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Proyecto de NormaPN/2015/8

Octubre de2015

Recepcin de comentarios hasta el26 de febrero de2016

Documento de Prctica de las NIIF:

Aplicacin de laMaterialidad o ImportanciaRelativa a los EstadosFinancieros


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Proyecto de Norma

Documento de Prctica de las NIIF

Aplicacin de la Materialidad o Importancia Relativa a los

Estados Financieros

Recepcin de comentarios hasta el 26 de febrero de 2016


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Proyecto de Norma

Documento de Prctica de las NIIF

Aplicacin de la Materialidad o Importancia Relativa a los

Estados Financieros

Recepcin de comentarios hasta el 26 de febrero de 2016


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DOCUMENTO DE PRCTICA DE LAS NIIFAPLICACIN DE LA MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA A LOS ESTADOSFINANCIEROS

IFRS Foundation 5

NDICE

desde la pgina

Introduccin 6

Invitacin a comentar 7

[PROYECTO] DOCUMENTO DE PRCTICA DE LAS NIIFAPLICACIN DE LA MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVAA LOS ESTADOS FINANCIEROS 9

APROBACIN POR EL CONSEJO DEL PROYECTO DE DOCUMENTO DEPRCTICA DE LAS NIIFAPLICACIN DE LA MATERIALIDAD O IMPORTANCIARELATIVA A LOS ESTADOS FINANCIEROSPUBLICADO EN OCTUBRE DE 2015 26

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DEL PROYECTO DE DOCUMENTO DEPRCTICA DE LAS NIIFAPLICACIN DE LA MATERIALIDAD O IMPORTANCIARELATIVA A LOS ESTADOS FINANCIEROS 27


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PROYECTOOCTUBRE de 2015

6 IFRS Foundation

Introduccin

IN1 El objetivo de la informacin financiera con propsito general es proporcionar informacin financiera sobre

la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales

para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

1

Los estados financieros con propsitode informacin general son un tipo de informes financieros con propsito general.

IN2 El objetivo de este Proyecto de Documento de Prctica de las NIIF Aplicacin de la Materialidad o

Importancia Relativa a los Estados Financieros (el [proyecto] "Documento de Prctica") es proporcionar

guas para ayudar a la gerencia a aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa a los estados

financieros con propsito de informacin general preparados de acuerdo con las Normas Internacionales deInformacin Financiera (NIIF). La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o

expresin inadecuada pudiera influir en las decisiones que los usuarios adoptan a partir de la informacin

financiera de una entidad que informa especfica.2

IN3 Al aplicar dentro del contexto del objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general,

el concepto de materialidad o importancia relativa ayuda a la gerencia a decidir qu informacin debeincluir en los estados financieros, agregarse o excluirse de stos. El concepto tambin ayuda a la gerencia a

decidir cmo debe presentarse la informacin en los estados financieros para asegurar que son claros y

comprensibles.

IN4 El [proyecto] Documento de Prctica proporciona guas en tres reas principales:

(a) caractersticas de la materialidad o importancia relativa;

(b) cmo aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa al tomar decisiones sobre la

presentacin y revelacin de informacin en los estados financieros; y

(c) cmo evaluar si omisiones o inexactitudes de la informacin son significativas para los estadosfinancieros.

IN5 Si la informacin es material o tiene importancia relativa es un tema de juicio y depende de los hechos

involucrados y las circunstancias de la entidad especfica. El [proyecto] Documento de Prctica tiene como

objetivo ilustrar los tipos de factores que la gerencia debera tener en cuenta sobre cundo considerar si la

informacin es significativa. Sin embargo, puesto que la materialidad o importancia relativa debe

considerarse en el contexto de una entidad especfica, esta gua no pretende proporcionar una lista completade consideraciones para hacer juicios sobre la materialidad o importancia relativa al preparar los estados

financieros.

IN6 Un Documento de Prctica no es una Norma y su aplicacin no se requiere para establecer el cumplimientocon las NIIF. Sin embargo, una jurisdiccin que permite o requiere las NIIF podra optar por adoptar

formalmente un Documento de Prctica en sus requerimientos de informacin financiera nacional.

1 Objetivo tomado del prrafo OB2 delMarco Conceptual de la Informacin Financiera.2 Definicin tomada del prrafo CC11 delMarco Conceptual para la Informacin Financiera. La materialidad o importancia relativa

tambin se define en el prrafo 7 de la NIC 1 y el prrafo 5 de la NIC 8.


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IFRS Foundation 7

Invitacin a comentar

El IASB invita a comentar sobre los aspectos de este Proyecto de Documento, en concreto sobre las preguntas

sealadas a continuacin.

Los comentarios sern de la mayor utilidad si:

(a) se refieren a las preguntas en los trminos sealados;

(b) indican el prrafo especfico o grupo de prrafos a los que se refieren;

(c) contienen una lgica clara; y

(d) incluyen cualquier alternativa que el IASB debera considerar, si procede.

Quienes respondan no necesitan comentar todas las cuestiones solicitadas ms adelante y tambin se recomienda

comentar cualquier tema relacionado con la aplicacin de la materialidad o importancia relativa en los estados

financieros. Para considerar los comentarios recibidos, el IASB basar sus conclusiones en los mritos de los

argumentos a favor y en contra de cada alternativa, no en el nmero de respuestas que apoyen cada alternativa.

Los comentarios deben remitirse por escrito y recibirse no ms tarde del 26 de febrero de 2016.

Pregunta 1Forma de la gua

Un Documento de Prctica no es una Norma. Las razones del IASB para emitir guas sobre la aplicacin del concepto

de materialidad o importancia relativa en los estados financieros en forma de un Documento de Prctica noobligatorio se establecen en los prrafos FC10 a FC15.

(a) Considera que la gua debe emitirse como una gua no obligatoria? Por qu si o por qu no?

(b) Considera que un Documento de Prctica es la forma apropiada para guas no obligatorias sobre la

aplicacin del concepto de materialidad o importancia relativa? Por qu si o por qu no? Si no es as, qualternativas propondra y por qu?

Pregunta 2Ejemplos ilustrativos

Encuentra tiles los ejemplos del [proyecto] Documento de Prctica? Considera que deben incluirse otros ejemplos

prcticos adicionales? Si es as, qu escenarios deberan abordar los ejemplos? Por favor, sea tan especfico como

sea posible y explique por qu esos ejemplos seran tiles a las entidades.


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8 IFRS Foundation

Pregunta 3Contenido del [proyecto] Documento de Prctica

El [proyecto] Documento de Prctica proporciona guas en tres reas principales:

(a) caractersticas de la materialidad o importancia relativa;

(b) cmo aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa en la prctica al presentar y revelar

informacin en los estados financieros; y

(c) cmo evaluar si omisiones o inexactitudes de la informacin son significativas para los estados financieros.

Tambin contiene una breve seccin sobre la aplicacin de la materialidad o importancia relativa al aplicar los

requerimientos de reconocimiento y medicin.

Por favor, comente sobre los aspectos siguientes y proporcione las sugerencias que tenga para mejorar el [proyecto]

Documento de Prctica:

(a) Considera que deben incluirse contenidos adicionales en el Documento de Prctica? Si es as, qu

contenido adicional debe incluirse y por qu?

(b) Considera que la gua ser comprensible por los preparadores de los estados financieros que tienen un

nivel razonable de conocimiento de los negocios /contabilidad y las NIIF y les ser de ayuda? Si no, quprrafos/secciones no estn claros o no son tiles y por qu?

(c) Existen prrafos/secciones con los que no est de acuerdo? Si es as, qu prrafos/secciones son y por

qu?

(d) Considera algunos prrafos/secciones innecesarios? Si es as, qu prrafos/secciones son y por qu?

(e) Considera que algunos aspectos de la gua entrarn en conflicto con requerimientos legales relacionados

con la materialidad o importancia relativa en su jurisdiccin, o una jurisdiccin en la que presenta los

estados financieros?

Pregunta 4Calendario

El IASB tiene previsto emitir el Documento de Prctica antes de la finalizacin de su proyecto de Principios de

Informacin a Revelar.

El IASB ha decidido provisionalmente incluir un anlisis de la definicin de materialidad o importancia relativa, y si

existe necesidad de cambiar o aclarar esa definicin en las NIIF en el Documento de Discusin sobre su proyecto dePrincipios de Informacin a Revelar (que se espera emitir al comienzo de 2016). No obstante, el IASB considera que

para abordar la necesidad de guas sobre la aplicacin de la materialidad o importancia relativa, es til desarrollar

ahora el Documento de Prctica.

El IASB no prev que el anlisis sobre la definicin de materialidad o importancia relativa u otros temas en su

proyecto de Principios de Informacin a Revelar afecte de forma significativa el contenido del Documento de

Prctica. No obstante, el IASB considerar si es necesaria alguna modificacin consiguiente al Documento de

Prctica despus de la terminacin del proyecto de Principios de Informacin a Revelar. Est de acuerdo con estapropuesta?

Pregunta 5Otros comentarios

Tiene algn otro comentario sobre el [proyecto] Documento de Prctica? Como se mencion en la Pregunta 4, se

incluir un anlisis de la definicin de materialidad o importancia relativa en el Documento de Discusin sobre el

proyecto de Principios de Informacin a Revelar, de forma que el IASB no est pidiendo, en este momento,comentarios sobre la definicin.


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IFRS Foundation 9

Cmo comentar

Los comentarios deben remitirse utilizando uno de los siguientes mtodos.

Electrnicamente(nuestro mtodo preferido) Visite "Comment on a proposal page", que puede encontrar en:go.ifrs.org/comment

Correo electrnico Los comentarios por correo electrnico pueden enviarse a:[email protected]

Correo postal IFRS Foundation30 Cannon StreetLondon EC4M 6XHUnited Kingdom

Todos los comentarios se pondrn en conocimiento del pblico y se colocarn en nuestro sitio web a menos que sesolicite confidencialidad. Estas solicitudes normalmente no se concedern a menos que las sustenten buenas razones,

tales como confidencialidad comercial. Por favor, visite nuestro sitio web para obtener detalles sobre estos aspectos y

cmo utilizamos sus datos personales.


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10 IFRS Foundation

El [proyecto] Documento de PrcticaAplicacin de la Materialidad o Importancia Relativa a los Estados

Financierosse establece en los prrafos 1 a 80. El [proyecto] Documento de Prctica debe interpretarse en el contextode su objetivo, de sus Fundamentos de las Conclusiones y de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF).


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IFRS Foundation 11


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12 IFRS Foundation

[Proyecto] Documento de Prctica de las NIIFAplicacin de laMaterialidad o Importancia Relativa a los Estados Financieros

Objetivo1 El objetivo de este Proyecto de Documento de Prctica de las NIIF Aplicacin de la Materialidad o

Importancia Relativa a los Estados Financieros (el [proyecto] "Documento de Prctica") es ayudar a la

gerencia a aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa a los estados financieros con propsito

de informacin general preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera(NIIF).

Alcance

2 Este [proyecto] Documento de Prctica pretende aplicarse al preparar los estados financieros con propsito

de informacin general de acuerdo con las NIIF.

3 En ocasiones, la informacin se incorpora en los estados financieros3 haciendo referencia cruzada a otroestado, tal como un comentario de la gerencia o un informe de riesgo, que est disponible para los usuarios

de los estados financieros en los mismos trminos que lo est en los estados financieros y en el mismo

momento.4 Sin la informacin incorporada mediante referencias cruzadas, los estados financieros estn

incompletos. Este [proyecto] Documento de Prctica se aplica tambin a la informacin que se incorpora

por referencia cruzada.

Caractersticas generales de la materialidad o importancia relativa

Introduccin

4 La materialidad o importancia relativa es un concepto general que es ampliamente usado en la informacin

financiera y para otros propsitos. Por ejemplo, es habitual en acuerdos legales hacer referencia ainformacin significativa en un contexto especfico tal como referirse a "cambios significativos de los

trminos de la oferta" que pueden o no ser de naturaleza financiera.

5 En muchas jurisdicciones existen requerimientos que obligan a las entidades a mantener informados a los

inversores regularmente sobre aspectos de sus negocios. Por ejemplo, durante una oferta pblica de compra

de acciones puede requerirse que las partes mantengan informados a los mercados sobre los trminos desta. Puede haber tambin obligaciones actuales, ms all de los requerimientos de presentar los estados

financieros, de revelar informacin relevante sobre precios conocida por la entidad. Algunas jurisdicciones,

usan los principios de materialidad o importancia relativa, y guas complementarias, para hacer cumplir

estas obligaciones. Por ejemplo, una bolsa puede tener guas sobre cundo una compaa cotizada emite un

alerta sobre ganancias. Estas guas han sido, probablemente, desarrolladas considerando el momento en el

que la informacin pasa a ser significativa y debe revelarse pblicamente.

6 La forma en que el trmino "materialidad o importancia relativa" es entendido en el contexto anterior seespera que sea congruente con la forma en que se espera que se aplique el trmino a la informacin

financiera. Sin embargo, las NIIF contienen una definicin para ayudar a la gerencia a aplicar el concepto al

preparar los estados financieros de acuerdo con las NIIF.

Definicin de las NIIF

7 El Marco Conceptual para la Informacin Financiera ("elMarco Conceptual") proporciona la siguiente

definicin de materialidad o importancia relativa (existen definiciones similares en la NIC 1 Presentacin

de Estados Financierosy NIC 8Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores):

La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin inadecuada pudiera influir en las

decisiones que los usuarios adoptan a partir de la informacin financiera de una entidad que informa especfica. En

3 A lo largo de este [proyecto] Documento de Prctica, el trmino estados financieros hace referencia a estados financieros con propsitode informacin general a menos que especficamente se indique otra cosa.

4 Por ejemplo, vase el prrafo 21B de la NIIF 7Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.


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IFRS Foundation 13

otras palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia especfico de la entidad, basado en

la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la informacin en el contexto del informe

financiero de una entidad individual.5

8 Las palabras "podra influir" en la definicin de materialidad o importancia relativa son aclaradas en la NIC1. La NIC 1 seala que la evaluacin de la materialidad o importancia relativa debera tener en cuenta cmo

los usuarios "podran esperar ser razonablemente influidos" al tomar decisiones econmicas sobre la base de

los estados financieros.6

9 Los estados financieros son un tipo de informacin financiera con propsito general que resumen para

partes externas informacin financiera que se registra internamente por una entidad. La aplicacin delconcepto de materialidad o importancia relativa asegura que la informacin financiera que podra

razonablemente esperarse que influya en las decisiones que los usuarios toman sobre la base de los estados

financieros se presenta por separado en los estados financieros principales (algunas veces denominada como

informacin que se presenta "en el cuerpo de un estado financiero")7o revelada por separado en las notas

complementarias.

10 El concepto de materialidad o importancia relativa tambin pretende aplicarse como un filtro para asegurar

que los estados financieros son un resumen efectivo y comprensible de la informacin contenida en los

registros contables internos de una entidad. Si la informacin en los estados financieros no se resume o

agrega de forma clara y til, por ejemplo, si se revela una cantidad excesiva de informacin no significativa

o si informacin significativa se enmascara u oculta, esto hace los estados financieros menos comprensibles

para los usuarios.8

Omnipresencia

11 El concepto de materialidad o importancia relativa est omnipresente en la preparacin de los estados

financieros. Los requerimientos de las NIIF deben aplicarse si sus efectos son significativos para el juego

completo de estados financieros. De forma anloga, un requerimiento de las NIIF no necesita aplicarse si el

efecto de su no aplicacin no es significativo.

Juicio

12 Al evaluar si la informacin es significativa para los estados financieros, la gerencia aplicar el juicio paradecidir si la informacin podra esperarse que influya en las decisiones que los usuarios toman sobre la base

de esos estados financieros. Al aplicar este juicio, la gerencia debera considerar las circunstanciasespecficas de la entidad y cmo se utilizar la informacin por los usuarios de los estados financieros. Las

circunstancias de una entidad cambian a lo largo del tiempo y, por ello, la materialidad o importanciarelativa se evala nuevamente en cada periodo sobre el que se informa a la luz de las circunstancias de la

entidad durante ese periodo. Esta evaluacin debera incluir la comparacin de la informacin del ao actual

con informacin comparativa de periodos anteriores para evaluar los cambios en las actividades o

circunstancias de la entidad durante el periodo.

Usuarios de los estados financieros y sus decisiones

13 La definicin de materialidad o importancia relativa hace referencia a decisiones tomadas por los usuarios

de los informes financieros con propsito general. El Marco Conceptual identifica los usuarios principales

de los informes financieros con propsito general de la forma siguiente y seala que ellos son los usuarios a

quienes se dirigen estos informes:OB5 Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales no pueden

requerir que las entidades que informan les proporcionen informacin directamente, y deben

confiar en los informes financieros con propsito general para obtener la mayor parte de lainformacin financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a

quienes se dirigen los informes financieros con propsito general.

5 Vase el prrafo CC11 delMarco Conceptual.Sin embargo, el prrafo 2.11 del Proyecto de Norma PN/2015/3Marco Conceptual parala Informacin Financierapropone modificar esta definicin incluyendo la palabra "principal" antes de la de "usuarios".

6 Vase el prrafo 7 de la NIC 1.7 El trmino "estados financieros principales" se espera que se defina como parte del proyecto de Principios de Informacin a Revelar. A

efectos de este [proyecto] Documento de Prctica, los estados financieros principales comprenden los estados financieros excluyendo

las notas. En otras palabras, los estados principales estn formados por el estado de situacin financiera, estado del resultado integral,estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.

8 Vase el prrafo 30A de la NIC 1.


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14 IFRS Foundation

OB10 Otras partes, tales como reguladores y pblico distinto de los inversores, prestamistas y otrosacreedores, pueden encontrar tambin tiles los informes financieros con propsito general. Sin

embargo, esos informes no estn principalmente dirigidos a estos otros grupos.

14 Tras haber identificado a los usuarios principales de los estados financieros con propsito de informacin

general y otros informes financieros con propsito general, la gerencia debera considerar las caractersticas

de esos usuarios, incluyendo sus intereses probables y los tipos de decisiones que toman. Esto permitir,

entonces, que la gerencia identifique la informacin que podran razonablemente esperar los usuarios recibiry que podran razonablemente esperar que influya en sus decisiones.

Caractersticas de los usuarios princ ipales de los estados financieros

15 El Marco Conceptual establece atributos bsicos de los usuarios principales de los estados financieros:

CC.32 Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las

actividades econmicas y del mundo de los negocios, y que revisan y analizan la informacin con

diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la

ayuda de un asesor para comprender informacin sobre fenmenos econmicos complejos.

16 Aunque la gerencia tiene el derecho de suponer que los usuarios principales tienen un conocimiento

razonable de los negocios y actividades econmicas, no puede suponer que sean expertos en informacin

financiera. Adems, la gerencia debera centrarse en los usuarios tpicos y racionales, en lugar de en un

usuario nico y atpico que se comporta de forma poco razonable o irracional.

17 Una entidad puede tener varios tipos de usuarios principales. Por ejemplo, los inversores de la entidadpueden incluir individuos que tienen clases diferentes de acciones, inversores institucionales, inversores de

bonos, empleados con opciones para comprar acciones u otros tipos de inversores. A lo largo del rango de

posibles usuarios principales puede haber una amplia gama de necesidades de informacin y algunos

pueden tener necesidades distintas de informacin y expectativas. Por ejemplo, cierta informacin puede sertil a algunos usuarios principales, pero no a otros. Si una entidad tiene muchas clases de usuarios

principales, los estados financieros deberan presentar y revelar informacin, de forma que satisfaga las

necesidades de informacin comunes a un amplio rango de esas clases.

18 No se puede esperar razonablemente que la gerencia satisfaga todas las necesidades de informacin de

todos los usuarios principales de la entidad. Por ejemplo, un inversor nico puede estar concretamente

interesado en informacin detallada sobre los desembolsos de la entidad en una localizacin especfica

porque ese inversor puede tener un negocio abierto en esa localidad, pero esta informacin detallada puedeser intrascendente para los otros usuarios principales.

19 No obstante, la informacin habitualmente se esperara que fuera significativa si es relevante para un rango

de usuarios principales de diferentes clases o una clase significativa de usuario principal (por ejemplo una

clase con un gran nmero de usuarios).

Decisiones tomadas por los usuarios principales de los estados financieros

20 El Marco Conceptual proporciona una descripcin de las decisiones tomadas por los usuarios principales y

sus necesidades de informacin:

OB2 El objetivo de la informacin financiera con propsito general es proporcionar informacin

financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros

acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la

entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos dedeuda y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito.

OB3 Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o

mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen

obtener de una inversin en esos instrumentos, por ejemplo dividendos, pagos del principal e

intereses o incrementos del precio de mercado. De forma similar, las decisiones que tomen

prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar prstamos yotras formas de crdito dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que

esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre las

rentabilidades dependen de su evaluacin del importe, calendario e incertidumbre sobre (las

perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores,

prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacin que les ayude aevaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.

OB4 Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad, inversores,

prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacin sobre los recursos


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IFRS Foundation 15

de la entidad, derechos de los acreedores contra la entidad y la medida en que la gerencia y elrgano de gobierno han cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas

con el uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen proteger

los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores econmicos, tales como

cambios tecnolgicos o en precios, y asegurar que la entidad cumple con la legislacin, la

regulacin y las disposiciones contractuales que le sean aplicables. La informacin sobre elcumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es tambin til para las decisiones de

inversores, prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de aprobar, o

influenciar de otra forma, las acciones de la gerencia u otro tipo de influencia.

OB6 Sin embargo, los informes financieros con propsito general no proporcionan ni pueden

proporcionar toda la informacin que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedoresexistentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la informacin pertinente de otras

fuentes, por ejemplo las condiciones econmicas generales y las expectativas, los sucesos y la

situacin poltica, y las perspectivas del sector industrial y de la empresa.

21 Al desarrollar las Normas, el IASB pretende identificar la informacin que se espera que satisfaga las

necesidades de un amplio rango de usuarios principales, para una amplia variedad de entidades. Porconsiguiente, cuando la gerencia considera la informacin que debe proporcionarse en los estados

financieros, los requerimientos de las NIIF deberan proporcionar la base para esa evaluacin. Los

requerimientos de las NIIF han sido desarrollados por el IASB teniendo en consideracin el equilibrio entre

los beneficios de proporcionar informacin a los usuarios de los estados financieros y los costos de cumplircon esos requerimientos. Por consiguiente, el costo de aplicar los requerimientos de las NIIF no es un factora considerar por la gerencia al evaluar si la informacin es significativa. Sin embargo, no es suficiente

aplicar los requerimientos de presentacin e informacin a revelar en una Norma de forma mecnica, sin

considerar las circunstancias especficas de la entidad, si sus usuarios principales tienen necesidades

especiales y si la informacin proporcionada satisface o supera las necesidades de los usuarios principalesde una entidad.

22 Algunos ejemplos de formas en las que la gerencia puede identificar si la informacin es o no til a los

usuarios principales incluyen:

(a) la consideracin de informacin sobre las expectativas de los usuarios, incluyendo cmo piensanque debe gestionarse la entidad (es decir, la administracin), reunida a travs de debates con

usuarios o a partir de informacin que est pblicamente disponible;

(b) la consideracin de qu decisiones las gerencias mismas pretenderan tomar y qu informacinquerran como usuarios de la informacin financiera en situaciones similares (es decir, si ellas

mismas fueran usuarios externos y no poseyeran el conocimiento interno mantenido por la

gerencia, por ejemplo, sobre riesgos clave o generadores de valor claves);

(c) la observacin de la respuesta de los usuarios o del mercado a la informacin o peticiones de

informacin, por ejemplo sobre transacciones concretas o informacin a revelar emitida por la

entidad, o respuestas de partes externas tales como analistas; y

(d) la observacin de los tipos de informacin proporcionada por entidades que operan en el mismosector industrial. Sin embargo, mientras existen similitudes entre entidades en el mismo sector

industrial, esto no significa que la misma clase de informacin ser necesariamente significativa.

23 La informacin financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio

o ambos.9 El objetivo de la evaluacin de la materialidad o importancia relativa es ver si la informacin "se

podra esperar razonablemente que influya" en la decisiones tomadas por los usuarios, en lugar de si esaparte de la informacin en s misma puede cambiar sus decisiones. La informacin es significativa si

confirma tendencias que podran razonablemente esperarse que refuercen decisiones tomadas por los

usuarios principales. Por ejemplo, pueden haberse incrementado las ganancias de una entidad en lnea con

las expectativas y esta informacin puede reforzar una decisin de comprar, conservar o vender acciones dela entidad.

Evaluacin cuantitativa y cualitativa

24 La evaluacin de si la informacin es significativa depende de su tamao y naturaleza, juzgada en

circunstancias concretas de la entidad.10

Por consiguiente, aplicar la materialidad o importancia relativa

involucra la evaluacin de factores cuantitativos y cualitativos.

9 Vase el prrafo CC7 delMarco Conceptual.10 Vase el prrafo 7 de la NIC 1.


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16 IFRS Foundation

25 La informacin cuantitativa, tal como el valor o importe en libros de un elemento, no es el nico factor aconsiderar al evaluar si un elemento es significativo. La evaluacin de si un elemento es significativo

tambin depende de consideraciones cualitativas, incluyendo factores especficos de la entidad. Por

consiguiente, no sera apropiado para una entidad que aplica las NIIF confiar en guas meramente

numricas. De forma anloga, no es apropiado que las NIIF especifiquen un umbral cuantitativo uniforme

para la materialidad o importancia relativa o predeterminen qu es significativo en una situacin concreta.

26 Sin embargo, mientras los umbrales cuantitativos no son, por s mismos, determinantes, pueden ser unaherramienta til para aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa. Un umbral cuantitativo

puede proporcionar la base para una evaluacin preliminar de que es probable que un importe sea

significativo o no; por ejemplo si queda por debajo de un porcentaje especificado de ganancia o activos

netos. Sin embargo, una evaluacin de la materialidad o importancia relativa requiere la consideracin de lanaturaleza del elemento y las circunstancias de la entidad.

27 Ejemplos en los que la consideracin de aspectos cuantitativos pueden no ser tiles al hacer evaluaciones

sobre la materialidad o importancia relativa incluyen:

(a) al decidir si debe revelarse una poltica contable concreta, la gerencia considera si la informacinque revela es necesaria para comprender los estados financieros. Una descripcin de una poltica

contable sera significativa por su naturaleza si los usuarios principales no fueran capaces de

comprender suficientemente los estados financieros a efectos de su toma de decisiones si dicha

poltica contable no se revelase o se hiciera de forma inadecuada. Un ejemplo de revelacin de

informacin inadecuada y potencialmente no significativa sera cuando una entidad simplementecita los requerimientos de las NIIF sin adaptar la descripcin a su poltica contable para explicar

cmo se han aplicado por parte de la entidad.

(b) Al considerar la materialidad o importancia relativa de incertidumbres y contingencias, los

importes monetarios involucrados no siempre son conocidos o pueden tener potencialmente un

amplio rango de resultados. Por consiguiente, al hacer juicios sobre si la informacin sobre estasincertidumbres y contingencia son significativas, la gerencia considera factores tales como la

naturaleza de los trminos, su efecto financiero potencial y el calendario de las salidas de

efectivo.11

28 Para algunos temas, las consideraciones de la materialidad o importancia relativa sern ms sensibles

porque se relacionan con estadsticas clave usadas por usuarios principales, o con metas comunicadas por lagerencia, o relacionadas de otra forma con reas de importancia concreta para los usuarios principales.

Ejemplos de elementos para los que este puede ser caso incluyen:(a) los que podran provocar el incumplimiento con requerimientos de regulacin o acuerdos de

prstamo;

(b) los que podran esperarse razonablemente que fueran clave para las operaciones futuras de la

entidad, incluso si no tienen un efecto significativo sobre los estados financieros principales en el

periodo corriente. Un ejemplo podra ser parte del negocio de la entidad que es actualmente

relativamente pequea, pero para el que la gerencia est planeando una expansin; o

(c) transacciones inusuales o poco frecuentes, en las que la razn de la gerencia para llevar a cabo las

transacciones podra razonablemente esperarse que influya en las decisiones tomadas por los

usuarios principales. Por ejemplo, una transaccin puede ser poco frecuente porque sucedi en

condiciones especiales con una parte relacionada de la entidad.

Evaluacin individual y colectiva29 La evaluacin de si la informacin es significativa o no debe llevarse a cabo de forma individual y

colectiva.12

Incluso si la informacin se juzga que no es significativa de forma aislada (es decir, se

considera no significativa), puede serlo al considerarla junto con otra informacin [por ejemplo, vase el

prrafo 39(c)].

11 A menudo pueden determinarse factores clave a considerar consultando la informacin a revelar de las NIIF sobre esas partidasporejemplo, vase el prrafo 85(b) de la NIC 37Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

12 Vase el prrafo 7 de la NIC 1.


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IFRS Foundation 17

Presentacin e informacin a revelar en los estados f inancieros

El contexto de la evaluacin de la materialidad o importanciarelativa

30 El objetivo principal de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera,del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de

usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los juicios sobre si la informacin es significativa

deben realizarse en el contexto de este objetivo y considerando el conjunto completo de estados financieros

(es decir, los estados financieros principales junto con las notas). Los estados financieros tambin muestranlos resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.

13

31 La aplicacin del concepto de materialidad o importancia relativa al preparar los estados financieros

requiere que el juicio se aplique a la luz del objetivo de los estados financieros. La gerencia debera usar eljuicio no solo para decidir si incluir o excluir informacin en los estados financieros, sino tambin para

considerar cmo debe presentarse o revelarse la informacin en los estados financieros.

32 La gerencia debera tambin evaluar si la informacin es significativa en el contexto de las diferentes partes

de los estados financieros, por ejemplo:

(a) si la informacin debe presentarse de forma separada en los estados financieros principales y

cmo;

(b) si la informacin debe incluirse en las notas y cmo; y

(c) si la evaluacin del prrafo 32(a) o (b) cambia despus de revisar el juego completo de estadosfinancieros.

33 El ltimo paso del prrafo 32(c) incluira una evaluacin del conjunto total de informacin en los estados

financieros. Esta evaluacin global podra llevar a una nueva evaluacin de la forma en que se presenta o

revela la informacin para hacerla ms comprensible o destacarla ms. La evaluacin global puede tambin

identificar que alguna informacin debe complementarse (por ejemplo, destacar las tendencias clave) oeliminar (por ejemplo si est suficientemente cubierta por otra informacin).

Informacin inmaterial o con poca importancia relativa

34 El proporcionar informacin no significativa en los estados financieros puede enmascarar informacin

significativa y por consiguiente hacer los estados financieros menos comprensibles. Por ejemplo, si una

entidad revela informacin detallada sobre transacciones que no tienen un efecto significativo sobre la

situacin financiera o rendimiento financiero presentados de la entidad, esto puede hacer que la informacin

significativa sea difcil de encontrar. La revelacin de informacin no significativa incrementa la extensinde los estados financieros, hacindolos menos comprensibles y requiere que los usuarios principales gasten

ms recursos en buscar la informacin significativa.

35 Las NIIF no prohben que las entidades revelen informacin no significativa. No obstante, se requiere que

consideren si la revelacin de informacin no significativa da lugar a que se enmascare la informacin

significativa.14

36 En algunos casos puede ser til revelar el hecho de que una cuestin concreta sea no significativa para la

entidad. Por ejemplo, la gerencia puede desear informar a los usuarios principales de que la entidad no est

expuesta a un riesgo concreto normalmente asociado con un elemento que es de inters concreto para losparticipantes del mercado. Esto puede hacerse, a menudo, elaborando un estado nico en lugar de incluir

informacin detallada o anlisis del importe o naturaleza del elemento. Por ejemplo, un banco internacional

puede explicar que no mantiene un importe significativo de deuda en una jurisdiccin concreta o sector

industrial que experimenta dificultades financieras graves, sin proporcionar informacin adicional. En este

caso, la declaracin de que la entidad mantiene un importe no significativo de deuda puede proporcionar

informacin significativa sobre cmo ha sido de efectiva la gerencia para proteger los recursos de la entidadde los efectos desfavorables de las condiciones econmicas.

13 Vase el prrafo 9 de la NIC 1 y el prrafo OB2 del Marco Conceptual). Nota: el prrafo 3.4 del Proyecto de NormaMarco Conceptualpara la Informacin Financieraest proponiendo modificar la descripcin del objetivo de los estados financieros (e incluye un anlisis

explcito de consideraciones de la administracin) de la forma siguiente: El objetivo de los estados financieros es proporcionar

informacin sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de una entidad que es til a los usuarios de los estados financieros

para evaluar las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras a la entidad y la administracin de la gestin de los recursos de laentidad.

14 Vase en los prrafos 30A y FC30F de la NIC 1.


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18 IFRS Foundation

Agregacin y desagregacin de informacin

37 La NIC 1 seala:

29 Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad

presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan

importancia relativa.

30 Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran nmero de transacciones y

otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa finaldel proceso de agregacin y clasificacin es la presentacin de datos abreviados y clasificados,

que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de

importancia relativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en los estados financieros o

en las notas Una partida que no tenga la suficiente importancia relativa como para justificar su

presentacin separada en esos estados financieros puede justificar su presentacin separada en lasnotas.

30A Al aplicar esta y otras NIIF una entidad decidir, teniendo en consideracin todos los hechos y

circunstancias relevantes, la forma en que agrega la informacin en los estados financieros, los

cuales incluyen a las notas. Una entidad no reducir la comprensibilidad de sus estados

financieros ocultando informacin significativa en informacin sin importancia relativa o

agrupando partidas importantes que tienen diferentes naturalezas o funciones.38 Si una partida de los estados financieros no es significativa individualmente, no necesita desagregarse

adicionalmente, y puede agregarse con otras partidas relacionadas o similares incluso si las NIIF establecenla presentacin separada. Sin embargo, una partida que no sea significativa en los estados financieros

principales puede justificar su presentacin separada en las notas. Por ejemplo, la gerencia puede decidircombinar todos los activos financieros que se miden a valor razonable con cambios en resultados juntos en

una sola partida en el cuerpo del estado de situacin financiera, si la presentacin por separado no se

considera significativa en el contexto de los estados financieros principales. Sin embargo, la gerencia

debera considerar si la presentacin por separado de las clases diferentes de activos financieros es

significativa en el contexto de la notas debido a las diferentes caractersticas de esos activos financieros. Porejemplo, puede haber diferentes tipos de activos financieros (tales como patrimonio o instrumentos de

deuda) o los activos pueden tener caractersticas de riesgo distintas. No obstante, las partidas de los estados

financieros principales se desagregan en las notas solo si la informacin sobre sus componentes es

significativa. Si, por ejemplo, los componentes de la partida de los estados financieros son similares y noexiste un solo componente significativo, la desagregacin en las notas puede no proporcionar informacin

til.

39 La agregacin de la informacin quiere decir que la informacin sobre los componentes pasa a ser menos

detallada. Por ello, al hacer juicios sobre si agregar informacin, en los estados financieros principales o en

las notas, la gerencia est evaluando si la informacin que se "perdera" en la agregacin es significativa.Por ejemplo:

(a) Si una entidad tiene 500 arrendamientos similares de activos similares, entonces combinarlos

juntos a efectos de revelar informacin puede no conducir a una prdida de informacin

significativa. Sin embargo, si un subconjunto de 500 arrendamientos tiene caractersticasdiferentes significativas con respecto al resto (tales como garantas del valor residual u opciones

de ampliacin) la informacin separada puede ser significativa.

(b) Una entidad puede tener una pequea diferencia de cambio neta como resultado de transacciones

en moneda extranjera. Esa diferencia neta puede haber surgido de un gran nmero de pequeasganancias de cambio sobre una base amplia de transacciones recurrentes y una prdida sustancialque procede de una transaccin de cambio a trmino especulativa. La NIC 21 Efectos de las

Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera especifica solo que se revele el

importe de las diferencias de cambio. Al hacer juicios sobre la materialidad o importancia

relativa, la entidad debera evaluar si la prdida debe presentarse de forma separada de las otrasdiferencias de cambio. El hecho de que se incurriese en una gran prdida con respecto a las otras

transacciones y que dicha prdida fuese por una actividad especulativa sugiere que la agregacin

de estas diferencias de cambios dara lugar a una prdida de informacin significativa. En este

escenario, la informacin que podra influir en las opiniones de los usuarios sobre la

administracin de la gerencia se perdera en la agregacin.

(c) Una entidad puede adquirir muchos pequeos negocios durante el periodo sobre el que seinforma. Cada adquisicin puede ser individualmente no significativa, pero en total las

adquisiciones podran cambiar las estructuras y perspectivas del negocio de forma significativa.


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IFRS Foundation 19

Puesto que lo que es significativo es el efecto agregado de las combinaciones de negocios, puedeser apropiado incluir informacin agregada sobre las adquisiciones.

Estados financieros principales versus las notas

Estados financieros principales

40 Los estados financieros principales de la entidad proporcionan un resumen estructurado de:

(a) los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos reconocidos;

(iii) los flujos de efectivo; y

(iv) las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio o distribuciones a stos.

41 El papel de los estados financieros principales para satisfacer el objetivo de los estados financieros es

proporcionar informacin que facilite una visin global de la situacin financiera y rendimiento de una

entidad. Esta visin global puede ser til para los usuarios principales de la forma siguiente:

(a) obteniendo informacin esencial sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, flujos de

efectivo y aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio o distribuciones a stos;

(b) comprendiendo la situacin financiera y el rendimiento pasados de la entidad para pronosticar

entradas de efectivo y comprender tendencias;

(c) haciendo comparaciones a un alto nivel entre entidades y periodos sobre los que se informa; o

(d) identificando reas de inters concreto para las que los usuarios podran esperar encontrar

informacin adicional en las notas.15

42 Al evaluar qu partidas de los estados financieros deben presentarse en el cuerpo de un estado financiero

principal, la gerencia considerar la forma de proporcionar un resumen representativo de la informacin

financiera de la entidadpor ejemplo, considerar qu partidas o clases de partidas deben presentarse por

separado debido a su tamao relativo o su naturaleza. La gerencia debera considerar tambin el grado de

similitud o diferencia entre las partidas individuales de los estados financieros al determinar si esas partidas

deben combinarse o presentarse por separado.

43 La gerencia considerar si una partida es significativa considerndola de forma relativa con respecto a las

partidas individuales de los estados financieros, subtotales y totales en el cuerpo de un estado individual, as

como con cada estado individual global. La gerencia debera considerar las relaciones entre cada uno de los

estados financieros principales. Al presentar las partidas de los estados financieros, la gerencia debera

evaluar qu partidas sirven como indicadores tiles para vincular el cuerpo de los estados con el detalle delas notas para ayudar a los usuarios principales a navegar por los estados financieros.

44 Si partidas reconocidas no se presentan por separado en los estados financieros principales, entonces la

gerencia considera la forma en que deben agregarse con otras partidas (vanse los prrafos 37 a 39).

Notas

45 Debido a su estructura, son limitados la cantidad y el tipo de detalle que pueden incluirse en los estados

financieros. Las notas:

(a) explican la informacin presentada en los estados financieros principales con mayor detalle; y

(b) complementan los estados financieros principales con la informacin adicional que sea necesaria

para satisfacer el objetivo de los estados financieros (vase el prrafo 30).16

46 Aunque el concepto de materialidad o importancia relativa no cambia cuando se aplica a las notas, el

contexto en el que ese concepto se aplica es diferente. Esto es porque las notas tienen un papel diferente delde los estados financieros principales para satisfacer el objetivo de los estados financieros (vanse los

prrafos 40 a 44). Por consiguiente, esto puede dar lugar a conclusiones distintas con respecto a si la

informacin es significativa en los diferentes contextos y si es necesaria una desagregacin adicional en las

notas en comparacin con el cuerpo de un estado financiero principal.

47 Uno de los objetivos principales de las notas, como una parte integral de los estados financieros, es ampliary explicar las partidas en los estados financieros principales. Informacin que es significativa para los

15

Las guas de los prrafos 41, 45 y 47 estn redactadas en lnea con la opinin inicial del IASB durante su proyecto de Principios de

Informacin a Revelarvase el prrafo FC21 de los Fundamentos de las Conclusiones de este [proyecto] Documento de Prctica.16 Las guas de los prrafos 41 , 45 y 47 estn redactadas en lnea con la opinin inicial del IASB durante su proyecto de Principios de

Informacin a Revelarvase el prrafo FC21 de este [proyecto] Documento de Prctica.


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20 IFRS Foundation

estados financieros, pero para la cual la presentacin separada en los estados financieros principales no essignificativa, se proporciona en las notas. No obstante, si la informacin es significativa en el contexto de

los estados financieros principales entonces, revelar informacin en las notas no es suficiente. Por ejemplo,

la gerencia puede decidir presentar solo un nico importe para los ingresos totales en el cuerpo del estado

del resultado integral. En las notas la gerencia debera desagregar el importe y revelar informacin

adicional, como sea apropiado, para permitir que los usuarios principales comprendan la naturaleza,importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo

relacionados.17

48 Adems, para ampliar y explicar las partidas en los estados financieros principales, las notas tambin

proporcionan otra informacin financiera que es necesaria para satisfacer el objetivo de los estados

financieros (vase el prrafo 30) y podra razonablemente esperarse que influya en las decisiones de losusuarios principales. Alguna de la informacin habitualmente situada en la informacin revelada en las

notas no se relaciona con partidas de los estados financieros principales; tales como sucesos significativos

despus de la fecha del balance que no requieren ajuste. Adems, cierta informacin se relaciona con

partidas que no estn reconocidas, tal como pasivos contingentes.

Informacin a revelar especificada en las NIIF

49 La NIC 1 seala:

31 Algunas NIIF especifican la informacin que se requiere incluir en los estados financieros, loscuales incluyen las notas. No es necesario que una entidad revele informacin especficarequerida por una NIIF si la informacin procedente de esa revelacin carece de importancia

relativa. Este es el caso incluso si la NIIF contiene una lista de requerimientos especficos o los

describe como requerimientos mnimos. Una entidad decidir tambin revelar o no informacin

adicional, cuando el cumplimiento con los requerimientos especficos de las NIIF resulte

insuficiente para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender el impacto de

transacciones concretas, as como de otros sucesos y condiciones, sobre la situacin financiera y

el rendimiento financiero de la entidad.

50 Los requerimientos de revelar informacin de las NIIF son la base para que la gerencia decida qu

informacin debe o no revelar en las notas. Cuando una Norma contiene un requerimiento de informacin a

revelar y la informacin relacionada para satisfacer ese requerimiento es significativa, entonces, la gerenciadebera revelar esa informacin en lnea con el requerimiento de las NIIF. Sin embargo, esto no quiere decir

que los requerimientos de informacin a revelar de las NIIF deban tratarse como un listado decomprobacin, sin considerar las circunstancias de la entidad y las necesidades de sus usuarios principales.

No se requiere que la gerencia proporcione informacin a revelar con el nivel de detalle especificado por

una Norma, o incluso que la proporcione por completo, si la informacin relacionada no es significativa,

porque no se necesita revelar informacin no significativa.

51 Cuando las Normas contienen objetivos de informacin a revelar, la gerencia debera hacer una evaluacin

global de si ha satisfecho esos objetivos para la informacin significativa. Esto incluye considerar:

(a) si los estados financieros proporcionan todos los requerimientos de informacin a revelar

especificados relacionados con un objetivo; y

(b) si la informacin, adems de la especificada en las Normas, debe revelarse para satisfacer esos

objetivos y ayudar a los usuarios a comprender la informacin proporcionada.

52 Una entidad debe tambin proporcionar informacin, adems de la especificada en las NIIF, si es relevante

para comprender los estados financieros y podra razonablemente esperarse que influya en las decisionesque los usuarios principales realizan sobre la base de los estados financieros.

53 Por ejemplo:

(a) La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo establece requerimientos de informacin a revelar

especficos para las propiedades, planta y equipo. Sin embargo, incluso si las propiedades, planta

y equipo se presentan como una partida separada en el estado de situacin financiera, no toda lainformacin a revelar especificada en la NIC 16 automticamente ser significativa para una

entidad. Por ejemplo, si el importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de las

propiedades, planta y equipo no es significativo, no se requiere revelar esta informacin. Adems,

la gerencia debera proporcionar otra informacin sobre las propiedades, planta y equipo, inclusosi no se requiere de forma especfica por las NIIF, si esa informacin podra razonablemente

17 Las guas de los prrafos 41 a 45 y 47 estn redactadas en lnea con la opinin inicial del IASB durante su proyecto de Principios deInformacin a Revelarvase el prrafo FC21 de este [proyecto] Documento de Prctica.


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esperarse que influya en las decisiones que los usuarios principales hacen sobre la base de losestados financieros.

(b) La NIC 19 Beneficios a los Empleados establece los requerimientos de informacin detallada

sobre el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros para los planes de

beneficios definidos (prrafos 145 a 147 de la NIC 19), incluyendo un anlisis de sensibilidad.

Sin embargo, si una entidad tiene varios planes grandes y algunos planes pequeos, entonces,

para los planes ms pequeos, puede ser suficiente revelar solo los riesgos clave y sensibilidades.

(c) La NIIF 2 Pagos basados en Acciones establece requerimientos de informacin a revelar

detallada para una entidad que tiene transacciones con pagos basados en acciones. Si los pagos

basados en acciones son significativos para los estados financieros, la entidad considerar quinformacin requerida por los prrafos 44 a 52 de la NIIF 2 es til para los usuarios principales y

tambin debe revelarse cualquier informacin adicional. En algunos casos, en lugar de revelar

toda la informacin de los prrafos 44 a 52 de la NIIF 2, puede ser apropiado resumir alguna

informacin, tal como proporcionar un rango de periodos de irrevocabilidad, si eso no conduce a

la prdida de informacin significativa.

(d) La NIIF 8 Segmentos de Operacin requiere revelar informacin que pueda reconocerse y

medirse sobre una base diferente que las NIIF (aun cuando la NIIF 8 requiere que la informacin

segmentada se concilie con las cifras de las NIIF correspondientes en los estados financieros de la

entidad). No obstante, el concepto de materialidad o importancia relativa debe todava aplicarse

por la gerencia para decidir qu informacin incluir en los estados financieros sobre lossegmentos de operacin de una entidad. La NIIF 8 tambin proporciona criterios adicionales que

la gerencia debera considerar como parte de sus juicios de materialidad o importancia relativa,

incluyendo los criterios de agregacin de segmentos, y los umbrales cuantitativos para segmentos.

Revisin de la informacin a revelar de las notas en cada fecha depresentacin

54 Si una informacin a revelar fuera significativa para los estados financieros del periodo anterior, pero no es

significativo el mismo nivel de detalle o tipo de informacin para los estados financieros del ao en curso,

la informacin a revelar, a menudo, no necesita repetirse al mismo nivel de detalle. La informacin podra

resumirse o, en algunos casos, omitirse totalmente, siempre que esa informacin significativa no se pierda,

por ejemplo informacin necesitada para identificar las tendencias financieras clave. Por ejemplo:

(a) Si en el periodo anterior la entidad llev a cabo una combinacin de negocios significativa, la

gerencia considerara qu informacin es importante para la comprensin de los estados

financieros del periodo corriente. Esto puede conducir a que la gerencia concluyera que no

debera reproducir todos los detalles sobre la combinacin de negocios proporcionada en los

estados financieros del periodo anterior. Sin embargo, la gerencia debera todava proporcionarinformacin suficiente para las comparaciones a realizar entre aos y en la medida en que la

informacin sea relevante para comprender los estados financieros del periodo corriente,

incluyendo la informacin comparativa.

(b) Puede haberse incluido una conciliacin detallada de las propiedades, planta y equipo en los

estados financieros del ao anterior debido a cambios que tuvieron lugar en ese periodo. Sin

embargo, puede no ser necesario incluir esta conciliacin detallada en el periodo presente si ha

habido cambios limitados en el ao actual. Por ejemplo, puede ser apropiado agregar alguna de la

informacin que se present por separado en la conciliacin del ao anterior al preparar

informacin comparativa para los estados financieros del periodo corriente.

(c) Si se registr una prdida por deterioro de valor para una partida de planta y maquinaria en el ao

anterior, pero no en el actual, entonces, la informacin a revelar detallada de deterioro de valor

puede no ser significativa en el ao presente.

55 No obstante, la materialidad o importancia relativa no se evala solo por referencia a la fecha de

presentacin actual. Por ejemplo:

(a) La informacin sobre una combinacin de negocios del ao anterior puede ser significativa en el

periodo corriente si permite que los usuarios principales comprendan el efecto de la combinacin

de negocios del ao anterior sobre el rendimiento de la entidad para el periodo presente sobre elque se informa. Por ejemplo, una adquirente revelar informacin que permita que los usuarios

principales de sus estados financieros evalen los efectos significativos de los ajustes reconocidos

en el periodo corriente sobre el que se informa que estn relacionados con las combinaciones de

negocios de periodos anteriores sobre los que se informa.


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22 IFRS Foundation

(b) Una cada en ventas de un producto importante desde un importe significativo en el ao anterior aun importe no significativo en el ao presente puede ser un cambio significativo que debe

revelarse por separado o identificarse en el ao presente.

Conjunto completo de estados financieros

56 La NIC 1 requiere una evaluacin de si la informacin es significativa de forma individual o colectiva(vase el prrafo 29). Por consiguiente, la evaluacin de si una parte individual de la informacin es

significativa en los estados financieros no se hace de forma aislada. Esta evaluacin debera considerar si lainformacin es significativa en combinacin con otra informacin en el conjunto completo de estados

financieros. Esta perspectiva ms amplia permite que la gerencia considere la descripcin global de la

situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de la entidad, incluyendo informacin sobre

tendencias financieras. Tambin permite una evaluacin global de si la informacin de los estados

financieros se comunica de forma efectiva y comprensible. Por ejemplo, la gerencia debera considerar si se

ha dado suficiente importancia a los temas de importancia concreta y si la informacin relacionada se

presenta de tal forma que el vnculo sea claro.

57 Los usuarios principales de los estados financieros consideran la informacin en un contexto ms amplio

que el de los estados financieros. Por ejemplo, tambin considerar otras secciones de la informacin

financiera, informacin sobre el sector industrial en que opera la entidad y sus competidores, y sobre la

economa en general. Por consiguiente, la evaluacin de si y cmo debe revelarse la informacin en losestados financieros puede depender de la disponibilidad de otra informacin de fuentes pblicamente

accesibles. No obstante, la disponibilidad pblica de informacin no exime a la entidad de la obligacin de

revelar informacin que sea especficamente requerida por las NIIF en los estados financieros si esa

informacin es significativa.

58 Se pretende que los estados financieros sean un documento integral que proporcione informacin sobre la

situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de una entidad que sea til para los usuarios

principales para tomar decisiones. Por consiguiente, no sera apropiado omitir informacin que se requiere

especficamente por las NIIF sobre la entidad de los estados financieros solamente porque se haya

anteriormente incluido en un comunicado de prensa u otro documento pblicamente disponible.

Informacin f inanciera intermedia

59 La materialidad o importancia relativa es un concepto dominante en las NIIF. Los mismos principiosgenerales de la aplicacin de la materialidad o importancia relativa a los estados financieros tambin se

aplican a los estados financieros intermedios. Sin embargo, el contexto y objetivos en los que se aplique el

concepto son diferentes. Esto es porque el objetivo de los estados financieros intermedios es diferente del

objetivo de los estados financieros anuales. En concreto, se pretende que los estados financieros intermediosproporcionen una actualizacin del ltimo conjunto de estados financieros anuales completos. Por

consiguiente, los estados financieros intermedios se centran en nuevas actividades, sucesos, y circunstancias

y no duplican informacin anteriormente presentada.18

60 Adems, aun cuando la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia considera los estados financieros

intermedios como una actualizacin de los ltimos estados financieros anuales, la NIC 34 especifica que lamaterialidad o importancia relativa para los estados financieros intermedios se evala en relacin con la

informacin financiera del periodo intermedio, no con la informacin anual previsional.19

La NIC 34

proporciona las guas siguientes sobre la evaluacin de la materialidad o importancia relativa de los estados

financieros intermedios:23 Al tomar la decisin relativa a cmo reconocer, medir, clasificar o revelar informacin sobre una

determinada partida en los estados financieros intermedios, la importancia relativa debe ser

evaluada en relacin a los datos financieros del periodo intermedio en cuestin. Al realizar

evaluaciones sobre importancia relativa, debe tenerse en cuenta que las mediciones intermedias

pueden estar basadas en estimaciones en mayor medida que las mediciones correspondientes a los

datos del periodo anual.

25 Aunque siempre es necesario realizar juicios al evaluar la materialidad, en esta Norma se

fundamentan las decisiones de reconocimiento y revelacin a partir de los datos del propio

periodo intermedio, por razones de comprensin de las cifras relativas al mismo. As, por

ejemplo, las partidas no usuales, los cambios en polticas contables o en estimaciones y los

errores se reconocern y revelarn segn su importancia relativa, en relacin con las cifras del

18 Vase el prrafo 6 de la NIC 34.19 Vase el prrafo IN9 de la NIC 34.


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IFRS Foundation 23

periodo intermedio, para evitar conclusiones errneas que se derivaran de la falta de revelacinde tales partidas. El objetivo de esta excepcin es asegurar que en el informe intermedio se

incluyen todos los datos relevantes para comprender la situacin y el rendimiento financieros de

la entidad durante el periodo intermedio.

Reconocimiento y medicin61 La mayor parte del contenido de este [proyecto] Documento de Prctica se centra en proporcionar guas

sobre la aplicacin de la materialidad o importancia relativa cuando se presenta y revela informacin en los

estados financieros. Sin embargo, consideraciones similares tambin se aplican al reconocimiento y

medicin de la informacin que se proporciona en los estados financieros.

62 Los requerimientos de reconocimiento y medicin conforme a las NIIF se aplican si su efecto es

significativo para los estados financieros. En concreto, la NIC 8 seala que los estados financieros no

cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos

intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentacin de su situacin

financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo.20

Soluciones prcticas

63 Las NIIF no especifican requerimientos para los procedimientos de registro interno de libros de una entidad.

Por consiguiente, la gerencia puede decidir no aplicar un requerimiento de una Norma cuando registra unelemento concreto, siempre que despus haga un ajuste para asegurar que la informacin es acorde con las

NIIF a efectos de la informacin financiera. Por ejemplo, una entidad puede mantener un sistema de

inventario peridico y posteriormente ajustar los importes por las compras de inventario a efectos de la

informacin financiera sobre la base del recuento fsico de existencias.

64 Una entidad puede tener una poltica interna de capitalizar desembolsos de capital solo por encima de un

umbral especificado y reconocer importes ms pequeos como un gasto, porque los importes pequeos se

consideran claramente no significativos. La gerencia ha evaluado que esta falta de aplicacin de las NIIF es

improbable que tenga un efecto significativo en los estados financieros presentes y en los futuros, porque

est claro que este desembolso no podra razonablemente esperarse que influya en las decisiones tomadas

por los usuarios principales. Esta poltica debera, no obstante, evaluarse nuevamente de forma peridica

para asegurar que estas suposiciones se mantienen apropiadas. Siempre que esta prctica no tenga un efectosignificativo sobre los estados financieros, no impedira que los estados financieros de la entidad

cumplieran con las NIIF (vanse tambin los prrafos 77 a 79).

65 Tambin es convencional para las entidades seleccionar una unidad monetaria, por ejemplo 1.000 u.m.21

, y

redondear a la unidad ms prxima al preparar los estados financieros. La unidad elegida se establece lo

suficientemente baja para asegurar que la prdida resultante de precisin y detalle no es significativa.

66 Siempre que la informacin se presente fielmente en los estados financieros de acuerdo con las NIIF, queda

ms all del alcance de stas especificar la forma en que esa informacin se registra internamente. Noobstante, puede haber requerimientos legales en la jurisdiccin de una entidad que establezcan

requerimientos para los procedimientos de registro interno en libros de una entidad.

Omisiones e inexactitudes (" inexactitudes")

Inexactitudes identificadas

67 Las omisiones (es decir, excluir datos/informacin relevante), errores y otras inexactitudes de informacin

(por ejemplo, describiendo informacin de forma ambigua o enmascarando informacin significativa)(colectivamente denominada como "inexactitudes" en este documento) son significativas si, de forma

individual o colectiva, podra razonablemente esperarse que influyan en las decisiones que los usuarios

principales hagan sobre la base de los estados financieros. La gerencia debera evaluar si omisiones o

inexactitudes de la informacin son significativas para los estados financieros. Esta evaluacin incluye la

consideracin de las inexactitudes en la informacin comparativa incluida con respecto a periodosanteriores.

20 Vase el prrafo 41 de la NIC 8.21 En este [proyecto] Documento de Prctica, los importes monetarios se denominan en unidades monetarias (u.m.).


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24 IFRS Foundation

68 Los errores son un tipo de inexactitud en los estados financieros de la entidad que surgen de un fallo parausar o emplear indebidamente, informacin fiable que:

(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; o

(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin

y presentacin de los estados financieros.22

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticascontables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as como los fraudes.

69 Al evaluar si las inexactitudes son significativas, la gerencia debera tener en cuenta cmo pueden medirse

las transacciones con precisin. Por ejemplo la mayora de los desembolsos en efectivo o ventas en efectivo

pueden medirse con precisin y, por ello, no se esperara que ocurrieran con frecuencia inexactitudes enestas transacciones si una entidad tiene controles internos efectivos. Para otras transacciones, la medicin

precisa no ser posible y se requiere que la gerencia haga estimaciones, por ejemplo provisiones por costos

de limpieza medioambiental esperados23

o mediciones de Nivel 3 del valor razonable.24

Puesto que la

incertidumbre inherente a las estimaciones, puede ser ms difcil evaluar inexactitudes en estas situaciones.Por consiguiente, la informacin a revelar en los estados financieros debera asegurar que los usuarios

principales son conscientes de la subjetividad involucrada en el reconocimiento y medicin de estas

partidas. Al considerar si un ajuste debe tratarse como un cambio en estimaciones o la correccin de un

error, la gerencia debe guiarse por los requerimientos de la NIC 8.

Inexactitudes del periodo corriente

70 Dos ejemplos comunes de situaciones en las que la gerencia puede identificar que tiene informacininexacta en los estados financieros de la entidad son:

(a) Al preparar los estados financieros, la gerencia puede identificar errores de registro contable.

Algunos ejemplos podran incluir un error aritmtico en un ajuste de una entrada del libro diario o

un doble registro u omisin de un recuento fsico de inventario.

(b) Despus de la comunicacin previa de la informacin financiera o despus de que los estados

financieros hayan sido preparados, pero todava no autorizados para su emisin, podra

identificarse informacin relevante adicional.

71 La gerencia debera modificar los estados financieros por todas las inexactitudes significativas identificadas

antes de que los estados financieros de la entidad se autoricen para su emisin final, independientemente delcosto de hacerlo as.

25 Adems, se considerara una buena prctica que la gerencia corrija todas la

inexactitudes, incluso las que no son significativas. Sin embargo, en algunas circunstancias corregir una

inexactitud no significativa puede ser desproporcionadamente costoso o retrasar la publicacin de los

estados financieros de una entidad. En este caso, la gerencia debera evaluar todas las inexactitudes

identificadas para considerar si, en relacin a partidas individuales, subtotales o totales de los estadosfinancieros, no abordar esas inexactitudes podra dar lugar a una inexactitud significativa y, por ello, a no

cumplir con las NIIF. Esto requiere la consideracin del grado de extensin de las inexactitudes en los

estados financieros (por ejemplo, si afectan a numerosas partidas de los estados financieros). Por ejemplo,

un error registrado sobre una compra de inventarios afectar otros saldos tales como las cuentas comerciales

por pagar, costo de ventas y cierre de inventario.

72 La NIC 1 requiere una evaluacin de si la informacin es significativa de forma individual o colectiva. Por

consiguiente, la gerencia considerar primero si cada inexactitud es significativa, independientemente de su

efecto cuando se combina con otras inexactitudes. Si la inexactitud hace que los estados financieros seansignificativamente inexactos, ese efecto no puede compensarse por otras inexactitudes. Por ejemplo, si los

ingresos por inversiones de una entidad son significativos en el contexto de los estados financieros y estnsignificativamente sobrestimados, los estados financieros sern significativamente inexactos incluso si el

efecto sobre las ganancias est totalmente compensado por una sobrestimacin equivalente de gastos.

73 La gerencia, entonces, considerar si las inexactitudes son significativas de forma colectiva. Incluso si una

inexactitud se juzga que no es significativa por s misma, puede serlo cuando se considera con otra

informacin.

22 Procedente de la definicin de un error en un periodo anterior del prrafo 5 de la NIC 8.23

Vanse las guas de medicin de la NIC 37.

24 Vanse las guas de medicin de la NIIF 13Medicin del Valor Razonable.25 Vase la NIC 10Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informapara los requerimientos sobre la fecha en que los

estados financieros se autorizan para su emisin.


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DOCUMENTO DE PRCTICA DE LAS NIIFAPLICACIN DE LA MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA A LOS ESTADOSFINANC

ed ifrspracticestatement oct2015 es

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