FISCAAL ADVIES OP MAAT.

Up-to-datenovember 2018

Roel Van Hemelen

Gastspreker

Roel VAN HEMELENPartner – Belastingconsulent+32 479 90 15 88 roel.vanhemelen@taxquest.behttps://www.taxquest.be

https://www.facebook.com/TaxQuest/

@TaxQuest_BE

https://www.linkedin.com/company/taxquest

De bijkomende documentatie kan u downloaden via volgende link of QR-code:

https://goo.gl/z6AfeX

De documentatie blijft beschikbaar tot 31 december 2018

Documentatie

• BTW: onroerende verhuur finaal!• BTW: escape rooms toch 6%

• Diverse: taks op effectenrekeningen• PB/VENNB: belastingvrij bijklussen• PB/VENNB: indexering binnenlandse

dagvergoedingen

• PB/VENNB: interne pensioenvoorziening• PB/VENNB: Cassatie & doeloverschrijdende kosten• PB/VENNB: Kosten tweede verblijf

• PB/VENNB: Circulaire vermindering vennootschapsbelasting

• PB/VENNB: Circulaire bezoldiging sportbeoefenaars• PB/VENNB: Circulaire voorzieningen

Agenda

BTW

Onroerende verhuur Finaal!• Wet dd. 14 oktober 2018 – B.S. 25 oktober 2018

Onroerende verhuur met btw• BASIS: verhuur van onroerende goederen zonder btw• Krachtlijnen van de nieuwe regeling: optioneel stelsel waarbij

verhuurder en huurder samen kunnen opteren om de verhuur te belasten met btw:

• huurder gebruikt het gebouw uitsluitend voor een aan de btw onderworpen activiteit (belast of vrijgesteld);

• bij verhuur van gebouw + grond is de optie ook van toepassing op het grondaandeel;

• delen van gebouwen kunnen apart worden verhuurd - aparte ingang.

7

Onroerende verhuur met btw• Optie:

• door verhuurder en huurder samen;• specifieke modaliteiten nog nader te bepalen (wellicht via verklaring pro

fisco in contract);• geldt voor de volledige duur van de verhuur.

• Maatstaf van heffing:• indien verbonden partijen + huurder heeft geen volledig recht op aftrek —

> normale waarde!

8

Onroerende verhuur met btw• Geen impact op bestaande uitzonderingen:

• stalling voor rijtuigen;• verschaffen van gemeubeld logies;• kampeerplaatsen;• O.G. in het kader van de exploitatie van havens, bevaarbare waterlopen en

vlieghavens;• terbeschikkingstelling van blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines;• onroerende leasing - KB nr. 30;• safeloketten.

9

Onroerende verhuur met btw• Geen impact op bestaande ‘actieve verhuurovereenkomsten’:

• onroerende verhuur + bijkomende diensten;• business centers;• shopping centers;• …

10

Onroerende verhuur met btw• Opslagruimte:

• wettelijke uitzondering beperkt tot B2C;• B2B —> optie!• verbreding van toepassingsgebied:

• alle gebouwen die hoofdzakelijk (>50%) gebruikt als opslagruimte;• uitz.: gebouwen die gedeeltelijk (>10%) worden gebruikt als winkel of commerciële

ruimte.

11

Onroerende verhuur met btw• Inwerkingtreding - timing:

• Optie mogelijk vanaf 1 januari 2019;• vr nieuwbouw of grondige vernieuwbouw gebouwen waarvoor ‘eerste

opeisbaarheid van btw’ valt niet vroeger dan 1 oktober 2018;• —> geldt niet vr immateriële handelingen: architecten, studiebureaus, .. Ook afbraak-

en grondwerken tellen hier niet mee.• geldt ook niet voor gebouwen voornamelijk gebruikt als opslagruimte!

12

Onroerende verhuur met btw• Korte termijnverhuur (< 6 maanden):

• steeds belast met btw;• uitzonderingen:

• bestemd voor bewoning;• verhuur aan natuurlijke personen die gebouw gebruiken voor privédoeleinden, of

meer algemeen, voor andere doeleinden dan hun economische activiteit bv:;• verhuur zaal voor familiefeest• verhuur zaal voor jaarlijkse vergadering van vereniging van mede-eigenaars• Verhuur gebouwen aan jeugdbewegingen • Verhuur feestzalen aan vrijgestelde studentenverenigingen

• verhuur aan non-profit organisaties;• verhuur aan ieder die het gebouw gebruikt voor een van btw-vrijgestelde activiteit -

art. 44 §2 WBTW.

13

Onroerende verhuur met btw• Herzieningsperiode:

• voor gebouwen onder optioneel stelsel —> 25 jaar!• berekening van herziening —> per maand (ipv per jaar) (nog verder uit te

werken via aanpassing aan KB nr. 3).• Vanaf start wanneer bij ingebruikname met btw verhuurd• Vanaf start verhuur met btw indien in één van eerste de 15 jaar voor

optioneel belaste huur wordt aangewendt

• Andere wijzigingen:• overdracht van huurrechten —> 21% btw (ongeacht of de verhuur zelf

onderworpen is aan btw of niet);• uitbreiding van verlaagde btw-tarieven naar gebouwen die onder btw

worden verhuurd (gehandicapten, sociaal beleid, onderwijs, ..).

14

BTW & escape rooms• Circulaire 2017/C/80

• Escape rooms 21% btw

• Circulaire 2018/C/119• Fiscus komt terug op standpunt• Toch 6% op escape rooms• Circulaire 2017/C/80 wordt met terugwerkende kracht ingetrokken

15

BTW & escape rooms• Gevolgen

• Exploitanten kunnen teveel betaalde btw (15%) terugvragen (art. 77 §1 1°Wbtw)

• Expliciet bevestigd in nieuwe circulaire• Nieuwe circulaire stelt geen voorwaarde dat 15% aan klanten moet worden

terugbetaald• Oud standpunt btw-handleiding:• Indien exploitant prijzen incl btw hanteert en geen aparte melding van btw maakt

hoeft btw niet terugbetaald te worden aan klanten.

16

Diverse

Taks op effectenrekeningen• KB. 4 november 2018

• Bevat regels voor aangifte en betaling taks op effectenrekeningen• Bevat procedure voor erkennen van aansprakelijk vertegenwoordiger• Bevat regels voor indienen van vraag tot teruggave taks• Legt boeteschalen vast

• Niet-aangifte• Laattijdige aangifte• Onnauwkeurige aangifte• Onvolledige aangifte• Laattijdige betaling

• In werking op 9 november 2018

18

PB/VennB

Belastingvrij bijklussen• KB 15 oktober 2018 – B.S. 7/11/2018

• Bijkluswet: onbelast bijverdienen voor• Werknemers die min. 4/5de werken• Zelfstandigen in hoofdberoep• Gepensioneerden

• Aangifte via onlinedienst bijklussen.be

Belastingvrij bijklussen• KB 15 oktober 2018 – B.S. 7/11/2018

• Wie doet aangifte?• Verenigingswerk vereniging• Occasionele diensten tussen burgers dienstverlenende burger• Werk via deeleconomieplatform via “oude” wegen, niet via bijklus website

• KB 15 oktober 2018 bepaalt wat aangifte inhoudt• Met terugwerkende kracht tot 15 juli 2018• Aangifte moet gebeuren vóór aanvang prestaties• Organisaties en dienstverrichters kunenn voor periode 15/07 tot 7/11 verklaring met

terugwerkende kracht invoeren• KB bevat tevens ontwerp-overeenkomst voor verenigingswerk

Binnenlandse dienstreizen• Forfaitaire vergoeding voor binnenlandse dienstreizen

• Gevoelig gewijzigd sinds 1 september 2017• Te indexeren volgens normale regels voor overheidsuitkeringen• Index overschreden in augustus vanaf 1 oktober nieuwe bedragen

• Vanaf 1 oktober 2018 € 17,06 per dag

Interne pensioenvoorziening• Grondwettelijk hof 4 oktober 2018

• Historiek:• Programmawet 22 juni 2012 (in werking 8 juli 2012)• Mogelijkheid aanleggen interne pensioenvoorziening geschrapt• Aangelegde reserves in boekjaren ten laatste afgesloten op 31/12/2011

mochten behouden blijven.

Interne pensioenvoorziening• Problematiek:

• Vennootschap in 2011 opgericht• Eerste afsluiting 30/06/2012• Sluit in november 2011 een onderhandse pensioenovereenkomst af met

zaakvoerder• Legt per 30/06/2012 voorziening aan. • Vóór inwerkingtreding van de wetgeving• Maar wél inpact door nieuwe wet aanleg niet meer mogelijk

Interne pensioenvoorziening• Beslissing grondwettelijk hof:

• Discriminatie• Voor wat betreft vennootschappen die een eerste boekjaar afsluiten tussen

• 1 januari 2012 en 8 juli 2012

Doeloverschrijdende kosten• Midzomerarresten

• Ophefmakende midzomerarresten van Cassatie• Kosten hoeven niet binnen maatschappelijk doel te vallen om aftrekbaar te

zijn

• Lagere rechtspraak• Hield hier vaak geen rekening mee• Leek erop dat lagere rechtspraak boodschap niet begrepen had• Zou toets met Cassatie niet doorstaan

Doeloverschrijdende kosten• Cassatie 21 september 2018

• Feiten• Doktersvennootschap• Appartement aan kust• Dokter betaalde vergoeding (via R/C) voor privé-gebruik

• Belastingplichtige:• Inkomsten art. 49 voldaan• Kosten hoeven niet binnen maatschappelijk doel te vallen

Doeloverschrijdende kosten• Fiscus & Lagere rechtspraak:

• “Schamele inkomsten” volstaan niet• Inkosten: +/- € 2 200/jaar• Kosten: +/- 26 000 à 65 000/jaar

• Cassatie (21/09/2018)• Aftrek mag geweigerd worden• Motivatie:

• Onroerend goed bijna volledig gefinancierd met geleend geld geen belegging• Geen bewijs dat vennootschap OG wou “rentabiliseren”• Kosten werden niet gemaakt om belastbaar inkomen te verkrijgen of te behouden• Uitsluitend oogmerk om privékosten ten laste te nemen

• niet voldaan aan aftrekvoorwaarden van art 49 WIB

Doeloverschrijdende kosten• Bijkomende opmerkingen:

• Vennootschap had 70% in volle eigendom meerwaarde?!• Hof van beroep: meerwaarde is niet bewezen• Meerdere eigenaars die elk een voorkoop recht hebben kans is reëel dat één van

de andere eigenaars het pand overneemt aan “voordelige” voorwaarden• Geen belegging (volledig gefinancierd)

Doeloverschrijdende kosten• Midzomerarresten buiten spel?

• Niet helemaal• Kost hoeft niet per sé binnen maatschappelijk doel te vallen• MAAR: kost moet nog wel rendabel zijn!

• Bezoldigingstheorie?• Wordt hier niet besproken

Kosten tweede verblijf• Bergen 21 februari 2017

• Feiten:• Bescheiden tweede verblijf in de buurt van tewerkstelling (Brussel)• Thuis-adres zo’n 100km van werk• Pendelen duurt zeer lang• Openbaar vervoer geen betekenisvolle vermindering van duur & comfort• Belastingplichtige heeft al jaren ruglast (medische attesten voorhanden)

Kosten tweede verblijf• Bergen 21 februari 2017

• Gelet op grote traject• Kosten van woonst dicht bij werk• Medische klachten waardoor lang stilzitten moeilijk en pijnlijk is• Werkschema vereist soms onmiddellijke aanwezigheid (wachtdiensten)• Woonst heeft bescheiden karakter

• geen persoonlijke uitgaven maar kosten die worden gerechtvaardigd door de beroepsactiviteit

• fiscaal aftrekbaar

Circulaire vermindering VennB• Circulaire 2018/C/116 over de wijzigingen tarieven VennB

• Herhaling van de wijzigingen hervorming vennootschapsbelasting

• Geen antwoord op de prangende vragen.

Circulaire Bezoldiging sportbeoefenaars• Circulaire 2018/C/120 over het maximumbedrag van de

bezoldigingen van jonge sportbeoefenaars

• Art. 275/6 tweede lid, WIB 92

• Kalenderjaar 2018: maximumbedrag € 81 600,00• Minimumbedrag om als betaalde sportbeoefenaar te worden aanzien:

• 1/07/2018 – 30/06/2019 € 10 200,00

Circulaire voorzieningen• Circulaire 2018/C/118 over het stelsel van de voorzieningen voor

risico’s en kosten in vennootschapsbelasting

• Wet dd. 25 december 2017• Wijziging aan vrijstelling voor voorzieningen voor risico’s en kosten• Nieuw art. 194 WIB92 voert bijkomende voorwaarde in• Vrijstelling blijft bestaan, maar enkel voor:

• Voorzieningen die voortvloeien uit verbintenissen die door de onderneming zijn aangegaan gedurende het belastbare tijdperk f een van de voorgaande belastbare tijdperken

• Én de voorzieningen voortvloeien uit wettelijke of reglementaire verplichtingen, andere dan de verplichtingen die louter voortvloeien uit de toepassing van een boekhoudkundige of jaarrekening-rechtelijke reglementering

Circulaire voorzieningen• Toelichtingen circulaire:

• In werking op 1 januari 2018 en van toepassing op aanslagjaar 2019 e.v.• Niet van toepassing op voorzieningen of toevoegingen aan voorzieningen

die worden aangelegd in belastbare tijdperken die aanvangen voor 1 januari 2018.

Circulaire voorzieningen• Voorbeelden:

• Voorzieningen voor vergoedingen wegens schadegevallen, onteigeningen, opeisingen in eigendom of andere gelijkaardige gebeurtenissen

• Geen wijzigingen• Fiscaal vrijgestelde voorziening• Ten belope van bedrag dat overeenstemt met geraamde kost van het herstel

• Voorbeeld• Vrachtwagen wordt beschadigd• Schade aan vrachtwagen wordt gedekt door verzekering• Maar wordt pas in eerste maanden volgend boekjaar hersteld• Vergoeding wordt einde boekjaar toegekend = belastbaar• Fiscaal aanvaardbare voorziening aanleggen tbv ontvangen vergoeding

Circulaire voorzieningen• Voorbeelden:

• Voorzieningen voor hangende geschillen• Opgenomen in niet-limitatieve lijst van aan te leggen voorzieningen art. 54

KB/W.Venn• Enkel vrijstelling indien ze voortvloeien uit verbintenissen of uit wettelijke of

reglementaire verplichtingen andere dan diegene die betrekking hebben op boekhouding of jaarrekening.

• In casu:• Nagaan of voorwerp van geschil betrekking heeft op contractuele, wettelijke of

reglementaire verplichtingen

Vragen??• Contactgegevens

Roel Van HemelenBelastingconsulent

Partner @ TaxQuest+32 479 90 15 88roel.vanhemelen@taxquest.bewww.taxquest.be