1

11

我们如何做决策

Robert Bennett 做出的第一份菜单很有趣，外观赏心悦目，主菜很完美，最重要

的是味道很好。Robert 很清楚他的主厨最新推出的菜式是他们寻找已久的。

Robert 是一家餐馆的管理者。他知道他不能使经营停滞，他需要不断提高顾客

对晚餐的满意度。他认识到必须平衡顾客满意度和投资者、债权人利润要求之间的

关系。因此，Robert 现在面临诸多选择。什么时候展示菜单？如何改进菜单？餐馆

如何定价？如果价格过高，顾客还会光顾吗？厨房如果不能及时更新菜单或者食材

用光了怎么办？他需要雇用更多的雇员吗？如果定价过低，餐馆利润下降怎么办？

Robert 在做决策之前需要更多的信息。管理者通常使用会计信息帮助自己做决

策，但是年度财务报表中获得的信息不能满足 Robert 的要求，他需要更多详细的信

息。这时，管理者使用管理会计帮助自己做决策，一个好的管理会计系统可以帮助

Robert 制订计划并且评估这个计划是否成功。

为什么是管理会计

你曾经考虑过红龙虾餐厅是如何确定它们菜单价格的吗？或者它们独家菜式如

何影响利润？新餐馆中如何改变菜单？

1968 年，Bill Darden 在佛罗里达的雷克兰建立了红龙虾餐厅。1970 年，餐馆

由 General Mills 接手，那时餐厅拥有 5 家分店。到了 2012 年，红龙虾餐厅在美国和

加拿大已经有超过 680 家分店。1995 年，General Mills 将红龙虾餐厅改制为 Darden餐饮有限公司，采用了创始人的名字。Darden 餐饮有限公司还包括 Olive Garden，Longhorn Streahouse，The Capital Grill，Bahama Breeze 和 Season 52。

2007 ～ 2011 年，Darden 公司的净利润增幅超过 136%，从 2.014 亿美元增长到

4.763 亿美元。显然，公司决策的基础是持续增长。让我们开始管理会计的学习，看

看如何使用会计信息来帮助管理者成功做决策。

学习目标

1. 定义管理会计，理解如何使用管理会计。

第 章

管理会计导论

亨格瑞会计学：管理会计分册 2

2. 描述服务型企业、商品销售业和制造型企业之间的区别。

3. 区分服务型企业、商品销售业和制造型企业的成本。

4. 编制利润表，详细说明制造型企业的产品成本，并且计算每一产品的单位成本。

5. 计算每一项服务的成本和商品销售业每一项商品的成本。

1.1　为什么说管理会计很重要

在这章中，我们将关注点从财务会计转移到管理会计。财务会计侧重于如何编制财务报告，

管理会计侧重于管理者如何使用会计工具进行经营管理。因此，在财务会计中学习的基本会计

概念仍然适用，而且你还要学会如何使用这些新的工具。管理会计可以为企业的所有者和经营

管理者提供辅助决策的相关信息。我们以虚拟的 Smart Touch Learning 公司为例来解释这些概念。

Smart Touch Learning 公司最初是一家致力于提供会计、经济、市场营销和管理在线课程的服务性

公司，后来公司又涉足商品销售。最近，Smart Touch Learning 公司购买了触摸屏平板电脑，将这

些在线课程上传到电脑中，再将平板电脑出售。

1.1.1　财务会计与管理会计

作为公司的领导者，Smart Touch Learning 公司的管理者需要一些能够帮助他们计划和控制运

营的信息。这包括管理公司的厂房、设备和人力资源。

● 计划（planning）：计划意味着选择目标和决定如何实现目标。比如说，常见的目标是增加

营业收入。为了达到这个目标，管理者需要提高产品价格以增加总收入或者减少广告费

用以降低成本。管理会计中的预算（budget）就是其中一种计划工具。预算显示了影响决

策的预期财务，比如提高价格或者削减成本。预算还可以帮助辨认达到目标所需的资源。

在后面的章节中将会详细讲述预算。

● 控制（controlling）：控制意味着执行计划和通过将实际结果和预算相比较来评估运营。比

如，管理者可以将实际成本和预算成本相比较来评估业绩。如果实际成本小于预算，这

通常是个好消息。但如果实际成本大于预算，管理者可能就需要做些调整。

财务会计关注过去，报告的是以前会计期间的结果，而管理会计需要为将来的经营做出

决策。

因此管理会计通常需要前瞻性的信息。此外，管理会计报告可能包括公司详细的、非公开的

所有权信息，而财务会计是面向投资者和债权人的，不需要报告此类信息。表 1-1 列示了财务会

计和管理会计的主要区别。

表 1-1　财务会计和管理会计

财务会计 管理会计

主要使用者 外部使用者：投资者、债权人、政府机构 内部使用者：公司管理者和员工

目的 帮助投资者和债权人做投资和信贷决策 帮助管理者和员工制订计划、控制运营

信息的关注点和时间性信息具有相关性和可靠性，关注于过去

例如：在 2016 年报告 2015 年的实际业绩

信息具有相关性，关注于未来

例如：在 2015 年编制 2016 年的预算

相关准则 遵照 GAAP 和 CPA 的相关准则 不需要遵照 GAAP 的相关准则

目标 每季度或每年度汇总报告，编制公司整体报表每天或每周汇总各部门信息（产品信息、

部门信息），编制详细报告

行为关注披露的完整性，将报告对员工的影响放在

第二位关注报告如何影响员工的行为

　为什么说管理会计很重要1.1　为什么说管理会计很重要1.1　为什么说管理会计很重要1.1　为什么说管理会计很重要　为什么说管理会计很重要　为什么说管理会计很重要　为什么说管理会计很重要

第 1 章　管理会计导论 3

管理者使用管理会计系统来帮助他们做出英明的决策。管理者权衡系统的利弊，即用获取更

多的决策相关信息所带来的利益减去系统研发和运行成本。权衡成本抵减收益被称作成本 / 效益

分析（cost/benefi t analysis）。

1.1.2　管理者的受托责任

管理者的受托责任（management accountability）是指管理者需要合理管理组织资源，从而对

公司不同利益相关者尽到责任。利益相关者（stakeholders）包括客户、债权人、供应商和投资者。

这些群体都与公司有着某种利益关系，因此我们将这些群体统称为公司的利益相关者。表 1-2 显

示了公司管理者和不同利益相关者的联系。该表由主要的三种现金流活动构成：经营活动、投资

活动和融资活动。它还包括了整体活动其行为对社会的影响。对于每一项活动，我们列示了利益

相关者以及他们对组织做出了哪些贡献。最右侧一列说明了管理者如何对利益相关者负责。

为了获取利益相关者的信任，管理者需要提供决策相关信息以及决策结果。财务会计的财务

报表为管理者和外部利益相关者提供了经营成果、财务状况以及现金流的相关信息。财务会计在

以下几个方面满足了管理问责制：

● 投资决策的相关投资者和债权人。

● 监管机构，比如美国证券交易委员会、美国联邦贸易委员会和美国国税局。

● 公司行为应该对客户和社会公众负责。

管理者的受托责任提供了计划和控制运营活动的相关信息。管理者需要对利益相关者负责，

因此他们必须制订详细的运营计划和控制措施。制定决策在表 1-2 的不同群体中的影响是逐渐下

降的，从投资者到债权人，甚至对整个社会都有一定的经济影响。

表 1-2　管理会计对于利益相关者

利益相关者 提供 管理会计

经营活动

供应商 产品和服务 确定对供应商的付款时间

员工 时间和技术 提供安全、高效的工作环境

客户 现金 提供安全、无缺陷的产品和服务，支持产品和服务的提供

投资活动

资产的供应商 长期资产 确定对供应商的付款时间

融资活动

投资者 现金和其他资产 提供投资报酬

债权人 现金 归还本金和利息

行为对社会的影响

政府 营业许可 遵守法律法规、缴纳税费

社区团体 人力和物力资源 以道德的方式支持社区团体，确保公司行为不会损害社区团体的利益

1.1.3　当今的商业环境

为了取得成功，无论公司大小，管理者和所有者都必须考虑最近的商业发展趋势。

转向服务型经济：服务型公司提供了医疗、通信、银行以及其他对社会有用的服务。美国

人口统计局的报告显示，服务型行业覆盖了 70% 的经济活动，吸纳了 8 500 万劳动力。统计局

2010 年度的服务调查报告显示，从 2009 年到 2010 年，10/11 个服务部门收入有所增长。考虑到

整体经济状况，这是一个重要的统计数据。

亨格瑞会计学：管理会计分册 4

全球竞争：为了提升竞争力，许多公司将业务拓展到其他国家以便拉近与新市场的距离。另

一些公司则同国外公司合作以满足当地需求。比如，日本的丰田公司在美国本土设立了 10 个制

造厂。

时间竞争：互联网、电子商务和快递加快了商业步伐。世界各地的客户在购物网站上发出即

时信息，而他们不愿意在两周后才收到商品。时间成了世界一流企业的新的竞争因素。为了获取

成功，公司采取了以下节约时间的措施：

● 先进的信息系统：许多公司使用企业资源计划系统（即 ERP 系统）来整合世界范围内的

业务、部门和数据。ERP 系统可以顺利运营，使公司更快地应对市场变化。

● 电子商务：互联网使公司可以全天候地为世界范围内的顾客提供公司信息和产品。

● 准时制管理：存货持有时间过长可能会使产品陈旧过时。存货商品占据了空间，还需要

支付保险费用，这都增加了成本。准时制管理理论帮助管理者缩短从原材料到产成品的

时间，从而降低成本。使用准时制管理意味着准时生产满足需求的产品。在理想情况下，

产品生产应从供应商将今天生产恰好所需的原材料准时送达企业开始，到产成品准时送

达客户时止。

全面质量管理：公司想取得成功必须提供高质量的管理和服务。全面质量管理（total quality management，TQM）是持续改善产品和过程的理论。不断改进质量可以使产品减少瑕疵，提高

客户满意度。TQM 还关注个人在组织中的重要性，创造了贯穿业务全部过程的合作文化：研发、

设计、生产、营销、分销和客户服务。过程中的每一步都可以增加最终产品的价值。因此，这些

步骤被称为价值链（value chain）。

1.1.4　道德标准

管理者通常面临道德选择。美国管理会计师协会（The Institute of Management Accountants，IMA）制定了管理会计师在面临道德选择时所必须遵守的标准。IMA 的标准提醒我们社会公众期

望专业会计师要有高水平的道德行为。表 1-3 摘自美国管理会计师协会的《职业道德实践规范》。

这些标准要求管理会计师做到以下几点：

● 保持专业竞争力

● 保守他们在执业过程中获知的商业信息

● 行动的完整性和可信性

为了应对道德困境，IMA 建议以下组织按照既定政策行事。如果需要额外步骤，要同以下人

员探讨道德困境：①直接监管机构；②客观的顾问（如果必要的话）；③律师。

表 1-3　美国管理会计师协会关于职业道德的规定

管理会计师承诺遵循以下的职业道德：诚实、公正、客观、负责。这些道德实践的标准具体如下：

Ⅰ能力

1. 通过持续学习知识和技术，保持合适的职业竞争力

2. 按照有关的法律、规定和技术标准，执行职业任务

3. 提供准确、清楚、简洁和及时的决策支持信息和建议

4. 识别和沟通妨碍负责判断或者成功开展活动的职业限制或者其他约束

Ⅱ保密

1. 除了授权之外，禁止在工作中披露机密信息，除非法律规定

2. 通知下属使其针对他们在工作过程中获得的机密信息采取适当的措施，监管下属行为，确保保护信息的机密性 3. 禁止违反职业道德或者法律使用机密信息

第 1 章　管理会计导论 5

Ⅲ廉正

1. 避免潜在或者实际上的利益冲突，通知所有合适的当事人避免发生潜在的利益冲突

2. 禁止从事任何可能损害他们按照职业道德执行任务的能力

3. 禁止从事或者支持损害职业的活动

Ⅳ可信性

1. 公平、客观地传递信息

2. 充分披露所有可以合理地预期对意向使用者理解之影响的报告、评论和建议的所有有关信息

3. 按照组织政策和适用法律，披露信息、时间性、处理或者内部控制上的延迟或缺陷

资料来源：Adapted with permission from IMA， www.imanet.org.

练习题　判断下列选项属于财务会计还是管理会计？

1. 帮助债权人做出借债的决定。

2. 计划和控制经营。

3. 不需要遵循一般公认会计原则。

4. 关注未来。

5. 每季度或每年编制报告。

（在本章的最后核对你的答案。）

1.2　服务型企业、商品销售企业和制造型企业的区别是什么

商业通常划分为服务型企业、商品销售企业和制造型企业。这部分内容详细介绍了商业的三

种形式。

1.2.1　服务型企业

服务型企业（service companies）出售它们的时间、技能和知识。比如会计师事务所、通信公

司和保洁公司。同其他类型的企业相比，服务型企业希望以合理的价格及时地提供高质量服务。

本书财务会计部分我们已经讨论过了服务型企业的财务报表。

从财务报表的角度，服务型企业没有存货出售，因此它们的会计最为简单。它们所有的成本

都是期间成本（period costs），这些成本在相同的会计期间发生并列为费用。通常，服务型企业最

大笔的费用就是雇用员工的薪酬开支。

1.2.2　商品销售企业

商品销售企业（merchandising companies）将它们从供应商那里购进的商品再销售出去。商品

销售企业保持一定的存货量，管理者需要对购买、储存和销售商品负责。

同服务型企业相比，商品销售企业的利润表通常需要将产品销售成本作为重要项目列报。产

品销售成本就是企业销售存货产品的成本。在大多数的外部财务会计报告中，利润表中并没有显

示产品销售成本是如何计算的，只是简单列示了一个项目——产品销售成本或销售成本。内部的

管理会计报告中则常常详细列示商品存货的成本构成。这部分成本属于商品存货成本，这是一项

资产，商品存货成本包含产品成本，直到产品销售出去。商品存货成本项目重点关注成本，并且

把成本作为存货会计记录的第一项。

　服务型企业、商品销售企业和制造型企业的区别是什么1.2　服务型企业、商品销售企业和制造型企业的区别是什么1.2　服务型企业、商品销售企业和制造型企业的区别是什么1.2　服务型企业、商品销售企业和制造型企业的区别是什么　服务型企业、商品销售企业和制造型企业的区别是什么　服务型企业、商品销售企业和制造型企业的区别是什么　服务型企业、商品销售企业和制造型企业的区别是什么

（续）

亨格瑞会计学：管理会计分册 6

然而，在实际中，商品存货成本通常被称为产品成本，这是我们常用的术语。对于外部报

告，GAAP 要求公司将产品成本在产品销售或耗用之前，都要作为一项资产列示。

商品销售企业的产品成本等于商品存货的购买价款加上相关购进费用。换言之，产品成本

（product costs）就是购买存货的价款加上使存货送达仓库或存储状态的相关费用。产品成本作为

一项资产（存货）在资产负债表上进行记录，直到产品销售出去。下面这个公式显示了存货会计

为利润表中产品销售成本提供了相关信息：

期初存货成本 + 购买价款和相关购进费用 = 可供出售的存货成本

可供出售的存货成本 - 期末存货成本 = 产品销售成本

在管理会计中，我们将存货成本与期间成本区分开。正如前面所讲到的，期间成本是企业在

特定期间发生的与经营有关的费用。因此，期间成本是一项费用，不属于产品成本。比如职工薪

酬、广告费用、水电费、租金。这些被统称为销售和管理费用。在利润表中，营业收入减去产品

销售成本（代表产品销售出去的费用）得到毛利。毛利减去期间成本得到营业收入。

1.2.3　制造型企业

制造型企业（manufacturing companies）使用劳动力、设备、耗材、配件将原材料转换为成

品。制造型企业的管理者必须使用这些资源生产产品，客户支付一定的价款购买产品。管理者确

保能够盈利，并且维持正常的现金流。

同服务型企业和商品销售企业相比，制造型企业涉及广泛的产品生产活动，需要考虑以下三

个方面的产品成本：

（1）原材料（raw materials inventory，RM）：包括制造产品所需要的原材料。比如，面包店

的原材料包括面粉、糖和鸡蛋等。

（2）在产品（work-in-process inventory，WIP）：包括正处在制造过程中但尚未完工的产品。

一些产品生产活动将原材料投入生产，但尚未完工或尚未达到可供销售状态。面包店的在产品包

括尚未烘焙的面包胚，产品生产活动已经开始但尚未结束。

（3）产成品（finished goods inventory，FG）：包括尚未出售的产成品。产成品是制造企业准

备出售的产品，比如蛋糕或面包。

在制造型企业中，如同商品销售企业，产品销售成本通常是最大的一笔费用。下面这个公式

显示了产成品会计为利润表中产品销售成本提供了相关信息：

期初产成品成本 + 产品的制造成本 = 可供销售产品成本

可供销售产品成本 - 期末产成品成本 = 产品销售成本　　　

本章接下来将详细介绍产成品成本的计算过程。

表 1-4 将服务型企业、商品销售型企业和制造型企业的资产负债表、利润表进行对比。注意

黑体加粗的部分解释了不同类型企业使用不同的存货会计。

表 1-4　财务报告对比 （单位：美元）

服务型企业的利润表

2015 年 12 月 31 日

商品销售企业的利润表

2015 年 12 月 31 日

制造型企业的利润表

2015 年 12 月 31 日

收入： 收入： 收入：

服务收入 7 600 销售收入 7 600 销售收入 7 600

费用： 销售成本： 销售成本：

职工薪酬 3 800 期初存货 2 000 期初产成品存货 2 000

房租 1 000 本期购进存货 3 800 产品制造成本 3 800

第 1 章　管理会计导论 7

服务型企业的利润表

2015 年 12 月 31 日

商品销售企业的利润表

2015 年 12 月 31 日

制造型企业的利润表

2015 年 12 月 31 日

水电费 400 期末存货 (2 200) 期末产成品 (2 200)

总费用 5 200 销售成本 3 600 销售成本 3 600

营业收入 2 400 毛利润 4 000 毛利润 4 000

销售和管理费用 1 600 销售和管理费用 1 600

营业收入 2 400 营业收入 2 400

服务型企业的资产负债表（部分）

2015 年 12 月 31 日

商品销售企业的资产负债表（部分）

2015 年 12 月 31 日

制造型企业的资产负债表（部分）

2015 年 12 月 31 日

资产 资产 资产

现金 10 500 现金 10 500 现金 10 500

应收账款 8 750 应收账款 8 750 应收账款 8 750

设备 60 000 存货 2 200 原材料 1 500

设备 60 000 在产品 800

产成品 2 200

设备 60 000

总资产 79 250 总资产 81 450 总资产 83 750

练习题　将下列会计术语匹配起来。

6. 服务型企业 a. 支付律师的薪酬

7. 商品销售企业 b. 制造生铁锅的企业

8. 制造型企业 c. 制造汽车时耗用的轮胎

9. 期间成本 d. 百货商场

10. 产品成本 e. 牙医诊所

1.3　如何将成本分类

前面我们已经讨论了期间成本和产品成本的区别。现在我们将花费一些时间探讨制造型企业

的这些成本。

1.3.1　直接成本和间接成本

直接成本（direct cost）是可以很容易按照成本效益原则追溯到成本对象的成本。成本对象

（cost object）是管理者用来单独区分组件成本的工具。管理者希望知道某件产品、某个部门、某

个销售区域或者某项活动的成本。在制造型企业，通常以产品为单位。间接成本也是产成品生产

过程中发生的，但无法有效追溯到具体产成品的成本。比如生产主管，这一职位上的人员需要监

管企业生产的所有产品，但又不属于这些产品的直接成本。因此，很难将产品监管成本追溯到具

体的产品项目。在制造型企业，产品成本包括直接成本和间接成本。

1.3.2　产品成本

对于制造型企业，产品成本被划分为三种类型。

（1）直接材料（direct materials，DM）：直接材料就是生产产成品的原材料，属于直接成本。

　如何将成本分类1.3　如何将成本分类1.3　如何将成本分类1.3　如何将成本分类　如何将成本分类　如何将成本分类　如何将成本分类

（续）

亨格瑞会计学：管理会计分册 8

比如，对于家具制造型企业，生产桌子的木料就是直接材料。

（2）直接人工（direct labor，DL）：直接人工就是将原材料转化为产成品的员工所产生的人工

成本。直接人工可以有效追溯到产成品，因此也是一项直接成本。以家具制造企业为例，直接人

工包括那些将木料分割并组装成桌子的员工的人工成本。

（3）制造费用（manufacturing overhead，MOH）：制造费用是指那些不能有效追溯到具体产

成品项目的间接制造费用。它包括了除直接材料和直接人工之外的所有制造成本。这些成本源自

所有辅助生产活动，包括储存原材料、开动机器、清理工作场所。比如间接原材料的成本、生产

车间管理人员的工资以及其他间接人工、修理和维护费、厂房设备的折旧费。还包括企业的下列

项目：水电费、租金、保险费、财产税。制造费用也被称为企业费用（factory overhead）或者间

接制造费用（indirect manufacturing costs）。接下来我们将制造费用划分为以下两部分，区分直接材料和间接材料、直接人工和间接人工

很重要。 ● 间接材料（indirect materials）：间接材料是生产过程中使用的无法追溯成本对象或者追溯

成本，不符合成本效益原则的原材料。对于家具制造业，组装桌子时使用的胶水就属于

间接材料。追溯每张桌子使用的胶水的成本远远超过这些信息所带来的收益。 ● 间接人工（indirect labor）：间接人工包括了不直接参与生产活动的人工。比如生产主管、

企业管理者和维修人员。

我们假设 Smart Touch Learning 公司决定扩大触屏平板电脑的生产和销售，这种电脑中事先

安装了公司的网上学习软件。表 1-5 显示了 Smart Touch Learning 公司的期间成本和产品成本。

表 1-5　Smart Touch Learning 公司的期间成本和产品成本

期间成本 产品成本

已有成本

销售和管理费用 直接材料 直接人工 制造费用

机器设备折旧 ×

办公设备折旧 ×

广告费 ×

财产税和办公保险费 ×

财产税和厂房保险费 ×

产品质检员的工资 ×

CEO 的工资 ×

装配线生产工人的工资 ×

电池、处理器和制造平板电脑 ×

物料 ×

购买原材料的运费 ×

运输费用 ×

小贴士　管理费用的界定有可能较为复杂。比如，对于服务型企业或者商品销售企业，房租

是一项间接成本，被划分为销售和管理费用。对于制造型企业，你必须考虑这项成本发生的原因，

如果是办公室的租赁费，它仍然是一项间接费用；如果是厂房租赁费，它是制造过程中间接发生

的成本，属于产品成本。由于租赁费不是直接材料或直接人工，因而被划分为管理费用。

第 1 章　管理会计导论 9

1.3.3　主要成本和转换成本

管理会计的目标就是为管理者提供有用信息。为了使成本信息更有效，按照管理者的需求，

可以将制造型企业的产品成本按不同方式进行划分。

主要成本（prime costs）包括直接材料和直接人工等直接成本。在劳动密集型企业，直接成

本就是主要成本。劳动密集意味着大多数工作是工人完成的，而不是机器完成的。在这种情况

下，管理者关注直接成本，或者说主要成本。为了获取更多利润，控制好这些成本很重要。

转换成本（conversion costs）包括直接人工和制造费用。这些成本是将原材料转换为产成品

的成本。在机器密集型制造企业，由于大多数工作是由机器完成的，直接人工的成本很小。雇员

主要是开动机器和监控机器运行。管理成本（包括水电费、机器折旧费）是相当可观的。在这种

环境下，管理者关注总体转换成本，而不是区分直接人工和制造费用。

制造费用

主要成本 转换成本

直接材料直接

人工

图 1-1　主要成本和转换成本

练习题　区分下列成本是属于期间成本还是产品成本。如果属于产品成本，进一步区分是直

接材料、直接人工还是制造费用。然后，确定这项产品成本是主要成本还是转换成本。

11. 生产线工人的工资。

12. 办公室接待员的工资。

13. 企业的财产税。

14. 制作饼干耗用的糖和面粉。

15. 工厂管理人员的工资。

16. 销售人员的工资。

1.4　制造型企业如何归集成品成本

前面我们比较了服务型企业、商品销售企业和制造型企业的财务报表。我们注意到，制造型

企业不同于服务型企业或商品销售企业，制造型企业涉及广泛的产品生产活动，需要追溯产品的

制造成本和销售成本。现在，学习了制造型企业产生的不同类型的成本，我们就可以计算出产品

的制造成本。

1.4.1　计算产品销售成本

正如我们在本章前面所看到的，产成品存货会计为利润表中计算产品销售成本提供了相关信

息。营业收入减去产品销售成本得到毛利。下一步是用毛利减去期间费用、销售和管理费用，得

到营业收入。表 1-6 是 Smart Touch Learning 公司在转化为制造型企业的第一年生产自己品牌的触

屏平板电脑，电脑中安装有它们公司的网上学习软件的利润表，花费一些时间详细研究利润表。

重点关注利润表是如何区分产品成本和期间费用的，并且确保你理解了前面的计算过程。

　制造型企业如何归集成品成本1.4　制造型企业如何归集成品成本1.4　制造型企业如何归集成品成本1.4　制造型企业如何归集成品成本　制造型企业如何归集成品成本　制造型企业如何归集成品成本　制造型企业如何归集成品成本

亨格瑞会计学：管理会计分册 10

表 1-6　制造型企业的利润表 （单位：美元）

Smart Touch Learning 公司的利润表，2016 年 12 月 31 日

销售收入 1 200 000

减：销售退回和折让 120 000

　销售折扣 80 000

净销售收入 200 000

销售成本 1 000 000

期初存货

发生的制造费用 0

发生的销售费用 660 000

期末存货 660 000

销售成本 (60 000)

毛利润 660 000

销售和管理费用 400 000

职工薪酬 120 000

租赁费 100 000

保险费 10 000

折旧费 6 000

耗用品费用 5 000

总的销售和管理费用 241 000

营业收入 159 000

其他收入（费用）

利息费用 (7 600)

净利润 151 400

1.4.2　计算产品的制造成本

注意到产品的制造成本（cost of goods manufactured）是过去时，它是 Smart Touch Learning 公

司在 2016 年期间发生的制造成本。产品的制造成本包括制造型企业在某特定会计期间所发生的

所有成本。

为了理解如何计算产品制造成本，我们需要了解制造型企业的产品成本的流动过程。图 1-2解释了这些关系。制造型企业的产品成本流动过程开始于购买原材料。然后，制造型企业使用直

接人工和制造费用将原材料转换为在产品存货。当制造过程结束之后，成本转移到产成品存货

中。由于直接材料、直接人工和制造费用都是产品生产活动所必需的，因此都要归属为产品成本。

产成品存货是唯一可以立即出售的存货。当制造企业销售产品之后，产成品的成本列示在

利润表产品销售成本项目下。在产品销售出去之前，产品成本一直被列示在资产负债表存货账户

中。一旦销售出去，这些成本被费用化，并且被转移到利润表中。

制造型企业产生的非制造活动的成本，比如销售人员的工资，属于期间费用，并且在当期费

用化。在利润表中，它们被称作销售和管理费用。

对企业经营活动和成本的流动有了清晰认识之后，你就可以计算产品的制造成本了。表 1-7详细列示了 Smart Touch Learning 公司的产品制造成本计算过程。公司计算 2016 年的产品制造

成本可达 660 000 美元。这是 Smart Touch Learning 公司 2016 年销售 2 200 台触屏平板电脑的

成本。

销售成本是一

种产品成本

销售和管理费用

是一种期间费用

第 1 章　管理会计导论 11

产品成本

购买原材

料的成本加

上运费

直接人工

制造费用

资产负债表

原材料存货

在产品 产成品

利润表

销售收入

减当销售

发生时销售成本 产品成本

等于毛利润

减

销售和管理费用 期间成本

等于

营业收入

图 1-2　制造型企业：产品成本和期间成本

表 1-7　产品制造成本的详细列表 （单位：美元）　　

Smart Touch Learning 公司产品制造成本详细列表，2016 年 12 月 31 日

期初在产品存货 80 000

直接材料：

　期初原材料存货 70 000

　购买原材料（包含运费） 350 000

　可供使用的原材料 420 000

　期末原材料存货 (65 000)

耗用的直接材料 355 000

直接人工 169 000

制造费用：

　直接材料 17 000

　直接人工 28 000

　厂房设备的折旧 20 000

　保险费和财产税 18 000

总制造费用 83 000

本年发生的总制造成本 607 000

会计上记录的制造成本 687 000

期末在产品存货 (27 000)

产品制造成本 660 000

表 1-7 还显示，Smart Touch Learning 公司在该年使用了 355 000 美元的直接材料、169 000美元的直接人工和 83 000 美元的制造费用。因此，本年发生的总制造费用是这三项之和：

607 000 美元。额外的制造费用包括期初在产品存货（WIP）成本 80 000 美元，因此使总制造费

用增加为 687 000 美元。2016 年 12 月 31 日，未完工的平板电脑的成本 27 000 美元，这些成本属

于在产品存货。企业生产了 2 200 台平板电脑并将作为产成品存货（FG）。本年的产品制造成本

是 660 000 美元。下面是产品制造成本（COGM）的计算过程：

期初在产品存货 + 使用的直接材料 + 直接人工 + 管理费用 - 期末在产品存货 = 产品制造成本

80 000 + 355 000 + 169 000 + 83 000 - 27 000 = 660 000（美元）

亨格瑞会计学：管理会计分册 12

如果你回顾 2016 年 Smart Touch Learning 公司的利润表，如表 1-6 所示，你会发现有 660 000美元被作为产品销售成本列示在利润表中。

1.4.3　存货账户下成本的计算过程

表 1-8 显示了 Smart Touch Learning 公司存货账户产品成本的形成过程。注意此公式对于三

种存货账户是一样的。

期初余额 + 本期投入 - 期末余额 = 耗用或销售的数量

每一步骤期末的余额是下一步骤期初的数量。花时间弄清楚表 1-7 中原材料和在产品是如何

结转到表 1-6 利润表中产成品项目的。理解制造型企业产品成本的流转过程很重要，这在以后章

节的学习中将会用到。

表 1-8　Smart Touch Learning 公司的成本流转 （单位：美元）　　

原材料 在产品 产成品

期初存货 70 000 期初存货 80 000 期初存货 0

+ 购买价格和运费 350 000 + 使用的直接原材料 355 000 + 产品制造成本 660 000

= 可供使用的直接原材料 420 000 + 直接人工 169 000 = 可用销售的产品的成本 660 000

- 期末存货 (65 000) + 制造费用 83 000 - 期末存货 (60 000)

= 使用的直接原材料 355 000 = 会计核算的总制造成本 687 000 = 销售成本 600 000

- 期末存货 (27 000)

= 产品制造成本 660 000

1.4.4　计算单位产品成本

弄清单位产品成本有助于管理者制定每种产品的价格，以确保每种产品都是盈利的。他们可

以计算出营业收入、产成品的成本。2016 年 Smart Touch Learning 公司生产了 2 200 台平板电脑。

每台平板电脑的成本是多少？

产品制造成本 ÷ 产成品总数量 = 单位产品成本

660 000÷2 200 = 300（美元）

2016 年，Smart Touch Learning 公司销售了 2 000 台平板电脑，每台电脑的制造成本是 300 美

元。利用这些信息，Smart Touch Learning 公司可以计算出产品销售成本：

销量 × 单位产品成本 = 产品销售成本

2 000×300 = 600 000（美元）

请记住，制造型企业仍然有与产品成本不相关的期间成本。由于这些销售和管理成本是企业

运营过程中所必需的费用，所以要在企业的利润表中报告，但是要与产品成本分开报告。

决策 扩张是一个好的选择吗

参考表 1-6 和表 1-7 中 Smart Touch Learning 公司的信息。你如何评估会计期间管理层的

业绩？在制造业内扩张是一个好的决策吗？

解决方案

Smart Touch Learning 公司制造了 2 200 台平板电脑，卖出了 2 000 台。这是一个好的迹

象，表明这个产品很有市场。每台电脑的成本是 300 美元，平均售价是 500 美元（净销售收

入 / 销售数量 =1 000 000 美元 /2 000 台 =500 美元 / 台），每台平板电脑的毛利是 200 美元，或

第 1 章　管理会计导论 13

者说是 40%（=200 美元 /500 美元）。减去 24 100 美元的销售和管理费用以后，营业收入是

159 000 美元。平均每一台平板电脑的营业收入是 79.50 美元，或者说是 15.9%。按照这个计

算，管理层做了很好的决策。

练习题　17. ABC 制造公司 2015 年的数据如下（单位：100 万美元）。

1 月 1 日，原材料存货 5

12 月 31 日，原材料存货 7

1 月 1 日，在产品存货 12

12 月 31 日，在产品存货 16

1 月 1 日，产成品存货 8

12 月 31 日，产成品存货 6

购买的原材料，包括在途原材料 25

直接人工 36

制造费用 17

计算 2015 年 12 月 31 日利润表中产品的制造成本和销售成本。

1.5　服务型企业和商品销售企业是如何使用管理会计的

本章前两部分主要关注制造型企业，但管理会计适用于所有类型的企业。我们已经学习了如

何归集制造型企业的产品制造成本。接下来，我们学习如何在服务型企业和商品销售企业中使用

管理会计来计算产品销售成本。

1.5.1　计算单位服务成本

弄清单位服务成本有助于管理者制定提供服务产品的价格。服务型企业没有产品成本，它们

将所有的营业费用都作为服务成本的一部分。一些先进的服务型企业将期间成本进一步划分为服

务成本和非服务成本。假设在 2014 年，Smart Touch Learning 公司购买及销售平板电脑之前，公

司为 1 950 台的网上学习服务花费了 3 900 美元。每单位的成本是多少？使用下面这个公式计算

单位产品的成本：

总成本 ÷ 提供服务的总数量 = 单位服务成本

3 900÷1 950 = 2（美元 / 台）

1.5.2　计算单位商品成本

商品销售企业需要知道哪种商品盈利最高。弄清每种商品的销售成本有利于管理者制定恰当

的销售价格。假设 2015 年 12 月 Smart Touch Learning 公司销售了 260 台平板电脑，这些平板电

脑的购买成本是 90 800 美元（这个事项发生在公司涉足制造业之前）。单位商品的成本是多少？

使用下面这个公式计算单位商品的平均成本：

总销售成本 ÷ 销售商品的数量 = 单位商品成本

90 800÷260 = 349.23（美元 / 台）

这进一步证明了 Smart Touch Learning 公司涉足制造业的决策是正确的，公司以 349.23 美

者说是 40%（=200 美元 /500 美元）。减去 24 100 美元的销售和管理费用以后，营业收入是

159 000 美元。平均每一台平板电脑的营业收入是 79.50 美元，或者说是 15.9%。按照这个计

算，管理层做了很好的决策。

　服务型企业和商品销售企业是如何使用管理会计的1.5　服务型企业和商品销售企业是如何使用管理会计的1.5　服务型企业和商品销售企业是如何使用管理会计的1.5　服务型企业和商品销售企业是如何使用管理会计的　服务型企业和商品销售企业是如何使用管理会计的　服务型企业和商品销售企业是如何使用管理会计的　服务型企业和商品销售企业是如何使用管理会计的

亨格瑞会计学：管理会计分册 14

元 / 台的价格购进平板电脑，再以 300 美元 / 台的价格销售出去。

练习题　18. ABC 清洁公司清理了 45 间办公室，发生的成本 2 340 美元。清理每一间办公室

的成本是多少？

知识回顾

重要知识点

1　为什么说管理会计很重要？

● 财务会计向投资者、债权人和政府机构报告。

● 管理会计向决策者提供有用的信息。

● 管理层向不同的利益相关者负责。

● 当今的商业环境要求管理者使用不同的工具以使决策更有效。

● 美国管理会计师协会的职业道德实践规范包括专业能力、保密、正直、客观。

2　服务型企业、商品销售企业、制造型企业的区别是什么？

● 服务型企业提供时间、技术和专业知识服务。比如律师事务所、洗车行和银行。

● 商品销售企业从供应商处购买产品再销售出去。比如百货商店、药店和洗衣店。

● 商品销售企业设立商品存货账户。

● 制造业将原材料生产成产品并销售出去。比如，生产早餐谷物的企业，生产汽车的企业，生产电

脑的企业。

● 制造业设立三个账户：原材料账户、在产品账户和产成品账户。

3　成本如何分类？

● 产品成本包括了生产过程中的一系列成本。

● 产品成本的三个分类是：直接材料、直接人工和制造费用。

● 产品成本被记入存货账户，只有在销售出去以后才予以转销。

● 期间成本是未记入产品成本的耗费。

● 期间成本是会计期间所发生的其他耗费。

● 直接成本很容易追溯到某一具体成本对象，而间接成本不可以。

● 主要成本是指直接材料和直接人工。

● 转换成本是指直接人工和制造费用。

4　制造型企业如何确定制造成本？

● 使用的直接材料 = 期初原材料存货 + 购买的原材料 - 期末原材料存货

● 产品的生产成本 = 期初在产品 + 使用的直接材料 + 直接人工 + 管理费用 - 期末在产品

● 产品销售成本 = 期初产成品 + 产品的生产成本 - 期末在产品

● 产品销售成本 = 单位产品销售成本 × 销售数量

5　服务型企业和商品销售企业如何使用管理会计？

● 管理会计不仅仅适用于制造业，服务型企业和商品销售企业同样适用。

● 每一份服务的成本 = 总成本 ÷ 提供服务的总数量

● 每一份商品的成本 = 销售商品的总成本 ÷ 销售的总产品数量

知识回顾

第 1 章　管理会计导论 15

汇总习题 1-1Jackson 公司是一家日式床垫的零售批发商，2015 年的信息如下：

1 月 1 日，商品存货 20 000 美元

12 月 31 日，商品存货 30 000 美元

销售人员工资 50 000 美元

运输费用 18 000 美元

采购的日式床垫（不包括在途物资） 265 000 美元

房租 15 000 美元

水电费 3 000 美元

在运输途中的日式床垫 15 000 美元

管理人员工资 64 000 美元

销售收入 500 000 美元

本年度销售的日式床垫数量 2 500 个　

要求：1. 计算产品成本。日式床垫的单位成本是多少？

2. 计算期间成本。

3. 编制 Jackson 公司 2015 年 12 月 31 日的利润表。不需要将营业费用划分为销售和管理费用。毛

利率是多少？利润率是多少？

答案

1　产品成本 = 期初存货 + 净采购物资 + 在途物资 - 期末存货

=20 000 + 265 000 + 15 000 - 30 000 = 270 000（美元）

　单位成本 = 产品成本 ÷ 销售数量 =270 000 美元 ÷2 500 床 =108 美元 / 床2　 （单位：美元）　　　　　　　　　

销售人员工资 50 000

运输费用 18 000

房租 15 000

水电费 3 000

管理人员工资 64 000

期间成本 150 000

3　Jackson 公司 2015 年 12 月 31 日的利润表（单位：美元）。

销售收入 500 000

产品成本：

　1 月 1 日 商品存货 20 000

　购买商品 280 000

　可供销售的商品 300 000

　12 月 31 日商品存货 30 000

销售的产品成本 270 000

毛利 230 000

营业费用：

　管理人员工资 64 000

　销售人员工资 50 000

　运输费用 18 000

亨格瑞会计学：管理会计分册 16

　房租 15 000

　水电费 3 000

总的营业费用 150 000

营业收入 80 000

毛利率 = 毛利 ÷ 销售收入 =230 000÷500 000=0.46=46%

利润率 = 营业收入 ÷ 销售收入 =80 000÷500 000=0.16=16%

汇总习题 1-2要求

1　判断一家制造型企业的下列成本属于产品成本还是期间成本？

a. 厂房设备的折旧费 b. 销售人员使用的汽车的折旧费 c. 厂房设备的保险

d. 市场经理的工资 e. 原材料 f. 制造费用

g. 行政部门的电费 h. 生产人员的工资

2　 使用下列信息计算产品成本：直接材料 24 000 美元，直接人工 9 000 美元，制造费用 17 000 美元，

期初在产品存货 5 000 美元，期末在产品存货 4 000 美元。

3　使用问题 2 中的结果计算单位成本（假设生产 1 000 单位）。

4　 期初有 100 单位的产成品存货，单位成本 50 美元；期末有 200 单位的产成品存货。按照先进先出

法计算产品成本。

答案

1　产品成本：a，c，e，f，h期间成本：b，d，g

2　 （单位：美元）　　

产品成本：

期初在产品存货 5 000

直接材料 24 000

直接人工 9 000

制造费用 17 000

会计期间发生的总制造成本 50 000

总制造成本 55 000

期末在产品存货 （4 000）

产品成本 51 000

3　产品成本 ÷ 生产的总数量 = 单位成本

51 000÷1 000=51（美元 / 台）

4　 （单位：美元）　　

期初在产成品存货 5 000

产品成本 51 000

可供销售的产品成本 56 000

期末产成品存货 （10 200）

产品成本 45 800

（续）

第 1 章　管理会计导论 17

关键术语

budget　预算　是一项财务计划，管理人员使用这个计划来协调商业活动。

controlling　控制　执行计划，并将执行结果与预算进行比较来评估商业运营。

conversion costs　转换成本　直接人工加上制造费用。

cost/benefi t analysis　成本效益分析　比较成本与收益以做决策。

cost object　成本对象　需要对成本进行单独测定的一项活动。

cost of goods manufactured　产成品成本　 在给定会计期间完成所有生产过程的产品的成本。

direct cost　直接成本　可以直接有效地追溯到某一成本对象的成本。

direct labor (DL)　直接人工　将原材料转换成产成品的工人所付出的劳动成本。

direct materials (DM)　直接材料　构成产品实体的材料，这些材料可以很容易追溯到产成品。

enterprise resource planning (ERP)　企业资源计划　将企业的功能、部门、数据整合成一个简单系

统的软件。

fi nished goods (FG)　产成品　已完工但尚未卖出去的产品。

indirect cost　间接成本　不能直接有效地追溯到某一成本对象的成本。

indirect labor　间接人工　生产过程中发生的难以直接归集到某一具体成本对象的人工成本，或者该

成本额较小，不值得追溯到某一成本对象。

indirect materials　间接材料　生产过程中发生的难以直接归集到某一具体成本对象的材料成本，或

者该成本额较小，不值得追溯到某一成本对象。

just-in-time (JIT) management　准时制管理　公司只有在需要时才生产刚好满足需要的产品的成本管

理系统。生产开始时，供应商及时将材料运送到公司，生产完成后，公司及时将产品发送给客户。

management accountability　管理问责制　管理者的责任是合理地管理运用企业的资源。

manufacturing company　制造型企业　该企业使用人力、设备、物资将原材料转化为产成品。

manufacturing overhead (MOH)　制造费用　除了直接材料和直接人工之外的，所有不能直接有效追

溯到某一具体成本对象的制造成本。

merchandising company　商品销售企业　该企业将从供应商处买来的商品销售出去。

period cost　期间成本　一定会计期间所发生的所有运营成本。

planning　计划　确定目标并决定如何实现目标。

prime costs　主要成本　直接材料加上直接人工。

product cost　产品成本　购买或者制造某种产品的成本。该成本被记录成一项资产，当出售后，它被

计为一项费用。

raw materials (RM)　原材料　生产产品所使用的原材料。

service company　服务型企业　该企业向客户提供服务而非产品，比如时间、技能或专业知识。

stakeholder　利益相关者　与企业有利益关系的个人或团体，包括客户、债权人、供应商或者投资人。

total quality management (TQM)　全面质量管理　是一个整合所有资源向客户提供高质量的产品和服

务，与此同时实现组织目标的价值链。

value chain　价值链　企业提供产品和服务过程中能够增加价值的所有活动。

work-in-process (WIP)　在产品　在生产过程中但尚未完工的产品。

快速测验

1　下列哪个不是管理会计的特征？

a. 着重于内部财务报告 b. 提供企业各部分的详细信息

亨格瑞会计学：管理会计分册 18

c. 相关性 d. 侧重于未来

2　一流企业使用下列哪个系统将企业在世界范围内的功能、部门和数据整合在一起？

a. 标准成本 b. 准时制管理

c. 企业资源计划 d. 上述所有

3　当今商业环境的特征有哪些？

a. 竞争全球化 b. 基于时间的竞争

c. 转向服务型经济 d. 上述都不是

4　按照职业道德规范，管理会计师应该避免下列哪些冲突？

a. 专业能力 b. 胜任能力

c. 真实性 d. 客观性

5　下列哪个账户，制造型企业拥有而服务型企业没有？

a. 广告费用 b. 应付职工薪酬

c. 产品销售成本 d. 留存收益

6　Dunaway 公司报告了本年的下列成本（单位：美元）：

直接材料 120 000

直接人工 150 000

制造费用 75 000

销售和管理费用 175 000

Dunaway 的期间成本是多少？

a. 120 000 美元 b. 270 000 美元 c. 345 000 美元 d. 175 000 美元

7　下列哪项是制造游乐艇的直接成本？

a. 涉及船只的工程师的工资 b. 机器设备的折旧

c. 船只发动机的成本 d. 客户服务热线的成本

8　下列哪项不是生产电脑的制造费用？

a. 厂房的财产税 b. 水电费

c. 运输车辆的折旧 d. 厂房设备的保险费

根据下列数据回答问题 9 和问题 10。一个面包店的信息如下（单位：美元）：

期初原材料存货 6 000

期末原材料存货 5 000

期初在产品存货 3 000

期末在产品存货 2 000

期初产成品存货 4 000

期末产成品存货 6 000

直接人工 29 000

购买的原材料 102 000

制造费用 20 000

9　使用的直接材料成本是多少？

a. 101 000 美元 b. 103 000 美元 c. 114 000 美元 d. 102 000 美元

10　产品的制造成本是多少？

a. 151 000 美元 b. 153 000 美元 c. 150 000 美元 d. 177 000 美元

第 1 章　管理会计导论 19

进步评估

复习题

1　管理会计的主要目的是什么？

2　解释计划和控制的区别。

3　列出财务会计和管理会计的六点区别。

4　管理者如何运用管理会计来满足利益相关者的要求？

5　列出美国管理会计师职业道德规范的四点准则，并简要解释。

6　解释服务型企业并举例说明。

7　解释制造型企业并举例说明。

8　什么是产品成本？

9　期间成本与产品成本的区别。

10　制造型企业与商品销售企业的区别。

11　列出制造型企业的三种存货账户并分别予以解释。

12　制造型企业是如何计算产品销售成本的？这与商品制造企业有什么区别？

13　解释直接成本与间接成本的区别。

14　制造型企业的三种产品成本分别是什么？并描述。

15　列出五种制造费用。

16　主要成本和转换成本分别是什么？

17　如何计算产成品的成本？

18　如何计算制造型企业的单位产品成本？

19　如何计算服务型企业的单位服务成本？

20　如何计算商品销售企业的单位商品成本？

简单练习

S1-1　比较管理会计和财务会计。

判断下列每项叙述与管理会计有关还是与财务会计有关。

a. 帮助投资者做投资决策

b. 提供公司每一部门的详细报告

c. 有利于计划及控制运营

d. 该报告必须遵循一般公认会计原则

e. 该报告每年都需要被独立的注册会计师审计

S1-2　识别对不同利益相关者的管理者责任。

将下列的管理者责任和对应的主要利益相关者连起来。

（1）以合理的价格及时提供高质量的、可靠的产品和服务

（2）及时缴税

（3）提供安全、高效的工作环境

（4）获取利润

（5）在一定时期还本付息

进步评估

a. 投资者

b. 债权人

c. 供应商

d. 雇员

e. 客户

f. 政府

g. 社会团体

亨格瑞会计学：管理会计分册 20

S1-3　匹配下列术语。

将下列术语与正确的解释匹配起来。

（1）整合所有的资源以向客户提供高质量的产品和服务，并

实现组织的目标。同时要求提高质量，避免赤字和浪费。

（2）使用网络来销售产品或向客户提供服务，使公司服务的

对象面向全球。

（3）将公司的功能、部门和数据整合在一个简单体系中的软

件系统。

（4）只有在需要时才生产产品的系统。开始生产时，供应商

将材料运送过来，生产一旦完成，立即将产品运送给客户。

a. 企业资源规划

b. 准时制管理

c. 电子商务

d. 全面质量管理

S1-4　定义职业道德规范。

管理会计师的职业道德实践规范标准如下：

● 胜任能力

● 专业能力

● 客观性

● 可信性

下列情况分别违反了哪种规定？

a. 你们公司将报告盈利情况，你将这一信息告诉你的哥哥

b. 你看到其他人将办公用品拿回家自用。作为一个实习生，你也照做，并将这视为一项额外收入

c. 公司召开电子会议，你去观光游玩而没有参加

d. 在你要求公司购买新的会计软件系统之前并没有仔细阅读说明书，安装之后，你发现它与老的系

统不兼容

e. 在要求提供的详细工作描述中你并没有提供你最核心的工作，因为你担心他们会利用这些信息替

代你的位置

S1-5　计算商品销售企业的产品销售成本。

The Tinted View 公司是一家自动挡风玻璃的零售商，使用下列信息计算商品的销售成本（单位：

美元）。

网络维护费 7 100

运输费 900

在途物资 2 900

购买货物 39 000

期末商品存货 4 900

销售收入 57 000

销售费用 9 900

期初商品存货 7 900

S1-6　计算商品销售企业的产品销售成本和营业收入（单位：美元）。

Fit Apparel 公司 Jones 公司

销售收入 101 000 （d）

产品销售成本：

期初产品存货 （a） 29 000

购买产品 48 000 （e）

可供销售的产品 （b） 88 000

第 1 章　管理会计导论 21

Fit Apparel 公司 Jones 公司

期末存货 （1 900） （1 900）

产品销售成本 59 000 （f）

毛利 42 000 113 000

销售和管理费用 （c） 84 000

营业收入 13 000 （g）

S1-7　区分直接成本和间接成本。

格兰杰卡片厂是一家生产贺卡的制造企业。将下列成本与相对应的成本项目连起来。

（1）直接材料 a. 设计师的工资

（2）直接人工 b. 仓库管理员的工资

（3）间接材料 c. 纸张

（4）间接人工 d. 制造设备的折旧

（5）其他制造费用 e. 制造车间管理者的工资

f. 制造车间厂房的折旧

g. 胶水

S1-8　计算制造费用。

眼医生是一家制造眼镜的企业。下表是 5 月发生的成本费用。使用下表数据计算本月总的制造

费用（单位：美元）。

黏合框架的胶水 350

销售人员使用的汽车的折旧 3 000

厂房折旧 9 000

利息费用 1 500

镜片 50 000

董事长的工资 24 500

车间领班的工资 5 000

车间看门人的工资 1 000

制造设备使用的机油 200

S1-9　区分产品成本和期间成本。

区分纸张生产厂的产品成本和期间成本。

a. 研究加快树木生长的科研人员的工资 b. 跟踪在产品存货的软件系统的成本

c. 搅拌纸浆所耗用的电力 d. 公司高管的工资

e. 处理纸张所耗用的化学原料的成本 f. 电视广告成本

g. 制造车间的厂房折旧 h. 购买树木纸浆的成本

i. 总裁的人寿保险费

S1-10　计算使用的直接材料。

Piedmond 公司汇总数据如下（单位：美元）：

购买的原材料 6 400

在途物资 200

财产税 900

期末原材料存货 1 500

期初原材料存货 4 000

（续）

亨格瑞会计学：管理会计分册 22

假设使用的所有材料都是直接材料，没有间接材料。计算使用的直接材料。

S1-11　计算产成品成本。

使用 All Pro Golf 公司的存货数据计算产成品成本（单位：美元）。

直接材料 10 000

制造费用 21 000

在产品存货：

　期初 5 000

　期末 3 000

直接人工 7 000

产成品存货：

　期初 15 000

　期末 13 000

S1-12　计算制造型企业的产品销售成本。

使用 The Ellis 公司的下列信息计算 6 月的产品销售成本（单位：美元）。

产成品成本：

　期初 26 000

　期末 18 000

产成品成本 156 000

S1-13　计算每单位服务的成本。

Duncan 和 Oates 向当地居民提供理发服务。2 月，该理发店向 230 位客户提供了理发服务，营

业收入 5 200 美元，发生的营业成本如下（单位：美元）：

理发服务的费用 805

房租 1 150

水电费 184

设备折旧费 46

为每一位顾客提供服务的成本是多少？

习题

E1-14　比较管理会计和财务会计。

将下列术语与对应的描述连起来。一些术语可能使用多次，一些术语可能不必使用。

预算 管理会计

债权人 经理

控制 计划

财务 利益相关者

a. 会计体系必须遵循公认会计准则

b. 主要为外部使用者编制财务报告

c. 管理者比较公司实际运行结果与计划运行结果

d. 制定内部决策

e. 提供企业过去业绩状况的会计信息

f. 此会计系统不遵循公认会计准则，可以进行成本效益分析

g. 选择目标并实现目标

第 1 章　管理会计导论 23

E1-15　理解当今的商业环境。

将下列术语与对应的描述连起来。一些术语可能使用多次，一些术语可能不必使用。

电子商务 准时制管理

企业资源计划 全面质量管理

a. 维持精益存货以满足客户需求的管理系统

b. 整合所有资源向客户提供产品和服务并实现组织目标的系统

c. 将公司的功能、部门和数据整合到一个简单系统中

d. 公司在网上开展经营活动

E1-16　决策。

Sue Peter 是汽车经销商 Vroom 的会计长。Dale Miller 最近被雇为会计员。Dale 想要参加 Excel培训课，因此 Sue 暂时接替他的工作，这项工作包括监督试车汽油的资金。Sue 发现了资金的短缺，

并打算等 Dale 回来询问他。Dale 承认了他使用这笔资金支付他自己的燃气费。Sue 估计这笔短缺资

金为 450 美元。

要求：① Sue Peter 应该做什么？②如果 Sue Peter 是最近才被雇用为会计长，而 Dale Miller 是一个广受喜欢的老员工，而且他最终将这笔资金补足了，那么你会改变你的答案吗？

使用下列数据回答 E1-17、E1-18、E1-19 题。

三家公司的数据如下所示（单位：100 万美元）：

公司 A 公司 B 公司 C

现金 8 工资费用 19 管理费用 5

销售收入 37 设备 27 现金 12

产成品成本 6 应收账款 8 销售收入 35

销售商品成本 22 服务收入 40 销售费用 3

销售费用 5 现金 15 商品存货 10

设备 56 房租 12 设备 45

在产品存货 4 应收账款 15

应收账款 12 产品的销售成本 20

产成品成本 25

管理费用 4

原材料存货 3

E1-17　区分服务型企业、商品销售企业和制造型企业。

使用上述数据区分公司的类型。

E1-18　区分服务型企业、商品销售企业和制造型企业。

使用上述数据计算每家公司的营业收入。

E1-19　区分服务型企业、商品销售企业和制造型企业。

使用上述数据计算每家企业的现有资产。

E1-20　成本分类。

威尔斯公司是一家为自行车、三轮车和小摩托车制造轮胎的企业。每一项成本列示如下，判断

它们属于产品成本还是期间成本。如果属于产品成本，进一步确定是直接成本、直接人工还是制造

费用，再确定它是主要成本、转换成本还是二者皆是。如果属于期间成本，进一步确定是销售费用

还是管理费用。

亨格瑞会计学：管理会计分册 24

成本产品成本 期间成本

直接材料 直接人工 制造费用 主要成本 转换成本 销售费用 管理费用

a. 制作轮胎所使用的金属 × ×

b. 销售人员的工资

c. 厂房租赁费

d. 组装工人的工资

e. 产品质检员的工资

f. 办公设备的折旧

g. 总裁的工资

h. 运输费用

E1-21　计算产成品成本（单位：美元）。

Boswell 公司 Laura 公司 Rustic Grear 公司

期初在产品存货 （a） 40 500 2 200

直接材料 14 200 35 200 （g）

直接人工 10 800 20 700 1 400

制造费用 （b） 10 500 300

本年制造过程中发生的成本合计 45 300 （d） （h）

本年会计账簿中的成本合计 55 800 （e） 7 400

期末在产品成本 （c） 25 900 2 500

产成品成本 51 200 （f） （i）

E1-22　编制产成品成本的计算表。

Knight 公司是一家灯具制造商，2014 年 12 月 31 日的数据如下（单位：美元）：

存货 期初 期末

原材料 56 000 23 000

在产品 103 000 63 000

产成品 41 000 48 000

其他信息

厂房设备的折旧 16 000

购买的原材料 159 000

厂房的保险费 22 000

销售人员工资 46 000

厂房的维修费 8 000

间接人工 32 000

直接人工 122 000

管理费用 59 000

要求：①使用这些信息编制产成品成本计算表。②如果该公司今年生产了 2 160 件灯具，每件

灯具的成本是多少？

E1-23　计算产成品成本和销售成本（单位：美元）。

存货 期初 期末

原材料 29 000 32 000

在产品 44 000 37 000

产成品 19 000 24 000

第 1 章　管理会计导论 25

其他信息

购买材料 77 000

直接人工 87 000

制造费用 45 000

E1-24　计算每单位服务的收入和成本。

Fido Grooming 是一家宠物美容店。该店 4 月的收入为 16 300 美元，为 650 只宠物狗提供了服

务，发生的营业成本如下（单位：美元）：

工资 3 900

费用支出 1 625

房租 1 300

水电费 325

设备折旧 130

要求：① Fido Grooming 在 4 月的净利润是多少？②为每只宠物狗美容的成本是多少？

E1-25　计算制造型企业每单位产品的利润和成本。

Snyden Brush 公司销售理发工具。下表是该公司 2014 年的数据汇总（单位：美元）。

销售和管理费用 49 680

购买材料 78 000

销售收入 138 000

2014 年 1 月 1 日的产品成本 7 500

2014 年 12 月 31 日的产品成本 12 360

要求：①计算 2014 年的营业收入。② 2014 年该公司销售了 6 000 个理发工具。计算每一个理

发工具的单位成本。

批判性思考

决策案例

Power Switch 是一家设计和制造远程通信转换器的公司。南加利福尼亚的洪水影响了公司的设备，

损坏了存货，公司的电脑系统（包括会计系统）也被损坏。

在专家进行财产清理之前，公司管理者 Stephen Plum 急切地想知道他可以向保险公司索赔多少。

他同成本会计 Paul Lopez 清点剩余财产。

“我不知道这些泥浆这么难闻，”Paul 说道，“我可以在淤泥中找到些什么？”

“先不要着急，”Stephen 回答，“我们先从去年的年报入手，我们需要第 1 季度的成本数据。”

“在灾难发生前，我正在核算第 1 季度的成果，”Paul 说，“看，我的报告仍在桌子上。我已经

计算出第 1 季度购买原材料 476 000 美元，直接人工、制造费用、总制造成本分别是 505 000 美元、

245 000 美元和 1 425 000 美元。可供销售的产品成本是 1 340 000 美元。”

“不错，”Stephen 说道，“我记得那段时间总共销售了 1 700 000 美元的产品。假设我们的毛利率是

30%，这些信息应该都是你需要的。”

Paul 不确定，但他试图使用这些信息做决策。期初存货分别是：

● 原材料 113 000 美元

● 在产品 229 000 美元

批判性思考

（续）

亨格瑞会计学：管理会计分册 26

● 产成品 154 000 美元

要求：

1. 列出各个存货账户增加或减少的计算过程。计算出原材料存货、在产品存货和产成品存货的期

末余额。

2. 计算出损失的存货成本。

决策案例

美国管理会计师的职业道德实践准则不仅仅适用于管理会计师，也同样适用于大学生。

举例说明美国管理会计师职业道德实践准则在大学生中的应用。比如胜任能力部分要求学生不能

挂科。

道德问题

Becky Knauer 最近辞去了 Shamalay 汽车公司审计员一职，这是新泽西州的一家小型的、苦苦挣扎

的外国汽车经销商。Becky 的新职位是 Mueller Imports 公司的审计员，这是一家处于同行业的规模巨

大的汽车制造企业。这种汽车的需求量大爆炸，制造商的生产量不能满足需求。这家公司分配给地区

销售经理一定数量的汽车，每位经理需要决定如何将这些汽车在本地区经销商间进行分配。由于这些

汽车的需求量很大，各个经销商都想获得尽可能多的汽车。

Becky 的前任雇主，Shamalay 公司，本月只获得 25 辆汽车，因此，它的盈利不多。

Becky 惊讶地发现他的现任雇主，Mueller Imports 公司本月获得了超过 200 辆汽车。Becky 更加惊

奇地发现，每隔一个月，当地一家珠宝商会向该公司开出一项 5 000 美元的“杂项服务”账单。Franz Mueller 是这家汽车经销商的老板，他亲自批准这笔开支，并将它记入销售费用。在一次偶然的同销售

人员谈话中，Becky 发现 Mueller 公司经常会送给地区销售经理劳力士手表，并且还提供其他一些优

待。在没有将这件事告诉别人之前，Becky 陷入了职业道德困境。假设你处于 Becky 的位置，设身处

地思考下列问题。

要求：①这是哪类道德问题？②你的观点是什么？③可能的结果是什么？④你应该怎么做？

舞弊案例

Juan Gomez 是佛罗里达西棕榈滩一家小型会计师事务所冉冉升起的新星。由于他的客户大多是富

人阶层，Juan 知道满足他们的需求对他的事业至关重要。即使他赚到了足够的钱，他也不可能过上那

样的生活。同时，Juan 同他的一个客户，Tony Russo 成了朋友。Juan 清楚地知道 Tony 的财务状况，

又与 Tony 关系密切，Juan 以私人的名义向 Tony 借了一笔钱。Juan 知道当他发下一笔奖金时就把这笔

钱还上，但出了些意外，他又借了额外的钱。两年后，Tony 的公司发生亏损，面临的形势比较严峻，

Tony 暗示 Juan 如果事务所知道员工从客户这里借钱不大合适，因此 Juan 更改了报表上的数字使得财

务报表干净好看。这种状况持续了三年，直到有一天早上 Juan 接到了一个电话，Russo 去世了，他的

儿子查看了账目，所有的事情暴露了。Juan 被监禁一段时间并被吊销了执业执照，Juan 非常后悔，他

为会计学专业的学生制作了一张教学光盘来说明将来他们在现实商业环境可能遇到的诱惑。

要求：①虽然这个案件讲的是注册会计师，但是请参照美国管理会计师职业道德实践规范，讨论

它违背了哪些准则？② Juan 可以避免这样的处境吗？如何避免？

小组讨论

在网上查找一家有自己网络的企业。访谈这家企业的管理会计、审计员及其他财务人员。

第 1 章　管理会计导论 27

要求

在你们小组进行访谈前，回答下列问题：

① 这是一家服务型企业、商品销售企业，还是制造型企业？它的主要产品或服务是什么？

② 这家公司在网上提供关于公司和产品的信息，是为了网上销售还是为了向投资者提供财务

信息？

③ 公司网站是不是有部分访问权限受限，你需要密码才能进入？

④ 网站是否提供公司邮箱的链接？

在访谈中，先阐明你们小组对上述问题的回答，再问下列问题：

⑤ 如果公司在网上销售产品，公司如何盈利？在进行网上销售之前，公司进行成本效益分析

了吗？

或者

如果公司没有在网上销售产品，为什么不呢？公司不进行网上销售的原因是否因为是先进行了成

本效益分析？

⑥ 运行网站的最大成本是什么？

⑦ 公司通过网络采购吗？比例是多少？

⑧ 电子商务影响公司的管理会计系统吗？管理会计师的责任变得更加简单还是复杂了？盈利变多

还是变少了？

⑨ 公司使用基于网络的会计系统了吗？比如应付或应收？

⑩ 公司使用 ERP 系统了吗？如果使用了，管理者将认为这一系统有用吗？这一系统的优点是什

么？运行这一系统的成本是多少？

交流活动

用不超过 100 字解释产品成本和期间成本的区别，并解释制造企业的存货账户。

练习题答案

1　财务会计。

2　管理会计。

3　管理会计。

4　管理会计。

5　财务会计。

6　e。7　d。8　b。9　a。10　c。11　产品成本、直接人工、主要成本、转换成本。

12　期间成本。

13　产品成本、制造费用、转换成本。

14　产品成本、直接材料、主要成本。

15　产品成本、制造费用、转换成本。

16　期间成本。

亨格瑞会计学：管理会计分册 28

17

ABC 制造型企业产成品成本的计算过程，2015 年 12 月 31 日（单位：100 万美元）

期初在产品存货 12

直接材料

　期初原材料存货 5

　购买原材料（包括在途物资） 25

　可用使用的原材料 30

　期末原材料 （7）

使用的直接材料 23

直接人工 36

制造费用 17

本年发生的总的制造费用 76

账户中记录的总的制造费用 88

期末在产品存货 （16）

产成品成本 72

ABC 制造型企业产成品成本的计算过程，2015 年 12 月 31 日（单位：100 万美元）

期初产成品存货 8

产成品成本 72

可供销售的产品 80

期末产成品存货 （6）

产品销售成本 74

18　总成本 ÷ 提供服务的总数量 = 单位服务成本

2 340÷45 =52（美元 / 件）

快速测验答案

1. a　　2. b　　3. d　　4. d　　5. c　　6. d　　7. c　　8. c　　9. b　　10. b