fideicomiso
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FIDEICOMITENTEFIDEICOMITENTE
PF / PMPF / PM
FIDEICOMITENTEFIDEICOMITENTE
PF / PMPF / PM
Bienes y derechos
FIDUCIARIAFIDUCIARIA
Institución de Institución de CréditoCrédito
FIDEICOMISARIOSFIDEICOMISARIOS
PF / PMPF / PM
FIDEICOMISARIOSFIDEICOMISARIOS
PF / PMPF / PM
Beneficios
CONTRATCONTRATOO
A
a) Determinados por la fiduciaria a cuenta de los fideicomisariosb) Determinación de PP de acuerdo al art. 14 LISR.c) Fiduciaria presentará una declaración por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos.
A
R
R
MesIngresomensual
Ingresosdel perIodo
C.U.Art. 90 LISR
Utilidadfiscal
estimada
Tasa
ISRa cargo
del perIodo
Pagoprovisional
anterior
ISR a pagaren el
perIodo
Enero 500,000 500,000 20% 100,000 28% 28,000 0 28,000
Febrero 200,000 700,000 20% 140,000 28% 39,200 28,000 11,200
Marzo 800,000 1’500,000 20% 300,000 28% 84,000 39,200 44,800
Abril 500,000 2’000,000 20% 400,000 28% 112,000 84,000 28,000
Mayo 700,000 2’700,000 20% 540,000 28% 151,200 112,000 39,200
Junio 700,000 3‘400,000 20% 680,000 28% 190,400 151,200 39,200
Julio 800,000 4‘200,000 20% 840,000 28% 235,200 190,400 44,800
Agosto 1’000,000 5‘200,000 20% 1’040,000 28% 280,011 235,200 44,811
Septiembre
800,000 6‘000,000 20% 1’200,000 28% 336,000 280,011 55,989
Octubre 800,000 6’800,000 20% 1’360,000 28% 380,800 336,000 44,800
Noviembre
500,000 7’300,000 20% 1’460,000 28% 408,800 380,800 28,000
Diciembre
700,000 8’000,000 20% 1’600,000 28% 448,000 408,800 39,200
R
R
Cuando se trate de AE a través de un fideicomiso, la Fiduciaria determinará en los términos del Título II el RF o la PF.
Los fideicomisarios PM, acumularán a sus demás ingresos del ejercicio, la parte del RF que les corresponda según el contrato.
Las Perdidas fiscales pendientes de disminuir al extinguirse el fideicomiso se distribuirá entre los fideicomisarios según el contrato.
J
J
Fideicomisario
Ingresospropios
Deducciones
propias
Utilidadfiscalpropia
Pérdidasfiscalespropias
Resultadofiscalpropio
Resultado fiscal del
fideicomiso
Resultado fiscal opérdida fiscal netatotal incluyendo
fidelcomiso
1 10,000,000
6’500,000 3’500,000 1’400,000
2’100,000 1’250,000 3’350,000
2
7,500,000 3’250,000 4’250,000 0 4’250,000 1’250,000
5’500,000
Utilidad o pérdida del fideicomiso 2‘500,000
En este ejemplo podemos observar que se determina una utilidad o pérdida fiscal en el fideicomiso; teniendo para efectos de este ejemplo una utilidad, ésta se divide y se les distribuye a cada uno de los fideicomisarios conforme les corresponda y conforme se haya pactado en el contrato del fideicomiso; para efectos de este ejemplo les tocó en partes iguales a todos. Los fideicomisarios suman Ia utilidad que les correspondió en el fideicomiso y Ia suya propia, después determinan su impuesto sobre Ia renta considerando ambas utilidades y se acreditan los pagos provisionales que les correspondió del fideicomiso y los que el propio fideicomisario hubiere efectuado por su actividad propia.
Fideicomisario
Ingresospropios
Rdo fiscal del
fideicomiso
acumulable
Total de ingresos
acumulables
Deducciones
Autorizadas
Utilidadfiscal
Pérdidasfiscales
Resultado fiscal del
fideicomiso
1 10,000,000
1’250,000 11’250,000 6’500,000 4’750,000
1’400,000 3’350,000
2
7,500,000 1’250,000 8’750,000 3’250,000 5’500,000
0 5’500,000
Resultado Fiscal del ejercicio 8‘850,000
F
F
Fideicomisarios PF, considerarán como ingresos por “actividades empresariales” la parte del resultado o utilidad fiscal de las AE.
Si no se designaron fideicomisarios, el fideicomitente realiza la AE.
J
La AE en Fideicomiso podrá sujetarse al:
a) Régimen general de las Act Emp y profesional
b) Régimen Intermedio de la Act Empresarial
J
Total de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio por actividades empresariales
- Total deducciones autorizadas en el ejercicio
= Utilidad fiscal
- PTU pagada en el ejercicio
- Perdidas fiscales pend de aplicar
= Utilidad gravable
- Deducciones personales
= Base del ISR
Cuando alguno de los fideicomisarios sea PF residente en Mexico, considerara como ingreso por “AE” la parte del resultado o utilidad fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a traves del fideicomiso de acuerdo lo pactado en el contrato.
R
Concepto Fideicomisario 1 Fideicomisario 2Total Base Gravable 3,350,000.00 5’500,000.00
- Limite Inferior 392,841.97 392,841.97
= Excedente Sobre Limite Inferior 2,957,158.03 5,107,158.03
* Porcentaje Sobre Excedente 28% 28%= Impuesto Marginal 828,004.25 1,430,004.25+ Cuota Fija 69,662.40 69,662.40= Impuesto (antes de subsidio) 897,666.65 1,499,666.65
= Impuesto $
897,666.65 1,499,666.65
- Pagos provisionales propios $
(800,000.00) (950,000)
-Pagos provisionales Fideicomiso (224,000.00) (224,000)
ISR A CARGO (A FAVOR) $
(126,333.35) 325,666.65
R
En los ingresos por uso o goce temporal de bienes inmuebles, se considerará:a) Los rendimientos son ingresos del fideicomitente.b) Cuando el fideicomitente no pueda readquirir el bien inmueble del fiduciario, sera ingreso del fideicomisario.
F
ConceptoCuatrimestr
1(Ene-Abr)
Cuatrimestre 2
(May-Ago)
Cuantrimestre 3
(Sep-Dic)
Total2008
Ingresos por arrendamiento
5,000,000 4,000,000 6’000,000 15’000,000
Tasa de retencion ISR 10% 10% 10% 10%
Pago provisional 500,000 400,000 600,000 1’500,000
Fideicomitente
% seguncontrato
PP propC1
(Ene-Abr)
PP propC 2
(Sep-Ago)
PP propC 3
(Sep-Dic)Total2008
Jose Aguirre C
60% 300,000 240,000 360,000 900,000
J. Antonio Cota
20% 100,000 80,000 120,000 300,000
Ricardo Acedo
20% 100,000 80,000 120,000 300,000
F
Oper.
ConceptoFideicomit 1
60%Fideicomit 2
20%Fideicomit
320%
Totales100%
Total de ingresos 15’000,000
( - ) Deducción opcional 35%(incluye impuesto predial)
5’250,000
= Ingreso acumulable 9’750,000
( - ) Deducciones personales 0
= Base del impuesto 5’850,000 1’950,000 1’950,000 9’750,000
( - ) Limite inferior tarifa art. 177 LISR 392,841.97 392,841.97 392,841.97
= Excedente del LI 5’457,158.03 1’557,158.03 1’557,158.03
* Tasa sobre excedente del LI 28% 28% 28%
= Impuesto marginal 1’528,004.25 436,004.25 436,004.25
+ Cuota fija 69,662.40 69,662.40 69,662.40
= ISR a cargo 1’597,666.65 505,666.65 505,666.65
( - ) Retenciones ISR 10% 900,000.00 300,000 300,000
= ISR a pagar o (a favor) 697,666.65 205,666.65 205,666.65F
No hay regulación expresa para el fideicomiso (grava actos o actividades)
La Fiduciaria tendrá que presentar las declaraciones de PP por cuenta de los Fideicomisarios (como es el caso en el ISR e IETU**)
Opción de que la fiduciaria cumpla con obligaciones del IVA según RFM.
A
Por las actividades del Fideicomiso por las que se deba pagar IETU, la fiduciaria deberá:
Determinar el resultado o crédito fiscal Cumplirá por cuenta de los
fideicomisarios las obligaciones Efectuará pagos provisionales a cuenta
del fideicomisario
A
F
Los fideicomisariosfideicomisarios y en su caso los fideicomitentesfideicomitentes responderán por la fiduciaria en caso de incumplimientoincumplimiento de obligaciones.
Opción para los fideicomisarios para cumplir por su propia cuenta con las obligaciones, cuando los mismos no realicen AE para efectos del ISR.
Concepto Del mes Acumulado
Ingreso mensual 800,000
Ingresos acumulados 6,000,000
Deducción mensual 500,000
Deducciones acumuladas (2,000,000)
Deduccion adicional (30,000)
RESULTADO $ 3,970,000
Tasa IETU % 16.5%
Pago provisional del Fideicomiso
655,000
Pagos provisionales efectuados
(300,000)
IETU a pagar $ 355,000
F