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Arrendamiento

“Exposure Draft”

Agenda

Modelo actual

Timeline

Exposure Draft emitido en Agosto 2010

Exposure Draft por emitir en 2012

Posibles implicaciones

2

Modelo actual

3

4

Vigente a partir 1991

Modelo actual

NIF

D-5 “Arrendamientos”

IFRS

IAS 17 “Leases”

US GAAP

SFAS 13 /ASC 840 “Accounting for leases”



Modelo actual

5

Arrendamientos Financieros

Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios

inherentes a la propiedad del activo.

La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

Capitalizables

Arrendamientos Operativos

Otros arrendamientos que no sean financieros

Se reconocen directamente como gasto

Clasificación actual

Timeline

6

Timeline

7

Marzo

2009 2015?

Emisión

Exposure

Draft

Emisión de

Discussion

Papper

Fecha

efectiva?

Agosto

2010

Emisión

del

segundo

Exposure

Draft

H1 2012 Enero

2011

Redelibera-

ciones de

los Boards

2012

Norma

Final ?


8


Aplica a todos los contratos en los cuales el derecho de uso de un activo en especifico (el activo subyacente) se transfiere, por un periodo de tiempo, a cambio de ciertas consideraciones, excepto por:

Arrendamiento de intangibles y activos biológicos

Arrendamiento para explotar o usar minerales, petróleo, gas natural o recursos similares no regenerativos

Ciertas propiedades de inversión

Contratos que representan una compra o una venta de activos subyacentes

Componentes de servicios en un contrato de arrendamiento

9

Alcance


Más que una simple eliminación de la clasificación del arrendamiento operativo:

Todos los contratos de arrendamiento se consideran como activos de derechos-de-uso con las obligaciones correspondientes de hacer pagos de renta

Flujos descontados, utilizando la tasa incremental de préstamo del arrendatario o la tasa del arrendador si se conoce

Reconocimiento simplificado para los arrendamientos a corto plazo

Gastos de renta reemplazados por gastos de amortización e interés

10

Contabilidad del arrendatario


11

C2,600 C2,500 C2,400 C2,300 C2,200 C2,100 C2,000 C1,900 C1,800 C1,700 C1,600

1 9 3 4 5 6 7 8 2 10

Modelo actual

Modelo propuesto

Pagos de efectivo

Reconocimiento acelerado del gasto

12 12


Uso significativo de estimación y de juicio:

• El plazo del arrendamiento es el periodo más largo que es más posible que no que ocurra

• Los pagos del arrendamiento incluyen: rentas contingentes, penalidades relacionadas a opciones de cambios de plazos y el valor residual garantizado bajo la base de “valor esperado”

• Estimaciones se revalúan cuando hay "cambios significativos”

• Efectos se ajustan generalmente al derecho-de-uso de los activos

12

Contabilización para el arrendatario – mayor complejidad

13 13 13


• Se proponen dos modelos, dependiendo del grado de exposición a los riesgos o beneficios asociados a los activos subyacentes que el arrendador mantenga

13

Contabilización para el arrendador

Contabilización

propuesta

Contabilización actual?

Conserva riesgos o beneficios

significativos

Modelo de

cumplimiento de la obligación

Arrendamiento

operativo

No conserva riesgos o

beneficios significativo

Modelo de

baja de activos

Arrendamiento

financiero

• Mediciones similares para el arrendatario, pero con límites confiables de medición

• Contabilización simplificada para los arrendamientos a corto plazo

14 14


14

Contabilización para el arrendador – presentación

Modelo de cumplimiento de la

obligación

Balance General

Activos subyacentes X

Derecho a recibir pagos del

arrendamiento

X

Pasivo del arrendamiento (X)

Activo/(pasivo) neto X

Estado de resultados

Ingresos por arrendamiento X

Depreciación (X)

Ingreso por intereses X

Cambio en el pasivo del arrendamiento X/(X)

Pérdidas por deterioro (X)

Modelo de baja de activos

Balance General

Activo residual X

Derecho a recibir pagos del

arrendamiento

X

Estado de resultados

Ingresos X

Costo de ventas* (X)

Ingreso por intereses X

*Bruto o neto dependiendo del modelo de

negocio


15

¿Por qué cambiar la contabilización de arrendamientos?


La contabilización actual de arrendamientos no cumple con las necesidades de los usuarios Complejidad en la clasificación entre arrendamiento financiero y operativo

16

Los comentarios destacados incluyen:

• Impacto en los estados financieros – por ejemplo, volatilidad y el reconocimiento acelerado del gasto

• Complejidad en la aplicación y operatividad – por ejemplo, revaluaciones frecuentes y necesidades de información significativa

• Estimaciones y juicios altamente subjetivos

• Tiempo para implementación

• Costos vs. beneficios

17

• La contabilización actual de arrendamientos no cumple con las necesidades de los usuarios • Complejidad en la clasificación entre arrendamiento financiero y operativo

Aproximadamente 800 cartas de comentarios destacaron asuntos significativos con el Exposure Draft original


Cinco puntos

claves para deliberar

18

Requerimientos de la transición

Término del arrendamiento

Pagos variables

Reconocimiento acelerado del

gasto

Definición de arrendamiento

Contabilidad del arrendador

2

3

4


¿La utilidad se encuentra razonablemente asegurada?


19

Único modelo de “arrendamiento por cobrar y valor residual”


Pagos variables


gasto



Arrendamiento por cobrar

Valor Residual


20

1


Pagos variables


gasto



El nuevo ED será la primera oportunidad para los involucrados para comentar sobre la propuesta revisada

¿El modelo del arrendador propuesto es una mejora al IAS 17?

• Consistencia con el modelo de derecho-de-uso para arrendatarios

• Se elimina la división artificial entre los arrendamientos operativo y financiero

• Dificultad de aplicación para ciertos arrendamientos

• ¿Provee información útil para los usuarios?




21

1

1

Ejemplos:

• Opción de extensión ganga

• Mejoras significativas al arrendamiento

Revaluación requerida


Pagos variables


gasto



“Término mínimo contractual más cualquier opción de extensión cuando existe un incentivo económico significativo para extender”



22

1

1

Pagos variables

•Los pagos por arrendamiento incluirán aquellos:

- Basados en una tasa o índice

- En sustancia pagos fijos

• Aclaración requerida para ambos de estos elementos

• Revaluaciones requeridas para tasa o índice

2 Término del

arrendamiento

Pagos variables


gasto




No se esperan cambios relacionados al Exposure Draft original por este tema

Costos/complejidades parcialmente mitigados por los nuevos cambios propuestos relacionados con los pagos variables y el término del arrendamiento

23

Reconocimiento acelerado del gasto

C2,600 C2,500 C2,400 C2,300 C2,200 C2,100 C2,000 C1,900 C1,800 C1,700 C1,600

1 9 3 4 5 6 7 8 2 10

Modelo actual

Modelo propuesto

Pagos de efectivo


Pagos variables


gasto



Cambios en la evaluación para distinguir un servicio de un arrendamiento

24

Activos específicos La definición especifica el excluir los activos intangibles subyacentes, ej. Potencia del cable de fibra óptica.

Control Alineado con la propuestas al estándar de reconocimiento de ingresos y al nuevo estándar de consolidación


Pagos variables


gasto



Exposure Draft por emitir en 2012 Definición de arrendamiento

Posibles implicaciones

25

Implicaciones en el negocio

26

Impacto considerable

Condiciones económicas

Implicaciones operativas

Implicaciones financieras

Implicaciones en contratos

de deuda (Covenants)

Implicaciones presupuestarias

Administración efectiva de inmuebles

corporativos

La estrategia de arrendamiento

cambia

Registro /reportes

Tesorería

Legal /regulatorio

Operaciones

Manejo corporativo de inmuebles

Sistemas de información

Recursos humanos

Relación con inversionistas

Impuestos

Gracias

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