1. isa 500, 501,505, ana morariu concepte teoret. - copy - copy [read-only] [compatibility mode]

8/18/2019 1. ISA 500, 501,505, Ana Morariu Concepte Teoret. - Copy - Copy [Read-Only] [Compatibility Mode]

1/74

ISA 500 PROBELE DE AUDIT

Prof.univ.dr. Ana Morariu


2/74

ISA 500 PROBELE DE AUDIT

Probele de audit cuprind două părți:

! "oncepte #unda$entale ale probelor de audit %n con#or$itatecu ISA 500&

'! Aplicații cu (copul de a %nțele)e $ai bine obiecti*ul+ cerințele ,i

utilitatea probelor de audit!-!Să lucrați in ec.ipă ,i (ă continuați cu o (ecțiune pentru a obține

probe de audit (ă *ă (u(țină opinia dată in rapotul dtra!


3/74

„Nu te poţi aştepta ca cei care adminitrea!" #anii a$tora " %ie $a%e$ de atenţi şi de &ri'u$ii cum ar %i cu ai $or(

Ada$ S$it.!

/otto:

E(te $oti*ul pentru carein*e(titorii au dorit o elităpro#e(ională independentă

pentru a audita in#or$ațiile#inanciare %n ur$a deciiilor$ana)eriale !


4/74

Pro#e$e de audit repreinta in#or$ații utiliate de auditor pentru ae$ite concluii pe care (e baeaă opinia auditorului!

Ce sunt probele de audit și care este utilitatea lor ?

Răspunsul este dat de IAASB prin ISA 500 ”Probe de audit”

Pro#e$e de audit (unt #or$ate din )nre&itr"ri conta#i$e pe care (ebaeaă (ituațiile #inanciare 1 a$te in%orma*ii 2din auditurile anterioare+rapoarte ale anali3tilor+ date co$parabile cu pri*ire la concuren4ă!

+nre&itr"ri$e conta#i$e (unt #or$ule contabile inițiale ,i docu$ente 6u(ti#icati*e: #acturi& contracte& re)i(trul "arte $are 3i 6urnaleadiacente& a6u(tări ale (itua4iilor #inanciare care nu (unt inclu(e %nRe)i(trul 6urnal+ calcule+ #oi de lucru+ reconcilieri ,i preentări!


5/74

de a concepe 3i de(#ă3ura proceduri de audit+ a(t#el %nc7t (ă %iper$ită auditorului (ă ob4ină probe de audit u%iciente ,i adec-atepentru a putea a6un)e la concluii reonabile pe care (ă %3i baee opinia

Care este obiectivul auditorului ?Răspunsul este dat de IAASB prin ISA 500 ”Probe de audit”

!

.aracter u%icient ,i adec-at / / /


6/74

Pentru a 'uti%ica opinia ,i raportu$ auditoru$ui E$e eo#*in prin intermediu$ proceduri$or de audit1 in%orma*iidin a$te ure 2

E3emp$u2

8

DE CE SUNT NECESARE PROBELE DE AUDIT ?

8 proceduri de control al calității unei #ir$e pentruacceptarea (au continuarea relației cu clientul


7/74

Proceduri de audit 8 un (et de in(truc4iuni %n ter$eni (u#icien4ide (peci#ici pri*ind colectarea tipurilor de probe de audit careur$eaă a #i ob4inute pe parcur(ul de(#a(urarii unei $i(iuni dea(i)urare!

Definitii

.on%irmarea e3terna 8 Probă de audit ob4inută (ub #or$ă deră(pun( (cri( adre(at direct auditorului de către o ter4ă parte 2partea care con#ir$ă+ %n #or$at electronic+ i$pri$at+ (au %n alt#or$at!


8/74

+nre&itr"ri conta#i$e

9nre)i(trările contabile ini4iale 3i e*iden4ele 6u(ti#icati*e+ precu$*eri#icări 3i %nre)i(trări ale tran(#erurilor electronice de #onduri& #acturi&contracte& re)i(trul 6urnal 3i 6urnale adiacente& %nre)i(trările %n 6urnal 3i alte

Definitii

a u( r a e ( ua or nanc are care nu (un re ec a e n nre) ( r r e n 6urnal& 3i %nre)i(trări precu$ docu$entele de lucru 3i #oile de calcul care 6u(ti#ică alocările co(turilor+ calculele+ reconcilierile 3i preentările!

4rad de adec-are

/ă(ura calită4ii probelor de audit& $ai preci(+ rele*an4a 3icredibilitatea ace(tora %n 6u(ti#icarea concluiilor pe care (e baeaă opiniaauditorului!


9/74


10/74


11/74

Tetarea

+nre&itr"ri$orconta#i$e prin :

Ana$i!" ,i re-i!uire

Ree%ectuarea proceduri$orin proceu$ de raportare

Sura pro#e$or de audit

.onec-en*a pro#e$or

de audit o#*inutedin ure di-ere2 prin :

Sure interne ,iure e3terne 2

E3emp$e2con%irmari e3terne1

rapoarte$e ana$i,ti$or1date compara#i$e


12/74

.um e o#*in pro#e$e de audit

! Proceduri de e*aluare a ri(cului& 2ei Anea ee$ple 3i

Proceduri de audit pentru o#*inerea pro#e$or de audit

67e!i ia 895 1 ia 880:

'! Proceduri de audit ulterioare care cuprind:2*ei Anea ' ee$ple

a! Te(te ale controalelor+ atunci cand ace(tea (unt pre*aute de ISA8uri(au atunci cand auditorul a ale( (a le e#ectuee& 3i

b! Proceduri de #ond+ inclu(i* te(te de detaliu (i proceduri de #ondanalitice


13/74

Proceduri de auditPRO.EDURI

DE AUDIT

'1- Cproceduri deaudit ulterioare e*aluării

ri(curilor

;


14/74

Inter-ie-area2 obținerea de in#or$ații #inanciare ,i non#inanciare de la per(oane din interiorul ți

eteriorulentității! E*aluarea ră(pun(urilor la inter*ie*are #ace parte din proce(ul de inter*ie*are!O#er-area2 ur$ărirea unui proce( (au a unui procedeu e#ectuată de alte parțiProceduri ana$itice: e*aluări ale in#or$ațiilor #inanciare e#ectuate cu date #inanciare ,inon#inanciare& in*e(ti)area #luctua,iilor ți a relațiilor identi#icate care nu (unt con(ec*ente cu altein#or$ații (au care (e abat (e$ni#icati* de la *alori pre*iionale!Inpec*ia )nre&itr"ri$or ,i a documente$or: ee$ple: in(pecția unui contract eecutat poate

Proceduri de audit

#urnia probe de auditrele*ante pentru aplicarea de către entitate a politicilor contabile pentru recunoa(terea *eniturilor+in(pectia i$obiliarilor corporalepoate #urnia probe de audit rele*ante cu pri*ire la 8ța lor+ dar nu ,i a D1O (au e*aluareaacti*elor!

.on%irmarea e3terna2 probă obținută de auditor de la o terță parte %n #or$at electronicee$plu: con#ir$area (oldurilor de conturi!

Reca$cu$area2 *eri#icarea corectitudinii $ate$atice a docu$entelor (au %nre)i(trărilor

Ree%ectuarea2 eecutarea de către auditor in $od independentent a procedurilor (aucontroalelor care au #o(t e#ectuate inițial ca partea controlului intern


15/74

Proceduri de audit e#ectuate pentru a obtine o intele)ere a entitatii (i a $ediului

(au + inclu(i* a controlului intern pentru a identi#ica (i e*alua ri(curile de denaturare(e$ni#icati*a+ la ni-e$u$ ituatii$or %inanciare (i a a%irmatii$or conducerii

E3emp$e:

Proceduri de evaluare a riscurilor Corela!i acest se"#ent cu sectiunea B$%& B$%'

B(%& și B(%' )*+,I AP-ICA.II/

Entitatea (i $ediul (au 2(ectorul de acti*itate+ de re)le$entare+ natura entității+(electarea ,i aplicarea politicilor contabile+ obiecti*ele (i (trate)iile entitatii+e*aluarea (i re*iuirea per#or$antei #inanciare a entitatii

8intero)ari ale conducerii (i alte cate)orii de per(onal ce detin in#or$atii ce

deter$ina identi#icarea ri(curilor8


16/74

Proceduri de %ond

'!! Te(te alecontroalelor

'! Proceduri de Te(te de

Te(te (ub(tanțiale

ale operațiilor ,iTranacțiilor

Te(te (ub(tanțiale

ale (oldurilorde conturi

'!'! Proceduri de #ond2*ei ISA 5'0

Audit ulterioare care

cuprind:

eta iu

Procedurianalitice


17/74

Tete$e de contro$.ore$a*i cu ec*iunea . din 4=id pentru un audit de ca$itate

7E>I APLI.A?IE 8

Proceduri de audit ulterioare care cuprind: te(te de control ,i proceduri de #ond

Tete$e de contro$ con(tau %n e*aluări ale (i(te$ului de control intern 3i ale(i(te$ului contabil pentru a (e aprecia ri(cul de control+ #urni7nd probe de auditnece(are *eri#icării celor două (i(te$e!


18/74

Auditorul trebuie (a obtina probe de audit re#eritoare la:

Proiectare2 (i(te$ul contabil (i de control intern (unt proiectate pentru apre*eni (idetecta (i corecta erorile (e$ni#icati*e&

@unc ionare2 daca (i(te$ul ei(ta (i a #unctionat e#ecti* de8a lun ul unei

Siste#ul contabil si de control intern

CR+-A.I C1 S+C.I12+A C DI2 34ID

perioade rele*ante


19/74

Tete$e de %ond

9 6estele substan7iale ale opera7iunilor8 tran9ac7iilor

(unt utiliate pentru e*aluarea tranac4iilor realiate %n cadrul or)ania4iei 3inre) ( ra e n ru a e e e oare cre oare a e con ur or! e ea$ nea

a(t#el docu$entele care au (tat la baa %nre)i(trărilor!' 6estele substan7iale ale soldurilor conturilor

vizează colectarea de elemente probante privind soldurile conturilor în ansamblul lor, l

un moment dat, decât a tranzacţiilor individuale care au condus la soldurilrespective.


20/74

Tete u#tanţia$e ap$icate pn" $a )nc=iderea e3erciţiu$ui%inanciar2

a(i(tarea la in*entarierea acti*elor

Proceduri de %ond

ob4inerea con#ir$ărilor de la ter4i e#icacitatea (i(te$ului de control intern e#icien4a (i(te$ului contabil po(ibilitatea ca $ana)e$entul (ă e$ită rapoarte eronate

Tete u#tanţia$e pri-ind o$duri$e conturi$or ap$ica#i$e dece$e mai mu$te ori dup" )nc=iderea e3erciţiu$ui %inanciar


21/74

"oncluii :Probele de audit trebuie (ă #ie re$e-ante ,i credi#i$e

Re$e-an*a trateaă le)ătura lo)ică cu+ (au care a#ecteaă (copulprocedurii de audit ,i după ca a(erțiunea luată %n con(iderare&

.redi#i$itatea e(te in#luen ată de natura i circu$(tan ele %n care

Sunt obținute+ inclu(i* controale a#erente %ntoc$irii ți pă(trării lor+dacă ace(tea (unt rele*ante!

Tete$e controa$e$or au (copul de a e*alua e#icacitatea operaționalăcontroalelor %n pre*enirea (au detectarea ,i corectarea denaturărilor

Se$ni#icati*e!Proceduri$e de %ond au rol de a detecta denaturări (e$ni#icati*ela ni*elul a#ir$ațiilor


22/74

E3emp$u 67e!i ap$ica*ia 9:I.DIT

In(titutul de cercetari pentru de*oltarea IT

Unul din obiecti*ele )u*ernantei pentru proiectul A! e(tepunerea de accord a bu)etului de c.eltuieli cu re(ur(eu$ane + pe #iecare tri$e(tru in parte!

8realiarea unor indicatori de per#or$anță pentru perioadaraportată


23/74

O#iecti-u$ auditoru$ui2

Realitatea co(turilor (alariale pe tri$e(trul '+ '05 (i reconcilierea cubu)etul tri$e(trial!

E3emp$u

A$ pri$it con%irmari pentru *ira$entele *eniturilor nete la an)a6ati pecardurile per(onale ,i a$ con#runtat cu etra(ele de cont!


24/74

Cetoda de audit: A$ ca$cu$at co(turile (alariale pentru

tri$e(trul II '05+ pentru ec.ipa de $ana)e$ent+ i$ple$entare(i ad8tie+ a$ co$parat cu bu)etul pre*iionat!

A$ reca$cu$at contributiile an)a6atului ,i an)a6atorului (i a$

E3emp$u

+ !

A$ -eri%icat ordinele de plata pentru contributii an)a6at ,ian)a6ator

A$ pri$it con%irmari pentru *ira$entele *eniturilor nete la

an)a6ati pe cardurile per(onale ,i a$ con#runtat cu etra(ele decont!


25/74

A$ *eri#icat ordinele de plata pentru contributii an)a6at ,ian)a6ator&

E3emp$u

"on#ir$ări pentru *ira$entele *eniturilor nete la an)a6ati pecardurile per(onale ,i a$ con#runtat cu etra(ele de cont!


26/74


27/74

ISA 509 STO.URI 6-e!i ap$ica*ia;:

Obiectivul auditorului:

Obținerea de suficiente probe de audit adecvate cu privire la:

-existența și starea stocurilor

-litigii și revendicări

-informații pe segmente conforme cu cadrul general de

raportare financiară


28/74

Stocuri - Atunci când stocurile sunt semnificative obiectivul

ISA 509 STO.URI

auditorului este obținerea de probe suficiente și adecvate cu privirela existența și starea stocurilor.


29/74

Scopu$

O#tinerea de pro#e de audit in ceea ce pri-ete anumite -a$oripeci%ice din ituatii$e %inanciare precum2

9 Participarea $a in-entarierea tocuri$or 2 ei(tenta (i

ISA 50&

+

procedurile (tabilite de conducere pri*ind inre)i(trarea (i controlulreultatelor in*entarierii o#era probe de(pre credibilitateaprocedurilor (tabilite de conducere8(tocuri a#late la terti %n depoite pt!prelucrare (au in cu(todie

; In-eti&atia pri-ind $iti&ii$e i re-endicari$e8 In%ormatii pe e&mente

PARTEA 9 .ON.EPTE


30/74

PARTEA 9 .ON.EPTE

TEORETI.EPARTEA ; Ap$ica*ia 8

ISA 5051 .on%irm"ri e3terne


31/74

.ACERA AUDITORILOR @INAN.IARI DIN ROCANIA.ON@IRCFRI EGTERNE

.oncepte uti$i!ate pentru con%irm"ri$e e3terne2

Proceduri de audit Probe de audit

"on#ir$are eternă Solicitare de con#ir$are poiti*ă Solicitare de con#ir$are ne)ati*ă


32/74


.on%irmarea

De%initie2 Pri$irea unui ră(pun( oral (au (cri( din+

in#ir$ă acurate4ea in#or$a4iilor care au #o(t (olicitate deauditor!

O#iecti-2 Obiecti*ul auditorului in utiliarea procedurilor

de con#ir$are eterna e(te o#tinerea de probe de auditre$e-ante i credi#i$e


33/74

.on%irmarea ete un tip peci%ic de in-eti&are irepre!inta proceu$ de o#tinere a unei dec$aratii directede $a o terta parte1 cu pri-ire $a o in%ormatie au $a oituatie e3itenta

PRO.EDURI de AUDITPRO.EDURI de AUDIT

audit Sume si/sau informatii confirmate Sursa confirmarii (tertii)

Soldurile de numerar (trezorerie) si imprumuturi

Actiuni si alte titluri de valoare

Creante/Alti debitori

Stocuri in consignatie

Obligatii curente

Acoperire a riscurilor

Cautiuni, garantii

Bancile

Operatori din piata financiara, entitati terte.

Clientii individuali si alti terti

Consignatari

Furnizori individuali si alti creditori

Companii de asigurari

Creditorii imprumutatori


34/74


In%ormaţii con%irmate

Solduri de nu$erar 3i credite Ec.i*alente de nu$erar 3i alte

titluri "rean4e 3i al4i debitori

Pro-enienţacon%irm"rii

Băncile Operatori din pia4a de capital "lien4i 3i al4i ter4i

Stocuri a#late %n cu(todie

aloarea poli4elor de a(i)urare Datorii ;urniori Ipoteci de plătit

Obli)a4iuni de plătit A*an(uri pri$ite de la clien4i Ac4iuni a#late %n circula4ie Acoperirea ri(curilor @aran4ii 3i cau4iuni

on( )na aru

"u(tode Societatea de a(i)urări ;urnior "reditorul ipotecar De4inătorul obli)a4iunii "lient @arantul e$i(iuniia)entul de

tran(#er Societatea de a(i)urări

"reditorii %$pru$utatori


35/74


Tipuri de con%irm"ri2

9 .on%irmare po!iti-" H)n a$#(

#or$ularul de con#ir$are &

8 .on%irmarea ne&ati-"


36/74

9 .on%irmare po!iti-a “in albF prin care (e (olicitain#or$atii de la de(tinatar!

ANTET S. COREGIC SA

.atre B.R Suc 7ictoria1 dataSti$ati do$ni+La cererea auditorilor no(tri in nu$ele S" AS AUDIT "O*8a$ #i recuno(catori daca ne8ati con#ir$a ur$atoarele (olduri la data de -!'!


37/74

9 .on%irmare po!iti-a “in albF prin care (e (olicitain#or$atii de la de(tinatar!

ANTET S. COREGIC SA

.atre B.R Suc 7ictoria1 data Sti$ati do$ni+ La cererea auditorilor no(tri in nu$ele S" AS AUDIT "O *8a$ #i recuno(catori daca ne8ati con#ir$a ur$atoarele (olduri la data de

-!'!


38/74

ANTET S. COREGIC SA

"atre S" DESI@< LOTUS SA+ ( client al societatii-celcare confirma)

In le)atura cu un audit al (ituatiilor noa(tre #inanciare+ *aru)a$ (a con#ir$ati direct auditorilor no(tri repreentanti aiS" AS AUDIT "O+ corectitudinea (oldului $entionat $ai 6o(+

2. a. Confirmare pozitiva cu informatii de confirmat incluse informularul de confirmare pentru intreg soldul

ATENTIE ! 2#iabilitate $ai (cauta deoarece ei(ta ri(cul ca de(tinatarul (olicitarii (a (e$nee (i (areturnee con#ir$area #ara a *eri#ica cu atentie in#or$atiile

(o a a or e 8 ra a a e (oc e a ea noa( ra a a a e

-!'!$ai co$oda a ra(pun(ului du$nea*oa(tra *eti )a(i ata(at laacea(ta (cri(oare un plic ti$brat (i anteadre(at! DIRE"TOR E"O


39/74

A


40/74

; #E3emp$u de crioare de con%irmare po!iti-apentru anumite documenteantet SC MOEIM SA Data

DC1:+26 DA6A +;P-ICA6II S1:A

Factura x 21.06.N instalatii 11.200

"atre S. @ABEROC SA (client al societatii-cel care confirma)Stimati domni1La cererea auditorilor no(tri S" AS AUDIT "O (societatea de audit)

*8a$ #i recuno(catori daca ne8ati con#ir$a ur$atoarele docu$ente la data de-!'!

Factura 1!.0".N service instalatii !.#00

$%$&' 1(.000

)aca valoarea de mai sus este in con*ormitate cu inre+istrarile dumneavoastra, va ru+am sa

semnati in spatiul corespunzator de mai os si sa inapoiati scrisoarea direct auditorilor nostri la

numarul de *ax 021-!!.!6."/ sau prin posta, la adresa mai sus mentionata.

)aca valoarea de mai sus nu este in con*ormitate cu inre+istrarile dumneavoastra va ru+am sa

anuntati auditorii in mod direct, speci*icand si valoarea pe care o aveti inscrisa in inre+istrarile pecare le aveti, iar daca este posibil, trimitetile toate detaliile in le+atura cu di*erentele care exista.DIR+C6R +C2:IC8 Se#natura8 sta#pila


41/74

S. @ABEROC SA 6Rapun: (client al societatii-cel care confirma)

"atre+ SC AS A"#IT CO! (societatea de audit) Docu$entele $ai (u( $entionate pentru S" /OREJI/ SA+

(unt in con#or$itate cu inre)i(trarile noa(tre la data de-!'!


42/74

$ Confir#area ne"ativa


43/74

$aConfir#area ne"ativa < e>e#plu

Ale)erea tipului de con#ir$are ce

ur$eaa (a #ie tri$i( e(te #acuta decatre auditor+ in baa in#or$atiilor

!

(in)ur tip+ dar e(te #acila+ uti$i!areaunei com#inatii intre con%irmari$ene&ati-e 6pentru o$duri$e mici: i

ce$e po!iti-e6pentru o$duri$e mari:


44/74

$aConfir#area ne"ativa < e>e#plu

S" /OREJI/ SA 2antet (ocietate auditata Data!! .ON@IRCAREA .ONTULUI DE .ATRE AUDITOR

a ru)a$ (a cititi cu atentie a#ir$atia de $ai 6o(! Dacaacea(ta plic ti$brat (i anteadre(at!a ru)a$ (a nu tri$iteti a*iele du$nea*oa(tre deac.itare auditorilor no(tri!

DIRE"TOR E"O


45/74

Perioada opti$a de con#ir$ari Perioada optima pentru obtinerea celor $ai #iabile

probe reultate din con#ir$arile eterne ar trebui (a #iecat $ai apropiata de data de inc.idere a bilantuluicontabil+ De ce K

calcula di#erentele aparute intre data con%irmarii (idata bilantului contabil!

Daca (e utilieaa *arianta con#ir$arilor a carore3pediere ete cu mu$t inainte de data inc=iderii

e3ercitiu$ui %inanciar1 ete necear a e tete!eoperatiuni$e care au $oc in aceata perioada1 prine3aminarea documente$or interne2#acturi *anare+ docu$ente de li*rare+ 6u(ti#icariinca(ari+ etc!


46/74


@actori ce in#luenteaa dimeniunea eantionu$ui utiliat in

caul (olicitarilor de con#ir$ari:

eroarea to$era#i$a

ricu$ inerent

ricu$ de contro$

ricu$ de detectare atin prin a$te tete u#tantia$e

tipu$ de con%irmare uti$i!at


47/74


.ontro$u$ e3ercitat de auditor aupra

proceu$ui de con%irmare

(ta rea n or$at or ce *or con r$ate (au (o c tate&

(electarea partilor care *or con#ir$a&

conceperea (olicitarilor de con#ir$are&

epedierea (olicitarilor+ inclu(i* (olicitarile ulterioare!


48/74


Re!u$tate$e proceduri$or de con%irmare e3tern"2

ră(pun( care con#ir$ă in#or$a4iile (olicitate #ără ecep4ie&

non8ră(pun(&

ră(pun( care indică o ecep4ie!


49/74


.onc$u!ii

"on#ir$ările eterne pot repreenta pro#e de audit cucon a ca ace( ea ( e cre e ş re e-an e!

Lip(a de credibilitate a ră(pun(urilor la (olicitările decon#ir$are+ ce pot indica )ndoie$i apare atunci c%ndr"punu$ a %ot primit indirect de auditor+ (au creeaăi$pre(ia că nu a *enit din partea care con#ir$ă %n cauă+ (audacă o parte care con#ir$ă utilieaă o a treia parte pentru a

#urnia ră(pun(urile la (olicitările auditorului!


50/74


.onc$u!ii

onc u a au oru u c un r pun nu e e cre 1

trebuie (ă re-i!uiac" e-a$uarea ricuri$or de denaturareemni%icati-" $a ni-e$u$ a%irmaţii$or conducerii şi "modi%ice proceduri$e de audit p$ani%icate )ncon%ormitate cu ISA 895


51/74


.onc$u!ii

onr punur e re u e ( ac o ec u ap c r

proceduri$or a$ternati-e2

e3aminarea )nca"ri$or u$terioare de numerarpeci%ice1

a documentaţiei de $i-rare şi a -n!"ri$or din prea'ma%rşitu$ui perioadei pentru o$duri$e conturi$or decreanţe:


52/74

I2SP+C6IA

BS+R*AR+A

+;A:I2AR+A

PRO.EDURIPRO.EDURI

DEDE

AUDITAUDIT

I2*+S6I3AR+A

C2IR:AR+A

R+CA-C1-AR+A

R+++C61AR+A

R+*I,1IR+A


53/74

Proceduri de audit

Inpectia cont" )n e3aminarea )nre&itr"ri$or1 documente$orprecum şi )n e3aminarea imo#i$i!"ri$or corpora$e au a a$toracti-e

Inpecţia %urni!ea!" pro#e de audit cu &rade di%erite de

credi#i$itate2


54/74

pro#e de audit cu caracter documentar1

e$a#orate şi p"trate de terţi pro#e de audit cu caracter documentar1

e$a#orate de terţi şi p"trate de entitatea

..EEDDII

pro#e de audit cu caracter documentar1e$a#orate de entitatea auditat" şi care circu$" $ae3terior e32 @acturi emie catre c$ienti

pro#e de audit cu caracter documentar1

e$a#orate şi p"trate de entitatea auditat"9 e32 note conta#i$e1 note de intrare receptie1

#onuri de conum1 etc

IILLIITTAA

TTEE


55/74

Proceduri de audit

O#er-area con(tă %n ur$ărirea unui proce( (au a unei proceduri caree(te e#ectuată de alte per(oane! 9n ace(t ca+ auditorul trebuie (ă

acelor proceduri! E! Ob(er*area procedurilor de in*entariere de

catre per(onalul entitatii!

E3aminarea docu$entelor 3i a %nre)i(trărilor *ieaă analiadocu$entelor+ ur$ărirea circuitului ace(tora+ co$pararea 3ireconcilierea lor!

In-eti&area pre(upune realiarea unor c.e(tionare adre(ate at7tper(oanelor din interiorul or)ania4iei+ c7t 3i din eteriorulace(teia cu (copul de a ob4ine in#or$a4ii pertinente le)ate deentitatea econo$ică auditată!


56/74

Inpectia 6-eri%icarea: inre&itrari$or documente$or.onta in e3aminarea e-idente$or conta#i$e6conta#i$itatea %inanciara1 conta#i$itatea mana&eria$a:pri-ind tran!actii$e i operatiuni$e e%ectuate precum i adocumente$or ce $e utin 6pe uport =artie1 %ormat


audit cu &rade -ariate de credi#i$itate

Inpectia imo#i$i!ari$or corpora$e i a a$tor acti-eInpectia imo#i$i!ari$or corpora$e i a a$tor acti-e conta

in e3aminarea %i!ica a acetora1 %urni!and pro#e de auditcredi#i$e mai a$e in ceea ce pri-ete e3itenţa $or


57/74

Ree%ectuarea

Repre!inta e3ecutarea de catre auditor1 in modindependent1 a proceduri$or au controa$e$or pe careentitatea $ea e%ectuat initia$ prin itemu$ au de


1 1

aitate de ca$cu$ator 6.AAT:

Intrucat auditoru$ -eri%ica direct prin acet tip de pro#e%ia#i$itatea itemu$ui de contro$ intern1 e$e unt

percepute ca a-and un &rad de credi#i$itate %oarteridicat


58/74

$roceduri analitice


+parcur(ul $i(iunii de audit+ inclu(i* in etapa ta#i$iriitermeni$or an&a'amentu$ui i a p$ani%icarii1con(tand in e*aluari ale in#or$atiilor din situatiilefinanciare+ #a!ate pe ana$i!a unor indicatori 2e*olutii+co$paratii (i a unor corelatii intre ace(te in#or$atii(i(au intre ace(tea (i alte date in#or$atii ne#inanciare!


59/74

Procedurile analitice pre(upun de a(e$enea ana$i!a 6in-eti&area: unor

%$uctuatii iau a unor re$atii core$atii identi%icate1 ce nu untconec-ente 6core$ate: cu a$te in%ormatii re$e-ante au care e a#atin mod emni%icati- de $a -a$ori$e re!ona#i$e 6pre-i!iona#i$e:

Ni-e$u$ de ai&urare 2(i)uranta o#erit de probele colectate prin procedurile

anlitice e(te deter$inat printre altele de

$a(ura in care (unt di(ponibile (i o#era o (i)uranta a datelor (i in#or$atiilorutiliate&

plauabilitatea 3i predictibilitatea 2corelatiilor te(tate& preciia 2reonabilitatea (i ri)oarea analiei (i in*e(ti)atiilor e#ectuate!


60/74

Tipuri de proceduri analitice Avantaje Dezavantaje

& Co#pararea datelorclientului cu datele dera#ura

& Nevoia de ri+oare in interpretarearezultatelor prin re*erinte la valorile medii

din ramura.

& .)e multe ori domeniul de activitate alclientului nu se incadreaza in normele de

ramura. )i*erite companii aplica metodecontabile di*erite iar acest *apt a*ecteaza

comparabilitatea datelor

' Co#pararea datelor 6estul &. Co#pararea soldului din e>ercitiul curent cu cel din e>ercitiul precedent&cest test consta in a include rezultatele balantei de veri*icare recti*icate a exercitiului

+>e#ple

c en u u cu a e s # aredin e>ercitiile anterioare

anterior intro coloana distincta a tabelului de calcul al balantei de veri*icare din exercitiulcurent Astfel auditorul decide dintr-o faza timpurie a auditului daca un cont ar trebui sa

beneficieze de atentie sporita din cauza unei modificari semnificative. +>e#plu@ )acaauditorul constata o crestere substantiala a celtuielilor privind primele de asi+urare, el ar

trebui sa determine daca acest *enomen se explica printro crestere a activelor in *irma,

6estul '. Co#pararea detaliilor unui sold sintetic cu detalii si#ilare din anulprecedent &re ca e*ect izolarea anumitor in*ormatii care trebuie examinate apro*undatsi care au produs scimbari semn*icative. +>e#plu@ compararea detaliilorimprumuturilor aunse la scadenta la !1.12.N cu cele de la s*arsitul exercitiului anterior.

+>e#plu@ compararea totalurilor lunare din exercitiul curent cu cel anterior pentru

vanzari, celtuieli, comisioane si alte conturi. &uditorul trebuie mai intai sa *aca oestimare a scimbarii sau a absentei acesteia si apoi sa treaca la comparatii.

De9avantae@ nu per#ite luarea in calcul a cresterii sau di#inuariivolu#ului activitatii econo#ice si sunt i"norate corelatiile dintre date8 cu# ar ficea dintre van9ari si costul bunurilor vandute


61/74


' Co#pararea datelor

clientului cu date si#ilaredin e>ercitiile anterioare

6estul $ Co#pararea indicatorilor si #ari#ilor relative in scopul

co#pararii cu e>ercitiile anterioare3tilizarea pe scara lar+a a analizei

prin indicatori si marimi relative compenseaza dezavantaele testelor

precedente. 4ndicatorii *inanciari *undamentali +enerali si comparatii interne

sunt prezentate in tabelul & Procedurile analitice presupun utili9area unorindicatori financiari "enerali pe parcursul planificarii auditului si al verificarii finale asituatiilor financiare auditate

identi*ica di*icultatile entitatii auditate5

prezinta starea +enerala a a*acerii clientului ecilibrul *inanciar,e*icienta

+lobala, structura patrimoniala7

intele+erea celor mai recente evenimente produse si a starii *inanciare a

clientului

abordarea situatiilor *inanciare din perspectiva unui utilizator5

4denti*icarea domeniilor cu probleme ce vor *i analizate mai apro*undat si

testate in cursul auditului .

$ Co#pararea datelorclientului cu re9ultateleesti#ative )bu"ete/deter#inate de client

8ulte entitati intocmesc bu+ete pentru activitatea lor si pentru rezultate *inanciare.

Bu"etele trebuie sa fie esti#ari realiste.% analiza a celor mai importante capitole dinbu+ete in care apar di*erente intre rezultatele bu+etate si cele e*ective, ar putea indica

potentiale erori. &bsenta abaterilor poate semnala ca probabilitatea existentei unor erorisa *ie minima.

+valuarea riscului le"at de control si testele de audit detaliate aplicate in exercitiulcurent are ca utilitate minimizarea posibilitatii ca in*ormatiile *inanciare curente sa *ie

modi*icate de an+aatii clientului pentru a le adapta prevederilor le+ale.


62/74


( Co#pararea datelor

clientului cu re9ultateleesti#ative deter#inate deauditor

Auditorul calculea9a soldul esti#at in scopul de ae#plu de utili9are a unei tendinte de evolutie in ti#p ar fiatunci cand #edia te#porara a austarilor pentru creantele incerteca procent din su#a bruta a creantelor8 este aplicata soldului brut al

creantelor la sfarsitul anului supus auditului8 cu scopul de adeter#ina o valoare esti#ata a austarilor aferente anului in curs

5 Co#pararea datelorclientului cu re9ultateleesti#ative8 utili9andue#plu@Sa presupune# ca dori# sa esti#a# venitul total dinincirierea de ca#ere la un otel pe care


63/74

$ab.1 Indicatori financiari funda#entali

& Solvabilitatea pe ter#en scurt

Indicatori or#ula de calcul Se#nificatia

&-iciditatea"enerala )-"/

:asoara "radul deacoperire a datoriilor peter#en scurt prin activecirculante

' -iciditatea i#ediata -i +sti#ea9a capacitateade lati obli ate fara a

1...

.

scurt termen pe atorii

circulante Activec !g

stocuri curente Active. −

apela la stocuri

$-iciditatea restransa )-r/ Se#nalea9a i#inentaincapacitatii cronice deplati daca evolutia este

constant defavorabila.

scurt termen pe atorii ...

1...

..

+


numerar de "c#ivalent itati isponibil !r


64/74

$ab.1 Indicatori financiari funda#entali

& Solvabilitatea pe ter#en scurt


&-iciditatea"enerala )-"/

:asoara "radul deacoperire a datoriilor peter#en scurt prin activecirculante

' -iciditatea i#ediata -i +sti#ea9a capacitateade lati obli ate fara a

1...

.


circulante Activec !g

stocuri curente Active. −

apela la stocuri

$-iciditatea restransa )-r/ Se#nalea9a i#inentaincapacitatii cronice deplati daca evolutia este

constant defavorabila.

scurt termen pe atorii ...

1...

..

+


numerar de "c#ivalent itati isponibil !r

' -iciditatea pe ter#en scurt


65/74

' -iciditatea pe ter#en scurt


& *ite9a de rotatie a creantelor )*#rc/ 6endinta de evolutie a vite9ei de rotatie acreantelor clienti este utila in evaluareacaracterului re9onabil al austarilor privind

creantele incerte si liti"ioase

' Durata #edie de incasare acreantelor in 9ile )D#ic/

Cresterea duratei de recuperare acreantelor atesta puterea de cu#parare

total clienti Creante

afaceri deCifra$mrc

.

...

−

360...

% asimilateconturi si Clienti

mic

incerti

$ *ite9a #edie de rotatie a stocurilor)*#rs/

Arata tendinta de evolutie a vite9ei derotatie a stocurilor pentru identificareacelor u9ate #oral

( Durata #edie de van9are )D#v/ Arata durata in 9ile a stocuriloe ce setransfor#a in van9ari

5 Durata #edie de transfor#are astocurilor in #iloace banesti )D#ts#b/ D#ts#b )D#v/ )D#ic/ ' (

2u#arul de 9ile in care stocurile devinlicide

.. a acer era

stocurilor amedie$aloarea

vandutebunurilor Costul $mrs

...

..

360..

... %

vandutebunurilor Costul

stocurilor amedie$aloarea mv


66/74

De retinutAtunci cand indicatorii de lic.iditate pe ter$en (curt (unt utiliati pentru analiaper#or$antelor obtinute de o #ir$a in ti$p+ un i$pact (e$ni#icati* il pot a*ea #actoriica:di#erentele intre $etodele de contabiliare a (tocurilor +datele de inc.idere ale eercitiului contabil +onderea in total a *anarilor cu lata i$ediata (i a *anarilor e credit!

8 .apacitatea de a %ace %ata datorii$or pe termen $un&

7a$oarea rea$i!a#i$a a acti-e$or *a #i i$portanta pentru a )aranta datoriilecontractate! "apacitatea de a #ace #ata obli)atiilor de plata a dobanilor e(te o #unctie

a capacitatii clientului auditat de a )enera un #lu de treorerie poiti* din acti*itateade eploatare atat pe ter$en (curt+ cat (i in per(pecti*a

9 b d dit d t ;


67/74

• Re$e-anta pro#e$or de audit ete data de maura incare acetea unt in concordanta cu asertiunile %regulile

conta&ile' aplicate de management la intocmirea situatiilor financiare.

9robe de audit adecvate : ;


68/74

Ur$atoarele re#erinte (unt utile atunci cand analia$ credibilitateaprobelor de audit O proba de audit obtinuta de catre auditor dintr8o ura

independenta e3terna entitatii 2con#ir$ari ale (oldurilor pri$itedirect de la clienti ete mu$t mai credi#i$a decat una obtinuta2nu$ai din interiorul entitatii!

Proba obtinuta direct de catre auditor prin e3aminarea %i!ican(pect e+ o (er*at e (au ca cu 1 ete ma cre a ecat n ormat a

obtinuta indirect sau prin deductie (evaluarea sistemului de control

intern).

Atunci cand auditoru$ e-a$uea!a e%icienta itemu$ui de contro$intern ca %iind ridicata1 pro#e$e &enerate de conta#i$itateaentitatii pot %i coniderate ca %iind mai credi#i$e

Pro#e$e %urni!ate de documente ori&ina$e (unt $ai credibile decatcele #urniate de (foto)copii !

Probele docu$entare in #or$at electronic (au pe (uport de .artie+ (unt $aicredibile decat alte probe in(a+ (i credibilitatea ace(tora e(te$ai $are (au$ai $ica in #unctie anu$iti #actori


69/74

Cateria$itatea 8 (e re#era la i$portanta 2rele*anta pra)ul de (e$ni#icatie cla(elor detranactii (i a conturilor pentru utiliatorul in#or$atiilor+ a(t#el incat+ cu cattranactiilepoitiileele$entele din (ituatiile #inanciare (unt $ai i$portante+ cu atate(te ne*oie de o cantitate $ai $are de probe!

Ricu$ de denaturare 8 (e re#era la ri(cul 2inerent de a ei(ta unele erori in aplicareare)ulilor contabile (i la ri(cul de nedetectare a ace(tor erori prin (i(te$ul de controlintern+ a(t#el incat+ cu cat ace(t ri(c *a #i $ai $are+ cu atat *or #i cerute $ai $ulteprobe de audit!

3radul de suficienta Efactori de influenta

Carimea popu$atiei 8 in cadrul unei $i(iuni de audit+ de $ulte ori e(te nece(ar (a (elucree cu e(antioane din cadrul unor populatii (tati(tice+ ne#iind po(ibila analiareatuturor ele$entelor 2tranactiilor+ operatiunilor dintr8o a(t#el de NpopulatieF

Codu$ de determinare 6ta#i$ire: a eantioane$or in audit+ (i alte a(pecte le)atede ace(tea (unt tratate in (tandardul ISA 5-0+ nu$arul probelor de audit in ace(t cadepinand de marimea si caracteristicile populatiei analizate+ a(t#el incat+ cantitatea deprobe nece(are e(te cu atat $ai $are+ cu cat populatia 2nu$arultranactiiloroperatiunilor e(te $ai $are!

Omo&enitatea popu$atiei 8 daca populatia (tati(tica e(te o$o)ena re(pecti*ele$entele care o #or$eaa au caracteri(tici a(e$anatoare+ acea(ta poate #i analiata2te(tata cu a6utorul unui e(antion de di$en(iuni $ai $ici!

.a$itatea pro#e$or de audit cu$ee 8 cu cat calitatea probelor de audit e(te $airidicata+ cu atat nu$arul ace(tora *a putea #i $ai $ic!


70/74

actorii care influen7ea9ă calitatea probelor de audit financiar

Pra"ul dese#nifica7ie

2ivelulrisculuide audit

Profesionalis#ulFi e>perien7aauditorului

Sursa FiCredibilitateainfor#a7iilor

Calitateaprobelor

deaudit


71/74

Conclu9ii


72/74

P$anu$ i pro&rame$e de audit re(pecti* proceduri$e i tete$e

ce (e *or e#ectua+ (a ra(punda cel $ai bine cerintelor ISA (i (a leo#ere o baa pentru cele $ai bune 2reonabile concluii!

%i ap$icate1 e determina in eenta prin rationament

pro%eiona$1 proceduri$e ta#i$ite 2(electate trebuind (a(ati(#aca obiecti*ele auditului (i (a reduca (u#icient de $ult ri(culde nedetectare a unor erori din (ituatiile #inanciare!

Auditoru$ -a uti$i!a unu$ au mai mu$te tipuri 6com#inatii:

de proceduri de audit1 acetea putand %i %o$oite atat cate=nici de e-a$uare a ricuri$or iau de tetare acontroa$e$or cat i ca proceduri de %ond1 in #unctie de naturaan)a6a$entului+ (peci#icul acti*itatii (i (i(te$ul de control intern alclientului!


73/74

Re%erinte$e de #a!a

Probele de audit si procedurile de culegere a acestora suntreglementate deISA 500 – Probele de audit

ISA 501 – Probe de audit – considerente suplimentare pentru elemente specifice

ISA 505 – Confirmarile externe

ISA 510 Solduri initiale

ISA 520 – Proceduri analitice

ISA 530 – Esantionarea in audit si alte proceduri de testare selective

ISA 50 –Evenimente ulterioare

ISA 5!0 –Continuitatea activit"tii

ISA 5#0 –$eclara%iile conducerii


74/74

/ulțu$e(c pentru atenție

ana!$orariu)$ail!co$

1. isa 500, 501,505, ana morariu concepte teoret. - copy - copy [read-only] [compatibility mode]

Documents