informes y dictamenes final (1) (1)
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
1 SEMINARIO C Y A
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTE
DIVISION DE CIENCIAS ECONOMICAS
CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
CURSO: CONTABILIDAD DE SEMINARIO Y AUDITORIA
NOVENO SEMESTRE, SECCION A
INFORMES Y DICTAMENES
INTEGRANTES DEL GRUPO
DIANA MARIA ARCHILA MORALES 201030035
JOSUE ALFREDO ORDOEZ COLOP 200930664
SANTOS MARGARITO COS MAZARIEGOS 201030025
HEIDI DANIELA MENCHU ALVAREZ 201030150
MANUELA ELIZABETH BULUX TZUL 201031030
DARLY RUBI PACAJA COYOY 201030504
DINA ESTER SANDOVAL RAMIREZ 201030503
GUILLERMO BARAN QUIEVAC 201030696
NEIDY ROSSINA MALDONADO DE LEN 201031236
BRENDA DANALIS DEL ROSARIO POL GARCIA 201030191
NICOLAS ABISAI GOMEZ CAMACHO 201030535
QUETZALTENANGO FEBRERO DE 2014
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
2 SEMINARIO C Y A
INDICE
CONTENIDO PAGINA
CAPITULO I
INFORME DE AUDITORIA INTRODUCCION
Definicin del Informe de Auditoria 4
Objetivos del Informe de Auditoria 7
Importancia del Informe de Auditoria 7 Clases de Informe
Informe corto y su estructura
Informe largo y su estructura
8 8 9
Otros informes especiales de Auditoria
Informes de auditora sobre el control interno
Dictmenes sobre Estados Financieros proyectados
12 12 17
CAPITULO II
DICTAMEN Y OPININ DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
Definicin del Dictamen 23
Estructura del Dictamen 23
Tipos de Opinin
Opinin no Calificada
Opinin Calificada
Opinin Adversa
Abstencin de opinin
Opinin no calificada con prrafo de nfasis de Asunto
La opinin del auditor en dictmenes con propsito especial.
Ejemplos de dictmenes
27 27 27 28 28 29
29
42
Circunstancias que modifican la opinin del dictamen
Limitacin en el alcance
Desacuerdo sobre polticas contables o NIIF
Incertidumbre
Capacidad para continuar como negocio en marcha
Falta de uniformidad
Cambios contables
Irregularidades
115 115 115 116 116 117 118 118 119
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
3 SEMINARIO C Y A
Actos ilegales Importancia de la Circunstancia que modifican la opinin de dictamen
Consideracin de materialidad 120
CAPITULO III CARTA A LA GERENCIA
Definicin de la Carta a la Gerencia 127
Objetivos de la Carta a la Gerencia 128
Importancia de la Carta a la Gerencia 128
Elementos de la Carta a la Gerencia 128 Estructura de la Carta a la Gerencia Ejemplo de Informe Ejemplos de Carta a la Gerencia
129
135 280
Concusiones 299
Bibliografa 300
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
4 SEMINARIO C Y A
INTRODUCCION
La auditora es un proceso que nos lleva a realizar diferentes pruebas permitiendo
obtener evidencia suficiente y competente durante el desarrollo del trabajo de
auditora, siendo la auditoria parte fundamental en la actualidad para la toma de
decisiones aplicable a todo tipo de entidad.
La auditora se divide en dos clases , entre los cuales est la auditora interna y la
auditora externa, la presente informacin, est basada primordialmente en la
auditora externa, en donde se dar a conocer los aspectos bsicos para
desarrollar una auditoria de Estados Financieros como lo es: la planeacin,
ejecucin, informe dictamen, normas y regulaciones.
Este trabajo estar enfocado en desarrollar rigurosamente la emisin de Informes
de auditora y por consecuencia dar una opinin en relacin a la evaluacin
realizada a las diferentes reas de la entidad o en su conjunto, la cual se hace
mencin en el dictamen del auditor independiente.
En el presente texto se podr encontrar la definicin de un informe de auditora, as
como los objetivos que persiguen, su importancia, las clases de informes y otros
informes especiales
Definiendo de manera amplia y especfica cada una de las generalidades del
proceso en la modificacin de la opinin del auditor dentro de una auditoria a los
Estados Financieros.
La carta a la gerencia forma parte de un informe y se da como resultado de la
evaluacin a los Estados Financieros, en donde el auditor tambin evala el
sistema de control interno de una entidad. Por lo que es de importancia conocer su
definicin, objetivos, importancia, elementos y su estructura.
La base fundamental del auditor para una auditoria a los Estados Financieros, son
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas
Internacionales de Auditoria (NIA), entre otras leyes ordinarias en que debe regirse
el trabajo de auditora.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
5 SEMINARIO C Y A
CAPITULO I
INFORME DE AUDITORIA
AUDITORA
La auditora surge cuando un pueblo o ncleo social sojuzga o domina a otro, bien
sea a travs de la poltica, la religin, la economa, las ciencias, o por las fuerzas.
As el pueblo o comunidad tiene que pagar tributos hoy conocido como impuesto.
El pueblo dominante requiere que los tributos que impuso sean pagados
correctamente y en tiempo; y para asegurarse del cumplimiento comenzaron a
crear cuerpos revisores que se encargaran de fiscalizaciones. Son los albores
primigenios de la auditoria actualmente llamada como Auditoria Fiscal.
DEFINICIN DEL INFORME DE AUDITORIA
Es el documento que contiene el Dictamen del Contador Pblico y Auditor
independiente, sobre el resultado de la auditoria efectuada incluyendo los Estados
Financieros que fueron objeto de examen, las Notas a los Estados Financieros, el
Informe Especial del Control Interno, as tambin como cometarios especiales,
sobre la naturaleza y alcance de los procedimientos aplicado.
El informe de Auditoria constituye el resultado final del trabajo realizado en la
empresa, antes de emitirlo, el auditor debe estar seguro de haber cumplido con las
Normas Internaciones de Auditoria, el auditor basara el informe en el examen
realizado, y soportara su opinin con evidencia suficiente y competente en los
papeles de trabajo.
El informe de auditora, es la forma en que se concreta el trabajo realizado por el
auditor durante el perodo de visita al cliente y el tiempo de trabajo en oficina. El
informe de Auditora en su preparacin, como factores relevantes, debe considerar
lo siguiente:
La informacin financiera debe haber sido preparada utilizando principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Estos principios deben haber sido aplicados uniformemente.
Se refiere a la presentacin razonable de la situacin financiera, los
resultados y el flujo de efectivo.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
6 SEMINARIO C Y A
Hacer referencia a otros auditores en el informe de auditora, cuando
corresponda.
Informacin financiera comparativa.
ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORA
El informe de auditora de las cuentas anuales es un documento mercantil que
contendr, al menos, los siguientes datos:
Datos identificativos:
Entidad auditada
Cuentas anuales que son objeto de la auditora.
Marco normativo de informacin financiera que se aplic en su elaboracin.
Personas fsicas o jurdicas que encargaron el trabajo.
Personas a quienes vaya destinado (si son distintas de las anteriores).
Referencia a que las cuentas anuales han sido formuladas por el rgano de
administracin de la entidad auditada.
Fecha y firma de quin o quines lo hubieran realizado. La fecha del informe
de auditora ser aquella en la que el auditor independiente y/o la firma de
auditora, han completado los procedimientos de auditora, necesarios para
formarse una opinin sobre las cuentas anuales.
Prrafos:
Prrafo de alcance: Se realizar una descripcin general del alcance de la
auditora realizada, con referencia a las normas de auditora, conforme a las
cuales sta se ha llevado a cabo y en su caso, de los procedimientos
previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de
cualquier limitacin puesta de manifiesto en el desarrollo de la auditora.
Asimismo, se informar sobre la responsabilidad del auditor de expresar una
opinin sobre las citadas cuentas en su conjunto.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
7 SEMINARIO C Y A
Prrafo de opinin: En el mismo se expresa una opinin tcnica
manifestando, de forma clara y precisa, si las cuentas anuales ofrecen la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de informacin
financiera que resulte de aplicacin y, en particular, con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.
Prrafo de nfasis: Se puede incluir, en determinadas circunstancias, con
independencia del tipo de opinin que se exprese en el informe de auditora,
un prrafo para destacar un hecho reflejado en las cuentas anuales y
respecto del cual la memoria contiene la informacin necesaria de acuerdo
con el marco normativo de informacin financiera. Este prrafo de nfasis no
afecta a la opinin del auditor y figurar inmediatamente a continuacin del
prrafo de opinin. Generalmente har referencia a que la opinin del auditor
no contiene salvedades por este hecho.
Prrafo sobre otras cuestiones: Se podr utilizar un prrafo adicional para
incluir determinadas circunstancias que se consideren relevantes para
completar el informe de auditora. Este prrafo se sita despus del prrafo
de nfasis, de este ltimo hacemos mencin en el prrafo anterior.
Prrafo sobre el informe de gestin: En el mismo se expresa una opinin,
sobre la concordancia o no del informe de gestin con las cuentas
correspondientes al mismo ejercicio.
PROTOTIPOS DE INFORMES DE AUDITORA
El informe puede ser examinado por distintos usuarios, por lo que se debe redactar
cumpliendo las caractersticas mencionadas con anterioridad. Las distintas
corporaciones profesionales y organismos oficiales, tanto internacionales como
nacionales, han normativizado el informe estableciendo modelos para cada
situacin.
Del mismo modo, el informe no se podr publicar parcialmente o en extracto, este
debe ir acompaado por la totalidad de los estados financieros a excepcin de los
casos especiales.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
8 SEMINARIO C Y A
OBJETIVOS DEL INFORME DE AUDITORIA
Extraer la informacin de importancia de la entidad auditada.
Proporcionar a los usuarios una informacin confiable y veraz en base a la
evaluacin realizada por el auditor.
IMPORTANCIA DEL INFORME DE AUDITORIA
El Informe de Auditora, reviste gran Importancia, porque suministra a la
administracin de la empresa, informacin sustancial sobre su proceso
administrativo, como una forma de contribuir al cumplimiento de sus metas y
objetivos programados.
El Informe a travs de sus observaciones, conclusiones y recomendaciones,
constituye el mejor medio para que las organizaciones puedan apreciar la forma
como estn operando. En algunas oportunidades puede ocurrir que, debido a un
descuido en su preparacin, se pierde la oportunidad de hacer conocer a la
empresa lo que realmente desea o necesita conocer para optimizar su
administracin, a pesar de que se haya emitido un voluminoso informe, pero
inadvertidamente puede estar falto de sustentacin y fundamento adecuado; en
consecuencia su contenido puede ser pobre; con esto queremos hacer resaltar el
hecho de que, el Informe debe comunicar informacin til para promover la toma de
decisiones. Lamentablemente esto no se lograr si el informe revela pobreza de
expresin y no se aportan comentarios constructivos.
REDACCIN DEL INFORME
La Redaccin se efectuar en forma corriente a fin de que su contenido sea
comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminologa muy
especializada; evitando prrafos largos y complicados, as como expresiones de
difcil comprensin.
La Redaccin del Informe debe merecer mucha atencin y cuidado de parte del
auditor para que tenga la aceptacin que los empresarios esperan de l, en este
sentido el Informe debe:
Despertar o motivar inters
Convencer mediante informacin sencilla, veraz y objetiva
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
9 SEMINARIO C Y A
INFORME CORTO Y SU ESTRUCTURA
CONCEPTO
Es un documento que contiene la carta de dictamen a los Estados Financieros o
informacin evaluada. La carta de dictamen es el resultado final del trabajo de
auditoria y la expresin de la opinin profesional concreta y sinttica sobre la
razonabilidad o no de los Estados Financieros.
ELEMENTOS Y ESTRUCTURA
EL TITULO: Debe mencionarse que se trata de un dictamen de auditor
independiente.
DESTINATARIO: Al titular de la entidad o ente superior de la misma.
PARRAFO DE INTRODUCCION: En este punto el auditor manifiesta que se
realiz una auditoria y describe las responsabilidades asumidas por la
gerencia de la entidad y por el mismo en cuanto a los estados financieros.
PARRAFO DE ALCANCE: El auditor identifica los Estados Financieros
auditados y hace referencia a las normas y prcticas de auditoria que se ha
seguido.
PARRAFO DE OPINION: Este prrafo es el de mayor importancia ya que
menciona en palabras resumidas el resultado de toda una evaluacin, es en
este prrafo donde el auditor menciona acerca de la razonabilidad o no de la
informacin objeto de estudio.
LUGAR Y FECHA DEL DICTAMEN: A fin de informar al lector que el auditor
a considerado el efecto de hechos u operaciones de los que estuvo al
corriente que se produjera hasta esa fecha.
FIRMA: Del auditor y del jefe de la oficina de auditoria interna o
representante de la firma de auditoria segn sea el caso.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
10 SEMINARIO C Y A
CARACTERISTICAS DEL INFORME CORTO
OBJETIVIDAD: Expresa los acontecimientos de los procesos financieros tal
como son, sin deformaciones por condicionamientos particulares del auditor.
INTEGRIDAD: La informacin presentada debe ser completa e integra.
CLARIDAD: La informacin debe ser clara y legible, para que el usuario no
tenga dificultad alguna para entenderla.
SUSTANTIVIDAD: La informacin debe satisfacer adecuadamente las
necesidades del usuario mediante la comunicacin de hechos sustantivos
relevantes.
CERTIDUMBRE: El dictamen debe ser elaborado en base, a un
conocimiento seguro, claro y concreto de los hechos que se quieren
comunicar.
CREDIBILIDAD: El dictamen debe elaborarse conforme a las normas y
reglas que imprimen y otorgan el carcter de crebles.
INFORME LARGO Y SU ESTRUCTURA
CONCEPTO
Es el resultado del trabajo del Contador Pblico y Auditor, la cual informa a la alta
gerencia despus de la evaluacin a los Estados Financieros. Esto con el objetivo
de proporcionar al empresario o usuarios de la auditora de toda la informacin
necesaria y til. En la mayora de los casos una gran cantidad de informacin no
llega al empresario se queda en los papeles de trabajo. Con el objetivo de que el
empresario quede satisfecho con la informacin, se realiza el informe largo, el cual
contiene informacin ms extensa y tiene que redactarse de forma clara,
informativa, precisa e interesante.
ESTRUCTURA DEL INFORME LARGO
En el informe largo se aprovecha para proporcionar la mayor informacin til
posible, por ello se conoce una estructura en donde abarca la situacin general de
la empresa y no solo se limita en el informe y los estados financieros, dentro del
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
11 SEMINARIO C Y A
cual se pueden abarcar desde el dictamen hasta comentarios, as como se detallan
a continuacin:
Dictamen.
Balance General Auditado.
Estado de Resultados.
Estado de variaciones en el capital contable.
Estado de origen y aplicacin de recursos.
La nota a los Estados Financieros.
INFORMACIN NECESARIA EN EL INFORME LARGO
Antecedentes de la compaa.
Posicin Financiera.
Cuadros estadsticos.
Comentarios generales.
ANTECEDENTES DE LA COMPAA
Organizacin legal.
Domicilio.
Actividad social y su evolucin.
Organizacin antecesora.
Caractersticas del negocio.
Productos o servicios.
Mercado en que se desarrolla.
Sucursales o agencias establecidas.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
12 SEMINARIO C Y A
Caractersticas de los contratos ms importantes.
Tipo de clientes.
Principales fuentes de abastecimiento.
Principales funcionarios.
Principales accionistas.
Subsidiarias y filiales.
POSICION FINANCIERA
Balance general comparativo por ms de dos aos para ver tendencias.
Balance general comparativo con el ao anterior.
Estado de posicin o situacin extranjeras.
Anlisis y explicaciones de las principales cuentas presentadas en el
balance.
Anlisis y relaciones financieras.
RESULTADOS
Estados de Resultados comparativos con el ao anterior, comentando las
principales variaciones.
PATRIMONIO
Estados Analticos del Capital contable.
Capital original y cambios habidos.
Forma de pago del capital social e Impuesto Sobre la Renta a que est
sujeto.
Historia de las Utilidades de ISR.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
13 SEMINARIO C Y A
Estadsticas de dividendos.
Inadecuada distribucin de utilidades.
Excesivo o insuficiente capital social.
Valor de mercado de las acciones.
PRODUCCION
Estado de costo de produccin comparativo con el ao anterior por
sucursales, por dividendos o departamentos.
Anlisis y explicacin de las cifras correspondientes a los elementos de la
produccin.
ORIGEN Y APLICACIN DE RECURSOS
Estado de Origen y aplicacin de recursos.
Comentario a los orgenes y aplicaciones en el capital de trabajo.
Comentario a los principales orgenes y aplicaciones.
Conclusiones y explicaciones sobre el estado de origen y aplicacin de
recursos.
CUADROS ESTADISTICOS
Todo lo referente a la presentacin del informe estadstico.
COMENTARIOS GENERALES
En esta parte es donde se pueden incluir todos aquellos comentarios
relacionados a todo el trabajo.
OTROS INFORMES ESPECIALES DE AUDITORIA
INFORMES DE AUDITORA SOBRE EL CONTROL INTERNO
CONCEPTO
Es el examen metdico y ordenado de la contabilidad de una empresa, mediante la
comprobacin de las operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos
hechos que puedan tener relacin con las mismas, a fin de determinar su
correccin.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
14 SEMINARIO C Y A
CONTROL INTERNO
Es un proceso efectuado por la direccin y el resto del personal de una entidad,
diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto
a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean
aplicables.
LOS CONTROLES CONTABLES
Comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya
misin es salvaguardar los activos y la fiabilidad de los registros financieros; deben
disearse de tal manera que brinden la seguridad razonable en los siguientes
aspectos:
Las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de la
administracin.
Las operaciones se registran debidamente para facilitar la preparacin
de Estados Financieros de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Lograr salvaguardar los activos.
Poner a disposicin informacin suficiente y oportuna para la toma de
decisiones.
El acceso a los activos se permita solamente con la autorizacin de la
administracin.
El control interno es:
Un proceso.
Es llevado a cabo por la Direccin y el resto de personal.
Proporciona una seguridad razonable.
Eficacia del sistema de control interno.
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
Ambiente de Control: El ambiente o entorno de control es la base de la pirmide de
control interno, aportando disciplina a la estructura.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
15 SEMINARIO C Y A
Los factores a considerar:
Integridad y valores ticos.
Competencia de los funcionarios.
Estilo de direccin y gestin.
Estructura Organizativa Organigrama.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Polticas y Prcticas de Personal.
Evaluacin de Riesgos: Consiste en la identificacin y el anlisis de los riesgos
relevantes para la consecucin de los objetivos, y sirve de base para determinar
cmo han de ser gestionados.
Los factores a considerar:
Misin, Objetivos y
Polticas.
Objetivos a nivel de proceso o actividad.
Identificacin de Riesgos.
Estimacin de Riesgos.
Manejo del cambio.
Actividades de Control: Son las polticas, procedimientos, tcnicas, prcticas y
mecanismos que permiten a la Direccin administrar (mitigar) los riesgos
identificados durante el proceso de Evaluacin de Riesgos y asegurar que se llevan
a cabo los lineamientos establecidos por ella.
Los factores a considerar:
Identificacin de Procedimientos de Control.
Oposicin de intereses.
Coordinacin entre reas.
Documentacin.
Niveles definidos de autorizacin.
Registro adecuado de las transacciones.
Acceso restringido a los recursos, activos y registros.
Rotacin del personal en las tareas sensibles.
Control del sistema de informacin.
Control de la tecnologa de la informacin.
Indicadores de desempeo.
Manuales de procedimientos.
Manuales de procedimientos: Hay que identificar, recopilar y comunicar informacin
pertinente en tiempo y forma que permitan cumplir a cada funcionario con sus
responsabilidades.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
16 SEMINARIO C Y A
Los factores a considerar:
Informacin y responsabilidad.
Flujo de Informacin.
Sistemas de Informacin integrado.
Flexibilidad al cambio.
Compromiso de la autoridad superior.
Comunicacin, valores organizacionales y estrategias.
Canales de comunicacin.
Supervisin y Monitoreo: Es un proceso que verifique la vigencia del sistema de
control interno a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de
supervisin continua, evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas cosas.
Los factores a considerar:
Evaluacin del sistema de control interno.
Eficacia del sistema de control interno.
Validacin de los supuestos asumidos.
Deficiencias detectadas.
OBJETIVOS
Se debe orientar de manera fundamental en logro de los diseos, la implantacin,
el desarrollo, la revisin permanente y el fortalecimiento del Sistema de Control
Interno por lo siguiente:
Proteger los recursos de la organizacin; buscando su adecuada
administracin ante los riesgos potenciales. (control interno contable).
Garantizar la eficiencia, eficacia y economa en todas las operaciones de la
organizacin. (control interno administrativo).
Que se cumplan las actividades y recursos de la organizacin, (control
interno administrativo).
Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de la gestin de
la organizacin.
Definir medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir las
desviaciones que se presentan.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
17 SEMINARIO C Y A
Velar para que la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos de
planeacin para el diseo y desarrollo de organizacin de acuerdo con su
naturaleza, estructura, caractersticas y funciones. (control interno
administrativos).
PRINCIPALES CARACTERISCTICAS
Est conformado por los sistemas contables, financieros, de planeacin, de
verificacin, informacin y operacionales de la respectiva organizacin.
Corresponde a la mxima autoridad de la organizacin la responsabilidad de
establecer, mantener y perfeccionar el sistema de control interno.
La Auditoria interna, o quien funcione como tal es encargada de evaluar de
forma independiente la eficiencia, efectividad, aplicabilidad y actualidad del
Sistema de control interno.
El control interno es inherente al desarrollo de las actividades de la
organizacin.
Debe disearse para prevenir errores y fraudes.
Debe considerarse una buena distribucin de funciones, en la cual las
actividades de autorizacin, ejecucin, registro, custodia y realizacin de
conciliaciones estn debidamente separadas.
Los mecanismos de control se deben encontrar en la redaccin de todas las
normas de organizacin.
VENTAJAS DEL CONTROL INTERNO
Las ventajas que el contador pblico encuentra al examinar el control interno como
base de su auditoria se resume as:
Ahorro de tiempo y esfuerzo.
El descubrimiento de reas crticas.
Ayuda a evitar o reducir los fraudes.
En general el trmino no se refiere a procedimientos especficos, sino que connota
solamente cualquier trabajo que ejecuta un contador para comprobar o examinar
una transaccin, el registro de una serie de transacciones, un estado financiero o
una cedula que comprende una o ms transacciones de cuentas.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
18 SEMINARIO C Y A
Para qu se evala el control interno?
Para comprender el ambiente general de control en que opera la entidad, distingue
aquellos controles que directamente influirn en el enfoque de auditoria a emplear.
El control interno lo llevan a cabo las personas, pues no se trata solamente de
impresos y polticas, sino tambin de personas en cada nivel de organizacin,
aportando un grado de seguridad razonable.
Para asegurarse de que no existan malas decisiones de los gerentes, las conductas
inmorales, la confabulacin y las infracciones a los controles y competencias que
puedan presentar problemas.
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CONTROL INTERNO
Tiene por objeto de verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control
interno establecidos por una empresa, con objeto de conocer si funcionan como se
haban previsto y al mismo tiempo ofrecer a la direccin cambios o mejoras en los
mismos.
Todas las empresas se preocupan de salvaguardar sus activos, significa que se
debe estar verificando continuamente si el control interno est siendo eficaz.
Esta auditoria se realiza por los mismos empleados de la empresa, cuyos
procedimientos que emiten siempre estn siendo revisados por otras personas que
pertenecen al rea de la administracin general, lo que significa que a veces parte
del rea de auditoria.
ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS (PROFORMA)
Los estados financieros proforma o proyectados constituyen el producto final del
proceso de planeacin financiera de una empresa. Normalmente, los datos se
pronostican con un ao de anticipacin. Los estados de ingresos pro-forma de la
empresa muestran los ingresos y costos esperados para el ao siguiente. Por lo
tanto el Balance pro-forma muestra la posicin financiera esperada, es decir, activo,
pasivo y capital contable al finalizar el periodo pronosticado.
Los estados financieros proyectados constituyen una herramienta sumamente til:
En forma interna: Permiten a la administracin visualizar de manera cuantitativa
el resultado de la ejecucin de sus planes y prever situaciones que pueden
presentarse en el futuro.
En forma externa: Sirven de base para tomar decisiones de crdito y/o
inversin.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
19 SEMINARIO C Y A
DEFINICIN DE PLANEACIN FINANCIERA
La planeacin financiera es una tcnica que rene un conjunto de mtodos,
instrumentos y objetivos con el fin de establecer los pronsticos y las metas
econmicas y financieras de una empresa, tomando en cuenta los medios que se
tienen y los que se requieren para lograrlo.
Tambin se puede decir que la planeacin financiera es un procedimiento en tres
fases para decidir qu acciones se habrn de realizar en el futuro para lograr los
objetivos trazados: Planear lo que se desea hacer, llevar a la prctica lo planeado y
verificar la eficiencia de lo que se hace.
Mediante un presupuesto, la planeacin financiera dar a la empresa una
coordinacin general de funcionamiento. Asimismo, reviste gran importancia para el
funcionamiento y la supervivencia de la organizacin.
La planeacin financiera es til para:
Analizar las influencias mutuas entre las opciones de inversin y
financiacin de las que dispone la empresa.
Proyectar las consecuencias futuras de las decisiones presentes, a fin de
evitar sorpresas, y comprender las conexiones entre las decisiones
actuales y las que se produzcan en el futuro.
Decidir qu opciones adoptar (estas decisiones se incorporan al plan
financiero final).
Comparar el comportamiento posterior con los objetivos establecidos en
el plan financiero.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
20 SEMINARIO C Y A
Los planes financieros a largo plazo (estratgicos) determinan las acciones
financieras planeadas de una empresa y su impacto pronosticado, durante periodos
que varan de dos a diez aos o de acuerdo a las necesidades de la empresa. Las
empresas que experimentan alta incertidumbre operativa, ciclos de produccin
relativamente cortos, o ambos, acostumbran utilizar periodos de planeacin ms
breves. Los planes financieros a largo plazo forman parte de un plan estratgico
integrado que, junto con los planes de produccin y de mercadotecnia, gua a la
empresa hacia el logro de sus objetivos estratgicos. Estos planes a largo plazo
consideran las disposiciones de fondos para los activos fijos propuestos, las
actividades de investigacin y desarrollo, las acciones de mercadotecnia y de
desarrollo de productos, la estructura de capital y las fuentes importantes de
financiamiento; tambin incluyen la terminacin de proyectos importantes, lneas de
productos o lneas de negocios, el reembolso o el retiro de las deudas pendientes y
cualquier adquisicin planeada. Una serie de proyectos de utilidades y
presupuestos anuales sustentan dichos planes.
Los planes financieros a corto plazo (operativos) especifican las acciones
financieras a corto plazo y su impacto pronosticado. Estos planes abarcan a
menudo un periodo de un ao a dos aos de acuerdo a las necesidades de la
empresa. La informacin necesaria fundamental incluye el pronstico de ventas y
diversas formas de datos operativos y financieros. La informacin final comprende
varios presupuestos operativos, el presupuesto de efectivo y estados financieros
presupuestados.
La planeacin financiera a corto plazo comienza con el pronstico de ventas. A
partir de ste, se preparan los planes de produccin, que toman en cuenta los
plazos de entrega (preparacin) e incluyen los clculos de los tipos y las cantidades
de materias primas que se requieren. Se puede calcular los requerimientos de
mano de obra directa, los gastos indirectos de fabricacin y los gastos operativos.
Una vez realizados estos clculos, se prepara el estado de resultados
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
21 SEMINARIO C Y A
presupuestado y el presupuesto efectivo de la empresa. Con la informacin
necesaria se elabora finalmente el balance general presupuestado.
PLANEACIN DE EFECTIVO
Es un informe de las entradas y salidas de efectivo planeadas por la empresa que
lo utilizan para calcular sus requerimientos de efectivo a corto plazo, con particular
atencin a la planeacin de excedentes y faltantes de efectivo.
Una empresa que espera un excedente de efectivo puede planear inversiones a
corto plazo (valores negociables), en tanto que una empresa espera faltantes en
efectivo debe disponer del financiamiento a corto plazo (documentos por pagar).
El presupuesto en efectivo ofrece al gerente de finanzas una perspectiva clara del
momento de las entradas y salidas de efectivo que espera tener la empresa durante
un perodo especfico.
Comnmente el presupuesto en efectivo se disea para cubrir un perodo de un
ao, dividido entre los intervalos ms cortos. El nmero y tiempo de intervalos
depende de la naturaleza de la empresa, cuanto ms incierto sean sus flujos de
efectivo, mayor ser el nmero de intervalos. Puestos que muchas empresas se
enfrentan a un patrn de flujos de efectivos temporales, el presupuesto de efectivo
se presenta a menudo con una frecuencia mensual. Las empresas que tienen
patrones estables de flujos de efectivo pueden utilizar intervalos anuales o
trimestrales.
PRONOSTICO DE VENTAS
Es una de las partes fundamentales en la preparacin de los presupuestos de caja.
Este es suministrado por el departamento de comercializacin.
Con base en este pronstico se calculan los flujos de caja mensuales que vayan a
resultar de entradas por ventas proyectadas y por los desembolsos relacionados
con la produccin, as mismo por el monto del financiamiento que se requiera para
sostener el nivel del pronstico de produccin y ventas.
Este pronstico puede basarse en un anlisis de los datos de pronsticos internos
que se basan fundamentalmente en una estructuracin de los pronsticos de
ventas por medio de los canales de distribucin de la empresa. Los datos que
arroja este anlisis dan una idea clara de las expectativas de ventas.
Tambin por pronsticos externos sujetos a la relacin que se pueda observar entre
las ventas de la empresa y determinados indicadores econmicos como el Producto
Interno Bruto y el Ingreso Privado Disponible, estos dan un lineamiento de cmo se
pueden comportar las ventas en un futuro. Los datos que suministra este pronstico
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
22 SEMINARIO C Y A
ofrecen la manera de ajustar las expectativas de ventas teniendo en cuenta los
factores econmicos generales.
CONTENIDO DE UN PLAN FINANCIERO
El contenido consiste, bsicamente en la cuantificacin periodo a periodo hasta
alcanzar su horizonte de las necesidades de fondos por una parte y de las fuentes
de financiacin necesarias, por la otra.
Se trata, por tanto, de un estado de origen y aplicacin de fondos de carcter
presupuestal, con previsiones que obligan a la estimacin de balances y cuentas de
resultados predictivas por lo que, en ocasiones, se denomina plan financiero al
conjunto organizado y coordinado de estos tres documentos.
En suma el plan financiero a largo plazo contiene: Un programa detallado de
inversiones, desagregado por partidas contables (inmovilizado material, inmaterial,
financiero, gastos amortizables y capital circulante). Un programa detallado por
actividades. Un programa detallado por divisiones o departamentos de la empresa.
Una relacin detallada de los proyectos de inversin de la compaa considerando
la fecha inicial y final previstas para la realizacin de cada uno de ellos, la
descripcin de su objeto, los montos comprometidos, la inversin total y en el caso
de proyectos importantes, las descripciones escritas que justifiquen y evalen el
proyecto siguiendo criterios estandarizados de acuerdo al mercado y la
competencia.
COMPOSICION DEL PLAN FINANCIERO
Plan de inversiones: se consigna todo lo necesario para empezar y cunto cuesta
(compra de ordenadores, arreglo de local, gasto de notario, etc.) y luego se
especifica con qu vamos a pagarlo. Si no podemos cubrir el total necesario para
empezar a rodar con los fondos propios que vamos a poner deberemos buscar
financiacin externa (esto es, pedir un prstamo).
Cuenta de resultados previstos: deberemos analizar por una parte los ingresos que
proveemos tener y, por otro lado, los gastos necesarios de funcionamiento. Una vez
todos juntos, debemos ver el resultado mes a mes durante el primer ao para ir
viendo el beneficio o prdida. Igualmente debemos hacerlo para los siguientes aos
(acumulados por meses o trimestres durante por ejemplo los 3 primeros aos) lo
ms normal es cerrar el primer ao con prdidas.
Balance previsional: debemos consignar cul ser nuestro balance final para cada
ao. Con nuestro activo, pasivo y neto.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
23 SEMINARIO C Y A
Presupuesto de tesorera: similar a nuestro presupuesto de gastos (que realizamos
para la cuenta de resultados) pero teniendo en cuenta momentos de pago, no de
gasto (es decir cuando sale el dinero de nuestra cuenta, no cuando contraemos la
deuda) eso permitir controlar la tesorera, cuestin esencial en toda empresa y
particularmente en las nuevas, donde es vital tener recursos lquidos y habitual que
se conviertan en una cuestin delicada.
ESTADO DE RESULTADOS PRO-FORMA
La tcnica ms empleada y sencilla para la elaboracin del Estado de Resultados
Pro Forma es el Mtodo Porcentual sobre las Ventas. Consiste en estimar las
ventas para luego establecer el costo de los bienes vendidos, costos de operacin
y gastos de intereses, etc., todos en forma de porcentaje de las ventas
proyectadas. Los porcentajes empleados tienen para estimar las cuentas de
resultados son los porcentajes de ventas de estos renglones en el ao inmediato
anterior y se asume que los costos y gastos que se estimen para elaborar el
estado de resultados pro-forma varan con las ventas.
BALANCE GENERAL PRO-FORMA
Se dispone de varios mtodos abreviados para elaborar el balance general
proforma, pero el mejor, ms sencillo y de uso ms generalizado es el mtodo
de clculo de estimacin.
De acuerdo con este mtodo los valores de ciertas cuentas del balance general son
estimados, en tanto que otras son calculadas. Cuando se aplica este mtodo, el
financiamiento externo de la empresa se usa como una cifra de equilibrio.
Aparte del balance general del ao anterior se requiere de algunas premisas
adicionales para poder aplicar este mtodo.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
24 SEMINARIO C Y A
CAPITULO II
DICTAMEN Y OPININ DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
DEFINICIN DE DICTAMEN
La comisin de procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos dice que el dictamen es el resultado del trabajo del auditor, y la opinin
que como consecuencia de l se ha formado se presenta generalmente en un
documento cuya parte principal es la expresin de la opinin profesional concreta y
sinttica.
El Comit de Terminologa del Instituto Americano de Contadores Pblicos seala
que el dictamen es la opinin del contador pblico en funciones de auditor; es un
documento por medio del cual el Contador Pblico independiente seala
brevemente la naturaleza y el alcance de la auditora que ha realizado y expresa la
opinin que se ha formado respecto de los Estados Financieros.
El dictamen que emite el contador pblico es el texto de la opinin que obtiene
como resultado de haber examinado los estados financieros de una entidad
econmica a la luz de ciertas leyes que se denominan principios de contabilidad
generalmente aceptados y que le permiten dirigir su juicio personal hacia la
decisin de si la informacin que representan tales estados financieros, ha sido
preparada de buena fe, sobre bases imparciales, objetivas y de aplicacin uniforme.
ESTRUCTURA DEL DICTAMEN
En la profesin del Contador Pblico y Auditor, se reconoce la necesidad de
informar en forma clara el contenido y la estructura del dictamen para la
comprensin de los distintos usuarios e identificar las circunstancias inusuales
cuando stas ocurren.
Antes de describir cada una de las secciones que integra el dictamen que expresa
una opinin no calificada, es necesario establecer que en situaciones en las
cuales se modifique el dictamen por asuntos que no afectan la opinin del auditor,
para enfatizar un hecho que tenga que ver con los estados financieros
propiamente, se consignar en un prrafo, seguido al prrafo de opinin.
Al momento y de acuerdo a las circunstancias presentadas, el auditor modifica el
dictamen por asuntos que s afectan la opinin y lo conlleva a emitir una opinin
calificada, adversa o una abstencin, en dichos casos se deber describir estas las
circunstancias en un prrafo explicativo anterior al prrafo de opinin.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
25 SEMINARIO C Y A
ELEMENTOS DEL DICTAMEN
TITULO: Se requiere que se d un ttulo apropiado al dictamen, conviene
usar la frase Dictamen del Auditor Independiente para distinguir el
dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por
funcionarios de la entidad, otros profesionales o auditores internos;
adems, con el objeto de indicar que la auditora de estados
financieros fue realizada libre de prejuicios y con requerimientos ticos por
el auditor independiente o firma de auditora.
DESTINATARIO: El dictamen debe ser dirigido a los accionistas, consejo
directivo o propietario de la entidad cuyos estados financieros estn siendo
auditados, a veces a solicitud de un tercero, en este caso debe ser dirigido,
o deber dirigirse segn lo requieran las circunstancias, a quien lo contrat o
quien requiera los servicios profesionales del Contador Pblico y Auditor.
PRRAFO INTRODUCTORIO: Es el primer prrafo del dictamen y
establece de forma clara, el nombre de la entidad, el ttulo de cada uno de
los estados financieros que han sido auditados, referirse al resumen de
polticas contables importantes y otras notas aclaratorias, adems,
especificar la fecha del perodo cubierto o perodos abarcados, en el
caso de ser estados comparativos, como lo requieren las normas de
contabilidad. El juego completo de estados financieros, de acuerdo al marco
de informacin financiera aplicable, incluye: el balance general, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujo de
efectivo y un resumen de polticas contables importantes.
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN POR LOS ESTADOS
FINANCIEROS: El dictamen del auditor debe declarar que la administracin
de la entidad es responsable por la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros, que contemplan estimaciones y
juicios importantes determinados por los principios y mtodos apropiados,
de acuerdo con normas o prcticas de contabilidad, como marco de
referencia. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y
mantener el control interno relevante a la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de
representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error;
seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y en
hacer las estimaciones contables que sean razonables en las
circunstancias.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
26 SEMINARIO C Y A
Para cumplir con dicha responsabilidad, la entidad disea e implementa el
control interno con el fin de prevenir o detectar y corregir representaciones
errneas, as asegurar la confiabilidad de la informacin financiera de la
entidad.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR: El dictamen del auditor debe
declarar que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin
sobre los estados financieros, con base en la auditora de estados
financieros realizada.
El auditor debe declarar que la auditora se realiz de acuerdo con normas
de auditora, NIAs o normas nacionales de auditora. Tambin
explicar que las normas requieren que se cumpla con los requisitos
ticos y que se planee y desempee la auditora para obtener certeza
de la razonabilidad sobre si los estados financieros estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa o materiales.
En la misma seccin, el auditor describe que la auditora implica
desempear procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los montos y revelaciones de los estados financieros; que los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa,
incluye evaluar la propiedad de las polticas contables, lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administracin.
El dictamen deber declarar que el auditor cree que la evidencia de
auditora es suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la
cual expresa su opinin.
OPININ DEL AUDITOR: El dictamen debe indicar, que el auditor concluye
que los estados financieros dan un punto de vista razonable o estn
presentados razonablemente, respecto a todo lo importante, sobre la
posicin financiera de la entidad al final del perodo cubierto o perodos
abarcados, de ser estados comparativos, as como el desempeo financiero
y flujos de efectivo, de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera, principios o normas internacionales de contabilidad.
La opinin del auditor debe indicar, las conclusiones a las que ha
llegado con base en los resultados obtenidos de la auditora. Las
conclusiones se basan en el criterio profesional del auditor y establecen si
los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la posicin financiera de la entidad. Esta NIA 700, indican las
frases "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante," como equivalentes y,
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
27 SEMINARIO C Y A
expresan la opinin del auditor, con respecto a los estados financieros
tomados en conjunto.
La opinin del auditor debe indicar el marco de referencia sobre la
preparacin de los estados financieros de la entidad, usando la frase "de
acuerdo con, indicando si son Normas Internacionales de Informacin
Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad o Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, segn la informacin financiera de
la entidad.
Adems, la opinin del auditor, establece la presentacin razonable de los
estados financieros de la entidad respecto de todo lo importante, o
establece si el auditor expresa otra opinin, de acuerdo a las circunstancias
que se presentan en el desarrollo de una auditora.
OTRAS RESPONSABILIDADES A INFORMAR: El auditor puede tener
responsabilidades adicionales en algunas jurisdicciones, por normas o
leyes, de reportar sobre otros asuntos complementarios a la responsabilidad
de expresar una opinin sobre los estados financieros; que desempee e
informe sobre procedimientos adicionales; o que exprese una opinin
sobre asuntos especficos. Dichas responsabilidades de informar dentro
del dictamen, debern plasmarse en una seccin por separado que siga al
prrafo de opinin.
NOMBRE DEL AUDITOR O NOMBRE DE LA FIRMA DE AUDITORA: En
este apartado, el dictamen indica el nombre, firma y nmero de colegiado
del auditor independiente responsable, que realiz la auditora de estados
financieros. Tambin puede indicar el nombre de la firma de auditora,
adems del nombre, firma y nmero de colegiado del auditor encargado
de la auditora. Cuando la firma realiz la auditora, se indica la
responsabilidad profesional de asegurar que la auditora se desarroll de
acuerdo con normas de auditora. Tambin, el dictamen deber dar a
conocer el nombre del lugar del pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce.
FECHA DEL DICTAMEN: La fecha del dictamen es importante para los
usuarios de la informacin financiera, puesto que indica el ltimo da en
que el auditor concluye los procedimientos de auditora en la oficina
del cliente; as como analizar hechos, eventos y transacciones
significativas que ocurran despus de la fecha de la elaboracin de los
estados financieros de la entidad, hasta esa fecha.
Por ejemplo: si los estados financieros estn fechados al 31 de
diciembre de 20X6 y el informe est fechado 29 de marzo de 20X7, esta
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
28 SEMINARIO C Y A
fecha indica que el auditor ha investigado operaciones y suceso
importantes que ocurrieron hasta el 29 de marzo de 20X7.
TIPOS DE OPINION
La NIA 700 y la NIA 701 describen las opiniones que puede expresar el auditor, de
acuerdo a las distintas circunstancias que se presentan segn la evidencia
obtenida en el desarrollo de una auditora de estados financieros de una entidad
econmica por un perodo o perodos abarcados, de estados comparativos; siendo
estos tipos de opinin, los que se describen a continuacin:
OPININ NO CALIFICADA
En una opinin no calificada sinnimo de una opinin limpia, estndar, o sin
salvedades, el auditor emite un dictamen que establece que los estados
financieros se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo de una
entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad.
Se expresa una opinin no calificada cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y justo o representan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera.
OPININ CALIFICADA
Un dictamen que contiene una opinin calificada o con salvedad, establece que
excepto por los efectos del (de los) asunto (s) con la salvedad, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la
situacin financiera, el resultado de sus operaciones y el flujo de efectivo de la
entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad.
En una opinin calificada, el auditor concluye que no puede expresar una
opinin no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administracin o limitacin en el alcance no es de tanta importancia relativa ni
tan dominante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de
opinin. Una opinin calificada deber expresarse como excepto por los
efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
29 SEMINARIO C Y A
OPININ ADVERSA
El auditor expresa una opinin adversa o negativa cuando, establece que los
estados no presentan razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus
operaciones, ni el flujo de efectivo de la entidad, de conformidad con Principios
de Contabilidad.
Se expresa una opinin adversa, cuando el auditor establece que los estados
financieros tomados en conjunto son errneos o engaosos en forma importante,
por tanto, no presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad de
conformidad con los Principios de Contabilidad.
Una opinin adversa deber expresarse cuando el efecto de un desacuerdo sea
de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el
auditor concluya relativamente que una opinin calificada del dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los estados
financieros.
ABSTENCIN DE OPININ
Una abstencin o negacin de opinin establece que el auditor no expresa una
opinin sobre los estados financieros
Una abstencin de opinin deber expresarse cuando el posible efecto de
una limitacin en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante
que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora y, en consecuencia, no pueda expresar una opinin sobre los
estados financieros.
Este tipo de opinin se expresa cuando el auditor no est satisfecho acerca de
que los estados financieros tomados en conjunto se presenten razonablemente o
por limitaciones que no permiten obtener evidencia.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
30 SEMINARIO C Y A
OPININ NO CALIFICADA CON PRRAFO DE NFASIS DE
ASUNTO.
En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede modificarse
aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a
los estados financieros.
En ciertas circunstancias puede requerir que el auditor incluya un prrafo
explicativo a su dictamen estndar, sin que afecte su opinin.
De acuerdo a las definiciones anteriores, no es un tipo de opinin, es una
modificacin por asuntos que no afectan la opinin del auditor y los estados
financieros de una entidad se presentan razonablemente, sin embargo se
requiere proporcionar informacin adicional importante. Las circunstancias que
requieren apartarse de la opinin pueden ser por incertidumbres inmateriales,
dudas sobre la capacidad de la entidad como negocio en marcha, ha habido un
cambio en un principio o poltica contable o enfatizar algn asunto importante
para los usuarios de los estados financieros, como por ejemplo que la entidad es
componente o pertenece a un gran grupo de compaas importantes, una
sucursal o afiliada, tiene transacciones importantes con partes relacionadas,
enfatizar algn evento inusual o un aspecto contable que afecta la
comparabilidad de los estados financieros actuales con los del perodo anterior.
Cuando el auditor desea enfatizar, de acuerdo a las circunstancias, algn asunto
relacionado con los estados financieros, debe ser presentado en un prrafo
separado en el dictamen no calificado del auditor despus del prrafo de opinin.
LA OPININ DEL AUDITOR EN DICTMENES CON PROPSITO
ESPECIAL.
La opinin del auditor concluye que los estados financieros estn presentados
razonablemente, respecto a todo lo importante o bien una aseveracin de que
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
31 SEMINARIO C Y A
no puede expresar una opinin sobre los estados financieros, extradas de la
evidencia de auditora obtenida, sin embargo, el auditor tambin puede
expresar una opinin en un dictamen con propsito especial, como lo
establecen las normas de auditora, en este caso, lo expone la normas de
auditora No. 33 Dictmenes especiales emitida por el Comit del IGCPA y la
NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito
especial emitida por el Consejo del IFAC, las cuales establecen y proporciona
lineamentos que el auditor debe considerar cuando realiza una auditora con
propsito especial.
En una auditora con propsito especial el auditor debe evaluar las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida, como base para
expresar por escrito en el dictamen una opinin apropiada o modificarla, de
acuerdo a las circunstancias presentadas. El auditor debe asegurar el
acuerdo con el cliente en cuanto a la auditora con propsito especial a
realizar, la forma y contenido del dictamen que va a emitir, en relacin con:
Un juego de estados financieros preparados de conformidad con otra
base comprensiva o integral de contabilidad.
Un componente, elemento, cuenta o rengln especfico de un
juego de estados financieros de propsito especial, como un solo estado
financiero.
Cumplimiento de convenios o con acuerdos contractuales, o
estipulacin reglamentaria, relacionadas con estados financieros
auditados.
Presentaciones financieras para cumplir con convenios o con
acuerdos contractuales, o estipulacin reglamentaria
Estados financieros
resumidos.
Otros informes con propsito
especial.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
32 SEMINARIO C Y A
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD
CON OTRA BASE COMPRENSIVA O INTEGRAL DE CONTABILIDAD.
Otra base comprensible o integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios
que se usan para preparar los estados financieros que aplica a todas las partidas de
importancia relativa y que tiene un soporte sustancial.
Otra base comprensiva o integral de contabilidad, diseada para atender las
necesidades de usuarios especficos sobre las cuales el auditor emite su
dictamen, se consideran las siguientes:
La base de contabilidad que la entidad utiliza para cumplir con las
estipulaciones de una dependencia reguladora gubernamental, de cuya
fiscalizacin depende la entidad, por ejemplo, las entidades fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos.
La base contable de ingresos y egresos en efectivo y las modificaciones a
dicha base, percibido modificado, que tenga un respaldo substancial.
La base contable que aplica la entidad para presentar su declaracin de
impuestos, por el perodo cubierto por los estados financieros.
El auditor al informar sobre estados financieros que han sido preparados de
conformidad con otra base comprensiva o integral de contabilidad, debe
modificar el dictamen, descrito en el numeral 4.2 de este captulo, en lo
siguiente:
Un prrafo anterior al de la opinin, que indique una declaracin sobre la base
comprensible o integral de contabilidad que se utiliza y referirse a una nota a
los estados financieros que proporcione y describa dicha informacin.
En el prrafo que expresa la opinin el auditor, declarar si los estados
financieros estn presentados razonablemente, de conformidad con la otra
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
33 SEMINARIO C Y A
base comprensible o integral contable que se describe. Cuando el auditor concluya
de que los estados financieros no estn presentados razonablemente sobre la
base contable descrita y modifique su opinin, debe divulgar todas las razones
sustantivas que le hayan hecho llegar a esa conclusin, en uno o varios prrafos
explicativos, anterior al prrafo de la opinin del dictamen y debe incluir en el prrafo
de opinin un lenguaje adecuado que lo modifique, as como una referencia a dicho(s)
prrafo(s) explicativo(s), de acuerdo a las circunstancias presentadas en el desarrollo
de la auditora.
Si los estados financieros son preparados de conformidad con estipulaciones o
requisitos de una dependencia reguladora gubernamental, deber agregarse en el
dictamen un prrafo, seguido al de opinin, que restrinja la distribucin del dictamen
solo para funcionarios de la entidad o para la dependencia reguladora. Este prrafo
restrictivo siempre es aplicable, an cuando, de acuerdo con las leyes o
reglamentos, el dictamen del auditor puede llegar a ser un asunto de inters
pblico.
Los estados financieros que se preparan de conformidad con otra base comprensiva o
integral de contabilidad deben incluir, en las notas que los acompaan, un resumen
de polticas contables importantes que detallen la base de presentacin y describa
cmo es que dicha base difiere de los principios o polticas de contables de
observancia general.
DICTAMEN SOBRE UN COMPONENTE, ELEMENTO, CUENTA O RENGLN
ESPECFICO DE UN JUEGO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO
ESPECIAL, COMO UN SOLO ESTADO FINANCIERO.
Al auditor puede solicitrsele que exprese una opinin sobre uno o ms componentes,
elementos, cuentas o renglones especficos de un estados financiero. Entre los
componentes, elementos, cuenta o renglones especficos de un estado financiero,
sobre los cuales el auditor puede informar con base en una auditora realizada, de
acuerdo con normas de auditora, incluyen:
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
34 SEMINARIO C Y A
a) Balance general, cuentas por cobrar, inventarios, clculo de bono de un
empleado o la provisin para impuesto sobre la renta.
b) Arrendamientos.
c) Regalas.
d) Una participacin en las utilidades.
Al expresar una opinin sobre uno o ms componentes, elementos cuentas o
renglones especficos de un estado financiero, el auditor debe planificar y
ejecutar la auditora y preparar su dictamen teniendo presente los propsitos de su
contratacin.
Este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen de los estados
financieros tomados como un todo y, en consecuencia, el auditor expresa una opinin
slo si el componente auditado est preparado, respecto a todo lo importante, de
acuerdo en la base de contabilidad identificada.
El auditor al determinar su alcance del trabajo, debe considerar que muchos
elementos de los estados financieros estn relacionados entre si, por ejemplo ventas
y cuentas por cobrar; inventarios y cuentas por pagar; as como el
inmovilizado material con la depreciacin; por lo cual, se puede afectar la informacin
sobre la que se va a expresar una opinin de auditora.
Cuando el auditor sea contratado para expresar una opinin sobre uno o ms
componentes, elementos, cuantas o renglones de un estado financiero.
El prrafo introductorio debe indicar el o los componentes, elementos, cuentas o
renglones especficos identificados en el dictamen que fueron auditados.
En el prrafo de la responsabilidad de la administracin, indicar que el o los
componentes, elementos, cuentas o renglones especificados son responsabilidad
de la entidad.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
35 SEMINARIO C Y A
En el prrafo de la responsabilidad del auditor, declara que ste es
responsable de expresar una opinin sobre el o los componentes, elementos,
cuentas o renglones especificados, con base en la auditora.
Se debe incluir en un prrafo antes al de opinin que describa, las bases para la
presentacin de los componentes, elementos, cuentas o renglones especficos y,
cuando sea aplicable, cualquier convenio que especifique dichas bases o la
presentacin sea con otra base comprensible o integral de contabilidad.
En el prrafo que expresa la opinin del auditor, declarar si el o los
componentes, elementos, cuentas o renglones estn presentados
razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, de conformidad con la
base contable utilizada, o cuando la conclusin de que no estn presentados
razonablemente.
Si el o los componentes, elementos, cuentas o renglones especficos estn preparado
para cumplir con los requisitos o las estipulaciones de un contrato o convenio que
d por resultado presentacin que no est de acuerdo, ya sea una base
comprensible o identificable de contabilidad u otra distinta base
comprensiva o integral de contabilidad, debe agregarse un prrafo, despus del
prrafo de opinin, que restrinja la distribucin del informe dentro de la entidad y la
las partes del convenio o acuerdo. Esta restriccin es necesaria debido a que la
base de presentacin es determinada por referencia a un documento, que por lo
general no estara a la disposicin de terceros.
Si el o los componentes, elementos, cuentas o renglones especficos sea parte de
o est basado en la utilidad neta o en la inversin de los accionistas o su equivalente
de la propia entidad, el auditor debe haber auditado los estados financieros en su
totalidad para poder expresar una opinin sobre ese componente, elemento,
cuanta o rengln especfico.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
36 SEMINARIO C Y A
DICTAMEN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS O ACUERDOS
CONTRACTUALES, O ESTIPULACIONES REGLAMENTARIAS, RELACIONADAS
CON ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.
El auditor puede presentar un informe, por separado o que acompae al
dictamen sobre estados financieros, concerniente el cumplimiento de una
entidad con aspectos de convenios o acuerdos contractuales, como:
a) Certificados de bonos.
b) Convenios o acuerdos de prstamos.
c) Dependencias reguladoras.
Los convenios o acuerdos contractuales requieren que la entidad cumpla con una
variedad de estipulaciones que implican asuntos tales como el pago de intereses, un
fondo de amortizacin, mantenimiento de determinados ndices financieros,
restriccin de pago de dividendos y el uso de los productos de ventas de
propiedades.
Cuando el auditor emita un dictamen de auditora sobre cumplimiento de
convenios o acuerdos contractuales, o estipulaciones reglamentarias:
En el prrafo introductorio indicar que los estados financieros fueron auditados de
acuerdo con normas de auditora y que incluya la fecha del dictamen de
Contador Pblico y Auditor sobre dichos estados financieros.
Un prrafo que incluya una referencia a las estipulaciones o prrafos
especficos del convenio, que suministre una afirmacin relativa al cumplimiento
con las estipulaciones aplicables del convenio, en tanto que ests se relacionen
con asuntos de carcter contable y que especifiquen que la afirmacin se suministra
en conexin con la auditora de los estados financieros. Por lo general, el auditor
indica que la auditora no estaba dirigida primordialmente a obtener algn
conocimiento de dicho cumplimiento.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
37 SEMINARIO C Y A
Un prrafo que incluya una descripcin y la fuente de interpretaciones importantes,
si las hay, hechas por la administracin de la entidad en relacin con las
estipulaciones del convenio del caso.
Un prrafo que restrinja la distribucin del dictamen slo a aquellos dentro de la
entidad y terceros relacionados con el contrato o convenio o para ser presentado
ante la dependencia reguladora que corresponda.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
38 SEMINARIO C Y A
DICTAMEN SOBRE PRESENTACIONES FINANCIERAS PARA CUMPLIR CON
CONVENIOS O CON ACUERDOS CONTRACTUALES, O ESTIPULACIN
REGLAMENTARIA.
En ciertas ocasiones se pide al auditor que dictamine sobre estados financieros
preparados para cumplir con un convenio o acuerdo contractual o estipulaciones
reglamentarias. Esta presentacin est destinada para usos especficos.
Un dictamen sobre presentaciones financieras no constituye una presentacin
completa de los activos, pasivos, ingresos y gastos de la entidad, aunque los prepare
de acuerdo con principios o polticas contables relevantes.
DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS O CONDENSADOS.
Una entidad puede preparar sus estados financieros que resuman sus estados
financieros anuales auditados con el fin de informar a grupos de usuarios interesados
en los puntos principales de la posicin financiera de la entidad y los resultados de
sus operaciones.
El auditor debe emitir un dictamen sobre estados financieros resumidos o
condensados cuando haya expresado una opinin de auditora sobre estados
financieros de los que se derivan los estados financieros resumidos o condensados.
Dichos estados resumidos o condensados se presentan con menos detalles que
los anuales, por consiguiente, necesitan indicar la naturaleza de la informacin
resumida y sealar al lector de que, para mejor entendimiento los estados
financieros resumidos deben leerse con los estados financieros auditados.
Cuando el auditor emita un dictamen de auditora sobre estados financieros
resumidos, debe modificar el dictamen en lo siguiente:
El ttulo que identifica un dictamen, debe indicar que dichos estados
resumidos se derivan de estados financieros auditados, por ejemplo: Informacin
financiera preparada con los estados financieros auditados por el(los) ao(s) que
finaliza(n) al 31 de diciembre de 20X6 (y 20X5).
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
39 SEMINARIO C Y A
Los estados financieros resumidos no contiene toda la informacin que
requiere el marco de referencia utilizado para los estados financieros
auditados, en consecuencia, la opinin que expresa el auditor no se usa la redaccin
presentan razonablemente, respecto a todo lo importante en el prrafo de opinin.
DICTAMEN PARA OTROS INFORMES CON PROPOSITO ESPECIAL
FORMULARIOS O CDULAS PRESCRITAS
En algunas circunstancias se presentan formularios o cdulas impresas,
diseadas y adoptadas por los organismos ante los cuales se deben presentar, que
prescriben el lenguaje del dictamen que el auditor debe emitir. Estos formularios son
inaceptables para los auditores, debido a que el formato no est de acuerdo con lo
que establecen las normas de auditora sobre la presentacin de dictmenes.
Algunos formularios de dictmenes pueden ser aceptados por el auditor, siempre que
se redacte de nuevo, se modifique o se agreguen frases, para cumplir con lo que
requieren las normas de auditora.
INFORMACIN FINANCIERA COMPLEMENTARIA
Puede contratarse a un auditor para que realice un reporte sobre informacin
financiera complementaria, el cual se incluye en un documento elaborado por la
administracin de una entidad que contenga estados financieros auditados.
Estos datos financieros complementarios no son una parte que requieran los estados
financieros y, la administracin de la entidad es responsable de la informacin
financiera complementaria especfica que se presentar.
Cuando el auditor es contratado para que prepare un informe sobre informacin
financiera complementaria, su dictamen debe limitarse a informacin que se
derive de estados financieros auditados. En caso de que la informacin
complementaria incluye datos derivados de estados financieros auditados y otra
informacin, el dictamen del auditor debe identificar: que se ha auditado y expresado
una opinin sobre los estados financieros completos; el tipo de opinin
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
40 SEMINARIO C Y A
expresada, y si, en la opinin del auditor, la informacin mostrada en los datos
financieros complementarios se presenta razonablemente, en todos los aspectos
importantes en relacin con los estados financieros completos de los que se deriva.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
EJEMPLOS DE DICTAMENES
OPININ CALIFICADA
DICTAMEN TRADICIONAL CON SALVEDAD CON ABSTENCION DE OPINION
Este tipo de opinin se da cuando la importancia de la incertidumbre le permite al
auditor exprese opinin con salvedad. Este tipo de dictamen contendr en el prrafo
de alcance incluyendo las salvedades de procedimiento que correspondan,
inmediatamente despus se har la declaracin de la imposibilidad de dar una opinin
sobre los estados financieros.
El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando:
a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las
representaciones errneas, de manera individual o colectiva, son materiales, pero
no penetrantes, para los estados financieros; o
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar
la opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de
representaciones errneas no detectadas, si los hubiese, podran ser materiales,
pero no penetrantes, as como indica la NA 705
Cuando no se puede determinar con exactitud los efectos que pueda causar en el
futuro ciertas circunstancias como el caso de las posibles demandas de los clientes
hacia la empresa por venderles productos defectuosos, causa incertidumbre en la
situacin futura de la entidad, por lo tanto se expresa una opinin con salvedad con
abstencin en la opinin.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
Ejemplo:
Informe de Auditora Independiente
A los Accionistas de la Empresa Maquinarias Duraderas SA
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompaan sobre la empresa
Maquinarias Duraderas SA de fecha 31 de diciembre de 2013, los cuales son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre los estados financieros fundamentada en la auditora.
La auditora se llev a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria.
Dichas normas requieren de planear y ejecutar la auditora para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros prescinden de aseveraciones
inexactas. Una auditora incluye el examen, a manera de prueba, de la evidencia que
sustenta los montos y las divulgaciones de los estados financieros. Tambin
comprende evaluar los principios contables empleados y las estimaciones relevantes
hechas por la administracin tanto como la evaluacin de la presentacin de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditora sentar una base razonable para
fundamentar nuestra opinin.
Excepto como se menciona en la Nota 3 a los estados financieros, la compaa
recibi un reclamo de un cliente porque ciertos equipos que le vendi la compaa, no
reunan las caractersticas tcnicas indicadas en su pedido y perdi Q 250,000.00 por
produccin defectuosa. Por lo tanto este cliente reclama la devolucin del importe de
los equipos por Q 300,000.00 y el monto de la perdida por produccin defectuosa.
La compaa asegura que sus departamentos de control de calidad y de produccin
han podido comprobar al cliente que los equipos cumplan con todos sus
requerimientos tcnicos y que la produccin resulto defectuosa por fallas en el
montaje de los equipos, y por esa misma razn los equipos tambin resultaron
afectados.
A la fecha de este informe no se haba notificado a la compaa ninguna demanda
legal y la administracin estima que no proceder ningn pago por estos conceptos.
En mi opinin sujeta a los posibles efectos, de haber alguno, de la resolucin final del
asunto descrito en el prrafo anterior manifiesto no estar en posicin de expresar una
opinin sobre los estados financieros considerados en conjunto, en vista que los
reglones anteriores afecta substancialmente la determinacin de la posicin financiera
y los resultados de operacin.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
Auditor y Asociados. CPA
28 de Febrero, 2014
DICTAMEN CON SALVEDAD DE PROCEDIMIENTO, PERO SIN SALVEDAD DE
OPINION
Cuando surge una incapacidad para efectuar un procedimiento especfico no
constituye una limitacin en el alcance de la auditora, si el auditor puede para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora realizando procedimientos
alternativos. Si esto no es posible, se aplica los requisitos de prrafos, segn
corresponda. Las limitaciones impuestas por la administracin de la entidad pueden
tener otras implicaciones para la auditora, como la valoracin de riesgos de fraude y
la consideracin de la continuacin del trabajo por parte del auditor. Segn NIA 705
Este tipo de dictamen surgen dos excepciones: Si hay una salvedad, deber
agregarse al final del primer prrafo; Con excepcin de hacindose mencin en su
caso de que se cubri satisfactoriamente el procedimiento con la aplicacin de otro
alternativo.
Si hay varias salvedades deber agregarse al final del primer prrafo la frase; Con
las siguientes excepciones y a continuacin indicarlas.
Este tema puede aplicarse cuando surgen circunstancias fuera del control de la
entidad, por ejemplo cuando Se han destruido los registros contables de la entidad, o
cuando los registros contables de un componente importante han sido confiscados
por tiempo indefinido por las autoridades gubernamentales. Cuando no se facilitan las
confirmaciones de algunas cuentas.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
Ejemplo
Informe de Auditora Independiente
A los Accionistas de la Empresa El xito S.A.
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompaan sobre la empresa El
xito SA de fecha 31 de diciembre de 2013, los cuales son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre los estados financieros fundamentada en la auditora.
La auditora se llev a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria.
Dichas normas requieren de planear y ejecutar la auditora para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros prescinden de aseveraciones
inexactas. Una auditora incluye el examen, a manera de prueba, de la evidencia que
sustenta los montos y las divulgaciones de los estados financieros. Tambin
comprende evaluar los principios contables empleados y las estimaciones relevantes
hechas por la administracin tanto como la evaluacin de la presentacin de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditora sentar una base razonable para
fundamentar nuestra opinin.
Con excepcin de que no fue posible confirmar las cuentas por cobrar de agencias
gubernamentales, por lo que recurr a otros procedimientos supletorios de la
confirmacin directa que dieron resultados satisfactorios.
En mi opinin el Balance General y los Estados de Perdida y ganancias y
Variaciones en el Capital Contable que se anexan, reflejan razonablemente, la
situacin financiera de la compaa El xito, el resultado de sus operaciones y las
variaciones de su Capital Contable por el ejercicio terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Auditor. CPA
28 de Febrero, 2014
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
DICTAMEN CON SALVEDAD DE PROCEDIMIENTO PERO SIN NEGAR LA
OPINION
Este tipo de dictamen se da cuando no se utilizaron procedimientos supletorios o
alternativos, o cuando habindose utilizado no se obtuvieron resultados satisfactorios.
En tales casos adquieren importancia las partidas que se refieren a las salvedades
aunque no tanta como para negar la opinin o expresarla en forma adversa. Para tal
efecto se insertan las palabras con las Excepciones Sealadas en el prrafo que
antecede entre las frases en mi opinin y el balance general.
Una incapacidad para efectuar un procedimiento especfico no constituye una
limitacin en el alcance de la auditora, si el auditor puede para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora realizando procedimientos alternativos. Las
limitaciones impuestas por la administracin de la entidad pueden tener otras
implicaciones para la auditora, como la valoracin de riesgos de fraude y la
consideracin de la continuacin del trabajo por parte del auditor. Segn NIA 705.
El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando no puede obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, pero
concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones
errneas no detectadas, si los hubiese, podran ser materiales, pero no penetrantes.
Segn NIA 705.
Si en los procedimientos de auditora a consideracin del auditor no se pudo aplicar
de forma integral, no podr opinar de forma limpia. Tiene que mencionarse por
ejemplo que no se pudo abarcar algunas reas por diferentes factores y quedan como
una salvedad por considerarse que de haber efectos, estos no sern suficientes para
negar la opinin.
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
Ejemplo:
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
A los Accionistas de la Empresa EL Molino S.A.
Hemos auditado Estados financieros que se acompaan sobre la empresa El Molino
SA de fecha 31 de diciembre de 2013, los cuales son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre los estados financieros fundamentada en la auditora.
La auditora se llev a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria.
Dichas normas requieren de planear y ejecutar la auditora para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros prescinden de aseveraciones
inexactas. Una auditora incluye el examen, a manera de prueba, de la evidencia que
sustenta los montos y las divulgaciones de los estados financieros. Tambin
comprende evaluar los principios contables empleados y las estimaciones relevantes
hechas por la administracin tanto como la evaluacin de la presentacin de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditora sentar una base razonable para
fundamentar nuestra opinin.
Excepto que por las limitaciones de tiempo no solicitamos confirmaciones de las
cuentas por cobrar, ni aplicamos procedimientos substitutos para su comprobacin.
En mi opinin, con la excepcin sealada en el prrafo anterior, el balance general y
los Estados de Prdidas y Ganancias y de Variaciones en el Capital Contable que se
anexan, reflejan, razonablemente, la situacin financiera de la compaa el Roble al
treinta y uno de diciembre de dos mil trece, el resultado de sus operaciones y las
Variaciones de su Capital Contable por el ejercicio terminado en esta fecha, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Auditor. CPA
28 de Febrero, 2014
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INFORMES, DICTAMENES Y CARTA A LA GERENCIA
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS EMITIENDO UNA
OPININ CON SALVEDADES DEL AO ACTUAL.
Los Estados Financieros Comparativos, se refiere a la evaluacin de dos periodos
contables en donde el periodo anterior ha sido evaluado por otro auditor o no se llev
a cabo su evaluacin.
Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinin del auditor deber
referirse a cada periodo para el cual se presentan los estados financieros y para los
cuales se expresa una opinin de auditora.
Las opiniones pueden ser diferentes respectos a la naturaleza, circunstancias,
oportunidades, alcance que el auditor llegue a determinar en la auditoria siendo estas;
con salvedad, adversa y con nfasis en un asunto.
Causas que llevan al auditor a dictaminar con salvedad
NIA 450: Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la
auditora:
Las circunstancias relacionadas con algunas representaciones errneas pueden
causar que el auditor las evale como de importancia relativa, en lo individual o
cuando se consideran junto con otras representaciones errneas identificadas durante
la auditora, aun si son consideradas sin importancia relativa respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto. Algunas causas que se toman en cuenta para
dictaminar con salvedades son:
Falta de cumplimiento con requisitos legales y/o de reguladores;
Falta de cumplimiento con compromisos de prstamos/deuda y/u otros
requisitos contractuales;
Seleccin y/o aplicacin incorrecta de una poltica contable;
Representaciones errneas que afecten a otra informacin que se revelan en
los estados financieros.
NIA 710
Debido a que el dictamen del auditor sobre estados financieros comparativos se
aplica a los estados financieros de cada uno de los periodos presentados, el auditor
puede expresar una opinin con salvedad, con respec
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