audit de trésierurerue

MBA FINANCE H.E.M AUDIT DU CYCLE TRESORERIE

Mmoire de fin dtude :

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Remerciements

3


SOMMAIRE :

Introduction ....

Premire partie : Examen de contrle interne

Chapitre I : Prise de connaissance gnrale de lentreprise X .....

I.Prise de connaissance des caractristiques de lentreprise I.1 Informations gnrales .I.2 Caractristiques juridiques de lentreprise .I.3 Caractristiques techniques de lentreprise .I.4 Caractristiques commerciales de lentreprise

II. Prise de connaissance de laspect comptable et financier ..II.1 Aspect Comptable et systme dinformationII.2 Aspect financier ....

Chapitre II : Evaluation du contrle interne du cycle trsorerie

I.La grille de sparation de tches..II. Le questionnaire de contrle interne

II.1 Trsorerie Dpenses ...II.2 Trsorerie Recettes .

III. Tests de conformit III.1 Test de post clture ...III.2 Tests de ralit sur la caisse dpense ..III.3 Tests de la caisse recette client ..

III.3.1 Test de contrle interne sur la caisse recette client ...III.3.2 Test inopin sur la caisse recette .

III.4 Test sur lassurance de transport de fonds et du contenu du coffre fort .IV. Test de permanence sur llaboration des tats de rapprochements

bancaires .

Deuxime partie : Audit des comptes trsorerie et revue analytique

Chapitre I : Examen des comptes de trsorerie...

I. Tests de validation et de cohrence .I.1 Dettes de financements ..

I.1.1 La circularisation des organismes prteurs ...I.1.2 Contrats des principaux empruntsI.1.3 Validation des mouvements de lexercice

I.2 Trsorerie actif..I.2.1 Chques encaisser ...I.2.2 Banques solde dbiteur ..

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I.2.3 Caisse ...

I.3 Trsorerie passif ...I.3.1 Crdit descompte .I.3.2 Banques solde crditeur

Chapitre II : Revue analytique ...I Dettes de financement ...II La trsorerie nette .

II1 La trsorerie actif ...II2 La trsorerie passif .

Chapitre III: Synthse des points soulevs..

I Contrle interne II Examen des comptes .

III La revue analytique ...

Conclusion..

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Introduction

Ds sa cration, lentreprise est voue produire un certain nombre dinformation du

fait quelle reprsente le point dintersection entre plusieurs intervenants qui

participeraient directement dans sa gestion ou qui seraient, dune manire ou dune

autre, intresss par ses performances. Ces intervenants peuvent tre les dirigeants de

lentreprise, les actionnaires, le personnel ou encore les tiers.

Lentreprise apparat ainsi comme un lieu o se situent des intrts souvent divergents,

selon les buts poursuivis par chacun.

Les intervenants seront, de ce fait, assez sceptiques quant la qualit des informations

produites. En consquence, nous ne pourrons dissocier entre le fait de produire des

informations et celui de les contrler.

De l, laudit trouve son fondement dans la mesure o il se dfinit, et de manire

gnrale, comme tant un examen critique qui nous permet de vrifier les informations

produites par lentreprise. Il devient donc un outil de prise de dcisions conomiques

aussi bien pour les dirigeants que pour les actionnaires et les tiers.

Laudit externe est souvent associ au commissariat aux comptes, ce qui est peut tre d

son aspect obligatoire du fait de la rglementation laquelle sont soumises les

entreprises. Appel aussi audit financier, le commissariat aux comptes a pour principal

objectif de donner une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des tats

financiers.

Lobjectif de ce mmoire (Problmatique) est de faire une analyse empirique sur la

mthodologie audit et plus prcisment la mthodologie applique pour auditer le cycle

trsorerie. Une telle mthodologie permet en gnral de relever ou de cern les risques

suivants :

Que certains encaissements ne soient pas enregistrs. Ce qui porte

atteinte lexhaustivit des enregistrements;

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Que des encaissements enregistrs ne soient pas justifis. Ce qui porte

atteinte la ralit des enregistrements ;

Que certains mouvements de trsorerie ne soient pas rattachs

lexercice o ils se sont produits. Ce qui porte atteinte la coupure ou

la spcialisation des exercices ;

Que les soldes apparaissant dans les livres ne puissent tre rapprochs

des soldes indiqus par les banques ou les espces en caisse. Ce qui

porte atteinte la proposition de relle existence des soldes.

A partir dune dmarche empirique nous allons vrifier si les diffrentes mthodes

peuvent nous garantir une matrise des risques cites ci-dessous, nous allons essayer

dassoci une technique dite : revue analytique (technique habituellement utilis pour

auditer les cycle li aux produits et charges) nos travaux et de tester si elle peut avoir

un apport significatif en matire daudit du cycle de trsorerie (Compte du bilan).

Ainsi, allons nous dvelopper dans la premire partie de ce mmoire, la phase de prise

de connaissance de lentreprise ainsi que lexamen du contrle interne li au cycle de

trsorerie. Nous lillustrerons ensuite, dans une deuxime partie, lanalyse des comptes

de la trsorerie et enfin nous allons associ nos travaux la technique de la revue

analytique. Nous allons conclure nos travaux par une matrice daudit o nous allons

exposer les conclusions de nos travaux daudit.

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Premire partie : Examen de contrle interne

Selon le Congrs National de lOrdre des Experts Comptables, le contrle interne peut

tre dfini comme suit :

Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de

lentreprise. Il a pour but dassurer, dun ct la protection, la sauvegarde du patrimoine

et la qualit de linformation, et de lautre, lapplication des instructions de la direction

et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les

mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la

prennit de celle ci.

Pour lordre des experts comptables, lapprciation du contrle interne constitue un

aspect essentiel de lactivit de lauditeur financier. Cest ainsi que cette apprciation est

considre comme prmice sa mission daudit.

Ainsi, et dfaut de pouvoir tudier chaque transaction contenue dans les comptes

annuels, lauditeur va analyser lorganisation en vue de rechercher si celle ci inclut les

moyens suffisants destins dtecter toute erreur, anomalie ou fraude

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La dmarche de lvaluation du systme de contrle interne peut se prsenter comme

suit :

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Prise de connaissance Et

Description du systme

Tests dexistence et deconformit

(comprhension du systme)

Premire valuation du systme de contrle interne

Forces thoriques

Tests de permanence(application des points forts)

Faiblesses thoriques

Points fortsappliqus

Points fortsnon appliqus

Forces Faiblesses

Evaluation dfinitive du contrle interne

Programme decontrle des

comptes

Incidence sur lopinion

Lettre derecommandation


Chapitre I : Prise de connaissance gnrale de lentreprise X

Dans le cadre de la prise de connaissance des caractristiques des oprations de

lentreprise, lauditeur vise collecter des informations sur les domaines suivants :

Informations gnrales ;

Caractristiques techniques de lentreprise ;

Caractristiques commerciales de lentreprise ;

Caractristiques juridiques de lentreprise.

Du fait de laspect confidentiel des dossiers, lauditeur est astreint au secret

professionnel, et donc ne doit en aucun cas, divulguer les faits, actes et renseignements

dont il a pu avoir connaissance pendant le droulement de la mission.

Cest pour ces raisons que nous utiliserons le nom entreprise X pour identifier

lentreprise ayant fait lobjet dun audit financier du module trsorerie et que nous

modifierons les montants et soldes des comptes de trsorerie.

Aussi, viterons nous de prsenter son activit et de fournir les dtails sy affrant afin

de ne pas rvler son identit.

Nous allons fournir les informations ncessaires, permettant une bonne prise de

connaissance gnrale de lentreprise, de son cadre juridique, de ses principales

caractristiques techniques et commerciales.

Nous allons exposer galement, et de manire succinte, les principaux vnements

marquants de la priode daudit.

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I. Prise de connaissance des caractristiques de lentreprise X :

I.1 Informations gnrales :

Ces informations constituent les premiers lments du dossier permanent et qui

peuvent se regrouper comme suit :

Identification de lentreprise :

La dnomination sociale : Entreprise X ;

La nationalit : Marocaine ;

La forme juridique : Socit anonyme ;

Le capital social : 15.000.000 DH ;

La date de constitution : 1977.

Bref historique sur lentreprise :

En outre, lauditeur doit recueillir des informations sur les motifs de cration de

lentreprise, sur son volution commerciale, technique et sur le plan juridique.

Ainsi, lanalyse de lhistorique du dveloppement de lentreprise peut aider

lauditeur la comprhension de sa situation actuelle et permet souvent de la

situer dans son environnement.

Lentreprise X a t cre en 1977 comme socit familiale sous forme dune

Socit Responsabilit Limite.

En 2000, la socit sest transforme en Socit Anonyme et a procd la mise

en harmonie de ses statuts conformment la loi 17/95.

En 2001, lentreprise X a procd une augmentation de capital pour ouverture

de nouveaux actionnaires afin quils apportent leur exprience dans le mtier et

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en vue dtendre lactivit sur dautres axes o le nouvel actionnariat oprait

dj.

Organigramme de lentreprise :

Lobtention de lorganigramme ce stade de la mission parat indispensable

puisquil permettra lauditeur dapprhender lorganisation de lentreprise et de

cerner les principales responsabilits. Il lui servira aussi pendant le droulement

de la mission et ce, afin didentifier les personnes contacter au cours du

droulement de la mission daudit.

Politique de la gestion du personnel et aspects sociaux :

Les lments que lauditeur runira cet gard lui permettront de se faire une

premire opinion sur les caractristiques fondamentales du personnel.

Il sinformera galement sur les contraintes juridiques et sociales spcifiques

lentreprise ainsi que des problmes sociaux pouvant exister.

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Prsident

Directeur Gnral

Contrle de gestionet de qualit

DirectionFinancire

DirectionCommerciale

Direction Juridiqueet contentieux

DirectionTechnique


Lentreprise X dispose dun statut qui rgit la gestion du personnel qui est

assure actuellement par la direction financire. Celle-ci soccupe de la gestion

administrative du personnel (paie, congs, retenues, ), cependant, sa politique

sociale est en rel dveloppement qui aspire crer une direction ressources

humaines qui aura pour objectif, mis part la gestion administrative et sociale du

personnel, la gestion des carrires et lvaluation des performances.

Leffectif en 2002 slevait 102 employs avec un taux dencadrement moyen

de 22% qui reste assez proche de la moyenne du secteur.

Evnements marquants de lexercice:

Lexercice audit a t marqu par les principaux vnements suivants :

Acquisition de nouveaux terrains en vue de ralisation

de projets en cours ;

Lactivit de la socit a connu une progression de

lordre de 20% par rapport aux budgets et de plus de 30% par rapport

lexercice prcdent.

I.2 Caractristiques juridiques de lentreprise :

Le cadre juridique de lentreprise audite revt une importance considrable. Cest

pour cette raison dailleurs que lauditeur runit toute la rglementation concernant

la socit, bien avant le commencement de la mission pour faire ressortir les

contraintes pesant de manire spcifique sur lentreprise audite.

Ainsi, se doit-il de runir tous les contrats, les statuts et les conventions rgissant les

relations de lentreprise avec les tiers.

Capital social :

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Son capital social slve 15 000 000 DH. La valeur nominale des actions est

de 100DH chacune avec un nombre total de 150 000 actions.

Lactionnariat de lentreprise tait compos, avant son ouverture, des membres

de la famille du fondateur M. Lahlou qui dtiennent actuellement la majorit du

capital.

La composition du capital se prsente comme suit :

Les actionnaires Nombre daction dtenu Pourcentage du capitalLAHLOU Ahmed 45 000 30%LAHLOU Amal 20 000 13%LAHLOU Karim 11 500 8%JABRI Soufiane 38 500 26%LOUKILI Amine 35 000 23%

Conseil dadministration :

La socit est gre par un conseil dadministration qui est composer :

Du prsident : ce poste est assur par M. LAHLOU Ahmed ;

De trois administrateurs : qui sont reprsents par M. JABRI Soufiane, M.

LOUKILI Amine et Mme LAHLOU Amal.

I.3 Caractristiques techniques de lentreprise :

Lentreprise produit et commercialise quatre types de produits. Pour un meilleur

suivi (analyse des cots de revient, valorisation des stocks), la socit tient une

comptabilit analytique par produit.

Au dbut de lexercice, et pour garantir un meilleur suivi, lentreprise a mme

procd des ouvertures de comptes bancaires par type de produit, afin de mieux

suivre les flux de trsorerie propre chacun.

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Aspects lis aux approvisionnements :

Les approvisionnements de la socit sont grs au niveau de la direction

technique. Les principales relations avec les fournisseurs sont rgies par des

conventions et contrats dment formaliss aprs mise en concurrence.

En dehors des approvisionnements rcurrents, et pour les besoins ponctuels ou

les prestations de services, lentreprise met systmatiquement en concurrence les

diffrents fournisseurs existants sur le march.

Aspects lis au stockage :

Les stocks de lentreprise sont grs sans difficults particulires grce au

logiciel dont elle dispose et qui lui permet notamment le suivi permanent des

stocks et lorganisation priodique dinventaires physiques.

Le logiciel lui permet aussi dvaluer son stock et lui facilite galement le suivi

et le contrle de son stock de scurit.

Moyens mis en uvre pour lexploitation :

Lentreprise dispose de matriel assez sophistiqu qui lui permet de soutenir sa

politique qualit laquelle elle aspire.

I.4 Caractristiques commerciales de lentreprise :

La clientle et son volution :

La clientle de lentreprise soriente vers les particuliers. Elle a volu de

manire considrable ces deux dernires annes du fait des normes efforts

fournis par la Direction Commerciale qui sest vu renforcer son quipe pour

dvelopper sa force de vente. Aussi, a-t-elle entam une compagne publicitaire

en dbut de lanne 2001, qui na fait que conforter cette nouvelle position.

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Examen des procdures de tarification :

La politique de tarification des produits arrts par lentreprise est faite sur la

base des tudes de cots ( systme de comptabilit analytique).

Les tarifs arrts ainsi que toute modification sy affrant sont autoriss et

dment approuvs par la Direction Gnrale de la socit.

La concurrence :

Lentreprise X se trouve en quatrime position dans son secteur dactivit et

partage avec les trois premiers un peu plus que les 2/3 du march.

II. Prise de connaissance de laspect comptable et financier :

Lobjectif de lauditeur, au cours de cette phase, est de faire une prise de connaissance

de lentreprise selon deux principales approches :

Approche comptable et systme dinformation ;

Approche financire.

II.1 Aspect Comptable et systme dinformation:

Lauditeur doit runir toutes les informations relatives lorganisation des services

comptables et financiers, les systmes ou logiciels en usage, les diffrents contrles mis

en place et les procdures internes. Il devra obtenir une copie du manuel dorganisation

et procdures comptables. Dans le cas o il nexisterait pas, lauditeur doit programmer

des entretiens, avec les principaux responsables, afin de relever les procdures en

vigueur dans lentreprise.

La priodicit, la nature et les dlais des tats financiers ne sont pas ngliger. Il faudra

senqurir galement des pices justificatives et de la modalit de leur classement, ce qui

permettra dorienter lauditeur pendant llaboration des tests.

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Le cadre comptable gnral de la socit est celui de droit commun ( Code Gnral

de Normalisation Comptable. La socit na pas de drogations particulires

signaler par rapport ce cadre gnral.

Les principes comptables retenus par lentreprise sont appliqus de manire

constante dun exercice lautre.

Lentreprise dispose dun systme dinformation intgr compos de trois modules :

Le module comptable : intgration des critures du chiffre daffaires, de la paie

et des mouvements de trsorerie, dition des tats de sortie ;

Le module gestion commerciale ;

Module gestion de paie.

II.2 Aspect financier :

Etude de la rentabilit :

Elle se fait sur la base de la comptabilit gnrale par rapprochement avec les

analyses de la comptabilit analytique et de la fonction budgtaire.

Sur la base des comptes dexploitations des trois ou cinq derniers exercices,

lauditeur doit dgager, titre dexemple, trois ou quatre valeurs sur lesquelles il

doit sappuyer pour faire son analyse. Nous pouvons prendre comme exemple la

marge brute, la valeur ajoute, la marge brute dexploitation ou encore la marge

nette.

Lauditeur examinera la progression de ces valeurs et les comparera avec les

rsultats des entreprises de mme nature.

Etude de lquilibre financier :

Cette tude peut comprendre une analyse des ratios de structure et des ratios de

gestion. Elle peut tre complte par une tude de lvolution du fond de

roulement et du besoin en fond de roulement.

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A lissue de la phase de prise de connaissance, lauditeur va dgager les risques

gnraux lis lentreprise concernant notamment sa situation conomique et

son systme dorganisation.

.

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Chapitre II : Evaluation du contrle interne du cycle trsorerie

Aprs avoir prsent les principales caractristiques de lentreprise et son secteur

dactivit au niveau du premier chapitre, nous aborderons ensuite lapprciation du

contrle interne du cycle trsorerie, compte tenu des informations fournies ci-dessus.

Il convient de rappeler que les objectifs poursuivis par ltape dvaluation et

dapprciation du dispositif de contrle interne li au cycle trsorerie, peuvent tre

rsums comme suit :

Sassurer que, et de manire gnrale, lorganisation, les moyens humains et le

systme dinformation de lentreprise permettent :

Le traitement exhaustif des oprations de trsorerie de la socit X ;

La remonte dune information fiable au niveau des instances de dcision

concernant tous les flux de trsorerie.

Sassurer que le dispositif de contrle interne mis en place au sein de lentreprise

permet :

La sauvegarde et la protection du patrimoine de lentreprise ( valeurs en caisse,

les chques, effets);

La sauvegarde de la fiabilit de linformation financire et comptable lie au

cycle trsorerie;

La dtection des irrgularits et des erreurs.

Il convient de signaler que nos conclusions lies ce cycle, par rapport au contrle

interne (degr de sa fiabilit), sont prsents sans fournir tous les dtails, et ce afin de

conserver le caractre confidentiel de nos investigations.

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Lvaluation du dispositif de contrle interne lie au cycle trsorerie a t ralis au

terme de cette tape par rapport aux principales techniques dvaluation suivantes :

Grille de sparation des tches ;

Questionnaire de contrle interne ;

Tests de conformit sur le systme de contrle interne ;

Test de permanence sur llaboration des tats de rapprochements bancaires.

Il y a lieu de noter que nous allons prsenter le contenu de certains tests de conformit et

de permanence effectue dans le cadre de la mission daudit de lentreprise X titre

dillustration des travaux auxquels nous avons particip au cours de nos missions au

Cabinet MASNAOUI & MAZARS.

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I. La grille de sparation de tches :

Objectif : Ressortir les ventuels cumuls de tches entre les fonctions caractre

incompatible.

Ainsi, nous pouvons distinguer, thoriquement, cinq principales fonctions

incompatibles au sein dune entreprise :

La fonction de dcision ou fonction oprationnelle : il sagit du pouvoir de

dcider ou dengager des oprations ;

La fonction de dtention des valeurs et des biens de lentreprise : elle

consiste dtenir les valeurs et les biens de lentreprise. Cette fonction peut

concerner, sans avoir des biens ou des valeurs sous leur garde, les personnes

qui y ont accs dans le cadre dun processus opratoire ;

La fonction denregistrement : ce type de fonction englobe dune manire

gnrale la saisie et le traitement de linformation. En premier lieu, il sagit

des comptables ; toutefois dautres agents dans lentreprise peuvent aussi tre

amens traiter ou produire des informations ;

La fonction de contrle : elle a pour objectif de vrifier laccomplissement

correct des autres fonctions ;

La fonction financire : il sagit du pouvoir dengager les dpenses et

dencaisser les recettes de lentreprise.

21


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FONCTIONS

Tenue de la caisse

Dtention des titres

Dtention des chques reus des clients

Autorisation d'avance aux employs

Dtention des carnets de chques

Prparation des chques

Approbation des pices justificatives

Signature des chques

Annulation des pices justificatives

Envoi des chques

Tenue du journal de trsorerie

Dpts en banque des chques ou espces

Tenue des comptes clients

Tenue des comptes fournisseurs

Rception des relevs bancaires

Prparation des rapprochements de banque

Comparaison de la liste des chques reusavec bordereaux de remise en banque et avecle journal de trsorerie

Accs la comptabilit gnrale

Tenue du journal de ventes

Prparation des factures clients

Conclusion : Rien signaler.

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II. Le questionnaire de contrle interne :

Objectif : Faire une valuation de la procdure trsorerie sur le plan conceptuel.

Le but principal de ce questionnaire est davoir une description gnrale du systme

dorganisation en vigueur au sein de lentreprise. Ainsi, et travers une srie de

questions, lauditeur obtiendra une information quant au droulement dune

procdure, afin de pouvoir savoir exactement ce qui se passe en pratique.

Lauditeur sintressera en particulier, aux autorisations donnes et contrles

effectus lgard des entres, traitements et sorties du systme. Mais, travers cet

objectif descriptif, le questionnaire sert aider lauditeur orienter sa mission,

compte tenu des forces et des faiblesses du systme constates sur le plan thorique.

Lauditeur utilise en principe des questionnaires ferms qui sont trs simplifis et qui

ne motivent pas dautres rponses que des oui ou des non. Le Questionnaire de

Contrle Interne est labor de manire ce que les rponses ngatives signalent les

points faibles du dispositif de contrle interne, et que les rponses positives

dsignent les points thoriquement forts du systme. Lexploitation du questionnaire

consiste ensuite pour lauditeur valuer limpact des points faibles dgags et

vrifier la ralit des points forts.

Il est ainsi utilis par lauditeur :

Soit comme un outil dinterview et danalyse. Il sert ainsi de support

dentretien ;

Soit comme un outil danalyse uniquement dans la mesure o lauditeur

effectue des entretiens sans se servir de questionnaires, analyse les

procdures puis rpond lui-mme au questionnaire quil peut complter

ventuellement par une deuxime entrevue.

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Par ailleurs, il importe de signaler que le questionnaire de contrle interne est un

outil prparatoire llaboration du tableau des forces et des faiblesses apparentes

permettant lanalyse des risques.

Ainsi, les questionnaires ferms ne sont pas utiliss par lauditeur seulement dans le

but de saisir le contrle interne mais galement pour lvaluer. En dautres termes, et

dans ce cas bien prcis, lauditeur limite son valuation du contrle interne

lutilisation du questionnaire. Cependant, cette mthode dvaluation prsente des

inconvnients :

Elle ne conduit pas une comprhension vritable des procdures ;

Elle risque de laisser dans lombre des problmes importants ;

Elle est difficile mettre en uvre sur le plan psychologique et

professionnel puisquelle conduit lauditeur poser son client un bon

nombre de question quil se contenterait de lire.

II.1 Trsorerie Dpenses :

Le questionnaire de contrle interne du cycle trsorerie dpenses nous permet

dapprcier le contrle interne en vue de sassurer que :

Les paiements effectus sont saisis et comptabiliss ;

Les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de

lentreprise ;

Les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode ;

Les dpenses ralises sont correctement values ;

Les dpenses ralises sont correctement imputes, totalises et centralises.

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Questions Rponse Commentaires01-Les titres de paiement ( chques, traites ou autres)

sont-ils pr-numrots ?Oui

02-La mise en service des liasses de titres de paiement

est-elle enregistre et rapproche des journaux

correspondants ?

Oui

03-Les titres de paiement mis sont-ils comptabiliss dans

lordre numrique ?Oui

04-La squence numrique des titres de paiement sur le

journal de trsorerie est-elle vrifie ?Oui

05-Les paiements en espces sont-ils enregistrs ds leur

chance ?Oui

06-Les paiements en espces font-ils lobjet de pices pr-

numrotes ?Oui

Les paiements font lobjet

dordre de dpense.07-Sont-ils enregistrs dans lordre de leur entre dans le

systme ?Oui

Ils sont enregistrs au fur et

mesure de leur entre.

Questions Rponse Commentaires08-Pour les fournisseurs qui envoient des relevs, les

rglements mis sont-ils rapprochs des relevs ?Oui

09-Les carts sont-ils analyss et corrigs ? Oui10-Les duplicata de titres de paiement sont-ils

systmatiquement annuls pour viter les doubles

comptabilisations ?

N/A

Les rglements se font par

chques ou virements.

11-Les pices justificatives des titres de paiement sont-

elles annules aprs paiement pour viter les doubles

rglements ?

Oui

Apposition dun cachet avec

date de comptabilisation.

12-Les titres de paiement sont-ils transmis aux

bnficiaires directement par le signataire et non le

demandeur ?

Oui

13-Les signataires sassurent-ils, au moins par sondage,

que les titres de paiement correspondent aux pices

justificatives jointes ?

Oui

14-Les soldes des comptes fournisseurs sont-ils analyss

rgulirement pour identifier les doubles rglements ?Oui

15-Des mesures sont-elles prises pour obtenir le

remboursement rapide ou limputation sur les

Oui

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rglements ?16-Les oprations diverses passes au dbit des comptes

fournisseurs ou sur le journal de trsorerie sont elles

accompagnes de pices justificatives ?

Oui

17-Sont-elles soumises lautorisation dun responsable ? Oui18-En fin de priode, la comptabilit est-elle informe des

derniers numros de titres de paiements utiliss ?Oui

19-La comptabilit sassure-t-elle que tous les titres de

paiement mis sur la priode ont t comptabiliss ?Oui

Questions Rponse Commentaires20-Les rapprochements bancaires sont-ils revus par un

responsable pour sassurer que toutes les critures

significatives passes par la banque et par lentreprise

sont apures avant la clture des comptes ?

Non

21-La comptabilit est-elle informe des derniers numros

de pices de caisse de la priode ?Oui

22-La comptabilit vrifie-t-elle que toutes les pices de

caisse de la priode ont t saisies ?Oui

23-Les espces en caisse sont-elles physiquement

contrles et rapproches de livre de caisse en fin de

priode ?

Oui

Existence de PV de contage

de caisse.

24-Les comptes bancaires sont-ils crdits au jour de

lchance pour les effets ?Oui

25-Sont-ils crdits le jour de lmission pour les

chques ?Oui

26-Les souches des titres de paiement sont-elles

rapproches par une personne indpendante de celle qui

les a mises avec des justificatifs ?

Oui

27-Les dductions effectues lors du paiement (acompte,

escompte..) sont-elles signales la comptabilit ?Oui

28-Sont-elles comptabilises immdiatement ? Oui29-Les personnes charges de limputation des paiements

disposent-elle de listes des comptes fournisseurs ?Oui

30-Ces listes sont-elles rgulirement mises jour ? Oui

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31-Vrifie-t-on que ces remises jour sont transmises au

personnel charg des imputations et quils les utilise ?Oui

32-Les imputations portes sur les paiements sont-elles

vrifis avant enregistrement ?Oui

Questions Rponse Commentaires33-Les rfrences des factures rgles sont-elles portes

sur les paiements pour faciliter le lettrage des comptes ?Oui

34.Le total du journal des paiements est-il rgulirement

vrifi ?Oui

35-La balance fournisseur est-elle rgulirement

rapproche du grand livre ?Oui

36-Les carts ventuels sont-ils immdiatement analyss

et corrigs ?Oui

27


II.2 Trsorerie Recettes :

Le questionnaire de contrle interne du cycle trsorerie recettes nous permet

dapprcier le contrle interne en vue de sassurer que :

Les recettes enregistres sont correctement values ;

Toutes les recettes ralises sont correctement imputes, totalises et

centralises ;

Toutes les recettes de lentreprise sont enregistres et encaisses ;

Toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de

lentreprise ;

Toutes les recettes sont enregistres sur la bonne priode.

Questions Rponse Commentaires01-Les effets en portefeuille sont-ils rgulirement

totaliss et rapprochs de lchancier et du compte

gnral ?

Oui

02-Les personnes charges de limputation des rglements

disposent-elles de listes de comptes clients ?Oui

03-Ces listes sont-elles rgulirement mises jour ? Oui04-Vrifie-t-on que ces remises jour sont transmises au

personnel charg des imputations ?Oui

05-Que les remises sont utilises ? Oui06-Les imputations donnes aux rglements reus sont-

elles vrifies avant enregistrement ?Oui

07-Les rfrences des factures rgles sont-elles reportes

sur les comptes afin de faciliter les lettrages ?Oui

08-Le total des journaux de recettes est-il rgulirement

vrifi ?Oui

09-La balance clients est-elle rgulirement rapproche

du grand livre ?Oui

10-Les carts ventuels sont ils immdiatement analyss

et corrigs ?Oui

Questions Rponse Commentaires11-Les rglements sont-ils enregistrs dans le comptes Oui A lentreprise X, les avis de

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clients partir des avis de paiement eux-mmes ? paiement sont reprsents par

des reus.12-Les titres de paiement reus sont-ils remis en banque

quotidiennement ?Oui

13-Le montant des titres de paiement remis la banque

est-il rgulirement rapproch avec le total enregistrs au

crdit des comptes clients ?

Oui

14-Les recettes en espces sont-elles enregistres sur des

pices standard pr-numrotes ? Oui

Les pices de caisse sont

reprsentes par des reus

pr-numrots.15-Sont-elles enregistres au fur et mesure dans le

journal de caisse ?Oui

Quotidiennement lors de

larrt des journes J-1.16-Les anomalies dtectes, lors des rapprochements

banques, sont-elles analyses et corriges ?Oui

17-Les soldes des clients en retard de paiement, font-ils

lobjet de recherches rgulires afin de vrifier que ces

retards ne sont pas dus au non enregistrement de recettes ?

Oui

18-Les effets remis lescompte sont-ils comptabiliss et

rapprochs rgulirement avec la banque ?Oui

19-Les chques et effets sans bnficiaires sont-ils

complts au nom de lentreprise ?Oui

20-Les oprations diverses passes au crdit des comptes

clients sont-elles soumises autorisation avant

comptabilisation ?

Oui

21-Sont-elles revus par une personne indpendante ? Oui22-Les avis de paiement sont-ils annuls aprs

comptabilisation pour viter les enregistrements

multiples ?

Oui

Apposition dun cachet

mentionnant la date de

comptabilisation.

Questions Rponse Commentaires23-Les rglements enregistrs au crdit des comptes

clients sont-ils rapprochs des montants effectivement

encaisss par la banque ?

Oui

La constatation comptable des

rglements ne se fait que sur

la base des avis bancaires.24-Lchancier des effets recevoir est-il rgulirement

rapproch du montant pass au crdit des comptes

Oui

29


clients ?25-Est-il analys pour identifier les dates dchance

anormales ?Oui

26-Ces dates font-elles lobjet dexplication ? Oui27-Les effets retourns impays sont-ils immdiatement

redbits au compte clients et soumis un responsable ?Oui

28-Les recettes sont-elles comptabilises au jour le jour ? Oui29-En fin de priode, la comptabilit sassure-t-elle

quelle a enregistr tous les rglements reus pendant la

priode ?

Oui

30-Sassure-t-elle aussi quuniquement ceux-l qui sont

comptabiliss ?Oui

31-Les recettes enregistres par la banque et non par la

socit, dceles par les rapprochements bancaires, sont-

elles enregistres sur la priode ?

Oui

32-Les reports dchance sont-ils autoriss par une

personne indpendante ?Oui

33-Sont-ils communiqus la comptabilit ? Oui34-Sont-ils enregistrs sur lchancier ds quils sont

accords ?Oui

III.Tests de conformit :

III.1 Test de post clture :

La conception du test :

Ce test comporte deux objectifs. Le premier objectif consiste vrifier que les

recettes dimportance exceptionnelle la fin de lexercice ne sont pas faites dans

le but de donner limpression dune amlioration de la situation de trsorerie. Le

deuxime vise revoir les dpenses dimportance exceptionnelle au dbut de

30


lexercice suivant pour sassurer quelles ne correspondraient pas,

ventuellement, aux recettes exceptionnelles qui auraient pu concerner lexercice

N-1.

Pour llaboration de la premire partie du test, il faudrait passer en revue tous

les relevs bancaires du mois de dcembre et choisir un chantillon pour

appliquer le test.

Nous avons choisi ainsi les plus grands montants reprs au dbit des comptes en

relevant toute information pouvant rendre notre contrle plus facile, notamment

le numro ou la rfrence, la date dopration et le montant en question.

La deuxime partie du test consiste slectionner, sur les relevs bancaires du

mois de janvier de lexercice N+1, un chantillon compos des plus grands

montants reprs figurant au dbit du compte et relever toute information utile.

Prsentation du test :

La feuille de test se prsente comme suit :

Entreprise X

Audit 2002

Date dintervention NW

31


Test de post clture

Objectif : Sassurer que

Les recettes dimportance exceptionnelle la fin de lexercice 2002 ne sont pas

faites pour donner limpression dune amlioration de la trsorerie ;

Les dpenses dimportance exceptionnelle en dbut dexercice 2003 nont pas

t faites pour donner une situation de trsorerie saine 2002 ;

Sassurer que les recettes et dpenses sont comptabilis sur la bonnes priode,

cest dire sur lexercice appropri.

Source : Relevs bancaires

Points soulevs : Rien signaler

Conclusion : Test satisfaisant.

Test relatif aux recettes

Compte bancaire Rfrence Date dopration Montant (1) (2)Compte N2 541 167 23/12/02 450.000 Compte N2 598 657 27/12/02 580.000 Compte N5 B12 548 26/12/02 630.000 Compte N8 128 962 29/12/02 550.000 Compte N11 LK 152 25/12/02 720.000 Compte N13 LP 985 31/12/02 380.000

Test relatif aux dpenses

Compte bancaire Rfrence Date dopration Montant (1) (2)Compte N4 458 98 02/01/03 642.000 Compte N4 495 63 05/01/03 475.000 Compte N7 501 02 05/01/03 715.000 Compte N9 002 988 04/01/03 540.000 Compte N10 187 954 08/01/03 620.000 Compte N12 MH 128 07/01/03 540.000

: Vrifi conforme ;

: Vrifi non conforme ;

32


(1) : Recettes ou dpenses lies lexploitation ;

(2) : Recettes ou dpenses comptabilises dans lexercice appropri.

33


III.2 Tests de ralit sur la caisse dpense :

La procdure relative la caisse dpense :

La caisse dpense ne peut tre mouvemente que par des ordres de dpense

prsents au caissier.

Ces ordres de dpense sont donns par le service achat, les chefs de dpartement

ou par la Direction Gnrale.

Gnralement, les montants pouvant transiter par la caisse correspondent des

petits montants qui ne peuvent pas faire lobjet dun chque et donc ne peuvent

en aucun cas tre suprieur 10.000 DH, ce qui limine le risque fiscal relatif

ce point ou encore des dpenses ayant un caractre urgent.


Nous avons choisi, partir du grand livre de la caisse dpense, un certain

nombre doprations passes par caisse pour constituer notre chantillon.

Ensuite, nous avons vrifier lapplication de la procdure dj releve.

Nous avons passer en revue le solde du compte caisse pour sassurer, qu aucun

moment, ce solde ne devient crditeur. Si les oprations de caisse sont

nombreuses, il faudrait effectuer des sondages pour sassurer que la situation de

la caisse est dbitrice durant lexercice audit.

En second lieu, nous avons vrifi que le montant relev sur la grand livre

correspond effectivement un bon ou une facture, que la dpense est lie

lexploitation, quil existe un ordre de dpense approuv par la Direction

Gnrale ou par un chef de dpartement et quun cachet pay est appos sur

lordre de dpense.

34




Entreprise X

Audit 2002


Test de ralit caisse dpense

Objectif : Sassurer que les dpenses caisses sont relles, appuyes de pices

probantes et quelles sont autorises par la hirarchie.

Source : Grand livre

Points soulevs :

Deux factures ont t constates en hors taxe ;

Sur une partie de lchantillon, lordonnateur naccompagne pas sa signature par

le nom. Donc nous ne pouvons nous prononcer sur le respect de la procdure

concernant les autorisations de dpense ;

Omission dapposition du cachet pay sur lun des ordres de dpense de

lchantillon.


Date dopration Libell Montant (1) (2) (3) (4)02/04/02 Abonnement autoroute 2000 29/05/02 Vignette auto 1 2252 03/06/02 Makro 3488 12/07/02 Vignette auto 2 3120 31/07/02 Abonnement autoroute 2000 06/08/02 Avance salaire 2450 27/09/02 Timbres fiscaux 2820 05/10/02 Abonnement autoroute 2000 17/12/02 Carburant Directeur Gle 2720

:Vrifi conforme ;


(1) : Vrifier avec pices justificatives probantes ;

35


(2) : Dpense lie lexploitation ;

(3) : Existence dun ordre de dpense ;

(4) : Apposition du cachet pay sur lordre de dpense.

III.3 Tests lis la caisse recette/client :

III.3.1 Test de contrle interne sur la caisse recette/client :

Du fait de laspect confidentiel du dossier, nous nous contenterons d'noncer

les grandes lignes de la procdure sans possibilit de prciser les dtails de

cette dernire.

Procdure relative la caisse recette :

Lentreprise dispose de plusieurs points de vente. Au niveau de chaque

point de vente, 2 3 commerciaux assistent la clientle. Ils disposent de

reus dont la squence numrique est vrifie chaque jour lors des

ramassages des fonds.

A leur niveau, les commerciaux tiennent un journal quotidien de vente qui

est fait en 2 exemplaires. Ils en gardent une copie et remettent la deuxime

au responsable du ramassage, chaque jour lors de sa tourne, aprs quil ait

appos sa signature qui matrialise son contrle et la bonne tenue du

journal de vente.

Les commerciaux remettent galement au responsable du ramassage les

espces, les chques et les autres copies des reus.

Aprs avoir termin sa tourne, le responsable ramassage rentre au sige et

conserve lespce et les chques dans le coffre fort. Le lendemain matin,

les recettes de chaque point de vente sont revrifies pour les saisir au

niveau du systme, en prenant en considration le point de vente disponible

au sige, afin darrter les encaissements de la veille. Ensuite, tous les

fonds seront dposs en banque.

36


Une autre vrification sera faite par rapport aux bordereaux de versement

des chques et des espces.


Pour constituer lchantillon de ce test, nous avons pass en revue le

compte caisse recette. Les oprations sont comptabilises par reus. Donc,

nous avons reconstitu les recettes par journe afin de pouvoir laborer le

test.



37


Entreprise X

Audit 2002


Test de ralit caisse recette

Objectif : Sassurer de :

La ralit des encaissements;

Versement de la totalit des encaissements.

Source : grand livre.

Points soulevs : Existence dencaissements par caisse dont le montant dpasse 20.000 DH.


Journe Montant (1) (2) (3) (4) (5)26/02/02 423.500 30/04/02 235.000 15/05/02 158.000 05/07/02 324.000 24/08/02 510.000 19/10/02 365.500 03/11/02 265.600 13/12/02 490.000

: Vrifi conforme ;


(1) : Point conforme avec journaux tenus au niveau des points de vente;

(3) : Apposition de la signature du responsable des ramassages

vrifie sur les journaux tenus par les commerciaux ;

(4) : Point conforme avec total des montants figurant sur les reus ;

(5) : Point conforme avec rcapitulatif des journes ;

(6) : Point conforme avec le total vers en banque.

38


III.3.2 Test inopin sur la caisse recette :

Objectif du test :

Lors de lvaluation du contrle interne du cycle trsorerie, nous nous

devons de faire un contrle inopin de la caisse recette, pour vrifier quil

ny a pas dcart entre le solde apparaissant sur les tats de tenu de caisse et

lespce disponible et que le registre de caisse est bien tenu.


Contrle inopin de la caisse recetteLheure du contrle :10h30

Objectif : Sassurer quil ny a pas dcart entre le solde apparaissant sur le registre

de la caisse et les espces en caisse.


III.4 Test sur

lassurance de transport de fonds et du contenu du coffre fort :

Ce test a t ralis pour vrifier si le montant de la police dassurance concernant

le transport des fonds ainsi que le contenu du coffre fort est suffisant pour couvrir les

fonds en question en cas de vol, sinistre ou toute autre perte.

Libell Nombre Montant

Billets200 496 99 200100 972 97 20050 36 1 80020 1 20

Total des billets (1) 198 220 DH

Pices10 1 105 0 01 1 1

Total des pices (2) 11 DH

Total en caisse (1+2) (a) 198 231 DH

Solde journal (b) 198 231 DH

Ecart (a-b) 0 DH

39


Le montant assur pour les deux polices dassurance est de 375.000 DH chacune.

Pour raliser ce test, nous disposons des statistiques ralises par le service trsorerie

qui labore un rcapitulatif mensuel des recettes. Le service trsorerie distingue dans

ce document les recettes concernant les points de ventes hors sige et celles du point

de vente du sige.

- Recettes mensuelles des points de ventes hors sige : 17.437.000 DH

- Recettes totales mensuelles de lentreprise X : 48.631.000 DH

Le montant de lassurance transport des fonds reste infrieur la recette moyenne

journalire transporte au sige. Cependant, il est la charge de la Direction

dtudier lopportunit de revoir la hausse le montant de la police dassurance.

Lassurance contenu du coffre fort reste trs insuffisante pour couvrir un ventuel

vol ou sinistre. Le montant de cette police dassurance devrait tre revu la hausse.

IV. Test de permanence sur llaboration des tats de rapprochement bancaire :


Il faudrait dabord obtenir les tats de rapprochement bancaire de toutes les

banques, tablis par la socit au cours de lexercice, et vrifier que :

40

La recette journalire moyenne des points de ventes except le point de vente du

sige :

= 17.437.000 DH / 30 Jours = 581.000 DH/ J

La recette journalire moyenne de tous les points de vente :

= 48.631.000 DH / 30 Jours = 1.621.000 DH/ J


Ils sont tablis rgulirement la fin de chaque mois ;

Le solde chez la banque correspond au relev bancaire ;

Le solde chez la socit correspond la balance gnrale ;

Les calculs arithmtiques sont corrects ;

Les principales oprations en suspens sapurent sur les mois ultrieurs.

Pour les suspens anciens non apurs, obtenir les explications ncessaires ;

Tous les tats de rapprochement sont viss par la personne qui les a tablis

et approuvs par un responsable hirarchique.

Sur le test qui suit, nous nous contenterons de prsenter les contrles raliss

pour les six premiers comptes bancaires afin de donner une ide sur la

conception du test.



41


Entreprise X

Audit 2002


Test dexhaustivit et de conformit des tats de rapprochement

bancaire

Objectif : Sassurer que les tats de rapprochement sont rgulirement labors.

Source : Les tats de rapprochement bancaire de lexercice audit.

Points soulevs :

Les tats de rapprochement ne sont ni viss par la personne qui les a tabli ni

contrls par un suprieur hirarchique ;

Pour trois comptes bancaires, les tats de rapprochement nont pas t labors

mensuellement.


Mois Compte N1 Compte N2 Compte N3 Compte N4 Compte N5 Compte N61 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5

Jan

Fv

Mars

Avr

Mai

Juin

Juil

Aot

Sept

Oct a

Nov

Dc

(a) : Un seul tat de rapprochement tabli pour 2 mois ;

Autres remarques releves sur le test :

42


Un seul tat de rapprochement tabli pour 7 mois ;

Un seul tat de rapprochement tabli pour 12 mois de lexercice 2002. Ce

compte na pas t mouvement pendant lexercice.

: Vrifi conforme ;


(1) : Etat de rapprochement tabli ;

(2) : Point avec solde comptable ;

(3) : Point avec solde bancaire ;

(4) : Calcul arithmtique vrifi ;

(5) : Etat de rapprochement vis par la personne qui la tabli et par un responsable

hirarchique.

43


Deuxime partie : Audit des comptes de trsorerie et revue analytique

Il convient dabord de rappeler que lexamen des comptes permet lauditeur de vrifier

et de complter les prsomptions quil a tir de lvaluation du contrle interne et de

dfinir ltendue de ses travaux en ce qui concerne lexamen des comptes.

Concernant le cas spcifique du cycle trsorerie de la socit X, lvaluation et

lapprciation du dispositif de contrle interne que nous avons effectu (Cf. chapitre II.

Partie 1), nous a permis de conclure quil sagit dun contrle interne fiable et probant

(assurance raisonnable), la fois au niveau de sa conception que de sa mise en

application.

Cette conclusion nous permettra de rduire ltendue de nos travaux sur les comptes.

A ces diligences nous avons prconis dutilis une autre mthode (revue analytique)

pratique usuellement dans laudit des cycles lies aux produits et charges (C.P.C), dont

lobjectif et dinterprter les volutions anormale des postes.

A la fin de cette deuxime partie, nous allons prsenter une synthse des diffrents

points que nous avons constats, avec les risques sy affrents et les recommandations

ou ajustements et reclassements oprer

44


Chapitre I : Examen des comptes de trsorerie

Tant au niveau de lacquisition dune connaissance gnrale de lentreprise qu celui de

lvaluation du contrle interne, lauditeur recherche les lments de preuve lui

permettant de se prononcer sur la qualit des comptes.

A ce stade, lauditeur a vrifi le fonctionnement dun certain nombre de scurits et

apprhend lexistence dun certain nombre de risques et sest fait une premire ide sur

la rgularit et sincrit des tats financiers.

Quand bien mme tous les indices recueillis seraient favorables, lauditeur ne pourrait

pas sen satisfaire. Mme en ayant prouv que les procdures de traitement comptable

des donnes sont correctes et efficientes, il peut tout au plus prsumer que les donnes

comptables qui en rsultent sont correctes. Il ne peut pas vritablement le certifier. Un

certain nombre de vrifications simposent donc, si lauditeur entend donner son

opinion un caractre objectivement raisonnable.

Lauditeur dispose alors dun plusieurs techniques de vrifications pour confirmer ses

prsomptions :

Les tests de validation ;

Les tests de cohrence ;

La demande de confirmation des soldes ;

Le contrle physique.

Voici un schma simplifi du droulement de ltape dexamen des comptes :

45


Schma simplifi de lexamen des comptes

46

Evaluation dfinitivedu contrle interne

Programme renforc dexamen descomptes : accroissement des sondageset des tests utiliss

Achvement de laudit

Programme allg dexamen des comptes :

Tests de coupure ; Tests de cohrence ; Tests de validation ; Confirmation directe ; Contrle physique.

Tests complmentaires

Points forts Points faibles

Adaptation du programme

Adaptation du programme


Les principales techniques que nous avons utilis pour lexamen des comptes sont

prsentes ci-aprs :

Les tests de validation ;

Les tests de cohrence.

I. Tests de validation et de cohrence :

Les tests de validation et de cohrence nous permettront de conclure eu gard aux

prsomptions tires pendant les premires tapes de la mission. Les tests de validation

permettront de rapprocher les donnes comptables la ralit quelles reprsentent

tandis que les tests de cohrence serviront vrifier lhomognit des informations

caractre comptable et de dtecter les ventuelles anomalies du systme.

Pour ce faire, nous avons dcoup le cycle en trois partie. Une premire partie

concernera les dettes de financement, une deuxime portera sur la trsorerie actif et une

dernire partie concernera la trsorerie passif.

I.1 Dettes de financements :

Pour lexamen des comptes des dettes de financement, nous proposons le

programme de travail suivant :

Circulariser les organismes prteurs et exploiter les rponses reues ;

Obtenir les contrats des principaux emprunts et vrifier leur correcte

traduction comptable la clture ;

Valider les mouvements de lexercice en ce qui concerne les dblocages et

les remboursements ;

Si lemprunt est assorti dobligations particulires, vrifier si elles sont

respectes ;

47


Vrifier si lemprunt est garanti par hypothque ou nantissement et que ceux-

ci figurent dans les engagements hors bilan.

I.1.1 La circularisation des organismes prteurs :

La confirmation extrieure, une forme de validation des soldes, consiste

envoyer un courrier aux tiers pour confirmer le solde figurant au bilan.

Cette circularisation permet galement de confirmer un certain nombre

dinformation notamment le montant des dblocages, les modalits de

remboursement et les engagements hors bilan.

Aprs avoir reu les rponses, nous avons conu un document pour le

dpouillement des rponses des tiers. Le tableau de dpouillement se prsente

comme suit :

Etablissement Dates Soldes en DH Ecart ExplicationEnvoi Relance Rponse Confirms RelevsBanque 1

Banque 2

Banque 3

18/03/02

18/03/02

18/03/02

-

25/03/02

25/03/02

21/03/02

26/03/02

29/03/02

66 246 916

37 500 000

4 500 000

66 246 916

37 500 000

4 500 000

0

0

0

-

-

-

I.1.2 Contrats des principaux emprunts:

Les principaux emprunts contracts par lentreprise X sont ceux octroys par la

banque 1 et la banque 2.

Il faut vrifier que les modalits de lemprunt qui sont prvues sur le contrat sont

rellement et correctement appliques tel le taux dintrt, la nature de lannuit,

la dure de lemprunt et toute autre spcificit indique dans le contrat.

I.1.3 Validation des mouvements de lexercice :

Validation du dblocage :

48


Pour valider le dblocage de lemprunt, nous nous devons de vrifier sur le

contrat de crdit la date de dblocage et le montant dbloqu. Ensuite, nous

devrons nous enqurir du dblocage effectif du crdit en le pointant avec

lavis de crdit ou sur relev bancaire.

Validation des remboursements :

Pour la validation des remboursements de lemprunt, nous devrions rcuprer

le tableau damortissement du crdit, vrifier les calculs arithmtiques et

pointer les remboursements chus avec leur avis de dbit ou sur relev

bancaire.

Validation des intrts :

Nous devrons vrifier que le taux effectivement appliqu et celui figurant sur

le contrat de crdit, que les intrts sont correctement calculs (ralit des

montants, exhaustivit et rattachement la bonne priode) et que la somme

des intrts dj verse correspond au compte Intrts des emprunts et

dettes .

Aussi, aurons nous la possibilit de calculer les intrts concernant la priode

scoulant de la date du dernier remboursement et celle de la fin de lexercice

pour la confronter au solde du compte de rgularisation Intrts courus non

chus payer .

Lors des travaux de validation des intrts sur emprunts, nous avons constat

que les intrts du quatrime trimestre sur lun des emprunts nont pas t

provisionns, et ce pour un total de 300 KMAD hors taxe.

Cette anomalie a t rectifie suite notre remarque et prise en compte au

niveau de la balance gnrale dfinitive.

Aprs avoir vrifier les mouvements des dettes de financements et tous documents

les concernant, nous navons pas relev dautres anomalies.

49


I.2 Trsorerie actif :

I.2.1 Chques encaisser :

Le dtail du solde des chques encaisser se prsente comme suit :

Compte Libell Montant en DH511101 Chques encaisser produit 1 358 966511102 Chques encaisser produit 2 563 620511103 Chques encaisser produit 3 225 700511104 Chques encaisser produit 4 323 537

Total 1 471 823

Nous devons dabord confronter le solde des chques encaisser avec le PV de

contage des chques en possession de lentreprise au 31/12/02.

Ensuite, nous devrons vrifier lapurement subsquent, dun chantillon des

chques encaisser pour chaque sous-compte, sur le relev bancaire du mois

de janvier 2003.

Il est signaler que, lors des vrification des sous-comptes chques encaisser,

nous avons constat que lentreprise acceptait de sa clientle des chques post-

dats ce qui est non conforme aux dispositions du code de commerce.

Aprs stre entretenu avec la Direction Gnrale, cette dernire a confirm le

fait que lentreprise nacceptait des chques post-dats que dans des cas trs

particuliers.

Lors de la vrification de lapurement subsquent des chques encaisser du

produit 2, nous avons soulev un impay du client Alpha dun montant de

150.000 DH.

Aprs discussion avec la Direction Gnrale, le chque du client prsentait un

risque de non encaissement d au fait que celui ci est en difficult.

Par mesure de prudence, nous avons propos de provisionner ce montant

hauteur de 150.000 DH. Cet ajustement a t comptabilis par la socit suite

notre remarque.

50


I.2.2 Banques solde dbiteur :

Pour lexamen des comptes banques, nous proposons le programme de travail

suivant :

La circularisation de toutes les banques et lexploitation des rponses

reues ;

Lobtention des rapprochements bancaires du mois de dcembre et

vrifier que :

Le solde chez la banque correspond au relev bancaire ;

Le solde chez la socit correspond la balance gnrale ;

Les calculs arithmtiques sont corrects ;

Les principales oprations en suspens sapurent sur les mois

ultrieurs. Pour les anciens suspens non apurs, obtenir les

explications ncessaires.

La vrification de la date de remise des valeurs lencaissement et que

leur encaissement effectif apparat sur les relevs ultrieurs.

La circularisation des banques :

Le solde des diffrents comptes bancaires de lentreprise X se prsente

comme suit :

Banque solde dbiteur :

Chiffre en DH

Compte Libell Solde au 31/12/02514101 Banque 1 Produit A 9 306 900514102 Banque 1 Produit B 4 670 164514103 Banque 2 Produit A 222 482514104 Banque 2 Produit D 7 989 307514105 Banque 3 Produit B 8 173 326514106 Banque 3 Produit C 749 148514107 Banque 3 Produit D 6 890 669

Total 38 001 996

51


Le principe de circularisation des banques est le mme que pour les

organismes prteurs. Un tableau de dpouillement des rponses sera conu

pour relever les carts ventuels entre les soldes confirms par les banques et

ceux relevs sur la balance gnrale.

La circularisation des banques nous permettra galement de vrifier dautres

informations notamment les signatures, les lignes de crdit, les engagements

hors bilan, etc.

Aprs dpouillement des rponses, il ny a pas eu de points particuliers

signaler.

Contrle des tats de rapprochement bancaire :

Aprs avoir contrl tous les tats de rapprochement bancaire selon le

programme de travail propos, nous avons relev les points suivants :

Sur quelques tats de rapprochement bancaire, les numros ou les

rfrences des chques en suspens ne sont pas repris automatiquement.

En consquence, nous ne pouvons nous prononcer sur lapurement de

ces montants dont le montant total est de 85.000 DH ;

Des anciens suspens au dbit chez la banque ne se sont pas apurs sur

le dbut de lexercice 2003 et qui se chiffre 35.000 DH.

Les deux points soulevs ci-dessus restent non significatifs et donc ne

seront pas repris sur le tableau de synthse.

I.2.3 Caisse :

Comme pour les chques encaisser, le solde du compte caisse devra tre

confront au PV de contage des espces en caisse du 31/12/02.

52


Un autre examen des comptes caisse concernera le test sur les encaissements

de la journe du 31/12/02. Il nous permettra de nous assurer que le solde du

compte figurant au bilan, correspond effectivement aux recettes de la dernire

journe de lexercice 2002.

Sous feuille de tte du compte caisse :

Compte Libell Montant en DH516111 Caisse recette produit 1 762 623516112 Caisse recette produit 2 71 250516113 Caisse recette produit 4 116 062516114 Caisse dpense 8 366

Total 958 301

Conception du test :


Entreprise X

Audit 2002


53


Test sur les encaissements du 31/12/02

Objectif : Sassurer que le total des encaissement de la journe du 31/12/02

correspond au solde des sous-comptes caisses recettes figurant au bilan.

Source : Le grand livre.

Points soulevs : Rien signaler.


Compte Libell Montant (1) (2) (3) (4)516 111 Caisse recette activit 1 762 623 516 112 Caisse recette activit 3 71 250 516 113 Caisse recette activit 3 116 062

Total 949 935

(1) : Point conforme avec le montant des espces figurant sur les journaux tenus au

niveau des points de ventes de la journe du 31/12/02 ;

(2) : Point conforme avec le total des montants en espce figurant sur les reus du

31/12/02 ;

(3) Point conforme avec le total des encaissements en espce figurant sur le rcapitulatif

de la journe du 31/12/02 ;

(4) Point conforme avec le total vers en banque le 02/01/03.

54


I.3 La trsorerie passif :

I.3.1 Crdit descompte :

Nous allons slectionner, sur le grand livre du compte crdit descompte ,

un chantillon sur lequel nous vrifierons lapurement subsquent, des effets

escompts, sur les relevs bancaires des premiers mois de lexercice 2003.

I.3.2 Banques solde crditeur :

Banque solde crditeur :

Chiffre en DH

Compte Libell Solde au 31/12/02554101 Banque 1 Produit A 88 356 800554102 Banque 1 Produit B 59 201 556554103 Banque 2 Produit C 10 536 852554104 Banque 2 Produit D 225 920554105 Banque 3 Produit C 25 231 450554106 Banque 3 Produit D 41 161 098

Total 224 713 676

Le mme programme de travail concernant le compte Banques solde dbiteur a

t appliqu au compte Banques solde crditeur .

Aucun point particulier nest signaler.

Chapitre II : Revue analytique :

La revue analytique consiste :

55


Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des

donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentreprise, ou des

donnes dentreprises similaires et tablir des relations entre elles ;

Analyser les fluctuations et les tendances ;

Etudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons.

En bref, la revue analytique est un examen de vraisemblance consistant procder un

examen critique des composantes dun solde pour identifier celles qui sont priori

anormales.

Nous rappelons que la revue analytique ne fait pas partie des diligences daudit utilis

dans le cadre de laudit du cycle de trsorerie, cest une technique quon utilise souvent

dans le cadre de laudit des cycles lis lactivit (Produits et charges), toutefois, nous

avons renforc nos travaux en fessant appel cette technique pour tester si une telle

mthode peut tre adapte au cycle de trsorerie et si elle est capable de renforcer notre

jugement sur la fiabilit des informations lies au cycle de la trsorerie

Lutilisation de cette mthode peut nous permettre de cerner dautres points daudit de

trsorerie dont les techniques usuellement utilises peuvent ne pas les dtects.

Objectif :

La revue analytique a pour objectif de procder un examen critique des

composantes dun solde pour identifier celles qui sont priori anormales.

Ainsi, et partir de la balance gnrale, nous avons tablis une feuille de tte o

nous avons mis en vidence les soldes au 31/12/02 et au 31/12/01 des comptes du

cycle trsorerie.

A partir de ces soldes, nous avons analys la variation des comptes dune anne

lautre.

Elments chiffrs et commentaires :

Chiffre en DH

56


Libell Solde au 31/12/02 (1) Solde au 31/12/01 (2) Variation (1-2)Dettes de financement 108 246 916 3 750 000 105 247 915Trsorerie actif 40 432 120 5 651 739 34 780 387Trsorerie passif 226 430 016 54 647 981 171 782 035

I Dettes de financement :

Les diffrents mouvements des dettes de financement se dtaillent au 31/12/02

comme suit :

Chiffre en DH

EntitSolde au

31/12/01 (1)Dblocage (2)

Remboursement(3

)

Solde au

31/12/02 (1+2-3)Banque 1 0 75 000 000 8 753 084 66 246 916Banque 2 0 37 500 000 0 37 500 000Banque 3 3 750 000 4 500 000 3 750 000 4 500 000

Total 3 750 000 117 000 000 12 503 084 108 246 916

La socit sest fortement endette durant lexercice 2002. Le niveau dendettement

est pass de 3.7 MMAD fin dcembre 2001 plus de 108 MMAD fin 2002.

Cette situation a alourdi en partie le ratio de dpendance de lentreprise en le faisant

passer de 2% 18%. Cet endettement est justifi par les nouveaux investissements

lancs au dbut de lexercice 2002 et qui sont de lordre de 150 MMAD.

Il convient de rappeler galement que le total dbloqu jusqu fin dcembre 2002

est de lordre de 117 MMAD qui correspond trois emprunts slvant

respectivement 75 MMAD, 37.5 MMAD et 4.5 MMAD sur lesquels le dlai de

franchise na t appliqu (4 mois de diffr) que pour le deuxime prt dont le

montant est de 37.5 MMAD.

II.La trsorerie nette :

Chiffre en DH

Exercice 2002 (1) Exercice 2001 (2) Evolution (1-2)

Trsorerie actif (a) 40 432 120 5 651 739 34 780 387

Trsorerie passif (b) 226 430 016 54 647 981 171 782 035

57


Trsorerie nette (a-b) -185 997 896 -48 996 242 -137 001 654

La trsorerie nette de la socit, en tant que rsultante de la variation du Fond De

Roulement et du Besoin en Fond de Roulement, sest aggrave davantage en passant

de ( -48 996 KMAD) ( -185 998 KMAD) entre les deux priodes.

Cette situation, sexplique par les effets compenss dun certain nombre de

variations que nous prsentons ci-dessous :

Une augmentation du FDR de lordre de 209 910 KMAD. Cette progression entre

2001 et 2002 rsulte des variations suivantes :

Forte augmentation des financements permanents qui correspondent

essentiellement aux nouveaux dblocages de crdits diminus des

remboursements et au rsultat bnficiaire de lexercice ;

Une augmentation de lactif immobilis, moins importante que celle des

financements permanents, correspond essentiellement aux nouveaux

investissements de la priode partiellement diminus des dotations aux

amortissements.

Une forte augmentation du BFR de 347 731 KMAD. Cette variation sanalyse comme

suit :

Forte volution de lactif circulant due essentiellement limportance des

stocks au 31/12/02 et laugmentation des crances clients qui est globalement

en parfait accord avec lvolution de lactivit ;

Lgre augmentation du passif circulant qui sest pratiquement maintenue au

mme niveau de 2001 2002.

II.1 La trsorerie actif :

Chiffre en DH

58



Chques encaisser (a) 1 471 823 4 132 526 - 2 660 704

Banques solde dbiteur (b) 38 001 996 1 287 263 36 714 733

Caisse (c) 958 301 231 950 726 351

Trsorerie actif (a+b+c) 40 432 120 5 651 739 34 780 387

(a) Chques encaisser:

La baisse qua connu le solde du compte, de lexercice 2001 lexercice 2002,

est due au fait que lentreprise naccepte plus des chques post-dats afin de se

conformer au code de commerce. Cependant, et dans des cas trs particuliers,

elle se voit obliger de garder des chques en portefeuille.

(c) La caisse:

La variation du solde caisse, de lexercice 2001 lexercice 2002, sexplique

par le fait que lactivit de lentreprise a connu une volution considrable en

2002 ainsi que par limportance des encaissements clients enregistres la fin

de cet exercice.

Il faudrait galement signaler que de part la procdure de la caisse recette

adopte par lentreprise, et du fait que les encaissements de la journe du

31/12/02 ne seront pas remis en banque le mme jour, le solde du compte

caisse au 31/12/02 peut ne pas prsenter danomalies, jusqu confirmation que

ce dernier reprsente effectivement les encaissements de la dernire journe de

lexercice 2002. Nous vrifierons cela par un test de validation au niveau de la

deuxime tape de ce chapitre.

II.2 La trsorerie passif :

Chiffre en DH

59



Crdit descompte (a) 1 716 340 0 1 716 340

Banques solde crditeur (b) 224 713 676 54 647 981 170 065 695

Trsorerie passif (a+b) 226 430 016 54 647 981 171 782 035

(a) Crdit descompte :

Pendant le quatrime trimestre 2002, lentreprise a procd lescompte des

effets en portefeuille du fait du manque de disponibilit et de la dgradation de

sa trsorerie.

Chapitre III : Synthse des points soulevs :

I Contrle interne :

Constations Risques / consquences RecommandationsLordonnateur des ordres de dpenses Engagement de dpenses par Lordonnateur doit indiquer

60


par caisse nindique pas toujours son

nom avec sa signature.

des personnes non habilites. son nom sur les pices de

dpenses.Non apposition du cachet pay sur

quelques ordres de dpense.

Double paiement dune

dpense.

Apposition du cachet pay

aprs chaque constatation de

dpense.Lentreprise ralise quelques

encaissements en espce dpassant

20.000 DH.

Risque fiscal en matire dIS

(amende de 6% du montant de

la facture).

Tous les encaissements

dpassant les 20.000 DH

doivent faire lobjet dun

virement ou dun chque

barr non endossable.Le montant de la police dassurance

concernant le contenu du coffre est

insuffisante par rapport la moyenne

journalire des dpts en coffre.

Risque de perte de fonds. Revoir le montant de la police

dassurance la hausse de

telle faon couvrir la

moyenne journalire des

dpts.Les rapprochements bancaires ne sont ni

viss par la personne qui les a tablis ni

par un suprieur hirarchique.

Etablissement tardif des

tats de rapprochement ;

Etats de rapprochement

comportant des erreurs ;

Difficult de situer les

responsabilits.

La personne charge dtablir

les rapprochement bancaire et

sa hirarchie doivent apposer

leur signature afin de

formaliser leur tche.

Les tats de rapprochement ne sont pas

tablis mensuellement en ce qui concerne

les comptes bancaires les moins

mouvements,

Absence de contrle

rgulier ;

Risque derreurs et

anomalies.

Procder rgulirement

ltablissement des tats de

rapprochement ou juger de

lopportunit de clturer les

comptes en question.

Constations Risques / consquences RecommandationsLe service commercial accepte des

chques post-dats dans des cas

particuliers.

Risque juridique selon le code

de commerce (amende de 6%

du montant du chque)

Rejeter les chques post-

dats.

Lentreprise dispose en actif de comptes

bancaires excdentaires et au passif de

dcouverts.

Non optimisation de la

gestion de trsorerie.

Mise en place dune gestion

de trsorerie efficace.

61


IIExamen des comptes :

Nous rappelons ci-aprs les points dj soulevs lors

audit de trésierurerue

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