guia auditoria iii utpl

8/17/2019 Guia Auditoria III UTPL

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Departamento deCiencias EmpresarialesSección Contabilidad y Auditoría

Auditoría IIIGuía didáctica

5 créditos

Titulación Ciclo

Contabilidad y Auditoría IX

Autor:Dr. Gustavo Fernando Cisneros González

Asesoría virtual:www.utpl.edu.ec


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2. Índice

2. Índice ................ .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .............. 3

3. Introducción ............................................................................................................................................. 5

4. Bibliografía ................. .................. .................. .................. .................. .................. ................. .................. 6

4.1. Básica ................................... .................................... .................................... ............................... 6

4.2. Complementaria ................................ .................................... .................................... ............. 6

5. Orientaciones generales para el estudio .................. .................. .................. .................. ..... 8

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias ................ 9

PRIMER BIMESTRE

6.1. Competencias genéricas .................................... .................................... ............................... 9

6.2. Planificación para el trabajo del alumno ................................... .................................... . 10

6.3. Sistema de evaluación de la asignatura (primero y segundo bimestres) ............. 12

6.4. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias ........................... 13

UNIDAD 1. GESTIÓN GUBERNAMENTAL- GENERALIDADES ................................ ......................... 13

1.1. El rol del Estado .................................. .................................... .................................... ............. 13

1.2. El control de gestión ............................... .................................... .................................... ....... 13

1.3. El control gubernamental ................................. .................................... ............................... 18

Autoevaluación 1 ............................... .................................... .................................... ......................... 20

UNIDAD 2. Auditoría DE GESTIÓN- BASES CONCEPTUALES ............................... ......................... 21

2.1. Las auditorías de gestión en las entidades fiscalizadoras superioresintegrantes del OLACEFS .................................... .................................... ............................... 21

2.2. Fundamentos de la auditoría de gestión en el sector público ecuatoriano. ........ 21

Actividad recomendada 1 ................................. .................................... .................................... ....... 23

Autoevaluación 2 ............................... .................................... .................................... ......................... 24

UNIDAD 3. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN .................................... ................... 25

3.1. Equipo multidisciplinario .................................. .................................... ............................... 25

3.2. Control interno .................................... .................................... .................................... ............. 25

Actividad recomendada 2 ................................. .................................... .................................... ....... 30

3.3. Riesgos de auditoría de gestión .................................. ..................................... .................. 31

3.4. Muestreo de la auditoría de gestión ................................ .................................... ............. 32

3.5. Evidencias suficientes y competentes ................................... .................................... ....... 32

3.6. Técnicas utilizadas ................................... .................................... .................................... ....... 33

3.7. Papeles de trabajo ................................... .................................... .................................... ....... 34

3.8. Parámetros e indicadores de gestión .................................... .................................... ....... 35


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Autoevaluación 3 ................................ .................................... ................................... ......................... 37

SEGUNDO BIMESTRE

6.5. Competencias genéricas ............................... .................................... .................................... 39

6.6. Planificación para el trabajo del alumno .................................... .................................... 40

6.7. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias ........................... 41

UNIDAD 4. METODOLOGÍA DE EJECUCIÓN DE AUDITORÍAS DE GESTIÓN .................................. 41

Autoevaluación 4 ................................ .................................... ................................... ......................... 48

UNIDAD 5. DETERMINACIÓN Y TRÁMITE DE RESPONSABILIDADES .................................... ...... 49

5.1. Bases doctrinarias y fundamento jurídico .................................. .................................... 505.2. Tipos de responsabilidades ................................ .................................... .............................. 51

5.3. Ejercicio de facultad coactiva .................................. .................................... ........................ 55

Autoevaluación 5 ................................ .................................... ................................... ......................... 56

7. Solucionario ................ .................. .................. .................. .................. .................. .................. ................. 57


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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 5

Guía didáctica: Auditoría IIIPRELIMINARES

3. Introducción

El componente académico Auditoría III se encuentra dentro de la malla curricular de la titulación deIngeniero en Ciencias Contables y Auditoría, la cual se imparte en el octavo ciclo, es materia troncal ytiene cinco créditos.

La auditoría de gestión tiene mucha importancia en la formación del perfil de un contador auditorpuesto que permite aportar con la información, criterios y estrategias para ejercer una administracióneficiente de las empresas, puesto que permite una valoración independiente de todas las operacionesde una empresa, en forma analítica objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo políticasy procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si los recursos se utilizan en formaeficaz y económica y si los objetivos de la organización se han alcanzado para así maximizar resultadosque fortalezcan el desarrollo de la empresa.

El propósito del estudio de este componente es analizar cuán importante es la auditoría de gestióndentro de una empresa, el rol del auditor, el alcance de la auditoría y el desarrollo del proceso de laauditoría de gestión de acuerdo a cada una de sus cinco fases.

Para lograr este propósito se han planificado cinco unidades, las cuales fueron divididas en tres para elprimero y dos para el segundo bimestre.

La primera unidad trata sobre la gestión gubernamental, el rol del Estado, el control de gestión y elcontrol gubernamental. La segunda se refiere a las bases conceptuales relacionadas con la auditoría degestión en las entidades fiscalizadoras superiores y sobre los fundamentos de la auditoría de gestión enel sector público ecuatoriano. La tercera unidad abarca temas relacionados con las herramientas de la

auditoría de gestión.En la cuarta unidad describimos la metodología de la ejecución de la auditoría de gestión en cada unade las fases. La quinta y última unidad hace referencia a las consecuencias y efectos de la auditoría degestión, así como la determinación y trámite de responsabilidades.

El proceso de autoaprendizaje es un reto que requiere esfuerzo y dedicación por lo que es imperativoque organice su tiempo, distribúyalo convenientemente. No olvide que el poder está en sus manos, elhoy es el mejor día para iniciar a forjar un nuevo futuro, lo que usted es hoy es fruto de su pasado y loque usted será mañana es lo que usted piense y haga hoy.

Aspiramos a que el estudio del presente componente académico constituya para los estudiantes unaactividad motivante, placentera y de gran utilidad e interés profesional.


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Guía didáctica: Auditoría III


PRELIMINARES

4. Bibliografía

4.1. Básica

• Andrade P. R. (2002).Manual de auditoría de gestión . Contraloría General del Estado

La Contraloría General del Estado, como organismo de control, ha elaborado esteManual deauditoría de gestión, con la finalidad de que sirva como una herramienta de trabajo para los auditoresy de proporcionar criterios técnicos y legales, para uniformar el enfoque y los procedimientos decontrol a ser aplicados en la ejecución de las auditorías de gestión.

El autor de este manual es el Dr. CPA Ramiro Andrade Puga, director de Auditoría1, quien se basóen su experiencia institucional en actividades de control gubernamental y especialmente en la

auditoría operacional, así como por su experiencia y conocimientos en la elaboración de manuales,guías y otros instrumentos utilizados por las entidades fiscalizadoras.

Se escogió este texto para el aprendizaje del componente académico, porque en él se abordantodos los temas de una manera clara y sencilla y porque además proporciona al estudiante losconocimientos necesarios para entender la auditoría de gestión de manera integral, su origeny su evolución, los organismos que la regulan, su estructura y ubicación en la organización y losaspectos administrativos.

Este manual pueden descargarlo de la página Web:http://www.coontraloria.gob.ec/documentos/normatividad/manualdeauditoríadegestion.pdf

• Cisneros G. G. (2013).Guía didáctica de Auditoría III. Loja- Ecuador: Ediloja.

La guía de estudio es un recurso didáctico muy importante diseñado especialmente paraorientar el trabajo del alumno durante el estudio del componente académico. Contiene todoslos elementos necesarios para constituirse en una herramienta de enseñanza aprendizaje, por lotanto, se recomienda revisarla íntegramente.

4.2. Complementaria

• Andrade P. R. (1998). Auditoría. Teoría básica Enfoque moderno. Loja-Ecuador: UTPL.

Es un compendio con un enfoque moderno, que contiene toda la teoría básica para la ejecuciónpráctica de la auditoría. En la unidad 4 “Herramientas de auditoría”, consta lo relacionado con laevidencia de auditoría, aplicaciones de técnicas y procedimientos para su obtención, importanciadel muestreo y los papeles de trabajo.

• Maldonado M. (2006). Auditoría de Gestión. Quito-Ecuador: Ediciones Libri Mundi.

A más de ser un texto en el cual se abordan todos los temas de una manera clara y sencilla, en élpodrán encontrar todo lo relacionado con la evaluación del riesgo de auditoría de gestión.

http://www.buscarportal.com/articulos/iso_9001_indice.html


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Guía didáctica: Auditoría IIIPRELIMINARES

En estas direcciones electrónicas usted podrá encontrar temas relacionados con el control interno,el uso y manejo de los papeles de trabajo, estructura de los informes de auditoría y sobre lasnormas ISO 9001.

• Williams, L. P. (1989). Auditoría administrativa, evaluación de los métodos y eficienciaadministrativa. México: Ediciones Diana.

Este texto proporciona al estudiante los conocimientos necesarios para entender la auditoría demanera integral, su origen y su evolución, los organismos que la regulan, su estructura y ubicaciónen la organización y los aspectos administrativos.


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PRELIMINARES

5. Orientaciones generales para el estudio

5. ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO

Para estudiar el componente académico necesita tener a disposición los siguientes materiales: textobásico, guía didáctica, calculadora, lápiz o esferográfico y si es posible, los textos recomendados en labibliografía complementaria.

Los contenidos a estudiar, indicados en el apartado correspondiente, constan en el texto básico en cincounidades. De estas, las tres primeras corresponden al primero y las dos restantes, al segundo bimestre.

Para tener éxito en el aprendizaje del componente académico es necesario dedicar al estudio por lomenos dos horas diarias, dando énfasis al desarrollo de ejercicios y problemas para fijar los conocimientos.

El trabajo grupal es recomendable, a efecto de intercambiar opiniones; sin embargo, la redacción ypresentación del trabajo debe ser individual.

Utilice técnicas de estudio para aprovechar el tiempo, haga cuadros sinópticos, subraye lo que considereimportante, revise bibliografía relacionada con el tema de estudio, elabore resúmenes y otras que se lefaciliten.

Para estudiar debe escoger un lugar tranquilo, alejado de los ruidos y de todas las cosas que lo puedandistraer.

Siendo la auditoría de gestión una rama especializada de la auditoría es necesario que usted recuerdesus contenidos, cuyos principios, normas y procedimientos fueron tratados ampliamente en Auditoría Iy Auditoría II.

Una de las partes del componente académico que requiere mayor dedicación y análisis es la relacionadacon el desarrollo de las cinco fases de la auditoría de gestión, tema a ser tratado en la unidad 4 deltexto básico, por lo tanto, se recomienda contar con el tiempo necesario para revisar en forma amplia ydetenida.

Se recomienda hacer uso del Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA) que la universidad ha puesto al serviciode todos los alumnos para apoyarlos en su tarea de estudiar a distancia; allí puede consultar anuncios,realizar consultas al profesor, bajar recursos o materiales, participar en foros de discusión, entre otros.

Otro de los recursos a disposición de los estudiantes, que le permite ir comprobando su nivel deconocimiento está constituido por las actividades recomendadas y autoevaluaciones que constan en laguía didáctica, al final de cada unidad, resuélvalas y luego confronte sus respuestas con los solucionariosque se encuentran antes de los anexos.

No olvide revisar la planificación para el trabajo del alumno para que pueda avanzar en función deltiempo que dispone para estudiar.

Si tiene dificultades para entender alguna parte del componente académico, llame al profesor en lashoras especificadas para tutoría o consulte por correo o a través del entorno virtual de aprendizaje.


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Guía didáctica: Auditoría IIIPRIMER BIMESTRE

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias

PRIMER BIMESTRE

6.1. Competencias genéricas

• Vivencia de los valores universales del humanismo de Cristo.

• Compromiso ético.

• Pensamiento crítico y reflexivo.

• Comunicación oral y escrita.

• Trabajo en equipo.

• Orientación a la innovación y a la investigación.

• Organización y planificación del tiempo.

• Compromiso e implicación social.


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PRIMER BIMESTRE

6 . 2 . P

l a n

i f i c a c

i ó n p a r a e l

t r a b a j o d e l a l u m n o

C O M P E T E N C I A S

E P E C Í F I C A S D E L A

T I T U L A C I Ó N


E S P E C Í F I C A S D E L

C O M P O N E N T E

A C A D É M I C O

C O N T E N I D O S

C a p í t u l o s / T e m a s

I N D I C A D O R E S

D E

A P R E N D I Z A J E

A C T I V I D A D E S D E


C R O N O G R A M A

O R I E N T A T I V O

E j e c u t a a u

d i t o r í a s

n a n c i e r a s ,

d e g e s t i

ó n y

d e s i s t e m a s

i n f o r m á t i c o s .

A p

l i c a e

l m a r c o

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l e g a l v i g e n t e

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l a s

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l a b o r a l

, m e r c a n t i

l ,

s o c i e t a r i o , t r

i b u t a r i o y

c o n t r a t a c

i ó n p

ú b l i c a .

I d e n t i

c a e l r o

l d e l

E s t a d o

t r a d

i c i o n a l y e l n u e v o

E s t a

d o

.

U N I D A D 1 : G E S T I Ó N G U B E R N A M E N T A L

G E N E R A L I D A D E S

1 . 1 . R o

l d e l

E s t a

d o

1 . 2 . E l c o n t r o

l d e g e s t i

ó n

1 . 3 . E l c o n t r o

l g u

b e r n a m e n t a

l

D e s c r

i b e e l r o

l d e l

E s t a

d o y

e s t a

b l e c e c o m p a r a c

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E s t a

d o t r a d

i c i o n a l y

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l d e l n u e v o

E s t a

d o

.

D i s t i n g u e e n t r e

l o q u e e s e

l

c o n t r o

l y g e s t i

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.

L e c t u r a c o m p r e n s i v a

d e

l a

u n

i d a d

1 .

D e s a r r o

l l o d e a c t i v i

d a d e s

r e c o m e n

d a d a s e n

l a g u

í a

d i d á c t i c a

.

D e s a r r o


d a d e s

r e c o m e n

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a u t o e v a l u a c

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.

I n t e r a c c

i ó n e n e l

E V A

.

I n i c i o d e l

d e s a r r o

l l o d e

l a

e v a l u a c

i ó n a

d i s t a n c i a .

C o m

i e n z a e l

d e s a r r o

l l o d e

l a

e v a l u a c

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d i s t a n c i a p a r t e

o b j e t i v a

.

S e m a n a s

1 y

2

1 2 h o r a s

d e a u t o e s t u

d i o

.

8 h o r a s

d e

i n t e r a c c

i ó n

.

A n a l

i z a e l p a p e l

d e l a

a u d i t o r í a

d e g e s t i

ó n e n

l a s e n t i

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p r i v a

d a s y e s t a

b l e c e

d i f e r e n c i a s y s i m

i l i t u

d e s

c o n o t r o s t i p o s

d e

a u d i t o r í a .

U N I D A D 2 : A U D I T O R Í A D E G E S T I Ó N

.

B A S E S C O N C E P T U A L E S

2 . 1 . L a a u

d i t o r í a

d e g e s t i

ó n e n

l a s

e n t i

d a d e s

f i s c a l

i z a d o r a s s u p e r

i o r e s

i n t e g r a n t e s

d e l

O L A C E F S

2 . 2 . F u n

d a m e n t o s

d e

l a a u

d i t o r í a

d e g e s t i

ó n e n e l s e c t o r p

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e c u a t o r i a n o

D e s c r

i b e

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d i t o r í a

d e

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,

t a n t o e n

l a s e n t i

d a d e s

p ú b l i c a s c o m o p r i v a

d a s

.

D i s t i n g u e s i m

i l i t u

d e s y

d i f e r e n c i a s c o n o t r a s

a u d i t o r í a s

.


d e

l a

u n

i d a d

2 .

D e s a r r o


d a d e s

r e c o m e n

d a d a s y


i o n e s

d e

l a g u

í a

d i d á c t i c a

.

R e s o

l v e r e j e r c i c i o s

p r o p u e s t o s e n e l t e x t o

b á s i c o .

I n t e r a c c

i ó n e n e l

E V A

.

C o n t i n

ú a e l

d e s a r r o

l l o d e

l a

e v a l u a c

i ó n a

d i s t a n c i a p a r t e

d e e n s a y o

S e m a n a s

3 y

4

1 2 h o r a s

d e a u t o e s t u

d i o

.

8 h o r a s

d e

i n t e r a c c

i ó n

.


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E P E C Í F I C A S D E L A

T I T U L A C I Ó N


E S P E C Í F I C A S D E L

C O M P O N E N T E

A C A D É M I C O

C O N T E N I D O S

C a p í t u l o s / T e m a s

I N D I C A D O R E S

D E


A C T I V I D A D E S D E


C R O N O G R A M A

O R I E N T A T I V O

A p

l i c a t é c n

i c a s e n u n a

a u d i t o r í a

d e g e s t i

ó n .

U N I D A D 3 : H E R R A M I E N T A S D E L A

A U D I T O R Í A D E G E S T I Ó N

3 . 1 . E q u

i p o m u

l t i d i s c i p

l i n a r

i o

3 . 2 . C o n t r o

l i n t e r n o

3 . 3 . R i e s g o s

d e a u

d i t o r í a

d e g e s t i

ó n

3 . 4 . M u e s t r e o

d e

l a a u

d i t o r í a

d e g e s t i

ó n

3 . 5 . E v i d e n c i a s s u

f i c i e n t e s y c o m p e t e n t e s

3 . 6 . T é c n

i c a s u t i

l i z a d a s

3 . 7 . P a p e l e s

d e t r a b a j o

3 . 8 . P a r á m e t r o s e

i n d i c a d o r e s d e g e s t i

ó n

D e t e r m

i n a c ó m o s e c o n

f o r m a

u n e q u

i p o

d e t r a b a j o p a r a u n a

a u d i t o r í a

d e g e s t i

ó n

.

D i s t i n g u e e n t r e

l a s

d i f e r e n t e s

t é c n

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ó n

d e

e v i d e n c i a .

D e t e r m

i n a

l o s

d i f e r e n t e s

i n d i c a d o r e s

d e g e s t i

ó n

.


d e

l a

u n

i d a d

3 .

D e s a r r o


d a d e s

r e c o m e n

d a d a s y


i o n e s

d e

l a g u

í a

d i d á c t i c a

.

D e s a r r o

l l o d e e j e r c i c i o s y

p r o

b l e m a s p r o p u e s t o s e n e l

t e x t o

b á s i c o .

I n t e r a c c

i ó n e n e l

E V A

T e r m

i n a

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d e

l a

e v a l u a c

i ó n a

d i s t a n c i a , p a r t e

o b j e t i v a y

d e e n s a y o

.

S e m a n a s

5 y

6

1 2 h o r a s

d e a u t o e s t u

d i o

.

8 h o r a s

d e

i n t e r a c c

i ó n

.

U n i d a d e s 1 a l a 3

R e v

i s i ó n

d e

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c o r r e s p o n

d i e n t e s a l

b i m e s t r e .

P r e p a r a c

i ó n p a r a

l a

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i ó n p r e s e n c i a l

.

S e m a n a s

7 y

8

1 6 h o r a s

d e a u t o e s t u

d i o

.

4 h o r a s

d e

i n t e r a c c

i ó n

.


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PRIMER BIMESTRE

6.3. Sistema de evaluación de la asignatura (primero y segundo bimestres)

Formas de evaluación

Competencia: criterio

1 . A

u t o e v a l u a c i ó n *

2. Heteroevaluación

3 . C

o e v a l u a c i ó n

Evaluaciónpresencial

Evaluación adistancia **

P a r t e o b j e t i v a

P a r t e d e e n s a y o

I n t e r a c c i ó n e n e l E V A

P r u e b a o b j e t i v a

A c t i t u d e s

Comportamiento ético x x x x x

Cumplimiento, puntualidad,responsabilidad x x x x

Esfuerzo e interés en los trabajos x x x

Respeto a las personas y a lasnormas de comunicación x x x x

H a b i l i d a d e s

Creatividad e iniciativa x x x

Contribución en el trabajocolaborativo y de equipo x

Presentación, orden y ortografía x x x

Emite juicios de valorargumentadamente x x

C o n o c i m i e n t o s Dominio del contenido x x x x x

Investigación (cita fuentes deconsulta) x x

Aporta con criterios y soluciones x x

Análisis y profundidad en eldesarrollo de temas x x

PORCENTAJE

E s t r a t e g

i a d e

a p r e n

d i z a j e 10% 20% 30%

M á x i m o 1 p u n t o

( c o m p l e t a l a

e v a l u a c i ó n a

d i s t a n c i a )

70%

A c t i v i d a d e s

p r e s e n c i a l e s y e n e l

E V A

Puntaje 2 4 6 14

TOTAL 20 puntos

Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mínimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%.

* Son estrategias de aprendizaje, no tienen calicación; pero debe responderlas con el n de autocomprobar suproceso de aprendizaje.** Recuerde que la evaluación a distancia consta de dos partes: una objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarlay entregarla en su respectivo centro universitario.

Señor estudiante:

Tenga presente que la finalidad de la aloración cualitativa esprincipalmente formativa.


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6.4. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias

UNIDAD 1. GESTIÓN GUBERNAMENTAL-GENERALIDADES

1.1. El rol del Estado

Estimados estudiantes, daremos inicio al estudio de la primera unidad resaltando que el Estado debeser eficiente y efectivo en el uso de los recursos, pero sobre todo, en el manejo de “la cosa pública” queincluye no solo los aspectos económicos, sino que involucra, además, aspectos éticos, políticos, sociales,científicos, culturales y cualquier otro inherente al ser humano viviendo en sociedad.

El Estado debe ser competidor ya que la eficiencia y la eficacia necesitan de la competencia paradesarrollarse, toda vez que esta implica desafíos y es esta última condición, en la cual el hombre despliegasus mayores potencialidades. Sin embargo, para poder competir, el Estado necesita agilidad para vencerobstáculos y alcanzar las metas y así otorgar el mejor servicio a la comunidad.

Para una mejor comprensión del tema, revise en su texto básico desdela página 1 hasta la 16.

1.2. El control de gestión

Antes de profundizar sobre este tema revisaremos algunos significados de las palabras gestión y controlcon la finalidad de formarnos una idea general y formular nuestro propio concepto.

La palabra gestión viene del latín gestĭo , el concepto de gestión hace referencia a la acción y a laconsecuencia de administrar o gestionar algo.

La gestión se la considera como una guía para orientar la acción, previsión, visualización y empleo delos recursos y esfuerzos a los fines que se desean alcanzar, la secuencia de actividades que habrán derealizarse para lograr objetivos y el tiempo requerido para efectuar cada una de sus partes y todosaquellos eventos involucrados en su consecución.

La palabra control proviene del termino francés controle y significa comprobación, inspección,fiscalización o intervención.

El control es el proceso de verificar el desempeño de distintas áreas o funciones de una organización.Usualmente implica una comparación entre un rendimiento esperado y un rendimiento observado, paraverificar si se están cumpliendo los objetivos de forma eficiente y eficaz y tomar acciones correctivascuando sea necesario.

Según Theo Haimann (1978), autor de varios libros en gerencia y administración, define al control como

“ … el proceso de verificar para determinar si se están cumpliendo los planes o no, si existe un progreso

hacia los objetivos y metas. El control es necesario para corregir cualquier desviación”.


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PRIMER BIMESTRE

Partiendo de dichas acepciones podríamos definir al control de gestión como un proceso deretroalimentación de información de uso eficiente de los recursos disponibles de una empresa paralograr eficazmente los objetivos planteados.

La necesidad del control de gestión

La necesidad del control de gestión nace de:

• Aumento de la complejidad de las organizaciones

Con el pasar de los años, el aumento de la tecnología, y el acelerado incremento de los medios decomunicación han desencadenado una creciente complejidad en el manejo de las organizaciones, loque ha obligado a las empresas a crear nuevos mecanismos de control que permitan tener la certeza quela gestión de la empresa es la correcta.

• Internalización de las economías y globalización de los mercados

Este fenómeno ha convertido a los recursos en bienes escasos y costosos, que ponen ha pruebala eficiencia en su utilización, dejan obsoletos los mecanismos de evaluación que permiten medir laeficiencia de la gestión.

• Efectos del entorno

El entorno cambiante de la empresa, concierne a la estrategia, los métodos de trabajo, los recursoshumanos y la tecnología en elementos clave para el éxito en la empresa, dejando de manifiesto la faltade un mecanismo unificador y coordinador para estos elementos clave, siendo esta función la del controlde gestión.

• Necesidad de enfrentar la creciente competencia

Como consecuencia de los factores anteriores, la competencia en el mercado y la industria se haintensificado, provocando que las empresas cambien constantemente sus métodos de trabajo con elobjeto de alcanzar la eficiencia en su gestión y con ello el logro de una ventaja competitiva.

• Requerimientos de modernización de las entidades

El impacto e influencia de otras áreas y disciplinas en el contexto empresarial ha obligado a laorganización a sufrir constantes cambios que la lleven a situarse como una empresa competitiva, lo quedeja de manifiesto un retardo en los métodos de evaluación.

• Insatisfacción por el resultado de las actuales formas de controlar

El planteamiento de las técnicas de control resulta insuficiente a las necesidades de la empresa.

• Demandas por una mayor transparencia en el funcionamiento de las entidades

Los fenómenos de apertura comercial y globalización que han caracterizado a la economía mundial enlos últimos años han traído como consecuencia que las empresas se preocupen por mostrar una imagentransparente de su gestión.

• Enfoque sistémico de la organización

Las empresas han evolucionado de un enfoque clásico funcional a un enfoque sistémico que secaracteriza por la interrelación de todas las funciones de la empresa.


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La interrelación permite a los trabajadores acceder a trabajar en las distintas funciones de la empresa,cosa que no permitía el enfoque clásico, que solo buscaba la especialización.

En la actualidad se trabaja en forma integrada, cosa que vulneró el mecanismo de control ya que esteestaba diseñado para una estructura clásica funcional.

La integración obligó a la creación de un control que actuará en forma más global, que permitirá controlara la persona no solo en la función que se desempeña, sino que en las diversas tareas que pueda cumpliren la organización.

• Innovaciones en la tecnología

En forma simultánea, con los cambios que se producían en la empresa, comenzó a nacer una nuevatecnología, lo que llevó a las empresas a invertir en tecnología para no quedar en desventaja con sussimilares.

Las empresas al invertir en tecnología de punta, crearon un departamento de investigación y desarrollo,

unidad que invertía en tecnología de acuerdo a los medios que contaba la empresa, pero, dentro de suplanificación, no tomó en consideración al factor de importancia para la gestión que es el personal.

Este último no fue capacitado como era debido y esto trajo como resultado que la empresa, a pesar decontar con tecnología, no tuviera los resultados esperados, esta situación permitió que el control degestión advirtiera que la problemática era la falta de capacitación del personal.

• Disminución del número de personal con conocimiento integral de la organización, es decir,aumento del personal especializado.

En un determinado momento la empresa contaba solo con especialistas que no conocían el

funcionamiento de la empresa en su conjunto, sino que solo dominaban su labor, esto, pasado untiempo, provoca aburrimiento, fatiga y muchas veces todo terminaba en accidentes laborales.

Las empresas debían crear una política de incentivos que dieran fin a la problemática, esto lo lograríanmediante la entrega de un conocimiento general de la empresa y, además, haciéndole sentir que sulabor contribuía al funcionamiento de la empresa.

Esta política de incentivos preparó el camino para la aplicación pertinente del control de gestión.

• Las evidencias empíricas de que los sistemas de control tradicionales son vulnerables

Numerosos casos de empresas que han sido sujeto de fraudes, desfalcos, malversación de fondos, etc.dejan de manifiesto la vulnerabilidad de los sistemas de control tradicionales.

En resumen los fundamentos anteriormente detallados dejan de manifiesto que las técnicas de controltradicional son insuficientes a la actual necesidad de la empresa, lo que provoca que el concepto decontrol sufra una evolución en este aspecto.

El control de gestión satisface las necesidades actuales de la organización, ya que es capaz de coordinartodos los aspectos expuestos anteriormente, englobar todas las funciones organizacionales, nolimitándose solo a las operativas, y entregando la importancia en su medida justa al recurso humanoen este proceso de control, transformándose en una herramienta valiosa para la administración de laempresa.


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PRIMER BIMESTRE

Evolución hacia el control de gestión

El control de gestión antiguo o tradicional:

Conjunto de procesos utilizados por los directivos para procurarse la obtención de los recursos y paraevaluar su contribución a los resultados, con un sentido de eficiencia.

Aspectos relevantes:

• Evaluar los resultados con un sentido de eficiencia.

• El control de gestión es privativo de los directorios.

• El objetivo es medir los resultados.

Otras características:

• Considera el control como mecanismo verificador.

• Considera al control de gestión como actividad estratégica, y a la estrategia como privativa delnivel jerárquico superior.

El control de gestión moderno:

El conjunto de procesos, que con base en las directrices de la planificación estratégica, pone énfasis enlograr la iniciativa, más que en la conformidad de lograr lo planificado.

Aspectos relevantes:

• Se basa en la planificación estratégica.• Énfasis en despertar la iniciativa.

• Comprender a todas las personas.

Otras características:

El control de gestión moderno es global porque está en nivel estratégico, táctico y operacional que seaplica a toda la empresa e integrador porque quiere lograr la participación de todas las personas.

Propósito del control de gestión

El fin o propósito del control de gestión es el uso eficiente de los recursos disponibles para la consecuciónde los objetivos. Sin embargo, podemos concretar otros fines más específicos como los siguientes:

ü Informar. Consiste en transmitir y comunicar la información necesaria para la toma de decisiones.

ü Coordinar. Trata de encaminar todas las actividades eficazmente a la consecución de los objetivos.

ü Evaluar. La consecución de las metas (objetivos) se logra gracias a las personas, y su valoración esla que pone de manifiesto la satisfacción del logro.

ü Motivar. El impulso y la ayuda a todo responsable es de capital importancia para la consecuciónde los objetivos.


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Ámbito y objetivo general de la gestión pública

Se lo puede concebir de la siguiente manera:

• Gestión operativa

• Gestión financiera

• Gestión administrativa

Instrumentos para el control de gestión

Como se menciona en el texto guía, el control de gestión se ayuda de instrumentos para entenderlo,aplicarlo y evaluarlo, entre los que se encuentran:

– índices: para detectar variaciones con relación a las metas o normas.

– Indicadores: son los parámetros que permiten analizar los rendimientos, y para ello utiliza losindicadores de economía, eficacia, eficiencia, calidad e impacto.

– Cuadro de mandos: permiten la dirección y enfoque hacia los objetivos.

– Gráficas: representación de la información.

– Análisis comparativos: compara con el mejor para alcanzar la superación.

– Control integral: participación de cada área en el logro de objetivos.

– Flujogramas: son representaciones simbólicas de un proceso administrativo.

Alcance y orientación del control de gestión

Complementando el contenido de la página 26 de su texto guía, podemos mencionar que:

El control de gestión no se opone a la empresa democrática: como el control de gestión busca laintegración, no se opone a la “empresa democrática”; ya que se concentran en los procesos y no interfiereen el estilo de mando, implica entonces que el control de gestión se desarrolla en cualquier estilo dedirección.

El control de gestión es asignable: esto indica que solo mide la responsabilidad de las personas, yaque no se preocupa de la autoridad, su centro de atención no es la jerarquía de la empresa, sino laresponsabilidad al interior de la organización.

El responsable del control de gestión es el gerente general: el principal responsable del control degestión es el gerente general ya que solo asigna la responsabilidad y no la puede delegar.

El representante máximo del control de gestión se denomina “Controller” (contralor): representantemáximo de la función del control de gestión al interior de la empresa, el cual debe jugar con las distintasvariables y componentes que determinan dicha función.

El control de gestión es eminentemente “participativo”: es participativo, ya que integra a todas laspersonas de la empresa y, además, la hace participar en los objetivos estratégicos de la organización.


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PRIMER BIMESTRE

Para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su textobásico desde la página 16 hasta la 29.

1.3. El control gubernamental

En nuestro país le corresponde a la Contraloría General del Estado pronunciarse ante la opinión públicasobre el grado de atención que el ciudadano ha recibido por parte del Estado, así como de precautelar através del control los intereses públicos que la actividad administrativa puede comprometer.

El Art. 211 de la actual Constitución Política de la República del Ecuador, concibe al control gubernamentalcomo garantía del buen uso y protección de bienes y recursos públicos que le corresponden a la entidadde control.

La Contraloría, para viabilizar su gestión de control de los bienes, ha fijado también políticas entendidascomo orientaciones de carácter general que guían la gestión institucional.

El ámbito y papel del Estado cambia a través de la historia, se modifica en el mediano y largo plazo; enforma similar sucede con el control estatal, depende de concepciones ideológicas, factores políticos,sociales, nacionales e internacionales. Al control estatal se lo puede clasificar de la siguiente manera:

Gráco 1

Previo

Continuo

Posterior

Interno

Externo

Político TributarioFiscalGubernamentalFinancieroEconómicoSocialConstitucional; y,Jurídico

Según el tiempo quese aplica

Según el sujetoactivo

Según lamateria

Fuente: Andrade P. R. (2002).Manual de auditoría de gestiónElaboración: Gustavo Cisneros G.


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El control estatal se lo realiza a través de la auditoría gubernamental, que constituye el mejor mediopara verificar que la gestión pública se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia,de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditoría se ha convertido en un elementointegral del proceso de responsabilidad en el sector público. La confianza depositada en el auditorgubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan

que otros se apoyen en su labor.Este control o auditoría gubernamental es practicado por los auditores externos de la Contraloría y porlos auditores internos de las diversas entidades y organismos del sector público.



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PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 1

Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 1 en lo referente a lagestión gubernamental, conteste el siguiente cuestionario, emitiendo su criterio de verdadero ofalso.

1. ( ) El Estado debe ser competidor ya que la eciencia y la ecacia necesitan de lacompetencia para desarrollarse.

2. ( ) Control de gestión es un proceso de retroalimentación de uso eciente de los recursosdisponibles de una empresa para lograr ecazmente los objetivos planteados.

3. ( ) La gerencia en la actualidad consiste en dirigir una entidad de manera eciente,ecaz, efectiva y económica.

4. ( ) El control tradicional consiste en procesos en base a las directrices de la planicaciónestratégica, para lograr la iniciativa.

5. ( ) El control moderno es global porque está en nivel estratégico, táctico y operacional,que se aplica a toda la empresa e integrador porque quiere lograr la participación detodas las personas.

6. ( ) La ecacia son los insumos que producen mejores resultados con el menor costo.

7. ( ) Ética es un elemento que expresa la moral y conducto individual y grupal de losfuncionarios de la entidad.

8. ( ) Uno de los instrumentos para el control de gestión son los índices.

9. ( ) Los indicadores permiten detectar variaciones con relación a las metas.

10. ( ) Según el tiempo que se aplica el control se clasica en interno y externo.

Si al contestar la autoevaluación sus respuestas son similares a las que constan en el solucionario,¡FELICITACIONES, SIGA ADELANTE! Caso contrario, revise nuevamente el contenido de los ítemserrados, para reforzar su aprendizaje. Recuerde: en caso de tener alguna inquietud, consulte con el

profesor tutor.


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UNIDAD 2. Auditoría DE GESTIÓN- BASES CONCEPTUALES

2.1. Las auditorías de gestión en las entidades fiscalizadoras superiores integrantes del

OLACEFS

En la actividad de control, la auditoría de gestión tiene una cabal aplicación, tanto en las entidadespúblicas como privadas. Sin embargo, en nuestro país aún no se practica ese tipo de auditorías, lasfirmas privadas realizan el dictamen de los estados financieros y ocasionalmente auditorías operativas.

En cambio en otros países ya tienen experiencia en la ejecución de la auditoría de gestión, la cual hagenerado resultados positivos en beneficio de las entidades y dando un giro en la concepción de laprofesión de auditoría.


2.2. Fundamentos de la auditoría de gestión en el sector público ecuatoriano

Señores estudiantes, antes de desarrollar este punto, iniciaremos con algunas definiciones de lo que esla auditoría de gestión, lo que les permitirá tener una idea general de su importancia y aplicación.

Según Leonard P. Williams (1989),en su libro Auditoría administrativa, evaluación de los métodos yeficiencia administrativa , define a la auditoría de gestión de esta manera:

“Es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institución odepartamento gubernamental; o de cualquiera otra entidad y de sus métodos de control, medios deoperación y empleo que dé a sus recursos humanos y materiales”.

Milton Maldonado(2006), en su libro Auditoría de gestión, expresa:

La auditoría de gestión es “un examen positivo de recomendaciones para posibles mejoras en las 5 Es(eficiencia, efectividad y economía, ética y ecología)”.

Teodoro Cubero Abril (2009),en el Manual específico de auditoría de gestión de la Unidad de AuditoríaInterna, Ilustre Municipio de Cuenca, la define así:

“Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionaruna evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o actividadgubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar accionescorrectivas y mejorar su responsabilidad ante el público”.

Concluyendo diremos que la auditoría de gestión es la valoración independiente de todas las operacionesde una empresa, en forma analítica objetiva, sistemática y profesional, para determinar si está llevando acabo, políticas y procedimientos aceptables; si sigue las normas establecidas o si se utiliza los recursos de

una forma eficaz y económica y de está manera determinar si la organización ha alcanzado los objetivospropuestos.


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PRIMER BIMESTRE

A continuación, es importante profundizar en algunos de los términos y aspectos relevantes relacionadoscon los propósitos de la auditoría de gestión.

Propósitos y objetivos

La auditoría de gestión es una técnica relativamente nueva de asesoramiento que ayuda a analizar,diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con el fin de conseguir con éxito unaestrategia.

Formula y presenta una opinión sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendoénfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y financierosmediante modificación de políticas, controles operativos y acción correctiva, desarrolla la habilidad paraidentificar las causas operacionales y posteriores y explican síntomas adversos evidente en la eficienteadministración.

En las páginas 36 y 37 del texto básico se encuentran identificados los propósitos y objetivos de laauditoría de gestión.

Alcance de la auditoría de gestión

Ampliando un poco el tema tratado, la auditoría de gestión puede alcanzar un sector de la economía,todas las operaciones de la entidad, inclusive las financieras, o puede limitarse a cualquier operación,programa, sistema o actividad específica.

Tanto la administración como el personal que lleva a cabo la auditoría debe estar de acuerdo en cuantoal alcance en general, si se conoce que esta auditoría incluye una evaluación detallada de cada aspectooperativo de la organización, es decir, que el alcance debe tener presente:

Satisfacción de los objetivos institucionales- Nivel jerárquico de la empresa : la participación individualde los integrantes de la institución.

De la misma forma, sería oportuno considerar en la auditoría de gestión, por la amplitud del objetivo deesta revisión:

Regulaciones: evaluar el cumplimiento de la legislación, política y procedimientos establecidos por losórganos y organismos estatales.

Eficiencia y economía: involucra la utilización del personal, instalaciones, suministros, tiempos y recursosfinancieros para obtener máximos resultados con los recursos proporcionados y utilizarlos con el menorcosto posible.

Eficacia: se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los cuales se proporcionan los recursos.

Salvaguarda de activos: contempla la protección contra sustracciones obsolescencia y uso indebido.

Calidad de la información: abarca la exactitud, la oportunidad, lo confiable, la suficiencia y la credibilidadde la información, tanto operativa como financiera.

En resumen, el alcance de la auditoría de gestión alcanza a validar todas las operaciones y procedimientosde una entidad y su oportunidad de mejora enfocándose en la eficiencia, eficacia, economía, calidad dela información y cumplimiento de leyes, procedimientos y políticas.


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Actividad recomendada 1

La auditoría de gestión se origina y fundamenta en la auditoría operacional, constituye una auditoríaintegral y perfeccionada, respecto de quien se basa, no obstante existen diferencias entre ellas, aunquelas diferencias son mayores con respecto a la auditoría financiera.

En el texto básico se indican las diferencias existentes, para lo cual le sugiero que lea detenidamente laspáginas 40 y 41 y como parte de su proceso de aprendizaje elabore un cuadro con las diferencias mássignificativas que usted considere.

Auditoría de gestión/Auditoría operacional

Elemento Operacional Gestión

Auditoría de gestión/Auditoría financiera

Elemento Financiera Gestión


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PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 2

Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 2, en lo referente a laauditoría de gestión, conteste el siguiente cuestionario, emitiendo su criterio de verdadero o falso.

1. ( ) La auditoría de gestión un examen positivo de recomendaciones para posiblesmejoras en la eciencia, efectividad, economía, ética y ecología.

2. ( ) Un propósito de la auditoría de gestión es determinar el grado de cumplimiento deobjetivos y metas.

3. ( ) Un objetivo de la auditoría de gestión es vericar el manejo eciente de los recursos.

4. ( ) La eciencia se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los cuales seproporcionan los recursos.

5. ( ) El alcance de la auditoría de gestión, validar todas las operaciones y procedimientosde una entidad y su oportunidad de mejora enfocándose en la eciencia, ecacia,economía, calidad de la información, y cumplimiento de leyes, procedimientos ypolíticas.

6. ( ) La auditoría de gestión usa parámetros e indicadores para medir ecacia, eciencia yeconomía.

7. ( ) El equipo de trabajo en la auditoría de gestión solo integran profesionales conexperiencia y conocimiento contable.

8. ( ) Una de las fases de la auditoría de gestión es el examen profundo de áreas críticas.

9. ( ) La auditoría de gestión se fundamenta en la auditoría operacional.

10. ( ) Según el enfoque de la Contraloría, la auditoría de gestión es una auditoría deeconomía y eciencia.

Si al contestar la autoevaluación sus respuestas son similares a las que constan en el solucionario,¡FELICITACIONES, SIGA ADELANTE!, caso contrario, revise nuevamente el contenido de los ítems

errados, para reforzar su aprendizaje. Recuerde que en caso de tener alguna inquietud consulte conel profesor tutor.


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UNIDAD 3. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN

3.1. Equipo multidisciplinario

Como se menciona en el texto básico, para ejecutar una auditoría de gestión se necesita la conformacióndel equipo multidisciplinario, dependiendo de la naturaleza de la entidad y de las áreas a examinarse,este equipo a más de los auditores profesionales, podrá estar conformado por especialistas en otrasáreas como son: abogados, ingenieros, economistas, médicos, etc.

Es muy importante mencionar que los equipos multidisciplinarios que se conformen podrían participardesde la fase de conocimiento preliminar, así mismo, cabe recalcar que la participación de los especialistasno es de apoyo, sino que deben interactuar con los demás y participar durante el tiempo requerido.

3.2. Control internoComplementando lo tratado en el texto guía, se entiende por control interno el sistema integrado porel esquema de organización y el conjunto de los planes, métodos, principios, normas, procedimientos ymecanismos de verificación y evaluación adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todaslas actividades, operaciones y actuaciones, así como la administración de la información y los recursosse realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de las políticas trazadaspor la dirección y en atención a las metas u objetivos previstos.

El control interno no es una oficina, es una actitud, un compromiso de todos y cada uno de los funcionariosde la entidad de todos los niveles jerárquicos.

Cada funcionario, al realizar una actividad dentro de la organización, debe ejercer un control sobre ella.Esto es lo que comúnmente se llama autocontrol, cuyo fin primordial es el mejoramiento continuo de lainstitución, por ello se debe tener en cuenta las metas y objetivos en el trabajo y los procedimientos paralograrlo, por lo tanto, debe ser intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes.

Si consideramos que el control es el impulso para el cumplimiento de las políticas, metas y programasde la administración, debemos propender para que este instrumento nos permita medir y corregiroportunamente las desviaciones de las actividades que se ejecutan según lo planeado y que se cumplanlos objetivos establecidos.

El control interno es un proceso, cuya implantación y mantenimiento es responsabilidad de la máximaautoridad, y su aplicación, ejecución al igual que la calidad, eficiencia y eficacia del control internocorresponden a la totalidad de los funcionarios y empleados de una entidad u organismo, paraproporcionar una seguridad razonable en el logro de los objetivos.

En este tema es importante conocer los componentes del control interno, los cuales son un conjunto denormas que se utilizan para evaluar el control interno y determinar su efectividad.

Se reconocen en la actualidad 5 componentes relacionados entre sí. Estos son los siguientes son:

1. Ambiente de control interno2. Valoración del riesgo3. Actividades de control


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PRIMER BIMESTRE

4. Información y comunicación5. Actividades de monitoreo o supervisión

Gráco 2

Ambiente de controlinterno

Establece el tono de una organización, inuyendo laconciencia del control de la gente. Constituye elfundamento de los otros componentes del controlinterno, proporcionado disciplina y estructura.

Valoración delriesgo

Es la identicación de la entidad y el análisis de losriesgos importantes para lograr los objetivosformando una base para la determinación de cómolos riesgos deben ser manejados.

Actividadesde control

Constituyen las políticas y procedimientos queayudan a asegurar las directrices de la gerencia aser llevadas a cabo.

La información ycomunicación

Representan la identicación, captura e intercambiode la información en una forma y tiempo que permitaa la gente l levar a cabo sus responsabilidades.

Actividades demonitoreo osupervisión

Es un proceso que asegura la calidad del controlinterno sobre el tiempo.

Fuente: Andrade P. R. (2002). Manual de auditoría de gestiónElaboración: Gustavo Cisneros G.

Continuando con el tema del control interno, es importante conocer los métodos de evaluación. Para laevaluación del control interno se utilizan diversos métodos, como los siguientes:

• Método de los cuestionarios

• Flujogramas

• Método narrativo o descriptivo

• Matrices

• Combinación de métodos


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Método de los cuestionarios

Es el método más utilizado en las empresas, debido a la facilidad de su aplicación. Consiste en diseñarcuestionarios a base de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsablede las distintas áreas de la empresa sujeta a examen, en las entrevistas que expresamente se mantienecon este propósito.

A continuación se presenta un modelo de un cuestionario de control interno.

EMPRESA FICAMSA Cía. Ltda.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Cuenta :

Rubro: Área:

No. PREGUNTAS RESPUESTAS OBSERVACIONESSÍ NO N/A

Elaborado por: Revisado por:Fecha: Fecha:

Método de los flujogramas

Este método es más técnico y recomendable para la evaluación porque permite efectuar el revelamientosiguiendo una secuencia lógica y ordenada y facilita la identificación o ausencia de controles, consisteen revelar y describir objetivamente la estructura orgánica de las áreas relacionadas con la auditoría, asícomo los procedimientos a través de sus distintos departamentos y actividades.


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PRIMER BIMESTRE

A continuación se presenta un ejemplo de flujograma del área de presupuesto de una empresa, en elcual muestra el proceso que sigue para la liquidación y evaluación presupuestaria.

Gráco 3Empresa FICAMSA Cía. Ltda.

Unidad de PresupuestoFlujograma de la liquidación y evaluación presupuestaria 2012

PRESIDENCIAEJECUTIVA

SOLICITANDOPRESENTACIÓN

LIQUIDACIÓN YEVALUACIÓN

PRESUPUEST. ISEMESTRE

JEFAT. PRESUP.


PRESUPUEST. IISEMESTRE

JEFAT. PRESUP.

RELACIÓNASIGNACIÓN

PRESUPUEST.

RELACIÓNASIGNACIÓNREGULADA

LIQUIDACIÓNPRESUPUESTARIA

JEFAT. PRESUP.

EN BASE ALCONTROL

PRESUPUEST.

PRESUPUESTODE

CAJA

PRESUPUESTODE

INVERSIONES PRESUPUESTO

DEEXPLOTACIÓN

PRESENTACIÓNPOR CADACONCEPTO

PRESUPUEST.

JEFAT. PRESUP

PRESENTACIÓNPOR CADA OBRA

PRESUPUEST.

JEFAT. PRESUP.

PRESENTACIÓNETAPAFUNCIONAL

JEFAT. PRESUP.

1


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EVALUARGRADO DE

CUMPLIMIENTO

JEFAT .PRESUP.

MEMORIAEXPLICATIVA,

CONCLUSIONESY RECOMENDAC.

JEFAT. PRESUP.


PRESUPUEST.

GERENCIA DE

FINANZAS

CONFORME

PRESIDENCIAEJECUTIVA

DIRECTORIO

CONFORME

JUNTAGENERAL DEACCIONISTAS

(APROBAR)

Fin

JEFATURA DEPRESUPUESTO

SI

NO

SINO

1


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PRIMER BIMESTRE

Método de las narrativas

Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las características delsistema que se está evaluando; estas explicaciones se refieren a funciones, procedimientos, registros,formularios, archivo, empleados y departamentos que intervienen en el sistema.

EMPRESA FICAMSA Cía. Ltda.

CÉDULA NARRATIVA

Rubro: COMPRAS

Período: 2011-2012

Área: compras y recepción de materialesCuando el sector de almacenes dependientes de la gerencia de producción determina enbase a la revisión semanal de sus fichas de existencia, que debe adquirirse determinadamateria prima, emite un formularios denominados “requisición de materias primas”, enbase a este formulario, la sección compras procede a pedir cotizaciones a por lo menostres proveedores calificados por la empresa. Una vez recibidas las cotizaciones, comprasemite la correspondiente orden de compras, de la cual envía una copia a bodega, otra acontabilidad y otra se archiva.

En el momento de recibir la mercadería, bodega procede a la recepción y conteo físico,

luego de verificar elabora un documento denominado “informe de recibo” y las almacena.Elaborado por : LBL Revisado por: GFCGFecha : 06-06-13 Fecha: 07-06-13

Fuente: Andrade P. R. (2002). Manual de auditoría de gestión

Matrices

Este método permite una mejor localización de las debilidades del control interno. Para su elaboraciónse debe completar un cuestionario segregado por áreas, indicando el nombre de los funcionarios,empleados y las funciones que desempeñan, así como una evaluación colateral del control interno.

En la página 59 del texto guía se presenta un modelo de una matriz de evaluación del control interno.

Actividad recomendada 2

En el texto guía se indican las ventajas y desventajas que tiene cada uno de los métodos, para lo cual lesugiero que lea detenidamente desde la página 55 a la 60 y como parte de su proceso de aprendizajeelabore un cuadro con las ventajas y desventajas.


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VENTAJAS DESVENTAJAS

Cuestionarios:

1. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

Cuestionarios:

1. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

Flujogramas:

1. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

Flujogramas:

1. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

Narrativas o descriptivas:

1. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

Narrativas o descriptivas:

1. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

Matrices:

1. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….3. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

Matrices:

1. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….3. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

Para una mejor comprensión de los temas tratados, revise en su textobásico desde la página 42 hasta la 60.

3.3. Riesgos de auditoría de gestión

Los resultados de la auditoría pueden no estar exentos de errores y omisiones de importantessignificación que influyan en la evaluación a expresar por el auditor en su informe, por lo que resultanecesario conocer los riesgos latentes en este proceso, que al igual que la auditoría financiera, en estetipo de auditoría debemos tener en cuenta también los tres componentes del riesgo que son:

• Riesgo inherente

Este riesgo afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener lasatisfacción de auditoría suficiente para validad una afirmación. Esta cantidad puede estar presentada

tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias.


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PRIMER BIMESTRE

• Riesgo de control

Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores oirregularidades significativas en forma oportuna.

• Riesgo de detección

Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o irregularidadesexistentes en los estados contables.

Para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su textobásico las páginas 61 y 62.

3.4. Muestreo de la auditoría de gestión

Se denomina muestreo de auditoría a la aplicación de un procedimiento a menos del 100% de las partidasincluidas en un saldo de una cuenta o clase de transacciones, con el fin de obtener y evaluar evidenciassobre alguna característica de las partidas seleccionadas y extraer conclusiones sobre el conjunto de laspartidas de dicho saldo o clase de transacciones. El muestreo en auditoría puede ser aplicable, tanto alas pruebas de controles, como a las pruebas sustantivas. El muestreo puede aplicarse sobre una baseestadística o no estadística, siendo sus ventajas:

• Facilita el diseño de una muestra eficiente;• Calcula la cantidad suficiente del material de evidencia;• Facilita la evaluación de los resultados de la muestra; y,

• Permite la cuantificación del riesgo de muestreo.

3.5. Evidencias suficientes y competentes

La evidencia de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficientes y competentes quesustentan las conclusiones del auditor.

Elementos:

• La suficiencia. Es cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una seguridad

razonable para proyectarlos con un mínimo riesgo, al conjunto de actividades de este tipo.• La competencia de la evidencia se refiere a su validez y confiabilidad. El equipo de auditoría deberá

considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o integridad y de ser asíobtener evidencia adicional o revelar tal situación en el informe.



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3.6. Técnicas utilizadas

Definiciones

• Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse

un juicio profesional sobre lo examinado.• Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.

Como cualquier herramienta unas empleadas con más frecuencia que otras.

Clases de técnicas

Las técnicas se clasifican, generalmente, en base a la acción que se va a efectuar. Estas accionesverificadoras pueden ser:

m Verificación ocular m Verificación verbal

m Verificación escrita m Verificación escrita m Verificación documental

Gráco 4TÉCNICAS DE AUDITORÍA

CLASES DE TÉCNICASDE

AUDITORÍA

Veriÿcación ocular- Comparación- Observación- Rastreo

Veriÿcación verbal

- Indagación- Entrevista- Encuesta

Verificación documental

- Comprobación- Cálculo- Revisión

selectiva

Verificación física

- Inspección

Veriÿcación escrita

- Análisis- Conciliación- Conrmación- Tabulación

Fuente: Andrade P. R. (2002).Manual de auditoría de gestiónElaboración: Gustavo Cisneros G.


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PRIMER BIMESTRE

Para una mejor comprensión de tema tratado, revise en su texto básicodesde la página 67 hasta la 71.

3.7. Papeles de trabajo

Complementado sobre el tema los papeles de trabajo constituyen una historia del trabajo realizadopor el auditor y de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes, los papeles de trabajodeben ser elaborados de tal forma que muestren:

– Las informaciones y hechos concretos. – El alcance del trabajo efectuado. – Las fuentes de la información obtenida. – Las conclusiones a que llegó.

Custodia y archivo de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben ser organizados y archivados sistematizada, ya sea preparando legajos,carpetas u otros archivos, pues como se mencionó anteriormente son documentos muy importantes,que si son bien elaborados y adecuadamente conservados, pueden en algún momento proteger alauditor, pero si no lo son pueden ser utilizados en su contra.

Su propiedad y custodia es exclusiva del auditor, pero su uso está limitado por el código de éticaprofesional, pues no puede revelar indebidamente información confidencial.

Clases de archivos

Los archivos pueden ser de dos clases:

• Archivo permanente o continuo

Es el que contienen información de interés o utilidad continua para más de una auditoría o necesariapara auditorías subsiguientes. La mayor parte de la información de este archivo se obtiene en la primeraauditoría, y se relaciona con documentos de la entidad tales como leyes, reglamentos, manuales,distributivos de personal, actas, resoluciones, etc.

• Archivo corriente o del período

Contiene información obtenida en el examen o evaluación y no se considera de uso continuo, estearchivo se encuentra constituido por papeles de trabajo generales y específicos.

Índices y referencias

Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que indiquen claramentela sección del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrán localizarsecuando se le necesite.

Según Juan Ramón Santillana (1992), en su libro “Conoce las auditorías” , define a los índices de lasiguiente manera:


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“Los índices de referencia se escriben en rojo en la esquina superior derecha de las hojas de trabajo alobjeto de facilitar su identificación, esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber dequé papel se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo”.

En los papeles de trabajo, ya sea en el curso o al concluirse la auditoría deben anotarse los índices yreferencias, incluso estas últimas deben ser cruzadas. El propósito de la referenciación cruzada es mostraren forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas, análisis, etc.,

Marcas

Son símbolos o señales que utiliza el auditor para representar los procedimientos de auditoría o pruebasaplicadas. También podemos decir que estas marcas le permiten al auditor señalar conceptos a los quese refieren las anotaciones constantes de los papeles de trabajo.


3.8. Parámetros e indicadores de gestión

Indicadores como instrumento de control de gestión

Como se indica en el texto guía, para conocer y aplicar los indicadores de gestión, es importante queesté implementado el control interno en la entidad y que se tenga claro lo que es y la importancia delcontrol de gestión como concepto clave y herramienta de la evaluación institucional.

CONTROL INTERNO INDICADORES CONTROL+ =

Uso de indicadores en auditoría de gestión

Los indicadores son la referencia numérica generada para partir de una o varias variables que muestranaspectos del desempeño de la unidad auditada. Esta referencia, al ser comparada con un valor estándar,interno o externo a la organización, podrá indicar posibles desviaciones con respecto a las cuales laadministración deberá tomar acciones.

El uso de indicadores en la auditoría permite medir:

– La eficiencia y economía en el manejo de recursos.

– Las cualidades y características de los bienes producidos o servicios prestados(eficacia).

– El grado de satisfacción de las necesidades de los usuarios o clientes (calidad).

– Todos estos aspectos deben ser medidos considerando su relación con la misión, los objetivos ylas metas planteadas por la organización.


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PRIMER BIMESTRE

Clasificación de los indicadores de gestión

a. Cualitativos y cuantitativos

b. De uso universal

Indicadores de resultado por área y desarrollo de información

Indicadores estructurales

Indicadores de recursos

Indicadores de proceso

Indicadores de personal

Indicadores interfásicos

Indicadores de aprendizaje y adaptación

c. Globales funcionales y específicos

Indicadores globales

Indicadores funcionales o particulares

Indicadores específicos



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Autoevaluación 3

Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 3 en lo referente a lasherramientas de la auditoría de gestión, conteste el siguiente cuestionario:

A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una v o una f, emitiendo su criteriode verdadero o falso.

1. ( ) El control interno es un proceso efectuado por la dirección y por el resto depersonal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado deseguridad razonable.

2. ( ) Uno de los componentes del control interno es la valoración del riesgo.

3. ( ) Las actividades de control consisten en asegurar la calidad del control internosobre el tiempo.

4. ( ) Uno de los métodos de evaluación es el cuestionario.

5. ( ) Los ujogramas son el método más técnico y recomendable para la evaluaciónporque permite efectuar el revelamiento siguiendo una secuencia lógica yordenada y facilita la identicación o ausencia de controles.

6. ( ) El riesgo inherente es el que los sistemas de control estén incapacitados paradetectar o evitar errores o irregularidades signicativas en forma oportuna.

7. ( ) La evidencia suciente se reere a su validez y conabilidad.

8. ( ) La custodia y propiedad de los papeles de trabajo son exclusivas del auditor.

9. ( ) El archivo corriente es el que contienen información de interés o utilidadcontinua para más de una auditoría, o necesaria para auditorías subsiguientes.

10. ( ) Los indicadores de gestión son la referencia numérica generada para partirde una o varias variables que muestran aspectos del desempeño de la unidadauditada.

B. Indique a qué técnica de vericación corresponden los siguientes conceptos:

1. Es la técnica que consiste en un examen ocular rápido con la nalidad de separarmentalmente los asuntos que no son típicos o normales.

a. COMPARACIÓNb. REVISIÓN SELECTIVAc. ANÁLISIS


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PRIMER BIMESTRE

2. Consiste en examinar la exactitud matemática de las operaciones.

a. COMPROBACIÓNb. CÁLCULOc. INSPECCIÓN

3. Es el examen físico y ocular de activos,

guia auditoria iii utpl

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