dinamica contable - caballero bustamante y aplicacion contable

8/15/2019 Dinamica Contable - Caballero Bustamante y Aplicacion Contable

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Dinámica Contable

Registro y Casos Prácticos


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AutoresRosa Ortega Salavarría Ana Pacherres Racuay

Ronald Díaz Romero


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© Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.Año 2010

Derechos reservadosD.Leg. Nº 822 (22.04.96)

web: www.caballerobustamante.com.pee-mail: [email protected]

© Rosa Ortega Salavarría © Ana Pacherres Racuay © Ronald Díaz Romero

Año 2010Derechos reservados

D.Leg. Nº 822 (22.04.96)

Prohibida la reproducción total o parcialsin la autorización expresa del editor.

Depósito Legal - Ley Nº 26905 (20.12.97)

Hecho el Depósito Legal en laBiblioteca Nacional del Perú Nº 2010-05946

Editor: Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.Domicilio: Av. San Borja Sur Nº 1170 - Of. 201 - 202

San Borja, LimaAño 2010 - 11000 ejemplares

Registro del Proyecto Editorial: 11501301000408

Primera edición - junio 2010

Diseño y diagramación:Rosaura Bancayán, Patricia Cruzado,

José Lizano, Nora Villaverde

Impresión y encuadernación:Editorial Tinco S.A.

Av. San Borja Sur Nº 1170 - Of. 101 - San Borja, Lima

Registro ISBN: 978-612-4048-22-7

Este libro se terminó de imprimir en junio de 2010 en los

Talleres Grácos de Editorial Tinco S.A.Av. San Borja Sur Nº 1170 - Of. 101 - San Borja

Lima, Perú Teléfono: 710-7101

Dinámica Contable

Registro y Casos Prácticos


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Introducción

Teniendo en cuenta la importancia de la información de la situación económica y nan-ciera de una entidad, en el presente libro se desarrolla el registro de las operaciones que sedebe realizar dentro del Proceso Contable y que implica reconocer los hechos o transac-ciones económicas que merecen ser reejados contablemente para obtener la informaciónnanciera que de manera resumida se presentará a los distintos usuarios de la misma. Ennuestra opinión, el conocimiento de este proceso si bien resulta de suma utilidad a los pro-fesionales del área contable, también constituye una herramienta útil para todo aquél quedesee conocer el conjunto reglas e instrumentos que permiten que la contabilidad cumplacon su objetivo principal que es informar.

Para lograr nuestro propósito se hace énfasis en la técnica contable y en las reglas que lesirven de base. De esta forma, en esta obra se abordará la técnica aplicable para conseguirtraducir los distintos fenómenos económicos, acumularlos, clasicarlos y agruparlos, conjugán-dolas con las reglas mínimas que aseguren su objetividad y su interpretación conable por lasdiversas partes en juego. En efecto, considerando que a partir del 1 de enero de 1998 resultaaplicable la Ley General de Sociedades aprobada mediante Ley Nº 26887 y que el artículo 223ºde la misma requiere que los estados nancieros se preparen y presenten de conformidad conlas disposiciones legales sobre la materia y con los principios de contabilidad generalmenteaceptados en el país (sustancialmente la Normas Internacionales de Información Financiera -NIIFs); cada uno de los temas se encuentra vinculado con los principios antes señalados.

El objetivo principal de la obra es presentar a través de diversos casos prácticos la rele-vancia de las normas y principios contables para realizar un tratamiento contable adecuado,

para lo cual se efectúa el análisis y registro contable, en función a lo regulado en las NIIFs,Manual para la Preparación de Información Financiera, así como el Plan Contable GeneralEmpresarial (incluyendo las recientes modicaciones producidas).

En cuanto al orden empleado, la presente obra contiene las siguientes partes:

• Primera Parte: Aspectos Generales• Segunda Parte: Cuentas del Activo• Tercera Parte: Cuentas del Pasivo• Cuarta Parte: Cuentas del Patrimonio• Quinta Parte: Cuentas de Ingresos (Ganancias) y Gastos (Pérdidas)

No obstante que esta obra es fundamentalmente de carácter contable, se ha visto necesarioseñalar aspectos tributarios que inuyen en diversas situaciones, así como en los distintos casos

prácticos planteados para reejar las transacciones realizadas por una entidad.


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Es conveniente resaltar que una obra como la realizada no sería posible sin la valiosacolaboración de destacados profesionales. Por ello, queremos expresar nuestro especial reco-nocimiento a la CPCC Rosa Ortega Salavarría, la CPCC Ana Pacherres Racuay y el CP Ronald

Díaz Romero, por el invalorable esfuerzo desplegado en la cristalización de este ambicioso proyecto académico.

Cabe traer a colación que el Estudio Caballero Bustamante, desde el año de su fundaciónen 1971, no sólo ha focalizado el desarrollo de sus actividades en el rubro de la asesoría es-

pecializada al más alto nivel empresarial, sino que paralelamente ha venido desarrollando unaserie de actividades vinculadas con la divulgación y perfeccionamiento en materia contable- tributaria, lo cual como es de público conocimiento, se ha visto plasmado, entre otros, enla publicación de diversas obras a lo largo de 39 años de vida institucional, constituyéndoseasí en una empresa líder en el mercado.

Finalmente, anhelamos que el presente trabajo constituya una herramienta de consultaobligatoria principalmente por todo aquel que se encuentre en la obligación de preparary presentar información nanciera, así como a los usuarios de dicha información y a todosaquellos que tengan un interés académico respecto al Proceso Contable.

LAS DIRECTORAS


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Primera Parte

Aspectos Generales


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DINÁMICA CONTABLE CAPÍTULO 1 CAPÍTULO 1: PLAN DE CUENTAS

1. ¿En qué consiste el Plan de Cuentas?

El Plan de Cuentas denominado también ManualContable, representa la estructura del sistema decontabilidad, una relación que comprende todaslas cuentas que han de ser utilizadas al desarrollarla contabilidad de una empresa y poder reflejarsus operaciones, indicando los motivos de cargo yabono, el signicado de su saldo y la coordinaciónestablecida entre ellas. Se trata pues de un catálogoque es el marco y el instrumento de normalizacióncontable utilizado por un Estado, o a veces un gru-po de Estados, que sirve de referencia para registrarlas transacciones llevadas a cabo por un ente, queordena las cuentas por anidades en grupos quepermitan una fácil vericación de la situación deuna empresa. Contiene el número y el nombre decada cuenta que se usa(1), colocadas en el orden delas cinco clasicaciones básicas de los elementos delos estados nancieros(2).

En los albores del siglo XX se inició un movi-miento de normalización, por el cual se busca quelas empresas adapten sus contabilidades a un plandeterminado, unicando con respecto de ellas, comomínimo los siguientes puntos: (i) esquema uniforme de

cuentas, (ii) métodos de valoración, (iii) estructura yfondo de los balances, (iv) procedimientos de trabajo,(iv) métodos de enseñanza de contabilidad, y (v) mé-todos de censura, revisión y de informe. En opiniónde Goxens y Goxens(3) los principios generales de lanormalización son:■ La normalización es el fundamento de toda acti-

vidad humana, organizada racionalmente.■ Las normas deben responder a una necesidad

real.■ Las normas deben constituir un conjunto perfec-

tamente homogéneo.■ La normalización ha de emplear la mejor técnicaexistente, pero teniendo en cuenta a su vez, los

condicionantes económicos del momento.■ Las normas más eficaces se consiguen con la

colaboración de todos los interesados.■ Las normas deben revisarse periódicamente, de

acuerdo con los progresos cientícos y económi-cos.

El empleo de la normalización presenta comoventajas: (i) un mejor desarrollo del sistema contablefacilitando la tarea del personal ocupado en tal trabajo,(ii) facilitar la lectura, análisis y comparación de do-cumentos contables, (iii) mejorar la estadística interna(iv) presentar información a la gerencia, (v) facilitar linvestigación scal y la defensa de la administracióny (vi) facilitar el control de precios y servicios, créditos, nanzas públicas y economía en general. En esteorden de ideas, para Goxens y Goxens(4), los trabajosde normalización respecto a los Planes de Cuenta sebasan en los siguientes supuestos:■ El Plan de Cuenta debeser abierto y estar

especialmente preparado para recoger las suge-rencias de empresarios y expertos, normalmentea través de una comisión multidisciplinaria quereúne a las entidades interesadas en utilizar lainformación contable que trabaja de maneraconcertada y consensuada. Además debe estarpensado para introducir en él las modificacionespertinentes que resulten por el progreso tecno-lógico, el desarrollo de la industria nacional,

la evolución de las fórmulas financieras, lasexigencias de la información, la innovación delderecho nacional y las tendencias que dominena nivel supranacional.

■ El Plan tiene queser exible. El cuadro de cuentasdebe emplear un sistema utilizable para todas lasempresas. Debe ser la expresión de un cuerpode doctrina coherente desarrollado en forma dereglas técnicas, cuya aplicación cumpla un objetivointegral, o sea, la información.

■ El Plan de Cuentas debe situarse en la línea de tran-sición, aunque no sea excesivamente progresista.

■ El Plan debe dar preferencia generalmente a loselementos nancieros de las transacciones sobrelos más convencionales de orden jurídico patrimo-nial.

■ El Plan debe tener aptitud para ser aplicadopor procedimientos modernos; lo cual permite

–––––––––––– (1) En la práctica se trata de evitar llegar a un número exagerado, pues lo que pueda ganarse en detalle, se pierde en visión

concreta de la situación patrimonial y sus modicaciones.

(2) Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.(3) En Enciclopedia Práctica de la Contabilidad. Océano Grupo Editorial, S.A. España. 1989.(4) Ibidem, Pág. 137.


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CAPÍTULO 1 PLAN DE CUENTAS

introducir la computación dentro del contextodel plan.

Al utilizar la normalización contable es usualque junto al título de cada cuenta se sitúe su códigonumérico (decimal(5)). De esta forma una primeraclasicación de las cuentas da origen a la creaciónde grupos o elementos (un dígito), cuya elaboración(a nivel de dos dígitos) genera subgrupos que desa-rrolla en conceptos concretos, cuentas principalesque representan masas patrimoniales homogéneas.Los primeros cinco grupos contienen las cuentas delbalance, mientras que los numerados con 6 y 7 sereeren a cuentas de gestión o diferenciales, el grupo9 se reere a contabilidad interna y el grupo 0 que esopcional, recoge las cuentas de orden.

2. Plan Contable General Revisado

El primer plan peruano es el establecido para elejercicio 1973, aprobado mediante R.S. Nº 450-73-EF/11 y 225-74-EF/73 denominado Plan ContableGeneral del Sistema Uniforme de Contabilidad paraempresas (6) el cual fue revisado por una comisiónmultidisciplinaria que aprobó el nuevo plan a travésde la Resolución CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10 (03.03.84) mediante la cual se aprueba el Plan Con-table General Revisado (PCGR), el mismo que formaparte de la misma, con vigencia a partir del ejercicio1985. En esta norma se especican cuentas a dosdígitos que deben gurar en los planes de cuentas delas empresas salvo que no existan operaciones quelo ameriten.

De acuerdo con la norma anterior la clasicacióno nomenclatura de las cuentas según el número dedígitos que la componen es la siguiente:

Número de Dígitos Denominación–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Un Dígito Clase–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Dos Dígitos Cuenta–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Tres Dígitos Divisionaria–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Cuatro Dígitos a más Subdivisionaria

El PCGR asigna cinco grupo de cuentas al regis-tro de los movimientos del patrimonio, tal como semuestra a continuación:

■ Clase o Grupo 1: Activos nancieros corrientes.■ Clase o Grupo 2: Activos físicos corrientes (existencias).■ Clase o Grupo 3: Activos físicos y nancieros duraderos.■ Clase o Grupo 4: Deudas o nanciación con terceros no

socios (corriente y no corriente).■ Clase o Grupo 5: Deudas o nanciación no corriente (con

los socios, accionistas o tituar de la empresa).■ Clase o Grupo 6 y 7: Gastos e Ingresos (según la naturaleza

económica).■ Clase 8: Saldos Intermediarios de Gestión■ Clase 9 y 0: Cuentas especiales referidas a contabilidad

de costos y cuentas de orden.

3. Plan Contable General Empresarial y su armoni-zación con las NIIF´s

Como se recordará con fecha 05.03.2008 se publi-có el Proyecto del Plan Contable General Empresariaen virtud a la Resolución del Consejo Normativo deContabilidad Nº 039-2008-EF/94. Asimismo, con fecha 25.10.2008 se aprobó el Plan Contable GeneralEmpresarial en virtud a la Resolución del ConsejoNormativo de Contabilidad Nº 041-2008-EF/94 elmismo que entraría en vigor a partir del 01.01.2010,facultándose su aplicación para el ejercicio 2009.Pues bien, de conformidad con lo prescrito en el ar-tículo único de la Resolución del Consejo Normativode Contabilidad Nº 042-2009-EF/94 se establece eldiferimento del uso del PCGE hasta el 01.01.2011.Sin embargo, optativamente puede aplicarse para elaño 2010.

Consideramos que el hecho que la propia Re-solución del Consejo Normativo de ContabilidadNº 041-2008-EF/94 haya sugerido, normativamen-te hablando, la aplicación del citado PCGE parael ejercicio 2009 responde, a nuestro entender,a la exigencia y sometimiento del PCGE a lasNIIF´s como a la Resolución CONASEV Nº 10399-EF/94.10 (24.11.1999), norma que aprueba el

“Reglamento de Información Financiera y Manualpara la preparación de Información nanciera”,para efectos de la elaboración de los Estados Fi-nancieros (EEFF).

Ante lo expuesto en el párrafo anterior, a nuestro juicio, no queda duda de la vinculación e impor-tancia que existe entre las NIIF´s y la dinámica decuentas. Tan cierto es ello, que este novísimo Plan

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(5) Con el n de permitir la aplicación de métodos modernos y la utilización de computadoras. Además de ello, debe tenerse presente que el sistema decimal se emplea por su sencillez de uso y memorización.(6) Basado en el Plan Contable Francés de 1957.


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DINÁMICA CONTABLE CAPÍTULO 1

Contable, en lo tocante a ladescripción y dinámicade cuentas, hace referencia a las NIIF´s así como alas Interpretaciones aplicables para tal efecto. Ad-viértase así la relevancia de la normativa contablepara los efectos de emplear el PCGE. Cabe agregarque, acorde con la NIC 1 “Presentación de EstadosFinancieros(modicada en 2003)” , ésta resulta deaplicación a todo tipo de Estado Financiero conpropósitos de información general debiendo ela-borarse y presentarse los mismos conforme con lasNIIF´s, lo cual ha sido recogido en el párrafo 2 dela citada NIC 1.

A mayor abundamiento, es menester señalarque, en virtud a laResolución del Consejo Nor-mativo de Contabilidad Nº 034-2005-EF/93.01(02.03.2005)se oficializaron la aplicación de Nor-

mas Internacionales de Contabilidad, entre ellas, laaludida NIC 1, la misma que resultó de obligatoriocumplimiento para la elaboración de Estados Fi-nancieros que se inician a partir del 01.01.2006.Lo anterior se alínea con lo regulado por laReso-lución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 (24.11.1999)“Reglamento de Información Financiera y Manual para la preparación de Información Financiera” la misma que fuera modificada por laResoluciónde Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2 (07.03.2008). En efecto, de conformidad con loseñalado por el artículo 10º de laResolución CO-NASEV Nº 103-99-EF/94.10 la Gerencia Generalde CONASEV cuenta con la facultad de realizarmodificaciones al “Manual para la Preparaciónde la Información Financiera” con la finalidadde mantenerlo permanentemente actualizado deconformidad con las NIC (actualmente NIIF´s)oficializadas y vigentes en el Perú.

Estando a lo manifestado en el párrafo anterior,es claro que en la elaboración y presentación delos EEFF devenía en obligatoria la aplicación de lasNormas Internacionales de Información Financiera:

así como del Marco Conceptual para la Preparaciónde Información Financiera. Sin embargo, nuestro PlanContable General Revisado que rige desde el año 1985,no se ajusta a los lineamientos dispuestos por la normativacontable antes referida.

No obstante lo anterior, debe señalarse que otrasnormas han establecido modelos obligatorias paraempresas que se encuentran en sectores especícoscomo se señala a continuación:■ Para entidades del Sistema Bancario y Financiero

se tiene un Manual de Contabilidad Especíco.

■ Para entidades aseguradoras se tiene un Plan deCuentas Especíco.

■ Para Administradoras privadas de fondos depensiones se tiene un Manual de ContabilidadEspecíco.

■ Para las entidades conformantes del Sector PúblicoNacional, excepto empresas, se tiene el NuevoPlan Contable Gubernamental (vigente desde el01.01.2009).

■ Para entidades prestadoras de salud (EPS) se tieneun Manual de Contabilidad Especíca.

3.1. Objetivos del PCGE

3.2. Disposiciones Generales en cuanto al empleo decuentas contables

Para la apli-

cación de lascuentas con-tables se debeobservar:

Contabilidad detallada quepermita adecuado registro dehechos económicos.

Registro de operaciones segúnla cuenta que corresponda a sunaturaleza.

Establecer Planes Contableshasta 5 dígitos.

Si desarrolla otra actividadeconómica adicional emplearásubcuentas y divisionarias parael registro separado de estasotras operaciones.

Objetivosdel PCGE

Acumulación de información acor-de con estructura de códigos segúnNIIF's.

Proporcionar a las empresas có-digos contables que permitan unanálisis adecuado de las transac-ciones y reejan la real situaciónnanciera de la empresa.

Permitir el control de organismossupervisores y de SUNAT al estan-darizar la información.


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3.4. Versión modicada del PCGE Mediante la Resolución del Consejo Normativode Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 (12.05.2010),

se aprueba la versión modicada del PCGE,que tiene como fecha de entrada en vigencia el01.01.2011; no obstante, se dispone su aplica-ción optativa para el ejercicio 2010.

4. Obligatoriedad del uso del Plan de Cuentas El empleo del Plan Contable General Revisado,

aprobado medianteResolución CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10 publicada el 3 de marzo de 1984, segúnlo dispuesto por el artículo 2º de la norma antesmencionada establecía que es de uso obligatorio “paralas empresas sujetas a la supervisión” de CONASEV,incluidas las estatales de derecho privado, de econo-mía mixta y las de accionariado del Estado, a partirdel ejercicio 1985. En este sentido, considerandoque de conformidad con el inciso b) del artículo 2ºdel Decreto Legislativo Nº 198 (junio 1981) y poste-riormente el Decreto Ley Nº 26126 (30.12.92), LeyOrgánica de CONASEV, la supervisión se efectuabarespecto a todas las personas jurídicas organizadas deacuerdo a la Ley General de Sociedades Mercantiles(posteriormente Ley General de Sociedades) y a las su-cursales de empresas extranjeras que se hallen dentrode los límites que la propia Comisión je. Resultabaclaro, que era de uso obligatorio el PCGR para todaslas empresas en general.

Actualmente, aún cuando CONASEV ya nosupervise a todas las personas jurídicas,debeasumirse que se mantiene vigente esta obligaciónconsiderando que la importancia del uso de unplan común, está basada en la necesidad de contar

con un sistema de información que asegure unapresentación uniforme de los estados nancieros,

que se encuentre sustentado en un Plan Contable,que permita la adecuada evaluación y registro de lasoperaciones. Refuerza lo expuesto, tener en cuentalas necesidades de información nacional, dondelos datos procedentes de los estados nancierosse integren con los de las demás empresas para lainformación macroeconómica.

En efecto, si bien con fecha 23 de julio del2000 fue publicada la Ley Nº 27323 que modificóel Decreto Ley Nº 26126 (Ley Orgánica de CO-NASEV) y el Decreto Legislativo Nº 604 (Ley dOrganización y funciones del INEI), por la cual,específicamente en el artículo 6º se derogaba elinciso b) del artículo 2º de la Ley Orgánica deCONASEV y transfería la base histórica de datosrelativa a la información financiera de las empresasal INEI y a partir de dicha fecha se le faculta alINEI “a exigir la presentación de la informaciónfinanciera de las empresas constituidas en el paísy de las sucursales de empresas extranjeras que seencuentren dentro de los límites económicos queel Instituto Nacional de Estadística e Informáticadetermine, así como de las cooperativas, con ex-cepción de las de ahorro y crédito, para los finesde la elaboración de las estadísticas nacionales”;ello no elimina la necesidad del empleo de estaguía. Así, lo que se hace es transferir la función deCONASEV al INEI, pero se mantiene la necesidadde contar con información presentada de acuerdo acriterios uniformes a efectos de facilitar el análisisde las entidades correspondientes. En tal sentido,de ninguna manera se ha eliminado la obligaciónde efectuar el registro de las operaciones de acuer-do con el Plan común.

Lo expuesto precedentemente ha sido conrmado

por el artículo 1º de la Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.2008), que dispone el uso obligatorio

La entidad tomará en cuenta lo siguiente:

La conservación de los libros, registros,documentos y evidencias del registrocontable serán conservados por el tiem-po que resulte necesario, sin perjuiciode lo que establezcan otras normas(v.gr. Ley Nº 27029; artículo 87º nume-rales 4 y 7 del Código Tributario).

La técnica de la partidadoble es empleada paraefectos del registro dehechos económicos.

El registro contableno está supeditadoa la existencia de undocumento formal.

Las transacciones se ano-tan en libros y registroscontables que resultennecesarios, sin perjuiciode los establecidos porotras normas (v.gr. las quepueda dictar SUNAT).

3.3. Disposiciones Generales en cuanto a los sistemas y registros contables


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del Plan Contable General Empresarial (7). A mayorabundamiento, el artículo 6º de la Resolución deSuperintendencia Nº 234-2006/SUNAT, norma queregula respecto a los Libros y Registros vinculados aasuntos tributarios, dispone el uso obligatorio del PlanContable vigente en nuestro país.En ese sentido, la no utilización del Plan Con-

table vigente implicará el incumplimiento de unanorma legal que originará que los libros contablesno sean llevados de acuerdo a las formas y con-diciones establecidas, situación que para efectostributarios implicaría la comisión de la infraccióntipicada en el artículo 175º numeral 2 del CódigoTributario.

––––––––––––

(7) El artículo 2º de la referida resolución únicamente exceptúa de la aplicación del Plan Contable General Empresarial a lasentidades facultadas por ley expresa a la formulación y aplicación de Planes Contables, Manuales de Contabilidad u otradenominación similar.


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DINÁMICA CONTABLE CAPÍTULO 2 CAPÍTULO 2: LA CUENTA

Existen dos formas de interpretar lo que signicauna cuenta, tal como a continuación se presenta:a) Comoparte integrante del Proceso Contable:

una cuenta es el instrumento de que se valela técnica contable para registrar los cambiosque las distintas transacciones causan en loselementos patrimoniales y en los resultados; porello cada sistema contable tiene una cuenta porseparado para cada uno de los elementos delos estados nancieros. Asimismo se le puededenir como el soporte del proceso donde sealmacenan todas las informaciones referidas aun objeto dado o un hecho determinado, con elpropósito de permitir la clasicación homogéneay esquemática de tal información, para favorecerel ordenamiento del proceso contable. Por dicharazón Horngreen, Harrison y Bamber(1) señalanque es el instrumento básico de los resúmenescontables.

b) Porlo que representan: Las cuentas son los ele-mentos mínimos que recogen los efectos de lastransacciones, eventos o sucesos que realiza unaempresa, por lo tanto, recogen las alteracionespatrimoniales que se producen en un ente, repre-sentando los distintos elementos de los estados

nancieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresosy gastos). Otra forma de interpretar las cuentas esconsiderarlas como representaciones clasicadasde los elementos de los estados nancieros quese emplean para comprender, expresando losaumentos o disminuciones de valor experimen-tados en un periodo determinado y simplicarla masa de transacciones realizadas por un entecontable.

Teniendo en cuenta la segunda interpretación,no resulta extraño que autores como Javier Rome-ro López (2) la denan como el “registro donde seanota en forma clara, ordenada y comprensiblelos aumentos y disminuciones que sufre un valoro concepto del activo, pasivo o capital contable,como consecuencia de las operaciones realizadaspor la entidad”.

En opinión de Joaquín Moreno Fernandez(3) lascuentas son un conjunto de registros donde se va a

describir en forma detallada y ordenada la historiade cada uno de los conceptos que integran el estadode situación nanciera y el estado de resultados, esdecir, de los elementos que conforman los estadosnancieros.

Autores españoles señalan de una manera máscompleta que debe entenderse por Cuenta a un esta-do de representación de la evolución y situación deuna magnitud económica con independencia de lasufrida por las restantes. Se trata de un instrumentoconceptual contable que nos permite concretar larealidad económica analizada bajo la perspectiva delPrincipio de Dualidad.

Su función se puede resumir en los siguientes trespuntos:(i) recoger el valor al inicio del período (saldoinicial),(ii) registrar las modicaciones producidas porlas operaciones efectuadas por la empresa (aumentoso disminuciones) y(iii) obtener el saldo nal que vana presentar en los estados nancieros de la empresa.No obstante teniendo en cuenta el proceso contablelas funciones serían las siguientes:■ Clasicativa: Al reunir y clasicar, de acuerdo con

un sistemático criterio previo todos los hechoseconómicos (hechos contables).

■ Histórica: Al ir recogiendo en cada fecha de

las mutaciones sufridas por cada magnitud eco-nómica (elemento de los estados nancieros),explicándonos toda su evolución y situaciónhasta el momento actual, tanto conceptual comonuméricamente, y

■ Prospectiva: Al permitir proyectar hacia el futuro,basándonos en su evolución histórica y en el marcoen que se desenvuelve la unidad económica, elcomportamiento de la magnitud o elemento delos estados nancieros que singulariza.

1. Estructura de las cuentas

Una cuenta normalmente se le graca en formade una T (conocido también como esquema del ma-yor), de tal forma que se puede decir que consta dedos partes: laprimera va a recoger el monto inicial(de ser el caso) y los incrementos producidos en elperíodo y lasegunda recoge las disminuciones quese producen en el período.

–––––––––––– (1) En Contabilidad. Pearson Educación de México, S.A. de C.V. México. 2003. Quinta Edición. Pág. 39.

(2) En Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill/Interamericana de México, S.A. de C.V. México. 1995. Primera Edición. Pág.19.(3) En Contabilidad Básica. Equus Impresores. S.A. de C.V. México. 1996. Primera Reimpresión. Pág. 11.


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CAPÍTULO 2 LA CUENTA

Si se graca la cuenta la parte izquierda se llamaDEBE mientras que la parte derecha HABER, tal comose muestra a continuación:

Debe CUENTA Haber Anotar aquí Anotar aquí (Izquierda) es: (Derecha) es: Debitar Abonar Cargar Acreditar

En este esquema, son tres los datos esenciales quese mostrarán: (i) la fecha en que tuvo lugar el acto ohecho contable, (ii) la explicación o concepto delmismo, y (iii) la valoración.

Las reglas básicas respecto al uso de las cuentasson las siguientes:a) Para cuentas delActivo: El saldo inicial e incre-

mentos se anotan en el debe y las disminucionesen el haber.

b) Para cuentas delPasivo: El saldo inicial e incre-mentos se anotan en el haber y las disminucionesen el debe.

c) Para cuentas delPatrimonio: El saldo inicial e incre-mentos se anotan en el haber y las disminucionesen el debe.

d) Para cuentas deResultado: No tienen saldo inicial,las cuentas de gastos tienen naturaleza deudora ylas cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedo-ra.

Conforme a lo anterior, a continuación se presentael siguiente cuadro que resume lo antes expuesto:

Lugar de Anotación Clase de Valor Operaciones Cuenta Inicial Aumentos Disminuciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Activo Debe Debe Haber

Pasivo Haber Haber Debe Patrimonio Haber Haber Debe Ingresos Haber Debe Gastos Debe Haber

Sintetizando, sólo las cuentas del balance tienensaldo inicial mientras que las cuentas de resultadostienen una existencia temporal quedando cerradas alnal del ejercicio. A continuación expondremos losefectos que tendrá en cada partida su anotación enel debe o el haber:

DEBE HABER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Aumentos de Activo Aumentos de Pasivo––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Aumentos de resultados Aumentos de resultados negativos positivos––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Disminuciones de Pasivo Disminuciones de Activo––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Disminuciones de Capital Aumentos de Capital––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Disminuciones de resultados Disminuciones de resultad positivos negativos

La diferencia entre los importes del debe y el

haber, o lo que es lo mismo decir la diferencia entrelas columnas del debe y del haber, se denominasaldo,pudiendo ser éste:(i) deudor (cuando las cantidadesdel debe exceden las del haber),(ii) acreedor (cuandoel haber excede las sumas del debe), o(iii) saldadoo sin saldo (cuando las sumas del debe son igualesa las del haber).

El cargo loaumenta

Saldonormal esDEUDOR

El abono lodisminuye

El cargo lodisminuye

El abono loaumenta

Saldo nor-mal esACREEDOR

El cargo lodisminuye

El abono loaumenta

Saldonormal esACREEDOR

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

2. Principio de Partida Doble o Dualidad

Para registrar las operaciones o transacciones

es necesario que se conozca la regla básica de laContabilidad, introducida por Fray Luca Paccioliconocida como la Partida Doble que se basa en

la premisa “a todo cargo corresponde un abono”.Conforme con lo anterior cada operación registradadebe tener, por lo menos, un cargo y un abono, por

un importe igual; o lo que es lo mismo la sumade los cargos tiene que ser igual a la suma de losabonos.


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Filosofía Ley de la Causalidad

Contabilidad Teoría del cargo y del abono

Se trata de una forma de enfocar la observaciónde la realidad económica en la que siempre puedenabstraerse dos elementos dentro de la esfera de unúnico sujeto (entidad contable) que realiza el hechoeconómico, el primero un empleo, aplicación oefecto y el segundo un recurso, origen o causa; esdecir, existen dos efectos en todo hecho contable. Porejemplo, cuando se recibe un dinero se incrementa el

patrimonio de la empresa, pero ¿cuál fue el motivo?,¿por qué?, la respuesta puede ser porque un clientenos canceló. Es importante entender que en todohecho contable quedan afectados como mínimo doselementos patrimoniales; por lo tanto,no hay deudorsin acreedor ni acreedor sin deudor.

Para que el asiento esté correcto, éste tiene queestar balanceado; esto quiere decir que la operaciónprovoca dos elementos de sentido contrario y deigual magnitud.

3. Leyes de Funcionamiento de las Cuentas

Las leyes de funcionamiento de las cuentas quepueden ser de utilidad por su aplicación práctica sonlas siguientes:

1º Ley de desglose o disociativa. Toda cuenta puedeser dividida en otras, conservando cada una deellas las mismas características que la primera.Esta división puede ser:– Atendiendo a la denominación de la cuenta

(sentido horizontal). Así, por ejemplo, la cuenta

de “Mercaderías” se puede subdividir en doscuentas: “Mercaderías A” y “Mercaderías B”.– Atendiendo a las distintas operaciones rela-

cionadas con las cuentas (sentido vertical).Así, por ejemplo, la cuenta de “Mercaderías”se puede subdividir en tres cuentas: “Comprasde Mercaderías”, “Ventas de Mercaderías” y“Existencias de Mercaderías”.

2º Ley de integración o asociativa. Es la inversa de laanterior; se reere a la posibilidad de reunir variascuentas en otra más general o en un número másreducido de ellas.

3º Ley de eliminación. Cuando una misma cuenta hade ser cargada y abonada en razón al mismo he-

cho económico, contablemente puede eliminarsela misma, bien total o parcialmente. No obstante,esta ley tiene muchas limitaciones ya que puedenproducirse compensaciones que disminuyen lainformación

4º Ley de conexión o coordinación. En un sistema decontabilidad, cualquier cuenta del mismo es coor-dinable con otra, bien directa o indirectamente.

4. Hechos contables u operaciones

Teniendo en consideración lo que representanlas cuentas, resulta importante entender los distintoshechos contables o actos económicos que se puedenpresentar como consecuencia de la actividad delelemento personal sobre los bienes económicos que

afectan a la actividad de la empresa. En primer lugardiremos que se denominanhechos contables o hechoseconómicos a los actos o transacciones que teniendoconsecuencias de contenido económico,afectan alpatrimonio de la unidad económica de forma directay concreta. Sin embargo, conviene precisar que notodos los hechos económicos que realiza la empresaafectan a su patrimonio, por lo que no son captadospor la contabilidad. En esencia constituyen los insumodel sistema de información contable que se recopilany se transforman en términos monetarios a efectos desu acumulación y su empleo posterior.

Tipología de hechos contablesEn una primera clasicación, en relación con las

cuentas que intervienen de acuerdo con el principiode partida doble se puede hablar de:1º Hechos contables simples: Son aquellos aconteci-

mientos en los que sólo intervienen dos elementospatrimoniales.

2º Hechos contables compuestos: Se caracterizanporque en ellos intervienen más de dos elementospatrimoniales.

En una segunda clasicación, respecto a las variacio-nes patrimoniales que se producirían como consecuenciade las operaciones, podemos hablar de:1º Hechos contables modicativos. Se trata de he-

chos a los que se les puede señalar que tienenuna característica cuantitativa puesto que afectanlas magnitudes produciendo una variación en elpatrimonio de la empresa, que dependiendo de suefecto, positivo o negativo, pueden subclasicarseen:■ Hechos contables expansivos o aumentativos:

Son aquéllos que hacen mayor la estructuraeconómica y financiera de la empresa, es


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decir, se producen como consecuencia de laobtención de ingresos que aumentan el activo(estructura económica) o disminuyen el pasivo(estructura nanciera).

■ Hechos contables reductivos: Son aquéllosque hacen menor la estructura económica y

nanciera de la empresa como consecuenciade gastos.

■ Hechos contables que no afectan resultados: Son aquéllos que no aumentan ni disminuyen elpatrimonio, es decir, no son ni ingresos ni gastospero modican el patrimonio de la empresa.

Ingresos

Debido a:

Activos,o

Pasivos

Gastos

Debido a:

Activos,o

Pasivos

Patrimonio

Patrimonio

Patrimonio

Patrimonio

Activo oPasivo

Activo oPasivo

EXPANSIVOS REDUCTIVOS MODIFICATIVOS

2º Hechos contables neutros o permutativos: Sonaquéllos que dejan invariante la estructura econó-mica y nanciera de la empresa. En consecuenciason cualitativos dado que no modican el netopatrimonial pues es una permuta de elementosque sólo alteran la composición.

NEUTROS–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Activo Activo–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Activo Pasivo–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Activo Pasivo–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Pasivo Pasivo

5. Clasicación de las Cuentas

Por la naturaleza de las cuentas, y tal como lo ex-pone Hugo Luis Sasso en su libro El Proceso Contable,por su naturaleza las cuentas se pueden tipicar en:

a) Patrimoniales o de Balance Denominadas también cuentas permanentes o cuentasreales, corresponde a las cuentas del activo, pasivoy patrimonio que no se cierran, es decir, tienen porcaracterística ser acumulativas; siendo el saldo al nalde un periodo el saldo inicial del siguiente periodo.

b) De resultados Denominadas también cuentas temporales o no-

minales que tienen como propósito acumular porun periodo dado los distintos tipos de ingresos ygastos para determinar el resultado del periodo.Tienen por característica o función la determi-nación del resultado del período. Según el Plan

Contable General Empresarial, corresponde a losElementos 7 (Ingresos), Elemento 6 (Gastos porNaturaleza) y Elemento 9 (Contabilidad Analíticade Explotación).

c) De orden Reejan los posibles compromisos o riesgos en que

incurriría la empresa de presentarse hechos adversos,es decir, identican responsabilidades que tiene laempresa con terceros. En el Plan Contable GeneralEmpresarial se les ha asignado el Elemento 0.

d) Regularizadoras Se trata de cuentas que en general se emplean para

ajustar los valores por los que se expresan los activosde la empresa, a lo que denomina el numeral 1.002del Manual para la Preparación de la Información Fi-nanciera “cuentas de valuación” que reducen el costode los activos a su valor neto de realización y valorrecuperable. Entre las cuentas de valuación tenemos

la estimación por: deterioro de valor de inversionesnancieras (subcuenta 309); cobranza dudosa (cuenta19); desvalorización de existencias (cuenta 29); activobiológicos (medidos al costo), inversiones inmobiliaria(medidas al costo); inmuebles, maquinaria y equipo,intangibles y otros activos (cuenta 36); depreciaciónacumulada de activos biológicos (medidos al costo),inversiones inmobiliarias (medidas al costo), inmue-bles, maquinaria y equipo, amortización acumuladade intangibles (cuenta 39).

Sasso, incluye también dentro de este tipo decuentas a la que corresponde a los intereses pordevengar (subcuenta 373) o diferidos (subcuenta493) toda vez que las mismas responden al control


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que la empresa mantiene respecto de las deudascontraidas o proporcionadas; que a medida que sevayan devengando se imputarán al resultado delejercicio. Dada esta naturaleza como se verá másadelante se disminuirán al cierre del ejercicio dela partida monetaria con la que se relacionan.

e) De control o movimiento Son cuentas utilizadas durante el desarrollo de

la actividad económica del ente, como cuentasde enlace que en muchos casos se utilizan conel propósito de brindar información especíca deacuerdo con las necesidades de la empresa.

Encontraremos todas estas clasicaciones a lolargo de las distintas cuentas que examinaremos en

las siguientes partes, por lo tanto resulta importantecomprender esta clasicación.

6. Tecnicismos terminológicos de las cuentas

Abrir una cuenta: Crear dentro del Plan una cuen-ta a efecto de representar un elemento ingresando eltítulo de ésta y la inscripción de la primera partida.

Abonar o acreditar una cuenta: Practicar unaanotación en el Haber.

Asiento: Cada una de las anotaciones, regis-tradas, reejando el concepto de la operación y suvaloración.Cargar o adeudar una cuenta: Realizar una ano-tación en el Debe.

Cerrar una cuenta: Sumar las dos partes de lacuenta, después de que la misma ha sido saldada.

Cuentas deudoras: Las que presentan saldodeudor.

Cuentas acreedoras:Las que presentan saldoacreedor.

Liquidar una cuenta: Realizar las operacionesencaminadas a conocer el saldo de la misma.

Reapertura de una cuenta:Abrirla de nuevo con elsaldo que sirvió para su cierre. El saldo se anota en ellado contrario al que se puso para saldar la cuenta.

Saldar una cuenta: Anotar el saldo de ésta dellado en que la suma es menor, para que el total delas anotaciones en el Debe y el Haber sean igualesy su saldo cero.

Saldo de una cuenta:Diferencia entre las sumasdel Debe (D) y del Haber (H):

Si D > H⇒ D – H = Saldo deudor Si D < H⇒ D – H = Saldo acreedor Si D = H⇒ D – H = Saldo cero o nulo

7. Detalle de la Estructura, Descripción y Diná-mica de Cuentas del PCGE

A nivel de grupos de cuentas se mantiene similarclasicación pero con la denominación de elementosy ya no clases.

Se modica la estructura del PCGR, desarrollándolo a nde 5 dígitos de acuerdo a la información que se pretenidenticar como detalle. Así, la estructura de acuerdo acuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se presentanla forma siguiente:

NÚMERO DE DÍGITOSUN DÍGITO

DOS DÍGITOSTRES DÍGITOS

CUATRO DÍGITOSCINCO DÍGITOS A MÁS

DENOMINACIÓNELEMENTOCUENTA

SUBCUENTADIVISIONARIA

SUBDIVISIONARIA

Elemento:Corresponde a los elementos de los Estados Financieros.

Cuenta: Nivel mínimo de presentación de estados nancieros requeridos.

Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos drubro.

Divisionaria:Identica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor niespecicidad a la información.

Subdivisionaria: Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otonivel de especicidad mayor.

Estructura


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ESTRUCTURA PATRIMONIAL

VARIACIONES PATRIMONIALES

REGISTRO CONTABLE

LIBROS Y REGISTROSCONTABLES

ESTADOS FINANCIEROS

HECHO ECONÓMICO

PRINCIPIOS YNORMAS CONTABLES

Condiciona la valideztécnica del Proceso

Contable

CUENTAS CONTABLES

Mecánica Contable

Se requiere que el plan contable(herramienta base del ProcesoContable) esté acorde con loregulado por las NIIF's.

Manual para la Preparación de laInformación Financiera (ResoluciónCONASEV Nº 103-99-EF/94.10 ynormas modicatorias).

Debe ser elabo-rados según:

Marco Concep-tual y NIIF's

Exigencia legal desde 1998(artículo 223º de la LGS)

PROCESO CONTABLE

Descripción ydinámica contable:sigue el siguiente

formato

Contenido: Descripción de las cuentas.

Nomenclatura de las Subcuentas: Descripción a 3 dígitos. Contenido y característicasmás resaltantes. Permiten comprender mejor la concepción del Plan.

Reconocimiento y Medición:Se indica una breve referencia a las NIIF aplicables.

Dinámica de la Cuenta: Describe motivos para debitar o acreditar la cuenta. De nohaber “contabilización” expresa se apelará al criterio profesional acorde con N

Comentarios: Orientan la aplicación de las cuentas.

NIIF e Interpretaciones Referidas:Se citan NIIF aplicables en cada cuenta.


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DINÁMICA CONTABLE ELMENTO 1

Segunda Parte

Cuentas del Activo


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ELEMENTO 1 ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE


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DINÁMICA CONTABLE ELMENTO 1 ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

DESCRIPCIÓN DEL ELEMENTO 1

(a)Efectivo y

Equivalentesde Efectivo(Cuenta 10)

(c)Cuentas por cobrar

comerciales - Terceros yrelacionados

(Cuenta 12, 13, 191 y 193)

(d)Otras cuentas por cobrar al personal,accionistas, directores y gerentes; así

como diversas - terceros y relacionadas(Cuenta 14, 16, 17, 192 y 194)

1. Análisis del Elemento 1 “Activo Disponible yExigible” según el PCGE

1.1 Contenido El elemento 1: Activo Disponible y Exigible del

PCGE, en forma similar a la clase 1: Activo Dispo-nible y Exigible del PCGR comprende las cuentascon los códigos 10 a 19, pero incorporando comocuentas especícas aquellas cuentas de la clase 3del PCGR que constituyen activo corriente.

Comprende los fondos en caja y en institucionesnancieras y las cuentas por cobrar.

Asimismo, se señala que los registros efec-tuados en estas cuentas en el ejercicio eco-nómico se efectuarán sin considerar el plazode convertibilidad en efectivo. Sólo al finaldel ejercicio o cuando se deba presentar losestados financieros, se separará la parte co-rriente de la que no lo es para mostrarlas porseparado y tal como se viene realizando a lafecha, en el caso de los saldos a institucionesfinancieras que resulten acreedoras (sobregi-ros bancarios), se presentarán en el rubro delpasivo.

(b)InversionesFinancieras

Activo corriente(Cuenta 11)

(e)Servicios y otroscontratados por

anticipado(Cuenta 18)

1.2. Cambios más relevantes Se mantiene la misma dinámica contable, apre-

ciándose fundamentalmente que los cambiosobedecen a una reestructuración de las cuentasen relación con el PCGR, bajo el sustento de lanaturaleza de los rubros que la conforman (co-rriente para este caso especíco) así como en

cumplimiento del objetivo fundamental el cuales adecuarse al modelo contable ocial (NIIFs).

A continuación se muestra en forma esquemáticalas principales modicaciones y/o adecuacionesque se han producido en las cuentas que con-forman el Elemento 1 del PCGE en comparacióncon el PCGR.

Cuentas delElemento 1:

ActivoDisponble y

Exigible

Reordenada desde un punto de vista analítico con el nde poder clasicar en forma detallada cada una de laspartidas que la componen.

Nueva cuenta que recoge los conceptos que se registransegún el PCGR (actual) en la cuenta “31 Valores” queconstituyen Parte Corriente.

Cuentas en las que se registran las operaciones comercia-les con terceros y vinculadas, que se anotan actualmentesegún el PCGR únicamente en la cuenta 12 Clientes.

Se han aperturado divisionarias por cada sujeto invo-lucrado, incluyendo conceptos como entregas a rendircuenta o adelanto de remuneraciones que se registra

según el PCGR en la cuenta 38. Se ha incluido unasubcuenta para cobranza dudosa.

10. Efectivo y Equivalentes deEfectivo.

11. Inversiones Financieras.

12. Cuentas por Cobrar Comer-ciales - Terceros.

13. Cuentas por Cobrar Comer-ciales - Relacionadas.

14. Cuentas por cobrar al perso-nal, a los Accionistas Direc-

tores y Gerentes.


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––––––––––––

(1) SHIM, Jae K.; SIEGEL, Joel G. Adminstración Financiera. Editorial McGraw-Hill Latinoamericana S.A. Bogotá, Colombia. 1988.Página 111.(2) Corresponde a saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias.

2. Medición

La Medición entendida como el proceso de de-terminación de los importes monetarios por los quese reconocen y llevan contablemente los elementosde los estados nancieros, para el caso especícodel efectivo y todas aquellas otras formas de dinero,la base o método particular de medición es el valorcorriente. En consecuencia, para elreconocimientoinicial de partidas expresada en moneda extranjerase deberá conforme con la NIC 21 aplicar al importeen moneda extranjera la tasa de cambio vigente enla fecha de la transacción.

En el caso especíco de partidas monetariasen moneda extranjera que se mantengan en cadafecha del balance, conforme con el párrafo 23 dela NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tiposde Cambio de la moneda extranjera (modicada en2003), se convertirán a la fecha de cada balancegeneral, usando el tipo de cambio de cierre; re-conociendo cualquier diferencia de cambio comoingreso o como gasto en el periodo. Al tratarse debienes o derechos, el tipo de cambio aplicablepara la conversión al cierre del ejercicio será eltipo de cambio compra ocial (publicado por laSuperintendencia de Banca y Seguro en El Peruano)vigente, salvo el caso del sobregiro que al ser unpasivo requerirá se aplique el tipo de cambio ventavigente en dicha fecha.

3. Control

La entidad puede optar por controlar las opera-ciones relacionadas con las cuentas del elemento 1,mediante libros o registros auxiliares que les suministrelos saldos en forma diaria o periódica, según las necesidades de información y control de cada negocio.

Según Jae K. Shim y Joel G. Siegel en su libroAdministración Financiera (1), los factores que debenconsiderarse para mantener una adecuada cantidaden efectivo y equivalentes de efectivo, son:– Políticas de administración de efectivo y equiva-

lentes de efectivo,– Posición actual de liquidez,– Preferencias administrativas acerca del riesgo de

liquidez,– Programa del vencimiento de deuda,– La capacidad de la empresa para obtener préstamos,– Flujo pronosticado de efectivo a corto y largo

plazo,– Las probabilidades de diferentes ujos en efectivo

bajo diversas circunstancias.4. Naturaleza y Presentación

Si bien en principio, las cuentas agrupadas eneste elemento corresponden a cuentas de naturalezadeudora, pueden presentarse sobregiros bancarios (2) que deberán presentarse como pasivo corriente. Ade-

Cuentas delElemento 1:

ActivoDisponble y

Exigible

Cuentas en las que se registran las operaciones distintas alas comerciales con terceros y vinculadas, que se anotanactualmente según el PCGR únicamente en la cuenta

16 Cuentas por cobrar diversas.Nueva cuenta creada para registrar los conceptos quese registran según el PCGR en la cuenta 38 “CargasDiferidas”, considerando su naturaleza corriente. Es portal razón que no se incluye la divisionaria vinculada conActivo Tributario Diferido.

Se ha cambiado la denominación “Provisión” por“Estimación”, en estricta aplicación a la normativacontable, dado que corresponde a la valuación de lascuentas por cobrar.

16. Cuentas por Cobrar Diversas- Terceros.

17. Cuentas por Cobrar Diversas- Relacionadas.

18. Servicios y otros contratadospor anticipado.

19. Estimación de Cuentas deCobranza Dudosa.


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más, la cuenta de valuación “estimación para cuentasde cobranza dudosa” por su naturaleza acreedorareducirá el monto del importe a cobrar a efectos demostrar el importe recuperable.

Finalmente, si bien la mayoría tiene la naturalezade activo, en el caso especíco de la cuenta suscrip-ciones pendientes de cobro, de naturaleza deudora,conforme lo señala el numeral 1.701 del Manual parala Preparación de Información Financiera deberá pre-sentarse disminuyendo la cuenta capital, toda vez queésta se presenta neta de la parte pendiente de pago.

Los registros que se efectúen durante el ejercicio enlas cuentas de este elemento, se harán sin considerar elplazo de convertibilidad en efectivo. Al nal del ejerciciose separarán las porciones liquidables a largo plazo, conel objeto de mostrar una adecuada presentación en el

Balance General la entidad optará por emplear ya seala clasicación coriente - no corriente, o por el ordende liquidez, siempre que este orden proporcione infor-mación able y más relevante. Al respecto, el párrafo57 de la NIC 1 (Modicada en 2003): Presentación deEstados Financieros considera que un activo corrienteserá clasicado como tal en la medida que satisfaga lossiguientes criterios;i) se espere realizar, o se pretendavender o consumir, en el transcurso del ciclo normalde la explotación de la entidad;ii) se mantenga fun-damentalmente con nes de negociación;iii) se espererealizar dentro del periodo de los doce meses posterioresa la fecha del balance; oiv) se trate de efectivo u otromedio equivalente al efectivo, cuya utilización no estérestringida, para ser intercambiado o usado para cancelarun pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientesa la fecha del balance.

Si bien estas cuentas califican como activosnancieros para nes de presentación, de acuerdocon el Manual para la Preparación de InformaciónFinanciera (MPIF), en la medida que su realizaciónse produzca dentro de los doce meses después de lafecha del balance general o para su consumo en el

curso normal del ciclo de operaciones de la empresay caliquen como activos corrientes, deberán clasi-carse en uno de los siguientes rubros: (i) efectivo yequivalentes de efectivo (numeral 1.101 del MPIF),

(ii) Inversiones nancieras (numeral 1.102 del MPIF(iii) cuentas por cobrar comerciales (numeral 1.103del MPIF), (iv) otras cuentas por cobrar a partes relacionadas (numeral 1.104 del MPIF) y (v) otras cuentapor cobrar (numeral 1.106 del MPIF).

5. NIIF e interpretaciones referidas

De acuerdo con lo establecido por la NIC 1 (modi-cada en 2003) “Presentación de Estados Financieros” loEstados Financieros cumplirán con el objetivo de reejade manera razonable la situación nanciera (BalanceGeneral), el rendimiento nanciero (Estado de Gananciay Pérdidas) y los ujos de efectivo de una entidad (Estadde Flujos de Efectivo), en la medida que se observe lodispuesto en el Marco Conceptual para la Preparación

y Presentación de la Información Financiera así comose cumpla con la aplicación de todos los aspectossignicativos de las NIIF´s que resulten aplicables, además de conformidad con la NIC 8: Políticas Contablescambios en las estimaciones y errores, se seleccione yaplique políticas contables por parte de la Gerencia dela organización en ausencia de regulación por parte delas NIIF´s (aplicable especícamente a una partida); entotros aspectos señalados en la mencionada NIC 1.

En función a lo expuesto, resulta relevante consi-derar la estrecha vinculación existente entre las NIIF'y la dinámica de las cuentas contables, considerandoque las primeras otorgan validez técnica al registrocontable que se efectúe. Por tal razón, el PCGE quese ha estructurado en función a la normativa contable,reere las NIIF e Interpretaciones aplicables en cadacuenta a efectos de proporcionar una guía sobre larazón del cambio y facilitar la consulta y/o revisiónen detalle de la normativa vinculada. Téngase enconsideración que el conocimiento de las normascontables resulta necesario e ineludible para efectosde emplear en forma adecuada el PCGE.

A continuación se presenta un cuadro general con-

teniendo las NIIF´s e interpretaciones relacionadas, deacuerdo con la referencia propuesta en la dinámica ydescripción de las cuentas que conforman el Elemento1: Activo Disponible y Exigible.

NIIF E INTERPRETACIONESREFERIDAS

Marco Conceptual de las NIIFEn lo concerniente a concepto debenecio económico futuro espera-do y al postulado de devengado

CUENTASRELACIONADAS

18

OBSERVACIONES

El benecio económico futuro se vincula con la oportunidad del reconoci-miento del Ingreso y que implica el devengo de los gastos asociados en losEstados Financieros.Los efectos de la transacción y demás sucesos se reconocen cuando ocurren

(y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). (Párrafo22 Marco Conceptual de las NIC).


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Según reere el párrafo 8 de la NIC 1 rearma como un componente de losEstados Financieros al Estado de Flujos de Efectivo. La información sobre lo

Flujos de Efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluación de lacapacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios líquidosequivalentes tal como lo señala el párrafo 102 de la referida NIC.El párrafo 32 de la mencionada norma señala que“No se compensarán ac-tivos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación searequerida o permitida por alguna norma o interpretación”.Entiéndase que las mencionadas partidas no podrán ser compensadas a efectosde la presentación de Estados Financieros.

Relacionado con la presentación de la Información en el Estado de ujos deefectivo el mismo que cumple con el objetivo de:– Presentar la información pertinente sobre los cobros (ingresos) y pagos (egre

sos) de efectivo de un período en forma comparativa con el año anterior.

– Reportar el efecto de los cambios de efectivo durante un período, por susoperaciones de inversión y nanciamiento.– Presentar una conciliación entre la Utilidad Neta y el Flujo de Efectivo Neto

de las Actividades de Operación.– Revelar mediante notas los efectos de las transacciones de inversión y

nanciamiento, que afectan la situación nanciera, pero que directamenteno afectan los ujos de efectivo.

Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos y serándevelados tanto en el Estado de Flujos de Efectivo, esto último según párrafo68 y 102 de la referida NIC, respectivamente.

El párrafo 7 de la mencionada norma señala que los equivalentes al efectivo,se tienen mas que para propósitos de inversión o similares, para cumplir

con compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversión nancierapueda ser calicada como equivalente de efectivo debe poder ser fácilmenteconvertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgoinsignicante de cambios en su valor. Por lo tanto, una inversión así seráequivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo.Comentario:Usualmente calican bajo esta denición las inversiones con vencimientooriginal para la entidad que tiene la inversión, de tres meses o menos:Ejemplo de equivalente efectivo son: Los valores negociables, documentoscomerciales, fondos de mesas de negociaciones, adquiridos tres meses antesde su vencimiento.

Relacionado con los gastos de mantenimiento de activos inmovilizados cuyo

benecio excede 1 período.La NIC 16 establece los criterios para reconocer los desembolsos incurridoscon posterioridad como gasto o como parte del costo del activo objeto demantenimiento.

Establece los criterios a considerar para efectos del reconocimiento de ingre-sos en la venta de bienes o prestación de servicios, están comprendidos enlos alcances de esta NIC, la contabilización de ingresos proveniente de lassiguientes transacciones o sucesos:(ii) La prestación de servicios.(iii) El uso por terceros de los activos de la empresa que generan intereses,regalías y dividendos.

Norma aplicable para contabilizar las transacciones y saldos en monedaextranjera.

NIC 1:Presentación de EstadosFinancieros• Para la cuenta 10

No se efectúa una referenciaespecíca.

• Las demás cuentas

En lo referido a la compensaciónde cuentas.

NIC 7:Estado de Flujos de Efec-tivo:Para la cuenta 10– En lo concerniente a la presen-

tación del estado de ujos deefectivoPara la cuenta 11

– En lo relacionado con los equi-valentes de efectivo

– En lo concerniente con los equi-valentes de efectivo

NIC 16: Inmuebles maquinariay equipo

NIC 18: Ingresos

NIC 21: Efectos de las variacionesen los tipos de cambio de la mo-

10, 11, 12, 16

10, 11

11

18

12, 13

10, 11, 12, 13,14, 16, 17, 18,


CUENTASRELACIONADAS

OBSERVACIONES


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Téngase en cuenta que dicha NIC, dene a la moneda funcional como aquellaque mejor reeja la naturaleza económica de la empresa y la moneda de

presentación como aquella en que se presentan los Estados Financieros.Otro aspecto que considera esta norma es el reconocimiento inicial de unatransacción en moneda extranjera cuyo importe se denomina o exige para suliquidación. Asimismo señala que las operaciones en moneda extranjera se re-gistrarán utilizando el tipo de cambio contado de la fecha de la transacción.

Esta norma será aplicable en:a) La identicación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.b) La identicación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes

vinculadas.c) Identicación de las circunstancias en las que se exige revelar información

sobre las transacciones y saldos pendientes entre partes vinculadas.d) Determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.

Norma que contiene los requerimientos de presentación de los instrumentosnancieros.Asimismo de acuerdo al párrafo 11, un Activo Financiero es cualquier activoque posee una de las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de patrimonio neto de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo nancieroo a intercambiar activos o pasivos nancieros, entre otros.

Relacionado con los gastos de mantenimiento de activos inmovilizados cuyobenecio excede 1 período.La NIC 38 establece los criterios para reconocer los desembolsos incurridoscon posterioridad como gasto o como parte del costo del activo objeto demantenimiento.

Establece los principios contables para el reconocimiento y valoración de losactivos nancieros, los pasivos nancieros y de algunos contratos de comprao venta de elementos no nancieros. Asimismo los requerimientos para lapresentación y revelación de información sobre ellos.

Norma aplicable entre otros aspectos a la valoración en los Estados Finan-cieros de un arrendatario, así como también se aplicará para la valoraciónen los Estados Financieros de un arrendador de las inversiones inmobiliariasarrendadas en régimen de arrendamiento operativo.

Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados nancieros reveleninformación que permita a sus usuarios evaluar:– La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situación nanciera yen el rendimiento de la entidad.– La naturaleza y el alcance de los os riesgos procedentes de los instrumentosnancieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en lafecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos.De tal manera que estas revelaciones provean una visión general acerca deuso de la entidad de los instrumentos nancieros y de la exposición al riesgoque ellos crean.

Establece la necesidad de constituir fondos para retiro del servicio revelandola naturaleza de su participación en el Fondo así como toda restricción alacceso a los activos en el Fondo.Reconocerá el derecho a recibir los pagos del Fondo como un reembolso.

neda extranjera

NIC 24:Revelaciones sobre entesvinculados

NIC 32: Instrumentos Financie-ros: Presentación e Informacióna revelar

NIC 38: Activos Intangibles

NIC 39: Instrumentos Financieros:Reconocimiento y medición

NIC 40: Inversiones Inmobi-liarias

NIIF 7: Instrumentos Financieros:Información a Revelar

CINIIF 5:Derechos por la Parti-cipación en Fondos para el Retirodel servicio, la Restauración y laRehabilitación Medioambiental.

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CUENTASRELACIONADAS

OBSERVACIONES


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CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1. DESCRIPCIÓN

Son todos aquellos medios de pago a disposición de la empresa, representado por el efectivo y equde efectivo, certicados bancarios, depósitos a plazo y fondos sujetos a restricción que impidan su diDado que registran los movimientos del efectivo, sin considerar la disponibilidad de los mismos, cocumplir con una adecuada presentación en los Estados Financieros, los saldos que representen partidplazo, serán mostradas como Activo no Corriente. De esta forma se mostrará como Corriente el drepresentado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo, y como no Corrientdepósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los doce (12) meses posteriores a la fecha del balance

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, enasí como los depósitos en instituciones nancieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requdel titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellestar sujetas a restricción en su disposición o uso.

3. ESTRUCTURA

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja

102 Fondos jos 103 Efectivo en tránsito 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para nes especícos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depósitos en instituciones nancieras 1061 Depósitos de ahorro 1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos Sujetos a Restricción

4. DETALLE

101 Caja.Efectivo en caja.102 Fondos jos.Efectivo establecido sobre un monto jo o determinado.103 Efectivo en tránsito.Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la empresa, así co

los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales.104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras.Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes

de disponibilidad inmediata.105 Otros equivalentes de efectivo.Incluye instrumentos nancieros equivalentes de efectivo, emitidos p

instituciones nancieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumentcomo certicados bancarios.

106 Depósitos en instituciones nancieras. Depósitos en ahorros y a plazo determinado.

107 Fondos sujetos a restricción.Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposición dalguna autoridad competente o por mandato judicial.


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DINÁMICA CONTABLE ELEMENTO 1

Es debitada por:• Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos

de fondos jos.• Los depósitos de cheques en instituciones nan-

cieras, las entradas de efectivo por medios elec-trónicos y otras formas de ingreso de efectivo.

• La diferencia de cambio, si se incrementa el tipode cambio de la moneda extranjera.

• Las notas de abono emitidas por institucionesnancieras.

Es acreditada por:• Las salidas de efectivo por pagos a través de caja

y bancos y de fondos jos.• Los pagos por medio de cheques, medios electróni-

cos u otras formas de transferencia de efectivo.• La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de

cambio de la moneda extranjera.• Las notas de cargo emitidas por instituciones

nancieras.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en monal al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados nancieros que se

6. DINÁMICA CONTABLE

7. COMENTARIOS

Los fondos jos son montos de cuantía determinada, que son reembolsables para mantener el sarizado, mientras que los saldos en caja son variables.

En las cuentas corrientes en instituciones nancieras se incluyen aquéllas que tienen nes especí cos, talescomo las que corresponden a deicomisos.

Para propósitos del estado de ujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esLos equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones nancieras.

8. PCGE MODIFICADO

La versión modicada del PCGE sustituye la denominación de la cuenta 10: “Caja y Bancos” “Efectivo y Equivalentes de Efectivo”.

Apreciamos que dicho cambio se alinea con la denominación que utiliza el Manual para la PreparInformación Financiera (1) para dicho rubro. Así, el referido manual en el numeral 1.101 alude al rubro Efy Equivalentes de Efectivo.

Un aspecto a tener en cuenta es que el Manual dispone que se incorporarán los activos nancierolados a este rubro en la medida que su realización se produzca dentro de los doce meses después de la fechadel balance general o para su consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa y pcaliquen como Activos Corrientes.

Por dicha razón es que los depósitos a plazo y fondos sujetos a restricción son clasicados en elcomo Otras Cuentas por Cobrar en el rubro de Activos no Corrientes en tanto se realicen un plazocorriente.

Sobre el particular, advertimos que la cuenta 10, a nivel de registro, no diferencia entre Activos Cy Activos no Corrientes, puesto que ello se efectúa únicamente para efectos de presentación en el Baneral, por lo cual no resultaría propiamente idóneo el uso de dicha denominación considerando que lincluye también Depósitos a Plazo y Fondos sujetos a restricción.

––––––––––– (1) Aprobado por Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y modicado por Resolución de Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2 (07.03.2008)


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CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Caso Práctico Nº 1UTILIZACIÓN DEL FONDO DE LA DETRACCIÓN

POR EL PROVEEEDOR

EnunciadoLa empresa FUERZA PERÚ S.A. en el mes de

marzo realizó la venta de azúcar por un valor deS/. 16,600 (incluido IGV) a la empresa LOS OLIVOSS.A. ¿Cuál sería el tratamiento contable a seguir?

Datos Venta de Azúcar, comprendida en el SPOT.– Valor de Venta S/. 14,000– IGV 2,660 –––––– Precio de Venta (importe

de la operación) S/. 16,660

– Porcentaje de Detracción: 10%– Forma de pago de Deudas Tributarias a través de

cheques.

Importe a DetraerImporte a Detraer = 10% x Importe de la operaciónImporte a Detraer = 10% x 16,660Importe a Detraer = S/. 1,666.00

– El traslado se realiza el día 25.03.2010– Anotación del comprobante de pago: 27.03.2010– La cancelación se efectuará el día 29.03.2010.

El importe detraído deberá ser depositado en laCuenta del Proveedor habilitada en el Banco dela Nación.

Aplicación de la Detracción contra las DeudasTributariasEl Proveedor aplicará los montos detraídos en el

mes contra las deudas tributarias de dicho períodotributario.

Así, si consideramos que es la única operaciónde venta efectuada por el proveedor en dicho perío-do y que no tiene saldo por aplicar en su cuenta, laaplicación sería de la forma siguiente:

IGV S/. 2,660.00 Aplicación de la Detracción (1,666.00) –––––––– Diferencia por pagar S/. 894.60

Como vemos, aún aplicando el importe detraído,

el contribuyente tiene un remanente por pagar. Alrespecto, cabe indicar que para efectos del pago dela deuda tributaria, en el PDT - IGV Renta Mensualformulario virtual Nº 621, se debe consignar en laopción determinación de la deuda - forma de pago,un solo cheque o efectivo, por lo que el saldo de ladeuda se cancelará a través del Sistema Pago Fácil.

En relación con este aspecto, sería convenienteque en el PDT se consigne el cheque de otras plazas(o efectivo) destinado al pago de la deuda tributariay para el Sistema Pago Fácil se utilice el cheque delBanco de la Nación, a n de utilizar un solo formula-rio, consignando como Código de Tributo el número1011 - IGV Cuenta Propia.

Contabilización de la operación por parte delvendedor• Depósito de la Detracción En el caso de venta de bienes, la oportunidad de

la detracción se debe efectuar con anterioridad altraslado de los bienes. REGISTRO CONTABLE

––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 1,666.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 107 Fondos sujetos a restricción––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1071 Fondos sujetos a restricción––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10711 Cuenta Nº xxx, Banco––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de la Nación–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––12 CUENTAS POR COBRAR––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COMERCIALES - TERCEROS 1,666.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– comprobantes por cobrar––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el depósito de la––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– detracción por la venta de––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– azúcar.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– x –––––––––––

• Por la transferencia de los bienes

REGISTRO CONTABLE

––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––12 CUENTAS POR COBRAR–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Subdivisiona-ria sugerida


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DINÁMICA CONTABLE ELEMENTO 1

COMERCIALES - TERCEROS 16,660.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– comprobantes por cobrar––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TACIONES Y APORTES AL––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SISTEMA DE PENSIONES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y DE SALUD POR PAGAR 2,660.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Ventas––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––70 VENTAS 14,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 701 Mercaderías––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7011 Mercaderías manufacturadas––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70111 Terceros––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la operación de venta––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– según factura Nº ....––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– x –––––––––––

• Por la aplicación de la Detracción REGISTRO CONTABLE

––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TACIONES Y APORTES AL––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SISTEMA DE PENSIONES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y DE SALUD POR PAGAR 2,660.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Ventas––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 2,660.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– instituciones nancieras––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 107 Fondos sujetos a restricción––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1071 Fondos sujetos a restricción––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10711 Cuenta Nº xxx, Banco de la––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Nación––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la aplicación de la––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– detracción contra IGV,––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– según cheque Nº … del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––�

dinamica contable - caballero bustamante y aplicacion contable

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