no.03 dictamenes sobre una base diferente a nics
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Universidad de San Carlos de GuatemalaDictamen de Estados Financieros preparados sobre una base diferente a
Nic’s
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DEGUATEMALA
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela de Auditoria
- DICTAMEN A LOS ESTADOS
FINANCIEROS PREPARADOS
SOBRE UNA BASE DISTINTAA NIC’S
- NIA 800-
Investigación realizada por: Grupo No. 8; para el Seminariode Casos de Auditoria; coordinado por el Licenciado Carlos
Mauricio García; Salón 202; Modulo S-3
Seminario de Casos de Auditoria Grupo No. 8 1
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Guatemala agosto, de 2,008
INDICE
CONTENIDO
PAGINA
INTRODUCCION 2
I Análisis de las normas
1. Norma Internacional de Auditoria 800 3
2. Norma de Auditoria Local No. 33 4
II Casos Prácticos
Informe presentado sobre la base del Impuesto sobre la Renta 7
Informe presentado sobre un Estado de entradas y salidas de efectivo 9
Informe presentado sobre una Institucion regida por la SuperIntendenciade Bancos 11
III Estados financieros combinados
a. Balance General 15
b. Estado de Resultados 17c. Estado de Patrimonio de los accionistas 18
d. Estado de Flujo de Efectivo 19
e. Notas a los Estados Financieros 20
Conclusiones 30
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Recomendaciones 31
Bibliografía 32
INTRODUCCION
El presente trabajo fue elaborado por un grupo de estudiantes de
auditoria con el objetivo de obtener conocimientos acerca de los
dictámenes del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo
con otra base integral de contabilización. El auditor puede realizar
auditorias con bases diferentes pero debe aclarar a través de una nota
la contabilización que se esta utilizando, y en su opinión declarar si los
estados financieros están preparados con una base distinta.
En los casos prácticos podremos ver claramente las formas que se
deben presentar los dictámenes los cuales deben incluir la base sobre la
cual fueron preparados, en los ejemplos se han preparado sobre la base
del impuesto sobre la renta, sobre un estado de entradas y salidas de
efectivo y un ultimo sobre la base de una institución regida por la
Superintendencia de Bancos las cuales por su naturaleza elaboran susestados financieros sobre una base distinta.
El auditor según su criterio, puede elaborar su informe según el
requerimiento de la entidad que esta auditando, o de sus necesidades
particulares, pero siempre debe observar el cumplimiento de las bases
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sobre las cuales se esta trabajando, para que su opinión sea apegada a
las normas en observancia.
DICTÀMEN A LOS ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS
SOBRE UNA BASE INTEGRAL DIFERENTE A NIC´S
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA No. 800
Una base integral de contabilización comprende un conjunto decriterios usados en la preparación de los estados financieros, que aplica
a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte
sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un
propósito especial de acuerdo con una base integral de contabilización
distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o de normas
nacionales relevantes (a las que nos referimos aquí como "otra base
integral de contabilización"). Otros marcos conceptuales integrales para
informes financieros pueden incluir:
El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos.
La base de contabilización sobre las entradas y salidas de
efectivo.
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Las reglas de una dependencia gubernamental para informes
financieros.
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de
acuerdo con otra base integral de contabilización debería incluir unadeclaración que indique la base de contabilización usada o debería
referirse a la nota a los estados financieros que da dicha información. La
opinión debería declarar si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de
contabilización. Los términos usados para expresar la opinión del
auditor son "dar un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante," que son términosequivalentes.
El auditor debería considerar si el título de, o una nota a, los
estados financieros deja claro al lector que dichos estados no están
preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o
normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero en base a
impuestos podría titularse "Estado de Ingresos y Gastos-Base de
Impuestos sobre la Renta." Si los estados financieros preparados
sobre una otra base integral no están adecuadamente titulados o la
base de contabilización no es revelada adecuadamente, el auditor
deberá emitir un dictamen apropiadamente modificado.
ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON
UNA BASE INTEGRAL DE CONTABILIDAD DISTINTA A LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS:Norma de Auditoria No. 33 Local
El contador pùblico y Auditor debe aplicar su juicio respecto a la
presentación general de los estados financieros dentro de un marco
identificable de referencia.
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Normalmente, el marco de referencia lo suministran los principios de
contabilidad generalmente aceptados, con el cual deberà aplicar su
propio juicio. Sin embargo, en determinadas circunstancias puede
utilizarse una base comprensiva de contabilidad distinta a los principios
de contabilidad generalmente aceptados,
El dictamen debe incluir lo siguiente:
a.)Un titulo que incluya la frase “Dictamen del Contador Pùblico y
Auditor independiene”, o dictamen de una firma de auditores
independientes.
b.)Un párrafo que indique que:
Los estados financieros identificados en el dictamen fueron
auditados.
Los estados financieros son responsabilidad de la administración
de la entidad y que el contador pùblico y auditor es responsable
de expresar una opinión sobre los estados financieros con base en
su auditorìa.
c.) Un párrafo que indique que:
La auditoria fue llevada a cabo de acuerdo con Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas.
Las normas de Auditoría generalmente aceptadas requieren
que el contador público y Auditor planifique y realice la
auditoría para obtener certeza razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes.
d.)Una auditoria incluye:
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Examinar, sobre una base selectiva la evidencia que soporta
los montos y revelaciones presentadas en los estados
financieros.
Evaluar los principios contables aplicados y las estimaciones
importantes hechas por la administración.
Evaluar la presentación general del estado financiero.
Indique que el contador publicó y Auditor considera que su
auditoria provee una base razonable para la opinión que
està expresando.
e.) Un párrafo que indique:
La base de presentación y haga referencia a la nota de los
estados financieros que describa dicha base.
Que la base de presentación es una base comprensiva de
contabilidad distinta a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
f.) Un párrafo que exprese la opinión del contador público y Auditor
respecto si los estados financieros están presentados
razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, de
conformidad con la base contable que se describe. Cuando su
opinión es que no presentan razonablemente sobre la base
contable descrita o cuando exista una limitación en el alcance de
la auditaría, el auditor deberá divulgar todas las razones
sustantivas que le hayan hecho llegar a su conclusión, en uno o
varios párrafos explicativos.
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Cuando los estados financieros sean preparados de conformidad
con las estipulaciones o requisitos de información financiera de
una dependencia reguladora gubernamental, debe agregarse un
párrafo que restrinja la distribución del dictamen solo para
funcionarios de la entidad o para su presentación a la dependencia
reguladora. Este párrafo restrictivo siempre
es aplicable, aún cuando, de acuerdo con las leyes o reglamentos, el
dictamen del contador pùblico y auditor puede llegar a ser un asunto
de interés público.
g.) Nombre, firma y numero de colegiado del contador pùblico y
auditor, nombre de la firma de auditores, nombre y firma de
colegiado del contador pùblico y auditor responsable del trabajo.
h.) La fecha del dictamen de auditoría ( en la que se terminó el
trabajo de campo)
Salvo que los estados financieros reinan las condiciones de presentación
de conformidad con una base “comprensiva de contabilidad distinta a lo
principio de contabilidad, deberé utilizar el formato estándar del
dictamen según norma 10, modificando según sea el caso debido a las
desviaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Por lo general las expresiones tales como “Balance General”, “Estados
Financieros”, “Estado de Resultados”, “Estado de operaciones” y“Estado de Flujo de Efectivo” o titulo similares sin ninguna modificación
son aplicables unicamente a estados financieros que se proponen
presentar la situación financiera, los resultados de las operaciones o los
flujos de efectivo de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. El contador publicó y Auditor debe considerar
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si los estados financieros presentados sobre la base de efectivo pueden
ser denominados “Estados de Activos y Pasivos que se derivan de
transacciones de Efectivo” o “Estado de ingresos percibidos y Gastos
pagados”, e igualmente un estado financiero preparado de conformidad
e igualmente un estado financiero preparado de conformidad con una
base obligatoria o reglamentaria puede ser denominado “Estado de
resulados base obligatoria”, cuando el contador publico y auditor crea
que los estados financieros no estàn debidamente titulados, entonces
debera divultar las reservas que tenga al respecto en un párrafo
explicativo del dictamen y calificar su opinión.
I CASO PRÁCTICO
COMPAÑÍA BLANCOS, S.A.Estados Financieros al 31 de diciembre de2007
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INFORME PREPARADO SOBRE LA BASEDEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Al Consejo de Administración y Accionistas de
COMPAÑÍA BLANCOS, S.A.
Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la
renta, que se acompañan, de la Compañía Blancos, S.A. por el año que
terminó el 31 de diciembre de 2,007. Estos estados son responsabilidad
de la administración de la Compañía Blancos, S.A. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
basados en nuestra auditoria.
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Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoria (normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas
requieren que planeemos y desarrollemos la auditoria para obtener
certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de
representación errónea de importancia relativa. Una auditoria incluye
examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria también
incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones
significativas hechas por la administración, así como evaluar la
presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra
auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y justo (o se presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante,') de la posición financiera de la Compañía al 31 de
diciembre de 2007 y de sus ingresos y gastos por el año que terminó en
esa fecha, de acuerdo con la base de contabilización usada para
propósitos de impuestos sobre la renta según se describe en la Nota 20
Lic. Erica Donis
Colegiada No. 39786
8 calle 24-48 Zona 10
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II CASO PRÁCTICO
COMPAÑÍA BLANCOS, S.A.Estados Financieros al 31 de diciembre de2007
INFORME PREPARADO SOBRE UN ESTADODEENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO
Al Consejo de Administración y Accionistas de
COMPAÑÍA BLANCOS, S.A.
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Hemos auditado el estado que se acompaña de las entradas y salidas de
efectivo de la Compañía Blancos, S.A. por el año que terminó el 31 de
diciembre de 2,007. Este estado es responsabilidad de la administración
de la Compañía Blancos, S.A. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre el estado que se acompaña basado en nuestra auditoria.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoria (o normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas
requieren que planeemos y desarrollemos la auditoria para obtener
certeza razonable sobre si el estado financiero está libre de
representación errónea de importancia relativa. Una auditoria incluye
examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria también
incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones
significativas hechas por la administración así como evaluar la
presentación general del estado. Creemos que nuestra auditoria
proporciona una base razonable para nuestra opinión.
La política de la Compañía es preparar el estado que se acompaña sobre
la base de entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se
reconoce cuando se cobra y no cuando se gana, y los gastos son
reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos. En
nuestra opinión, el estado que se acompaña da un punto de vista
verdadero y justo de (o se presentan razonablemente, respecto de todo
lo importante,) el ingreso cobrado y los gastos pagados por la Compañía
durante el año que terminó el 31 de diciembre de 2,007 de acuerdo conla base de entradas y salidas de efectivo según se describe en la Nota X
Lic. Erica Donis
Colegiada No. 39786
8 calle 24-48 Zona 10
Seminario de Casos de Auditoria Grupo No. 8 13
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III CASO PRÁCTICO
BANCO EL IMPORTADOR, S.A.Estados Financieros al 31 de
diciembre de 2007
INFORME PREPARADO SOBRE UNAINSTITUCIÒN
REGIDA POR LA SUPERINTENDENCIADE BANCOS
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CONTENIDO
1. Dictamen de los auditores independientes
2. Estados financieros por los años terminados
3. El 31 de diciembre del 2,006 y 2,007
4. Balance General
5. Estado de Resultados
6. Estados de Patrimonio de los Accionistas
7. Estado de Flujo de Efectivo
8. Notas a los Estados Financieros
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DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas del
BANCO EL IMPORTADOR, S.A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos del Banco El
IMPORTADOR, S.A., al 31 de diciembre de 2,006 y 2,007, así como los
correspondientes estados de resultados, de patrimonio de los
accionistas, y de flujo de efectivo por los años terminados en esas
fechas. La responsabilidad de los estados financieros corresponde a la
administración del banco, consistiendo la nuestra en expresar una
opinión sobre los mismos, basados en la revisión practicada.
Efectuamos el examen de cada año, de acuerdo con normas de
Auditoría generalmente aceptadas, las que requieren que el trabajo sea
planificado y realizado para obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes. Un examen de
esta naturaleza incluye la revisión, sobre bases selectivas, de la
evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas.
Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, de las estimaciones importantes hechas por la administracióny de la presentación general de los estados financieros. Consideramos
que el trabajo de auditoria realizado, provee de bases razonables para
emitir una opinión.
El objetivo de los estados financieros que se acompañan es presentar la
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situación financiera y económica del Banco El IMPORTADOR, S.A., en
forma independiente de su empresa relacionada Financiera El
BENEFICIARIO, S.A., de la cual posee el 85% de su capital. En
consecuencia, no se incluyen cifras consolidadas y /o combinadas.
Como se describe en la nota No. 3, estos Estados Financieros fueron
preparados de conformidad con las prácticas contables basadas en
resoluciones emitidas por la Junta Monetaria y la Superintendencia de
Bancos, que constituye una base comprensiva de contabilidad distinta a
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente la situación financiera del BANCO El
IMPORTADOR, S. A. al 31 de diciembre de 2,006 y 2,007, el resultado
de sus operaciones y el flujo de efectivo por los años terminados en esas
fechas, de conformidad con la reglamentación de las operaciones
contables emitida por la Superintendencia de Bancos y la Junta
Monetaria.
Donis & González, CPA
Firma Miembro
urtís y Mankens
Lic. Erica DonisContador Público y Auditor
Colegiada No. 39786
Guatemala 31 de enero del 2,008
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BANCO EL IMPORTADOR, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,006 Y 2,007
(Expresado en Quetzales)
Notas 2,007 2,006
ACTIVO
Disponibilidades
En moneda nacional Q. 104,305,768 Q. 67,122,877
En moneda extranjera 7,729,173 3,578,149
112,034,941 70,701,026
ExigibilidadesPréstamos y descuentos 10 226,010,544 172,063,388
Productos financieros porcobrar
11 6,435,200 3,669,885
Deudores diversos 12 13,967,731 6,442,094
246,413,475 182,175,367
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Inversiones
Inversiones temporales 9 46,226,185 56,321,549
Inversiones a largo plazo 13 10,480,000 480,000
56,706,185 56,801,549
Gastos anticipados 14 1,730,555 2,606,473
Activos fijos 5 8,724,814 11,330,817
Cargos diferidos 6 3,293,652 3,760,251
Q. 428,903,622 Q.327,375,483
BANCO EL IMPORTADOR, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,007 Y 2,006
(Expresado en Quetzales)
Notas
2,007 2,006
PASIVO
Depósitos 17 Q.359,498,834
Q.254,871,821
Créditos de bancos del exterior 18 1,475,667 2,930,139
Obligaciones financieras encirculación
19 12,895,000 29,531,900
Cuentas por pagar
Gastos financieros por pagar 20 1,325,890 680,643
Cuentas por pagar 21 21,357,137 13,937,881
22,683,027 14,618,524
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Provisión para prestacioneslaborales
7 387,516 229,542
Créditos diferidosIntereses percibidos nodevengados
363,237 286,123
Intereses devengados nopercibidos
5,954,507 3,182,065
6,317,744 3,468,188
403,257,788 305,650,114
PATRIMONIO DE LOSACCIONISTAS
Capital pagado 25,900,360 17,000,000
Aportes para acciones - 700,000
Reservas de capital ( 1,295,226.00)(860,812)
Utilidades retenidas 1,040,700 4,886,181
25,645,834 21,725,369
Q.428,903,622
Q.327,375,483
BANCO EL IMPORTADOR, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN
POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 y
2,006
(Expresado en Quetzales)Nota
s2,007 2,006
PRODUCTOS PORCOLOCACION
FinancierosQ.
46,453,278Q.34,603,061
Seminario de Casos de Auditoria Grupo No. 8 20
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Por operaciones en monedaextranjera
5,535,039 5,446,510
51,988,317 40,049,571
GASTOS POR CAPTACION
Financieros 25,449,389 19,591,677Por operaciones en monedaextranjera
654,019 273,837
26,103,408 19,865,514
Margen de inversiones 25,884,909 20,184,057
PRODUCTOS POR SERVICIOS 1,827,221 680,614
Margen bruto de operaciones 27,712,130 20,864,671
GASTOS DE ADMINISTRACION 22(24,995,995 )
(16,734,721)
Margen neto de operaciones 2,716,135 4,129,950
OTROS PRODUCTOS Y GASTOS
Productos extraordinarios 41 3,165
Gastos extraordinarios (29,437) (12,932)
Productos de ejercicios anteriores 212,797 170,494
Gastos de ejerciciosanteriores
(980,144) (61,178)
(796,743) 99,549
Utilidad bruta 1,919,392 4,229,499
Impuesto sobre la renta 23 (878,692) (994,353)
Utilidad netaQ.
1,040,700Q. 3,235,146
BANCO EL IMPORTADOR, S.A.
ESTADO DE PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 y
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2,006
(Expresado en Quetzales)
Saldos al Saldos al
31-12-2007. Aumentos Disminuciones 31-12-2006.
CAPITAL PAGADO
3,000,000 Acciones nominativas 30,000,000 30,000,00
con valor de Q.10.00 cada una
Acciones por suscribir -13,000,000 8,900,360 -4,099,64
17,000,000 25,900,36
APORTES PARA ACCIONES 700,000 700,000 0
RESERVAS DE CAPITALReserva legal 62,619 306,927 369,546
Reserva para futuros dividendos 420,367 420,367
Reserva para valuaciòn de activos 1,933,198- 1,297,462 3,230,660-
Reserva para eventualidades 69,400 136,488 205,888
Reserva para reinversiòn de utilidades 520,000 840,000 1,360,000
-860812 129533
UTILIDADES RETENIDAS
De ejercicios anteriores 4886181 488618
Utilidad del período - 1040700 104070
Traslado a reservas - 1283415 128341
Capitalización en acciones - 3602766 360276
4886181 104070
Q. 21,725,369 11224475 7304010 2564583
Valor en libros por acción Q. 12.77 Q9.90
BANCO EL IMPORTADOR, S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
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POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 y
2,006
2,007 2,006
Q. 1,040,700 Q. 3,235,146
- 426,619.00
597,619.00 486,665.00
1,346,020.00 1,091,803.00
364,782.00 176,492.00
(2,695,315.00) 70,763.00
(7,525,637.00) 326,477.00
860,795.00 (801,286.00)
837,683.00 (98,345.00)7,005,863.00 6,202,930.00
(206,808.00) (44,050.00)
77,114.00 212,263.002,772,442.00 (516,100.00)
3,434,558.00 7,534,231.00
4,475,258.00 10,769,377.00
(115,897.00) (1,632,681.00)
(55,244,618.00) (60,064,310.00)
2,875,364.00 (14,020,649.00)
(1,590,017.00) (8,051,210.00)
Q. (54,075,168) Q. (83,768,850)
4,177,227.00 3,000,000.00
90,933,825.00 98,492,264.00
41,333,915.00 25,492,791.00
70,701,026.00 45,208,235.00
Q. 112,034,941 Q. 70,701,026
Adquisición de activos fijos – neto
Flujo de efectivo neto en actividades de Inversión
Cargos diferidos
ACTIVIDADES DE INVERSION:
Préstamos y descuentos – neto
Flujo de efectivo neto en actividades de operación
Prestaciones laborales
Utilidades diferidasCréditos diferidos
Provisión para prestaciones laborales
Variaciones en activos y pasivos:
Gastos financieros por pagar
Gastos anticipados
Cuentas por pagar
ACTIVIDADES DE OPERACION:
Descripción
Utilidad neta
Conciliación entre la utilidad neta y efectivo provisto poractividades de operación:
Amortizaciones
Suscripción y pago de acciones
Deudores diversos
Productos financieros por cobrar
Provisión para cuentas incobrables
Depreciaciones
Flujo de efectivo neto en actividades
De financiamiento
DISPONIBILIDADES AL FINAL DEL AÑO
FLUJO NETO DE EFECTIVO
DISPONIBILIDADES AL INICIO DEL AÑO
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NOTAS SELECTIVAS A LOS ESTADOSFINANCIEROSAl 31 de diciembre de 2007
(1) Unidad Monetaria
Los estados financieros del banco están expresados en
quetzales, moneda oficial de la República de Guatemala.
Desde el 20 de marzo de 1,994 la Junta Monetaria autorizó
que el valor del quetzal con relación al dólar de los Estados
Unidos de América, se fije en el mercado bancario nacional a
través de la oferta y la demanda de divisas.
(2) Organización y Objetivos
Banco El Importador, S. A. se fundó el 27 de septiembre de
1990 como una sociedad anónima. De acuerdo con la
escritura de constitución, su objetivo es prestar servicios de
banco comercial e hipotecario.
(3) Políticas Contables
En general las políticas contables utilizadas están de
acuerdo con normas y procedimientos emitidos por la
Superintendencia de Bancos, entidad fiscalizadora de los
bancos del país.
a) Reglamentación de operaciones, Los bancos del
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sistema financiero en Guatemala, deben cumplir
con políticas contables basadas en resoluciones
emitidas por la Junta Monetaria y Superintendencia
de Bancos, entre las cuales destacan dos aspectos
en relación con lo establecido en los principios de
contabilidad generalmente aceptados, que se
describen a continuación:
b) De acuerdo con el Manual Contable emitido por la
Superintendencia de Bancos, con excepción de los
intereses que corresponden a inversiones en
valores del Estado que gozan de garantía de
recompra inmediata, los productos por intereses se
registran por el método de lo percibido y no de lo
devengado, tal como lo requieren los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
c) De conformidad con la resolución de Junta
Monetaria JM-349-94, “Reglamento para la
Valuación de los Activos Crediticios y Normas para
Determinar y Clasificar los de Recuperación
Dudosa”, los bancos deben realizar,
periódicamente, un análisis de su cartera para
determinar el riesgo crediticio, siguiendo los
parámetros establecidos.
d) La determinación de reservas para activoscrediticios de recuperación dudosa debe registrarse
con cargo a una cuenta de capital. Al reconocerse,
legal o voluntariamente, la pérdida de un activo
crediticio se regulariza la cuenta de capital
mencionada, con cargo a los resultados del ejercicio
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contable que se trate. Como consecuencia de lo
anterior, el banco cargó al patrimonio la cantidad
de Q. 1,297,462, y Q. 1,506,977 durante 1998 y
1997 respectivamente, correspondiente a los
préstamos y descuentos
(4) Inversiones en Valores
Las inversiones en valores y acciones están valuadas al
costo. El objeto de los estados financieros es presentar la
situación financiera del Banco Corporativo, S. A., en forma
independiente de sus empresas relacionadas, razón por la
que no se utiliza el método de participación en las
inversiones en acciones, lo que sería necesario de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
(5) Activos Fijos
Los activos fijos están valuados al costo. La depreciación se
calcula bajo el método de línea recta con base en un 20%
anual para mobiliario y equipo, el 20% para vehículos y el25% para equipo de cómputo y programas de computación.
El saldo a la fecha es de Q 8, 724,814
(6) Cargos Diferidos
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Esta cuenta registra principalmente los gastos efectuados
para la organización del banco y las mejoras a las
instalaciones, cuyos saldos se amortizan a razón del 10%
anual. El saldo a la fecha es de Q 3, 293,652
(7) Provisión para prestaciones laborales
El banco acumula una provisión para indemnizaciones,
equivalente al 8.33% de las remuneraciones del personal y
además el 8.33% para aguinaldos y 8.33% para bono 14. Los
pagos por estos conceptos son rebajados de dicha provisión.
(8) Clasificación de Activos y Pasivos
De conformidad con las prácticas contables emitidas por la
Superintendencia de
Bancos no se hace una clasificación de activos y pasivos
corrientes y no corrientes.
(9) Inversiones Temporales
Son las siguientes:
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Descripción 2,007 2,006
Monedanacional
Certificados dedepósitodel Bancode
Guatemala(14%deinterés) - 5,437,000
Certibonos (10%deinterés) Q. 13,203,585 Q. 5,402,643
Pagares financieros de compañías relacionadas (13%deinterés) 13,000,000 5,000,000
Certificados del BancodeGuatemala (3,5%de interés) 20,022,600 37,308,700Monedaextranjera
Bonos de Honduras (20.87%de interés) - 3,173,206
Total Q. 46,226,185 Q. 56,321,549
(10) Prestamos y Descuentos
Los préstamos y descuentos de acuerdo con su garantía, se
integran al 31 de diciembre de la siguiente manera:
2,007 2,006Q93,140,165 Q. 92,578,91913,718,115 629,000
Hipotecarios-prendarios 10,625,985 30,00089,671,029 54,741,047
Hipotecarios-fiduciarios - 4,281,445
Con bono de prenda 5,633,101 6,789,243Documentos descontados 14,158,426 12,183,606Anticipos sobre exportaciones 291,386 2,930,139Pagos por cartas de crédito 2,565,916 396,106
229,804,123 174,559,505( - ) Reserva para valuación de activos -3,793,579 -2,496,117
Q226,010,544 Q. 172,063,388
Descripción
Total
Hipotecarios
FiduciariosPrendarios
Los prestamos y descuentos de acuerdo con su vencimiento
al 31 de diciembre, se integran así:
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Descripción 2,007 % 2,006 %
Vigentes al día Q. 219,160,002 95 Q. 163,839,339 94
Vigentes morosos - - 572,358 1
Vencidos en prórroga 1,358,305 1 4,193,983 2
Vencidos en cobro administrativo 3,168,141 1 3,150,510 2
Vencidos en cobro judicial 6,117,675 3 2,803,315 1
229,804,123 100 174,559,505 100
( - ) Reserva para -3,793,579 -2,496,117
valuación de activos
Total 236,654,665.00 182,783,554.00
(11) Productos Financieros por Cobrar
Los productos financieros por cobrar correspondientes a
intereses, se integran así:
Descripción 2,007 2,006Valores Q. 70,000 Q. 160,000Préstamos y descuentos 6,365,200 3,509,885Total Q. 6,435,200 Q. 3,669,885
(12) Deudores Diversos
Se integran de la siguiente forma
Descripción 2,007 2,006
Reclamos por seguros Q. 661,231 Q. 1,131,2
Funcionarios y empleados 207,851 140,59
Sobregiros en cuentas de depósitos 8,926,647 2,358,09
Faltante de caja y valores 658,136 169,03
Derechos por servicios 271,873 199,18
Cuentas por liquidar 2,881,776 1,976,51
Deudores por cobro vía judicial 192,054 120,93
Deudores varios 168,163 346,46Total Q. 13,967,731 Q. 6,442,0
(13) Inversiones a Largo Plazo
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Las inversiones a largo plazo, están respaldadas por los
siguientes valores:
Descripción 2,007 2,006
Acciones A (10% de participación ) Q. 300,000 Q. 300,000Acciones Asociación Bancaria 180,000 180,000Acciones de Financiera zz, S. A.(88% de participación ) 10,000,000 -
Total Q. 10,480,000 Q. 480,000
(14) Gastos Anticipados
El rubro de gastos se integra así:
Descripción 2,007 2,006Primadeseguros yfianzas Q. 273,845 Q. 385,652Proveeduría 81,650 98,866Anticipos paragastos 164,154 89,231Alquileres 101,991 39,292Pagos acuentaimpuestosobrelarenta 532,510 1,466,992Otros 576,405 526,440Total Q. 1,730,555 Q. 2,606,473
(15) Activos Fijos
Son los siguientes:
Descripción 2,007 2,006 Terrenos Q. 220,077 Q. 213,037Mobiliario y equipo de oficina 3,529,490 3,903,429
Sistema de informática 3,626,664 2,514,597Equipo de telecomunicaciones 206,742 121,013Vehículos 261,148 14,230Anticipo adquisición de activos 3,628,665 6,920,311Otros 2,567 5,695
11,475,353 13,692,312(-) Depreciación acumulada 2,750,539 2,361,495Total Q. 8,724,814 Q. 11,330,817
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(16) Gastos Fijos
Se integran así
:
(17) Depósitos
Este rubro se integra así:
Descripción 2,007 2,006
Depósitos a la vista Q. 162,178,878 Q. 119,022,251
Depósitos de ahorro 142,916,025 106,012,052
Depósitos a plazo 54,105,427 29,608,905
Otros depósitos 298,504 228,613
Total Q. 359,498,834 Q. 254,871,821
(18) Créditos de Bancos del Exterior
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Descripción 2,007 2,006Gastos de organización e instalación Q. 1,000,000 Q. 1,000,000Gastos de acondicionamiento locales 3,992,929 3,881,707Mejoras a propiedades ajenas 529,863 529,863Otros 50,268 45,593
5,573,060 5,457,163(-) Amortización acumulada -2,279,408 -1,696,912Total Q. 3,293,652 Q. 3,760,251
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Al 31 de diciembre existían los siguientes créditos de bonos
del exterior, autorizados la Junta Monetaria., Línea de
crédito contratada con H B hasta por $ 2,000,000; destinada
a otorgar cartas de crédito y operaciones de pre-exportación
y exportación, plazo de operaciones hasta 180 días;
intereses con base en tasa preferencial.
(19) Obligaciones Financieras en Circulación
El banco inició en julio del 1,999 la emisión de bonos
hipotecarios con autorización de la Junta Monetaria, El
monto total de la emisión es de Q. 200 millones y se
encuentran colocados Q. 12,895.000 y Q,531,900 millones,
al 31 de diciembre de 2,006 y 2007 respectivamente.
Durante el período devengaron tasas de interés anual que
oscilaron dentro de un rango del 9% al 12% anual.
(20) Gastos Financieros por Pagar
Los gastos financieros por pagar por concepto de intereses,
se integran así:
Descripción 2,007 2,006Intereses sobre obligaciones financieras Q. 220,957 Q. 413,393Intereses sobre depósitos 1,091,640 171,710Pre-exportaciones 13,293 95,540Total Q. 1,325,890 Q. 680,643
(21) Cuentas por Pagar
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Este rubro se integra de la siguiente manera:
Descripción 2,007 2,006
Impuestos sobre la renta Q. 878,692 Q. 1,548,934Cheques de caja 14,940,632 9,223,768
Cobros por cuenta ajena 1,861,452 583,114
Ingresos por aplicar 1,277,464 1,133,778
Gastos por pagar 1,242,120 838,487
Recaudaciones FHA - 4,800
Depósito en garantía 594,229 279,938
Sobrantes de caja 26,732 7,088
Retenciones 276,699 285,134
Sobregiros corresponsales - 29,362
Otras 259,117 3,478
Total Q. 21,357,137 Q. 13,937,881
(22) Gastos de Administración
Los cargos a resultados por este concepto fueron:
Descripción 2,007 2,006
Funcionarios y empleados Q. 10,887,896 Q. 4,392,632
Directiva 108,397 98,376
Arrendamientos 2,134,631 1,742,593Impuestos y contribuciones 306,627 196,086Propaganda 275,280 202,689
Papelería útiles 783,171 685,529
Seguros 716,024 790,369
Honorarios 329,498 338,168
Agua, luz y teléfono 1,575,273 1,298,026
Pasajes, fletes y acarreos 2,237,515 1,665,998
Suscripciones y publicaciones 101,398 105,428
Cuotas asociaciones diversas 34,460 57,266
Servicios de seguridad 2,266,013 2,024,561
Depreciaciones 1,346,020 1,091,803
Amortizaciones 597,619 486,665
Cuentas de dudosa recuperación 82,481 426,619
Reparaciones y mantenimiento 703,771 632,980
Otros 509,921 498,933
Total Q. 24,995,995 Q. 16,734,721
(23) Impuesto sobre la Renta
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El impuesto sobre la renta al 31 de diciembre se determinó
así:
Descripción 2,007 2,006Utilidad contable 1,919,392 4,229,499(+) Gastos no deducibles 1,009,582 74,110(-) Pérdida 1993 -149,099(-) Reinversión de utilidades -840,000
Renta imponible 2,928,974 3,314,510
Impuesto 30% 878,692 994,353
(24) Cuentas de Orden y Registro
Son las siguientes:
Descripción 2,007 2,006Documentos y valores propios - 5,234,777
Créditos no formalizados 5,374,967 5,374,967Créditos concedidos por entregar 10,561,322 16,169,900Operaciones de reporto 4,796,415 29,380,693Créditos concedidos por entregar en moneda 23,596,970 17,109,991
ExtranjeraGarantías de créditos concedidos 51,384,625 51,384,625Cartera de créditos 223,984,719 161,010,963Línea de crédito moneda extranjera 18,175,924 12,426,986Administraciones ajenas 338,022 870,420Emisiones de obligaciones financieras 217,105,000 200,468,100Otras cuentas de orden - 14,247Cuentas de registro 2,614,168 2,614,168
Total 557,932,132 502,059,837
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CONCLUSIONES
1) En esta oportunidad fue muy enriquecedor el
conocimiento obtenido en el estudio de la Norma
Internacional de Auditoría No.800 y las Normas Locales
que trata de Dictámenes especiales, preparados sobre
una base integral diferente a Nic´s las cuales tuvimos a la
vista para el desarrollo del anterior tema de estudio.
2) Para expresar una opinión razonable o no razonable sobre
estados financieros elaborados sobre una base integral
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Universidad de San Carlos de GuatemalaDictamen de Estados Financieros preparados sobre una base diferente a
Nic’s
diferente a Nic´s o normas nacionales, se debe de
considerar la base que de los estados financieros lo de a
conocer a través de una nota de contabilidad.
3) El correcto conocimiento de las Norma Internacional del
Auditoria No. 800 nos permite poder expresar una opinión
sobre estados financieros elaborados sobre una base
diferente a Nic´s, permitiendo poder ejercer nuestra
profesión sin ninguna limitante.
RECOMENDACIONES
1) Es sumamente importante apegarnos durante el
desarrollo de nuestra profesión a la observancia y
practica de las normas Internacionales de Auditoria,
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Universidad de San Carlos de GuatemalaDictamen de Estados Financieros preparados sobre una base diferente a
Nic’s
Normas Locales de Auditoria vigentes en la ciudad donde
ejerzamos nuestra profesión porque ellas nos brindan los
lineamiento necesarios para un correcto ejercicio de
nuestra profesión.
2) Observar con riguroso cuidado que los estados
financieros de las entidades que tengamos a bien auditar,
cumplan con el uso de normas, políticas contables y
procedimientos internos previamente establecidos por la
administración, las cuales serán nuestra base para poder
expresar una opinión sobre dichos estados financieros.
3) El contador Publico y auditor debe tener amplio
conocimiento de las normas internacionales de auditoria
para la elaboración de un trabajo profesional que le de
prestigio y calidad en su trabajo así como le proteja de
posibles demandas si sus informes no están redactados
correctamente.
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Universidad de San Carlos de GuatemalaDictamen de Estados Financieros preparados sobre una base diferente a
Nic’s
BIBLIOGRAFIA
Norma Internacional de Auditoria, NIA 800
(Versión 2005)
Dictamen A Los Estados Financieros Preparados sobre
una base diferente a Nic´s Párrafo del 9 al 11
Normas Locales de Auditoria No. 33 (Versión
2005)
Dictamenes Especiales
Párrafo del 2 al 10
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