control posterior

8/16/2019 Control Posterior

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Índice

INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………..03

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, -ar a conocer los objetivos ue se persi"uen en el sistema de control

interno de una or"ani/ación.

, -emostrar la importancia ue tiene el sistema de control previo ! posterior

en la estructura or"ani/ativa de la institución.

, E0plicar los criterios del control interno ! la participación de

personal.

, E0poner las restricciones ue conlleva el control interno.

, o"rar ue se entienda la importancia de la aplicación de las e!es

Or"#nicas+ de la Contralor$a General de la %ep&blica ! del 'istema

Nacional de Control (iscal* del Poder P&blico )unicipal ! de Administración

(inanciera del 'ector P&blico en la estructura del control interno.

, E0plicar los procedimientos administrativos para revisar el control interno !

los supuestos "eneradores de responsabilidad administrativa por

actos* 1ec1os u omisiones.

Por otra parte* Al concluir el trabajo* se conocer#n las t2cnicas para la

revisión ! aplicación de los controles contables ! administrativos* dentro del

proceso administrativo de la or"ani/ación ! reconocer la importancia del

sistema de control interno.

• CONTRO& INTERNO

Conce!to

Es el conjunto de planes* m2todos ! procedimientos adoptados por

una or"ani/ación* con el fin de ase"urar ue los activos est#n debidamente


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prote"idos* ue los re"istros contables son fidedi"nos ! ue la actividad de la

entidad se desarrolla efica/mente de acuerdo con las pol$ticas tra/adas por

la alta dirección* en atención a las metas ! los objetivos previstos.

-e acuerdo con la &e Or/nic" de l" Contr"lor" )ener"l de l"

Re!#lic" del 'ite" N"cion"l de Control +ic"l*

El control interno es un sistema ue comprende el plan de

or"ani/ación* las pol$ticas* normas* as$ como los m2todos !

procedimientos adoptados dentro de un ente u or"anismo

sujeto a esta e!* para salva"uardar sus recursos* verificar la

e0actitud ! veracidad de su información financiera !

administrativa* promover la eficiencia* econom$a ! calidad en

sus operaciones* estimular la observancia de las pol$ticas

prescritas ! lo"rar el cumplimiento de su misión* objetivos !

metas. Art. 34.

-e acuerdo con el Re/l"ento de l" &e Or/nic" de l" Contr"lor"

)ener"l de l" Re!#lic" del 'ite" N"cion"l de Control +ic"l*

El sistema de control interno comprende el plan de

or"ani/ación* las pol$ticas ! normas* as$ como los m2todos !

procedimientos adoptados para la autori/ación*

procesamiento* clasificación* re"istro* verificación*

evaluación ! se"uridad de las operaciones ! actividades

atribuidas a los ór"anos ! entidades se5alados en los

numerales 6 al 66 del art$culo 7 de la e!* ! la protección de

los recursos ! bienes ue inte"ran el patrimonio p&blico*incorporados en los procesos administrativos ! operativos

para alcan/ar sus objetivos "enerales. Art. 66.


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El sistema de control interno abarcar# los aspectos presupuestarios*

económicos* financieros* patrimoniales* normativos ! de "estión* as$ como la

evaluación de pro"ramas ! pro!ectos8 estar# fundado en criterios de eficacia*

eficiencia* econom$a ! calidad de sus operaciones* ! sometido a pruebasselectivas de cumplimiento ! e0actitud.

'e"&n la Or"ani/ación Internacional de Entidades (iscali/adoras

'uperiores INTO'*I* el control interno es el Plan de or"ani/ación ! el

conjunto de planes* m2todos* procedimientos ! otras medidas de una

institución* tendentes a ofrecer una "arant$a ra/onable de ue se cumplan

los si"uientes objetivos principales+

• Promover operaciones metódicas* económicas* eficientes ! eficaces*

as$ como productos ! servicios de la calidad esperada.

• Preservar el patrimonio frente a p2rdidas por despilfarro* abuso* mala

"estión* errores* fraudes o irre"ularidades.

• %espetar las le!es* re"lamentaciones ! directivas8 estimular la

ad1esión de los inte"rantes de la or"ani/ación a sus pol$ticas !

objetivos.

• Elaborar ! obtener datos financieros ! de "estión completos*

confiables ! presentados correctamente en informes oportunos.

El Comit2 de Or"ani/aciones Patrocinadoras 9Committee of

'ponsorin" Or"ani/ations* CO'O:* el cual est# constituido por las

or"ani/aciones American Institute of Certified Public Accountants 9AICPA:* el

American Accountin" Association* el (inancial E0ecutives Institute* el Institute

of Internal Auditors* Inc ! el Institute of )ana"ement Accountants* comisionó

un estudio para establecer una definición com&n del control interno. El

resultado de este estudio ori"inó el si"uiente concepto+


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El control interno es un proceso efectuado por la ;unta -irectiva de la

entidad* la "erencia ! dem#s personal* dise5ado para proporcionar se"uridad

ra/onable* relacionada con el lo"ro de objetivos en las si"uientes cate"or$as+

Confiabilidad en la presentación de informes financieros.

Efectividad ! eficiencia de las operaciones.

Cumplimiento de las le!es ! re"ulaciones aplicables.

a definición de CO'O 1ace 2nfasis en ue el control interno es un

proceso* o un medio para lle"ar a un fin* ! no un fin en si mismo. El proceso

se efect&a por medio de individuos en todos los niveles de la or"ani/ación*no sólo a partir de manuales de normas ! procedimientos* ! pol$ticas

preestablecidas* documentos ! formas. a definición reconoce ue el control

interno solo puede proporcionar se"uridad ra/onable de ue se lo"rar#n los

objetivos de la or"ani/ación. a se"uridad ra/onable reconoce ue el costo

del control interno no debe e0ceder los beneficios ue se espera obtener.

O#eti7o

-e acuerdo con el %e"lamento de la e! Or"#nica de la Contralor$a

General de la %ep&blica ! del 'istema Nacional de Control (iscal* el sistema

de control interno tiene por objeto+

• Ase"urar el acatamiento de las normas le"ales.

•

'alva"uardar los recursos ! bienes ue inte"ran el patrimoniop&blico.

• Ase"urar la e0actitud ! veracidad de la información financiera !

administrativa* a fin de 1acerla &til* confiable ! oportuna para la

toma de decisiones.


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• Promover la eficiencia de las operaciones.

• Garanti/ar el acatamiento de las decisiones adoptadas ! lo"rar el

cumplimiento de los planes* pro"ramas ! presupuestos* en

concordancia con las pol$ticas prescritas ! con los objetivos !

metas propuestos. Art. 6<

-e acuerdo con la e! Or"#nica de Administración (inanciera del

'ector P&blico* el sistema de control interno tiene por objeto+

• Ase"urar el acatamiento de las normas le"ales.

• 'alva"uardar los recursos ! bienes ue inte"ran el patrimonio

p&blico.

• Ase"urar la obtención de información administrativa* financiera !

operativa* &til ! confiable para la toma de decisiones.

• Promover la eficiencia de las operaciones.

• o"rar el cumplimiento de los planes* pro"ramas ! presupuestos*

en concordancia con las pol$ticas prescritas ! con los objetivos !

metas propuestas.• Garanti/ar ra/onablemente la rendición de cuentas. Art. 636

os objetivos del control interno deben ser establecidos para cada

#rea o actividad del ór"ano o entidad ! caracteri/arse por ser aplicables*

ra/onables ! con"ruentes con los objetivos "enerales de la institución.

-e acuerdo con el Art. 6= del %e"lamento de la e! Or"#nica de la

Contralor$a General de la %ep&blica ! del 'istema Nacional de Control

(iscal* la m#0ima autoridad jer#ruica de cada ór"ano o entidad or"ani/ar#*

establecer# ! mantendr# un sistema de control interno adecuado a la

naturale/a* estructura ! fines de la or"ani/ación* ! ser# la responsable de

velar por la aplicación de las normas* manuales de procedimientos ! dem#s


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instrumentos o m2todos espec$ficos ue re"ulen dic1o sistema* las cuales se

elaborar#n en el marco de las normas b#sicas dictadas por la Contralor$a

General de la %ep&blica.

El control interno de una or"ani/ación debe incluir controles contables

! controles administrativos.

os controles contables comprenden el plan de or"ani/ación ! todos

los m2todos ! procedimientos cu!a misión es salva"uardar los activos ! la

fiabilidad de los re"istros financieros 9Contables ! Presupuestarios:. Estos

controles deben dise5arse de tal manera ue brinden la se"uridad ra/onable

en los si"uientes aspectos+

• as operaciones se realicen de acuerdo con autori/aciones "enerales

o espec$ficas de la "erencia.

• as operaciones se re"istren debidamente para lo"rar salva"uardar

los activos.

• El acceso a los activos sólo se permita de acuerdo con autori/aciones

de la administración.

• a e0istencia contable de los bienes se c1euee periódicamente con

la e0istencia f$sica.

os controles administrativos se relacionan con normas !

procedimientos relativos a la eficiencia operativa ! a las pol$ticas

preestablecidas por la administración. >na estructura or"ani/acional bien

dise5ada proporciona una base para las operaciones de control* as$ como

tambi2n para la planificación ! la dirección.

(ormando parte de los controles administrativos est# el control de "estión* el

cual nos permite evaluar si el cumplimiento de los objetivos* metas* planes o

pro"ramas de un ente se reali/an con eficacia* eficiencia ! econom$a. Para


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ello* se deben desarrollar los indicadores de "estión e $ndices de

rendimientos* los cuales constitu!en instrumentos de control interno.

El control interno no es una oficina* es una actitud* un compromiso de

todas las personas de la or"ani/ación* desde la alta dirección 1asta el nivel

or"ani/acional m#s bajo. 'e debe dise5ar ! or"ani/ar de tal manera ue su

aplicación sea intr$nseco al desarrollo de las funciones de todos los car"os

e0istentes en la entidad.

'e"&n la e! Or"#nica de Administración (inanciera del 'ector

P&blico* ?el sistema de control interno de cada or"anismo ser# inte"ral e

inte"rado* abarcar# los aspectos presupuestarios* económicos* financieros*

patrimoniales* normativos ! de "estión* as$ como la evaluación de pro"ramas

! pro!ectos* ! estar# fundado en criterios de econom$a* eficiencia ! eficacia@.

Art. 63<

a alta dirección desarrolla el control interno a trav2s de normas*

procedimientos* pol$ticas* sistemas de información* selección de personal !

su inducción correspondiente.

No 1a! control interno eficiente si no se permite una evaluación

continua del personal ! si no 1a! voluntad de efectuar los ajustes ue se

reuieran cuando los objetivos no se est2n cumpliendo.

El control interno se debe orientar al lo"ro de los si"uientes objetivos+

• Prote"er los recursos de la or"ani/ación.

•

Garanti/ar la eficiencia* eficacia ! econom$a de todas lastransacciones de la entidad.

• elar porue todas las actividades ! recursos de la or"ani/ación est2n

diri"idos al cumplimiento de los objetivos ! metas previstos por la alta

dirección.


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• Ase"urar la confiabilidad ! oportunidad de los informes presentados

por los diferentes entes de la or"ani/ación.

• Aplicar medidas para corre"ir ! prevenir ries"os ! corre"ir las

desviaciones ue se presenten en el cumplimiento de los objetivos !

metas de la or"ani/ación.

• Establecer mecanismos para la evaluación de la "estión de los

diferentes niveles administrativos de la entidad.

E'TRUCTUR* DE CONTRO& INTERNO

En el desarrollo de la estructura de control interno* podemos trabajar con base a dos modelos conocidos* los cuales son denominados+ )odelo

Coso ! )odelo Coco. ste &ltimo* menos conocido ! poco aplicado en

ene/uela.

El modelo CO'O establece una definición com&n de Control Interno

dentro de un marco ue sirva como )arco de %eferencia* asimismo*

proporciona un modelo para ue cualuier tipo de or"ani/ación pueda

evaluar su sistema de control interno* tomar las decisiones adecuadas decómo mejorarlo.

El control interno var$a entre una or"ani/ación ! otra* !a ue depende

del tama5o* la naturale/a de sus operaciones ! los objetivos ue persi"ue.

Este modelo presenta tres 93: objetivos* los cuales se enuncian en la

definición* ! cinco 94: componentes.

O#eti7o+

1 Eficacia ! eficiencia en las operaciones

2 Confiabilidad de la información financiera


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3 Cumplimiento de las le!es ! normas aplicables

&" E8ic"ci" Es la capacidad de alcan/ar las metas !o resultados

propuestos en su plan operativo anual* mientras ue la eficiencia* es la

capacidad de producir el m#0imo de resultados con el m$nimo de recursos*

ener"$a ! tiempo.

&" In8or"ci-n +in"ncier" ue se elabora ! publica debe ser

confiable* &til ! oportuna. En este aspecto* tambi2n se debe considerar el

informe de "estión preparado por la alta dirección.

El c,!liiento de &ee Nor" "!lic"#le 9'uble"ales:*

corresponde a la normativa a la ue est# sujeta la or"ani/ación en el "iro

normal de sus operaciones.

Co!onente

1 Ambiente de Control

2 Evaluación del %ies"o

3 Actividades de Control

4 'istema de Información ! Comunicación

5 )onitoreo

-ebe e0istir una relación directa entre los objetivos8 lo ue la

or"ani/ación se esfuer/a por conse"uir ! los componentes8 lo ue se

necesita para alcan/ar los objetivos.

*#iente de Control

El Ambiente de Control lo constitu!e ciertos elementos ue permiten*

entre otros* dar una ra/onable se"uridad a las operaciones de una entidad !


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tiene influencia directa en el nivel de conciencia del personal sobre la cultura

del control.

Entre estos elementos tenemos los si"uientes+

• Inte"ridad ! alores ticos.

• Efectividad de la )#0ima Autoridad 9;unta -irectiva:.

• Compromiso con la competencia.

• (ilosof$a ! estilo operacional de la administración.

• Estructura or"ani/acional.

• Asi"nación de autoridad ! responsabilidad.

• Pol$ticas ! pr#cticas de %ecursos Dumanos.

a efectividad del control interno depende de la inte"ridad ! de los

valores 2ticos del personal de la or"ani/ación. El ambiente de control est#

si"nificativamente influenciado por la efectividad de su )#0ima Autoridad o

;unta -irectiva. a alta dirección debe establecer normas de conducta ! de

2tica ue desestimulen a los empleados de reali/ar actos des1onestos* no

2ticos o ile"ales. os trabajadores deben poseer las destre/as ! elconocimiento adecuado para el desempe5o de sus actividades. a alta

dirección debe contratar trabajadores con niveles apropiados de educación !

e0periencia ! a proporcionarles supervisión ! capacitación.

>n indicio de un buen control puede ser normas* procedimientos !

pol$ticas adecuadas* códi"o de 2tica o conducta por escrito* ue pon"a

2nfasis en los valores compartidos ! el trabajo en euipo para conse"uir los

objetivos ! metas de la institución.

>na estructura or"ani/acional bien dise5ada proporciona una base

para la planificación* la dirección ! las operaciones de control. Cuando la alta


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dirección dise5a la estructura or"ani/acional* establece la autoridad* las

responsabilidades ! los deberes del personal.

El personal de una or"ani/ación necesita tener claro sus funciones !

responsabilidades. Para ello* debe e0istir un manual de car"os ue

estable/ca* entre otros* las descripciones del trabajo a ejecutar* defina la

autoridad ! las responsabilidades del personal* as$ como pol$ticas*

conocimientos ! e0periencia del personal ! uso de los recursos.

>n ambiente de control d2bil puede presentar las si"uientes

caracter$sticas+

1 Estilo administrativo autocr#tico

2 Obediencia del personal incondicional

3 )anuales ! procedimientos pobremente estructurados

4 Puede e0istir confabulación obli"ada para el fraude

5 -ebilitamiento de la se"re"ación de funciones

6 Personal de calidad deficiente o incompetente

$ Alta rotación del personal

% Personal descontento

E7"l,"ci-n del Rie/o

a alta dirección debe anali/ar los factores ! elementos ue pueden

afectar el lo"ro de los objetivos ! metas de la or"ani/ación. El sistema de

control interno ue se implante debe proporcionar "arant$a ra/onable del

cumplimiento de sus objetivos. Esta "arant$a 1ace relación a los ries"os del

control interno para alcan/ar sus objetivos* por lo ue dic1os ries"os deber ser identificados ! evaluados tanto cualitativa como cuantitativamente.

Entre los elementos ue pueden ser indicativos* como ries"o para una

or"ani/ación* est#n los si"uientes+


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Cambios en el ambiente operacional de la or"ani/ación.

Cambios en el personal. Cambios en los sistemas de información. (allas en cumplir con los objetivos ! metas

-eficiencia en la salva"uarda de los activos >tili/ación de recursos en forma inefica/

Incumplimiento de le!es ! normas suble"ales.

*cti7id"de de Control

as actividades de control son pol$ticas ! procedimientos ue a!udan a

ase"urar ue las directrices de la "erencia se llevan a cabo. Ellas promueven

acciones relacionadas con los ries"os de la or"ani/ación. Entre lasactividades de control ue deben considerarse tenemos+

• %evisiones de desempe5o

• Procesamiento de la información

• Controles f$sicos

• 'e"re"ación de funciones

a revisión del desempe5o inclu!e comparar la ejecución real contra el

presupuesto* pro"ramas* pro!ecciones ! desempe5o de per$odos anteriores.

as revisiones de desempe5o proporcionan a la "erencia una visión

"lobal de como el personal* en los diferentes niveles* est# cumpliendo con

los objetivos de la or"ani/ación. Esta acción permite tomar decisiones

oportunas para 1acer cambios de planes* estrate"ias ! correctivos en la

ejecución de las diferentes actividades. El procesamiento de la información es la autori/ación apropiada de

todo tipo de transacción u operación8 2sta autori/ación puede ser "eneral o

espec$fica. a autori/ación "eneral se da cuando la "erencia establece

criterios para aceptación de un tipo determinado de transacción u operación*


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mientras ue la espec$fica ocurre cuando las autori/aciones son efectuadas

de manera individual. os formatos ! documentos bien dise5ados permiten

un adecuado control sobre el procesamiento de la información.

os controles f$sicos proporcionan una se"uridad f$sica sobre los

re"istros ! dem#s activos. El acceso a los activos de la or"ani/ación debe

ser otor"ado a individuos autori/ados. -ebe efectuarse comparaciones

periódicas entre los re"istros de contabilidad ! los activos f$sicos.

a se"re"ación de funciones viene dada en ue un mismo individuo o

departamento no debe efectuar manejar todos los aspectos de una

transacción* desde el principio 1asta el final.

En los or"anismos* las funciones de cada car"o* niveles de autoridad*

responsabilidad ! relaciones jer#ruicas dentro de la estructura or"ani/ativa

deben estar claramente definidas* mediante normas e instrucciones escritas*

procurando ue el empleado o funcionario sea responsable de sus

actuaciones ante una sola autoridad. a se"re"ación de funciones permite

reducir las posibilidades ! oportunidades de cualuier persona ue* estando

en una determinada posición* pueda perpetrar !o esconder errores oirre"ularidades en el "iro normal de su trabajo.

as responsabilidades ! funciones en cuanto a autori/ación* custodia*

procesamiento* re"istro ! revisión o supervisión de las operaciones deber#n

asi"narse a distintas unidades administrativas !o funcionarios para

"aranti/ar un control adecuado ! autom#tico de dic1as operaciones.

:C-o ;"ceo ,n" e7"l,"ci-n !reliin"r del control interno<

a evaluación preliminar del control interno en un proceso determinado

la podemos reali/ar mediante las si"uientes t2cnicas+


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• -escriptiva o narrativa

• Cuestionarios

• (lujo"ramas

En esta fase* se 1ace un levantamiento de la información relacionada

con los procesos a evaluar ! se documenta* a fin de comparar con los

manuales de normas ! procedimientos. En caso de e0istir diferencias* se

anali/a la causa de la misma ! se determina cual es la m#s ra/onable para la

institución. En esta fase se anali/a si los procesos presentan debilidades ! se

determina cuales controles deben implementarse para fortalecer el sistema.

El plan de acciones correctivas deber# contener+

• a recomendación de las fases o procesos a modificar o

incorporar

• El responsable de implementar los cambios necesarios al

sistema

• a fec1a m#0ima para implementar los cambios.

El due5o del proceso es responsable de las correcciones correspondientes !debe determinar si una corrección se puede implementar de inmediato o no.

'ite" de In8or"ci-n Co,nic"ci-n

a alta dirección es responsable de establecer sistemas modernos de

información ue faciliten la "estión ! el control. (ormando parte de este

sistema de información* est# el sistema de información contable* el cual

contempla m2todos para identificar ! re"istrar las transacciones* resumen delas transacciones ! forma de presentar los reportes relacionados con los

estados financieros.


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El sistema de información contable* debe incluir adem#s* un códi"o de

cuentas ! un manual de descripción de pol$ticas ! procedimientos de

contabilidad para la comunicación respectiva.

En los entes p&blicos* formando parte del sistema de información !

comunicación est# el sistema presupuestario. Este sistema contempla un

códi"o de cuenta para el re"istro de todas las transacciones ue reali/a la

entidad oficial* en ape"o a lo dispuesto en la e! de Presupuesto.

>no de los elementos del sistema de información son los controles f$sicos.

Este tipo de control proporciona una se"uridad f$sica sobre los re"istros ! los

activos de una or"ani/ación. Efectuar c1eueos periódicos entre los re"istros

de contabilidad ! la e0istencia f$sica permite mantener un control de los

bienes de la or"ani/ación.

>na sola persona no debe manejar todos los aspectos de una transacción

desde su inicio 1asta su final. Nin"&n individuo debe reali/ar m#s de una de

las funciones de las transacciones ue re"istran ! autori/an* ! las ue

mantienen en custodia los activos.

os or"anismos ! entes deben establecer ! mantener l$neas definidas

! rec$procas de comunicación entre los diferentes niveles ue* a su ve/* sean

accesibles a todos los niveles de la institución ue permitan la adopción de

decisiones "erenciales oportunas.

os sistemas de información deber#n reco"er información financiera !

no financiera 9administrativa:* procesarla ! comunicarla de una manera

efica/* &til ! oportuna. Asimismo* este sistema debe dar se5ales de alertas o

advertencias para la toma de decisiones ! el control de las actividades.

os medios m#s comunes de comunicación pueden ser+

• )anuales de normas* procedimientos ! pol$ticas


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• Correo electrónico

• Carteleras

• %euniones

=onitoreo

El monitoreo del sistema de control interno debe 1acerse a todos los

niveles* !a ue permite detectar si el mismo est# funcionando tal como fue

dise5ado ! establecido por la alta dirección. El monitoreo puede reali/arse

mediante evaluaciones permanentes* periódicas o ambas.

'e dice ue una evaluación es permanente* cuando es reali/ada enforma re"ular por la "erencia ! los supervisores. )ientras ue la evaluación

es periódica cuando no se reali/a en forma re"ular* o ambas* cuando se

toman en cuenta los controles previos ! posteriores.

a auditor$a interna pasa a constituir un elemento clave en la

evaluación del control interno de una or"ani/ación. os auditores internos

investi"an ! eval&an el control interno* a fin de considerar si las operaciones

reali/adas por las diferentes unidades administrativas se efect&an con

eficiencia ! eficacia ! reportan sus 1alla/"os ! recomendaciones a la alta

dirección.

En la or"ani/ación ! mantenimiento del sistema de control interno ser#n de

obli"atoria consideración ! ra/onada aplicación las normas t2cnicas de

control interno dictadas por la Contralor$a General de la %ep&blica ! por la

'uperintendencia Nacional de Auditor$a Interna.

C&*'I+IC*CIÓN DE &O' CONTRO&E'

os controles en una or"ani/ación se clasifican tomando en cuenta los

si"uientes criterios+


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• -e acuerdo con uien los reali/a+

E>terno+ Contralor$a General de la %ep&blica* contralor$as de los

estados* contralor$as de los municipios* las contralor$a de los

distritos ! distritos metropolitanos* 'uperintendencia Nacional de

Auditor$a Interna 9'>NAI:* 'uperintendencia de Bancos*

'uperintendencia de 'e"uros.

Interno+ >nidades de Auditor$a Interna* Alta -irección ! dem#s

personal.

• -e acuerdo con el momento en ue se reali/a+

Control ?re7io

Comprende los mecanismos ! procedimientos operativos !

administrativos incorporados en el plan de or"ani/ación* en los

re"lamentos* manuales de procedimientos ! dem#s instrumentos

espec$ficos* ue deben ser aplicados antes de autori/ar o ejecutar las

operaciones o actividades asi"nadas a los ór"anos ! entidades* por

uienes ten"an atribuida o encomendadas directamente tales

operaciones o actividades* en el respectivo departamento* sección o

cuadro or"ani/ativo espec$fico* as$ como por sus supervisores

inmediatos* con el propósito de establecer su le"alidad* veracidad*

oportunidad* eficiencia* econom$a ! calidad.

El control interno previo ue debe efectuarse antes de aduirir

obli"aciones ue impliuen compromisos financieros* o antes de

proceder a reali/ar pa"os* debe "aranti/ar el cumplimiento de losreuisitos.

El control previo no debe ser ejercido por unidades creadas o

por personas desi"nadas con tal finalidad. -ebe ser ejercido por la

administración activa* inserto en los procesos administrativos


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2

Control ?oterior

Comprende los procedimientos de control incorporados en el plan

de or"ani/ación ! en los re"lamentos* manuales ! procedimientos! dem#s instrumentos espec$ficos de cada ór"ano o entidad*

aplicables por los "erentes* jefes o autoridades administrativas

de cada departamento* sección o cuadro or"ani/ativo* sobre los

resultados de las operaciones ! actividades reali/adas por las

unidades administrativas ! servidores bajo su directa supervisión*

sin prejuicio de las competencias de las unidades de auditor$a

interna.

Control ?erce!ti7o

Es el control ue reali/an los auditores internos en el desarrollo de

sus actividades. Es similar al control previo* pero es reali/ado por

los auditores internos de una or"ani/ación. os m2todos de control

perceptivo sólo podr#n utili/arse en el ejercicio del control posterior.

Control de )eti-n

Est# diri"ido a verificar el cumplimiento o desempe5o de las

actividades* tareas ! acciones ejecutadas ! corresponde ejercerlo a

los "erentes* jefes o autoridades administrativas de cada

departamento* sección o cuadro or"ani/ativo espec$fico* en el

ejercicio del control interno de manera ue permita medir e

informar* oportunamente* a los responsables de la toma de

decisiones sobre la eficacia* eficiencia* econom$a* calidad e

impacto de su "estión* con acatamiento de las normas ue re"ulan

su desempe5o.

• -e acuerdo con su ma"nitud+

Tot"l o e>;",ti7o.


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2

'electi7o

os "erentes* jefes o autoridades administrativas de cada

departamento* sección o cuadro or"ani/ativo espec$fico* deben+

1 i"ilar permanentemente la actividad administrativa de las unidades*

pro"ramas* pro!ectos u operaciones ue tienen a su car"o.

2 Adoptar oportunamente las medidas necesarias ante cualuier

evidencia de desviación de los objetivos ! metas pro"ramadas*

detección de irre"ularidades o actuaciones contrarias a los principios

de le"alidad* econom$a* eficiencia !o eficacia.

3 Ase"urarse ue los controles internos contribu!an al lo"ro de losresultados esperados de la "estión.

4 Evaluar las observaciones ! recomendaciones formuladas por los

ór"anos de control fiscal e0terno e interno* ! promover la aplicación de

las respectivas medidas correctivas.

?*RTICI?*CIÓN DE& ?ER'ON*&

Fodo el personal debe ser responsable de comunicar al nivel superior los problemas sur"idos o encontrados en el transcurso de las operaciones*

as$ como cualuier incumplimiento del códi"o de 2tica o conducta u otras

violaciones de pol$ticas o normas le"ales.

as "u$as sobre control establecen criterios para un efectivo control en

una or"ani/ación. >n control efectivo puede apo!ar a la or"ani/ación en

diferentes formas+

• Cuando el personal desarrolla sus funciones* puede ejercer su juicio !

creatividad. 'e busca ue el personal ten"a iniciativa propia.


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2

• El personal tiene la fle0ibilidad de impulsar cambios en la or"ani/ación

o "estión* m2todos de trabajo* por cuanto debe tener conocimiento de

los ries"os.

• El personal posee datos e información confiable ! est# en capacidad

de poder usarla oportunamente ! al m#s adecuado nivel en la

or"ani/ación.

El control comprende los elementos de una or"ani/ación ue tomados en

conjunto* apo!an al personal en el lo"ro de sus objetivos or"ani/acionales.

Este apo!o viene dado en los si"uientes aspectos+

• Efectividad ! eficiencia en las operaciones.

'ervicios a terceros.

'alva"uarda ! uso eficiente de los recursos.

Cumplimiento de obli"aciones sociales.

Protección de recursos contra p2rdidas o uso indebido.

• Confiabilidad de los reportes internos ! e0ternos

Adecuado mantenimiento de re"istros.

Información confiable para uso de la or"ani/ación ! terceros.

Protección de los re"istros contra acceso indebido.

• Cumplimiento de le!es ! pol$ticas internas.

Inte/rid"d Co!etenci"

-eben poseer inte"ridad personal ! profesional ! mantener un nivel de

competencia adecuado para desempe5ar con probidad ! eficacia las

funciones asi"nadas ! comprender la importancia de una actitud positiva ! de


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2

respaldo 1acia los controles internos. El sentido de responsabilidad en el

adecuado ! eficiente manejo de los recursos del Estado ! en el cumplimiento

de los deberes* debe ser una aptitud natural del servidor p&blico.

Retricci-n del *cceo " lo Rec,ro@ 'ite" *rc;i7o

El acceso a los re"istros ! recursos materiales ! financieros debe

limitarse a los funcionarios o empleados autori/ados para ello* uienes

estar#n obli"ados a rendir cuenta de su custodia o utili/ación. a restricción

del acceso a los mismos depender# de su "rado de vulnerabilidad* del ries"o

potencial de p2rdidas* de la necesidad de reducir la posibilidad de utili/ación

no autori/ada ! de contribuir al cumplimiento de las directrices de la

or"ani/ación.

',!er7ii-n

a asi"nación de funciones ! los procedimientos debe incluir la

supervisión de cada funcionario sobre las operaciones bajo su autoridad* as$

como la verificación del cumplimiento de los objetivos de control interno.

El supervisor responsable de unidades* pro"ramas* pro!ectos u

operaciones debe comunicar claramente las funciones ! responsabilidades

atribuidas a cada supervisado* e0aminar sistem#ticamente su trabajo !

ase"urarse ue se ejecute conforme a las instrucciones dictadas al efecto.

Conider"cione en el 'ite" de Control Interno

-e acuerdo con el art$culo 3 de la e! Or"#nica de la Contralor$a

General de la %ep&blica ! del 'istema Nacional de Control (iscal* el sistema


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2

de control interno ue se implante en los entes p&blicos* deber# "aranti/ar

en el compromiso* los si"uientes aspectos+

1 El "asto est2 correctamente imputado a la correspondiente

partida presupuestaria* o a cr2ditos adicionales.

2 E0ista disponibilidad presupuestaria.

3 E0istan las "arant$as necesarias.

4 os precios sean justos ! ra/onables.

5 'e 1a!a cumplido con la e! de icitaciones.

En cuanto al pa"o* deber#n ase"urarse del cumplimiento de los si"uientes

aspectos+

1 'e 1a!a cumplido con las disposiciones le"ales !

re"lamentarias.

2 Est2n debidamente imputados a cr2ditos del presupuesto o a

cr2ditos adicionales le"almente acordados.

3 E0ista disponibilidad presupuestaria.

4 'e realicen para cumplir compromisos ciertos ! debidamentecomprobados* salvo los anticipos otor"ados a contratistas o

avances ordenados a funcionarios conforme a las le!es.

5 Correspondan a cr2ditos efectivos de sus titulares.

Foda transacción u operación* cualuiera sea su naturale/a* ue realicen los

or"anismos* instituciones o entes p&blicos* deben contar con la

documentación necesaria ! suficiente ue la respalde ! demuestre su

valide/. Esta debe contener la información adecuada para identificar la

naturale/a* finalidad ! resultados de cada operación ! para facilitar su

an#lisis.


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2

El costo del control interno* no debe e0ceder a la suma de los beneficios

esperados. 'on beneficios esperados del control interno* en "eneral+

os ue incrementan la protección del patrimonio p&blico*

)inimi/an los ries"os de da5os contra el mismo e

Incrementan su eficiente utili/ación.

NOR=*' )ENER*&E' DE CONTRO& INTERNO

-e acuerdo a publicación efectuada en la Gaceta Oficial NH 3.


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2

4 El costo del control interno no debe e0ceder el ue resulte de la suma

de los beneficios esperados de la función contralora. 'on

beneficios esperados los ue incrementen la protección del

patrimonio p&blico* minimicen los ries"os de da5os contra elmismo e incrementen sus eficiente utili/ación.

5 El sistema de control interno es parte de los sistemas

financieros* presupuestarios* contables* administrativos ! operativos

del or"anismo o entidad ! no un #rea independiente* individual o

especiali/ada.

6 os sistemas ! mecanismos de control interno deben estar sometidos

a pruebas selectivas ! continuas de cumplimiento ! e0actitud.$ Es responsabilidad del ór"ano de control interno 9Auditor$a Interna:*

sin menoscabo de la ue corresponde a la función administrativa*

la revisión ! evaluación del sistema de control interno* para proponer a

la m#0ima autoridad jer#ruica* las recomendaciones tendentes a

su optimi/ación ! al incremento de la eficacia ! efectividad de la

"estión administrativa.

% os niveles directivos ! "erenciales deben+

i"ilar permanentemente la actividad administrativa de las unidades*

pro"ramas* pro!ectos u operaciones ue tienen a su car"o.

'er dili"entes en la adopción de las medidas necesarias ante

cualuier evidencia de desviación de los objetivos ! metas

pro"ramadas* detección de irre"ularidades o actuaciones contrarias a

los principios de le"alidad* econom$a* eficiencia !o eficacia.

Ase"urarse ue los controles internos contribu!an al lo"ro de los

resultados esperados de la "estión.


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2

Evaluar las observaciones ! recomendaciones formuladas por los

or"anismos ! dependencias encar"adas del control e0terno e interno*

! promover la aplicación de las respectivas medidas correctivas.

El ór"ano de control interno 9Auditor$a Interna: debe estar adscrito a la

m#0ima autoridad jer#ruica de su estructura or"ani/ativa !

ase"urarle el ma!or "rado de independencia dentro de la

or"ani/ación* sin participación al"una en los actos administrativos !

otros de $ndole similar.

a m#0ima autoridad jer#ruica debe dotar al ór"ano de control

interno 9Auditor$a Interna: de personal idóneo ! necesario* as$ como

de ra/onables recursos presupuestarios* materiales ! administrativos

ue le faciliten la efectiva coordinación del sistema de control interno

de la or"ani/ación ! el ejercicio de las funciones de vi"ilancia !

fiscali/ación.

os responsables de la ejecución de los planes* pro"ramas !

pro!ectos* deben informar a los niveles superiores acerca de la

situación de los mismos* con indicación de las desviaciones ocurridas*

sus causas* efectos* justificación ! medidas adoptadas.

as pol$ticas ue dicten los or"anismos o entidades deben definirse

por escrito.

-eben estar claramente definidas* mediante normas e instrucciones

escritas* las funciones de cada car"o* su nivel de autoridad*

responsabilidad ! sus relaciones jer#ruicas dentro de la estructura

or"ani/ativa.

os manuales t2cnicos ! de procedimientos deben ser aprobados por

las m#0imas autoridades jer#ruicas de los or"anismos ! entidades.

Fodas las transacciones financieras* presupuestarias ! administrativas

deben estar respaldadas con la suficiente documentación justificativa.


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2

'e establecer# un adecuado sistema de contabilidad para el re"istro

oportuno ! funcional de las operaciones financieras reali/adas por la

entidad u or"anismo. Este sistema debe sujetarse a las Normas

Generales de Contabilidad del 'ector P&blico prescritas por la

Contralor$a General de la %ep&blica.

as formas preimpresas tales como recibos de caja* órdenes de

compra ! venta* facturas* c1eues* comprobantes de asientos de

contabilidad ! dem#s documentos ue se utilicen para la sustentación

de operaciones* ser#n numerados correlativamente al momento de su

impresión ! su uso ser# controlado permanentemente.

-ebe elaborarse un )anual de Contabilidad.

Como soporte de los sistemas ! mecanismos de control interno* se

debe implantar ! mantener un sistema de comunicación !

coordinación ue provea información relativa a las operaciones*

confiable* oportuna* actuali/ada ! acorde a las necesidades de los

or"anismos.

Con respecto a los sistemas de información computari/ados* la

m#0ima autoridad deber#* entre otros aspectos* implantar los

procedimientos para ase"urar el uso eficiente* efectivo ! económico

de los euipos* pro"ramas de computación e información

computadori/ada. Asimismo* disponer de mecanismos o medidas para

la creación de arc1ivos de respaldo de los re"istros correspondientes.

RE'TRICCIONE' DE& CONTRO& INTERNO

El control interno puede ser efectivo para prote"erse contra errores !

fraudes* para as$ ase"urar la confiabilidad de la información contable*

financiera ! administrativa* sin embar"o es importante reconocer la


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2

e0istencia de limitaciones relacionadas con el control interno. En el

desempe5o de los controles pueden 1allarse errores como+

%esultados de euivocaciones de car#cter intencional.

;uicios euivocados en la toma de decisiones.

-escuidos* distracciones* fati"a* ne"li"encias.

El personal temporal ue ejecuta responsabilidades de control durante

las vacaciones o personal enfermo puede no desempe5arse

correctamente.

Cambios en los sistemas pueden ser implementados antes ue el

personal 1a!a sido entrenado para reaccionar adecuadamente ase5ales de funcionamiento incorrecto.

a alta dirección tiene posibilidades de eludir el control interno

os controles internos diri"idos a velar por la separación ! buen

funcionamiento de las atribuciones de los empleados* pueden ser burlados

por complicidad interna.

a efectividad de los controles estar# limitada por la realidad de las

fallas 1umanas en la toma de decisiones. Estas decisiones pueden tomarse

mediante juicios 1umanos en el tiempo reuerido* basados en información

disponible* ! bajo las presiones propias de los ne"ocios.

El sistema de control interno puede estar bien dise5ado* pero puede

sufrir desviaciones o debilidades por instrucciones mal interpretadas por

parte del personal* o puede ue se viole el sistema con propósitos ile"ales oile"$timos en beneficio personal* o demostrar el cumplimiento de los objetivos

! metas de la or"ani/ación* o la presentación de reportes financieros.


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3

Col,i-n

as actividades reali/adas por dos o m#s personas pueden ori"inar

fallas en el sistema de control interno. as personas ue se a"rupan paracometer ! encubrir una acción de detección* pueden alterar los datos

financieros u otra información administrativa de tal forma ue no pueda ser

identificada por el sistema de control interno.

Coto contr" (ene8icio

Cuando se desarrolla un sistema de control interno* la administración

puede tener limitaciones en el mismo* !a ue establecer un tipo de controlpara un #rea espec$fica* reuiere muc1a inversión para la utilidad ue se

pueda recibir de esa actividad. Puede ser f#cil establecer costos para ciertos

controles* como tambi2n puede resultar dif$cil su cuantificación. En cuanto al

beneficio* este reuiere evaluaciones m#s subjetivas.

a evaluación del costobeneficio est# dada por la interrelación de los

controles con las operaciones de la institución. a determinación del costo

beneficio var$a considerablemente de acuerdo con la naturale/a del ne"ocio.

Para una institución ue tiene libros como inventario* para ser utili/ados

por los usuarios como lectura* su sistema de control ser# diferente en esta

#rea* con respecto a auella or"ani/ación ue tiene inventario para un

proceso productivo de fabricación ! venta.

>n control e0cesivo puede resultar costoso e innecesario ! puede

entrabar las actividades de la administración.

El sistema de control interno debe ser establecido a un costo menor a

los beneficios esperados. -e acuerdo con Normas de Control Interno* son

beneficios esperados los ue incrementen la protección del patrimonio


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3

p&blico* minimicen los ries"os de da5os e incremente la eficacia ! eficiencia

en el uso de los recursos de la institución.

RE'?ON'*(I&ID*DE'

El control interno es una responsabilidad "erencial. a responsabilidad

por las actuaciones recae en la alta "erencia ! sus funcionarios o empleados

dele"ados* por ende* sus actuaciones administrativas deben ajustarse a las

normas le"ales ! estatutarias de la or"ani/ación. -e all$ ue la alta dirección

debe velar* no solo* porue los controles se desarrollen e implanten* sino ue

debe ase"urarse ue el sistema de control interno funcione.

En el control interno la alta "erencia participa* en el sistema* a trav2s

de la orientación "eneral ! la evaluación "lobal de resultados8 las #reas

ejecutivas o "erencia media* a trav2s del establecimiento de normas !

procedimientos para desarrollar sus actividades* ! las dependencias de

apo!o* mediante el uso adecuado de procesos administrativos* como por

ejemplos+ la planificación* el control de "estión ! la evaluación del

desempe5o del recurso 1umano de la entidad.

En cada #rea de la entidad* el encar"ado de diri"irla debe ser el responsable

de acuerdo con los niveles de autoridad ! l$neas de responsabilidad

establecidos.

a responsabilidad del control interno se e0tiende a las personas ue

inte"ran los ór"anos encar"ados de fijar las pol$ticas* los planes* pro"ramas*pro!ectos ! dem#s decisiones ue determinen las funciones de control

interno* as$ como a uienes desempe5an funciones de ordenación* control !

coordinación.


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3

&e Or/nic" de l" Contr"lor" )ener"l de l" Re!#lic" del 'ite"

N"cion"l de Control +ic"l &OC)R'NC+

-e acuerdo con el art$culo NH 3 de la OCG%'NC( ?corresponde alas m#0imas autoridades jer#ruicas de cada ente la responsabilidad de

or"ani/ar* establecer* mantener ! evaluar el sistema de control interno* el

cual debe ser adecuado a la naturale/a* estructura ! fines del ente@.

'e"&n el art$culo NH 3J de la OCG%'NC( ?cada entidad del sector

p&blico elaborar#* en el marco de las normas b#sicas dictadas por la

Contralor$a General de la %ep&blica* las normas* manuales deprocedimientos* indicadores de "estión* $ndices de rendimiento ! dem#s

instrumentos o m2todos espec$ficos para el funcionamiento del sistema de

control interno@.

os "erentes* jefes o autoridades administrativas de cada departamento*

sección o cuadro or"ani/ativo espec$fico deber#n ejercer vi"ilancia sobre el

cumplimiento de las normas constitucionales ! le"ales* de los planes !

pol$ticas ! de los instrumentos de control interno* sobre las operaciones !

actividades reali/adas por las unidades administrativas ! servidores de las

mismas* bajo su directa supervisión. 9Art. 37:.

-e acuerdo con el art$culo == de la OCG%'NC( ?las contralor$as de

los estados* de los distritos* distritos metropolitanos ! de los municipios*

ejercer#n el control* vi"ilancia ! fiscali/ación de los in"resos* "astos ! bienes

de los ór"anos ! entidades centrali/ados ! descentrali/ados sujetos a sucontrol* de conformidad con la le!* ! a tales fines* "o/ar#n de autonom$a

or"#nica* funcional ! administrativa@.


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3

El art$culo == de la OCG%'NC( define el #mbito de las competencias

de los ór"anos de control fiscal e0terno* los cuales podr#n reali/ar+

• Auditor$as

• (iscali/aciones

• E0#menes

• Estudios

• An#lisis e

• Investi"aciones de todo tipo ! de cualuier naturale/a

Esta actividad de control fiscal e0terno se reali/a para verificar la

le"alidad* e0actitud* sinceridad ! corrección de las operaciones* de los entes

u or"anismos sujetos a su control* as$ como para evaluar el cumplimiento !

los resultados de las pol$ticas ! de las acciones administrativas* la eficacia*

eficiencia* econom$a* calidad e impacto de su "estión.

En auellos casos de personas ue administren* manejen o custodien

recursos de cualuier naturale/a afectados al cumplimiento de finalidades deinter2s p&blico* provenientes de los entes ! or"anismos oficiales* en la forma

de transferencia* subsidios* aportes* contribuciones o al"una otra modalidad

similar* est#n obli"ados a establecer un sistema de control interno ! a rendir

cuenta de las operaciones ! resultados de su "estión. os administradores

ue incurran en irre"ularidades en el manejo de estos fondos ser#n

sometidos a las acciones resarcitorias ! sanciones previstas en la e! de la

Contralor$a General de la %ep&blica. 9Art. 4


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3

?-e las %esponsabilidades@* comprometen su responsabilidad administrativa

cuando no dicten las normas* manuales de procedimientos* m2todos !

dem#s instrumentos ue constitu!an el sistema de control interno* o no lo

implanten* o cuando no acaten las recomendaciones ue conten"an losinformes de auditor$a o de cualuier actividad de control* autori/ados por los

titulares de los ór"anos de control fiscal e0terno* o cuando no procedan a

revocar la desi"nación de los titulares de los ór"anos de control en los casos

previstos en el art$culo 3< de la OCG%* salvo ue demuestren ue las

causas del incumplimiento no le son imputables.

os funcionarios* empleados ! obreros ue presten servicios en los entesse5alados en el art$culo 7* numerales 6 al 66 de la OCG%* responden penal*

civil ! administrativamente de los actos* 1ec1os u omisiones contrarios a

norma e0presa en ue incurran con ocasión del desempe5o de sus

funciones. 9Art.


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3

• as sociedades de propiedad totalmente estatal

• as fundaciones* asociaciones civiles ! dem#s instituciones

constituidas con fondos p&blicos o diri"idas por al"unas de las

personas referidas en este art$culo* cuando la totalidad de los aportes

presupuestarios o contribuciones en un ejercicio* representen el 4K M

o m#s de su presupuesto.

-e acuerdo con el art$culo NH 63=* de la OA('P* ?corresponde a la

m#0ima autoridad de establecer ! mantener un sistema de control interno

adecuado a la naturale/a* estructura ! fines de la or"ani/ación. -ic1o

sistema incluir# los elementos de control previo ! posterior incorporados enel plan de or"ani/ación ! en la normas ! manuales de procedimientos de

cada ente u ór"ano* as$ como la auditor$a interna@.

&e Or/nic" del ?oder ?#lico =,nici!"l &O??=

-e acuerdo con el art$culo NL * numeral 6* el Alcalde debe presentar

al Concejo )unicipal el informe de su "estión* de cada ejercicio económico –

financiero finali/ado* ! a la Contralor$a )unicipal la cuenta de la misma* en la

cual incluir# un informe detallado de las obli"aciones impa"adas o morosas

de los contribu!entes.

'e"&n el art$culo NL 74* numeral


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3

• El control ! las inspecciones en los entes p&blicos* dependencias !

or"anismos administrativos de la entidad.

• El control perceptivo ue sea necesario con el fin de verificar las

operaciones de los entes municipales o distritales* sujetos a control

ue* de al"una manera* se relacionen con la liuidación ! recaudación

de in"resos* el manejo ! el empleo de los fondos* la administración de

bienes* su aduisición ! enajenación* as$ como la ejecución de

contratos.

• El control* vi"ilancia ! fiscali/ación en las operaciones ue realicen por

cuenta del tesoro en los bancos au0iliares de la tesorer$a municipal.

• Ordenar los ajustes contables.

• %eali/ar el e0amen selectivo o e01austivo* as$ como la calificación de

las cuentas.

• El control de los resultados de la acción administrativa.

• elar por la formación ! actuali/ación anual del inventario de bienes*

ue corresponde 1acer el alcalde o alcaldesa.

*,ditor" Intern"

a implantación ! posterior desarrollo del departamento de auditor$a

interna para el sector privado est# fundamentada en ra/ones de necesidad !

conveniencia* mientras ue para el sector p&blico* adem#s de lo antes

mencionado* le asiste la obli"atoriedad de cumplir con este reuisito.


37/42

3

'in perjuicio de las funciones de la Contralor$a General de la %ep&blica*

corresponde a las unidades de auditor$a interna* evaluar el sistema de

control interno* inclu!endo el "rado de operatividad ! eficacia de los sistemas

de administración ! de información "erencial* as$ como el e0amen de losre"istros ! estados financieros* para determinar su pertinencia !

confiabilidad* ! la evaluación de la eficacia* eficiencia ! econom$a en el

marco de las operaciones reali/adas. 9Art. =K – e! Or"#nica de la

Contralor$a General de la %ep&blica ! del 'istema Nacional de Control

(iscal:.

Adem#s de lo antes mencionado* la auditor$a interna tiene entre otrosaspectos* las si"uientes funciones+

• -ise5ar ! reali/ar un plan de trabajo anual* el cual debe comprender la

revisión ! evaluación de las #reas operacionales del ente.

• Presentar informes a la alta dirección.

• Informar por escrito a la m#0ima autoridad ! a cualuier otro

or"anismo e0terno de control* sobre irre"ularidades ue se presenten

en el funcionamiento de la or"ani/ación.

• Colaborar con los or"anismos e0ternos ue ejer/an funciones de

inspección* vi"ilancia ! rendirles los informes a ue 1a!a lu"ar o sean

solicitados en el ejercicio de sus funciones.

• %eali/ar la potestad investi"ativa ! determinación de

responsabilidades.

• %eali/ar cualuier tipo de trabajo especial.

• E0aminar los informes de los auditores e0ternos.

• Evaluar la calidad ! eficiencia del trabajo de los funcionarios*

empleados ! obreros de la or"ani/ación.

• %ecomendar mejoras en los sistemas.


38/42

3

Re!on"#ilid"d *dinitr"ti7"

-e acuerdo con lo estipulado en el art$culo 76* de la e! Or"#nica de laContralor$a General de la %ep&blica* constitu!en supuestos "eneradores de

responsabilidad administrativa los actos* 1ec1os u omisiones ue se

mencionan a continuación+

• a aduisición de bienes* la contratación de obras o de servicios* con

inobservancia total o parcial del procedimiento de selección de

contratistas ue corresponda* en cada caso* se"&n lo previsto en la

e! de icitaciones o en la normativa aplicable.

• a omisión* retardo* ne"li"encia o imprudencia en la preservación !

salva"uarda de los bienes o derec1os del patrimonio de un ente u

or"anismo de los se5alados en los numerales 6 al 66 del art. 7 de la

OCG%.

• No 1aber e0i"ido "arant$a a uien deba prestarla o 1aberla aceptado

insuficientemente.

• a celebración de contratos por funcionarios p&blicos* por interpuesta

persona o en representación de otro* con los entes ! or"anismos

se5alados anteriormente.

• a utili/ación de obras o servicios de $ndole particular* de

trabajadores* bienes o recursos ue por cualuier t$tulo est#n

afectados o destinados a los entes ! or"anismos se5alados

anteriormente.

• a ordenación de pa"os por bienes* obras o servicios no

suministrados* reali/ados o ejecutados* total o parcialmente* o no

contratados* as$ como por concepto de prestaciones* utilidades*


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3

bonificaciones* dividendos* dietas u otros conceptos* ue en al"una

manera discrepen de las normas ue las consa"ran. En estos casos la

responsabilidad corresponder# a los funcionarios ue intervinieron en

el procedimiento de ordenación del pa"o por cu!o 1ec1o* acto uomisión se 1a!a "enerado la irre"ularidad.

• a omisión del control previo.

• a falta de planificación* as$ como el incumplimiento injustificado de

las metas se5aladas en los correspondientes pro"ramas o pro!ectos.

• Efectuar "astos o contraer compromisos de cualuier naturale/a ue

puedan afectar la responsabilidad de los entes u or"anismos

anteriormente se5alados* sin autori/ación le"al previa para ello* o sin

disponer presupuestariamente de los recursos necesarios para

1acerlo8 salvo ue tales operaciones sean efectuadas en situaciones

de emer"encias evidentes* como en caso de cat#strofes naturales*

calamidades p&blicas* conflicto interior o e0terior u otros an#lo"os*

cu!a ma"nitud e0ija su ur"ente reali/ación* pero informando de

manera inmediata a los respectivos ór"anos de control fiscal* a fin de

ue procedan a tomar las medidas ue estimen convenientes* dentro

de los l$mites de esta e!.

• El pa"o* uso o disposición ile"al de los fondos u otros bienes de ue

sean responsables el particular o funcionario respectivo* salvo ue

estos comprueben 1aber procedido en cumplimiento de orden de

funcionario competente ! 1aberle advertido por escrito la ile"alidad dela orden recibida* sin perjuicio de la responsabilidad de uien impartió

la orden.


40/42

4

• a aduisición* uso o contratación de bienes* obras o servicios ue

e0cedan manifiestamente a las necesidades del or"anismo* sin

ra/ones ue los justifiuen.

• as actuaciones simuladas o fraudulentas en la administración o

"estión de al"unos de los entes u or"anismos se5alados

anteriormente.

Concl,i-n

Al concluir este trabajo podemos decir ue e0isten procedimientos para

mantener un buen control interno* pero tenemos clara ue su aplicación

puede "aranti/ar un nivel m#0imo de eficiencia ! eficacia8 para ue un

sistema de control interno brinde los resultados esperados* es necesaria la


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4

colaboración ! el trabajo conjunto de todas las personas relacionadas a las

actividades.

>n sistema de control interno "aranti/a el cumplimiento de los objetivos deuna or"ani/ación* !a ue brinda una se"uridad ra/onable8 incluso cuando se

puede presentar un error 1umano por males entendidos* descuidos o fati"a.

Al terminar la implementación del sistema de control interno debe reali/arse

un an#lisis con una retroalimentación continua para encontrar posibles fallas

! controlarlas lo m#s r#pido posible ! as$ evitar problemas de ma!or

ma"nitud.

Creemos ue al delimitar responsabilidades* se"re"ar funciones*

instrucciones por escrito* orden* identificación de puntos clave de control en

cada actividad* inspecciones frecuentes* re"istro adecuado de toda la

información* conservación de documentos* definición de metas ! objetivos

claros* 1acer ue el personal sepa por ue 1ace las cosas* a!udan a

desempe5ar cada actividad ! pro"rama con muc1a mas confian/a*

(i#lio/r"8"

Re8erenci" (i#lio/r8ic"

ic. Carca5o %amón 9


42/42

Re8erenci" &e/"le

e! Or"#nica ! %e"lamento de la Contralor$a General de la %ep&blica !

del 'istema Nacional de Control (iscal

e! Or"#nica de la Administración (inanciera del 'ector P&blico

e! Or"#nica del Poder P&blico )unicipal

Re8erenci" electr-nic"

.sunai."ob.veima"esstoriesP-(PonenciasE(cij"1.pdf

control posterior

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