FIDEICOMITENTEFIDEICOMITENTE

PF / PMPF / PM

FIDEICOMITENTEFIDEICOMITENTE

PF / PMPF / PM

Bienes y derechos

FIDUCIARIAFIDUCIARIA

Institución de Institución de CréditoCrédito

FIDEICOMISARIOSFIDEICOMISARIOS

PF / PMPF / PM

FIDEICOMISARIOSFIDEICOMISARIOS

PF / PMPF / PM

Beneficios

CONTRATCONTRATOO

A

a) Determinados por la fiduciaria a cuenta de los fideicomisariosb) Determinación de PP de acuerdo al art. 14 LISR.c) Fiduciaria presentará una declaración por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos.

A

R

R

MesIngresomensual

Ingresosdel perIodo

C.U.Art. 90 LISR

Utilidadfiscal

estimada

Tasa

ISRa cargo

del perIodo

Pagoprovisional

anterior

ISR a pagaren el

perIodo

Enero 500,000 500,000 20% 100,000 28% 28,000 0 28,000

Febrero 200,000 700,000 20% 140,000 28% 39,200 28,000 11,200

Marzo 800,000 1’500,000 20% 300,000 28% 84,000 39,200 44,800

Abril 500,000 2’000,000 20% 400,000 28% 112,000 84,000 28,000

Mayo 700,000 2’700,000 20% 540,000 28% 151,200 112,000 39,200

Junio 700,000 3‘400,000 20% 680,000 28% 190,400 151,200 39,200

Julio 800,000 4‘200,000 20% 840,000 28% 235,200 190,400 44,800

Agosto 1’000,000 5‘200,000 20% 1’040,000 28% 280,011 235,200 44,811

Septiembre

800,000 6‘000,000 20% 1’200,000 28% 336,000 280,011 55,989

Octubre 800,000 6’800,000 20% 1’360,000 28% 380,800 336,000 44,800

Noviembre

500,000 7’300,000 20% 1’460,000 28% 408,800 380,800 28,000

Diciembre

700,000 8’000,000 20% 1’600,000 28% 448,000 408,800 39,200

R

R

Cuando se trate de AE a través de un fideicomiso, la Fiduciaria determinará en los términos del Título II el RF o la PF.

Los fideicomisarios PM, acumularán a sus demás ingresos del ejercicio, la parte del RF que les corresponda según el contrato.

Las Perdidas fiscales pendientes de disminuir al extinguirse el fideicomiso se distribuirá entre los fideicomisarios según el contrato.

J

J

Fideicomisario

Ingresospropios

Deducciones

propias

Utilidadfiscalpropia

Pérdidasfiscalespropias

Resultadofiscalpropio

Resultado fiscal del

fideicomiso

Resultado fiscal opérdida fiscal netatotal incluyendo

fidelcomiso

1 10,000,000

6’500,000 3’500,000 1’400,000

2’100,000 1’250,000 3’350,000

2

7,500,000 3’250,000 4’250,000 0 4’250,000 1’250,000

5’500,000

Utilidad o pérdida del fideicomiso 2‘500,000

En este ejemplo podemos observar que se determina una utilidad o pérdida fiscal en el fideicomiso; teniendo para efectos de este ejemplo una utilidad, ésta se divide y se les distribuye a cada uno de los fideicomisarios conforme les corresponda y conforme se haya pactado en el contrato del fideicomiso; para efectos de este ejemplo les tocó en partes iguales a todos. Los fideicomisarios suman Ia utilidad que les correspondió en el fideicomiso y Ia suya propia, después determinan su impuesto sobre Ia renta considerando ambas utilidades y se acreditan los pagos provisionales que les correspondió del fideicomiso y los que el propio fideicomisario hubiere efectuado por su actividad propia.

Fideicomisario

Ingresospropios

Rdo fiscal del

fideicomiso

acumulable

Total de ingresos

acumulables

Deducciones

Autorizadas

Utilidadfiscal

Pérdidasfiscales

Resultado fiscal del

fideicomiso

1 10,000,000

1’250,000 11’250,000 6’500,000 4’750,000

1’400,000 3’350,000

2

7,500,000 1’250,000 8’750,000 3’250,000 5’500,000

0 5’500,000

Resultado Fiscal del ejercicio 8‘850,000

F

F

Fideicomisarios PF, considerarán como ingresos por “actividades empresariales” la parte del resultado o utilidad fiscal de las AE.

Si no se designaron fideicomisarios, el fideicomitente realiza la AE.

J

La AE en Fideicomiso podrá sujetarse al:

a) Régimen general de las Act Emp y profesional

b) Régimen Intermedio de la Act Empresarial

J

  Total de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio por actividades empresariales

- Total deducciones autorizadas en el ejercicio

 = Utilidad fiscal

- PTU pagada en el ejercicio

- Perdidas fiscales pend de aplicar

= Utilidad gravable

- Deducciones personales

= Base del ISR

Cuando alguno de los fideicomisarios sea PF residente en Mexico, considerara como ingreso por “AE” la parte del resultado o utilidad fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a traves del fideicomiso de acuerdo lo pactado en el contrato.

R

Concepto Fideicomisario 1 Fideicomisario 2Total Base Gravable 3,350,000.00 5’500,000.00

- Limite Inferior 392,841.97 392,841.97

= Excedente Sobre Limite Inferior 2,957,158.03 5,107,158.03

* Porcentaje Sobre Excedente 28% 28%= Impuesto Marginal 828,004.25 1,430,004.25+ Cuota Fija 69,662.40 69,662.40= Impuesto (antes de subsidio) 897,666.65 1,499,666.65

= Impuesto $

897,666.65 1,499,666.65

- Pagos provisionales propios $

(800,000.00) (950,000)

-Pagos provisionales Fideicomiso (224,000.00) (224,000)

ISR A CARGO (A FAVOR) $

(126,333.35) 325,666.65

R

En los ingresos por uso o goce temporal de bienes inmuebles, se considerará:a) Los rendimientos son ingresos del fideicomitente.b) Cuando el fideicomitente no pueda readquirir el bien inmueble del fiduciario, sera ingreso del fideicomisario.

F

ConceptoCuatrimestr

1(Ene-Abr)

Cuatrimestre 2

(May-Ago)

Cuantrimestre 3

(Sep-Dic)

Total2008

Ingresos por arrendamiento

5,000,000 4,000,000 6’000,000 15’000,000

Tasa de retencion ISR 10% 10% 10% 10%

Pago provisional 500,000 400,000 600,000 1’500,000

Fideicomitente

% seguncontrato

PP propC1

(Ene-Abr)

PP propC 2

(Sep-Ago)

PP propC 3

(Sep-Dic)Total2008

Jose Aguirre C

60% 300,000 240,000 360,000 900,000

J. Antonio Cota

20% 100,000 80,000 120,000 300,000

Ricardo Acedo

20% 100,000 80,000 120,000 300,000

F

Oper.

ConceptoFideicomit 1

60%Fideicomit 2

20%Fideicomit

320%

Totales100%

Total de ingresos 15’000,000

( - ) Deducción opcional 35%(incluye impuesto predial)

5’250,000

= Ingreso acumulable 9’750,000

( - ) Deducciones personales 0

= Base del impuesto 5’850,000 1’950,000 1’950,000 9’750,000

( - ) Limite inferior tarifa art. 177 LISR 392,841.97 392,841.97 392,841.97

= Excedente del LI 5’457,158.03 1’557,158.03 1’557,158.03

* Tasa sobre excedente del LI 28% 28% 28%

= Impuesto marginal 1’528,004.25 436,004.25 436,004.25

+ Cuota fija 69,662.40 69,662.40 69,662.40

= ISR a cargo 1’597,666.65 505,666.65 505,666.65

( - ) Retenciones ISR 10% 900,000.00 300,000 300,000

= ISR a pagar o (a favor) 697,666.65 205,666.65 205,666.65F

No hay regulación expresa para el fideicomiso (grava actos o actividades)

La Fiduciaria tendrá que presentar las declaraciones de PP por cuenta de los Fideicomisarios (como es el caso en el ISR e IETU**)

Opción de que la fiduciaria cumpla con obligaciones del IVA según RFM.

A

Por las actividades del Fideicomiso por las que se deba pagar IETU, la fiduciaria deberá:

Determinar el resultado o crédito fiscal Cumplirá por cuenta de los

fideicomisarios las obligaciones Efectuará pagos provisionales a cuenta

del fideicomisario

A

F

Los fideicomisariosfideicomisarios y en su caso los fideicomitentesfideicomitentes responderán por la fiduciaria en caso de incumplimientoincumplimiento de obligaciones.

Opción para los fideicomisarios para cumplir por su propia cuenta con las obligaciones, cuando los mismos no realicen AE para efectos del ISR.

Concepto Del mes Acumulado

Ingreso mensual 800,000

Ingresos acumulados 6,000,000

Deducción mensual 500,000

Deducciones acumuladas (2,000,000)

Deduccion adicional (30,000)

RESULTADO $ 3,970,000

Tasa IETU % 16.5%

Pago provisional del Fideicomiso

655,000

Pagos provisionales efectuados

(300,000)

IETU a pagar $ 355,000

F