manual rentanet 2015

8/17/2019 MANUAL Rentanet 2015

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MANUALRENTANET

2015

I.R.P.F

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

TERRITORIO HISTÓRICO de BIZKI

E!KRFIS S" COOP"


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2

PRÓ!O#O$

Este manual ha sido realizado para el Curso sobre el Impuesto de la Renta de lasPersonas Físicas que se impartirá con motivo de la Campaña de Renta 20!"

#u principal $inalidad consiste en la $ormaci%n & apo&o instructivo a los colaboradoresde las diversas Entidades Financieras participantes en la mencionada Campaña' quecon$eccionarán las declaraciones correspondientes al IRPF" (o tiene un valor estrictamentenormativo' no haci)ndose responsables los autores de los posibles errores de interpretaci%n'transcripci%n e impresi%n del mismo"


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3

INDICE

I"* %T&R!EZ ' ()BITO *E P!ICCIÓ% *E! I)P&ESTO"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" +

(+,-R+.E/+ """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 13I,4 5E +P.IC+CI6( #-37E,I8+ """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" RE#I5E(CI+ 9+3I,-+. """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""":

II"* HECHO I)PO%IB!E"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ,-

9EC94 IP4(I3.E """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ; C4P4(E(,E# 5E .+ RE(,+ """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ; E#,I+CI6( 5E RE(,+# """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ; RE(,+# (4 #-7E,+# < E=E(,+# """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ! RE(,+# (4 #-7E,+#""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" >> RE(,+# E=E(,+# """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" >

III" CO%TRIB&'E%TES """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ./

+,RI3-CI6( 5E RE(,+# """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2: I(5I8I5-+.I/+CI6( 5E RE(,+# """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ?0 3+#E IP4(I3.E """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ??

I0"1 RE%*I)IE%TOS *E! TRB2O """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 34

5EFI(ICI6( """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ?! C4(,R+PRE#,+CI4(E# 4 -,I.I5+5E# """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ?! " RE(5IIE(,4# 5E. ,R+3+74 5E (+,-R+.E/+ 5I(ER+RI+" """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ?! 2" RE(5IIE(,4# 5E ,R+3+74 E( E#PECIE """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ;>> ?" 4,R4# RE(5IIE(,4# 5E ,R+3+74 """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" !?

I(,E@R+CI6( 5E .4# RE(5IIE(,4# 5E. ,R+3+74 """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ! " Rendimientos irreAulares" """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ! 2" Rendimientos irreAulares percibidos de $orma $raccionada" """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" >0 ?",ratamiento de los complementos salariales de los trabaBadores como consecuencia de

epedientes de reAulaci%n de empleo" """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" > ,ratamiento tributario"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" >2

;" Criterios especiales """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" D>5E,ERI(+CI6( 5E. RE(5IIE(,4 (E,4 """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ; @+#,4# 5E5-CI3.E# """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ! 34(IFIC+CI4(E# """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" >

01 RE%*I)IE%TOS *E CTI0I**ES ECO%O)ICS """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" /,

DEFINICION……………………………………………………………………………………………………….81 NORMAS PARA LA DETERMINACION DEL RENDIMIENTO NETO EN LA MODALIDAD SIMPLIFICADADEL METODO DE ESTIMACION DIRECTA………………………………………………………………………83

REGLAS ESPECIALES PARA LA DETERMINACION DEL REDIMIENTO NETO MEDIANTE LA MODALIDADSIMPLIFICADA PARA LAS ACTIVIDADES FORESTALES…………………………………………………….86REGLAS ESPECIALES PARA LA DETERMINACION DEL RENDIMIENTO NETO MEDIANTE LAMODALIDAD SIMPLIFICADA PARA LAS ACTIVIDADES AGRICOLAS Y GANADERAS………………….89REGLAS ESPECIALES PARA LA DETERMINACION DEL RENDIMIENTO NETO MEDIANTE LAMODALIDAD SIMPLIFICADA PARA LAS ACTIVIDADES DE PESCA DE BAJURA…………………………91

VI. - RENDIMIENTOS DE CAPITAL………………………………………………………………………………..92

DEFINICION…………………………………………………………………………………………………………..92RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO……………………………………………………………93

RE(5IIE(,4# 5E. C+PI,+. I(43I.I+RI4 """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ; @+#,4# 5E5-CI3.E# < 34(IFIC+CI4( """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

RE%*I)IE%TOS *E! CPIT! )OBI!IRIO """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ,54 +"* RE(5IIE(,4# 43,E(I54# P4R .+ P+R,ICIP+CI6( E( .4# F4(54# PR4PI4# 5EC-+.-IER E(,I5+5" """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 0!


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4

3"* RE(5IIE(,4# 43,E(I54# P4R .+ CE#I6( + ,ERCER4# 5E C+PI,+.E# PR4PI4#G """"" 2 C"* RE(5IIE(,4# 5I(ER+RI4# 4 E( E#PECIE PR4CE5E(,E# 5E 4PER+CI4(E# 5E

C+PI,+.I/+CI6(' 5E C4(,R+,4# 5E #E@-R4# #43RE .+ 8I5+ 4 I(8+.I5E/ < 5E RE(,+#5ERI8+5+# 5E .+ IP4#ICI4( 5E C+PI,+.E#" """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" > 5"* 4,R4# RE(5IIE(,4# 5E. C+PI,+. 43I.I+RI4 """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 22

RE,RI3-CI4(E# E( E#PECIE" """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2?

I(,E@R+CI4( 5E .4# RE(5IIE(,4# 5E. C+PI,+. 43I.I+RI4 """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2? RE(5IIE(,4 (E,4 """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2;

0II"1 #%%CIS ' P6R*I*S PTRI)O%I!ES """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ,35

C4(CEP,4 """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ?0 C1.C-.4 5E .+ 8+RI+CI6( P+,RI4(I+. """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ? RE@.+ @E(ER+. """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ? RE@.+# E#PECI+.E# """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ?? 8+RI+CI4(E# P+,RI4(I+.E# E=CEP,-+5+# 5E @R+8+E( """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ;; #-P-E#,4# 5E REI(8ER#I6( """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ""!0 @+(+(CI+# 5E P+,RI4(I4 (4 7-#,IFIC+5+# """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" !?!?

@+(+(CI+# P+,RI4(I+.E# 5ERI8+5+# 5E .+ ,R+(#I#I6( 5E E.EE(,4# +5-IRI54#C4( +(,ERI4RI5+5 +. ? 5E 5ICIE3RE 5E ; """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" !; I(5I8I5-+.I/+CI6( 5E .+# @+(+(CI+# 4 PHR5I5+# 5E P+,RI4(I4 """""""""""""""" DDDDD"!!#P.I,DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD!>

8III"* I)P&TCIÓ% TE)POR! """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ,+5

I7"1 ESTI)CIÓ% *E RE%TS """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ,+4+4

7"1C!SES *E RE%T """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ,+8

7I" BSE I)PO%IB!E $ I%TE#RCIÓ% ' CO)PE%SCIO% *E RE%TS """""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ,++++

7II"1 BSE !I9&I*B!E """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" "",/+

BSE !I9&I*B!E #E%ER! ' *E!HORRO"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""",/+

COMPENSACION DE BASES LIQUIDABLES GENERALES NEGATIVAS………………………………..188RE5-CCI4(E# P4R PE(#I4(E# C4PE(#+,4RI+# < +(-+.I5+5E# P4R +.IE(,4#"""::RE5-CCI4(E# P4R +P4R,+CI4(E# < C4(,RI3-CI4(E# + #I#,E+# 5E PRE8I#I4(#4CI+.DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD"::RE5-CCI6( P4R ,RI3-,+CI6( C4(7-(,+ """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" D"""""""""""""" """""""""""""20!

7III"1 C&OT :%TE#R"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""".5/

@R+8+E( 5E .+ 3+#E .I-I5+3.E @E(ER+. """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 20: @R+8+E( 5E .+ 3+#E .I-I5+3.E 5E. +94RR4 """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 20

7I0"1 C&OT !:9&I* """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" .,5

70"*E*&CCIO%ES""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""".,,

"G 5E5-CCI4(E# F+I.I+RE# < PER#4(+.E# """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2; +G 5E5-CCI6( P4R 5E#CE(5IE(,E#" """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2; 3G 5E5-CCI6( P4R +34(4 5E +(-+.I5+5E# P4R +.IE(,4# + .4# 9I74#" """"""""""""" 2 CG 5E5-CCI6( P4R +#CE(5IE(,E#" """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2 5G 5E5-CCI6( P4R 5I#C+P+CI5+5" """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 22EG 5E5-CCI6( P4R E5+5DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD22>

5E,ERI(+CI6( 5E .+ #I,-+CI6( F+I.I+R < PER#4(+. """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 22 2"G 5E5-CCI6( P4R +P4R,+CI4(E# RE+.I/+5+# +. P+,RI4(I4 PR4,E@I54 5E .+

PER#4(+ C4( 5I#C+P+CI5+5" DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD22:

?"G 5E5-CCI4(E# P4R 8I8IE(5+ 9+3I,-+. """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 22 aG 5educciones por alquiler de vivienda habitual arrendatarioG """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 22 bG 5educci%n por adquisici%n de vivienda habitual """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2?

;"G 5E5-CCI4(E# P+R+ E. F4E(,4 5E .+# +C,I8I5+5E# EC4(6IC+# """""""""""""""""""""""""""""" 2!: aG5educci%n por participaci%n de los trabaBadores en la empresa" """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2!:


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bG5educci%n por dep%sitos en entidades de cr)dito para la inversi%n en el inicio de unaactividad econ%mica" """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2!C! D"#$%%&'( )*+ &(,"+-&'( "( ")+"-/- #" ($",/ * +"%&"(0" %+"/%&'(……………………………… 29

!"G 5E5-CCI6( P4R 54(+,I84# """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2> >"G 4,R+# 5E5-CCI4(E# """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2>

aG5educci%n por doble imposici%n internacional""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2>

bG5educci%n por cuotas satis$echas a los sindicatos de trabaBadores & partidos políticos 2>2%G 5educci%n por seAuros vidaD DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD""DD2>2 dG Retenciones atribuibles """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2>?

70I"1 C&OT *IFERE%CI! """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" .8-

70II"1 P#OS C&E%T """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" .84

70III"1 *E&* TRIB&TRI """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" .+5

7I7"1 TRIB&TCIÓ% I%*I0I*&! ' CO%2&%T """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" .+,

77"1 PER:O*O I)POSITI0O ' *E0E%#O"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" .+;

PERI454 IP4#I,I84 I(FERI4R +. +J4 (+,-R+. """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2

77I"1 OB!I#CIÓ% *E *EC!RR """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ./,

5EC.+R+CI6( +3RE8I+5+ """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2:?

XXII.- AUTOLIQUIDACIONES……………………………………………………………………………………288

77IiI"1 9&IE%ES P&E*E% CO#ERSE RE%T%ET E%TI**ES


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"1 ES9&E) *E! I"R"P"F"

1) Rendimientos 1) Rendimientos capital inmobiliario

(arrendamiento de viviendas habituales)

a) R.Trabajo 2) Rendimientos de capital mobiliario b) R.Capital mobiliarioc) R.Capital inmobiliario a) Participación en Fondos propios de cualquier entidadd) R. ctividades económicas b) Cesión a terceros de capitales propios

c) !peraciones de capitali"ación# de contratos de$e%uros de vida o invalide" & de rentas derivadas

de la imposición de capitales

2) Ganancias y Pérdidas patrimoniales ') Ganancias y Pérdidas patrimoniales

(de transmisión elementos patrimoniales)

') Imputaciones de renta

Base Imponible General Base Imponible del Ahorro

Reducciones Reducciones (Remanente) a) bono pensiones compensatorias &

anualidades por alimentos

b) portaciones & contribuciones a $P$

c) Tributación conjunta

Base Liquidable General Base Liquidable del Ahorro

scala de %ravamen a *+, scala de %ravamen a *+

Cuota Integra General Cuota Integra del Ahorro

Cuota Integra otal !educciones (-amiliares# vivienda habitual.)

Cuota Liquida

Retenciones# Ingreso a cuenta & pagos "raccionados Cuota !i"erencial

/ Incremento por pérdida de bene"icios "iscales

!euda ributariaDEUDA TRIBUTARIA

R#$A G#$#RAL R#$A !#L A%&RR&


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I"1 %T&R!EZ ' ()BITO *E P!ICCIÓ% *E! I)P&ESTO

+rts" a ! (F ?K20?G

%T&R!EZ

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de carácter directo &naturaleza personal & subBetiva que Arava la renta de las personas $ísicas en los t)rminosprevistos en la (orma Foral ?K20?= de ! de diciembre' reAuladora del IRPF"

()BITO *E P!ICCIÓ% S&B2ETI0

.o dispuesto en la (orma Foral ?K20? será de aplicaci%n a los siAuientes obliAadostributarios del Impuesto sobre la Renta de las Personas FísicasL

M * + título de contribu>ente

aG + las personas $ísicas que tenAan su residencia habitual en 3izNaia

Cuando los contribu&entes inteArados en una unidad $amiliar tuvieran suresidencia habitual en territorios distintos & optasen por la tributaci%n conBuntatributarán a la 5iputaci%n Foral de 3izNaia cuando tenAa su residencia habitualen este territorio el miembro de la unidad $amiliar con ma&or base liquidable"

bG + las personas $ísicas de nacionalidad española' su c%n&uAe o hiBos menoresque' habiendo estado sometidos a la normativa tributaria vizcaína' pasen a tener suresidencia en el etranBero por su condici%n deL

• iembros de misiones diplomáticas embaBadasG• iembros de las 4$icinas Consulares españolas' salvo vicec%nsules &

aAentes consulares honorarios & su personal dependiente"• ,itulares de carAo o empleo o$icial del Estado Español como miembros

de 5eleAaciones & Representaciones ante orAanismos Internacionalesen el etranBero"

• Funcionarios en activo que eBerzan en el etranBero carAo o empleoo$icial que no sea diplomático

• Funcionarios o personal laboral al servicio de la +dministraci%n POblica8asca destinados en deleAaciones del País 8asco en el etranBero"

.o anterior no es aplicable cuando las personas anteriores no sean $uncionarios

pOblicos en activo o titulares de carAo o empleo o$icial & tuvieran la residenciahabitual en el etranBero con anterioridad a la adquisici%n del carAo & en el caso delos c%n&uAes o hiBos menores' cuando su residencia $uese en el etranBero antes deque el c%n&uAe' padre o madre adquieran alAuna de las condiciones anteriores"

2M * + título de obli?ado a realizar paAos a cuenta' a los obliAados a practicar retencionese inAresos a cuenta por el IRPF' cuando dichas cantidades deban de ser inAresadas en la5iputaci%n Foral de 3izNaia" (o obstante en el caso de retenciones e inAresos a cuenta sobreretribuciones que se perciban por la condici%n de administradores & miembros de ConseBos de+dministraci%n & otros %rAanos representativos & en el caso de rendimientos obtenidos por laparticipaci%n en $ondos propios de cualquier entidad' así como los intereses & demáscontraprestaciones de obliAaciones & títulos similares' será de aplicaci%n lo dispuesto en esta

(orma Foral cuando a la entidad paAadora le resulte de aplicaci%n la normativa vizcaínareAuladora del Impuesto de #ociedades"


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E@emplo

Karmele= con nacionalidad espaAola > uncionaria del #obierno 0asco en ladele?acin de Dste en Bruselas desde el aAo .5,4 est casada con un bel?a desdenoiembre de .5,-" Su marido siempre Ga residido en Bruselas" Con anterioridad Karmele

Ga tributado a la *iputacin Foral de BiHIaia Gasta el aAo .5,-"JSon Karmele > su marido residentes iscales en BiHIaia

Solución

Karmele sí tiene residencia fiscal en Bizkaia, al tener nacionalidad española y haberestado sometida a la tributación vizcaína. En cambio su marido no, al tener la residencia enBruselas antes de que Karmele tuviese la condición de funcionario en el etran!ero.

RESI*E%CI HBIT&!

• #e entiende que una persona $ísica tiene su residencia habitual en el ,erritorio 9ist%rico de3izNaia aplicando sucesivamente las siAuientes reAlasL

+" Cuando permaneciendo en el País 8asco más días del período impositivo' el nOmero dedías que permanezca en 3izNaia sea superior al que permanezca en cada uno de los otrosdos ,erritorios 9ist%ricos"

"* Para determinar dicho período de permanencia se computarán las ausenciastemporales' salvo que se demuestre la residencia $iscal en otro país"

Cuando la residencia est) $iBada en alAOn país cali$icado como paraíso $iscal la+dministraci%n podrá eiAir que se pruebe la permanencia en el mismo durante :?días en el año natural"

2" * #alvo prueba en contrario' se considera que una persona $ísica permanece en3izNaia cuando radica en este territorio su vivienda habitual"

3" Cuando tenAa en 3izNaia su principal centro de intereses cuando obteniendo la ma&or partede la base imponible en el País 8asco' obtenAa en 3izNaia la ma&or parte de la mismaGeclu&)ndose a estos e$ectos' las rentas & Aanancias patrimoniales derivadas del capitalmobiliario & las bases imponibles imputadas"

C" Cuando radique en 3izNaia su Oltima residencia declarada a e$ectos del IRPF"

Por otro lado ha& que tener en cuenta lo siAuienteL

• .as personas $ísicas residentes en territorio español' que no permanezcan en dicho territoriomás de :? días durante el año natural' se considerarán residentes en 3izNaia cuando en dichoterritorio radique el nOcleo principal o la base de sus actividades empresariales o pro$esionaleso de sus intereses econ%micos"

• Cuando se presuma que una persona $ísica es residente en territorio español' por tener suresidencia habitual en 3izNaia su c%n&uAe no separado leAalmente & los hiBos menores de edadque de ella dependan' se considerará que tiene su residencia habitual en dicho territorio" Estapresunci%n admite prueba en contrario"


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• Cuando se pruebe la residencia en un paraíso $iscal' si el contribu&ente es de nacionalidadespañola' continuará tributando por el IRPF durante el período impositivo en el que se cambi%de residencia & los cuatro períodos impositivos siAuientes"

• Cuando se produzcan cambios en la residencia habitual se atenderá a los siAuientes criteriosL

aG .os contribu&entes residentes en 3izNaia que pasen a residir en otro territorio o quepasen a tener su residencia de otro territorio a 3izNaia cumplimentarán sus obliAacionestributarias de acuerdo con la nueva residencia a partir de ese momento"

bG (o producirán e$ecto los cambios de residencia que tenAan por obBeto principal loAraruna menor tributaci%n e$ectiva"

#e presume que no se ha producido cambio de residencia entre los territorios $orales ocomOn cuando concurran las siAuientes circunstanciasL"* cuando en el año del cambio de residencia o en el siAuiente la base imponible seasuperior al menos en un !0Q a la del año anterior al cambio"

2"* que en el año en que se producen estas circunstancias' la tributaci%n e$ectiva seain$erior a la que hubiera correspondido seAOn la normativa del territorio en el que residíacon anterioridad al cambio"?"* que en el año siAuiente a aquel en el que se produce la situaci%n del apartado ' o en elsiAuiente' se vuelva a residir en el mismo territorio en el que se residía con anterioridad alcambio"

Esta presunci%n no opera cuando la nueva residencia se prolonAa de $orma continuadadurante más de ? años"

• .o previsto en la (F ?K20? se entiende sin perBuicio de lo previsto en Convenios o ,ratadosinternacionales que $ormen parte del ordenamiento Burídico español"

• En cuanto a la tributaci%n en el IRPF de las pensiones percibidas del etranBero por unresidente en 3izNaiaL9a& que distinAuir en primer luAar el concepto de Pensi%n pOblica & de Pensi%n privadaL

Pensi%n pOblica es la percibida por raz%n de un empleo pOblico anterior' por eBemplo lapensi%n que percibe un $uncionario"

Pensi%n privada es cualquier otro tipo de pensi%n percibida por raz%n de un empleo anterior'por eBemplo la pensi%n percibida de la seAuridad social por un trabaBador del sector privado"Para pensiones obtenidas de +lemania' Estados -nidos' Reino -nido' Francia' Italia' PortuAal' setendrá en cuenta lo siAuienteL

* .as pensiones privadas' con independencia de la nacionalidad del contribu&ente' sesometerán a imposici%n en España" En determinados Convenios se establece laposibilidad de poder estar suBetas tambi)n en tributaci%n en el otro Estado' & en estecaso tienen derecho a aplicar la deducci%n por doble imposici%n internacional"

* .as pensiones pOblicas' si el pensionista tiene nacionalidad española' tributarán enEspaña" #i no es de nacionalidad española' se someterán a imposici%n en el otroEstado' en España estarían eentas habría que atender a lo establecido en losConvenios Internacionales con cada paísG"


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E-e'&lo

9na &ersona residente en !i"#aia, se ausenta del territorio reali"andodes&la"a'ientos &rolongados al etran-ero. +uede -ustificar 'ediante co'&ro%antes devuelo que a estado fuera del territorio es&a7ol '8s de 1B> d:as en el a7o 2015.

(De%e tri%utar &or el )*+ en !i"#aia4olución

5ebe demostrar la residencia fiscal en otro país y la permanencia de m#s de *87 días."or tanto tributar# en Bizkaia.

E-e'&lo

uan no &uede &ro%ar su &er'anencia durante un 'a3or n?'ero de d:as del &eriodoi'&ositivo ni en el +a:s asco ni en territorio co'?n. +ero tiene en !il%ao su vivienda

a%itual 3 su &rinci&al centro de intereses est8 en !il%ao. +ero su ?lti'a residenciadeclarada est8 en alencia. (Dónde de%e tri%utar &or )*+

4olución

;ributar# en Bizkaia, conforme al criterio de permanencia, al tener en este territorio su viviendahabitual.

E-e'&lo

9na &ersona que es residente en !i"#aia 3 el >0=11=2015 se des&la"a a tra%a-ar aCina (tri%utar8 en !i"#aia ( si se des&la"a el >0=0>=2015

4olución

En primer luar tendremos que establecer cual es la residencia habitual del contribuyente ante eldesplazamiento a


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E-e'&lo

9na &ersona durante el a7o natural a residido<

= 1=1=2015 al >1=5=2015 en !arcelona 151 d:as$= 1==2015 al 15=@=2015 en i&u"#oa 106 d:as$= 1=@=2015 al >1=12=2015 en !i"#aia 106 d:as$

Deter'inar la residencia a%itual teniendo en cuenta estos datos adicionales<

= in'ue%le alquilado en i&u"#oa................................................. 5.000 euros al a7o= rendi'ientos de tra%a-o netos desarrollado en !arcelona......... 4.000 euros= rendi'ientos de tra%a-o netos en !il%ao...................................... >.@00 euros=.rendi'ientos de ca&ital 'o%iliario en MadridFFFFFFFF. B.000 euros

4olución

4e aplican sucesivamente las tres relas@

*A. ?ela de la permanencia en territorio com$n y en "aís asco

en territorio com$n *+* díasen "aís asco (*9 días

5ebería tributar en el "aís asco, pero no sabemos en qu- territorio pues ha permanecido el mismo nA de días en Bizkaia y en Cipuzkoa

(A. ?ela del centro de intereses@4e tributar# donde se produzca la mayor parte de B>, ecluy-ndose las rentas yanancias patrimoniales derivadas del capital mobiliario y B> imputadas en;ransparencia fiscal.

B> en territorio com$n ...................... 9.)))B> en "aís asco ............................. . %Bizkaia 7.:)) y Cipuzkoa +.)))&

"or lo tanto tributar# en Cipuzkoa

4i hubiera obtenido la misma B> en los dos territorios del "aís asco iríamos aDa 7A rela, la de la $ltima residencia declarada en >?"3.


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E-e'&lo

9n contri%u3ente residente fiscal en !i"#aia, de nacionalidad es&a7ola, &erci%e entreotras una &ensión &rocedente de Ale'ania causada &or a%er tra%a-ado all: en el sector &rivado. (Có'o tri%uta esa &ensión

4olución

'l ser una renta procedente del etran!ero habr# que tener en cuenta lo dispuesto en el conveniointernacional sobre doble imposición suscrito entre España y el país de orien de esa renta.Dos convenios enumeran unos tipos de rentas y disponen, respecto a cada una de ellas, las potestades tributarias que corresponden a cada Estado firmante@

6 en unos casos, potestad eclusiva para el país de residencia del contribuyente,6 en otros, potestad eclusiva para el país de orien de la renta y,6 finalmente, en alunos supuestos, potestad compartida entre ambos países, pudiendo

ambos ravar la misma renta pero con la obliación para el país de residencia del contribuyentede arbitrar medidas para evitar la doble imposición.

5e acuerdo a lo establecido en el convenio sobre doble imposición con 'lemania, para loscontribuyentes de nacionalidad española, tanto las pensiones privadas como p$blicas tributar#nen Bizkaia como rendimientos de traba!o personal de acuerdo a la normativa de Bizkaia.


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II"1 HECHO I)PO%IB!E

+rts" > a (F ?K20?G

HECHO I)PO%IB!E+rt" > (F ?K20?G

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza Burídica o econ%mica cu&a realizaci%noriAina el nacimiento de la obliAaci%n tributaria"

#e de$ine el hecho imponible como la obtenci%n de renta por el contribu&ente conindependencia del luAar donde se hubiese producido & cualquiera que sea la residencia delpaAador"

.as imputaciones de renta previstas en la (F van a tener la consideraci%n de rentaobtenida"

CO)PO%E%TES *E ! RE%T

Componen la renta del contribu&enteL

aG Rendimientos del trabaBo

bG Rendimientos de actividades econ%micas"

cG Rendimientos del capital"

dG @anancias & p)rdidas patrimoniales"

eG .as imputaciones de renta que se establezcan por (orma Foral"Imputaciones de renta en r)Aimen de ,ransparencia Fiscal & tributaci%n delos socios de instituciones de inversi%n colectiva constituidos en paísesconsiderados como paraísos $iscalesG

+ e$ectos de la determinaci%n de la 3ase Imponible & del cálculo del impuesto' la renta seclasi$icará como @eneral & del +horro"

ESTI)CIÓ% *E RE%TS+rts" & !:"; (F ?K20?G

ReAla Aeneral

.as prestaciones de trabaBo & servicios & las cesiones de bienes o derechos se presumenretribuidas por su valor normal de mercado' salvo prueba en contrario"

#e entenderá por valor normal en el mercado la contraprestaci%n que se acordaría entresuBetos independientes"


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Casos especiales

"*,ratándose de pr)stamos & operaciones de captaci%n o utilizaci%n de capitales aBenosen Aeneral' se entenderá por valor normal de mercado el tipo de inter)s leAal del dinero que sehalle en viAor el Oltimo día del período impositivo 3=4Q para 20!G"

2"* Cuando de los datos obrantes en la administraci%n tributaria se desprenda que losbienes inmuebles cu&a titularidad corresponde al contribu&ente se encuentran arrendados'subarrendados o se ha&an cedido derechos o $acultades de uso o dis$rute sobre los mismos & nose computen rendimientos en su autoliquidaci%n' se estimará un resultado neto de capitalinmobiliario del !Q del valor de dicho inmueble con$orme a lo previsto en la (F del impuesto sobreel patrimonio' salvo que el adquirente' cesionario' arrendatario o subarrendatario del bieninmueble o del derecho real que recaiAa sobre el mismo' sea el c%n&uAe' la pareBa de hecho o unpariente' incluidos los a$ines hasta el ?M Arado inclusive del contribu&ente"

Es decir' que se establece como norma de valoraci%n' una presunci%n de rendimiento neto

de capital inmobiliario del !Q del valor de los bienes inmuebles a e$ectos del I"Patrimonio para losinmuebles que la +dministraci%n ,ributaria presuma que están cedidos en arrendamiento & no sedeclaren rendimientos"

.a 5, 2M de la (F ?K20? establece que esta reAla no se aplicará a los contratos dearrendamiento anteriores a de ma&o de :!"

.a 5+ 2?M establece que el porcentaBe establecido para el eBercicio 20! será del 0Q"

E-e'&lo

+rGsta'o entre &ersonas f:sicas con la finalidad de destinar el dinero &restado &ara

la adquisición de una vivienda.

4olución

El prestamista deber# interar como rendimiento del capital mobiliario, salvo prueba encontrario, la contraprestación supuestamente obtenida, calculando el mismo aplicando el inter-sleal del dinero que se halle en vior el $ltimo día del período impositivo al importe prestado.

;anto el prestamista, para desvirtuar la presunción de retribución, como el prestatario, paraacreditar necesariamente la realidad del pr-stamo, a efectos de la deducción por adquisición de lavivienda habitual, podr#n utilizar todos los medios de prueba admisibles en derecho.

RE%TS %O S&2ETS ' E7E%TS

.a (orma Foral del IRPF puedeL

• aG Ecluir de tributaci%n determinados supuestos' de $orma que por voluntad leAal' nolleAue a producirse el hecho imponible no suBeci%nG"

• bG Eimir de tributaci%n aunque el hecho imponible se ha&a producido eenci%nG"


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RE%TS %O S&2ETS+rt" : (F ?K20?G

(o estarán suBetas las rentas que se encuentren suBetas al Impuesto sobre #ucesiones &5onaciones"

RE%TS E7E%TS+rt" (F ?K20?G

Estarán eentas las siAuientes rentasL

,1 !as percibidas de los padres en concepto de anualidades por alimentos en irtud dedecisin @udicial"

El mismo tratamiento tendrán las cantidades percibidas del Fondo de @arantía del PaAo de

+limentos".as pensiones compensatorias & anualidades por alimentos percibidas por personas distintas delos hiBos del obliAado a prestar alimentos' están suBetas' teniendo la consideraci%n de rendimientosde trabaBo personal"

.1 !as prestaciones pLblicas como consecuencia de actos de terrorismo"

.a eenci%n se entiende en sentido amplio pensiones de viudedad' or$andad' invalidez' etc"G"+ los e$ectos de eenci%n' las indemnizaciones contempladas en la .e& ?2K de #olidaridadcon las víctimas del terrorismo se considerarán prestaciones pOblicas por actos de terrorismo".as pensiones etraordinarias que se perciben por $allecimiento del causante en acto de servicio'están suBetas & no eentas al IRPF como rendimientos de trabaBo' en la medida en que no se tratede prestaciones pOblicas percibidas como consecuencia de actos de terrorismo"

3* !as prestaciones por incapacidad permanente total de ma>ores de 44 aAos= absoluta o?ran inalide reconocidas por la Se?uridad Social o Entidad Mue la sustitu>a"

En caso de las prestaciones por incapacidad permanente totalL* En el periodo impositivo en que se percibe por primera vez esta prestaci%n por

ma&ores de !! años' la pensi%n estará eenta siempre"* En los siAuientes periodos impositivos en que perciben esta pensi%n los ma&ores de

!! añosL .a pensi%n estará eenta si además percibe rendimientos de trabaBo

previstos en el art" :"aG de la (orma Foral" .a pensi%n estará eenta si (4 perciben rendimientos de actividadesecon%micas o rendimientos de trabaBo di$erentes de los previstos en el art":"aG de la (orma Foral" .a pensi%n estará (4 E=E(,+ si además perciben rendimientos deactividades econ%micas o rendimientos de trabaBo di$erentes de los previstosen el art" :"aG de la (orma Foral"

.os rendimientos de trabaBo recoAidos en el art":"aG de la (orma Foral son los siAuientesL* Pensiones percibidas de la #eAuridad #ocial & Clases Pasivas & demás

prestaciones pOblicas por incapacidad' Bubilaci%n' accidente' en$ermedad' viudedado similares"

* Prestaciones percibidas por bene$iciarios de EP#8' Planes de Pensiones'utualidades & Entidades de Previsi%n #ocial Empresarial' Planes de Previsi%n+seAurados' #eAuros de dependencia"


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9abrá que atender a lo establecido en los criterios de 9acienda para los casos no incluidos en elart":"aG de la (orma Foral &' que siendo trabaBo no activo' tienen la misma consideraci%n ae$ectos de la eenci%n de la pensi%n por incapacidad permanente total para ma&ores de !! añospensi%n compensatoriaG"

En los mismos t)rminos estarán eentasL

* .as prestaciones reconocidas a los pro$esionales' no inteArados en el r)Aimen especial de la#eAuridad #ocial de los trabaBadores por cuenta propia o aut%nomos' por las utualidades dePrevisi%n #ocial que actOen como alternativas a dicho r)Aimen de la #eAuridad #ocial"

* .as prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por Entidades de Previsi%n#ocial 8oluntaria"

En los casos previstos en el párra$o anterior se considera eenta la cantidad máima quereconozca la #eAuridad #ocial por el concepto que corresponda el eceso tributará como

rendimiento de trabaBo' entendi)ndose producido' en caso de concurrencia de prestaciones de la#eAuridad #ocial & de las utualidades o Entidades de Previsi%n #ocial 8oluntarias antes citadas'en las prestaciones de estas Oltimas"

E-e'&lo

El sr. / de 5 a7os reci%e una &ensión &or inca&acidad &er'anente total de laSeguridad Social de 2.000 euros 3 ta'%iGn de una Mutualidad una &ensión de >.000 euros.Heniendo en cuenta que la cuant:a '8i'a a &erci%ir &or este conce&to &or la SeguridadSocial es de >.000 euros, (có'o tri%utar8n estas &ensiones

4olución


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18

-1 !as pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r)Aimen de Clases Pasivas para el servicio de los $uncionarios de las +dministraciones POblicasG' siempre que la lesi%n oen$ermedad que hubiere sido causa de las mismas inhabilitase por completo al perceptor de lapensi%n para toda pro$esi%n u o$icio"

Para evitar que el personal incluido en dicho r)Aimen quede en peor posici%n que loscontribu&entes que perciben prestaciones reconocidas por la #eAuridad #ocial o por entidadesque lo sustitu&an' se entenderá que están eentas las pensiones percibidas por aquellos en losmismos supuestos & condiciones que para )stos".as pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r)Aimen de Clases Pasivas percibidasa partir del momento en que se cumplan !! años' siempre & cuando el pensionista carezca decualquier otro empleo & no desarrolle actividad econ%mica por cuenta propia alAuna"

41 !as indemniaciones por despido o cese del traba@ador= en la cuantía establecida concarcter obli?atorio en el Estatuto de los Traba@adores= en su normativa reAlamentaria de desarrollo o' en su caso' en la normativa reAuladora de la eBecuci%n de sentencias= así como las

indemniaciones Mue= en aplicaci%n del artículo 0?"2 de la .e& ;K?' de 2; de Bunio' de Cooperativas de EusNadi= el socio perciba al causar ba@a en la cooperatia= en la mismacuantía Mue la establecida como obli?atoria por la normatia laboral para el cese preistoen la letra cN del artículo 4. del Estatuto de los Traba@adores ver Rendimientos de ,rabaBodinerariosG"

El importe de la indemnizaci%n eenta no podrá superar la cantidad de :0"000 S".a cantidad máima de :0"000 S será Onica por cada despido o cese del trabaBador' conindependencia de la $orma en que se abone la indemnizaci%n" Este límite Onicamente se aplica alas indemnizaciones derivadas de despidos o ceses producidos a partir del **20;"

(o se considerarán eentas las indemnizaciones establecidas en virtud del convenio' pacto o en

el marco de sistemas colectivos de baBas incentivadas"

Cuando el importe de la indemnizaci%n supere la cuantía considerada como eenta en cada caso'el eceso deberá declararse como rendimiento del trabaBo personal ver apartado de trabaBopersonalG"

(o están eentas las indemnizaciones que se perciban por la $inalizaci%n de los contratos detrabaBo de duraci%n determinada independientemente que estas indemnizaciones est)nreconocidas dentro del convenio colectivo aplicableG"

81 !as indemniaciones como consecuencia de responsabilidad ciil por daAos ísicos=

psíMuicos o morales a personas= en la cuantía le?al o @udicialmente reconocida"

Estará eenta el total de la indemnizaci%n' &a se perciba en $orma de capital o de renta"

En caso de accidente de trá$ico se considera cuantía leAalmente reconocida por tanto' eentaG' la$iBada en el aneo del R"5"." :K200; de 2 de octubre' publicado en el 3"4"E" del ! de noviembrede 200;' que es la .e& sobre Responsabilidad civil & #eAuro en la circulaci%n de vehículos amotor"

" #i la cuantía se $iBa etraBudicialmente acuerdo entre las partesG está eentaOnicamente la parte que no eceda de lo dispuesto en la mencionada 5isposici%n+dicional" El eceso será @anancia de patrimonio de la 3ase @eneral"

2" #i la cuantía se $iBa Budicialmente' aunque supere los importes establecidos en el R"5".":K200; está eenta en su totalidad"


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Por daños $ísicos o psíquicos ha& que entender toda lesi%n de iAual tipo que derive decausa violenta' sObita' eterna' aBena a la intencionalidad del aseAurado & que produce lainvalidez' temporal o permanente"

E-e'&lo

or#a &erci%e una inde'ni"ación -udicial'ente reconocida de 20.000 co'oconsecuencia de res&onsa%ilidad civil &or los da7os que le a ocasionado un tercero en suve:culo. (Estar8 eenta de tri%utación dica inde'ni"ación

4olución

Go, la indemnización percibida est# su!eta y no eenta de >?"3, pues se trata de daños acosas, no daños físicos, psíquicos o morales a personas" Es Canancia de patrimonio de la B.C.

+1 Percepciones deriadas de contratos de se?uro por idDntico tipo de daAos a losseAalados en la letra anterior= Gasta ,45"555 euros" El importe ser de .55"555 euros si lalesin inGabilitara al perceptor para la realiacin de cualMuier ocupacin o actiidadIncapacidad permanente absolutaN > a 355"555 euros si adems el perceptor necesitara dela asistencia de otra persona para los actos ms esenciales de la ida diaria #raninalideN"

En este apartado no están comprendidas las percepciones derivadas de contratos de seAurorecibidas de las compañías aseAuradoras como responsabilidad civil por daños a terceros' sinolos seAuros concertados para cubrir los daños su$ridos tanto individuales como colectivosG"

Por daños $ísicos o psíquicos ha& que entender toda lesi%n de iAual tipo que derive de causaviolenta' sObita' eterna' aBena a la intencionalidad del aseAurado & que produce la invalidez'temporal o permanente"

El eceso sobre la cuantía eenta percibido por el bene$iciario tributaL

aG #i se trata de un seAuro colectivo' como rendimiento de trabaBo"bG #i nos encontramos ante un seAuro individual habrá que distinAuirL

b"G #i la prestaci%n tiene su oriAen en una situaci%n de incapacidad permanente' comorendimiento de capital mobiliario"

b"2G #i la prestaci%n tiene su oriAen en una situaci%n de incapacidad temporal' comoAanancia patrimonial de la 3ase @eneral"

E-e'&lo

uan tiene un grave accidente de tr8fico en fe%rero de 2015 3 en se&tie'%re de 2015el -ue" dicta'ina una inde'ni"ación &or res&onsa%ilidad civil del conductor del otrove:culo de @0.000 &or las lesiones sufridas, de 20.000 &or los da7os 'aterialesocasionados al ve:culo el gasto de re&aración del ve:culo a sido de 15.000 $, 3 &or?lti'o 15.000 &or los gastos de rea%ilitación. El seguro del ve:culo de uan le &aga>0.000 &or las lesiones sufridas.

4olución

Est#n su!etas y eentas las indemnizaciones percibidas por las lesiones sufridas y por losastos de rehabilitación fi!adas por el !uez %:).))) H *+.)))&. Da cantidad percibida por el seuro


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propio por las lesiones sufridas de 7).))) euros estar# eenta al ser inferior a *+).))) euros.Dos ().))) 0 por los daños materiales del vehículo no est#n eentos y ser# Canancia "atrimonialla cantidad que supere la compensación del daño sufrido, es decir, ser#n anancia patrimonial+.))) 0 %().))) 0 6 *+.))) 0&

E-e'&lo

El se7or / ten:a contratado un seguro &rivado &ara da7os f:sicos del cual eracontratante 3 %eneficiario, 3 la co'&a7:a le &aga 250.000 euros &or las lesiones sufridas enun accidente. +asados seis 'eses el se7or / fallece 3 su viuda &erci%e >00.000 eurosseg?n lo esta%lecido en la &óli"a del seguro que su es&oso, co'o asegurado, a%:acontratado con la 'is'a aseguradora.

4olución

En este caso lo percibido por el señor I estar#n eentos *+).))) euros mientras que eleceso %*)).))) euros& se considera su!eto y no eento.

Dos 7)).))) euros percibidos por la viuda est#n no su!etos al >?"3 ya que se trata de una percepción su!eta al >mpuesto sobre 4ucesiones"

E-e'&lo

El se7or / es declarado en invalide" a%soluta con 'otivo de enfer'edad. +orello la co'&a7:a de seguros de la e'&resa en la que &resta sus servicios le inde'ni"a con>00.000 euros.

4olución

Go resulta de aplicación eención aluna por no tener la consideración de dañosfísicos, psíquicos o morales.;ributar# por los 7)).))) euros %en el apartado de ?endimientos de traba!o veremos en qu- porcenta!e habría que declararlo&.

/1 !os premios releantes relacionados con la deensa > promocin de los derecGosGumanos= literarios= artísticos o cientíicos= con las condiciones Mue re?lamentariamente sedeterminen" *ecreto Foral -+.5,-= de / de abril= artículo /N

;1 !as becas pLblicas > las becas concedidas por entidades sin ines lucratios a los Mue

sea de aplicacin la normatia re?uladora del rD?imen iscal de la entidades sin ineslucratios > de los incentios iscales al mecena?o= percibidas para cursar estudios= tantoen EspaAa como en el eQtran@ero= en todos los nieles > ?rados del sistema educatio=Gasta el tercer ciclo uniersitario= es decir= Gasta el doctorado" +simismo las becas pOblicas &las concedidas por entidades sin $ines lucrativos para investiAaci%n en el ámbito de aplicaci%n delEstatuto del personal investiAador en $ormaci%n seAOn R"5" >?K200>' & las otorAadas por aqu)llascon $ines de investiAaci%n a los $uncionarios & demás personal al servicio de las +dministracionespOblicas & al personal docente investiAador de las universidades"

uedan suBetas & no eentas las becas derivadas de una relaci%n laboral o administrativa salvo loestablecido para las +dministraciones pOblicas en relaci%n a sus empleados & $uncionarios & parael personal docente investiAador de universidadesG percibidas por el propio empleado de la misma

entidad o de cualquiera de sus $amiliares" En este caso' tendría la consideraci%n de rendimientode trabaBo personal"


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E-e'&lo

Aitor a o%tenido una %eca del o%ierno asco de >0.000 &ara cursar estudiosde doctorado so%re la energ:a eólica. Ha'%iGn a reci%ido una %eca de la 9niversidad de

Deusto de >0.000 &ara cursar el doctorado so%re el 'is'o te'a.4olución

Da beca del Cobierno asco est# su!eta y eenta, es beca p$blica y est# dentro del tercerciclo universitario.

Da beca de la Jniversidad de 5eusto est# su!eta y no eenta, pues no es p$blica, sino deuna universidad privada.

,51 !as cantidades percibidas de instituciones pLblicas con motio del aco?imiento depersonas"

,,1 !as pensiones reconocidas en aor de aMuellas personas Mue surieron lesiones omutilaciones con ocasin o como consecuencia de la ?uerra ciil &a sea por el r)Aimen declases pasivas del Estado o al amparo de la leAislaci%n especial dictada al e$ecto"

,.1 !as si?uientes prestaciones pLblicas$

• Prestaciones amiliares reAuladas en el Capítulo I= del ,ítulo II del ,eto Re$undido de la.e& @eneral de la #eAuridad #ocial' aprobado por el Real 5ecreto .eAislativo K;' de 20de Bunio se trata de ayudas por hi!os a caro menores de *8 años o mayores discapacitadossiempre que no se supere un límite de inresos establecidoG" < pensiones & haberes pasivos a

$avor de nietos & hermanos' menores de 22 años o incapacitados para todo tipo de trabaBopercibidos de los reAímenes pOblicos de la #eAuridad social & clases pasivas"

• *ems prestaciones pLblicas por nacimiento= parto mLltiple= adopcin e Gi@os a car?o"

• Pensiones > Gaberes pasios de orandad percibidos de los re?ímenes pLblicos de la#eAuridad #ocial & clases pasivas & demás prestaciones pOblicas por situaci%n de or$andad"

• Prestaciones pLblicas por maternidad percibidas de las Comunidades +ut%nomas oEntidades .ocales distintas a la baBa maternal" #on cantidades recibidas por solicitarreducciones de Bornada por crianza de hiBos en las que la #eAuridad #ocial paAa elcomplemento hasta el 00Q"

,31 !as prestaciones por desempleo reconocidas por la respectia entidad ?estora cuandose perciban en la modalidad de pa?o Lnico establecida en el Real 5ecreto "0;;K:!' de de Bunio' por el que se reAula el abono de la prestaci%n por desempleo en su modalidad de paAoOnico' siempre que las cantidades percibidas se destinen a las $inalidades & en los casos previstosen el citado R5 esta prestaci%n se concede al darse de alta en una actividad econ%mica comoaut%nomo o al adquirir participaciones de sociedades laborales o cooperativas de trabaBo",ambi)n si se aporta al capital social de una entidad mercantilG"

.a eenci%n estará condicionada al mantenimiento de la acci%n o participaci%n durante elplazo de cinco años' en el supuesto en que el contribu&ente se hubiere inteArado en sociedadeslaborales o cooperativas de trabaBo asociado o al mantenimiento de la actividad' durante id)nticoplazo' en el caso de trabaBadores aut%nomos"


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El cobro del desempleo capitalizado & la posterior adquisici%n de acciones de una #"+"."supone la eenci%n de las cantidades cobradas pero no da derecho a la deducci%n por laparticipaci%n de los trabaBadores en la empresa" -na misma inversi%n no puede dar luAar a dosbene$icios tributarios"

E-e'&lo

9n &arado que va a for'ar &arte de una coo&erativa se acoge al &ago ?nico dedese'&leo. +asados 4 a7os vende sus &artici&aciones en la 'is'a. (Iueda eento el &ago?nico del dese'&leo

4olución

El plazo establecido es el del mantenimiento de las participaciones durante + años. 4ise produce el incumplimiento de tal condición, el contribuyente deber# reularizar su situación sinque se pueda alear la prescripción de los e!ercicios anteriores, imput#ndose en cada año lo quele corresponda.

,-1 !as a>udas sociales de cualMuier clase percibidas por los aectados por el irus deinmunodeiciencia Gumana= reAuladas en el R"5" .e& K?' de 2: de ma&o' dentro delsistema sanitario pOblico & en el art 2 de la .e& ;K2002 de ! de Bunio por la que se establecena&udas sociales a las personas con hemo$ilia u otras cuaAulopatías conA)nitas"

E-e'&lo

Mar:a co'o consecuencia de transfusiones de sangre reali"adas antes de quefueran o%ligatorias las &rue%as de detección del .).;. &erci%e a3udas satisfecas &or la Ad'inistración co'o consecuencia de actuaciones reali"adas en el siste'a sanitario

&?%lico. A su falleci'iento, su cón3uge &erci%e la inde'ni"ación a tanto al"ado &revista enel *.D. Je3 @K1@@>. 9n i-o nacido de un e'%ara"o anterior al diagnóstico de la enfer'edadde la 'adre 3 que a sido afectado, ta'%iGn &erci%e las a3udas &revistas.

4olución

Est#n eentas la totalidad de las ayudas percibidas.

,41 !as a>udas de contenido econ%mico a deportistas de alto niel= con el límite de 85",55euros anuales siempre que cumplan los siAuientes requisitosL

aG ue sus bene$iciarios tenAan reconocida la condici%n de deportistas de alto nivel"bG ue sean $inanciadas' directa o indirectamente' por las instituciones competentes en

materia de deportes"

,81 !as ?ratiicaciones eQtraordinarias > prestaciones dinerarias o en especieN de carcterpLblico percibidas por la participacin en misiones internacionales de pa o Gumanitarias=bien por el desempeAo de la propia misin o bien por los daAos ísicos o psíMuicossuridos durante la misma"+sí como las cantidades percibidas como consecuencia de las indemnizaciones a que se re$iere el

Real 5ecreto .e& :K200;' para los militares' los miembros de las Fuerzas & Cuerpos de #eAuridaddel Estado & el personal al servicio de las +dministraciones pOblicas' participantes en operacionesinternacionales de paz & seAuridad"


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,+1 Rendimientos del traba@o percibidos por traba@os eectiamente realiados en eleQtran@ero= cuando concurran los si?uientes reMuisitos$

aG ue los rendimientos obtenidos tenAan la consideraci%n de rendimientos de trabaBo"bG ue deriven de un trabaBo e$ectivamente realizado en el etranBero' por lo que se

requiere el desplazamiento del empleado $uera del territorio español"cG ue dichos trabaBos se realicen para una empresa o entidad no residente en

España o un establecimiento permanente radicado en el etranBero"dG ue en el territorio en que se realicen los trabaBos se aplique un impuesto de

naturaleza id)ntica o similar al IRPF no se eiAe que los rendimientos de trabaBo seha&an Aravado de manera e$ectivaG & no se trate de un país o territorio cali$icadoreAlamentariamente como paraíso $iscal"#e considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que serealicen los trabaBos tenAa suscrito con España un convenio para evitar la dobleimposici%n internacional que contenAa cláusula de intercambio de in$ormaci%n"

.a eenci%n se aplicará a las retribuciones devenAadas durante los días de estancia en el

etranBero con el límite de >0"00 S anuales"+ e$ectos de lo previsto en el apartado ? del art" de la (F@, del ,93' el contribu&entedeberá mani$estar la opci%n por la aplicaci%n de esta eenci%n o el del r)Aimen de ecesosal presentar la autoliquidaci%n del eBercicio en que se deba aplicar"

E-e'&lo

&n traba@ador residente en BiHIaia tiene un contrato laboral por el Mue recibeuna retribucin de ,55"555 euros anuales ms una pa?a eQtra de beneicios Mue resulta serde .5"555 euros" *urante - meses est desplaHado a lemania > percibe por ello un bonusde 35"555 euros"

4olución

Da retribución correspondiente a los traba!os realizados en 'lemania es@

7).))) H %9*(& %*)).))) H ().)))& F L).))) euros


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* .as a&udas procedentes del Fondo Europeo +Arícola de @arantía FE+@+G' asícomo las a&udas comunitarias procedentes del Fondo Europeo +Arícola de5esarrollo Rural FE+5ERG"

,;1 *eterminadas subenciones en capital a eQplotaciones orestales"

.51 Percepciones por la condicin de @urado" Candidatos' titulares & suplentesG

.,1 !as indemniaciones satisecGas por las dministraciones PLblicas por daAos ísicos=psíMuicos o morales a personas como consecuencia del uncionamiento de los sericiospLblicos= cuando venAan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real5ecreto ;2K?"

..1 !as prestaciones percibidas por entierro o sepelio= con el límite del importe total de los?astos incurridos"

.31 !as rentas Mue se pon?an de maniiesto en el momento de constitucin de rentas

italicias ase?uradas resultantes de planes indiiduales de aGorro sistemtico"

E-e'&lo

Se a&orta al &lan durante a7os una cantidad total de 1.000 euros 3 en 2015 larenta%ilidad acu'ulada es de 1.040 euros.

4olución

4i se constituye la renta vitalicia, la rentabilidad %*.)9) *.))) F 9)& estar# eenta.4i rescatase esa rentabilidad acumulada como renta temporal o en forma de capital, esos 9)euros serían rendimiento de capital mobiliario.

.-1 !os diidendos > participaciones en beneicios a Mue se reieren las letras aN > bN delrt" 3- de la %orma Foral con el límite de ,"455 euros anuales *iidendos= primas deasistencia a @untas= participacin en beneicios= rendimientos de actios Mue aculten paraparticipar en los beneiciosN

Esta eenci%n no se aplica a los dividendos & bene$icios distribuidos por instituciones deinversi%n colectiva ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridos dentro de los dosmeses anteriores a la $echa en que se hubiesen satis$echo' cuando con posterioridad a esta $echa

& en el mismo plazo se produzca una transmisi%n de valores homoA)neos" #i son valores noadmitidos a neAociaci%n en alAuno de los mercados secundarios o$iciales de valores el plazo seráde un año"

+simismo esta eenci%n no se aplica al inter)s de las aportaciones satis$echo a sus sociospor las cooperativas" #í estarán eentos los retornos cooperativos"

El importe de la eenci%n no se prorrateará en los supuestos de periodo impositivo in$erioral año"

.a eenci%n se aplica con independencia de que provenAan de entidades residentes o noresidentes"

E-e'&lo

El sr. / adquiere 1.000 acciones de )%erdrola el 2BK1K15. Ja sociedad re&arte undividendo de 0,10 &or acción el 2BK2K15. El 2K>K15 trans'ite la totalidad de las acciones.


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4olución

?endimiento@ ),*) 0 *.))) F *)),)) 0. Go procede eención por dividendos, ya que estosrendimientos proceden de acciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha enque los dividendos se han satisfecho, y con posterioridad a esa fecha y dentro del mismo plazo se

han transmitido las acciones.

.41 !os rendimientos de traba@o deriados de las prestaciones en orma de renta de laspersonas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a sistemas de preisinsocial a aor de personas con discapacidad rt" +. %F ,3.5,3N= con el límite de tres ecesel salario mínimo interproesional"

En el caso de que se reconozca la discapacidad al contribu&ente con posterioridad al inicio de lasaportaciones a la EP#8' las prestaciones con derecho a eenci%n serán Onicamente las que secorrespondan con las aportaciones e$ectuadas una vez reconocida la discapacidad"

#i se rescata en $orma de capital' no eiste eenci%n"

.81 !as prestaciones pLblicas inculadas al sericio= para cuidados en el entorno amiliar >de asistencia personaliada Mue se derien de la !e> de promocin de la autonomíapersonal > atencin a las personas en situacin de dependencia"

.+1 !as a>udas pLblicas prestadas por las dministraciones pLblicas territorialesreAuladasen la siAuiente normativa o en la que la sustitu&a incluidas las a&udas análoAas declaradaseentas por los otros ,erritorios 9ist%ricosGL

aK Je3 1BK200B , de (7 de diciembre, para la arantía de inresos y &ara la inclusión social %K Je3 >K2002 , de (L de marzo, relativa al reconocimiento y compensación a quienesimpartieron docencia en i#astolas con anterioridad a su normalización !urídica.

cK Decreto 124K2005, de 7* de mayo, por el que se reulan las a3udas a losKlas coo&erantes vascosKas con caro al 3ondo para la , de *1 de diciembre, reulador de las condiciones delsistema de acceso y la concesión de ayudas económicas individuales para ingreso en centrosde integración social.

gK Lrden 25 fe%rero de 200@ del conse!ero de vivienda y asuntos sociales, por la que se reulay convoca la concesión de ayudas &ara el a&o3o a las fa'ilias con ni7osKas 'enores de >a7os escolarizados en escuelas infantiles de la


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#K Decreto oral 145K2001 ,de (( de aosto , reulador del siste'a de acceso a centros de d:a &ara &ersonas 'a3ores de&endientes de titularidad de la 5iputación 3oral de BizkaiaN a plazas convenidas o concertadas en centros de día para personas mayores dependientesN y de laconcesión de ayudas económicas individuales para el inreso en plazas no convenidas oconcertadas en centros de día para personas mayores dependientes.

lK Decreto oral @0K2010 , de (: de !unio, por el que se reula la prestación económica vinculadaal servicio foral residencial &ara &ersonas de&endientes.

'K Decreto oral 1@K2005 , de L de diciembre, de la 5iputación 3oral de Bizkaia, reulador delas condiciones de acceso y la concesión de ayudas económicas individuales para inreso encentros de acogi'iento de la 'u-er .

nK Decreto oral 66K200@, de *( de mayo, de la 5iputación 3oral de Bizkaia por el que se reulala concesión de a3udas a favor de de&ortistas &ro'esas durante el e-ercicio 200@.

oK "lan ())) E y M;M E de apoyo a la renovación del &arque de ve:culos, "lan ()))Euskadi y los que con id-ntico fin se establezcan por el resto de , de *L de diciembre, por el que seactuali"an las cuant:as del &ea-e sobre determinadas partes de la red de infraestructura viaria.

sK Decreto oral de la Di&utación oral de !i"#aia 1@1K201>, de *) de diciembre, por el quese aprueba las bases reuladoras y la convocatoria para la concesión de subvenciones por el5epartamento 3oral de Mbras "$blicas y ;ransportes, en r-imen de libre concurrencia y que

tenan por finalidad la ayuda a las personas físicas residentes en el ;erritorio 2istórico de Bizkaiay usuarias de la '" 8 en su tramo vizcaíno entre Jsansolo p.k. *)1 H )9) y el límite conCipuzkoa p.k. L9 H 88).

tK +rogra'a !i"#ai#o ultur tartela 201>.

uK Decreto 106K2012, de 12 de -unio, de declaración y reparación de las víctimas de sufrimientosin!ustos como consecuencia de la vulneración de sus derechos humanos producida entre los años*:1) y *:L8 en el conteto de la violencia de 'otivación &ol:tica vivida en la Co'unidad Autóno'a del +a:s asco.

./1 !as indemniaciones preistas en la le?islacin del Estado o de las Comunidades

+ut%nomas para compensar la privaci%n de libertad en establecimientos penitenciarios comoconsecuencia de los supuestos contemplados en la .e& de +mnistía de así como lasprevistas en la .e& !2K200 de 2> de diciembre' por la que se reconocen & amplían derechos & seestablecen las medidas a $avor de quienes padecieron persecuci%n o violencia durante la Auerracivil & la dictadura"

.;1 !as indemniaciones por muerte > por lesiones incapacitantes acaecidas en deensa >reiindicacin de las libertades > derecGos democrticos= preistas en la !e> 4..55+= de .8de diciembre= por la Mue se reconocen > amplían derecGos > se establecen medidas a aorde Muienes padecieron persecucin o iolencia durante la ?uerra ciil > la dictadura"


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351 !as a>udas deriadas tanto de la !e> Or?nica ,.55-= de ./ de diciembre de medidasde proteccin inte?ral contra la iolencia de ?Dnero= como de la Orden de .; de noiembrede .55+ del Conse@o de 2usticia= Empleo > Se?uridad Social por la que se establece elprocedimiento de concesi%n & paAo de la a&uda econ%mica a las muBeres víctimas de violencia deA)nero" Estarán eentas tambi)n las a&udas de las +dministraciones POblicas ,erritoriales quetenAan este mismo obBeto"

3,"1 !os rendimientos percibidos por el desempeAo de unciones de monitor= rbitro= @ue=dele?ado= responsable deportio= director tDcnico ederatio > entrenador= en la e@ecucindel pro?rama de *eporte Escolar o de actiidades para deportistas en edad escolarautoriadas por la *FB o en la e@ecucin de las actiidades de las ederaciones deportiasterritoriales con el límite del S)I"

%OTS$

"* .a 5+ ?M de la (F ?K20? establece la eenci%n recoAida en la normativa anterior en el art"":' para determinados tripulantes en buMues inscritos en el Re?istro especial" Estaráeento el !0 por 00 de los rendimientos del trabaBo personal obtenidos por los tripulantes'devenAados con ocasi%n de la naveAaci%n realizada en buques inscritos en el reAistro especial debuques & empresas navieras a que se re$iere el artículo ! de la .e& K;' de > de Bulio' de

modi$icaci%n del r)Aimen econ%mico & $iscal de Canarias .

2"* El art" >"NG de la (F ?K20? establece la obliAaci%n de in$ormaci%n para lasadministraciones publicas territoriales en relaci%n con las a&udas pOblicas' prestaciones &subvenciones que concedan"

?"* .a nueva 5+ 2>T de la (F ?K20? establece una eenci%n para tripulantes de determinadosbuques de pesca que enarbolando pabell%n español' est)n inscritos en el reAistro de la $lotapesquera comunitaria' & la empresa propietaria en el ReAistro Especial de Empresas de 3uquesde Pesca Españoles' & pesquen eclusivamente tOnidos o especies a$ines $uera de las aAuas dela Comunidad & a no menos de 200 millas náuticas de las líneas de base de los Estadosmiembros' tendrá la consideraci%n de renta eenta el !0 por 00 de los rendimientos del trabaBo

personal que se ha&an devenAado con ocasi%n de la naveAaci%n realizada en tales buques"


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III" CO%TRIB&'E%TES

#on contribu&entes las personas $ísicas a que se re$ieren las letras aG & bG del nOmero Mdel art" 2 de la (F' desarrollado en este manual en el apartado de (aturaleza & ámbito deaplicaci%n del impuesto"

TRIB&CIÓ% *E RE%TS+rt" (F ?K20? & +rt" ! 5F ;K20;G

El r)Aimen especial de atribuci%n de rentas consiste en que las rentas netas de ciertasentidades' que no son suBetos pasivos del IRPF' ni del Impuesto sobre #ociedades' se someten atributaci%n en el IRPF mediante su atribuci%n a los miembros que $orman parte de ellas" .asrentas así atribuidas se inteAran en la correspondiente base imponible del IRPF del partícipe"

Entes sometidos al rD?imen de atribucin de rentas"

.as rentas correspondientes a las sociedades ciiles' tenAan o no personalidad Burídica'Gerencias >acentes' comunidades de bienes & demás entidades a que se re$iere el art"?;"? dela (orma Foral @eneral ,ributaria aquellas que' carentes de personalidad Burídica' constitu&enuna unidad econ%mica o un patrimonio susceptible de imposici%nG se atribuirán a los socios'Gerederos' comuneros o partícipes' respectivamente de acuerdo con lo establecido en la (ormaForal ?K20?"

.as rentas se determinarán' en este caso' con arreAlo a las normas de este Impuesto & seatribuirán a los socios' herederos' comuneros o partícipes seAOn las normas o pactos aplicablesen cada caso &' si )stos no constaran a la +dministraci%n ,ributaria de $orma $ehaciente' seatribuirán por partes iAuales"

.as rentas tendrán la naturaleza derivada de la actividad o $uente de donde procedan para

cada uno de ellos"

Cuando una entidad en r)Aimen de atribuci%n de rentas desarrolle una actividadecon%mica' los rendimientos correspondientes a dicha actividad tendrán esta misma naturalezapara los socios' herederos' comuneros o partícipes de la entidad que intervenAan de $ormahabitual' personal & directa en la ordenaci%n por cuenta propia de los medios de producci%n &recursos humanos a$ectos a la actividad socios trabaBadoresG"

(o obstante' los rendimientos atribuidos tendrán la cali$icaci%n de rendimientos de capitalpara los socios' herederos' comuneros o partícipes que no realicen la mencionada intervenci%n &su participaci%n en la entidad se limite a la mera aportaci%n de un capital socios capitalistasG" Eneste supuesto se considerará que el rendimiento imputable es' como máimo' del !Q del capitalaportado"


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Entes no sometidos al rD?imen de atribucin de rentas"

Como ecepci%n' el r)Aimen de atribuci%n de rentas no será aplicable aL

a" .as #ociedades +Ararias de ,rans$ormaci%n' que tributarán por el Impuesto sobre#ociedades"

b" .as Gerencias que se hallen pendientes del e@ercicio de un poder testatorio' quetributarán seAOn lo establecido en el art" 2"> de la (orma Foral ?K20?L

b", #i eiste derecho de usu$ructo sobre el caudal hereditario las rentas se atribuirán alusuructuario en $unci%n del oriAen o $uente de las mismas"

b". #i no eiste derecho de usu$ructo sobre el caudal hereditario' tributará la propia Gerencia como su@eto pasio del I"R"P"F" a trav)s de un r)Aimen especial que seestablece en el ,ítulo II de la ("F" K2002G"

Este punto Ub"

V hace re$erencia a las herencias sometidas al 5erecho Civil Foral del País 8ascoreAulado en la .e& ?K2 de de Bulio Compilaci%n del 5erecho civil $oralGEn los testamentos realizados antes de la Compilaci%n de 2 el comisario era el usu$ructuario"En los testamentos realizados despu)s de dicha Compilaci%n ha& que nombrar epresamente alusu$ructuario"

.as rentas correspondientes a la comunidad postcon&uAal prevista en el art" 0; de la .e&?K2 de de 7ulio' pendiente el eBercicio del poder testatorio se atribuirán por mitades alc%n&uAe viudo & a la herencia que se halle pendiente del eBercicio del poder testatorio' seAOn lasreAlas anteriores"

E-e'&lo

Hres &ersonas tienen un in'ue%le arrendado. or'an una co'unidad de %ienescon una &artici&ación de 1K> cada uno. En 2015 an o%tenido 20.000 de ingresos netos.

4olución


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3

E-e'&lo< CLM9N)CAC)QN L*AJ

9na &ersona fallece en 200B esta%a casada en co'unicación foral$ 3 de-aesti&ulado en el testa'ento un &oder testatorio a favor de su 'u-er instituida co'ousufructuaria con la cual tiene i-os co'unes$ 3 en consecuencia ella &uede re&artir a su

criterio la erencia. En el a7o 2015 todav:a no se a re&artido la erencia. (Có'o de%endeclarar los 'ie'%ros de la fa'ilia en 2015

4olución

Da madre viuda, que es usufructuaria, declarar#@

6 Jn +)P porque al estar en comunicación foral le corresponden la mitad de losbienes por título propio, no por herencia.

6 El otro +)P, que es lo que recibe por sucesión, al ser usufructuaria.%si no eistiera derecho de usufructo este +)P lo declararía la propia herencia como

su!eto pasivo&

Dos hi!os no declarar#n nada hasta que su madre no les ad!udique los bienes de laherencia.

I%*I0I*&!IZCIÓ% *E RE%TS+rt" 2 (F ?K20?G

.a renta se entenderá obtenida por los contribu&entes en $unci%n del oriAen o $uente de lamisma' cualquiera que sea' en su caso' el r)Aimen econ%mico del matrimonio"

" .os rendimientos del traba@o se atribuirán eclusivamente a quien ha&a Aenerado el derechoa su percepci%n" (o obstante' las pensiones & haberes pasivos se atribuirán a las personas $ísicasen cu&o $avor est)n reconocidas"

B" .os rendimientos del capital se atribuirán a los contribu&entes que sean titulares de loselementos patrimoniales' bienes o derechos' de que provenAan dichos rendimientos".os bienes & derechos se atribuirán a los contribu&entes seAOn las normas sobre titularidad Burídica de los bienes & derechos contenidos en las disposiciones reAuladoras del r)Aimenecon%mico del matrimonio o pareBas de hecho & en $unci%n de las pruebas aportadas por aqu)llos

o de las descubiertas por la +dministraci%n"


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31

Supuestos especiales de titularidad se?Ln el rD?imen econmico matrimonial$

a"G #ociedad de AanancialesL r)Aimen por de$ecto en el matrimonio civilG

a"G 3ienes privativosL el rendimiento se imputará al c%n&uAe propietario del biena"2G 3ienes AanancialesL el rendimiento se imputará a los dos c%n&uAes"

O 4e$n el


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E-e'&los

5eterminar a qui-n se atribuyen las siuientes rentas@

Caso 1

aria, residente en Cernika, est# casada en r-imen de comunicación foral. Mbtieneun sueldo de *8.))) euros anual bruto por su traba!o en la empresa Daunak, 4.'.

Solución

G44 en concepto

de pensión de orfandad. El est# !ubilado y percibe adem#s de su pensión, una prestación enforma de renta de una E"4.

Solución


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BSE I)PO%IB!E+rt" ? < ; (F ?K20?G

.a 3ase Imponible estará constituida por la renta obtenida en el período impositivo"

.a 3ase Imponible se determinará por el r)Aimen de Estimaci%n directa &subsidiariamente por el de Estimaci%n indirecta de con$ormidad con lo dispuesto en la (F@,"

Para la cuanti$icaci%n de la 3ase Imponible se seAuirá el siAuiente ordenL

M #e cali$icarán las rentas con arreAlo a su oriAen"2M #e cuanti$icarán los rendimientos netos' las Aanancias & p)rdidas patrimoniales &

las rentas obBeto de imputaci%n seAOn lo previsto en los siAuientes apartados"?M #e procederá a la inteAraci%n & compensaci%n de las di$erentes rentas seAOn el

oriAen & su clasi$icaci%n como Renta @eneral o Renta del +horro"

El resultado de estas operaciones dará luAar a la base imponible Aeneral & a labase imponible del ahorro"


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I0"1 RE%*I)IE%TOS *E! TRB2O

+rts" ! a 2? ("F" ?K20?G

*EFI%ICIÓ% +rt" ! (F ?K20?G

#e consideran rendimientos del trabaBo todas las contraprestaciones o utilidades'cualquiera que sea su denominaci%n o naturaleza' dineraria o en especie' que deriven' directa oindirectamente' del trabaBo personal por cuenta aBena o de la relaci%n laboral o estatutaria delcontribu&ente & no tenAan el carácter de rendimientos de actividades econ%micas"

CO%TRPRESTCIO%ES O &TI!I**ES

#e incluirán' en particular' entre los rendimientos del trabaBo las siAuientescontraprestaciones o utilidadesL

," RE%*I)IE%TOS *E! TRB2O *E %T&R!EZ *I%ERRI"+rt" > (F ?K20?G

aN !os sueldos > salarios"

bN !as prestaciones por desempleo > por cese de actiidad de los traba@adores autnomos"#eAOn el art" "? de la ("F" ?K20?' las prestaciones por desempleo reconocidas por la

respectiva entidad Aestora cuando se perciban en la modalidad de paAo Onico establecida en elReal 5ecreto "0;;K:!' de de Bunio' por el que se reAula el abono de la prestaci%n pordesempleo en su modalidad de paAo Onico' siempre que las cantidades percibidas se destinen alas $inalidades & en los casos previstos en la citada norma' estarán eentas"

.a eenci%n estará condicionada al mantenimiento de la acci%n o participaci%n durante elplazo de cinco años o al mantenimiento de la actividad' durante id)ntico plazo' en el caso detrabaBadores aut%nomos"

cN Remuneraciones en concepto de ?astos de representacin"

Con motivo de la especial relevancia del puesto de trabaBo que desempeña"

dN !as dietas > asi?naciones para ?astos de ia@e= eQcepto los de locomocin > losnormales de manutencin > estancia en establecimientos de Gostelería con los límites Muere?lamentariamente se establecan"

eN !os premios e indemniaciones deriadas de relacin laboral o estatutaria= nocomprendidos en el rt" ; de la %"F" ,3.5,3= es decir= los no eQentos"

I%*E)%IZCIO%ES POR *ESPI*O O CESE *E! TRB2*OR$

En relaci%n con las indemnizaciones' el art" "! establece epresamente queL


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UEstar#n eentas las indemnizaciones por despido o cese del traba!ador, en la cuantía establecidacon car#cter obliatorio en el Estatuto de los ;raba!adores, en su normativa relamentaria dedesarrollo o, en su caso, en la normativa reuladora de la e!ecución de sentencias, sin que puedaconsiderarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.R 'simismo, las indemnizaciones que, en aplicación del artículo *)7.( de la Dey 9:7, de (9 de !unio, de


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En virtud del +rt" del 5F ;K20; la eenci%n prevista para la indemnizaci%n por despido o cesedel trabaBador quedará condicionada a la real & e$ectiva desvinculaci%n del trabaBador con laempresa" #e presumirá' salvo prueba en contrario' que no se da dicha desvinculaci%n cuando enlos tres años siAuientes al despido o cese' el trabaBador vuelva a prestar servicios a la mismaempresa o a otra empresa vinculada a aqu)lla en los t)rminos previstos en el artículo ;2 de la(orma Foral del Impuesto sobre #ociedades' siempre que en el caso en que la vinculaci%n sede$ina en $unci%n de la relaci%n socio*sociedad' la participaci%n sea iAual o superior al 2!Q o al!Q' si se trata de valores admitidos a neAociaci%n"

.os ecesos sobre las cantidades determinadas tendrán el tratamiento de renta Aravada' comorendimiento de trabaBo' considerando que en el supuesto de estar establecidos en $unci%n de losaños de servicios prestados por el trabaBador a la empresa tendrán el carácter de rendimientoscon periodo de Aeneraci%n superior a 2 % ! años' seAOn proceda"

%OT$En el año 202 se emprendi% una re$orma laboral recoAida en el R5. ?K202' de 0 de $ebrero'que más tarde se plasm% en la .e& ?K202' de > de Bulio".as principales modi$icaciones' a modo de esquema seríanL

* ;! días año trabaBado K máimo ;2 meses5espidos9asta 2*2*202 * ?? días año trabaBado K máimo 2; meses :*>*200 K *2*202 para

contratos $omento contrataci%n inde$inidaG

aG contratos $ormalizados antes 2*2*202L #i ;! días nM años trabaBados hasta 2*02*202G W 20 díasL

;! días año trabaBado K máimo ;2 meses

5espidos #i ;! días nM años trabaBados hasta 2*02*202G X 20 díasL

5esde 2*2*202 ;! días año trabaBado hasta 2*02*202 Y ?? días año trabaBadodesde 2*02*202G K máimo 20 días

bG contratos $ormalizados despu)s 2*2*202L

?? días año trabaBado K máimo 2; meses


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E-e'&lo

9na e'&leada fue des&edida el >0=05=2012 tras 10 a7os 3 5 'eses de relaciónde tra%a-o de&endiente &or cuenta a-ena con su e'&resa. El des&ido se declarói'&rocedente. Su salario 'ensual era de 2.500 .Calcular el i'&orte de la inde'ni"ación corres&ondiente.

4olución

1K )nde'ni"ación corres&ondiente desde 1=1=2002 asta 11=2=2012 @

9+ días *) años F 9+) días9+ días %* mes y ** días F 9* días&. 9* 9+ 71+ F + días

;otal 9++ días de indemnización.%9+) H +&4alario mensual@ (.+)) 04alario diario@ (.+))7) días F 87,77 0>mporte de la indemnización F 87,77 9++ días F 7L.:*+,*+ 0

2K )nde'ni"ación corres&ondiente desde 12=2=2012 asta >0=5=2012<

77 días %7 meses y *8 dias& F *)8 días.

*)8 77 71+F :,L+ redondeando *) días>mporte de la indemnización F 87,77 0 *) días F 877,77 0

Dímite m#imo de indemnización@ L() días 87,77 0 F +:.::L,1) 0

)'&orte total de la inde'ni"ación R >6.@15,15 B>>,>> R >B.64B,4B


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*IETS

rt" ,3 *F -+.5,-N

#on rendimientos de trabaBo de naturaleza dineraria' ecepto los de locomoci%n & losnormales de manutenci%n & estancia en establecimientos de hostelería con ciertos límites"

" Re?las ?enerales$

," si?nacin para ?astos de locomocin"

#e eceptOan de Aravamen las cantidades destinadas por la empresa o empleador acompensar los Aastos de locomoci%n del empleado o trabaBador que se desplaza $uera de la$ábrica' taller' o$icina o centro de trabaBo' para realizar su trabaBo en luAar distinto' en lassiAuientes condiciones e importesL

aG Cuando el empleado o trabaBador utilice medios de transporte pOblico' el importe delAasto que se Busti$ique mediante $actura o documento equivalente"bG En otro caso' la cantidad que resulte de computar 5=.; por Nil%metro recorrido'

siempre que se Busti$ique la realidad del desplazamiento' ms los ?astos Mue se @ustiiMuen depea@e > aparcamiento"

." si?nacin para ?astos de manutencin > estancia"

#e eceptOan de Aravamen las cantidades destinadas por la empresa o empleador acompensar los Aastos normales de manutenci%n & estancia en restaurantes' hoteles & demásestablecimientos de hostelería' devenAadas por Aastos en municipio distinto del lu?ar detraba@o Gabitual del perceptor & del que constitu&a su residencia"

#alvo en los casos previstos en el apartado ? siAuiente' cuando se trate dedesplazamiento & permanencia por un período continuado superior a nuee meses' no seeceptuarán de Aravamen dichas asiAnaciones" + estos e$ectos' no se descontará el tiempo devacaciones' en$ermedad u otras circunstancias que no impliquen alteraci%n del destino"

#e considerará como asiAnaciones para Aastos normales de manutenci%n & estancia enhoteles' restaurantes & demás establecimientos de hostelería' eclusivamente las siAuientesL

M" Cuando se ha&a pernoctado en municipio distinto del luAar de trabaBo habitual & del queconstitu&a la residencia del perceptor' las siAuientesL* Por ?astos de estancia' los importes que se @ustiiMuen" En el caso de conductores de

vehículos dedicados al transporte de mercancías por carretera' no precisarán Busti$icaci%n encuanto al importe de los Aastos de estancia que no ecedan de !S diarios' si se producen pordesplazamiento dentro del territorio español o de 2!S diarios si corresponden a desplazamientos aterritorio etranBero"* Por ?astos de manutencin' 43=3- diarios' si corresponden a desplazamiento dentro delterritorio español' % ;,=34 diarios si corresponden a desplazamiento a territorio etranBero

2M" Cuando no se Ga>a pernoctado en municipio distinto del luAar de trabaBo habitual & del queconstitu&a la residencia del perceptor' las asiAnaciones para Aastos de manutenci%n que noecedan de .8=8+ diarios si se trata de desplazamiento dentro del territorio español % -/=5/ diarios si se trata de desplazamientos al etranBero"


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* En el caso del personal de uelo de las compaAías aDreas' se considerarán comoasiAnaciones para Aastos normales de manutenci%n las cuantías que no ecedan de 38=58 diarios' si corresponden a desplazamiento dentro del territorio español' % 88=,, diarios sicorresponden a desplazamiento a territorio etranBero" #i en un mismo día se produBeran ambascircunstancias' la cuantía aplicable será la que corresponda seAOn el ma&or nOmero de vuelosrealizados"

+ los e$ectos indicados en los párra$os anteriores' el pa?ador deber acreditar el día & luAar deldesplazamiento' así como su raz%n o motivo"

.os ecesos' por tanto' tendrían la consideraci%n de rendimientos de trabaBo"

E-e'&lo

D. uan, tra%a-ador de la e'&resa // S.A. do'iciliada en !il%ao, se a

des&la"ado &or 'otivos relacionados con el tra%a-o durante el 2015 a distintos lugares,a%iendo devengado las siguientes dietas<= Des&la"a'iento a +ontevedra, desde el 22 de a%ril al 25 del 'is'o 'es, a'%os inclusive4 d:as$. Se -ustifican los gastos de estancia con 260 euros de la factura del otel, 3 224euros de facturas de restaurantes.= Des&la"a'iento a Jeón, desde el 6 de -ulio al 22 del 'is'o 'es 1 d:as$. Se -ustifican conla factura del otel los gastos de estancia &or 1.450 euros 3 1.1B4 euros de facturas derestaurantes.Deter'inar quG i'&orte de la cuant:a &erci%ida en conce&to de dietas 3 gastos dedes&la"a'iento de%er8 declarar D. uan en conce&to de ingresos a efectos del )*+.

4olución

>mporte percibidoUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU7.*(8,))Castos eceptuados de ravamen@

6 5esplazamientos a "ontevedra@Castos de estancia %la factura del hotel&UUUUUUUUUUUU...U.......(L),))Castos de manutención %+7,79 7 días& H %(1,1L&UUUUUUUUU...U.*81,1:

6 5esplazamiento a Deón@Castos de estancia %la factura del hotel&UUUUUUUUUUUU..UU.*.9+),))Castos de manutención %+7,79 *+ días& H %(1,1L&UUUUUUUUUU...8(1,LL

;otalUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU..(.L77,91

)ngresos :ntegros fiscal'ente co'&uta%les< >.12B,00 T 2.6>>,4FFF.FF.......>@4,54

3"1 Personal destinado en el eQtran@ero" RE#I)E% *E E7CESOSN

,endrán la consideraci%n de dieta eceptuada de Aravamen el eceso que perciban sobrelas retribuciones totales que obtendrían en el supuesto de hallarse destinados en España lassiAuientes personas con destino en el etranBero siempre que tributen por el IRPFL

G Funcionarios pOblicos españoles"

2G Personal al servicio de la +dministraci%n POblica"?G Funcionarios & personal al servicio de otras +dministraciones POblicas"


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Este mismo tratamiento les será de aplicaci%n al eceso percibido por los$uncionarios o personal laboral al servicio de la +dministraci%n pOblica vasca destinados en lasdeleAaciones del País 8asco en el etranBero"

;G Empleados de empresas con destino en el etranBero"

.o previsto en este apartado será incompatible con la eenci%n para losrendimientos del trabaBo percibidos por trabaBos realizados en el etranBero a que se re$iere elartículo " de la (orma Foral ?K20?"El contribu&ente podrá optar por la aplicaci%n de este r)Aimen de ecesos en sustituci%n de laeenci%n cuando el desplazamiento sea superior a nueve meses"

+ e$ectos de lo previsto en el art" "? de la (F@, del ,93' el contribu&ente deberá mani$estar laopci%n por la aplicaci%n de esta eenci%n o el del r)Aimen de ecesos al presentar laautoliquidaci%n del eBercicio en que se desee aplicar"

E-e'&lo

9n tra%a-ador &erci%e B0.000 euros anuales &or un tra%a-o en Es&a7a. En 2015se le destina en rancia todo el a7o, donde va a &erci%ir 120.000 euros anuales, noacreditando la residencia fiscal en rancia.

4olución


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-" Traba@adores con centros de traba@o miles"

El r)Aimen previsto en los apartados anteriores será tambi)n aplicable a las asiAnacionespara Aastos de locomoci%n' manutenci%n & estancia que perciban los traba@adores contratadosespecíicamente para prestar sus sericios en empresas con centros de traba@o miles oitinerantes' siempre que aquellas asiAnaciones correspondan a desplazamientos a municipiodistinto del que constitu&a la residencia habitual del trabaBador"

plicacin a los cuatro apartados anteriores$

!as asi?naciones para ?astos de locomocin= manutencin

manual rentanet 2015

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