Asignatura: Contabilidad Básica
Elaborada : Jenniffer Pamela Vega Chuncho / Nov 2018
Semestre: Primero
ACTUALIZADA
NOV/2019
2 Ing. Jenniffer Pamela Vega
GUIA DIDÁCTICA
CARRERA: Técnico Superior en Gestión de Producción y Servicio
NIVEL: Técnico
TIPO DE CARERA: Tradicional
NOMBRE DE LA ASIGNATURA: Contabilidad Básica
CÓDIGO DE LA ASIGNATURA: GE-S1-COBA
PRE-REQUISITOS: Ninguno
CO-REQUISITOS: Ninguno
TOTAL, HORAS: 185
Componente docencia: 72
Componente de prácticas de aprendizaje: 53
Componente de aprendizaje autónomo: 60
NIVEL: Primero
MODALIDAD: Virtual
DOCENTE RESPONSABLE: Jenniffer Pamela Vega Chuncho
Copyright©2019 Instituto Superior Tecnológico Ismael Pérez Pazmiño. All rights reserved.
Contabilidad Básica
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INDICE
GUIA DIDACTICA ............................................................................................................ 2
ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA .......................................................... 6
DESARROLLO DE ACTIVIDADES ................................................................................ 8
UNIDAD DIDÁCTICA I: CONCEPTOS GENERALES DE CONTABILIDAD .............. 8
Generalidades de la empresa y la profesión contable ..................................................... 9
Concepto de Contabilidad y Obligaciones a llevar contabilidad................................. 12
Usuarios de la información contable, Código de ética para profesionales de la
contabilidad. ............................................................................................................................. 15
Actividades de Auto-evaluación de la Unidad Didáctica I: .................................... 18
Actividad de Evaluación de la Unidad Didáctica I: ................................................. 19
DESARROLLO DE ACTIVIDADES .............................................................................. 20
UNIDAD DIDÁCTICA II: NORMATIVA CONTABLE ................................................... 20
Organismos emisores de las NIIF ....................................................................................... 20
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros ................................... 25
Normas Internacionales de Información financiera, aplicación de las normas en
Ecuador...................................................................................................................................... 27
Actividades de Auto-evaluación de la Unidad Didáctica II: ................................... 29
Actividad de Evaluación de la Unidad Didáctica II: ................................................ 29
DESARROLLO DE ACTIVIDADES .............................................................................. 30
UNIDAD DIDÁCTICA III: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD ....................... 30
Partida doble ............................................................................................................................ 35
Cuenta Contable ...................................................................................................................... 37
Actividades de Auto-evaluación de la Unidad Didáctica III: .................................. 40
Actividad de Evaluación de la Unidad Didáctica III: ............................................... 41
DESARROLLO DE ACTIVIDADES .............................................................................. 42
UNIDAD DIDÁCTICA IV: PROCESOS CONTABLES ................................................ 42
Grupo de Activos: Activo Corriente, Activo No Corriente ............................................. 42
Grupo del Pasivo: Pasivo corriente y no corriente ......................................................... 47
Grupo Patrimonio .................................................................................................................... 51
Transacciones Comerciales ................................................................................................. 54
Actividades de Auto-evaluación de la Unidad Didáctica IV: ................................. 55
Actividad de Evaluación de la Unidad Didáctica IV: ............................................... 56
4 Ing. Jenniffer Pamela Vega
DESARROLLO DE ACTIVIDADES .............................................................................. 57
UNIDAD DIDÁCTICA IV: ESTADOS FINANCIEROS ................................................. 57
Ingresos Control Interno ........................................................................................................ 58
Egresos Control Interno ......................................................................................................... 59
Fases del ciclo contable ........................................................................................................ 61
Elaboración de Estados Financieros .................................................................................. 62
Actividades de Auto-evaluación de la Unidad Didáctica V: .................................. 65
Actividad de Evaluación de la Unidad Didáctica V: ................................................ 65
Bibliografía .................................................................................................................... 66
Contabilidad Básica
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PRESENTACIÓN
El presente documento es una guía didáctica de la asignatura de Contabilidad Básica
para el primer semestre de la carrera de Técnico Superior en Gestión de Producción
y Servicio, esta guía aspira orientarte en el proceso aprendizaje-enseñanza de forma
virtual y presencial y así mediante esta guía puedas obtener el conocimiento necesario
sobre la contabilidad y su proceso.
La guía ofrece información sobre el origen de la contabilidad y su aplicación en la
actualidad, considerando las Normas Internacionales de Información Financiera y
aspectos tributarios vigentes en nuestro país además sintetiza cada uno de los
elementos patrimoniales de los estados financieros, cada uno de ellos explicados
mediante lecturas y casos prácticos, videos informativos, talleres y tareas que ayudara
a potenciar el estudio de la asignatura y desarrollo de este semestre, pero sobre todo
a potenciar tus conocimientos.
Para ello se recomienda leer con atención todos los temas tratados, además resuelvas
los ejercicios de cálculo y casos, para poder comprender mejor cada punto te
presentaremos también orientaciones sencillas y fáciles de comprender, esperamos
que sea útil para tú formación y te ayude a tu vida profesional.
6 Ing. Jenniffer Pamela Vega
ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA
Antes de empezar con nuestro estudio, debes tomar en cuenta lo siguiente:
1. Todos los contenidos que se desarrollen en la asignatura contribuyen a tu
desarrollo profesional, ética investigativa y aplicación en la sociedad.
2. El trabajo final de la asignatura será con la aplicación de la metodología de
investigación científica.
3. En todo el proceso educativo debes cultivar el valor de la constancia porque no
sirve de nada tener una excelente planificación y un horario, si no eres
persistente.
4. Para aprender esta asignatura no memorices los conceptos, relaciónalos con
la realidad y tu contexto, así aplicarás los temas significativos en tu vida
personal y profesional.
5. Debes leer el texto básico y la bibliografía que está en el syllabus sugerida por
el docente, para aprender los temas objeto de estudio.
6. En cada tema debes realizar ejercicios, para ello debes leer el texto indicado
para después desarrollar individual o grupalmente las actividades.
7. A continuación, te detallo las imágenes que relacionadas a cada una de las
actividades:
IMAGEN SIGNIFICADO
SUGERENCIA
TALLERES
Contabilidad Básica
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REFLEXIÓN
TAREAS
APUNTE CLAVE
FORO
RESUMEN
EVALUACIÓN
8. Ánimo, te damos la bienvenida a este nuevo periodo académico.
8 Ing. Jenniffer Pamela Vega
DESARROLLO DE ACTIVIDADES
UNIDAD DIDÁCTICA I: CONCEPTOS GENERALES DE
CONTABILIDAD Introducción: La presente unidad hace referencia al estudio de la empresa como ente generador de
recursos económicos, su constitución puede darse por una persona natural o un grupo
de personas, su objetivo principal es producir o comercializar un bien o servicio que
cubra las necesidades y deseos de las personas para así obtener beneficios
económicos.
Los beneficios económicos obtenidos por las empresas necesitan ser controladas por
personas especializadas en la gestión contable, por eso es importante un contador, el
cual se encarga de la información financiera de la empresa. Hoy en día la profesión
de un contador es fundamental no solo para el registro de información contable sino
para su análisis financiero que ayude a la toma de decisiones oportunas.
Objetivo: Identificar las diferencias empresariales mediante el cumplimiento de las
obligaciones contables tributarios vigentes para la correcta aplicación de las normas,
con ética profesional en el manejo de contenidos científicos.
Organizador Gráfico de la Unidad didáctica I:
Generalidades
de Contabilidad
Definiciones
La empresa
Generalidades
Profesión Contable
Contabilidad
Conceptos y Obligaciones
Información contable
Usuarios
Código de ética
Contabilidad Básica
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Actividad de Aprendizaje 1 de la Unidad Didáctica I:
Generalidades de la empresa y la profesión contable Una empresa es una organización conformada por una o varias personas, que se
dedican a la producción o comercialización de un bien o servicio para obtener
ganancias o utilidades generadas de la actividad económica. Estas participan en el
mercado el cual se conforma por demandantes y ofertantes que realizan
transacciones económicas.
Para Ayala & Fino (2015) “Una empresa es un ente económico dedicado a la
producción y transformación de bienes o dedicado a la prestación de servicios” (p.41).
Así también Acosta, Benavides, & Terán (2016) definen empresa como:
Un ente económico donde se combinan los factores productivos: personas,
capital y trabajo, bajo una forma jurídica y que tiene un objetivo específico,
que puede ser producir bienes o servicios capaces de satisfacer
necesidades colectivas. Algunas son creadas con el propósito de cumplir
fines sociales y otras tienen como objetivo la obtención del lucro. (p.23)
Así podemos decir que la empresa en un ente que combinando los factores
productivos que logran obtener un producto o servicio que satisface las necesidades
y deseos de las personas que a cambio entregan recursos económicos, una empresa
u organización genera aportes económicos que ayudan al desarrollo de un país.
Según varios estudios la empresa se clasifica según su actividad, tamaño, finalidad
etc. A continuación, estudiaremos la clasificación de la empresa
Según su actividad
1. Empresas Agropecuarias: Su actividad es la producción de bienes agrícolas,
pecuarios etc.
2. Empresas Mineras: El objetivo principal de estas empresas son la explotación
de recursos del suelo.
3. Empresas industriales: Se dedican a la transformación de materia prima para
convertirlos en productos terminados.
4. Empresas Comerciales: Su actividad se basa en la compra y venta de bienes
que se venden aun precio mayor para obtener una ganancia.
5. Empresas de servicios: Prestan servicios a la sociedad para satisfacer las
necesidades de las personas.
Según su capital
1. Sector público: El capital de este sector pertenece al Estado.
2. Sector privado: Su capital se conforma por las empresas privadas.
3. Sector mixto: Es el tipo de empresa en la que la propiedad del capital es
compartida entre el Estado y las empresas privadas.
10 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Según su tamaño
1. Grandes: Estas empresas poseen un capital grande, ya que sus actividades
son de millones.
2. Medianas: En este tipo de empresas intervienen varios cientos de personas y
en algunos casos hasta miles.
3. Pequeñas: Son entidades independientes, creadas para ser rentables, que no
predominan en la industria a la que pertenecen.
4. Microempresas: Son de propiedad individual, los sistemas de fabricación son
prácticamente artesanales.
Según su constitución
1. Unipersonales o individuales: Cuentan con un solo socio que es el dueño y su
aportación es mínima.
2. Sociedades: Se constituyen con el aporte de capital de varias personas naturales o
jurídicas.
3. Instituciones sin fines de lucro: Se constituyen con la finalidad de prestar servicios con
finalidad social.
En nuestro país según la Ley de Compañías señala lo siguiente:
Art. 2.- Hay cinco especies de compañías de comercio, a saber:
La compañía en nombre colectivo;
La compañía en comandita simple y dividida por acciones;
La compañía de responsabilidad limitada;
La compañía anónima;
y, La compañía de economía mixta.
Estas cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas.
La Ley reconoce, además, la compañía accidental o cuentas en
participación. (Ley de Compañías , 2014, p.1)
Apunte Clave:
Según la Ley de Compañías en el Art. 3 indica que el objeto social
de la compañía deberá comprender una sola actividad empresarial.
Orientaciones para Taller:
Mediante un resumen bibliográfico explicar la importancia de la
empresa en la sociedad.
Contabilidad Básica
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La profesión contable
Hablamos de la importancia de la empresa, pero para que esta funcione
correctamente necesita profesionales especializados en cada área de la empresa, una
de ellas e importante para la organización es la contable la cual se conforma por el
contador.
La ocupación contable se desenvuelve en el sector público y privado, esta profesión
a lo largo del tiempo a evolucionado ya que las formas de hacer negocios sufren
cambios contantes que obligan a que la profesión acoplarse a estas modificaciones.
Actualmente el contador ya no es la persona que solamente registra las transacciones
económicas de la empresa, hoy en día este se encarga también de analizar las
situaciones económicas financieras que mejor convenga a la empresa, su
conocimiento y profesionalismo ayudan a mejorar la situación de financiera mediante
la toma de decisiones.
Como lo expresa Monroy (2017) “La nueva imagen del contador considera un enfoque
de gestión directiva con una constante actualización profesional, con creatividad e
innovación y una diversificación de actividades” (p.1)
Para el ejercer de esta profesión es necesario el conocimiento actualizado sobre
contabilidad, leyes y normativas; en la actualidad el contador debe dar cumplimiento
a la normativa vigente, las Normas Internacionales de Información Financiera, así
mismo cumplir con las disposiciones del Servicio de Rentas Internas, la
Superintendencia de Compañías y demás entes de control.
Orientaciones para Foro:
Interacción mediante la plataforma amauta sobre: Las empresas
y las nuevas formas conformación.
Reflexión:
Es necesario analizar como la profesión contable hoy en día
evolucionado, y los temas de ética empresarial y CEO se
asocian indiscutiblemente.
Orientaciones para Tarea:
Investigar definiciones de contabilidad, considerar cinco autores
mínimos y con sus propias palabras construir una sola
definición.
12 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Actividad de Aprendizaje 2 de la Unidad Didáctica I:
Concepto de Contabilidad y Obligaciones a llevar
contabilidad. La contabilidad tiene sus inicios mucho antes, como una necesidad de los primeros
comerciantes por conocer los detalles de sus negocios, es decir quienes les debían y
a quienes ellos debían, conocer los recursos con los que ellos contaban y básicamente
saber si su negocio generaba una pérdida o ganancia.
A continuación, veremos algunos conceptos de contabilidad de diferentes autores:
CONCEPTOS DE CONTABILIDAD
Según
Huamán
contabilidad
es:
Una ciencia dinámica que estudia la forma de registrar, clasificar, analizar
e informar los hechos reales de las operaciones mercantiles,
administrativas que realiza la empresa; para determinar la situación
económica y financiera en un tiempo determinado. (Huamán,s.f, p.26)
Ayala & Fino,
definen la
contabilidad
como:
Es una herramienta empresarial sobre la cual se fundamentan las
decisiones gerenciales y financieras, toda actividad económica que
realizan desde las microempresas hasta las grandes empresas, requiere
del aporte de la contabilidad para conocer los resultados de la gestión
empresarial y tomar decisiones apropiadas que conduzcan al logro de los
objetivos y metas propuestas. (Ayala & Fino, 2015,p.22)
Guajardo &
Nora indican
que:
Es proveer información útil acerca de una entidad eco-nómica, para
facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios (accionistas,
acreedores, inversionistas potenciales, clientes, administradores,
gobierno, etc.). (Guajardo & Nora, 2015, p.17)
La contabilidad como se lee en los conceptos de varios autores concuerda en
conceptualizar como la ciencia que registra, clasifica, analiza e interpreta la
información económica de la empresa para la toma de decisiones y que su vez ayude
a loa diferentes usuarios que necesitan dicha información.
Apunte Clave:
Definimos la contabilidad como una técnica utilizable para el registro de
las operaciones que afectan económicamente a la entidad y produce
sistemáticamente y estructuradamente información financiera.
Contabilidad Básica
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Tipos de Contabilidad
Se puede indicar que la contabilidad se divide en diferentes lo cuales son:
Contabilidad Financiera: Esta área de la contabilidad se encarga de estructurar
la información de las transacciones de una entidad en un periodo determinado.
Contabilidad de Costos: Se basa en el registro de los costos y gastos que
incurren en las actividades de producción de un bien.
Contabilidad Gubernamental: Es aquella que ayuda a la gestión de
Instituciones públicas para el registro sistemático de sus operaciones.
Contabilidad Bancaria: Al igual que las otras ramas contables se encarga de
registrar todos los movimientos económicos, pero de las instituciones
financieras sean publicas o privadas.
Relación de la contabilidad con otras ciencias
La contabilidad y otras ciencias se relacionan estrechamente por datos económicos,
técnicos etc., por ello lo veremos a continuación.
Relación de la Contabilidad con otras ciencias
Con la economía: La economia se encaraga el estudio de losrecursos economicos de una persona, grupo de personas y lacontabilidad estudia la contitución de sus patrimonio por ello surelacion esta estrechamente relacionada.
Con la Administración: Su relación se basa en que ambas buscanla optimización de los recursos, la administración organiza y lacontabilidad registra los sucesos que surgen de esta.
Con el Derecho: En la actualidad el cumplimiento del marco legalen la contabilidad es obligatoria, las leyes van entrelazadas con lacontabilidad ya que en estan econtramos bases para el registrocontable.
Orientaciones para Taller:
Mediante un esquema analizar el objetivo de la contabilidad en las empresas
y luego exponer su esquematización.
Orientaciones para Tarea:
Leer y responder el cuestionario del libro Contabilidad Financiera,
pág. 26
14 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Obligaciones a llevar contabilidad
Las personas y empresas que sobre pasen los valores establecidos por la ley se verán
en la obligación de llevar contabilidad, dando así cumplimiento a la normativa vigente,
según la Ley de Régimen tributario interno indica lo siguiente:
Art. 19.- Obligación de llevar contabilidad. - (Reformado por el Art. 79 de
la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, por el Art. 13 de la Ley s/n, R.O.
405-S, 29-XII-2014). - Están obligadas a llevar contabilidad y declarar el
impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades.
También lo estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que al
primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos
anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los límites que en
cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas
naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o
similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen
con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso
anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta
de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
Para efectos tributarios, las asociaciones, comunas y cooperativas sujetas a
la vigilancia de la Superintendencia de la Economía Popular y Solidaria, con
excepción de las entidades del sistema financiero popular y solidario, podrán
llevar registros contables de conformidad con normas simplificadas que se
establezcan en el reglamento.
Art. 20.- Principios generales. - (Reformado por el Art. 80 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007). - La contabilidad se llevará por el sistema de
partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de
América, tomando en consideración los principios contables de general
aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado
de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio
impositivo. (Ley de Régimen Tributario Interno, 2018, p.28)
Sugerencia:
Se recomienda ver el siguiente video sobre la historia de la
contabilidad.
https://www.youtube.com/watch?v=0qMcX5ETnac
Contabilidad Básica
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Como explica el Art. 19 las empresas que sobre pasen los valores que describe
el Reglamento de Régimen Tributario Interno se ven en la obligación de llevar
contabilidad, estos valores corresponden a:
Capital Propio debe superior a $ 180.000,00
Ingresos anuales del ejercicio final anterior inmediato superior a $
300.000,00
Gastos y costos anuales que supere del año anterior inmediato $ 240 000.00
Actividad de Aprendizaje 3 de la Unidad Didáctica I:
Usuarios de la información contable, Código de ética para profesionales
de la contabilidad.
Usuarios de la información contable
La contabilidad como bien definimos es aquella técnica que registra las operaciones
que surgen en la actividad económica, esta información es suministrada
principalmente a personas externas de la empresa.
Los usuarios de la información contable están conformados por dos grandes grupos:
Usuarios Internos
Usuarios Externos
Figura I Usuarios de la información financiera
Fuente:https://www.academia.edu/26475454/Contabilidad_Financiera_Guajardo_Cant%C3%BA_5ta.
Edici%C3%B3n_McGrawHill.pdf
Orientaciones para Foro:
Interacción mediante la plataforma amauta sobre: Las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad y sus deberes formales.
16 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Usuario Internos
Como observamos en la figura I los usuarios internos está conformado por los
administradores de la empresa que se ven representados por los funcionarios de los
niveles jerárquicos superiores como lo son directores de área, gerente, etc., en donde
tienen la función de monitorear a los trabajadores de la empresa con el fin de medir el
desempeño y el resultado de su trabajo.
Usuarios Externos
Podemos definir como usuarios externos aquellas personas que no pertenecen a la
empresa, pero necesitan información de la misma para temas relacionado a inversión
y financiamiento.
Código de ética para profesionales de la contabilidad.
Los profesionales que desean lograr el éxito en el campo contable deberán poseer,
además de conocimientos técnicos y científicos, virtudes y valores morales que
evidencien ante la sociedad como personas dignas de confianza.
La ética contable deberá alimentarse de teorías tanto sociológicas, psicológicas,
jurídicas, filosóficas entre otras que siempre estarán presentes los juicios de valor.
El código de ética del contador tiene como finalidad a servir como norma de conducta
a los profesionales de la contabilidad, que, como profesión de formación científica y
humanista, deben orientar su práctica profesional a la función social que desempeñan,
promoviendo las condiciones para el progreso económico y bienestar de la sociedad.
El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad indica que el contador deberá
cumplir con los siguientes principios fundamentales:
Integridad – ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y
empresariales.
Apunte Clave:
La información financiera generada por la empresa y reportada a los
usuarios internos y externos permite el crecimiento de la empresa tanto
interna o como externamente.
Orientaciones para Taller:
Mediante un cuadro anticipatorio caracterizar cada uno de los usuarios
internos y externos.
Contabilidad Básica
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Objetividad – no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia
indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o
empresariales.
Competencia y diligencia profesionales – mantener el conocimiento y la
aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la
entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales competentes
basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las
técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y
profesionales aplicables.
Confidencialidad – respetar la confidencialidad de la información obtenida
como resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en
consecuencia, no revelar dicha información a terceros sin autorización
adecuada y específica, salvo que exista un derecho o deber legal o
profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en provecho propio
o de terceros.
Comportamiento profesional – cumplir las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda
desacreditar a la profesión. (Accountants, 2009, p.8)
El código de ética sirve como guía para el comportamiento moral del profesional
contable, siendo este una herramienta que declara el compromiso que este tiene
sobre su profesión, dejando a un lado los intereses propios. Las normas que incluye
el código tienen que ver con el carácter moral que deben ser puestas en práctica, se
debe considerar así mismos los valores morales y como base se debe considerar
valores como integridad, objetividad, independencia, responsabilidad, competencia y
confidencialidad, como buena practica del contador en su labor diaria.
A nivel mundial se ha dado a conocer diferentes escándalos de empresas que han
quebrado por conductas no éticas por falta de los profesionales contables,
enumeramos algunos de los más conocidos:
Caso Enron
Caso Arthur Andersen
Caso DAEWOO MOTORS
Caso WORLD COM
Caso Parmalat
Caso Odebrecht
Caso Xerox
Sugerencia:
Se recomienda ver el documental del caso Enron para analizar la
falta de ética en los profesionales contables.
https://www.youtube.com/watch?v=ANIIBYwkLUI
18 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Actividades de Auto-evaluación de la Unidad Didáctica I:
Fortalecer los temas tratados en la unidad con:
Lecturas sugeridas de los temas explicados.
Ejercicios de pensamiento
Minicasos y casos de empresas
Videos relacionados a los temas de clase
Además, es necesario responder las siguientes preguntas:
1. Defina que es empresa
2. Escriba dos características de las empresas que se clasifican según su
tamaño
3. Según la Ley de Compañías ¿Cuántas especies de empresas existen?
4. Escriba el concepto de Contabilidad
Orientaciones para Taller:
Plantear tres ejemplos de cada uno de los principios éticos
descritos por el Código de Ética del Contador.
Síntesis del contenido tratado:
Definimos la contabilidad como una técnica utilizable para el
registro de las operaciones que afectan económicamente a la
entidad y produce sistemáticamente y estructuradamente
información financiera.
La normativa vigente establece el ámbito jurídico que debe dar
cumplimiento las personas naturales o jurídicas que se dedican
a una actividad económica.
La ética profesional contable es de vital importancia ya que su
cumplimiento garantiza las buenas prácticas morales y éticas.
Contabilidad Básica
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5. Indique cuales son los valores previstos por la Ley para llevar contabilidad
Actividad de Evaluación de la Unidad Didáctica I:
Orientaciones para Evaluación:
Al terminar la unidad es momento de medir los conocimientos
adquiridos, es necesario revisar los temas tratados en clases
correspondiente a la unidad I, la cual será subida en la
plataforma amauta.
20 Ing. Jenniffer Pamela Vega
DESARROLLO DE ACTIVIDADES
UNIDAD DIDÁCTICA II: NORMATIVA CONTABLE
Introducción:
La creación de las Normas Internacionales de Información Financiera tiene como
objetivo permitir que la información de los estados financieros sea comparable y
transparente, lo que ayuda a los inversores y participantes de los mercados de
capitales de todo el mundo a tomar sus decisiones.
La normativa contable permite el registro oportuno de la información económica de la
empresa, además ayuda a tener criterios contables apegados a la realidad de la
empresa sin dejar de lado el aspecto tributario y financiero. En esta unidad centrará
su estudio en conocer un poco más sobre los organismos que emiten las NIIF,
analizando su propósito dentro del país y como se debe aplicar considerando los
elementos patrimoniales.
Objetivo:
Analizar las Normas Internacionales de Información Financiera mediante el estudio
detallado de las políticas contables vigentes para la correcta aplicación en los
procesos contables, con responsabilidad al cumplimiento de la normativa.
Organizador Gráfico de la Unidad didáctica II:
Actividad de Aprendizaje 1 de la Unidad Didáctica II:
Organismos emisores de las NIIF
Normativa Contable
Definiciones
Organismos Emisores
IASC
IASB
Marco Conceptual
Objetivos
CaracterÍsticas
Elementos Patrimoniales
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Egresos
Normativa Internacional
Implementación de NIIF
Contabilidad Básica
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La globalización de la economía, que se evidencia mediante el gran número de
importaciones y exportaciones de productos que se realiza diariamente, pone como
manifiesto la necesidad de un cuerpo normativo que permita utilizar un lenguaje
financiero universal.
Las diferentes actividades de negociación internacional crean la necesidad de
disponer de más información comparable entre entidades que establecidas en
diferentes países. Por consiguiente, ha nacido un gran interés en la estandarización
de los métodos y principios para reportar Estados Financieros alrededor del mundo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por
el International Accounting Standard Board (IASB), en español Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, son el resultado de grandes
estudios con el fin de estandarizar la información financiera a nivel mundial
(Ayala & Fino, 2015, p.40).
Estas normas en su idea principal fueron creadas con el propósito de ser una guía
contable, pero con el paso del tiempo se han convertido además de un conjunto de
reglas a seguir por los contadores de las empresas.
A partir del año 1973 hasta el año 2000 fueron emitidas por el International Accounting
Standards Commitee - IASC, luego de ellos en el 2001 se cambio a la IASB que son
International Accounting Standards Board-IASB quien es el encargado de las
revisiones posteriores de las anteriores emitidos por IASC.
Cabe recalcar que las IASB en un organismo dependiente de la Fundación IFRS, dicha
fundación tiene como misión desarrollar normas que muestren transparencia en la
rendición de cuentas de las empresas. Según como indica Fundación IFRS que “Las
normas de contabilidad son un conjunto de requerimientos que siguen las empresas
cuando preparan sus estados financieros” (p.2).
El conjunto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por
el AISB comprenden:
a. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
b. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); e
c. Interpretaciones CINIIF; e
d. Interpretaciones del SIC
Apunte Clave:
El IASC fue en creado en 1973 por acuerdo entre organismos
profesionales de contabilidad en nueve países, y desde 1982, sus
miembros consistían en todos aquellos organismos profesionales que
eran miembros del IFAC, que tiene representación en más de 100 países.
22 Ing. Jenniffer Pamela Vega
El planteamiento para la creación de las normas pasa por diferentes procesos se
detalla en la siguiente figura:
Figura II Proceso para emisión de normas
Fuente: https://www.ifrs.org/-/media/feature/about-us/who-we-are/who-we-are-spanish-v2.pdf
Orientaciones para Tarea:
Investigar cuales son las NIC y NIIF vigentes y hacer una respectiva
lista con su numeración.
Orientaciones para Taller:
Realizar una línea de tiempo con el material entregado explicando la
transición del AISC al AISB.
Contabilidad Básica
23
Actividad de Aprendizaje 2 de la Unidad Didáctica II:
Marco conceptual para la información financiera, objetivos y
características.
El Marco Conceptual para la Información Financiera, emitido por el IASB (2010) tiene
como objetivo:
Es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea
útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales
para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas
decisiones conllevan comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos
de deuda, y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito. (p.
7)
El alcance del Marco Conceptual se estable en:
(a) el objetivo de la información financiera;
(b) las características cualitativas de la información financiera útil;
(c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen
los estados financieros; y
(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital (p.7)
Como indica Ayala & Fino (2015) “Los estados financieros con propósito de
información general son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de
usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información” (p.43)
Características cualitativas de la información financiera útil
Como explica Guajardo & Andrade (2015) “El propósito principal que persigue la
contabilidad es preparar información financiera de calidad. Para lograr esa calidad se
debe cumplir con una serie de características que le dan valor” (p. 35). Po ello La
característica fundamental de la información financiera es la utilidad que los usuarios
prestan a la información contable que esta brinda.
El Marco Conceptual indica que dicha información debe contener características que
permitan comparar, verificar la información generada por la empresa y a su vez que
esta sea oportuna y comprensible.
Apunte Clave:
El Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para
ninguna cuestión particular de medida o información a revelar.
24 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Ahora conoceremos cada una de las características que el marco conceptual explica:
Como se puede visualizar en los esquemas presentados tenemos características
cualitativas fundamentales y de mejora ambas abarcan principios necesarios para la
presentación de la información financiera de la empresa. Ambas características
buscan con su aplicación maximizarse la presentación oportuna de los hechos
económicos.
Relevancia
Esta puede influir en las decisiones que tomen
los usuarios, ya que que presenta información
financiera de las operaciones de la empresa.
Características
cualitativas
fundamentales
Representación
fiel
La información a presentar debe mostrar así
mismo fielmente los datos económicos, dicha
presentación será completa, neutral y libre de
error.
Comparabilidad
Esta característica permite identificar y
comprender las similitudes y diferencias entre
partidas.
Verificabilidad
Asegura que la información presentada sea fiel a
los fenómenos económicos. Se puede verificar
la información por partes como una muestra.
Características
cualitativas de
mejora
Oportunidad
Los responsables de la toma de decisiones
dispongan a tiempo de información, de
forma que ésta tenga la capacidad de influir en
sus decisiones.
Comprensibilidad
La exclusión de información sobre esos
fenómenos en los informes financieros puede
facilitar la comprensión de la información de
dichos informes financieros.
Orientaciones para Taller:
Realizar un resumen ejecutivo sobre las características cualitativas
fundamentales y de mejora.
Contabilidad Básica
25
Actividad de Aprendizaje 3 de la Unidad Didáctica II:
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Los Estados Financieros reflejan los efectos de las distintas transacciones y otros
hechos, los cuales se agrupan en grandes categorías basadas con sus características
económicas y se los denomina elementos patrimoniales.
El Marco conceptual menciona lo siguiente:
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones
y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus
características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de
los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la
medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos
y el patrimonio. Los elementos directamente relacionados con la medida del
rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. El
estado de cambios en la situación financiera habitualmente refleja elementos
del estado de resultados y cambios en los elementos del balance; por
consiguiente, este Marco Conceptual no identifica elementos exclusivos de
este estado. (IFRS Foundation, 2010, p.18)
Los elementos relacionados directamente con la medición de la situación financiera
en el Estado de Situación Financiera son:
Activo
Pasivo
Patrimonio
Los elementos relacionados directamente con la medición en el Estado del Resultado
Integral son:
Ingresos
Gastos
Orientaciones para Foro:
Interacción mediante la plataforma amauta sobre: El marco conceptual y
su importancia en la presentación de la información contable.
Orientaciones para Taller:
Con sus propias palabras caracterizar cada uno de los elementos
patrimoniales.
26 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Veamos una breve definición de cada uno de los elementos que conforman el Estado
de Situación Financiera y Estado de Resultados:
Activos: Recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados, del
cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Pasivos: Obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos pasados, al
vencimiento de la cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos
Patrimonio: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
Ingresos: Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo de un
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
disminuciones de las obligaciones, que dan como aumentos en el patrimonio, y qué
no están efectuados por los propietarios.
Gastos: Son las disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de egresos o disminuciones de valor de los activos, o
bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado disminuciones en el
Patrimonio, y que no están relacionados con las distribuciones de Patrimonio
efectuados a los propietarios.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
El marco conceptual señala que el activo, pasivo, ingresos y gastos deben ser
evaluados por distintos criterios y a su vez los requisitos para su reconocimiento.
Sugerencia:
Para seguir estudiando de mejor manera sobre los elementos
patrimoniales, es necesario descargar el Plan de Cuentas de la página
de la Superintendencia de Compañías.
.
Contabilidad Básica
27
Se reconoce un ACTIVO en elbalance cuando es probable quese obtengan del mismobeneficios económicos futurospara la entidad, y además elactivo tiene un costo o valor quepuede ser medido con fiabilidad
Se reconoce un PASIVO en elbalance cuando sea probable que,del pago de esa obligación presente,se derive la salida de recursos quelleven incorporados beneficioseconómicos, y además la cuantía deldesembolso a realizar pueda serevaluada con fiabilidad.
Se reconoce un INGRESO en elestado de resultados cuando hasurgido un incremento en losbeneficios económicos futuros,relacionado con un incremento enlos activos o un decremento en lospasivos, y además el importe delingreso puede medirse confiabilidad.
Se reconoce un GASTO en elestado de resultados cuando hasurgido un decremento en losbeneficios económicos futuros,relacionado con un decremento enlos activos o un incremento en lospasivos, y además el gasto puedemedirse con fiabilidad.
Fuente: Marco Conceptual IFRS
Actividad de Aprendizaje 4 de la Unidad Didáctica II:
Normas Internacionales de Información financiera, aplicación
de las normas en Ecuador El ente que emite las resoluciones y está a cargo de exigir a las empresas la
implementación de las NIIF es la Superintendencia de Compañías del Ecuador (SIC).
El mismo es el organismo técnico y con autonomía administrativa, económica,
presupuestaria y financiera, que vigila y controla la organización, actividades,
funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías, en las circunstancias y
condiciones establecidas por la Ley.
En el año 2006 la Superintendencia de Compañías mediante Resolución el 21 de
agosto, instruyó la adopción de NIIF y determinó que su aplicación sea obligatoria. Sin
embargo, la aplicación de la misma se planificó implementarla a partir del ejercicio
económico del año 2009 debido que el proceso requirió de amplia divulgación y
Orientaciones para Taller:
Armar un plan de cuentas de una empresa, considerar como guía el plan
de cuentas emitido por la Superintendencia de Compañías.
Orientaciones para Foro:
Interacción mediante la plataforma amauta sobre: Los métodos de
valoración de los elementos patrimoniales.
28 Ing. Jenniffer Pamela Vega
capacitación. Para la implementación mediante resolución se realizaron tres grupos
los cuales implementaron NIIF a partir del año 2010, estos grupos son:
Grupo 1- Aplicación a partir del 1 de enero del 2010
Grupo 2- Aplicación a partir del 1 de enero del 2011
Grupo 3- Aplicación a partir del 1 de enero del 2012
Desde el año 2012, las empresas ecuatorianas sujetas al control de la
Superintendencia de Compañías Valores y Seguros de Ecuador, llevan su
contabilidad aplicando NIIF, inclusive las pequeñas y medianas empresas, las mismas
que tienen la opción de aplicar la Norma Internacional de Información Financiera para
las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
Las condiciones para calificar a una empresa como PYME son:
a. Activos totales inferiores a cuatro millones de dólares;
b. Registren un valor bruto de ventas anuales hasta cinco millones de dólares; y,
c. Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado); considerando el promedio
ponderado anual.
Por otra parte, las instituciones del sector financiero e instituciones del sector público
están obligadas aplicarlas NIIF de acuerdo al sector al que pertenecen. Las
instituciones sin fines de lucro, a pesar de no tenerla obligatoriedad, podrían aplicar
NIIF completas o la NIIF para PYMES de acuerdo a sus necesidades de información.
(Ayala & Fino, 2015, p.55)
Orientaciones para Tarea:
Responder cuestionario del libro Contabilidad Financiera de la pág. 54.
Síntesis del contenido tratado:
La ejecución de las NIIF permite que los Estados Financieros de
las entidades ecuatorianas sean comprendidos, bajo el mismo
lenguaje contable, en otros países también las aplican.
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes
categorías de acuerdo con sus características económicas. (IFRS
Foundation, 2010)
Contabilidad Básica
29
Actividades de Auto-evaluación de la Unidad Didáctica II:
Fortalecer los temas tratados en la unidad con:
Lecturas sugeridas de los temas explicados.
Ejercicios de pensamiento
Minicasos y casos de empresas
Videos relacionados a los temas de clase
Además, es necesario responder las siguientes preguntas:
1. Escriba el nombre de las siguientes siglas en español
IASB: __________________________________________
IASC: __________________________________________
NIIF: __________________________________________
2. Indique cuales es el objetivo del Marco Conceptual de las NIIF
3. Cuáles son las características que explica el marco conceptual y escriba dos
características de cada una de ellas
4. Responda Verdadero o Falso a los siguientes enunciados
Los pasivos son la una obligación presente de la empresa ( )
Los elementos ingresos y egresos forman parte del Estado de Situación Financiera
( )
Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo
beneficio económicos futuros para la entidad ( )
5. Indique las fechas de implementación de las NIIF para PYMES en el Ecuador
según la Superintendencia de Compañías
Actividad de Evaluación de la Unidad Didáctica II:
Orientaciones para Evaluación:
Al terminar la unidad es momento de medir los conocimientos
adquiridos, es necesario revisar los temas tratados en clases
correspondiente a la unidad II, la cual será subida en la
plataforma amauta.
30 Ing. Jenniffer Pamela Vega
DESARROLLO DE ACTIVIDADES
UNIDAD DIDÁCTICA III: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
Introducción:
La contabilidad cuenta con principios básicos los cuales fueron dictados por Pacioli en
la antigüedad, el investigó el contenido de la partida doble cuyo principio es
fundamental para la contabilidad a nivel universal. El origen de la contabilidad surge
en el año 1494 y la necesidad de llevar el control de los ingresos obtenidos por las
ventas dio inicio a los principios contables, que hoy en día son la base de la
contabilidad.
En esta unidad se estudiará la ecuación contable y su cumplimiento en el registro de
los hechos económicos, así mismo se pondrá en practica el principio de partida doble
utilizando las cuentas contables, las mismas que se analizará conforme se realice la
clasificación y registro contable.
Objetivo:
Reconocer los elementos de la ecuación contable mediante el estudio de sus
componentes con responsabilidad para el registro efectivo de los movimientos de una
entidad.
Organizador Gráfico de la Unidad didáctica III:
Actividad de Aprendizaje 1 de la Unidad Didáctica III:
Ecuación Contable
Fundamentos de la
Contabilidad
Ecuación Contable
Variaciones patrimoniales
Partida Doble
Principios contables
Cuenta Contable
Grupos contables
Contabilidad Básica
31
Definimos ecuación contable como una de las bases principales de contabilidad la
misma que sustenta el sistema contable por partida doble. Para Ayala & Fino (2015) “La ecuación contable, también se define como una técnica
básica de la contabilidad, que permite medirlos cambios en el activo, pasivo y
patrimonio, a través de una ecuación matemática, denominada ecuación patrimonial,
que se caracteriza por mantener la igualdad” (p.62).
Así Guajardo & Andrade (2015) detallan que “La ecuación contable básica se muestra
en la ecuación a) y representa la relación entre activos, pasivos y capital contable”
(p.62).
Bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados se define de la siguiente
forma:
Gráficamente la podemos representar de la siguiente manera:
El activo en la empresa representa los bienes y derechos de la empresa
El pasivo representa los derechos que tienen las terceras personas
El patrimonio representa los derechos de los propietarios
Como se aprecia en el recuadro anterior, los elementos de la ecuación contable son:
activo, pasivo y patrimonio.
Ejemplos planteados en clase
Caso 1
Consideremos que un grupo de personas constituyó una empresa dedicada a la
compra y venta de artículos de limpieza, y para ello los accionistas aportaron a la
empresa la cantidad de $70,000 en efectivo. Por lo tanto, la ecuación contable debe
reflejar lo siguiente:
Activo= Pasivo + Patrimonio
ACTIVO
100.000,00$
PASIVO
40.000,00$
PATRIMONIO
60.000,00$
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
CASO 1 70.000,00$ -$ 70.000,00$
32 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Observemos que derivado de la aportación de $70,000 realizada por los socios a la
empresa, los elementos de la ecuación contable necesariamente deben verse
afectados. Esto se debe a que los $70,000 aportados pasan a formar parte de los
activos de la empresa, y simultáneamente la aportación de los socios quedará
representada en el rubro correspondiente a capital por lo que podemos decir que el
capital de la empresa se encuentra integrado por $70,000, mismos que se encuentran
representados en activos.
Caso 2
Ahora bien, supongamos que en una segunda transacción la administración de la
empresa decidió comprar una camioneta para la distribución y entrega de las
mercancías que comercializa; sin embargo, no se incurrió en ningún desembolso de
efectivo, ya que la compra se realizó a crédito; el valor total de la camioneta es de
$40,000. La ecuación contable nuevamente tendría que modificarse de acuerdo con
lo siguiente:
Obsérvese que la cantidad correspondiente a la suma de los activos de la empresa
ha mantenido en todo momento su igualdad numérica respecto del resultado de sumar
los pasivos y el capital contable, ya que ahora la suma total de los activos es de
$110,000, y de igual forma obtenemos $110,000 más, si sumamos la cantidad de
$40,000 correspondiente a pasivos más los $70,000 de aportaciones de los socios.
Por lo tanto, en términos netos la ecuación contable muestra las siguientes
cantidades:
Orientaciones para Taller:
Mediante la fórmula de ecuación contable resolver los siguientes ejercicios:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
CASO 1 70.000,00$ -$ 70.000,00$
CASO 2 40.000,00$ 40.000,00$ -$
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
CASO 1 70.000,00$ -$ 70.000,00$
CASO 2 40.000,00$ 40.000,00$ -$
TOTAL 110.000,00$ 40.000,00$ 70.000,00$
Sugerencia:
Se recomienda ver el siguiente video sobre la ecuación contable,
puede despejar cualquier inquietud sobre el tema:
https://www.youtube.com/watch?v=z2f6jSHedlw
Contabilidad Básica
33
Caso 1
Un grupo de empresarios constituyó la empresa “XYZ” dedicada a la compra y venta
de maquinaria de construcción, y para ello los accionistas aportaron a la empresa la
cantidad de $220,000 en efectivo.
Caso 2 Una segunda transacción la administración de la empresa decidió comprar un camión
para la distribución y entrega de las mercancías que comercializa; sin embargo, no se
incurrió en ningún desembolso de efectivo, ya que la compra se realizó a crédito; el
valor total de la camioneta es de $80,000.
Caso 3 Consideremos ahora una tercera transacción, consistente en el pago en efectivo de $10,000 a cuenta de la deuda que le generó a la empresa la compra de la camioneta descrita anteriormente. La ecuación contable se vería afectada de la siguiente manera:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
CASO 1
CASO 2
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
CASO 1
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
CASO 1
CASO 2
CASO 3
Orientaciones para Tarea:
Realizar los ejercicios 1 y 2 del libro Contabilidad Financiera, pág. 89
Orientaciones para Foro:
Interacción mediante la plataforma amauta sobre: Cálculo de
ejercicios aplicando la ecuación contable
34 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Orientaciones para Taller:
La empresa “La Colina” presenta el siguiente Estado de Situación
Financiera:
a) Con los siguientes datos demuestre el incremento del activo y pasivo:
Junio 10. Se adquiere a crédito un vehículo por $ 7.000,00, se firma una letra de
cambio.
b) Datos relacionados con la disminución de pasivo y activo.
Junio 15. Se cancela mediante cheque $ 3.000,00 del valor de documentos por pagar.
Complete la información del nuevo estado de situación financiera (al 15 de junio)
considerando las dos transacciones planteadas en los literales.
Activo Pasivo
Caja 3.500,00$ Documentos por Pagar 4.000,00$
Banco 7.000,00$ Sueldos por Pagar 2.500,00$
Inventario de Mercaderia 13.000,00$ 6.500,00$
Cuentas por Cobrar 5.000,00$
Muebles de Oficina 6.000,00$ PATRIMONIO
Equipos de Computación 5.000,00$ Capital 33.000,00$
TOTAL ACTIVO 39.500,00$ TOTAL PASIVO+PATRIMONIO 39.500,00$
TOTAL PASIVO
Empresa "La Colina"
Estado de Situación Financiera
Al 1 de Junio del 2015
Sugerencia:
Se recomienda trabajar en avance de proyecto integrador de
saberes y articulo científico.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Contabilidad Básica
35
Actividad de Aprendizaje 2 de la Unidad Didáctica III:
Partida doble
La partida doble es un principio universal, según el cual se debita un valor, se debe
acreditar otro u otros por un valor igual. Este principio da como origen a los asientos
contables que son el registro que realiza la empresa de todas las transacciones u
operaciones comerciales en cada una de las cuentas afectadas.
La partida doble significa que en cada transacción se registran dos efectos,
uno que recibe y otro que entrega; por tanto, afectará por lo menos a dos
partidas o cuentas contables por igual valor para que exista equilibrio.
En contabilidad, una transacción es todo acontecimiento con valor monetario
que afecta la situación financiera o económica de la entidad, susceptible de
registrarse de manera objetiva. (Ayala & Fino, 2015, p.72)
Ventajas de la partida doble
Permite el control de las entradas y salidas simultáneamente a dos valores que
se cambian, el ordenamiento de los mismo en dos columnas separadas,
izquierda y derecha, fija como condición de exactitud que sus respectivas
sumas coincidan entre sí.
Permite incluir en la contabilidad un panorama completo del negocio.
La aplicación de la partida doble se fundamenta en los siguientes hechos:
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor;
Activo Pasivo
Caja 3.500,00$ Documentos por Pagar
Banco Sueldos por Pagar 2.500,00$
Inventario de Mercaderia 13.000,00$
Cuentas por Cobrar 5.000,00$
Vehículo
Muebles de Oficina 6.000,00$ PATRIMONIO
Equipos de Computación 5.000,00$ Capital 33.000,00$
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO+PATRIMONIO
TOTAL PASIVO
Empresa "La Colina"
Estado de Situación Financiera
Al 1 de Junio del 2015
36 Ing. Jenniffer Pamela Vega
El que recibe es deudor y el que entrega es acreedor. Todo lo que se recibe se
debita y lo que se entrega se acredita;
El total del Debe (débitos) debe ser igual al total del Haber (créditos);
En las cuentas se registran partidas de una misma naturaleza. Todo concepto
que se debita por una cuenta debe acreditarse por la misma cuenta o viceversa;
Las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan;
Se debitan las cuentas que representan: un aumento del Activo, una
disminución del Pasivo y una disminución del Patrimonio Neto;
Se acreditan las cuentas que representan: una disminución del Activo, un
aumento del Pasivo y un aumento del Patrimonio Neto (ganancias).
Mediante la gráfica podemos visualizar que se representa así:
Caso 1 Se compran equipos de oficina para la empresa por valor de $3.000.000 de
contado con cheque.
Lado Izquierdo Lado Derecho
Debe Haber
Débito Crédito
Cargo Abono
Nombre de la Cuenta
DEBE HABER
3.000,00$
3.000,00$
Equipo de OficinaDEBE HABER
3.000,00$
3.000,00$
Bancos
Orientaciones para Foro:
Interacción mediante la plataforma amauta sobre: Los principios
contables para el registro contable.
Apunte Clave:
Reglas fundamentales de la partida doble
1. Sí ingresa es debe y si sale es haber 2. La pérdida es deudora y la ganancia acreedora.
Contabilidad Básica
37
Orientaciones para Taller:
Resolver las siguientes transacciones aplicando el principio de ecuación
contable:
1. Adquiere suministros de oficina (esferos, lápices, borradores, correctores, etc.)
por $550,00, más IVA, cancela $200,00 en efectivo y el saldo a crédito.
2. Se compra a crédito 10 portátiles por $8.000,00, el valor del IVA $720,00
cancela con cheque
3. Vende 2 computadoras por $1.900,00, más IVA $960,00, cancelan $1.500,00
en efectivo y el saldo a 45 días plazo.
Actividad de Aprendizaje 3 de la Unidad Didáctica III:
Cuenta Contable
Son el conjunto de anotaciones contables que se registran en el libro diario con la
finalidad de registrar un hecho económico que provoca un cambio en la composición
del patrimonio de la empresa y por tanto un movimiento en las cuentas de la empresa.
Cuenta contable es el nombre genérico que agrupa a determinados bienes,
derechos, obligaciones, ingresos y gastos de la misma naturaleza, para
presentar la información de los hechos económicos de manera clara,
ordenada y comprensible.
Cuenta contable es el registro de los conceptos homogéneos relativos a las
transacciones que ocurren en la empresa, bajo un título apropiado, que
facilita la comprensión e interpretación de las operaciones. (Ayala & Fino,
2015, p.77)
Para el registro de estos hechos económicos se debe realizar con el respectivo
nombre de la cuenta el cual está registrado en cada plan de cuenta de las empresas,
la Superentendía de Compañías en su página presenta el Plan de Cuentas bajo NIIF
e instructivo bajo NIIF.
Orientaciones para Evaluación:
Se aproxima EVALUACIÓN DEL PRIMER PARCIAL, es
necesario revisar los temas tratados en clases la cual será
subida en la plataforma amauta.
38 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Grupo de Cuentas
Para el correcto registro contable es necesario conocer las cuentas que conforman el
Plan de Cuentas, cabe recalcar que la estructura del plan va de acuerdo a la actividad
de la empresa y su necesidad, la Superintendencia de Compañías como ente
regulador a emitido un Plan de Cuentas con el que las empresas deben tener como
referencia, este está conformado por cuentas principales y subcuentas.
Figura III Plan de Cuentas SC
Ejercicios planteados en Clase
11-09-2015.- La empresa Flores S.A. compra un vehículo en $ 10 000,00, un Aire
Acondicionado en $ 1 000,00 más IVA, se cancela el 30% en efectivo y la diferencia
se firma una letra de cambios.
Apunte Clave:
El registro contable, debe hacerse de forma ordenada, e
independientemente de las transacciones que realice la entidad, la
igualdad numérica en la ecuación contable debe mantenerse en todo
momento.
Contabilidad Básica
39
Registrar contablemente el siguiente ejercicio.
Orientaciones para Taller:
Resolver las siguientes transacciones aplicando los principios contables
aprendidos.
1. 01-02-2018 Se adquiere a crédito un vehículo por $10.000,00; se firma una letra
de cambio y el valor del IVA se cancela con cheque.
2. 03-02-2018 Se vende mercaderías al contado por $3.500,00 más el 12% del
IVA.
3. 05-02-2018 El valor recaudado el día 3 de febrero se deposita en la cuenta
corriente del Banco Pichincha.
4. 06-02-2018 La empresa adquiere suministros de oficina (lápices, esferos,
borradores resmas de papel) por más de $50,00 más IVA.
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
Sept. 11 ----------------01-----------------
10201 Propiedad planta y equipo 11.000,00$
1020102 Equipo de Oficina 1.000,00$
1020103 Vehículo 10.000,00$
10105 Activos por impuestos corrientes 1.320,00$
1010501 Crédito tributario a favor de la empresa (IVA) 1.320,00$
10101 Efectivo y equivalente al efectivo 3.696,00$
1010101 Caja 3.696,00$
20103 Cuentas y Documentos por pagar 8.624,00$
12.320,00$ 12.320,00$ TOTAL
Orientaciones para Tarea:
Realizar los ejercicios 3-4 del libro Contabilidad Financiera, pág. 89
Orientaciones para Foro:
Interacción mediante la plataforma amauta sobre: El registro contable
aplicando la normativa vigente.
40 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Actividades de Auto-evaluación de la Unidad Didáctica III:
Fortalecer los temas tratados en la unidad con:
Lecturas sugeridas de los temas explicados.
Ejercicios de pensamiento
Minicasos y casos de empresas
Videos relacionados a los temas de clase
Además, es necesario responder las siguientes preguntas:
1. Complete lo siguiente:
Activo= Pasivo +___________
Pasivo= Activo __ Pasivo
Patrimonio= ___________ - Pasivo
2. ¿Cuál es el principio universal de la partida doble?
3. ¿Cuándo se debita una cuenta del activo? explique con un ejemplo
4. Escriba cinco cuentas del grupo Activo corriente y No corriente
5. Resuelva el siguiente ejercicio
11-09-2015.- La empresa QAZ S.A. compra un Aire Acondicionado en $ 1200,00 más
IVA, se cancela el 0% en efectivo y la diferencia se firma una letra de cambio.
Síntesis del contenido tratado:
La ecuación contable básica muestra, por un lado, los activos
totales; y por el otro, las fuentes de financiamiento, así como los
derechos legales y económicos sobre dichos activos.
El catálogo de cuentas representa la estructura del sistema
contable y es un listado que contiene el número y nombre de cada
una de las cuentas usadas en el sistema de contabilidad de una
organización económica.
Las reglas para el registro contable son la base para comenzar a
cuantificar las operaciones de negocios y se fundamentan en la
premisa de “a todo cargo corresponde un abono”. (Ayala & Fino,
2015, p. 85)
Contabilidad Básica
41
Actividad de Evaluación de la Unidad Didáctica III:
Orientaciones para Evaluación:
Al terminar la unidad es momento de medir los conocimientos
adquiridos, es necesario revisar los temas tratados en clases
correspondiente a la unidad III, la cual será subida en la
plataforma amauta.
42 Ing. Jenniffer Pamela Vega
DESARROLLO DE ACTIVIDADES
UNIDAD DIDÁCTICA IV: PROCESOS CONTABLES
Introducción:
La contabilidad se define como el arte de clasificar y registrar los hechos económicos
de la empresa que surgen de la actividad económica, pero este cuenta con un
proceso, el cual se denomina proceso contable porque tiene un inicio que va desde la
clasificación de los documentos fuentes hasta la emisión de los estados financieros.
Se estudio que estos estados están conformados por elementos patrimoniales que
son activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.
En esta unidad se centra en el estudio de las cuentas de cada uno de los grupos
contables realizando el respectivo registro aplicando las Normas Internacionales de
Información Financiera para dar inicio a la elaboración de los estados financieros.
Objetivo:
Registrar las transacciones contables en los libros obligatorios para la presentación
ordenada y oportuna de la información contable y financiera con responsabilidad en
el orden y secuencia de afectación de los movimientos económicos aplicadas con
ética profesional
Organizador Gráfico de la Unidad didáctica IV:
Actividad de Aprendizaje 1 de la Unidad Didáctica IV:
Grupo de Activos: Activo Corriente, Activo No Corriente
Es considerado como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados y del cual espera obtener en el futuro beneficios económicos, en relación con
Proceso Contable
Grupo Activo
ActivoCorriente
Activo no Corriente
Grupo Pasivo
Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Patrimonio
Capital
Transacciones Comerciales
Resgistro Contable
Contabilidad Básica
43
los pasivos estos son definidos como obligaciones presentes de la entidad generada
a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de las cuales espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
El activo está conformado por:
Ejercicios en Clase
02-02-2018 Confiere un anticipo de sueldos al personal por $ 2000,00 con cheque,
según consta en el rol respectivo.
03-02-2018 Vende mercaderías a crédito por $ 5000,00 más IVA; plazo 180 días.
operaciones discontinuadas
Activos Biológicos
Activo Intangible
Activos por Impuesto a la Renta diferido
Activos Financieros no corrientes
Otros activos no corrientes
Construcción en proceso
Otros activos corrientes
CORRIENTE
Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversión
NO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes al efectivo
Activos financieros
Inventarios
Servicios y otros pagos anticipados
Activos por Impuestos corrientes
Activos no corrientes disponibles para la venta y
Orientaciones para Tarea:
Descargar de la página de la Superintendencia de Compañías el
Instructivo bajo NIIF
Orientaciones para Taller:
Con base en el Instructivo bajo NIIF caracterizar las cuentas del grupo
de Activo corriente y no corriente.
44 Ing. Jenniffer Pamela Vega
05-02-2018 Vende mercaderías a crédito por $ 7000,00, con un descuento de 12%;
sobre la diferencia se calcula IVA y el plazo es de 90 días.
06-02-2018 De las ventas a crédito de este periodo cobra $ 4100,00 con cheque a la
vista.
07-02-2018 Paga con cheque los seguros por un año adelantado de protección de
vehículos; el valor de la prima es de $ 567,00, que incluye la contribución a la
Superintendencia de Compañías y la emisión de la póliza.
A esto se agrega el IVA, que asciende a $68,00.
Inventario de mercaderías
05-02-2018 La empresa “La Romero Cía. Ltda.” Cuenta con los siguientes valores:
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
2/2/2018 1
Anticipo y préstamo a trabajadores 2.000,00$
Bancos 2.000,00$
P/R Anticipo de sueldos al personal
3/2/2018 2
Cuentas por Cobrar clientes 5.600,00$
Ventas 5.000,00$
IVA en Ventas 600,00$
P/R Venta de mercaderías según factura 001-002-00045
3
5/2/2018 Cuentas por Cobrar clientes 7.683,20$
Ventas 6.860,00$
IVA en Ventas 823,00$
P/R Venta de mercaderías según factura 001-002-00046
4
6/2/2018 Caja 4.100,00$
Cuentas por Cobrar clientes 4.100,00$
P/R Cobro de deuda del presente año
7/2/2018 5
Seguros prepagados 567,00$
IVA en compras 68,00$
Bancos 635,00$
P/R Pago de factura de Seguros Sucre S.A
TOTAL 20.018,20$ 20.018,00$
Contabilidad Básica
45
Compra de mercaderías
08-02-2018 Según factura 001-001-013012 se adquiere mercaderías por $4.500,00,
más el 12 % del IVA, el pago se realiza con cheque.
Devolución de mercadería
10-02-2018 De la compra realizada el 08 de febrero, se devuelve $ 2.000,00 en
mercaderías, nos reintegran la parte proporcional del IVA, se recibe efectivo.
Pago de transporte
15-02-2018 Se cancela con cheque a la Empresa de Transportes Sucre $120,00 por
el traslado de las mercaderías adquiridas en la ciudad de Guayaquil. Lugar de destino
Loja.
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
5/2/2018 1
Caja 4.000,00$
Bancos 6.500,00$
Inventario de mercaderias 20.000,00$
Cuentas por Cobrar 3.000,00$
Muebles de Oficina 4.000,00$
Documentos por pagar 4.000,00$
Capital social 33.500,00$
P/R Los valores iniciales del negocio
LIBRO DIARIO
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
8/2/2018 xx 1 xx
Inventario de mercaderías 4.500,00$
IVA compras 540,00$
Bancos 5.040,00$
P/R La compra de mercaaderias según factura
001-001-013012
LIBRO DIARIO
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
8/2/2018 xx 1 xx
Caja 2.240,00$
Inventario de mercaderia 2.000,00$
Iva Compras 240,00$
P/R Devolución de mercaderias a la empresa
LIBRO DIARIO
46 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Venta de mercaderías
15-02-2018 Según factura 001-001-013060 se vende mercaderías por $ 2.500,00,
más el 12 % de IVA por el total se recibe efectivo.
15-02-2018 Con fines didácticos vamos a suponer que el precio de costo es de
$1.600,00. Con la información anterior se procede al registro de la venta por los $
2.000 y la salida de las mercaderías al costo por $ 1.600.
Devolución en ventas
20-02-2018 De la venta realizada el día 15 de febrero nos devuelven $ 1.000 en
mercaderías por no corresponder al pedido, se reintegra la parte proporcional del IVA.
Por el total se entrega un cheque.
20-02-2018 Se registra el retorno de las mercaderías al costo por el valor de $ 800.
Con la información anterior se procede al registro de la devolución en ventas por $
1.000 y el retorno de las mercaderías al costo por $ 800
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
15/2/2018 xx 1 xx
Caja 2.800,00$
Ventas 2.500,00$
Iva Ventas 300,00$
P/R Venta de mercaderías al contado
15/2/2018 xx 2 xx
Costo de Ventas 1.600,00$
Inventario de mercaderías 1.600,00$
P/R Salida de mercaderías al precio de costo
LIBRO DIARIO
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
15/2/2018 xx 1 xx
Inventario de mercaderías 120,00$
Banco 120,00$
P/R pago de transporte de las mercaderias adq.
en la ciudad de Guayaquil
LIBRO DIARIO
Contabilidad Básica
47
Actividad de Aprendizaje 2 de la Unidad Didáctica IV:
Grupo del Pasivo: Pasivo corriente y no corriente Como lo hemos visto en el tema anterior definimos pasivo como:
Obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos pasados, al vencimiento
de la cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.
Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:
(a) se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad;
(b) se mantenga fundamentalmente para negociación;
(c) deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o
(d) la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
20/2/2018 xx 1 xx
Ventas 1.000,00$
IVA Ventas 120,00$
Caja 1.120,00$
P/R Devolución de mercaderias vendidas el
15/2/2108
xx 2 xx
Inventario de mercaderías 800,00$
Costo de Ventas 800,00$
P/R Retorno de mercaderia al precio de costo
LIBRO DIARIO
Orientaciones para Foro:
Interacción mediante la plataforma amauta sobre: El registro contable
aplicando la normativa vigente.
Apunte Clave:
Para la aplicación del tema del impuesto al valor agregado se debe
tomar en cuenta el cuadro de agentes de retención del IVA y
porcentajes, lo que será base para el registro de las transacciones
contables.
48 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.
Ejercicios en clase
Cuentas por Pagar
03-02-2018 La Correa S.A compra mercaderías por $60.000,00 más IVA, cancela
$40.000,00 del total en efectivo y el valor restante a 90 días plazo, la tasa de interés
aplicada por el proveedor es del 5% mensual. El vendedor es TRIONICA S.A.
Se pide:
Contabilizar la compra de mercadería.
Contabilizar el pago de la cuenta por pagar
Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultado
Pasivos por contratos de arrendamientos financiero
Cuentas y Documentos por Pagar
Obligaciones con Instituciones financieras
Provisiones
Porción corriente obligaciones emitidas
Otras obligaciones corrientes
Cuentas por Pagar diversas/relacionadas
Otros pasivos financieros
Anticipos de clientes
Pasivos directamente asociados con activos no corrientes
disponibles para la venta y operaciones discontinuadas
Porción corriente provisones por beneficios a empleados
Pasivos por contratos de arrendamiento financieros
Cuentas y Documentos por pagar
Obligaciones con Instituciones financieras
Cuentas por Pagar diversas/ relacionadas
Obligaciones emitidas
Anticipos de clientes
Provisiones por beneficios a empleados
Otras provisones
Pasivo diferido
CORRIENTE
NO CORRIENTE
Contabilidad Básica
49
Ingresos Ordinarios
04-02-2018 La Correa S.A recibe un pedido de INTRIAGO S.A por 20 computadoras
a un costo de $1.300,00 cada un más IVA; las mismas que la empresa facturó pero
que aún no tiene disponible en bodegas y por las cuales recibió el pago en cheque N.
8890 Se pide:
Contabilizar el pedido recibido.
Contabilizar la transferencia de dominio
Retribuciones a empleados
28-02-2018 Con los siguientes datos provisionar los beneficios sociales:
FECHA Código Detalle Parcial Debe Haber
4/2/2018 X 1 X
Bancos 36.075,00$
Retenciones en la fuente Impuesto a la Renta 325,00$
Pasivo Diferido 32.500,00$
IVA en Ventas 3.900,00$
P/R Registro de venta a crédito
4/2/2018 X 2 X
Pasivo Diferido 32.500,00$
Ventas 32.500,00$
P/R Registro de transferencia de dominio
FECHA Código Detalle Parcial Debe Haber
3/2/2018 X 1 X
Inventarios 57.000,00$
IVA en Compras 6.840,00$
Intereses Diferidos 3.000,00$
Retenciones en la fuente Impuesto a la Renta 600,00$
Bancos 40.000,00$
Cuentas por Pagar 26.240,00$
P/R Registro de compra de mercaderias
X 2 X
3/2/2018 Cuentas por Pagar 26.240,00$
Gasto de Intereses 3.000,00$
Bancos 26.240,00$
Intereses Diferidos 3.000,00$
P/R Registro de pago Cuenta por Pagar
50 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Se pide:
Registrar la provisión por beneficios sociales
Préstamos Bancarios
28-02-2018 Se solicitó un préstamo bancario por $40.000,00 a una tasa del 10% a 3
años plazo, dentro de los cuales se cancela $1.000,00 como comisión
N° Empleados Áreas Sueldo S. Total
4 Administración 540,00$ 2.160,00$
2 Ventas 410,00$ 820,00$
FECHA Código Detalle Parcial Debe Haber
28/2/2018 X 1 X
Banco 40.000,00$
Préstamo a corto plazo 12.084,59$
Préstamo a largo plazo 27.915,41$
P/R Registro de préstamo bancario
X 2 X
Gasto de intereses 4.000,00$
Préstamo a corto plazo 4.000,00$
P/R Registro de interéses primer año
X 3 X
Pasivos Intereses por Pagar 4.000,00$
Prestamo a corto plazo 12.084,59$
Banco 16.084,59$
P/R Registro de pago de cuota primer año
X 4 X
Prestamo a largo plazo 13.293,05$
Prestamo a corto plazo 13.293,05$
P/R Registro de porción segundo año
FECHA Código Detalle Parcial Debe Haber
28/2/2018 X 1 X
Gasto Beneficios Sociales 518,50$
Gasto decimo tecer sueldo 248,33$
Gasto decimo cuarto sueldo 146,00$
Gasto de Vacaciones 124,17$
Beneficios Sociales por Pagar 518,50$
Pasivo decimo tercer sueldo 248,33$
Pasivo decimo cuarto sueldo 146,00$
Pasivo de Vacaciones 124,17$
P/R Registro de Beneficios sociales
Contabilidad Básica
51
Orientaciones para Taller:
Realizar el registro contable en el libro diario de los siguientes hechos
económicos
1. 04-01-2019 Se recibe un pedido por parte de la Distribuidora LUNIX,
contribuyente especial; de 15 copiadoras a un valor de $1.750,00 cada una,
más el valor correspondiente a IVA; las mismas que la empresa facturó pero
que aún no tiene disponible en bodegas hasta el día 8 de enero. Nos cancela
con cheque del Banco Pichincha N. 14637
2. 04-01-2019 Se compran suministros a Súper Paco para la oficina por un monto
de $140,00 más IVA; el proveedor al que se le compran los suministros es
considerado por el SRI como contribuyente especial, se cancela con cheque N.
146660.
3. 09-01-2019 Se realiza la transferencia de dominio de la venta realizada el día
3 de enero, la misma que posee un costo de venta de $8500,00
4. 09-01-2019 Se cancela con cheque número 124523 las planillas de: o Energía
eléctrica por $93,00. o Agua potable por $142,00. o Teléfono por $34,00 más
IVA.
5. 18-01-2019 La empresa compra mercaderías a XTREMO S.A por $31.500,00
más IVA, que corresponde a 35 copiadoras a un precio unitario de $900,00; la
empresa cancela $20.000,00 del total en efectivo y el valor restante a 90 días
plazo, la tasa de interés aplicada por el proveedor es del 5% mensual.
Actividad de Aprendizaje 3 de la Unidad Didáctica IV:
Grupo Patrimonio
Según lo definido en la unidad dos se define patrimonio como parte residual en los
activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
El capital social constituye la inversión a largo plazo que realiza el dueño de
un negocio unipersonal o los aportes en efectivo o en especies realizados
por una persona natural o jurídica, en una sociedad o compañía para el
desarrollo de las actividades empresariales, con el objetivo de generar
ingresos y obtener rendimientos. (Ayala & Fino, 2015, p.392)
El grupo de patrimonio está conformado por:
Capital Suscrito o Asignado
Reservas
Otros Resultados Integrales
Resultados acumulados
Resultados del Ejercicio
52 Ing. Jenniffer Pamela Vega
El monto por el cual se muestra el Patrimonio en el Estado e Situación Financiera,
depende de la valorización asignada a los activos y pasivos.
Variaciones en el patrimonio
Existen dos tipos de variaciones en el patrimonio que producen cambios su
composición, estas son:
Variaciones Permutativas: Estas operaciones que no aumentan ni disminuyen el
capital o patrimonio neto de le empresa. Las cuentas del Activo y Pasivo implican
cambios en su composición, no producen alteraciones en el Patrimonio Neto.
Variaciones Modificativas: Son aquellas operaciones que aumentan o disminuyen
el capital o patrimonio neto de la empresa, originadas por una ganancia o por
una pérdida. En esta clase de variaciones intervienen cuentas patrimoniales (activo y
pasivo) y de resultado (pérdida o ganancia).
Tratamiento contable de la cuenta Capital:
Se acredita por el valor de la inversión inicial realizada por el propietario, por
el incremento del capital, por capitalización de las utilidades del ejercicio.
Se debita por el valor de la disminución del capital, por absorción de pérdidas
del ejercicio económico pérdidas acumuladas
Saldo acreedor
A continuación, veremos un ejemplo de las variaciones patrimoniales
Inversión inicial
04-05-2019 La empresa TAMCA S.A. constituye su negocio de distribución de equipos
informáticos, con una inversión inicial en dinero en efectivo $15.000,00.
Apunte Clave:
Estado de Cambios en el Patrimonio muestra los movimientos que han
surgido durante el periodo contable, esto permite detectar infinidad de
situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomar
decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas
detectadas del comportamiento del patrimonio.
Orientaciones para Foro:
Interacción mediante la plataforma amauta sobre: El registro contable
aplicando la normativa vigente del elemento patrimonio.
Contabilidad Básica
53
Ejemplo de variaciones en el Patrimonio
Orientaciones para Tarea:
Realizar el registro contable de los siguientes hechos económicos:
Empresa ABC SA. Nos dedicamos a la venta electrodomésticos, nuestro RUC es
0790012451001
Información de la empresa al 02-.01-2019
Contamos con una Cta. Corriente en el Banco Machala la cual tiene un saldo de
14.7802,00
Nuestra caja cuenta con un valor de 350,00 dólares
02-01-2019 Compramos 5 refrigeradores a $670,00 más IVA, la empresa que realiza
la venta es Electrolux contribuyente especial. Cancelamos el 50% en efectivo y la
diferencia con cheque B. Machala a 1 mes plazo.
05-01-2019 Contratamos a la empresa CleanT SA. Para que realice el mantenimiento
de nuestro edificio, cancelamos 240,00 dólares con cheque B. Machala
08-01-2019 Vendemos 4 refrigeradoras a $1400,00 cada una, vendemos a EDREX
SA. Nos cancelan con cheque B. Pichincha.
10-01-2019 Compramos a JM contribuyente especial 4 televisores a $240,00; 3
lavadoras a $450,00 y 5 refrigeradoras a $ 680,00 más IVA, abonamos $2000,00
dólares con cheque Banco Machala y la diferencia en 2 meses plazo.
FECHA CÓDIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
4/5/2019 -1-
Efectivo equivalente al efectivo 15.000,00$
Caja 15.000,00$
Capital 15.000,00$
P/R Constitución de la empresa TAMCA
Saldos iniciales (1 Enero 20X1) Valores ($) Capital
inicialReservas
Utilidades
acumuladas
Utilidades
del ejercicioTOTAL
Capital inicial 10.000 10.000,00$ 1.000,00$ 12.000,00$ 5.000,00$ 28.000,00$ Reservas 1.000
Utilidades acumuladas 12.000 -5.000,00$ Utilidades del ejercicio 5.000 500,00$ -500,00$
4.000,00$ Saldos finales ((31 Diciembre 20X1) 6.000,00$ Utilidades del ejercicio repartidas a socios 5.000 14.000,00$ 1.500,00$ 11.500,00$ 6.000,00$ 33.000,00$ Transferencia a reservas de Utilidades acumuladas 500
Aporte de accionistas 4.000
Utilidades del ejercicio 6.000
54 Ing. Jenniffer Pamela Vega
12-01-2019 Compramos al Sr. (López persona natural obligada a llevar contabilidad)
3 escritorios para el departamento administrativo a $230,00, cancelamos con cheque
B. Machala.
12-01-2019 Vendemos una lavadora, refrigeradora y Tv por el valor de $2800,00 al
Sra. Juana Hidalgo (Persona Nat. No Obligada a llevar contabilidad), nos cancelarán
en 24 cuotas mensuales, las cuales comienzan a cancelar desde el siguiente mes.
13-01-2019 Vendemos a la Empresa Eléctrica EP 4 televisores por el valor de 420,00
cada una, nos cancelan con cheque B. Guayaquil.
15-01-2019 Cancelamos servicios básicos por el valor de $124,56 en efectivo.
17-01-2019 Contratamos al Sr. Heras para que realice la distribución de las oficinas
administrativas, cancelamos $480,00 con cheque B. Machala; el Sr. Es una Persona
Nat. No Obligada a llevar contabilidad que emite factura.
20-01-2019 El Sr. Ricardo Toledo es el nuevo socio de la empresa el cual aporta
$8.000,00
22-01-2019 Se compra un vehículo que será destinado para la transportación de
mercadería, el valor de este vehículo es de $9.500,00 dólares.
Datos para la depreciación: V.R: 3.800,00 V.Útil: 7 años
Actividad de Aprendizaje 4 de la Unidad Didáctica IV:
Transacciones Comerciales
Cuando se habla transacciones comerciales quiere indicar que son sucesos que entre
dos o más partes para el intercambio de bienes o servicios a cambio de dinero. El
estudio de estas transacciones lo hemos visto en las unidades anteriores, a
continuación, se presenta ejercicios para la aplicación de los temas tratados.
Orientaciones para Tarea:
Realizar el registro contable de los siguientes hechos económicos:
1. 01-03-2019 Se contrata la Sr. Iván Flores para que realice limpieza de nuestro
edificio, se cancela en efectivo el valor de $125,00 dólares.
2. 03-03-2019 Se compra 5 computadoras por el valor de $525,00 dólares,
cancelamos con cheque banco Machala.
3. 05-03-2019 Vendemos un vehículo el cual era de uso de la empresa, nos
cancelan con cheque el valor de $ 4000,00 dólares.
4. 05-03-2019 El banco de Machala nos deposita a nuestra cuenta corriente el
valor de $85,20 por concepto de intereses.
Contabilidad Básica
55
5. 10-03-2019 Cancelamos al Sr. Torres el valor de $ 123,50 por concepto de
deuda.
6. 13-03-2019 Compramos 20 mochilas a $ 34,50 cada una, las mismas que son
para la comercializar en nuestro local 1, cancelamos con cheque banco
Machala.
7. 15-03-2019 cancelamos cuota de préstamo concedido por un valor de $456,80,
cancelación mediante transferencia bancaria de nuestra cuenta.
Actividades de Auto-evaluación de la Unidad Didáctica IV:
Fortalecer los temas tratados en la unidad con:
Lecturas sugeridas de los temas explicados.
Ejercicios de pensamiento
Minicasos y casos de empresas
Videos relacionados a los temas de clase
Además, es necesario responder las siguientes preguntas:
1. Identifique a que grupo de elementos patrimoniales pertenecen las siguientes
cuentas
Inventarios: __________________________________________
Reservas: ___________________________________________
Activo Intangible: ______________________________________
Otras Provisiones: _____________________________________
Cuentas y Documentos por Cobrar: _______________________
Anticipos a Clientes: ___________________________________
Orientaciones para Foro:
Interacción mediante la plataforma amauta sobre: El registro contable
aplicando la normativa vigente.
Sugerencia:
Se recomienda trabajar en avance de proyecto integrador de saberes y
articulo científico.
Síntesis del contenido tratado:
Las transacciones que realiza una entidad económica diariamente son
registradas; sin embargo, algunas cuentas de activo, pasivo, ingresos
y gastos aumentan o disminuyen por determinados eventos o por el tipo
de transacciones.
56 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Resultados del Ejercicio: ________________________________
Capital Suscrito: ______________________________________
Obligaciones con Inst. Financieras: _______________________
2. Según NIIF defina que es Patrimonio
3. ¿Cuáles con las variaciones existentes que producen cambios en la
composición del Patrimonio?
4. Realice el registro contable de los siguientes hechos económicos
02-01-2019 Compramos 2 aires acondicionados a $870,00 más IVA, la empresa que
realiza la venta es Electrolux contribuyente especial. Cancelamos el 30% en efectivo
y la diferencia con cheque B. Machala a 1 mes plazo.
05-01-2019 Contratamos a la empresa TXC SA. Para que realice el mantenimiento de
nuestro edificio, cancelamos 150,00 dólares con cheque B. Machala.
Actividad de Evaluación de la Unidad Didáctica IV:
Orientaciones para Evaluación:
Al terminar la unidad es momento de medir los conocimientos
adquiridos, es necesario revisar los temas tratados en clases
correspondiente a la unidad IV, la cual será subida en la
plataforma amauta.
Contabilidad Básica
57
DESARROLLO DE ACTIVIDADES
UNIDAD DIDÁCTICA IV: ESTADOS FINANCIEROS Introducción:
Las cuentas de ingresos y gastos son elementos relacionados directamente con la
medición de la utilidad neta. La utilidad neta es a menudo usada como una medida de
desempeño en la actividad de la empresa, por ello es importante el análisis de ambos
grupos ya que al finalizar el periodo contable se conocerá si la empresa u organización
ha obtenido una ganancia o pérdida.
En esta ultima unidad se estudiará los grupos de ingresos y gastos; analizando las
subcuentas que agrupan, así también se caracterizará las fases del proceso contable
hasta llegar a la elaboración de los estados financieros según la Normas
Internacionales de Contabilidad.
Objetivo:
Elaborar los estados financieros de una entidad mediante la aplicación de los procesos
contables para la presentación responsable de las pérdidas o ganancias generadas
en un ente económico que permita una toma de decisiones.
Organizador Gráfico de la Unidad didáctica IV:
Actividad de Aprendizaje 1 de la Unidad Didáctica V:
Estados Financieros
Elementos patrimoniales
Ingresos Gastos
Ciclo ContableEstados
Financieros
FinalidadConjunto de
Estados Financieros
58 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Ingresos Control Interno
La definición de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como las
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalías.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias
suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes
en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. Por tanto, en este Marco
Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente. (IASB, Marco
Conceptual, 2010, p. 22)
Así tambien la NIC 18 indica lo siguiente:
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades
ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) venta de bienes;
(b) la prestación de servicios; y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías y dividendos. (IASB, Ingresos de Actividades Ordinarias
2010, p.1)
Reconocimiento de un ingreso
Se reconoce un ingreso en el Estado de Resultados Integral cuando ha surgido un
incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en
Apunte Clave:
El término “productos” incluye tanto los producidos por la entidad para ser
vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las
mercaderías de los comercios al por menor o los terrenos u otras
propiedades que se tienen para revenderlas a terceros. (IASB, 2010, p. 1)
Sugerencia:
Se recomienda ver el siguiente video sobre los ingresos contables.
https://www.youtube.com/watch?v=1dCNPNDtphA.
Contabilidad Básica
59
los activos o una disminución en los pasivos, y además el monto del ingreso puede
medirse con fiabilidad.
Ejercicios en clases
Venta de Bienes
Figura V Registro contable de una venta
Fuente: Libro Contabilidad General
Actividad de Aprendizaje 2 de la Unidad Didáctica V:
Egresos Control Interno
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales
como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades,
planta y equipo.
Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan
decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se
considera que constituyan un elemento diferente.
60 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Reconocimiento de gastos
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos
o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En
definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente al
reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por
ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).
(IASB, Marco Conceptual, 2010, p. 22)
Clasificación de los Gastos Dentro de las empresas se derivan múltiples gastos que son necesarios reconocer ya
que afectan a la actividad de la empresa, el siguiente gráfico ayudará a conocer un
poco más los tipos de gastos.
Fuente: Ayala & Fino, 2015, p. 439
Orientaciones para Foro:
Interacción mediante la plataforma amauta sobre: Los ingresos y egresos
bajo la NIC 18.
Orientaciones para Taller:
Caracterizar mediante un esquema las cuentas de ingresos y egresos,
considerar el Instructivo bajo NIIF emitido por la Superintendencia de
Compañías.
Contabilidad Básica
61
Fuente: Ayala & Fino, 2015, p. 439
Actividad de Aprendizaje 3 de la Unidad Didáctica V:
Fases del ciclo contable El ciclo o proceso contable es un conjunto de operaciones que se realiza en una
empresa u organización durante un periodo determinado, la finalidad es la preparación
de la información acerca de los resultados obtenidos en dicho ejercicio y su situación
económico-financiera al término del mismo.
Apunte Clave:
Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como
tal un gasto cuando el desembolso correspondiente no produce
beneficios económicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales
beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para
su reconocimiento como activos en el balance. (IASB, 2010, p. 1)
Registro en el libro diario
Mayorización
Balance Comprobación
Ajustes
Estados Financieros
62 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Actividad de Aprendizaje 4 de la Unidad Didáctica V:
Elaboración de Estados Financieros
La presentación de los Estados financieros es la fase final del proceso contable, este
es de los más importantes porque es un resumen de la actividad económica de la
empresa, el cual ayuda a la toma de decisiones, su presentación esta normada en la
NIC 1 que tiene como objetivo:
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados
financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.
Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los
estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos
mínimos sobre su contenido. (IASB, Presentación de Estados Financieros,
2010, p.1)
Finalidad de los Estados Financieros
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación
financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados
financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los
estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este
objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes
elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de
tales; y
(f) flujos de efectivo. (IASB, 2010)
Orientaciones para Taller:
Realizar avance de proyecto integrador (propuesta) con relación a la
asignatura de contabilidad básica.
Contabilidad Básica
63
Conjunto completo de estados financieros
Según la NIC 1 que habla sobre la presentación de los estados financieros indica que:
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo,
cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una
reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique
partidas en sus estados financieros (p. 4).
Para Guajardo & Andrade (2015):
“Las diferentes actividades que se realizan en los procesos contables de
registro de transacciones y ajustes se efectúan con el objetivo final de
elaborar los estados financieros. Una vez que sostiene la balanza de
comprobación ajustada se procede a elaborar los estados financieros
básicos, que se interrelacionan” (p.148).
Orientaciones para Taller:
Realizar un resumen ejecutivo sobre la presentación de los Estados
Financieros de 250 palabras.
Orientaciones para Taller:
Caracterizar cada uno de los estados financieros que indica la NIC1
mediante un mapa conceptual.
Orientaciones para Tarea:
Resolver las preguntas del cuestionario del libro Contabilidad Financiera,
pág. 171.
64 Ing. Jenniffer Pamela Vega
Los estados financieros presentan una relación entre sí, en el siguiente grafico se
muestra un ejemplo.
Figura VI Estados Financieros
Como se aprecia en la Figura VI los resultados de cada estado financiero forma parte
de otro estado, cumpliendo con lo estipulado en la normativa.
Orientaciones para Taller:
Realizar avance de proyecto integrador (propuesta) con relación a la
asignatura de contabilidad básica.
Contabilidad Básica
65
Actividades de Auto-evaluación de la Unidad Didáctica V:
Fortalecer los temas tratados en la unidad con:
Lecturas sugeridas de los temas explicados.
Ejercicios de pensamiento
Minicasos y casos de empresas
Videos relacionados a los temas de clase
Además, es necesario responder las siguientes preguntas:
1. Según la NIC 18 se contabiliza ingresos cuando se origina de que sucesos,
detalle cada uno
2. Complete lo siguiente:
a. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un
__________ en los beneficios económicos futuros.
b. Las pérdidas representan decrementos en los ______________________
c. El ciclo o proceso contable es un _______________________ que se realiza
en una empresa u organización durante un ___________ determinado
3. ¿Cuál es la finalidad de los Estados Financieros?
4. Con base en el Plan de Cuentas, indique cuales son las cuentas de ingresos
5. Escriba 5 cuentas de cada tipo de gasto
Actividad de Evaluación de la Unidad Didáctica V:
Síntesis del contenido tratado:
Los estados financieros representan un medio para comunicar los
resultados de las entidades económicas y el análisis financiero es de
gran ayuda para comprender las cifras de dichos informes.
La base o método de medición más comúnmente utilizado por las
entidades al preparar sus estados financieros es el costo histórico. Éste
se combina, generalmente, con otras bases de medición. (IASB, 2010)
Orientaciones para Evaluación:
Al terminar la unidad es momento de medir los conocimientos
adquiridos, es necesario revisar los temas tratados en clases
correspondiente a la unidad V, la cual será subida en la
plataforma amauta.
66 Ing. Jenniffer Pamela Vega
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