el punto de vista de la aceptación del compromiso, en particular, a la luz de las normas del Código de Ética y las normas profesionales que intenta introducir el Proyecto 28 de RT.

CASO 1CASO 1CASO 1CASO 18888 –––– Proyecto 28 de RT (Tratamiento de la Uniformidad)

A los fines de trabajar en los cambios que el Proyecto 28 de RT intenta introducir en el RT 7 referente al Tratamiento de la Uniformidad, se remite a los siguientes ejercicios:

---- TUTTI FRUTI SRL del Ciclo CREDITOS.- Caso Nº 25.- ---- El Salada SRL del Ciclo BIENES DE CAMBIO.- Caso Nº 33.-


Página Nº 23

CASO CASO CASO CASO 19191919 –––– Proyecto 28 de RT (Informe del Auditor)

En base a las situaciones descriptas a continuación, todas ellas referidas a la firma POLO SUR S.A. cuyo cierre de ejercicio se produjo el 31/12/2012, se solicita: i)i)i)i) Indicar Tipo de Opinión que corresponde emitir según las Normas del Proyecto 28 de RT, y ii)ii)ii)ii) si correspondiera una opinión modificada, explique cuáles modificaciones correspondería incluir en los párrafos pertinentes del informe. UD es el auditor responsable del encargo, ya revisó los papeles de trabajo, discutió con el cliente los ajustes y tiene a la vista el memorándum resumen de la auditoria y la matriz de errores. El cliente decidió no corregir esos errores, también tiene la carta de representación de la dirección que, entre otras situaciones, le explica las razones para no corregir los estados financieros. Los errores y omisiones que se indican son significativos. Considere cada situación como independiente de las demás, es decir, no son concurrentes. A.A.A.A. POLO SURPOLO SURPOLO SURPOLO SUR S.A.S.A.S.A.S.A. es un laboratorio medicinal que sobre el cierre del ejercicio recibió varias demandas judiciales de montos significativos por los efectos secundarios negativos que provoca el ansiolítico TRANQUILATE. Este medicamento si bien tiene la aprobación del Ministerio de Salud, en las investigaciones hechas al efecto por la Facultad de Medicina a pedido de los demandantes confirmaron que puede producir esos efectos secundarios. Los abogados de la compañía al analizar el caso dictaminaron que es posible que pierda los juicios de responsabilidad civil aunque como no hay antecedentes a esta altura del proceso, sus montos son imprevisibles y dependerán en cada caso de los daños causados. La compañía no tiene seguros de mala praxis, su defensa se basará en la autorización otorgada por el Ministerio nombrado. La compañía reveló en una nota a los EE.CC. la situación aunque no registro ninguna previsión debido a la imposibilidad mencionada de calcular los montos. Las existencias de TRANQUILATE son bajas aunque las ventas anuales son importantes y podrían afectar la operación futura de la compañía sí, finalmente, se prohibiera la comercialización del medicamento. UD Como auditor no tiene evidencias que permitan hacer su propia estimación del monto que supuestamente tenga que erogar la compañía. B.B.B.B. POLO SURPOLO SURPOLO SURPOLO SUR S.A.S.A.S.A.S.A. clasificó como no corrientes pasivos bancarios a vencer dentro de los próximos doce meses a contar del cierre del ejercicio por $240.000. Esta situación que altera los ratios de liquidez inmediata y corriente también afecta el compromiso asumido con el prestamista, Banco Macro S.A. de mantener durante toda la vigencia del préstamo una liquidez corriente no inferior a 1,8 y una liquidez inmediata que no baje de 1,3. Si hubiera sido expuesta la cifra como corriente no se habrían alcanzado los límites impuestos por el Banco. No alcanzar esos límites, según el contrato, hace decaer los plazos otorgados para cancelar el préstamo dándole el derecho al Banco para reclamar el pago inmediato del saldo adeudado. El Banco no ejerció ese derecho aún. La Empresa expuso la situación en nota a los estados financieros.


Página Nº 24

CASO 20CASO 20CASO 20CASO 20 –––– Proyecto 28 de RT (Informe del Auditor)

La empresa XWZ S.A. XWZ S.A. XWZ S.A. XWZ S.A. cierra su ejercicio el 31/03/3013 y se dedica a la construcción de obras públicas. Durante el ejercicio la Provincia de Santa Fe le encargó la construcción de un puente. Una vez finalizada y habilitada la obra, por aparentes desperfectos técnicos el puente sufrió un derrumbe y, en el hecho, fallecieron varias personas. La empresa ha sido demandada por el contratante y por un grupo de usuarios accidentados y familiares de ellos. A la fecha del informe de auditoría se están realizando las pericias técnicas correspondientes para determinar si hubo o no impericia en la ejecución de la obra. A la fecha de emisión del informe de auditoría no es posible cuantificar razonablemente el posible resultado que tendrá el juicio ni el importe a indemnizar en caso de culpabilidad. Sin embargo, de confirmarse la responsabilidad de XWZ S.A., la indemnización a los afectados y al contratante ascendería a un monto significativo en relación a la importancia relativa planeada, difícil de afrontar por la empresa en condiciones normales, por lo que su continuidad estaría seriamente cuestionada. La empresa describió en nota a sus estados contables esta situación. Se solicita: Se solicita: Se solicita: Se solicita: i)i)i)i) Indicar Tipo de Opinión que corresponde emitir según las Normas del Proyecto 28 de RT. ii)ii)ii)ii) Si correspondiera una opinión modificada, explique cuáles modificaciones correspondería incluir en los párrafos

pertinentes del informe.


Página Nº 25

SEGUNDA PARTE SEGUNDA PARTE SEGUNDA PARTE SEGUNDA PARTE –––– Ciclo de Ventas y CuentCiclo de Ventas y CuentCiclo de Ventas y CuentCiclo de Ventas y Cuentas a Cobraras a Cobraras a Cobraras a Cobrar

CASO CASO CASO CASO 21212121 –––– Actividades de Control

Estamos Muertos SAEstamos Muertos SAEstamos Muertos SAEstamos Muertos SA es una pequeña empresa de la región que se dedica a la fabricación y comercialización de instalaciones y muebles de oficina. Opera en las en las provincias de Santa Fe, Entre Ríos, Corrientes, Chaco, Formosa y Córdoba.

Las ventas y cobranzas son realizadas por comisionistas que tienen asignados los clientes de una zona determinada. Respecto a las cobranzas, semanalmente el sector Cuentas Corrientes les envía por correo electrónico una planilla con las cuentas por cobrar de acuerdo al vencimiento de las facturas emitidas a crédito. Efectuada la cobranza el comisionista tiene la obligación de depositar las cobranzas diarias en la C.B.U de la Cuenta Bancaria indicada por la empresa. Una vez a la semana devuelven por e-mail la planilla completa con descripción de las gestiones realizadas y los tickets de los depósitos correspondientes (copia digital de scanner).

Personal de Contabilidad recibe esta información y controla en homebanking que los depósitos informados por los comisionistas realmente se hayan acreditados en la cuenta bancaria. Verificado el ingreso, pasan la información al sector Cuentas Corrientes para que emitan los recibos e imputen las cobranzas en la cuenta corriente de cada cliente.

En ocasiones, algunos clientes depositan o realizan transferencias de forma directa. En estos casos, los comisionistas no están obligados a informarlo y si el cliente no lo comunica, no se realiza el recibo correspondiente.

El sector Contabilidad realiza conciliaciones bancarias todos los meses e informa los movimientos pendientes de registración contable al Gerente Administrativo; el cual no realiza ninguna acción hasta el momento del cierre del balance.

Cuentas Corrientes realiza reportes mensuales con detalle de las ventas al contado y a créditos, las cobranzas efectuadas, los saldos de las cuentas corrientes de los clientes y la anticuación de las mismas, días en la calle y análisis de previsiones para deudores incobrables.

En base a estos informes, el Gerente de Comercialización efectúa circularizaciones a los clientes que se encuentran morosos en 2 oportunidades en el año. De acuerdo a las respuestas recibidas, se realizan los ajustes correspondientes emitiéndose de corresponder los recibos. AAAAFIRMACIÓNFIRMACIÓNFIRMACIÓNFIRMACIÓN:::: Los saldos de cuentas a cobrar están adecuados e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes, imputándose todas las cobranzas a cada cliente de forma correcta. Tarea a RealizarTarea a RealizarTarea a RealizarTarea a Realizar: En base a la afirmación planteada, identifique: a) Los controles clave que validan la afirmación planteada. b) El enfoque de auditoría a aplicar en cada caso, indicando las pruebas de cumplimiento y sustantivas a realizar.


Página Nº 26

CASO 22CASO 22CASO 22CASO 22 –––– Riesgo de Auditoría y Enfoque

Usted es el auditor de LOBO SALOBO SALOBO SALOBO SA y se encuentra llevando a cabo el relevamiento del Componente Ventas y Cuentas a Cobrar según el siguiente detalle:

La empresa comercializa productos de limpieza y se está expandiendo en el mercado merced a la captación de un número importante de nuevos clientes.

Los vendedores generan los pedidos, emitiendo el formulario de notas de pedido que son entregados al departamento de Ventas. Este departamento controla el código del cliente, para verificar que el mismo exista y el número del vendedor. Luego a través de una pantalla de computación se ingresa on - line la nota de pedido.

Automáticamente, en forma diaria, en base a los archivos maestros de clientes y saldos en cuenta corriente y existencias, se aprueban las notas de pedido siempre que:

---- No se exceda del límite de crédito acordado, el cual es informal y cargado al sistema por su operador en función al promedio de operaciones realizadas.

---- No tenga saldo vencido de más de 90 días ---- Haya Stock de la mercadería solicitada.

De no autorizarse la venta, la misma se detalla en un listado de notas de pedido rechazadas, que son analizadas directamente y en forma conjunta por los gerentes de cuentas a cobrar y finanzas a efectos de evaluar las razones del rechazo.

Con referencia a las ordenes aceptadas se procede a emitir factura y remito (original y dos copias), y se lleva a cabo el despacho a los clientes.

A partir del proceso de facturación se emite la siguiente información:

a) Informe Diario de Ventas y Subdiario Mensual de Ventas (unidades y pesos). Una copia de estos listados se envía a Contaduría para control de la correlatividad de las facturas, su correlación con las notas de pedido y su registración contable.

b) Resumen general de unidades facturadas por producto para el sector Contaduría. c) Estados mensuales de cuentas de clientes para el análisis del sector Cuentas a cobrar. d) Análisis de antigüedad de saldos de clientes que es remitido al gerente de finanzas.

Cabe resaltar que las ventas son contabilizadas aún cuando el cliente tiene el derecho de devolución de los productos que no son de su satisfacción.

Un empleado de contaduría concilia diariamente el listado de unidades despachadas y facturadas con los remitos conformados por los clientes e investiga lo ocurrido con aquellos despachos no regularizados dentro de los cinco días. Adicionalmente, concilia el estado mensual de cuentas corrientes de cliente (mayores auxiliares) con el mayor general.

Por otra parte, las gerencias de Comercialización y de Finanzas mantiene un estricto control presupuestario mediante la comparación mensual de las cuotas estimadas de ventas - en pesos y unidades - versus las ventas reales contabilizadas del mes. También analizan cualquier desvío entre los días de cobranzas previstos y reales y además realiza una evaluación del análisis de antigüedad de saldos con el fin de establecer pautas precisas para gestiones de cobro y previsiones contables en los casos que se consideren de difícil recuperabilidad (se vislumbra un deterioro significativo en la antigüedad de los saldos).


Página Nº 27

Tarea aTarea aTarea aTarea a RealizarRealizarRealizarRealizar:::: En base a la información suministrada: a) Identifique factores de riesgo inherente y de control indicando las implicancias de auditoría de cada uno de ellos. b) Identifique controles clave. c) Determine el enfoque de auditoría para el componente d) Diseñe el programa de trabajo correspondiente, indicando el responsable de cada tarea programada.

CASO CASO CASO CASO 23232323 ---- Procedimientos de Auditoría e Informe del Auditor

La empresa AGUANTE SABALERO S.R.L.AGUANTE SABALERO S.R.L.AGUANTE SABALERO S.R.L.AGUANTE SABALERO S.R.L. está constituida por los abogados José del Diablo y Eduardo Cuervo quienes además de prestar servicios profesionales se dedican a la venta de pinturas para todo tipo de materiales.

Sus estados contables cierran el 31 de marzo de cada año y en diciembre de 2009 y Usted es contratado como auditor externo para realizar la evaluación de los Estados Contables correspondientes al ejercicio cerrado al 31-03-2010.

La administración de la empresa le proporciona un Balance de Sumas y Saldos y Usted extrae la información del Ciclo a los fines de confeccionar la Hoja Llave respectiva.

Deudores por servicios profesionales (a) $ 36.240,00

Deudores por venta de pinturas (b) $ 12.890,00

Documentos a cobrar (c) $ 41.590,00

Deudores Morosos (d) $ 0,00

Previsión para desvalorización de Cuentas a Cobrar (e) $ (2.780,75)

Cuando usted comienza a realizar el análisis de los saldos de las cuentas mencionado, solicita un detalle con la composición de cada saldo y obtiene:

(a) Deudores por servicios profesionales(a) Deudores por servicios profesionales(a) Deudores por servicios profesionales(a) Deudores por servicios profesionales

1. Club Atlético Gimnasia Y Esgrima (1) $ 10.235,00 2. Fábrica COHBA $ 8.645,00 3. Casa El Marqués (2) $ 9.250,00 4. Juguetería Laguna Mental (3) $ 1.890,00 5. Susana Vida $ 6.220,00

(1) Es una deuda que posee el club por honorarios de un juicio que finalizó el 31/03/2008. Se comprobó que existe un

contrato con fecha 30 de abril de 2009 por el cual la nueva comisión directiva se presentó y arregló un convenio de pago desde esa fecha en adelante en 15 cuotas mensuales y consecutivas de $ 1.000,00; con vencimiento la primera de ella el 05/05/09. La diferencia corresponde a intereses por la mora y la financiación. Las cuotas se cobraron a su debido vencimiento y se espera cobrar las cuotas no vencidas a FCE, oportunamente.


Página Nº 28

(2) Casa El Marqués solicitó su concurso preventivo en fecha 15 de marzo de 2009. La empresa ha verificado su

crédito como quirografario. Por tal motivo se estima que cobrará un 60 % del valor nominal de dicha deuda, a mediados de Diciembre del 2010.

(3) La juguetería Laguna Mental en respuesta a la circularización realizada confirma que posee esa deuda por honorarios correspondientes a juicios laborales con un retraso de 180 días y que aún no se ha presentado y pagado por la grave situación financiera. Sin embargo y como consecuencia que sus titulares son conocidos de los socios de Pintatutti es posible que se cobre el 15 de Abril de 2010. Se estima que podrá recuperarse el valor nominal de la deuda vencida, es decir que no se cree posible el cobro de intereses por mora.

(b) Deudores por ventas de pinturas(b) Deudores por ventas de pinturas(b) Deudores por ventas de pinturas(b) Deudores por ventas de pinturas

Sucesores de Juan Segura S.R.L. (4) $ 6.850,00 Cibercafé S.A. (5) $ 6.040,00

(4) Al recibir la contestación a la circularización efectuada, el cliente Sucesores de Juan Segura S.R.L. respondió que su deuda asciende a $ 8.850,00 lo cual se verificó a través de la factura nro. 0001-00001174 por $ 8.850,00 que fue erróneamente registrada. El vencimiento de la citada factura es el día 05/05/2010 y se estima cobrar en su totalidad.

(5) Corresponde al saldo de una deuda que venció el 15 de agosto de 2009. Dicha sociedad está atravesando por

dificultades económicas por lo que constituyó una garantía hipotecaria por la deuda con un inmueble cuyo valor asciende a $ 20.000,00. El 30 de marzo de 2010 la sociedad entra en convocatoria de acreedores, estimándose que será factible el cobro dentro de un año, con más los intereses por mora a devengar.

(c) Documentos a cobrar(c) Documentos a cobrar(c) Documentos a cobrar(c) Documentos a cobrar

Adolfo Tomate (6) 36.590,00

Documentos Varios (7) 5.000,00

(6) En esta condición se encuentran cuatro documentos de Adolfo Tomate los cuales tenían sus fechas de

vencimiento establecidas de la siguiente manera: Con respecto a los dos primeros el deudor no se presentó a cancelarlos. Los abogados de la empresa comenzaron las acciones judiciales correspondientes a la ejecución de su cobro antes de la fecha de cierre de ejercicio, por lo que el deudor conociendo esa situación comunicó su enojo a la empresa y manifestó que no pagará ninguno de los restantes.

Documento 1 20/02/10 $ 9.147,50

Documento 2 20/03/10 $ 9.147,50

Documento 3 20/04/10 $ 9.147,50

Documento 4 20/05/10 $ 9.147,50


Página Nº 29

Al mismo tiempo hizo un depósito judicial por $ 24.000,00 correspondientes al capital de dichos documentos fundamentando dicha acción en que los intereses cobrados por la financiación en cada documento ($ 3.147,50) son exorbitantes. Los abogados nos informan a fecha de cierre de ejercicio que la posibilidad de cobro es del capital más un 50% de los intereses mencionados por corresponder a los que normalmente cobra el Banco de la Nación Argentina para sus operaciones de descuento de documentos. Se estima que será posible concretar el cobro de dichos intereses aproximadamente el 30/06/2010.

(7) Otros dos documentos por $ 2.500,00 cada uno fueron descontados en la cuenta del Banco Francés S.A. el 28 de

febrero del corriente año. En ese momento el banco nos cobró por gastos, intereses y comisiones el total de $ 245,00. El resto fue acreditado en dicha cuenta pero el responsable del sector de conciliaciones bancarias tomó dicha acreditación como si fuera un depósito de cheques de terceros, disminuyendo la cuenta representativa de los mismos.

(d) Deudores Morosos:(d) Deudores Morosos:(d) Deudores Morosos:(d) Deudores Morosos:

En esta condición se encuentran varios deudores que si bien los administradores de la empresa conocían su situación creyeron conveniente no mostrarlos en dicha cuenta.

(e)(e)(e)(e) Previsión para Desvalorización de CuentaPrevisión para Desvalorización de CuentaPrevisión para Desvalorización de CuentaPrevisión para Desvalorización de Cuentas a Cobrar:s a Cobrar:s a Cobrar:s a Cobrar: En esta cuenta se encuentra registrada la previsión constituida sobre saldos del ejercicio anterior por deudores que se presentaron y pagaron a la fecha de vencimiento de cada uno de sus créditos en el ejercicio objeto de la auditoria.

NOTA DE INTERES: Según las disposiciones del Informe 24 (FACPCE) se considera la tasa de mercado para activos de un 2% mensual. Tarea a Realizar:Tarea a Realizar:Tarea a Realizar:Tarea a Realizar: 1.1.1.1.---- En relación a los estados contables.En relación a los estados contables.En relación a los estados contables.En relación a los estados contables. a) Proponer los asientos de ajuste que considere necesarios a efectos de valuar y exponer los saldos de acuerdo con normas contables profesionales vigentes. b) Estimar la previsión para créditos incobrables considerando la situación de cada crédito en particular y justificando la utilización de cada alícuota.

2.2.2.2.---- En relación alEn relación alEn relación alEn relación al Informe del Auditor.Informe del Auditor.Informe del Auditor.Informe del Auditor. a) Resumir los principales problemas o desvíos de auditoría para el rubro y considerando que la participación del rubro en el total del Patrimonio Neto es muy significativa y que la empresa no acepta los asientos de ajustes propuestos: i)i)i)i) Defina el tipo de Informe a emitir fundamentando su respuesta, ii)ii)ii)ii) Redacte el párrafo correspondiente si el informe no es favorable y iii)iii)iii)iii) Indique en que parte del Informe del Auditor incluiría la fundamentación en el caso que no fuera favorable.


Página Nº 30

CASO CASO CASO CASO 24242424 –––– Programa de Trabajo

Prepare un Programa de Trabajo para el examinar las devoluciones por ventas en la firma PENSAR QUE NO PENSAR QUE NO PENSAR QUE NO PENSAR QUE NO DEBIAMOS NADA S.A.DEBIAMOS NADA S.A.DEBIAMOS NADA S.A.DEBIAMOS NADA S.A. Teniendo en cuenta la siguiente información: a) tanto las ventas como las devoluciones se registran en un Subdiario de Ventas a partir del cual se preparan asientos mensuales resumen que se contabilizan en el Libro Diario General. b) la empresa es responsable inscripta en el IVA. c) la entrada de mercadería en devolución da lugar a la emisión de una nota de recepción específica. d) sobre la base de los datos de la nota de recepción y de la factura a la cual corresponde, un proceso computadorizado: - prepara las notas de crédito para los clientes, un diario de éstos con las correspondientes imputaciones contables y la parte pertinente del subdiario de ventas, donde aparecen cada una de las notas de crédito y su total diario, - actualiza las cuentas corrientes de los clientes; e) la mercadería devuelta por problemas de calidad es destruida, haciéndose constar esto en una orden de destrucción que debe ser aprobada por el jefe de control de calidad y el gerente de comercialización.

CASO 25CASO 25CASO 25CASO 25 –––– Procedimiento de Circularización

Como Jefe de Equipo de la Auditoría de los EE.CC. de BIMBO S.A.BIMBO S.A.BIMBO S.A.BIMBO S.A. del ejercicio económico finalizado 31/12/2005, Usted le encarga a su ayudante la realización de una confirmación de saldos de los deudores por ventas de dicha empresa a FCE con el objeto de reunir evidencias de auditoría. Una vez ejecutado el procedimiento, Usted se reúne con su colaborador a los de controlar el trabajo realizado y las evidencias obtenidas. En esta oportunidad, toma conocimiento de lo siguiente: a) Sobre la base del listado de composición de la cuenta Deudores por ventas, suministrado por BIMBO S.A.,

seleccionó los quince clientes con mayor saldo, a los cuales les envió una carta con el propósito de confirmar los importes adeudados. La modalidad de la confirmación empleada por el asistente fue A CIEGAS, y él mismo firmó la nota enviada a cada cliente.

b) Solicitó a la empresa el franqueo de las circulares enviadas y de los sobres para las respuestas. Indicó en las notas que las respuestas debían ser dirigidas a la Gerencia Administrativa de BIMBO S.A.

c) Cuando la citada Gerencia le informó que había recibido respuestas de diez clientes, le solicitó que investigara las diferencias habidas entre los saldos informados y los saldos según los registros contables.

d) Revisó - para los clientes circularizados - los cobros posteriores asentados en el Subdiario de Ingresos, desde el 01-01-06 al 31-01-06 a los fines de detectar omisiones.

e) Para los cinco clientes que no contestaron, seleccionó los dos más significativos y les hizo enviar un segundo pedido.

f) No propuso ningún asiento de ajuste, por entender que las aclaraciones a las diferencias presentadas por Gerencia, eran adecuadas.

g) La fecha del informe del auditor es el 28/02/06.


Página Nº 31

Tareas a realizar:Tareas a realizar:Tareas a realizar:Tareas a realizar:

a) Indique los comentarios críticos que le merece el trabajo realizado por su asistente. b) Señale que otros procedimientos debían haberse efectuado para satisfacerse del saldo de los deudores por ventas c) Reflexione, acerca de si los errores cometidos por su asistente podrían haber ocurrido si Ud. hubiera planeado y

supervisado adecuadamente el trabajo.

CASO CASO CASO CASO 22226666 –––– Tratamiento de la Uniformidad

Indique, para la siguiente situación: a) ¿Cuál es la naturaleza del problema planteado? b) El tipo de informe que emitiría si Ud. fuese el Auditor Externo c) En el caso que sea posible, qué ajuste contable debería proponer para que su informe sea limpio. Hasta el ejercicio cerrado el 31/12/2011, la empresa TUTTI FRUTI SRLTUTTI FRUTI SRLTUTTI FRUTI SRLTUTTI FRUTI SRL realizaba el cálculo de la Previsión para Deudores Incobrables anual en base al 5% del total del monto de créditos por ventas. En el ejercicio cerrado al 31/12/2012 que usted está auditando, se decidió hacer un análisis particular de la situación de cada cliente y se realizó una depuración exhaustiva de todas las cuentas corrientes. Por ello, también se decidió calcular la Previsión para Deudores Incobrables teniendo como base este análisis particular y no los porcentajes establecidos en años anteriores. Debido a ello, se registró una Previsión que representa el 10% del total de los créditos por ventas del ejercicio. La situación descripta anteriormente no fue adecuadamente expuesta en nota a los estados contables debido a que a criterio de los Socios Gerentes de la sociedad la misma no representa un cambio significativo en los Estados Contables. Datos extraídos del balance al 31/12/2011 (sin considerar la previsión): - Cuentas a cobrar :$ 785.655,90; - Total del Activo: $ 2.300.897,55; - Resultado positivo del Ejercicio: $ 580.632,45.

CASO CASO CASO CASO 22227777 –––– Casos EE.CC de empresas que cotizan en CNV

La clase será dividida en grupos de no más de cinco (5) integrantes. Cada grupo deberá investigar en los casos disponibles en la página web de la Comisión Nacional de Valores correspondientes a PYMES y seleccionar una empresa que en su criterio tenga alguna cuestión de interés relacionada con el ciclo Ventas, cobranzas y cuentas a cobrar.

Los grupos deberán (en una presentación oral y escrita):

a) Mencionar cuál fue la cuestión de interés que los hizo decidir por ese caso. b) Indicar preguntas que harían a los administradores de la empresa para completar su comprensión de la situación. c) Plantear el abordaje de auditoría para el rubro y sus argumentaciones.


Página Nº 32

TERCERA PARTE TERCERA PARTE TERCERA PARTE TERCERA PARTE –––– Ciclo Bienes de CambioCiclo Bienes de CambioCiclo Bienes de CambioCiclo Bienes de Cambio

CASO 2CASO 2CASO 2CASO 28888 – Actividades de Control

Estamos Muertos SAEstamos Muertos SAEstamos Muertos SAEstamos Muertos SA es una pequeña empresa de la región que se dedica a la fabricación y comercialización de instalaciones y muebles de oficina. Opera en las en las provincias de Santa Fe, Entre Ríos, Corrientes, Chaco, Formosa y Córdoba.

El departamento de Control de materiales depende directamente del gerente de producción de la Empresa y desempeña varias tareas entre las que se incluyen las siguientes:

1. Establecer la dimensión económica (lote óptimo) que deben tener los pedidos. 2. Efectuar el seguimiento de las entregas de materiales. 3. Establecer los niveles de existencia más adecuados. 4. Efectuar las tareas de control de calidad (materias primas y materiales comprados y productos fabricados). 5. Identificar, analizar y evaluar las existencias dañadas, obsoletas o rezagos de producción.

Trimestralmente, el departamento prepara un informe que resume el resultado de sus tareas e identifica las existencias dañadas y obsoletas más significativas, el cual es enviado al gerente de producción para su evaluación.

En entrevistas que hemos mantenido con el gerente administrativo de la Compañía, éste manifestó desconocer el contenido del citado informe ya que el mismo sólo es distribuido a funcionarios de la gerencia de producción. “ … En años anteriores, no hemos hecho uso del informe mencionado en el curso de nuestros trabajos pese a que ha habido errores de significación en la determinación de la previsión para existencias dañadas y obsoletas...” AFIRMACIÓNAFIRMACIÓNAFIRMACIÓNAFIRMACIÓN:::: Las existencias están ajustadas para reflejar los valores estimados de recupero de partidas de poco movimiento, obsoletas o no vendibles. Tarea a RealizarTarea a RealizarTarea a RealizarTarea a Realizar: En base a la afirmación planteada, identifique: a) Los controles clave que validan la afirmación planteada. b) El enfoque de auditoría a aplicar en cada caso, indicando las pruebas de cumplimiento y sustantivas a realizar.

CASO 2CASO 2CASO 2CASO 29999 – Riesgo de Auditoría y Enfoque

Ruedas S.A.Ruedas S.A.Ruedas S.A.Ruedas S.A. es una sociedad dedicada a la fabricación y comercialización de neumáticos. La siguiente descripción del Ciclo de Bienes de Cambio, surge del relevamiento efectuado por Usted en la etapa de planificación de la auditoria correspondientes a los EE.CC. del ejercicio económico finalizado el 30/06/2009.

El principal insumo del proceso productivo es caucho, el cual es adquirido fundamentalmente en el mercado externo. La composición del costo del producto terminado es:

Materias Primas: 85% MOD: 10% Gastos de Fabricación: 5%


Página Nº 33

a)a)a)a) Materias primasMaterias primasMaterias primasMaterias primas Las materias primas se valorizan a costos de reposición, que son determinados en base a cotizaciones de proveedores y facturas. Dicha valorización la efectúa el sector costos con datos suministrados por el sector compras. Existe un inventario permanente valorizado de Materias Primas. b)b)b)b) Producción en ProcesoProducción en ProcesoProducción en ProcesoProducción en Proceso La existencia inicial del mes, abierta por componente, se revalúa en base al incremento mensual de los costos de reposición de cada tipo de insumo. Los ingresos a producción en proceso se valorizan de la siguiente manera:

- Materias Primas: al costo de reposición. Existe un listado de vales de consumo de materia prima ordenado en forma correlativa. En el sector costos se controla su secuencia. - Mano de Obra Directa: según la liquidación de sueldos real de cada mes. - Gastos de Fabricación: se registran los gastos reales del mes (devengados). - Los vales de transferencias de la producción en proceso a productos terminados se valorizan al costo de reposición de cada mes de estos últimos que se obtiene en base a las especificaciones técnicas de cantidades de materia prima, tiempo de mano de obra y cuota de gastos.

Se emite un listado que ordena en forma correlativa los vales de transferencias y en el sector costos se controla su secuencia. No existen inventarios permanentes. c)c)c)c) Productos terminadosProductos terminadosProductos terminadosProductos terminados Los saldos iniciales de cada mes son revaluados en base al incremento de los costos de reposición. Los ingresos se registran como contrapartidas de los egresos de producción en proceso. Los despachos de productos terminados se registran al costo de reposición del mes correspondiente para lo cual existe un sistema que valoriza las unidades despachadas a los costos de reposición, emitiendo un listado mensual. Existe un inventario permanente valorizado que es conciliado en forma mensual con el mayor general. d) d) d) d) Costo de ventasCosto de ventasCosto de ventasCosto de ventas El costo de ventas mensual surge como contrapartida de la contabilización de los despachos de productos terminados. e)e)e)e) InventaInventaInventaInventarios Físicosrios Físicosrios Físicosrios Físicos La sociedad tiene previsto tomar inventados físicos en las siguientes oportunidades: i) Producción en Proceso el 31/05/2009 y ii) Materias Primas y Productos Terminados el 30/06/2009. La experiencia indica que no se han observado diferencias significativas de inventario. Datos adicionales de otros componentes En el sector “ cuentas a pagar” se efectúa un control sobre el legajo de pago verificando la coincidencia entre orden de compra, informe de recepción y factura. También se controla la correcta imputación del informe de recepción (compra productiva, gastos, bienes de usos etc.). Por otra parte, el contador general aprueba mensualmente la imputación de la nómina (gastos, producción en proceso).


Página Nº 34

2. Tarea a realizar2. Tarea a realizar2. Tarea a realizar2. Tarea a realizar

A.- Para cada componente (Bienes de Cambio y Costos de Producción) indique los riesgos, controles clave y las pruebas de cumplimiento y sustantivas a realizar.

CASO CASO CASO CASO 30303030 ---- Inventarios

EN EL AUTO DE PAPA S.A.EN EL AUTO DE PAPA S.A.EN EL AUTO DE PAPA S.A.EN EL AUTO DE PAPA S.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de partes para automotores que cierra su ejercicio el 31 de agosto de cada año.

A efectos de la preparación y desarrollo del recuento físico anual la Gerencia de Administración y Control ha elaborado el siguiente memorando de instrucciones.

Fecha, hora y lugar de realización del conteo

31 de agosto a partir de las 8 horas. Se recontarán los depósitos situados en: a)a)a)a) Moreno 2585: inicio 8 horas y b)b)b)b) San Lorenzo 1852: luego de la finalización del anterior. Se estima 15 horas. En caso de no concluir en el mismo día, se continuará al día siguiente.

Responsable: Encargado general de depósitos (tiene su oficina en Moreno 2585y de él dependen jerárquicamente ambos depósitos).

Notificación a los auditores externos

Será responsabilidad del encargado del recuento informar con antelación no menor a quince días.

Alcance del conteo La totalidad de las existencias en todos los depósitos de la empresa.

Grupos de conteo Se constituirán dos grupos conformados por dos personas cada uno. De cada grupo una persona pertenecerá al área de depósito y la otra al sector contable de la empresa.

Método de conteo Se practicarán dobles recuentos, uno por cada grupo. Los recuentos serán simultáneos a efectos de determinar posibles diferencias entre ambos grupos y generar, en su caso, un tercer conteo final.

Sectorización de los depósitos

Siendo que toda la mercadería se estiba en estanterías de cuatro cuerpos de altura y cuatro de fondos, se establece que cada sector corresponderá a una estantería. Cada sector será señalado con un número correlativo a partir del 1.

Datos a relevar durante el conteo

Código de producto, descripción breve y cantidad de cajas y cantidad de ítems por caja.

Corte de documentación Estará a cargo del responsable y se efectuará antes del inicio del conteo en cada conteo.

Movimientos de entrada y salida durante el conteo.

No se admitirán. En caso de urgencias se retirarán productos del depósito que no se esté recontando.

Finalización del recuento La autoridad del recuento, luego de una recorrida general y previo control de integridad (para asegurar que todos los sectores hayan sido recontados) dará por finalizado el conteo si no existen diferencias entre los datos relevados por ambos grupos.

Vuelco de datos Personal del depósito será el encargado de consolidar los datos relevados en el recuento en una planilla resumen.


Página Nº 35

Se solicita:Se solicita:Se solicita:Se solicita:

1. Analice estas instrucciones y señale las deficiencias que pueda detectar. 2. Proponga correcciones a las deficiencias encontradas. 3. Describa como actuaría Usted como auditor en la ejecución de este procedimiento.

CASO CASO CASO CASO 31313131 –––– Procedimientos de Auditoría

Usted forma parte del Equipo de Trabajo asignado por el Estudio para la Auditoría de EE.CC. de la empresa COMCEL SRL correspondiente al ejercicio económico finalizado el 30/04/2010.

La empresa se dedica a la producción y venta de teléfonos celulares. El proceso de fabricación es básicamente un proceso de armado, puesto que los materiales que se utilizan son ensablados en el mismo estado en que se adquieren. Sin embargo, el mismo se desarrolla en un ambiente de tecnología muy cambiante debido a que permanentemente se incorporan nuevas funciones y diseños en los equipos, que hacen variar rápidamente los modelos y el valor de recupero de aquellos productos no vendidos. Como parte de la ejecución de los procedimientos de auditoría planificados, Usted participó del recuento físico, el que fue organizado siguiendo sus recomendaciones efectuadas en auditorias anteriores. La empresa confeccionó una planilla de inventario en la que resumió los datos de todas las etiquetas confeccionadas durante el recuento, la que posteriormente fue valuada por Contabilidad, a costo de reposición los materiales e insumos y a valor de re fabricación los productos terminados.

Ud. verificó las planillas confeccionadas por la empresa en las que se encontraban detallados los datos relevados de las etiquetas del inventario, comparándolas con sus anotaciones. Confeccionó el siguiente cuadro, en el que detalla las diferencias observadas:

Materia Prima Cantidad s/Empresa Cantidad s/Auditoria Costo de Reposición a FCE

MP II (1) 350 520 23,40

MP VI (2) 48 48 35,70

Productos Terminados Cantidad s/Empresa Cantidad s/Auditoria Costo de Reproducción FCE

Precio Neto de Venta

PT AB16 (3) 125 75 93,00 167,40

PT CJ35 (4) 223 373 328,50 591,30

Datos de Corte de Documentación:Datos de Corte de Documentación:Datos de Corte de Documentación:Datos de Corte de Documentación:

Ultimo Informe de Recepción: Nº 23.240 Última Factura de Ventas: Nº 225.318

Ultimo Vale de Salida: Nº 25.218 Ultimo Reporte de Producción: Nº 13.258

.


Página Nº 36

Observaciones: (1) Las MP correspondientes al Informe de Recepción Nº 23.240, ingresaron a última hora del día 30/04/2010, y debido

a que no se ha efectuado el control de calidad, quedó pendiente de registrase el ingreso. (2) Al controlarse los valores de reposición de las Materias Primas, se observó que el costo informado por el Proveedor

( $ 40,30 por unidad), en la correspondiente circularización efectuada, no coincide con el imputado por Contabilidad. Analizada las causas pudo constatarse que el precio del citado insumo sufrió variaciones significativas días antes de la Fecha de Cierre. Contabilidad había imputado el precio de la última compra la que se había efectuado el 28/10/2009.

(3) La diferencia en los Productos PT AB16, corresponde a una partida vendida el día 30/04/2010 según datos de la Factura de Cta. Cte. Nº 225.316, que no ha sido retirada por el transporte, debido a que el mismo tuvo inconvenientes mecánicos. Se constató que dicha operación no fue contabilizada y que la mercadería se retiró a primera hora del día hábil siguiente a la FCE.

(4) Corresponde a una devolución efectuada por nuestro principal cliente, debido a defectos de calidad en los productos. Se controló toda la partida de producción y se verificaron defectos importantes, lo que implica que de los citados productos sólo se podrá recuperar un 10% de su costo. El total de la existencia a FCE de este producto correspondía a la Partida Defectuosa.

Tareas a Realizar:Tareas a Realizar:Tareas a Realizar:Tareas a Realizar: A. Proponga los asientos de ajustes que considere necesarios para valuar y exponer el rubro de acuerdo a normas

contables profesionales vigentes.

CASO CASO CASO CASO 33332222 ---- Inventarios

Gaviota Migliónico, auditor externo, se encuentra participando del recuento de los bienes de cambio de Cinundó el Cinundó el Cinundó el Cinundó el Cementerio SRLCementerio SRLCementerio SRLCementerio SRL al 31 de mayo de 2009 y se le presentan las siguientes situaciones:

a) Cinundó tiene 10 depósitos distribuidos en toda la ciudad de Santa Fe lo que le asegura un servicio de rápida entrega a su cadena de clientes. Gaviota está participando del recuento del depósito de la calle Laprida y durante el conteo, varios fletes Express entraron para cargar mercadería para distribuir y como es norma de la empresa estos deben ser atendidos de inmediato. Como consecuencia de ello, los empleados detuvieron el recuento y fueron a ayudar a cargar los fletes.

b) Al recontar un lote de bolsas de azúcar, Gaviota observa que el lote tiene 5 años desde su fecha de vencimiento, aunque su estado de conservación es impecable.

c) Mientras revisa la compilación del recuento, observa a la distancia que se están dando de baja y retirando del almacén en camiones de terceros mercaderías que estaban para desechar.

Tarea a Realizar Tarea a Realizar Tarea a Realizar Tarea a Realizar ¿Qué acciones debe tomar Migliónico ante cada una de estas situaciones consideradas en forma individual?


Página Nº 37

CASO 33CASO 33CASO 33CASO 33 –––– Tratamiento de la Uniformidad

Indique, para la siguiente situación: a) ¿Cuál es la naturaleza del problema planteado? b) El tipo de informe que emitiría si Ud. fuese el Auditor Externo. c) En el caso que sea posible, qué ajuste debería proponer para que su informe sea Limpio. En el ejercicio cerrado al 31/12/2009 que usted está auditando, la empresa EL SALADO S.R.LEL SALADO S.R.LEL SALADO S.R.LEL SALADO S.R.L. decidió valuar sus existencias en bienes de cambio de acuerdo al método U.E.P.S., debido a las distorsiones producidas en el valor de la mercadería en el ejercicio anterior por los efectos de la inflación. Para ello, dejó el método que se venía utilizando hasta el ejercicio anterior, que era el de costo histórico ajustado sobre la base de primero entrado, primero salido. La incidencia del cambio en los valores de las existencias iniciales y finales es la siguiente:

CONCEPTO UEPS PEPS Existencias iniciales 2.060,00 1.575,00 Existencias finales 2.850,00 2.050,00

La situación descripta anteriormente, no fue adecuadamente expuesta en nota a los estados contables, debido a que a criterio de los Socios Gerentes de la sociedad, la misma no representa un cambio significativo en los Estados Contables, sino que representa una adecuación a los efectos inflacionarios sufridos en el año 2.009. El total del Activo en moneda homogénea al 31/12/09 ascendía a $ 865.325,34

CASO CASO CASO CASO 34 34 34 34 ---- Casos EE.CC de empresas que cotizan en CNV

La clase será dividida en grupos de no más de cinco (5) integrantes. Cada grupo deberá investigar en los casos disponibles en la página web de la Comisión Nacional de Valores correspondientes a PYMES y seleccionar una empresa que en su criterio tenga alguna cuestión de interés relacionada con el ciclo Bienes de Cambio.

Los grupos deberán (en una presentación oral y escrita):

d) Mencionar cuál fue la cuestión de interés que los hizo decidir por ese caso. e) Indicar preguntas que harían a los administradores de la empresa para completar su comprensión de la situación. f) Plantear el abordaje de auditoría para el rubro y sus argumentaciones.

guia practica de auditoria

Documents

auditora caso

rt cambio

uniformidad bienes de

inventarios bienes de

enfoque bienes de cambio

cnv bienes de cambio

auditor venta

uniformidad venta