aula 17 10 2013.ppt

Prof. Dr. José Carlos Marion1

CONTABILIDADE BÁSICA7ª Edição


Cap. 05- Balanço Patrimonial – Grupo de Cap. 05- Balanço Patrimonial – Grupo de ContasContas


Contabilidade Básica – 7ª EdiçãoContabilidade Básica – 7ª EdiçãoContabilidade Básica – 7ª EdiçãoContabilidade Básica – 7ª Edição

5. Balanço Patrimonial – uma introdução Introdução. Conceito de curto e longo prazos na contabilidade. Ativo

Circulante. Realizável a longo prazo. Não circulante

Passivo Circulante. Exigível a longo prazo. Patrimônio Líquido

Principais deduções do ativo e do patrimônio líquido. Balanço patrimonial. Atividades sugeridas.

5. Balanço Patrimonial – uma introdução Introdução. Conceito de curto e longo prazos na contabilidade. Ativo

Circulante. Realizável a longo prazo. Não circulante

Passivo Circulante. Exigível a longo prazo. Patrimônio Líquido

Principais deduções do ativo e do patrimônio líquido. Balanço patrimonial. Atividades sugeridas.


Balanço Patrimonial – Grupo de ContasBalanço Patrimonial – Grupo de ContasBalanço Patrimonial – Grupo de ContasBalanço Patrimonial – Grupo de Contas

ATIVO PASSIVO

Circulante

Realizável a Longo Prazo

Não circulante

Circulante

Exigível a Longo Prazo

Patrimônio Líquido

INTRODUÇÃO:INTRODUÇÃO:

A legislação brasileira estabelece três grupos de contas para o ativoE praticamente três grupostrês grupos de contas para o passivo e patrimônio

líquido:


Longo PrazoCurto Prazo

X1 X2

Término doExercício Social

31.12.X131.12.X0


CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS:CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS:

Curto Prazo até um ano (conceito geral)

Longo Prazo Período acima de um ano


Curto Prazo Longo Prazo

X1 X2

31.12.X131.12.X0

Curto PrazoCiclo Operacional Longo Prazo

X3


CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS:CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS:

Curto Prazo até um ano (conceito geral)

Longo Prazo Período acima de um ano


ATIVO CIRCULANTEATIVO CIRCULANTEGrupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas a curto prazo.

ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZOATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

Compreende itens que serão realizados em dinheiro a

longo prazo (período superior a um ano), ou de acordo

com o ciclo operacional da atividade predominante.

Os empréstimos que a empresa faz a diretores e a

coligadas também são classificados neste grupo.


ATIVO:ATIVO:



ATIVO CIRCULANTEATIVO CIRCULANTE

Balanço Patrimonial – Cia. Magnum

ATIVO 31.12.X7

31.12.X6

PASSIVO 31.12.X7 31.12.X6

Circulante

- Disponível

- Duplicatas a receber

- Estoque

800

6.200

10.000

500

4.500

8.000

Circulante




Permanente



REALIZÁVEL A LONGO PRAZOREALIZÁVEL A LONGO PRAZO

Permanente

2.000

3.000

5.000

6.000


- Empréstimos à Coligada

-Títulos a Receber

31.12.X7

800

6.200

10.000

31.12.X7

Circulante



500

4.500

8.000

Circulante

- Disponível

- Duplicatas a receber

- Estoque

31.12.X6

31.12.X6

PASSIVOATIVO



ATIVO PERMANENTE

- Itens que dificilmente se transformarão em dinheiro

Investimentos: não ligados à atividade-fim da

empresa. Ex.: Ações Outras Cias., Terrenos

Imobilizado: totalmente correlacionado com a

atividade-fim. Ex.: Prédios, Veículos, Máquinas.

Intangível. Ex.: marca, ponto comercial, nome da

empresa, patentes registradas, direitos autorais, etc.


ATIVO:ATIVO:



ATIVO:ATIVO:

2.0004.000

5.0001.0002.000

3.000

4.0006.000

10.0006.0004.000

5.000

Permanente-Investimentos

-Ações outras Cias.-Terrenos para Expansão

-Imobilizado-Prédios-Veículos-Móveis e Utensílios

-Intangível-marca

2.0003.000

5.0006.000

Não circulanteRealizável a Longo Prazo-Empréstimos a Coligada-Títulos a Receber

Circulante



5004.5008.000

8006.200

10.000

Circulante-Disponível-Duplicatas a receber-Estoque

31.12.X631.12.X7PASSIVO31.12.X631.12.X7ATIVO



PASSIVO CIRCULANTE

• Obrigações com terceiros a serem pagas no Curto Prazo

EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

• Obrigações com terceiros a serem pagas no Longo Prazo

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

• Total de recursos investido pelos proprietários.

Normalmente compostos de capital e lucros retidos (parte

do lucro não distribuído aos donos mas reinvestido na

empresa).


PASSIVO:PASSIVO:



BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL


ATIVO 31.12.X

7

31.12.X

6

PASSIVO 31.12.X

7

31.12.X

6

Circulante- Disponível- Duplicatas a receber- Estoque

8006.200

10.000

5004.5008.000

Circulante- Fornecedores- Salários a Pagar- Impostos a Pagar- Encargos a Pagar- Empréstimos a Pagar- Contas a Pagar

Exigível a Longo Prazo- Financiamentos

5.0006.0002.0001.0002.800

200

20.000

2.0004.0005.0001.0001.0001.000

10.000

Não circulanteRealizável a Longo Prazo- Empréstimos a Coligada-Títulos a Receber

5.0006.000

2.0003.000

Permanente-Investimentos

- Ações outras Cias.- Terrenos para Expansão

-Imobilizado- Prédios- Veículos- Móveis e Utensílios

-Intangível- Marca

4.0006.000

10.0006.0004.000

5.000

2.0004.000

5.0001.0002.000

3.000

Patrimônio Líquido- Capital- Lucros Acumulados

20.0006.000

10.0003.000

Total do Ativo 63.000 37.000 Total do Passivo + PL 63.000 37.000


ATIVO CIRCULANTE

Provisão para Devedores Duvidosos (PDD) - Parcela

estimada pela empresa que não será recebida, em

decorrência de maus pagadores. Deverá ser subtraída de

Duplicatas a receber (% Aceito pelo Imposto de Renda).

Duplicatas Descontadas - Parte das duplicatas a receber

negociadas com as instituições financeiras (realização

antecipada). Deverá ser subtraída de Duplicatas a

Receber.


PRINCIPAIS DEDUÇÕESDO ATIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO


ATIVO PERMANENTE

Depreciação Acumulada - Perda da capacidade do

imobilizado de produzir eficientemente. Obtém-se o valor

líquido (bruto – depreciação acumulada) que deverá

aproximar-se do seu valor em termos potenciais.

Amortização Acumulada - É calculada sobre os bens

intangíveis que representam retorno sobre seu valor de

aquisição.

Exaustão Acumulada – É calculada sobre a exploração

de recursos minerais e florestais.


PRINCIPAIS DEDUÇÕES DO ATIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO


PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Prejuízo:

Da mesma forma que a conta Lucros é acrescida

ao PL, a conta prejuízos reduz o PL.

PRINCIPAIS DEDUÇÕESDO ATIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO



Ativo Passivo e Patrimônio Líquido

Circulante Compreende contas que estão constantemente em giro em movimento, sua conversão em dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo exercício social.

Realizável a Longo PrazoIncluem-se nessa conta bens e direitos que se transformarão em dinheiro após o exercício seguinte.

PermanenteSão bens e direitos que não se destinam a venda e têm vida útil longa, no caso de bens.

InvestimentoSão as aplicações de caráter permanente que geram rendimentos não necessários à manutenção da atividade principal da empresa.

ImobilizadoAbarca itens de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção da atividade básica da empresa.

• Intangível .

Circulante Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no próximo exercício social: nos próximos 365 dias após o levantamento do balanço.

Exigível a Longo PrazoRelacionam-se nessa conta obrigações exigíveis que serão liquidadas com prazo superior a um ano dívidas a longo prazo.

Patrimônio LíquidoSão recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento lucros e reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos proprietários será reduzido.

Observação: há outras contas pertencentes ao balanço patrimonial que serão tratadas em momento oportuno.





Cap. 06- Apuração de Resultado e Cap. 06- Apuração de Resultado e Regime de ContabilidadeRegime de Contabilidade



6. A Contabilidade Apuração do resultado. Conceito de receita e despesa. Regime de competência. Regime de caixa. Balanço patrimonial x demonstração do

resultado do exercício e regime de competência.

6. A Contabilidade Apuração do resultado. Conceito de receita e despesa. Regime de competência. Regime de caixa. Balanço patrimonial x demonstração do

resultado do exercício e regime de competência.


Apuração do Resultado e RegimeApuração do Resultado e Regime de Contabilidadede Contabilidade


APURAÇÃO DO RESULTADO

A cada exercício social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o resultado Dos seus negócios. Para saber se obteve lucro ou prejuízo, a contabilidade confronta a receita (vendas) com as despesas. Se a receita foi maior que a despesa, a empresa teve lucro. Se a receita foi menor que a despesa, teve prejuízo.

90

(48)

42

Receita

Despesas

Lucro

DRE

Cia. Sucesso

60

(72)

(12)

Receita

Despesas

Prejuízo

DRE

Cia. Fracasso




Confronto entre Receitas e Despesas

Receitas > Despesas Lucro

Receitas < Despesas Prejuízo

Características:• Apuração realizada a cada exercício social• Resumo ordenado das Receitas e Despesas do período, i.e., a apuração é realizada de forma destacada na DRE.

CONCEITO: RECEITAS E DESPESAS:CONCEITO: RECEITAS E DESPESAS:


Receitas:• Vendas de Produtos, Mercadorias ou Serviços

A vista entrada de dinheiro em Caixa A prazo entrada de direitos a receber

• Aumentam o Ativo• Nem todo aumento de Ativo significa Receita

Empréstimos Financiamentos Compras a prazo ...





Despesas:

• Todo sacrifício, esforço para obter Receita

Matéria-Prima; Mão-de-Obra;

Consumo de bens (Depreciação);

Serviços

• Podem ocorrer à vista ou a prazo

A vista saída de dinheiro do Caixa

A prazo aumento das Obrigações...





Outras considerações:

• Caixa

Entrada de dinheiro Encaixe

Saída de dinheiro Desencaixe

• Perdas

Variações anormais, inesperadas ou involuntárias no

ativo

Incêndio, roubo, inundações ...





OPERAÇÕESOPERAÇÕES À VISTAÀ VISTAA PRAZOA PRAZO

Despesa (-) Caixa (desembolso)

Ativo

+ Contas a Pagar

Passivo

D.R.E. BALANÇO PATRIMONIAL

Receita + Caixa (Encaixe)

Ativo

+ Dupl. a Receber

Ativo



RECEITAS E DESPESAS:RECEITAS E DESPESAS:




REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADO:REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADO:

COMPETÊNCIA

CAIXACAIXA


• Regime universalmente adotado

• Critério aceito e recomendado pelo Imposto de Renda

• Receitas Contabilizada no período em foi gerada (à vista

ou a prazo)

• DespesasContabilizada no período em que foi consumida,independentemente do pagamento ter sido, ou não, realizado




COMPETÊNCIACOMPETÊNCIA


Toda despesa gerada no período (mesmo que ainda não

tenha sido paga) será subtraída do total da receita, tam-

bém gerada no mesmo período (mesmo que ainda não

tenha sido recebida).





D.R.E. Lucro apurado observando-se as incorrências do período


Regime de competência:

Toda a receita ganha em 20X1Toda a despesa incorrida em 20X1

Apuração doresultado em

20X1





D.R.E. Lucro apurado observando-se as incorrências do período


• Aplicação restrita (entidades sem fins lucrativos)

• Receitas

Contabilizada no momento do recebimento do dinheiro;

• Despesas

Contabilizada no momento do pagamento;

• D.R.E. Lucro apurado = Receitas Recebidas X Despesas Pagas




CAIXACAIXA


A Cia. Ventrícula vendeu em X1 $ 20.000 e só

recebeu $ 12.000 (o restante receberá no futuro); teve

como despesa incorrida $ 16.000 e pagou até o

último dia do ano $ 10.000.



REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADOREGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADOExemplo de Regime de Caixa e Competência

(Comparativo)


D.R.E. CAIXACOMPETÊNCIA

Despesas (10.000)(16.000)

Resultado

Receitas 12.00020.000

2.0004.000



REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADOREGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADOExemplo de Regime de Caixa e Competência

(Comparativo)


• Devedores duvidosos:Perdas estimadas, referentes ao período em questão

• Depreciação:Gastos relativos ao uso de bens do Ativo ImobilizadoTaxas fixadas pelo Imposto de Renda

Ao final do exercício social – Para apurar o Lucro do PeríodoAo final do exercício social – Para apurar o Lucro do Período



OUTROS AJUSTESOUTROS AJUSTES

COM RELAÇÃO AO REGIME DE COMPETÊNCIACOM RELAÇÃO AO REGIME DE COMPETÊNCIA


Parte do Lucro pode ser reinvestido (lucros retidos/acumulados). Entra no Balanço viaPL (origem), sendo aplicada no Ativo.

A parte do lucro distribuída aos proprietários

é denominada dividendos.



Lucro apurado

Deve assumi-lo

Pertence aoproprietário

Prejuízo

EFEITO DO LUCRO NO BALANÇOEFEITO DO LUCRO NO BALANÇO


ExemploExemplo

Uma Empresa tem $ 900 de capital aplicado no caixa. Durante o

ano tem uma receita de $ 800 a vista, por prestação de serviços

e uma despesa de $ 500. Apure-se o lucro e observe os efeitos

no balanço, sabendo-se que não houve distribuição de

dividendos.








BALANÇO PATRIMONIAL (APÓS APURAÇÃO DO LUCRO)BALANÇO PATRIMONIAL (APÓS APURAÇÃO DO LUCRO)

Circulante

- Caixa

Início do ano Final do ano


- Capital

- Lucros Retidos

Início do ano Final do ano

900

-

1.200

-

900

-

900

300

Total 900 1.200 Total 900 1.200

DRE (APURAÇÃO DO LUCRO)

Receita à vista

(-) Despesas

Lucro

800

(500)

300

“Muitos novatos nas finanças não conhecem a

relação entre Demonstração do Resultado (DRE) e o

Balanço. O entendimento desta relação é vital.”

Pai Rico, pai pobre, p. 64.


CUSTOCUSTOCUSTOCUSTO DESPESADESPESADESPESADESPESA



DIFERENÇA ENTRE DESPESA E CUSTODIFERENÇA ENTRE DESPESA E CUSTO


Conta Pessoal Matéria-Prima Mercadoria Embalagem Manutenção Aluguel Marketing Comissão de Vendas Fretes de entrega Limpeza ...

Custos

XXXXXX

X

Produção

Despesas

X XXXXXX

Comercial eAdministração



DIFERENÇA ENTRE DESPESAS E CUSTODIFERENÇA ENTRE DESPESAS E CUSTO




Cap. 07 – Demonstração do Resultado Cap. 07 – Demonstração do Resultado ExercícioExercício



7. Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração dedutiva.

Como apurar receita líquida.

Como apurar o lucro bruto.

Custo das vendas.

Como apurar o lucro operacional.

Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro líquido.

7. Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração dedutiva.

Como apurar receita líquida.

Como apurar o lucro bruto.

Custo das vendas.

Como apurar o lucro operacional.

Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro líquido.


Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício


A demonstração de resultado do exercício é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses. É apresentada de forma dedutiva vertical.

DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVADEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA

DREReceitas(-) Despesas

100(50)

Lucro/(prejuízo) 50

Sentido vertical (dedutivo)Sentido vertical (dedutivo)




DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVADEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA

Micros e Pequenas EmpresasMicros e Pequenas Empresas Médias e Grandes EmpresasMédias e Grandes Empresas

DREReceitas(-) Despesas

100(50)


DRE

Receitas(-) Custos(-) Despesas(-) ............(-) ............

100(50)(10)........


VERTICAL

VERTICAL




A receita bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos

sobre vendas e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os

abatimentos (descontos) ocorridos no período.

Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda:• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a quase

400% (no caso de cigarros).• ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual)

Estado de SP 18%.• ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal)

Município SP de 0 a 10%.• PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (governo federal)

– 1,65% (não-cumulativo a partir de 2002)• COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6% (não-

cumulativo a partir de 2003).

COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA


Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

A Receita Bruta representa oA Receita Bruta representa osomatório dos valoressomatório dos valores

das Notas Fiscais emitidasdas Notas Fiscais emitidas

A Receita Bruta representa oA Receita Bruta representa osomatório dos valoressomatório dos valores

das Notas Fiscais emitidasdas Notas Fiscais emitidas



DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas e sua contas





Impostos e Taxas s/ VendasImpostos e Taxas s/ Vendas. IPI. ICMS. ISS. PIS. COFINSDevoluções (vendas canceladas)Abatimentos (descontos)

Impostos e Taxas s/ VendasImpostos e Taxas s/ Vendas. IPI. ICMS. ISS. PIS. COFINSDevoluções (vendas canceladas)Abatimentos (descontos)

O fato gerador éa Receita

O fato gerador éa Receita



Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto:

Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada____________ ______ R.......................____________ _____ S/P - São Paulo

Preço do Produto 10.000+ IPI (30%) 3.000Preço Total 13.000

ICMS incluso no Preço 18% x$ 10.000 = $ 1.800____________ _____________

DRE - Cia. Balanceada

Receita Bruta $ 13.000

(-) Deduções IPI $ (3.000)

ICMS $ (1.800)

Receita Líquida $ 8.200






Despesas Operacionais são os gastos incorridosDespesas Operacionais são os gastos incorridospara: vender, administrar e financiar as operações.para: vender, administrar e financiar as operações.

Custos das Vendas representam os gastos de“produção” apropriados aos produtos ou serviços vendidos.

Despesas Operacionais. Vendas

. Administrativas

. Financeiras

Despesas Operacionais. Vendas

. Administrativas

. Financeiras

Despesas Financeiras. Juros incorridos (pagos ou não)

. Juros de mora pagos

. Descontos concedidos

. Comissões bancárias

. Correção monetária sobre empréstimos

. CPMF

. .......

Despesas Financeiras. Juros incorridos (pagos ou não)

. Juros de mora pagos

. Descontos concedidos

. Comissões bancárias

. Correção monetária sobre empréstimos

. CPMF

. .......

Receitas Financeiras. Aplicações financeiras

. Juros de mora recebidos

. Descontos obtidos

...

Receitas Financeiras. Aplicações financeiras

. Juros de mora recebidos

. Descontos obtidos

...Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas

Financeiras, o saldo reduzirá a conta de Despesas Operacionais





Receita Bruta

(-) Deduções da Receita

= Receita Líquida

(-) Custos das Vendas

= Lucro Bruto

(-) Despesas Operacionais

= Lucro Operacional

(-) Despesas não Operacionais

+ Receitas não Operacionais

= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)

(-) Provisão para Imposto de Renda

= Lucro Depois do Imposto de Renda

Despesas e Receitas não Operacionais são variaçõesregistradas na D.R.E., que não fazem parte do objeto

Social da Empresa

Ganhos ou Perdas ocorridos com venda de Permanentes:• venda de ações (com lucro ou prejuízo);• venda de imobilizados (com lucro ou prejuízo



DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe suas contas e suas contas





Receitas Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

Lucro Depois do I.R.(-) Doações e Contribuições

(-) Participações = LUCRO LÍQUIDO

RETENÇÕESDIVIDENDOS

É a sobra líquida à disposição dosproprietários da empresa.


Como Apurar o Lucro Depois do IR

O exerc. social em que é gerado lucro (ano X) denomina-se

“ano base”. O exercício em que se paga o IRPJ (ano X+1)

denomina-se “exerc. financeiro”. Pelo regime de compe-

tência considera-se o IRPJ no período em que foi gerado

(ano-base). Portanto calcula-se (provisão) o valor do IRPJ

a pagar e deduz-se tal quantia do “Lucro Antes do Imposto

de Renda”. Pela Legislação do IRPJ, a base de cálculo

(lucro ajustado) é calculada em um livro extra-contábil

denominado “Livro de Apuração do Lucro Real” – LALUR.




Como Apurar o Lucro Líquido

Lucro Depois do Imposto de Renda(-) Doações e Contribuições(-) Participações

Lucro Líquido

DebenturistasEmpregadosAdministradoresPartes BeneficiáriasFundos de Assistência aos Empregados




Investidores(Sócios e Acionistas)

Dividendos

3. Canalização de lucro retido

PatrimônioLíquido

Balanço PatrimonialPASSIVO

Aplicaçãode

Recursos

ATIVO

D.R.E.Receita

(-) Desp./CustoLucro Líquido

Capital deTerceiros

D.L.P.AcSaldo de Ano(s) anterior(es)

+ Lucro Líquido deste Exerc.

Roteiro Contábil

1. Apuração do Lucro

2. Transferência p/ Lucros Acumulados



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