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2.16 COMPAA MISSIEGO S.A.
Jos Chvez, tesorero de la compaa Missiego S.A., durante largos aos, se encontr
con dificultades financieras de tipo personal al divorciarse verse obligado a efectuar
importantes pagos por pensiones alimenticias.
Para cubrir esta crisis financiera personal, el seor Chvez decidi que poda tomar
prestados valores cotizados en bolsa, la Compaa Missiego S.A. para despus
devolverlos sin que la operacin fuera descubierta.
La Compaa Missiego S.A. posea aproximadamente 10.000.000 de valores cotizados
los cuales mantena como inversin semipermanente. El 5 de febrero el seor Chvez
tomo prestados Bs 1.000.000 de estos valores de la compaa sin que nadie se
enterase de su accin.
Vendi los valores por su cuenta recibiendo 1.016.050 y los invirti en una financiera a
un inters del 48% anual. El 30 de septiembre retiro los fondos de la financiera y
readquiri valores idnticos. Debido a una declinacin en el mercado, el costo fue
solamente de Bs 912.000.
El seor Chvez coloco las recientemente adquiridas acciones en la caja de seguridad de
la compaa y retuvo la utilidad de la operacin ms los intereses ganados sobre los
fondos depositados de febrero a septiembre.
SOLUCION:
a) Qu controles internos hubiesen prevenido las irregularidades cometidas por el
seor Chvez o dado lugar a que se descubriesen?
Los controles internos (defectivos y preventivos) que hubieran dado lugar a que se
descubriese el hecho seran los siguientes:
Los certificados y/o valores deben ser guardados por una persona independiente
o el banco.
Llevar cuenta y razn de los ingresos provenientes de este concepto.
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Las transacciones de valores deben ser autorizadas por el Consejo Administrativo.
El registro de las inversiones (valores, acciones u otros) debe estar al da,
cotejados peridicamente con los certificados y/o valores.
Las transacciones efectuadas por el custodio requieren la autorizacin de cuando
menos dos funcionarios.
b) se descubrira la irregularidad en los valores con una auditoria anual normal?
Considerando que la auditoria anual se realizara a la fecha de cierre de los estados
financieros, que usualmente para una sociedad annima es el 31 de diciembre,
posiblemente No, debido a que los procedimientos efectuados simplemente
aseguraran la validez del importe de los valores, la propiedad, derechos y
obligaciones en cuanto a los valores, sin considerar el manejo apropiado de los
mismos.
c) habra alguna diferencia en el hecho de que la auditoria fuese la primera o
recurrente?
Si, la diferencia radicara en que si la auditoria se hubiese efectuado entre los meses
de febrero a septiembre probablemente los procedimientos efectuados para probar
las aseveraciones de valuacin (que los importes reflejados en los estados financieros
sean adecuados), propiedad o derechos y obligaciones (que los valores pertenezcan a
la entidad y se tengan derechos sobre los mismos),y existencia (la objetividad de los
valores) para as reflejen de manera adecuada los importes en los estados financieros
intermedios. Por tanto al no existir los valores, auditoria informara a la gerencia,
quien hubiese podido detectar tales anormalidades, indagando sobre lo sucedido con
los mismos y descargando responsabilidad sobre el tesorero. Al mismo tiempo se
hubieran implantado medidas (controles) para que no vuelva a suceder lo ocurrido.
Todo ello considerando que la auditoria recurrente es realizada por la unidad de
auditoria interna.
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2.17 COMPAA SANCHEZ LIMA
Usted es contratado para llevar a cabo la auditoria de los estados financieros de la
Compaa Snchez Lima. Esta compaa vende, accesorios para la construccin, al
por mayor y menor; sus activos totales suman Bs 10.000.000.- y su capital es de Bs
5.000.000.-
Los registros de la empresa muestran una inversin de Bs 1.000.000.-
correspondiente a 100 acciones de capital social de uno de sus clientes:
En la compaa constructora J.J. Pasos S.A. esta empresa es administrada por un
reducido grupo de propietarios y su capital social consiste en 1.000 acciones
comunes suscritas y pagadas que no se cotizan en el mercado de valores.
El examen del registro de egresos de su cliente revela un asiento por un cheque de
Bs 1.000.000.- girado el 23 de enero de 2004 a favor del seor Jos Vsquez, de
quien se dice que era el antiguo poseedor de las 100 acciones. El seos Vsquez es
presidente de la compaa Snchez S.A., y no cuenta con inversiones en otros
valores.
SOLUCION:
a) Detalle los procedimientos de auditoria que usted empleara en relacin con la
inversin de Bs 1.000.000.- de su cliente, en el capital social de la compaa J.J.
pasos S.A.
Los procedimientos a efectuarse son aquellos para asegurar la razonabilidad en
cuanto a:
Los derechos y obligaciones en cuanto a la inversin realizada. Es decir el objetivo
especfico de auditoria acerca de la propiedad,
Las inversiones fueron autorizadas, existen en la fecha del Balance General,
Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de las
cuentas correspondientes (integridad),
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Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros
son correctos y estn debidamente revelados (revelacin),
El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y prdidas en las
ventas y los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan
adecuadamente en los Estados Financieros (valuacin);
Las inversiones estn clasificadas correctamente segn sus componentes de corto
y largo plazo (clasificacin).
Siendo de tal manera los procedimientos a aplicarse los siguientes:
Verificar la autorizacin y propiedad por medio de la tcnica de indagacin que las
inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente
financiero.
Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas en las respectivas
inversiones realizadas. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las
inversiones que mantenga la empresa en otras entidades.
Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para confirmar que la
totalidad de las inversiones estn contenidas en ellos.
Verificar si la base de evaluacin se aplica consistentemente, de acuerdo con la
poltica aprobada por el consejo de direccin
A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones verificar que estn
registradas correctamente.
Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estn valuadas
correctamente.
Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estn reflejados
en los Estados Financieros.
Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado lugar las
inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA.
b) Discuta la presentacin de la inversin en el balance, incluyendo su valuacin.
De acuerdo a la NIC 28 Inversiones En Asociadas Y Negocios Conjuntos
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Se considera asociada cuando la entidad ejerce influencia significativa en otra entidad.
Y segn la norma:
Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente
(por ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20 por ciento o ms del poder de voto de la
participacin, a menos que pueda demostrar claramente que la influencia no existe. A la
inversa, La existencia de otro inversor, que posee a una participacin mayoritaria o
sustancial, no impide necesariamente que una entidad ejerza influencia significativa.
En el prrafo 7 de la esta norma tambin menciona que usualmente, la existencia de la
influencia significativa por parte del inversor se evidencia a travs de una o varias de las
siguientes vas:
Representacin en el consejo de administracin, u rgano equivalente de
direccin de la entidad participada;
Participacin en los procesos de fijacin de polticas, entre los que se incluyen las
participaciones en las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;
Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada;
Intercambio de personal directivo; o
Suministro de informacin tcnica esencial.
Entonces constituirse bajo el concepto de una asociada debera contabilizarse la
inversin bajo el mtodo de participacin donde, en el reconocimiento inicial la
inversin en un asociado negocio conjuntos registrar al costo, y el importe en libros se
incrementar o disminuir para reconocerla parte de la inversor en el resultado del
periodo de la participada, despus de la fecha de adquisicin. La parte del inversor en el
resultado del periodo de la participada se reconocer, en el resultado del periodo del
inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el importe en libros de
la inversin.
Entonces:
Habra que ver si existe influencia significativa por parte de La Compaa Snchez Lima
S.A. hacia la compaa constructora J.J. Pasos S.A.
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Para ello de acuerdo al anlisis realizado del % de participacin detallado en la parte
posterior, La Compaa Snchez Lima S.A. no posee ms del 10% de derecho a voto sin
embargo al ser proveedora de la compaa constructora J.J. Pasos S.A. podran existir
transacciones de importancia relativa entre las dos compaas por tanto habra la
posibilidad de que la Compaa Snchez Lima S.A. Ejerza influencia significativa sobre la
constructora J.J. Pasos S.A. de demostrase ello la entidad debera valuar sus inversiones
bajo el mtodo de participacin; tambin segn la NIC 28 debera observarse la intencin
de venta o mantenimiento de la inversin, es decir si es de corto o largo plazo, y de
realizarse la inversin en el plazo de doce meses entonces la entidad no contabilizara sus
inversiones bajo el mtodo de participacin.
Sin embargo:
La NIC 28 en menciona que La NIIF 9 Instruments o Financieros no se aplica a las
participaciones en asociadas y negocios conjuntos que se contabiliza inutilizando
el mtodo de la participacin. Cuando los instrumentos que contienen derechos
de voto potenciales dan en esencia, en ese momento, acceso a los rendimientos
asociados con la participacin en la propiedad en una asociada o negocio
conjunto los instrumentos no estn sujetos a la NIIF9. En los dems casos, los
instrumentos que contienen derechos de voto potenciales en una asociada o
negocio conjunto se contabilizarn de acuerdo con laNIIF9.
Al no ser cotizadas las acciones en el mercado de valores las acciones de la
Constructora Pasos S.A. podra circunscribirse segn la NIC 28 en la exencin de
la aplicacin del mtodo de participacin donde menciona Una entidad no
necesitar aplicar el mtodo de la participacin a su inversin en una asociada o
negocio conjunto si la entidades una controladora que est exenta de la
Detalle N
acciones
Valor
accin total
%
participacin
Ca. Snchez
Lima 100 10.000 1.000.000 10%
Otros 900 10.000 9.000.000 90%
Total 1.000 10.000 10.000.000 100%
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Elaboracin de estados financieros consolidados por la excepcin al alcance del
prrafo 4(a) de la NIIF 10 o si se aplican todos los elementos siguientes:
La entidades una subsidiaria totalmente participada, o parcialmente
participada por otra entidad, y sus otros propietarios, incluyendo los que no
tienen derecho a voto, han sido informados de que la entidad no aplicar el
mtodo de la participacin y no han manifestado objeciones a ello.
Los instrumentos de deuda o de patrimonio de la entidad no se negocian
en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o
un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales o regionales).
La entidad no registr, ni est en proceso de registrar, sus estados
financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el
fin de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico.
La controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias de la
entidad, elabora estados financieros consolidados que estn disponibles para el
uso pblico y cumplen con las NIIF.
De acuerdo a la NIIF 9
La NIIF 9 hace referencia al concepto de activo financiero fijado en la NIC 32 que dice Un
activo financiero es cualquier activo que sea:(a) efectivo; (b) Un instrumento de
patrimonio de otra entidad;. En tal caso las acciones adquiridas se constituiran en
un instrumento financiero. De tal modo que segn la NIIF 9 En el reconocimiento inicial
una entidad medir un activo financiero o pasivo financiero a su valor razonable as como
tambin en la medicin posterior.
Valor razonable es el importe por el que un activo podra ser intercambiado o un pasivo
liquidado, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.
La mejor evidencia del valor razonable son los precios cotizados en un mercado activo. Si
el mercado para un instrumento financiero no es activo, la entidad establecer el valor
razonable utilizando una tcnica de valoracin. El objetivo de utilizar una tcnica de
valoracin es establecer cul habra sido en la fecha de medicin, el precio de una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua y motivada por las
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consideraciones normales del negocio. Entre las tcnicas de valoracin se incluye el uso
de transacciones de mercado recientes entre partes interesadas y debidamente
informadas que acten en condiciones de independencia mutua, si estuvieran
disponibles, las referencias al valor razonable de otro instrumento financiero
sustancialmente igual, el descuento de flujos de efectivo y los modelos de fijacin de
precios de opciones. Si existiese una tcnica de valoracin comnmente utilizada por los
participantes en el mercado para fijar el precio de ese instrumento, y se hubiera
demostrado que proporciona estimaciones fiables de los precios obtenidos en
transacciones reales de mercado, la entidad utilizar esa tcnica. La tcnica de valoracin
escogida har uso, en el mximo grado, de informaciones obtenidas en el mercado,
utilizando lo menos posibles datos estimados por la entidad. Incorporar todos los
factores que consideraran los participantes en el mercado para establecer el precio, y
ser coherente con las metodologas econmicas generalmente aceptadas para calcular
el precio de los instrumentos financieros. Peridicamente, una entidad revisar la tcnica
de valoracin y comprobar su validez utilizando precios procedentes de cualquier
transaccin reciente y observable de mercado sobre el mismo instrumento (es decir, sin
modificaciones ni cambios de estructura), o que estn basados en cualquier dato de
mercado observable y disponible.
Entonces:
Al considerar a la compra de acciones como un activo financiero (instrumento de
patrimonio de otra entidad) la entidad debera valuar las acciones de la constructora
Pasos S.A. al valor razonable, siendo este no el importe de 1.000.000.- sino ms bien un
valor determinado segn una tcnica de valoracin que sea fiable, ya que al no estar las
acciones cotizadas en el mercado de valores ( es decir no tiene un mercado activo) sera
necesaria la utilizacin de parmetros donde exista semejanza con las acciones de la
empresa. Es decir hallar empresas similares, cotizar sus acciones y optar por el importe
ms prudente. Se debe considerar que en el cdigo de comercio est prohibida la emisin
de acciones debajo el importe nominal de la misma.
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Concluyendo:
Al considerar la NIC 28 y la NIC 32 y la NIIF 9, a nuestro parecer la valuacin de la
inversin de la Compaa Snchez Lima S.A. en la constructora J.J. Pasos S.A podra
considerar los dos puntos de vista mencionados anteriormente, sin embargo al no cotizar
en un mercado activo las acciones y tomando en cuenta que la participacin en el
patrimonio constructora J.J. Pasos S.A es alrededor de un 10% (sin considerar las reservas
/ utilidades o perdidas) sera conveniente la aplicacin del valor razonable. En tanto se
utilice una adecuada tcnica de valuacin de las acciones as como menciona la NIIF 9.
2.18 EMPRESA GRFICA GABN S.A.
Al revisar el corte de compras al fin del ao de 2005, un auditor descubri que un
embarque de bienes con un costo de Bs.600.000 fue recibido el 30 de diciembre de 2005
e incluido en el inventario fsico tomado el 31 de diciembre, pero en la factura
correspondiente no llego sino hasta el 04 de enero de 2006, fue re4gistrado como una
transaccin de enero.
El auditor verifico tambin que una nueva mquina (activo fijo) haba recibido el30 de
diciembre y que la factura por el valor de Bs. 3.500.000 no llego sino hasta el 18 de enero
del 2006 y fue registrado como una transaccin en enero. Son necesarios los asientos e
ajuste por alguna de estas partidas?
SOLUCION:
CODIGO DETALLE DEBE HABER
Bienes de uso
Crdito fiscal-IVA
Bancos
Para registrar la compra del bien
otorgado segn factura Nro100 y
documentacin adjunta.
522.000
78.000
600.000
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CODIGO DETALLE DEBE HABER
Maquinaria y equipos
Crdito fiscal- IVA
Bancos
Registro por la compra de maquinaria
segn factura 101 emitiendo cheque a
la fecha correspondiente.
3.045.000
455.000
3.500.000
Los asientos establecen que por la compra de bien de uso siempre proporcionara factura
o recibo a fecha correspondiente.
Los valores del bien de uso consideran en su conjunto no supervisan los valores del
mercado. Puesto que el auditor examina la efectividad de las operaciones realizadas en
una organizacin.
2.19 EMPRESA DE CURRIER NOR CINTI
El siguiente argumento fue presentado por un asistente de auditoria en una discusin
sobre los inventarios fsicos de la empresa de COURRIER NORT CINTI: un auditor
deber estar presente para observar la toma fsica de inventario o no podr emitir
una opinin sin excepciones.
Para la determinacin de la utilidad neta el inventario inicial es tan importante como
el inventario final. Ordinariamente un auditor no puede emitir una opinin sin
excepciones en su primera auditoria de una empresa en vista de que, normalmente,
no habr tenido la oportunidad de observar la toma del inventario inicial.
Concuerda usted? Cul es su opinin? fundamente su respuesta.
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SOLUCION:
El auditor que va a realizar la auditoria tiene la obligacin de estar presente cuando se
realice el recuento fsico de los inventarios porque su dictamen ser de acuerdo con lo
que encuentre como irregularidad de todo lo observado, de otra forma su dictamen
contendr una abstencin de opinin.
Cuando se use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoria de que dicho trabajo es de acuerdo para
fines de una opinin confiable.
Para lograr una comprensin de la entidad y aplicar procedimientos adicionales en
respuesta a los riesgos evaluados, el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente
con la entidad o independientemente, evidencia de auditoria en forma de informes,
opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto.
Como ser declaraciones de cantidades y condiciones fsicas de inventarios.
Segn la norma el auditor debe considerar:
El conocimiento y la experiencia previa del equipo de trabajo sobre el asunto
El riesgo de la presentacin errnea de la importancia relativa basada en la
naturaleza, complejidad, e importancia del asunto que se considera.
La cantidad y calidad de la otra evidencia de auditoria que se espera obtener
El auditor que va a realizar la auditoria tiene la obligacin de estar presente cuando se
realice el recuento fsico de los inventarios porque su dictamen ser de acuerdo con lo
que encuentre como irregularidad de todo lo observado de otro forma su dictamen
ser de acuerdo a lo observado solamente.
Tambin es importante recalcar que es importante que al auditor se le entregue los
documentos del inventario inicial final y los documentos que el exija. (NORMA DE
AUDITORIA 700 DICTAMEN DEL AUDITOR INTERNO)
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2.20 COMERCIAL FORTUN S.A
Durante su primera auditoria la comercial FORTUN S.A usted encuentra que la empresa
tiene un importante inventario de repuestos utilizados para dar servicio a equipo
vendido a clientes
Ciertos tems son empleados en la produccin. La compaa considera obsoleta los
repuestos que muestren no ser utilizados durante dos aos consecutivo. Los que se
encontraban en esas condiciones fueron totalmente excluidas del inventario.
Al presente existe una provisin por Bs.100.000 sin embargo sus pruebas indican que la
antigedad en este inventario importaba aproximadamente Bs.500.000 cifra importante
para su compaa y la actitud que debera asumir el auditor.
SOLUCION:
REFERENCIA
Los inventarios se pueden deteriorar por dao u obsolescencia son considerados
deteriorados cuando el valor en libros no es plenamente recuperable por ende se debe
reconocer la perdida por deterioro.
La COMERCIAL FORTUN S.A. mantiene un inventario obsoleto con un valor de Bs.500.000
de esta solo tiene aprovisionado Bs.100.000
SE RECOMIENDA LO SIGUIENTE:
Realizar asientos de ajuste como sigue a continuacin
ASIENTO DE AJUSTE 1
DETALLE DEBE HABER
Perdida por deterioro de los inventarios 400.000
Inventarios 400.000
ASIENTO DE AJUSTE 2
DETALLE DEBE HABER
Provisin 100.000
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Inventarios 100.000
ASIENTO DE AJUSTE 3
DETALLE DEBE HABER
Inventario 500.000
Perdida por deterioro de los inventarios 400.000
Provisin 100.000
OTRAS RECOMENDACINES:
Se recomienda a la administracin instruya a los responsables a revelar
sobre:
1. Polticas adoptadas en la medicin de inventarios.
La norma indica que se debe Comprobar anualmente el deterioro del
valor de la plusvala adquirida en una combinacin de negocios
Se debe reconocer un gasto por el deterioro de valor en inventarios
en el periodo correspondiente.
2. Es probable que no exista mercado activo para repuestos obsoletos de esta
compaa, por esta razn se debera identificar los repuestos deteriorados
exclusivamente como inventario de repuestos para dar servicio a equipo
vendido a clientes.
Entidad determinar el importe recuperable de la unidad generadora
de efectivo a la que el activo pertenece
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos
ms pequeo, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad
que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de activos.
3. Se recomienda a la administracin verificar los controles preventivos,
controles detectivos y los correctivos.
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4. Se recomienda a la administracin implementar polticas de estimacin por
la prdida de valor y/o obsolescencia que sean adecuadas para el rubro de
inventarios.
2.21 COMPAA CATALAN
Usted ha sido contratado para efectuar la auditoria de la Compaa Cataln, por el ao
terminado el 31/12/2000. La Compaa se dedica a la venta al por mayor de productos
qumicos y efecta sus ventas y compras del cliente relativas al ao de 2000.
VENTAS Bs
2000 REFERENCIA IMPORTE 2000 REFERENCIA IMPORTE
31/12 Asiento de
cierre
Bs
6.998.600
6.998.600
Saldo
27/12
28/12
28/12
31/12
31/12
31/12
Anterior Bs.
F N 965
F N 966
F N 967
F N 969
F N 970
F N 971
6.583.200
51.950
192.700
13.020
58.410
79.220
20.100
6.998.600
COMPRAS Bs
2000 REFERENCIA IMPORTE 2000 REFERENCIA IMPORTE
Saldo
28/12
30/12
31/12
31/12
Anterior
IR N 1059
IR N 1061
IR N 1062
IR N 1063
Bs
3.603.000
31.000
89.650
48.610
81.200
3.853.460
31/12 Asiento de
cierre
3.853.460
3.853.460
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Usted observo el inventario fsico al 31/12/2000, y se ha satisfecho de los procedimientos
utilizados por la Compaa. Los comentarios se resumen a continuacin:
Al llevar a cabo una parte del corte de compras y ventas, usted que encuentra que al
31/12/2000 el ltimo informe de recepcin utilizado fue el numero 1063 y que no se
haban efectuado embarques posteriores a la gua numero 968. Usted obtiene, asimismo,
la siguiente informacin adicional:
1. En el inventario fsico al 31/12/2000 se incluyeron productos qumicos que se
haban adquirido y recibidos con el informe de recepcin N 1060, pero cuya
factura no haba sido recibida sino hasta enero de 2001. El costo era Bs 21.380.
2. Hasta el 31/12/2000se encontraban en la bodega bienes que haban sido vendidos
y pagados por los clientes, pero que no haban sido embarcados sino hasta febrero
de 2001. Todos ellos fueron vendidos en la gua N 965 y no fueron incluidos en
los inventarios.
3. Hasta el 31/12/2000 se encontraban los siguientes vagones de ferrocarril en los
patios de la Compaa CATALAN S.A.
4. El vagn N AR 38162 que fue recibido por la empresa el 02/01/2001 segn el
informe de recepcin N 1063. El flete fue pagado por el proveedor.
5. El vagn VAE 74123 fue cargado y sellado el 31/12/2001, y retirado de los patios
de la compaa el 02/01/2001. El precio de venta fue Bs 127.00; y el flete pagado
por el cliente. Este pedido se vendi de acuerdo con la factura N 968.
6. El 31/12/2001 se encontraban en un patio de ferrocarriles, temporalmente
estancados, dos vagones con productos dirigidos a la Compaa Cerpa S.A. estos
fueron vendidos con la factura N 968 y las condiciones eran L.A.B. en el punto de
destino.
7. El 31/12/2000 se encontraban en camino un embarque dirigidos a la Compaa
CATALAN S.A., el cual fue recibido por medio del informe de recepcin N 1064. El
material fue embarcado L.A.B. (FOB) en el punto destino y el flete de Bs 750 fue
pagado por la Compaa CATALAN S.A., sin embargo, este fue posteriormente
deducido del precio de venta de Bs 9.750.
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8. En el inventario fsico se incluyeron productos qumicos que estuvieron expuestos
a la lluvia al estar en el transito y que se estimaba no se podra vender. Su costo
segn factura adjunta era de Bs 12.500 y se pagaron Bs 3.500 de fletes sobre estos
materiales.
SOLUCION:
a) Prepare los asientos de ajustes de auditora, requeridos al 31/12/2000.
Detalle Debe Haber
caja 21.380
Anticipo de clientes 21.380
Para registrar la buena apropiacin de cuenta
por la anticipo de cliente de mercadera
21.380 21.380
Detalle Debe Haber
Anticipo a proveedores 81.200
Inventario de productos qumicos 81.200
Para registrar la buena apropiacin de cuenta
por la anticipo a proveedores de mercadera
81.200 81.200
Detalle Debe Haber
Compra de mercadera 750
fletes 750
Para registrar la buena apropiacin de cuenta
por la compra de mercadera
750 750
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Detalle Debe Haber
Perdida y baja en inventario 16.000
Inventario de productos qumicos 16.000
Para registrar la buena apropiacin de cuenta
por la anticipo de cliente de mercadera
16.000 16.000
b) Prepare los papeles de trabajo que son necesario incluyendo el corte del
documento.
VENTAS Bs
2000 REFERENCIA IMPORTE 2000 REFERENCIA IMPORTE
31/12 Asiento de
cierre
Bs
6.753.950
6.753.950
Saldo
28/12
31/12
31/12
31/12
Anterior Bs.
F N 967
F N 969
F N 970
F N 971
6.583.200
13.020
58.410
79.220
20.100
6.753.950
COMPRAS Bs
2000 REFERENCIA IMPORTE 2000 REFERENCIA IMPORTE
Saldo
28/12
31/12
30/12
31/12
Anterior
IR N 1059
IR N 1060
IR N 1061
IR N 1062
Bs
3.603.000
31.000
21.380
89.650
48.610
3.793.640
31/12 Asiento de
cierre
3.793.640
3.793.640
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c) Identifique los PCI que se encuentran en la informacin del caso.
Que no tienen un buen sistema de controlar las salidas y entregas de mercadera por la
falta de manual de procesos y procedimientos.
Que no hay un debido manejo adecuado de productos qumico lo cual causa la perdida de
los mismos.
No hay la informacin fluida entre los departamentos de venta y compras con el
departamento de almacenes de la empresa
2.22 RUBROS FIJOS S.R.L.
Al realizar la auditoria anual al 31 de diciembre de 2000 la compaa Rubros Fijos S.A.
usted encuentra las siguientes operaciones realizadas en fechas prximas al cierre del
ao.
1. El 3 de enero de 2000 se recibi mercadera por bs 182.200.- y la respectiva
factura de compra fue registrada el 5 de enero. La factura indicaba que la
expedicin se efectu el 29 de diciembre de 2000 F.O.B. (LAB) destino.
2. Un cajn que contena un producto que cuyo costo era de Bs 8.160.- se
encontraba en la oficina de expedicin en el momento en que se tomo el
inventario fsico, no fue incluido en el inventario pues estaba rotulado esperar
instrucciones de expedicin. La investigacin descubri que la orden del cliente
llevaba fecha 18 de diciembre de 2000. Pero que el cajn fue expedido y facturado
el 10 de enero de 2001. El producto formaba parte de los inventarios de la
empresa.
3. El 28 de diciembre de 2000 se recibi mercadera por un importe de Bs 6.250.- y la
factura no fue registrada. Usted la localiza en poder del agente de compras,
estaba marcada en consignacin.
4. El 6 de enero de 2001 se recibi mercadera por un importe de Bs 7.200.- y fue
asentada en el registro de compras el 7 de enero de 2001. La factura indicaba que
la expedicin haba sido realizada FOB (LAB) depositaos del proveedor el 31 de
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diciembre de 2000. Dado que no se encontraba en existencia el 31 de diciembre
no fue incluida en el inventario.
5. Una maquinaria especial, fabricada a pedido de un cliente estaba terminada y se
encontraba en la seccin de expedicin el 31 de diciembre de 2000. Se facturo en
esa fecha y la maquinaria fue excluida del inventario aun cuando fue expedida
recin el 4 de enero de 2001.
SOLUCION:
Dado por sentado que todos los importes son significativos:
a) Indique que debi ser incluido en el inventario.
N DETALLE IMPORTE
1
4
COMPRA
COMPRA
Bs 182.000.-
Bs 7.200.-
Bs 183.200.-
b) De las razones que puedan haber influido en la decisin que usted tomo en
relacin con cada uno de los puntos anteriores.
1. El 3 de enero de 2000 se recibi mercadera por bs 182.200.- y la respectiva
factura de compra fue registrada el 5 de enero. La factura indicaba que la
expedicin se efectu el 29 de diciembre de 2000 F.O.B. (LAB) destino.
En esta tipo de transaccin se debe incluir a la cuenta inventario ya que todos los
riesgos y futuras beneficios econmicos estn en poder de la empresa.
2. Un cajn que contena un producto que cuyo costo era de Bs 8.160.- se
encontraba en la oficina de expedicin en el momento en que se tomo el
inventario fsico, no fue incluido en el inventario pues estaba rotulado esperar
instrucciones de expedicin. La investigacin descubri que la orden del cliente
llevaba fecha 18 de diciembre de 2000. Pero que el cajn fue expedido y facturado
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el 10 de enero de 2001. El producto formaba parte de los inventarios de la
empresa.
Este tipo de transaccin no se debe incluir a la cuenta inventario por que los
riesgos y beneficios econmicos no han sido transferidos, mas se debe tomar
como un anticipo del cliente el importe.
3. El 28 de diciembre de 2000 se recibi mercadera por un importe de Bs 6.250.- y la
factura no fue registrada. Usted la localiza en poder del agente de compras,
estaba marcada en consignacin.
No se debe poner a la cuenta inventario ya que esta mercadera es en
consignacin mas no se podre obtener beneficios en su integridad de dicha
mercadera, se debe llevar a la cuenta mercadera recibida en consignacin.
4. El 6 de enero de 2001 se recibi mercadera por un importe de Bs 7.200.- y fue
asentada en el registro de compras el 7 de enero de 2001. La factura indicaba que
la expedicin haba sido realizada FOB (LAB) depositaos del proveedor el 31 de
diciembre de 2000. Dado que no se encontraba en existencia el 31 de diciembre
no fue incluida en el inventario.
En este se debe poner en la cuenta de inventario por que los beneficios
econmicos estn en trnsito mas ya no es responsabilidad de la compaa mas se
compra un seguro para dicha mercadera.
5. Una maquinaria especial, fabricada a pedido de un cliente estaba terminada y se
encontraba en la seccin de expedicin el 31 de diciembre de 2000. Se facturo en
esa fecha y la maquinaria fue excluida del inventario aun cuando fue expedida
recin el 4 de enero de 2001.
En esta tipo de transaccin se debe incluir a la cuenta inventario ya que todos los
riesgos y futuras beneficios econmicos estn en poder de la empresa. Y se debe
llevar a la cuenta como un anticipo de clientes.
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2.23 COMPAA ORIENTE.
La compaa oriente adquiri maquinaria al precio de Bs 8.000.000.- obtuvo un descuento
de 2% por pronto pago al abonarse en periodo de 10 das.
Se descubri un impuesto sobre venta del 3% y se pagaron as mismo, fletes por Bs
240.000.- durante el proceso de desembarque e instalaciones se daaron algunas partes
de la maquinaria y tuvieron que ser repuestos a un costo de Bs 300.000.- Cul es el
importe total que se deber registrarse en la cuenta maquinaria? Explique en detalle.
SOLUCION:
DETALLE IMPORTE
Precio de compra
Descuento 2%
Impuesto 3%
Fletes
repuestos
8.000.000.-
(160.000.-)
240.000.-
240.000.-
300.000.-
TOTAL 8.620.000.-
2.24 COMPAA HUARI S.A.
El balance de la compaa HUARI S.A. contena entre otros los siguientes activos.
Fondo fijo de caja Bs 100.000.-
Automviles y camiones Bs 8.400.000.-
El auditor realizo el recuento del fondo fijo de caja y lo encontr conforme. Cuando el
auditor estaba dispuesto a iniciar la verificacin de la cuenta automviles el cliente sugiri
que si el arqueo de fondo fijo de caja era el mayor medio de verificarlo, una inspeccin
fsica de los automviles podra tambin ser apropiada.
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El auditor estuvo de acuerdo y llevo a cabo una cuidadosa inspeccin de la flota de 15
carros nuevos o seminuevos, todos los cuales parecan estar en excelente condiciones y
fcilmente valdran al importe mostrado por los libros.
Constituyen la inspeccin fsica de automviles una verificacin como el arqueo de
fondo fijo de caja? Explique sus fundamentos.
SOLUCION:
Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros
El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes
a independencia, relativos a los trabajos de auditora de estados financieros.
Escepticismo profesional
El auditor deber planear y desempear una auditora con escepticismo profesional,
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros
estn representados de una manera errnea de importancia relativa.
Juicio profesional
El auditor deber ejercer su juicio profesional al planear y desempear una auditora de
estados financieros.
Suficiente evidencia apropiada de auditora y riesgo de auditora
Para obtener seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo
y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobre las cuales
basar la opinin del auditor.
2.25 COMPAA PETROBOL S.A.
La compaa PETROBOL S.A. elabora y distribuye alambre y cable. Un anlisis de registro
de venta de la compaa revela que el producto de la venta de desperdicio se acredita
directamente a la cuenta de inventario de Mercadera.
De acuerdo con los sistemas contables de la empresa para carretes comprados sujeto a
devolucin el total de las compras incluyendo el depsito por las carretas se cargan
compras de mercadera
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Las notas de crdito emitidas a los clientes por concepto de carretes devueltos se
registran como devoluciones y bonificaciones sobre ventas, y las notas de crditos
emitidos por los proveedores por carretes que les fueron devueltos son registradas como
devoluciones y bonificaciones sobre compra.
Una revisin de las notas de cargo y crdito de la empresa revela que la cuenta
inventarios sirve tambin como una cuenta puente debido a que las notas de los crditos
emitidas por concepto de carretes devueltos por los clientes directamente al proveedor
son cargadas a inventarios y la subsecuente nota de crdito emitida por el proveedor se
acredita a la cuenta de inventario.
Se efectan asientos peridicos de ajuste para lograr el mismo tratamiento contable,
respecto a carretes devuelta directamente por los clientes al proveedor y con respecto a
carretes devueltos a la compaa.
SOLUCION:
Se requiere:
a) Determinar cules son las desventajas inherentes a los procedimientos seguidos
por la compaa en cuanto a la contabilizacin?
1. Ventas de desperdicio
2. Carretes sujeto a devolucin
Que la venta de desperdicio se debera llevar a una cuenta en especial con la misma
denominacin para que no exista confusin, las operaciones de transacciones se
debera hacer de manera separada para tener un mayor control.
Que la cuenta no debera usar como puente a la cuenta inventario de mercaderas ya
que podra existir confusin o colusin.
b) Mencionar los cambios que usted recomienda, en su caso, junto con las razones
que lo fundamenta respecto al mtodo de contabilizacin de.
1. Ventas de desperdicio
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2. Carretes sujeto a devolucin
Que la cuenta ventas de desperdicios debera usar la cuenta inventario de
desperdicios, ya que es un producto secundario el cual se debe registrar y mantener
un control adecuado.
Que la cuenta carretes a devolucin no debe usar la cuenta devoluciones o
bonificaciones de ventas se debe usar una cuenta en especial para llevar un mejor
control.
c) Determine los procedimientos que debera adoptar la compaa para lograr un
control interno efectivo sobre?
1. Ventas de desperdicio
2. Carretes sujeto a devolucin
Que la cuenta ventas de desperdicios debera usar la cuenta inventario de desperdicios,
ya que es un producto secundario el cual se debe registrar y mantener un control
adecuado.
Que la cuenta carretes a devolucin no debe usar la cuenta devoluciones o bonificaciones
de ventas se debe usar una cuenta en especial para llevar un mejor control.
2.26 ELISAR S.A.
La siguiente cuenta de control de propiedades se indica en los libros de ELISAR S.A.
DETALLE Bs Bs
Saldo al 31 de diciembre de 2000
Dbitos:
28 de febrero: transferido de trabajo de
Construccin en proceso a edificio terminado.
28 de febrero: demolicin de un antiguo edificio
para dar lugar una nueva estructura.
30 de junio: impuestos de 1999 (valuacin del
1.000.000
150.000
45.000
5.860.000
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terreno Bs 500.000; edificios Bs 1.000.000; tasa
Bs 30 por Bs 1.000)
31 de julio: gastos legales y generales
referentes a la investigacin sobre la validez de
un ttulo de propiedad de un inmueble
adquirido.
31 de octubre: compra de 2 maquinarias
incluyendo fletes Bs 9.782 e instalacin Bs 1.000
31 de octubre: costos de remocin de
maquinarias usadas reemplazadas por las
compradas.
30 de noviembre: costo de remocin de dos
maquinas del 3 piso para poder llevar a cabo
una operacin ms econmicos
Saldos al 31 de diciembre de 2001
2.000
10.782
450
718
1.208.950
7.208.950
Prepare un anlisis de la cuenta en debida forma incluyendo los asientos de ajuste que
usted como auditor considere necesario.
A continuacin se mostrara cuadro con los detalles que se debe mantener ms importes y
ajustes necesarios.
DETALLE Bs Bs
Saldo al 31 de diciembre de 2000
Dbitos:
28 de febrero: transferido de trabajo de
Construccin en proceso a edificio terminado.
28 de febrero: demolicin de un antiguo edificio
para dar lugar una nueva estructura.
31 de octubre: compra de 2 maquinarias
1.000.000
(150.000)
5.860.000
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incluyendo fletes Bs 9.782 e instalacin Bs 1.000
Saldos al 31 de diciembre de 2001
10.782
860.782
6.720.782
Detalle Debe Haber
Baja de propiedades y planta 150.000
Propiedades y planta 150.000
Para registrar la buena apropiacin de cuenta por la
Propiedades y planta
150.000 150.000
Detalle Debe Haber
Impuestos municipales 45.000
Propiedades y planta 45.000
Para registrar la buena apropiacin de cuenta por la
Propiedades y planta
45.000 45.000
Detalle Debe Haber
Gastos generales 2.000
Propiedades y planta 2.000
Para registrar la buena apropiacin de cuenta por la
Propiedades y planta
2.000 2.000
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Detalle Debe Haber
Maquinaria 1.168
Propiedades y planta 1.168
Para registrar la buena apropiacin de cuenta por la
Propiedades y planta
1.168 1.168
2.27 MODAS SILLERICO
Usted ha sido centrado para hacer la auditora financiera al 31 de diciembre de 2000,
modas dedicada a la venta al menudeo de trajes para caballero y que inicio su trabajo en
el mes de enero del 2000.
El gerente explico que est muy ansioso de mostrar una utilidad en el primer ao de
actividades debido a que algunos socios han expresado su descontento respecto a la
administracin de la CIA.
El gerente sugiri que algunas operaciones sean transferidas a la cuenta de activo Gastos
de organizacin, para en esa forma reducir el importe de los gastos del primer ao de
operaciones.
Ud. Debe mencionar el adecuado tratamiento contable de cada una de las siguientes
partidas e indique las alternativas que usted considerara aceptable.
1. Alquileres pagados por la tienda de los meses de febrero y marzo.la tienda fue
arrendada el 1 de febrero pero se invirtieron dos meses para equiparla y fue
abierta al pblico el 1 de abril. El alquiler mensual es de Bs 70.000.-
2. Honorarios pagados a una firma de contadores pblicos que disearon el sistema
contable y varios formularios y reportes actualmente en uso de Bs 80.000.-
3. Costos incurridos en octubre, despus de seis meses de operaciones con la
finalidad de redistribuir las secciones de la tienda Bs 90.000.-
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4. Sueldos a funcionarios y empleados correspondientes a los meses de enero y
febrero de Bs 300.000.-
5. Cargos por Bs 650.000.- por la pavimentacin del espacio del estacionamiento y el
arreglo del frontis de la tienda estos trabajos tenan al 31 de diciembre
aproximadamente un 50% de avance Bs 520.000.- eran aplicables al espacio de
estacionamiento y Bs 130.000.- al arreglo de la tienda, el gerente de la CIA. Explico
que solicito que la factura fuese enviada por el importe total antes del cierre del
ejercicio de manera que se pudiera utilizar para efectos fiscales pero que ahora
est ms interesado en mostrar una utilidad impresionante el primer ao de
operaciones y adems aadi que el trabajo ser completado en el mes de enero
de la prxima gestin.
6. Pago a la compaa esplendor por conceptos de un ao de contrato de
mantenimiento de los diferentes aparatos de iluminacin utilizados en el
estacionamiento y los letreros publicitarios, el contrato fue firmado el 1 de agosto
y cubra el trabajo necesario de mantenimiento por 12 meses a partir de la fecha.
Al pagar por anticipado a la compaa consigui el contrato por Bs 60.000.- si se
pagase sobre base mensual el costo de cada mes de servicio seria de Bs 5.500.-
7. Adquisicin de un aparato de televisin el 1 de diciembre en Bs 90.000.- para
sortear entre los clientes que se llevar a cabo el 15 de enero de la prxima gestin.
El aparato ha sido y colocado en un mostrador para exhibicin con un letrero que
indicaba que sera el primer premio en un sorteo que se efectuara 6 semanas
despus el gerente explico que aun cuando al adquirirse el aparato haba sido
cargado a gastos de publicidad, considera mejor practica contable tratarlo como
gasto de publicidad del periodo en que fuese entregado.
SOLUCION:
I. Alquileres pagados por la tienda de los meses de febrero y marzo.la tienda fue
arrendada el 1 de febrero pero se invirtieron dos meses para equiparla y fue
abierta al pblico el 1 de abril. El alquiler mensual es de Bs 70.000.-
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El importe no puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organizacin por los
alquileres son un gastos, y se paga si o si se use el espacio alquilado o no.
II. Honorarios pagados a una firma de contadores pblicos que disearon el sistema
contable y varios formularios y reportes actualmente en uso de Bs 80.000.-
El importe si se puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organizacin por
que era necesario tener un sistema contable para poder entrar en funcionamiento
ms otros documentos como formularios para tal uso que son muy necesarios.
III. Costos incurridos en octubre, despus de seis meses de operaciones con la
finalidad de redistribuir las secciones de la tienda Bs 90.000.-
El importe no puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organizacin, mas al
contrario seria conveniente llevarlo a gastos generales, porque solo constituye en una
simple mejora nada ms.
IV. Sueldos a funcionarios y empleados correspondientes a los meses de enero y
febrero de Bs 300.000.-
El importe no puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organizacin, porque
son sueldo que no se puede recuperar, son un gasto para la empresa.
V. Cargos por Bs 650.000.- por la pavimentacin del espacio del estacionamiento y el
arreglo del frontis de la tienda estos trabajos tenan al 31 de diciembre
aproximadamente un 50% de avance Bs 520.000.- eran aplicables al espacio de
estacionamiento y Bs 130.000.- al arreglo de la tienda, el gerente de la CIA. Explico
que solicito que la factura fuese enviada por el importe total antes del cierre del
ejercicio de manera que se pudiera utilizar para efectos fiscales pero que ahora
est ms interesado en mostrar una utilidad impresionante el primer ao de
operaciones y adems aadi que el trabajo ser completado en el mes de enero
de la prxima gestin.
El importe de la pavimentacin del espacio del estacionamiento no puede ser llevado
a la cuenta del activo gastos de organizacin porque solo es una mejora hacia la
tienda, mientras que el importe del arreglo de la tienda si se debe llevar al activo
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como gasto de organizacin, porque es una mejora necesaria para estar en
funcionamiento.
VI. Pago a la compaa esplendor por conceptos de un ao de contrato de
mantenimiento de los diferentes aparatos de iluminacin utilizados en el
estacionamiento y los letreros publicitarios, el contrato fue firmado el 1 de agosto
y cubra el trabajo necesario de mantenimiento por 12 meses a partir de la fecha.
Al pagar por anticipado a la compaa consigui el contrato por Bs 60.000.- si se
pagase sobre base mensual el costo de cada mes de servicio seria de Bs 5.500.-
El importe no puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organizacin aunque
se ha pagado por adelantado, mas es solo mantenimiento de las luces de la empresa,
no constituye muy importante como para llevar a la cuenta del activo de gastos de
organizacin.
VII. Adquisicin de un aparato de televisin el 1 de diciembre en Bs 90.000.- para
sortear entre los clientes que se llevar a cabo el 15 de enero de la prxima gestin.
El aparato ha sido y colocado en un mostrador para exhibicin con un letrero que
indicaba que sera el primer premio en un sorteo que se efectuara 6 semanas
despus el gerente explico que aun cuando al adquirirse el aparato haba sido
cargado a gastos de publicidad, considera mejor practica contable tratarlo como
gasto de publicidad del periodo en que fuese entregado.
El importe no puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organizacin porque
es un gasto incurrido para hacer publicidad ya que el gasto est en funcin de este
objetivo.
2.28 COMPAA SOUTHWEST
Usted es contratado para hacer la auditoria de los estados financieros de la COMPAA
SOUTHWEST al 31 de diciembre de 2002 un importe contratista importante
Independiente a todos los empleados se les paga en efectivo en vista de que el seor
Villena, considera que ello reduce los gastos de oficina y es preferido por sus empleados.
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Durante la auditoria usted encuentra en el fondo de caja chica aproximadamente Bs
50.000.- de los cuales Bs 46.250.- se dice que son salarios no reclamados. Una
investigacin adicional revela que el Sr. Villena sostiene un procedimiento reduce el
nmero de cheques girados para rembolsar el fondo de caja chica y centra en una sola
persona la responsabilidad de todo el efectivo en caja en vista de que la persona que
custodia el fondo de caja chica distribuye los sobres de las nominas.
SOLUCION:
Se requiere:
a) Proveer al Sr. Villena un adecuado control interno sobre los reclamos, explique
detalladamente.
Que cada empleado debera ir a cobrar su sueldo con su respectiva boleta de pago al
banco o alguna entidad.
Que caja chica debera cumplir con su funcin de ser para gastos menores y no para
pagar sueldos y salarios.
Que peridicamente debera haber rotacin de puesto para as evitar futuros
problemas con la caja chica.
Realizar peridicamente arqueo de caja y recuento de dinero de caja chica.
Que no se debera pagar en efectivo los sueldos y salarios, solamente aquellos sueldos
y salarios que sean menores a un importe fijo.
Que los sueldos y salarios que no son cobrados por un mes, se debera llevar a otra
cuenta de banco para evitar hurtos de dinero
b) Recomendara un mejor sistema de control interno sobre sueldos no reclamados,
en vista de que el Sr. Villena insiste en pagar los salarios en efectivo.
Que los sueldos no cobrados por un mes se deberan hacer una transferencia a otra
cuenta de banco para evitar problemas y facilitar el pago de dichos sueldos no
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cobrados y as se tendr una informacin de que importe de dinero es sueldo no
cobrado.
2.29. MODERNA S.R.L.
De la siguiente cedula de cuentas por pagar preparadas por un cliente formule los ajuste
de auditoria al 31 de diciembre de 2000
SOLUCION:
MODERNA S.R.L. CEDULA DE CUENTAS POR PAGAR
Numero de
documento
Fecha 2000 CONCEPTO Bs
1
2
3
4
ABRIL 1
ABRIL 2
ABRIL 3
ABRIL 4
Banco comercial 6% seis meses
(se trata de un documento por Bs 250.000
a su vencimiento fue renovado por nueve
meses con la misma tasa de inters y los
intereses sobre la renovacin se pagaran
en la nueva fecha de vencimiento)
Jos Carranza, sin intereses a la vista.
(Carranza es el presidente y el principal
accionista de la compaa el 5 de octubre
de 2000, Carranza cancelo el documento y
contribuyo con l a la compaa. No se
hicieron asientos el 31 de diciembre de
2000)
Banco comercial 6% (prstamo original de
Bs 200.000.- intereses pagaderos al final
de cada seis meses)
Compaa Allen S.A. 6%
(este documento fue emitido para materia
242.500
200.000
,203.000
98.000
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prima compras por Bs 100.000.- sujeta al
2% de descuento si se paga el 10 de
noviembre de 2000)
El socio Castro ha retirado considerables sumas que han sido cargadas a su cuenta capital.
El se encuentra en una buena posicin econmica y ha entregado a la empresa, en
calidad de garanta, ciertos bonos y acciones de reputacin que tienen un valor en el
mercado de Bs 5.000.000.- los socios consideran que estas circunstancias de adeudo de
Castro deben ser mostradas como activas.
SOLUCION:
Suponiendo que usted ha verificado las cuentas anteriores:
a) De razones para aceptar o no los argumentos de los socios.
Si se debe mostrar el adeudo del socio Castro pues los importes son bastante
considerables en la cuenta Documentos y prstamos por cobrar. Ya que la garanta
presentada se debe considerar como una obligacin de pago, que seran devueltas
al socio Castro una vez cancelada su deuda con la empresa.
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b) Prepare el borrador de un balance en forma que usted lo aprobara.
COMPAA MODERNA
BALANCE GENERAL
Preparado al 31 de diciembre de xxxx
Expresado en Bolivianos
ACTIVO PASIVO
Caja y bancos 743.500 prstamos por pagar 743.500
Doc. Y prestamos por cobrar 5.000.000 sueldos por pagar xxxx
Inventarios xxxxxxxxxx impuestos por pagar xxxxxxxx
Muebles y enseres xxxxxxxxxx PATRIMONIO
Total activo xxxxxxxxxx capital xxxxxxxx
Cta. capital Soc. Castro 5.000.000
FORMULACION DE AJUSTES DE AUDITORIA
DOCUMENTO 1
Vcto.
01/04/2000 30/06/2000 31/12/2000 31/03/2001
250.000
I=6%
3 meses 6 meses 3 meses
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A) INTERESES
i) I= A*n*i (1)
ii) I=S*n*i (2)
EN (2)
I=S*n*i
I=S-A
I = 250000-242500
I = 7500
7500 = 250000*n*6%/6
n = 3 MESES
B) RENOVACION
1) 6 MESES 2) 3 MESES
I = A*n*i I = A*n*i
I = 2500006*0.06/6 I = 250000*3*0.06/6
I = 15000 I = 7500
3) 9 MESES
I = 1)+2)
I = 15000+7500
I = 22500
N CDIGO DEBE HABER
GASTOS FINANCIEROS Para registrar los gastos de
60200 Intereses Bancarios 15,000.00 prestamos bancarios
A:/
CUENTAS POR PAGAR
21000 Intereses por Pagar 15,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACIN Para registrar los gastos
10010 Previcion Sobre Intereses 7,500.00 de previcon sobre intereses
A:/
GASTOS FINANCIEROS
60210 Intereses Bancarios 7,500.00
CUENTAS GLOSA
1
2
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DOCUMENTO 2
N CDIGO DEBE HABER
ACTIVO Para registrar los Pagos de
11200 Banco 200,000.00 capital
A:/
CAPITAL
31000 Capital Socio Jose Carranza 200,000.00
CUENTAS GLOSA
1
DOCUMENTO3
N CDIGO DEBE HABER
GASTOS FINANCIEROS Para registrar los gastos de
60200 Intereses Bancarios 3,000.00 prestamos bancarios
A:/
CUENTAS POR PAGAR
21000 Intereses por Pagar 3,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACIN Para registrar los gastos
10010 Previcion Sobre Intereses 3,000.00 de previcon sobre intereses
A:/
GASTOS FINANCIEROS
60210 Intereses Bancarios 3,000.00
CUENTAS GLOSA
1
2
DOCUMENTO 4
N CDIGO DEBE HABER
COMISION FINANCIERA Para registrar los gastos de
11200 Intereses Banarios 166.67 interes
A:/
CUENTAS POR PAGAR
31000 Intereses por Pagar 166.67
CUENTAS GLOSA
1
2.30. COMPAA CASTILLO S.A.
La compaa castillo S.A. tiene registros muy limitados.
Las compras de mercaderas son pagadas por medio de cheques, pero la mayor parte de
otras partidas de costos son pagadas de los ingresos en efectivo. Semanalmente el
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efectivo es depositado en una cuenta bancaria. No se tena registro alguno del efectivo en
bancos, ni de la venta. Las cuentas por cobrar eran registradas solamente conservando
una copia de la nota de ventas y esta copia era entregada al cliente el momento de pagar
su cuenta.
La compaa Castillo S.A. inicio sus operaciones el 1ro de enero de 2002, con Bs
2.000.000.- efectivo y un edificio que haba costado Bs 1.500.00.- de los cuales una
tercera parte corresponda al valor del terreno. El edificio se depreciaba al 4% anual.
En el anlisis de estado de cuenta del banco mostraba un total de depsitos de Bs
13.050.00.- incluyendo la inversin original en efectivo. El saldo en el banco segn el
estado de cuenta al 31 de diciembre de 2002 era de Bs 530.000.-, pero existan cheques
por Bs 215.000.-, fechados en septiembre, pero no pagados por el banco sino hasta
enero, el efectivo en caja al 31 de diciembre era de Bs.33.400.-un inventario de
mercaderas tomado el 31 de diciembre de 2002, mostraba Bs 671.000.- de mercaderas
al costo. Las cuentas por cobrar importaban Bs. 127.000.- que probablemente no sean
cobrables.
Las facturas de proveedores por mercancas pendientes de pago importaban Bs 398.00.-
durante el ao la compaa obtuvo un prstamo de su banco por Bs. 1.000.000.- pero
pago por medio de un cheque Bs. 500.000.- a cuenta del adeudo y Bs. 10.000 de
intereses. El ha tomado de las cobranzas, para sus gastos personales, Bs 480.000.- Los
gastos pagados en efectivo fueron como sigue:
DETALLE Bs
Servicios
Publicidad
Vendedor (parte del da)
Accesorios, papelera, etc.
Seguros
Impuestos sobre inmuebles
55.400.00
5.000.00
59.000.00
10.000.00
23.400.00
35.000.00
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A principios de enero se adquirieron enseres en la tienda con un costo de Bs. 700.000.-
pagaderos a un ao. Durante el ao se giraron cheques por el pago inicial y pagos
parciales vendidos por un total de Bs. 560.00.-. El 31 de diciembre quedaba pendiente de
pago el ltimo pago parcial de Bs. 132.500.-, los enseres tienen una vida estimada de 10
aos.
Basado en la anterior informacin, prepare un estado de prdidas y ganancias por el ao
2002, apoyado por todos los clculos necesarios para determinar las ventas y compras
durante el ao.
SOLUCION:
127000 671000 10000
480000 398000
560000
132500
0 1299500 1069000 0 10000 0
1299500 1069000 10000
55400 5000 59000
55400 0 5000 0 59000 0
55400 5000 59000
35600 70000 42000
35600 0 70000 0 42000 0
35600 70000 42000
IMPUESTOS DEP ENSERES DEP. EDIFICIOS
VENTAS COSTO DE VENTAS INTERESES BANCARIOS
SERVICOS PUBLICIDAD VENDEDOR
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COMPAA CASTILLO S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002
Las notas que se acompaan, forman parte integrante de estos estados financieros.
Las notas que se acompaan, forman parte integrante de estos estados financieros.
Bs
INGRESOS
Ventas 1,299,500
Menos:
COSTO DE VENTAS
Costo de ventas 1,069,000
Resultado bruto en ventas 230,500
Menos:
GASTOS DE OPERACIN
Interese Bancarios 10,000
Servicios 55,400
Publicidad 5,000
Vendedor 59,000
Impuestos 35,000
Depreciacion Enseres 70,000
Depreciacion Edificios 42,000 276,400
Prdida operativa (45,900)
Ms:
Ajuste por inflacin y tenencia de bienes 0
PRDIDA NETA DEL EJERCICIO (45,900)
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OBSERVACIONES AL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD
i. Compra de mercaderas pagadas con cheque
ii. Compra de costos pagadas en efectivo.
iii. Semanalmente el efectivo es depositado a una cuenta bancaria.
iv. No se tena registro del efectivo en bancos.
v. No se tena registro de ventas.
vi. Las Cuentas por Cobrar eran registradas con nota de ventas y esta copia era
entregado al cliente en el momento que paga.
Existen en los siguientes aspectos las debilidades del control interno:
i. Compra de mercaderas pagadas con cheque
ii. Compra de costos pagadas en efectivo.
Entorno de control: el ncleo de un negocio es su personal y el entorno en el que
trabaja. Los empleados son el motor que impulsa a la entidad y los cimientos
sobre los que descansa todo proceso.
Evaluacin de los riesgos: La entidad debe conocer y abordar los riesgos a los que
se enfrenta asimismo debe establecer mecanismos para identificar, analizar y
tratar los riesgos correspondientes.
Actividades de control: Deben establecerse y ejecutar polticas y procedimientos,
que ayuden a conseguir una seguridad razonable de que se llevan a cabo en
forma eficaz las acciones consideradas necesarias para afrontar los riesgos que
existen.
Informacin y Comunicacin: Las actividades tienen que estar rodeadas de
sistemas de informacin y comunicacin, esto permite que el personal de la
entidad capte e intercambie la informacin requerida para desarrollar, gestionar y
controlar sus operaciones.
Supervisin: Todo proceso debe ser supervisado introducindose las
modificaciones pertinentes cuando sea necesario y oportuno.
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Los depsitos y prstamos son juntados sin especificacin cuales fueron los
depsitos realizados ,tampoco se tiene fecha de los depsitos
Los cheques que deberan estar en caja se presentan en el extracto
bancario esto no ayuda a la entidad mayor conocimiento del efectivo disponible
iii. Semanalmente el efectivo es depositado a una cuenta bancaria.
La evidencia de auditora es necesaria para corroborar o contradecir las afirmaciones que
contiene los estados financieros y proporcionar as al auditor una base para expresar su
opinin, se obtiene diseando y aplicando pruebas de auditora.
Los tipos de evidencia son:
1. Examen Fsico
2. Confirmacin
3. Documentacin
4. Observacin
5. Consulta al cliente
6. Desempeo
7. Procedimientos analticos
i. No se tena registro del efectivo en bancos.
ii. No se tena registro de ventas.
iii. Las Cuentas por Cobrar eran registradas con nota de ventas y esta copia era
entregado al cliente en el momento que paga.
Incumplimiento de llevar registros segn el Cdigo Tributario Boliviano art. 70 pargrafos
4 y el art 36 del Cdigo de Comercio, art 7 de la Ley 843 en concordancia con el art. 7 del
D.S. 21530
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INDICE
2.16 COMPAA MISSIEGO S.A. Pag. 1
2.17 COMPAA SANCHEZ LIMA Pag. 3
2.18 EMPRESA GRFICA GABN S.A. Pag. 9
2.19 EMPRESA DE COURRIER NOR CINTI Pag. 10
2.20 COMERCIAL FORTUN S.A. Pag. 12
2.21 COMPAA CATALAN Pag. 14
2.22 RUMBOS FIJOS S.R.L. Pag. 18
2.23 COMPAA ORIENTE Pag. 21
2.24 COMPAA HUARI S.A. Pag. 21
2.25 PETROBOL S.A. Pag. 22
2.26 ELISAR S.A. Pag. 24
2.27 MODAS SILLERICO Pag. 27
2.28 COMPAA SOUTHWEST Pag. 30
2.29 MODERNA S.R.L. Pag. 32
2.30 COMPAA CASTILLA S.A. Pag. 36