implementación de la acción 13 de beps - méxico, … · tp 2 taking control of the future...
Post on 30-Aug-2018
213 Views
Preview:
TRANSCRIPT
1 Taking control of the future tpa-global.com
Diciembre 12 de 2017
Implementación de la Acción 13 de BEPS -
México, Chile, Colombia y Uruguay
Sonia Catalina Muñoz R.Claudio SalcedoAlejandro DelgadoJorge De la RosaRamón Lavara Daniel Gadea
TP
2 Taking control of the future tpa-global.com
Panelistas
Alejandro Delgado
GLOBBAL CONSULTING SAS
Colombia
adelgado@globbal.co
+57-1-249 3772/+57-313-293 9055
Daniel Gadea
DGR Consultores
Uruguay
dgr@dgrconsultores.com.uy
+598 94 456 365
Sonia Catalina Muñoz R.
Transfer Pricing Associates
The Netherlands
sc.munoz@tpa-global.com
+31 20 262 0022
Claudio Salcedo
Salcedo & Cia
Chile
info@salcedoycia.cl
+56 2 333 0006
Jorge De la Rosa
Grupo Consultor EFE™
Mexico
jdelarosa@grupoconsultorefe.com
+52 (664) 634 3311
Ramon Lavara
Lavara Transfer Pricing Consulting, S.C.
Mexico
rla@lavaratpc.com
+52 55 91 71 11 40
3 Taking control of the future tpa-global.com
Índice
• Documentación de precios de transferencia implementada en Chile, Colombia, México y Uruguay a partir de la Acción 13 de BEPS.
• Acciones realizadas por los países mencionados a partir de dicha implementación.
• Impacto de los nuevos requerimientos de documentación de precios de transferencia para las multinacionales que operan en Latinoamérica.
• Retos de las autoridades tributarias y contribuyentes de los países referidos.
4 Taking control of the future tpa-global.com
Avances de la Acción 13 de BEPS en Chile
Panelista: Claudio Salcedo
5 Taking control of the future tpa-global.com
DECLARACIONES JURADAS Y NORMATIVA TRIBUTARIA VINCULADA CON “BEPS”
DECLARACIONES JURADAS:
• Declaración Jurada Nº 1913 Caracterización Global del Contribuyente.
• Declaración Jurada Nº 1907 Precios de Transferencia
• Declaración Jurada Nº 1937 Reporte país por país
PLAN DE ACCIÓN BEPS Y NUEVA NORMATIVA EN CHILE
• Artículos 41 E, 41 F, 41 G, 41 H, Art. 59, Art. 38, Art. 14. LIR
• Modificaciones futuras de cláusulas de los convenios para evitar la doble tributación
• Convenio o instrumento multilateral
6 Taking control of the future tpa-global.com
DECLARACIÓN JURADA 1913“CARACTERIZACIÓN GLOBAL DEL CONTRIBUYENTE”
DECLARACIÓN JURADA 1913:
Esta declaración se enfoca en recopilar información para conocer, detectar y dirigirprocesos de fiscalización a empresas o grupos empresariales que obtienenbeneficios económicos y tributarios a nivel local e internacional
PLAN DE ACCIÓN BEPS Y NUEVA NORMATIVA EN CHILE
Recoge información cualitativa del contribuyente:• Estructura societaria• Transacciones• Estructura financiamiento• Información financiera
7 Taking control of the future tpa-global.com
DECLARACIÓN JURADA 1913: “CARACTERIZACIÓN GLOBAL DEL CONTRIBUYENTE”
Sección C. Reorganización
empresarial
Sección B. Holding Empresarial
Sección D. Instrumentos financieros y
derivados
Nombre del Grupo Empresarial
Posee personal y activos relevantes
% Sobre Ingresos con EERR
Plan Nº 5transparencia
y sustancia
Plan Nº 10Otras operaciones
riesgosas de PT
Procesos de fusión con
Goodwill o Badwill
Planificación fiscal con asesores
Creación y disolución de
empresas relacionadas
Plan Nº 3CFC
Plan Nº 5transparencia
y sustancia
Plan Nº 9PT, riesgo y capital
Decisión financiera y estratégica
Toma de decisión local o del grupo
Instrumentos para especulación o cobertura
El beneficiario se encuentra en un paraíso fiscal
Plan Nº4Exceso de
endeudamiento
Plan Nº 10Otras operaciones
riesgosas de PTPlan Nº 12
Planificaciones agresivas
Plan Nº 9PT, riesgo y capital
Plan Nº 12Planificaciones
agresivas
8 Taking control of the future tpa-global.com
DECLARACIÓN JURADA 1913: “CARACTERIZACIÓN GLOBAL DEL CONTRIBUYENTE”
Fuentes de financiamiento local o extranjero (relacionado,
filial o matriz)Información de gastos con
relacionadas % EBITDA >30%
Internación de bienes de capital a la medida, sea por aporte, compra o proyecto de
inversión
Costos adicionales incluidos en el precio, tales como interés, asesoría técnica, servicios, etc.
Esquemas generadoras de beneficio económico o tributario?
Participación asesores
Sección E. Resultados antes de
impuestos
Plan Nº 8Operaciones de
Intangibles
Sección G. Operac.iones
Internacionales
Sección F. Bienes de capital
Plan Nº4Exceso de
endeudamiento
Plan Nº 3CFC
Plan Nº 10Otras operacionesriesgosas de PT
Plan Nº 5transparencia
y sustanciaPlan Nº 5transparencia
y sustanciaPlan Nº 10
Otras operacionesriesgosas de PT
Plan Nº 10Otras operaciones
riesgosas de PT
Plan Nº 12Planificaciones
agresivas
1 0 Taking control of the future tpa-global.com
ORIENTACIÓN NUEVAS FISCALIZACIONES DEL SII HACIA “BEPS”
NOTIFICACIONES SII POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA:
• EXPLICAR LAS RAZONES DE CONTRATAR CON ENTIDADES RELACIONADAS
• NÚMERO DE TRABAJADORES POR ÁREAS O SUBGERENCIAS
• POLÍTICA COMERCIAL DE DETERMINACIÓN DE PRECIOS
• ESTRATEGIAS COMERCIALES
• DISTINCIÓN DE INTANGIBLES ENTRE COMERCIALES Y DE MARKETING
• GESTIÓN DEL RIESGO
• CICLO ECONÓMICO DEL NEGOCIO
• DIFERENCIACIÓN CON LA COMPETENCIA
• ASOCIACIÓN DE ACTIVOS A FUNCIONES REALIZADAS
Recogen recomendaciones de Planes de Acción 8-10 y el Plan 13 BEPS
1 1 Taking control of the future tpa-global.com
Avances de la Acción 13 de BEPS en Colombia
Panelista: Alejandro Delgado-Perea
1 2 Taking control of the future tpa-global.com
Contenido
1. Reportes requeridos
2. Contenido del Informe local
3. Contenido del informe maestro
4. Contenido del informe país-por-país
5. Implicaciones de la adopción de la acción BEPS 13
1 3 Taking control of the future tpa-global.com
Reportes requeridosIn
form
e lo
cal información relativa a
cada tipo de operación realizada por el contribuyente
Info
rme
Mae
stro
información globalrelevante del grupo multinacional
Info
rme
País
-por
-paí
s
información relativa a la asignación global de ingresos e impuestos pagados por el grupo multinacional junto con ciertos indicadores relativos a su actividad económica a nivel global
1 5 Taking control of the future tpa-global.com
Contenido del Informe local –Sin cambios (borrador de decreto reglamentario)
▪ Resumen ejecutivo
▪ Análisis funcional: actividades, productos, estructura de la compañía, estrategias, contratos intragrupo, funciones,activos, riesgos
▪ Análisis de mercado (si es necesario): descripción de la industria y el mercado, participación en elmercado, condicionesde oferta y demanda; asuntos sociales, económicos, políticos relevantes para la compañía; marco legal; condicionesparticulares; bienes sustitutos; ciclo de negocios
▪ Análisis económico: descripción de las operaciones examinadas; método y por qué se usa; parte analizada; base dedatos; matriz de eliminación; información financiera comparable; ajustes; precio / margen intercuartil; etc.
1 6 Taking control of the future tpa-global.com
Contenido del informe maestro (borrador de decreto reglamentario)
▪ Estructura de la OMN
▪ Descripción del negocio: generadores de utilidades; cadena de suministro de los principales productos; acuerdosintragrupo; mercados; contribución de valor por compañía (funciones, activos, riesgos); reestructuraciones
▪ Intangibles: descripción; estrategia global de I&D; acuerdos sobre intangibles; políticas de TP; transacciones realizadas
▪ Actividades financieras: financiación (interna & externa)
▪ Estados financieros consolidados
▪ APA
1 7 Taking control of the future tpa-global.com
Contenido del informe país por país (borrador de decreto reglamentario)
Ingresos > USD 850 millones
▪ Compañía / EP: Identificación y negocio principal
▪ Ingresos
▪ ganancia (pérdida) antes de impuestos
▪ impuesto sobre la renta pagado y devengado
▪ Capital
▪ utilidades retenidas
▪ número de empleados
▪ activos tangibles distintos de efectivo o equivalentes de efectivo
1 8 Taking control of the future tpa-global.com
Implicaciones de la adopción de la acción BEPS 13
Contribuyente-aumento en los costos de cumplimiento
-¿acceso a la información externa?
Administración-Costos de IT
-costos de fiscalización-entrenamiento de los auditores
-demasiada información para gestionar
1 9 Taking control of the future tpa-global.com
Avances de la Acción 13 de BEPS en México –Declaraciones Maestra y Local
Panelista: Ramón Lavara
2 1 Taking control of the future tpa-global.com
Antecedentes en México de BEPS
• 2015: incorporación de nuevos campos de información al Anexo 9 de la Declaración
Informativa Múltiple
• 2015: incorporación del Artículo 76-A en la LISR incluyendo las siguientes Fracciones :
- Fracción I: Declaración Informativa Maestra (Master File)
- Fracción II: Declaración Informativa Local (Local File)
- Fracción III: Declaración País por País (Country by Country Report)
2 2 Taking control of the future tpa-global.com
Aplicación en México
Documento Enfoque LISR
Master FileContribuyentes señalados en las fracciones I, II, III y IV del artículo 32-H del CFF:
I. Contribuyentes del Título II de la LISR que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresosacumulables para efectos de ISR por un importe igual o mayor a $671,414,320* pesos. Personas moralesque al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran públicoinversionista (i.e., bolsa de valores)
II. Sociedades mercantiles que tributen en el Capítulo VI del Título II de la LISR "Del régimen opcional paragrupos de sociedades”
III. Entidades paraestatales de la administración pública federal
IV. Personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país,únicamente por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos
* Deberá actualizarse anualmente.
Local File
Country by Country Report
• Corporativos Mexicanos con ingresos consolidados durante el ejercicio fiscal anterior iguales o superiores a 12,000 millones de pesos
• Entidades legales que hayan sido designadas por su casa matriz
2 3 Taking control of the future tpa-global.com
Objetivos y Enfoque
Documento Objetivo y EnfoqueDeclaración
Master File• Objetivo: Evaluación de Riesgos del MNE• Enfoque: Provee una visión general del MNE y su negocio
Local File
• Objetivo: Revisión del cumplimiento del principio arm’s length en operaciones con partes relacionadas
• Enfoque: Proporcionar detalles adicionales sobre las transacciones realizadas en una determinada jurisdicción
Country by Country Report (CbC)
• Objetivo: Proporcionar información crucial y relevante a las autoridades fiscales del MNE• Enfoque: Proporcionar datos fiscales y financieros resumidos por jurisdicción.
Entendimiento de la cadena de valor de un MNE
2 4 Taking control of the future tpa-global.com
Declaraciones Maestra y Local
Estructura Organizacional, descripción del negocio del MNE, intangibles, operaciones financieras intercompañía, y posición fiscal y financiera
Local File para laEntidad A
■ Descripción de la entidad local (administración & estrategia)■ Descripción de las transacciones controladas■ Análisis funcional■ Selección de un método■ Análisis Económico■ Información Financiera
Local File para Entidad B
■ El mismo requerimiento que se le hizo a la Entidad A
Local File para Entidad C
■ El mismo requerimiento que se le hizo a la Entidad A
\
2 5 Taking control of the future tpa-global.com
Consideraciones
• La información puede ser presentada a las autoridades fiscales donde opera el MNE
• La información requiere consistencia y coherenciaRetos
• ¿Cómo preparar el Master File? (i.e. por línea de negocio)
• Umbral de los montos y las operaciones• Nuevos procesos año con año
Requerirá planeación
• Si hay países que no adopten 100% estas reglas (i.e. Estados Unidos) esto podría afectar a sus subsidiarias
¿Afectará a muchas MNEs?
• Hay información que no había sido requerida antes¿Qué es nuevo?
2 6 Taking control of the future tpa-global.com
Fecha Limite y Otros Aspectos
• Presentación de las declaraciones a más tardar el 31 de diciembre del añoinmediato posterior al ejercicio fiscal de que se trate o bien, si la parte relacionadaque prepara la Declaración Maestra tiene ejercicios fiscales montados, será el mesen que concluye el ejercicio fiscal (hasta mayo)
• En caso de que las autoridades fiscales no puedan obtener la informacióncorrespondiente a la “Declaración informativa país por país” del grupo empresarialmultinacional por medio de los mecanismos de intercambio de información, loscontribuyentes contaran con un plazo de 120 días hábiles a partir de la fecha denotificación de la solicitud para proporcionar la declaración informativa país por país
2 7 Taking control of the future tpa-global.com
Fecha Limite y Otros Aspectos
• Multa de $140,540 pesos a $200,090 pesos por no proporcionar la información requerida o si ésta se encuentra incompleta, con errores, o inconsistencias
• Imposibilidad de ser proveedor del sector público
• Pérdida del registro en el padrón de importadores
• Pérdida del sello digital
2 8 Taking control of the future tpa-global.com
Avances de la Acción 13 de BEPS en México –Reporte país por país
Panelista: Jorge De la Rosa
2 9 Taking control of the future tpa-global.com
Declaración País por País
Párrafo 5.24. El informe país por país exige agregar información fiscal a nivel de cadajurisdicción en lo que respecta al reparto mundial de los beneficios y los impuestospagados, así como ciertos indicadores de la localización de las actividades económicasen las jurisdicciones fiscales en las que opera el Grupo Multinacional.
El informe exige asimismo enumerar todas las entidades integrantes cuya informaciónfinanciera se presente, haciendo constar la jurisdicción fiscal de constitución cuandofuera diferente a la jurisdicción fiscal de residencia y la naturaleza de las principalesactividades económicas ejercidas por la entidad integrante.
3 0 Taking control of the future tpa-global.com
Declaración País por País
En México, el informe país por país se presenta siempre y cuando el contribuyente sea una persona moralconsiderada como controladora del grupo multinacional además de haber generado ingresos equivalentes osuperiores a los 12 mil millones de pesos mexicanos en el ejercicio inmediato anterior. Art. 76-A F III
Entidad Controladora:
i. Sean residentes en México.
ii. Tengan empresas subsidiarias definidas en términos de las NIF, o bien, EP, que residan o se ubiquen en elextranjero, según sea el caso.
iii. No sean subsidiarias de otra empresa en el extranjero.
iv. Estén obligadas a elaborar, presentar y revelar estados financieros consolidados conforme NIF.
v. Reporten en sus estados financieros consolidados resultados de entidades extranjeras.
3 1 Taking control of the future tpa-global.com
Declaración País por País
El intercambio de información entre autoridades fiscales supone una ventaja sobre otras fuentes deinformación a disposición de las autoridades fiscales.
La información contenida en el CbC deberá ser utilizada por las autoridades fiscales como herramienta para laelaboración de una evaluación de riesgo fiscal de alto nivel:
i. Identificación de posibles indicadores en grupos multinacionales específicos.
ii. Identificación de contribuyentes o arreglos que pueden suponer un mayor o menor riesgo para sujurisdicción para la toma de decisiones.
iii. Identificación de tenencias en diferentes sectores.
Herramienta para la evaluación del riesgo fiscal
3 2 Taking control of the future tpa-global.com
Declaración País por País
1. Identificación de desafíos durante el proceso de evaluación de riesgos, tales como:
- Manejo de altos volúmenes de información.- Comparabilidad de datos.- Revisión de procesos de evaluación de riesgos existentes o elaboración de nuevos procedimientos.- Coherencia en la información.- Riesgo de uso inadecuado de la información.
Herramienta para la evaluación del riesgo fiscal
3 3 Taking control of the future tpa-global.com
Declaración País por País
2. Uso de fuentes de información adicionales al CbC para la evaluación del riesgo fiscal:
- Información mantenida por la autoridad fiscal (Local File, Master File, declaraciones anuales).- Información de otras fuentes gubernamentales.- Información pública.- Fuentes comerciales de información.
Herramienta para la evaluación del riesgo fiscal
3 4 Taking control of the future tpa-global.com
3. Establecimiento de medidas a partir de la evaluación del riesgo fiscal:
- Revisión adicional de indicadores.- Determinación de la necesidad de auditorías fiscales o alguna intervención en materia de cumplimiento.- Obtención de indicadores de riesgo fiscal incorrectos.- Asignación de recursos de la autoridad fiscal.
4. Importancia de la confidencialidad de la información del contribuyente obtenida a través del intercambio deinformación entre autoridades fiscales.
Herramienta para la evaluación del riesgo fiscal
Declaración País por País
3 5 Taking control of the future tpa-global.com
• Identificar los efectos de estructuras erosivas:
• Impacto en rentabilidad operativa (bajos resultados y pérdidas).
• Impacto en rentabilidad financiera (deuda e intereses excesivos).
• Impacto en rentabilidad fiscal (nociones fiscales no financieras).
• Identificar los causas de estructuras erosivas:
• Ingresos NO identificados.
• Pagos que erosionan la base (intereses, seguros, regalías, servicios). Con jurisdicciones de baja tributación.
• Reestructuras (reasignación de funciones, activos y riesgos).
Evaluación de riesgo de PT
Declaración País por País
3 6 Taking control of the future tpa-global.com
Reglas generales para presentar
Declaración País por País
4 2 Taking control of the future tpa-global.com
✓ Estudio de precios de transferencia.
✓ Sipred o DISIF (Anexo 13 y 16. Inversiones en subsidiarias, asociadas y afiliadas yoperaciones con partes relacionadas, respectivamente.
✓ Anexo 1 del DIM (Información anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados,crédito al salario).
✓ Anexo 9 del DIM (Información de operaciones con partes relacionadas en elextranjero).
✓ Información del extranjero.
Tener en cuenta…
Declaración País por País
4 3 Taking control of the future tpa-global.com
• Multa de $140,540 pesos a $200,090 pesos por no proporcionar la información requerida o si ésta se encuentra incompleta, con errores, o inconsistencias. Art. 81 F XL y 82 F XXXVII del CFF.
• Imposibilidad de ser proveedor del sector público. Art. 32-D Fracción IV del CFF.
• Pérdida del registro en el padrón de importadores.
• Pérdida del sello digital.
Sanciones
Declaración País por País
4 4 Taking control of the future tpa-global.com
• Cuando las fechas término del ejercicio fiscal de la entidad extranjera que elaboró la Declaración País por País no coincidan con el año calendario se podrá apegar a los plazos especiales establecidos.
• La información correspondiente a la Declaración Informativa País por País se podrá presentar en una moneda distinta a la nacional.
• Podrá presentarse de manera conjunta una sola declaración.
• Los contribuyentes contarán con 120 días para proporcionar la Declaración País por País, en caso de que la Autoridad no pueda obtenerla por medio de los mecanismos de intercambio de información.
Puntos relevantes
Declaración País por País
4 5 Taking control of the future tpa-global.com
Avances de la Acción 13 de BEPS en Uruguay
Panelista: Daniel Gadea
4 7 Taking control of the future tpa-global.com
A partir del año 2007 Uruguay comenzó una adecuación del marco normativo
• Ley Reforma Tributaria
• Levantamiento secreto bancario en determinados casos
• Celebración de CDI y convenios de intercambio de información
• Identificación de titulares de participaciones patrimoniales
• Cumplimiento de estándares en materia de transparencia
• Adhesión al Plan BEPS con la aprobación de la Convención sobre
Asistencia Administrativa Mutua en materia fiscal (2016)
• Ley de transparencia fiscal
• Firma de instrumento multilateral para aplicación medidas
4 8 Taking control of the future tpa-global.com
Reporte Global y Reporte País por País
Principales Características
Sujetos: Grupos multinacionales de gran dimensión (no definido)con alguno de sus integrantes sujeto a IRAE
Vinculaciones: de capital y funcional
Usos: Internos o Intercambio de Información con otro país
Obligación: de la empresa de Uruguay, excepto cuando la Matrizpertenezca a un país que se tenga intercambio efectivo deinformación
4 9 Taking control of the future tpa-global.com
Reporte Local
Contenido Identificación: de cada una de las entidades que integran elgrupo multinacional, su país de residencia fiscal, o el país deconstitución cuando difiera de su país de residencia, y lasactividades que éstas desarrollan.
Datos: aquel que contenga información del grupo multinacional,relativa a la estructura organizacional, las actividades realizadas,las funciones desarrolladas, los activos utilizados y los riesgosasumidos por cada una de las entidades integrantes del grupomultinacional, los intangibles, la forma de financiamiento, y lasituación financiera y fiscal de dicho grupo.
5 0 Taking control of the future tpa-global.com
Reporte País por País
Contenido Identificación: de cada una de las entidades que integran el grupomultinacional, su país de residencia fiscal, o el país de constitucióncuando difiera de su país de residencia, y las actividades que éstasdesarrollan.
Datos: Ingresos brutos consolidados, distinguiendo entre losobtenidos con entidades vinculadas e independientes, resultado delejercicio antes del impuesto sobre las rentas, impuesto sobre lasrentas pagado en el ejercicio, impuesto sobre las rentas devengadoen el ejercicio, capital social, resultados acumulados, número deempleados y activos tangibles.
TP
5 2 Taking control of the future tpa-global.com
TPA Global LATAM TEAM
Belisa Severini
Transfer Pricing Associates
Argentina
B.Severini@tpa-global.com
+54 929 157 098 79
Alejandro Delgado
GLOBBAL CONSULTING SAS
Colombia
adelgado@globbal.co
+57-1-249 3772/+57-313-293 9055
Daniel Gadea
DGR Consultores
Uruguay
dgr@dgrconsultores.com.uy
+598 94 456 365
Sonia Catalina Muñoz R.
Transfer Pricing Associates
The Netherlands
sc.munoz@tpa-global.com
+31 20 262 0022
Claudio Salcedo
Salcedo & Cia
Chile
info@salcedoycia.cl
+56 2 333 0006
Jorge De la Rosa
Grupo Consultor EFE™
Mexico
jdelarosa@grupoconsultorefe.com
+52 (664) 634 3311
Ramon Lavara
Lavara Transfer Pricing Consulting, S.C.
Mexico
rla@lavaratpc.com
+52 55 91 71 11 40
Meet our LATAM team
www.tpa-global.com/latam
TPA Global introduces the TPA Global team for Latin America (“TPA LATAM team”) which specializes in the development and implementation of LATAM Transfer Pricing systems to assist multinational enterprises (MNEs) operating in the region, to proactively and efficiently manage and implement their transfer pricing policies in a cost-effective, practical and swift manner; ensuring compliance with local transfer pricing legislation and BEPS regulations across LATAM.
5 4 Taking control of the future
TPA Global provides international businesses with integrated and value-addedsolutions in improving financial performance, operational efficiency, strategicdevelopment and talent coaching through a cross-border and cross-discipline teamof professionals which identifies the right solutions for customers and targets;efficient and streamlined advisory and implementation processes which cutthrough operational complexities across functions and borders; and superiorcustomer service and support which proactively anticipate the evolving needs ofthe clients.
H.J.E. Wenckebachweg 210 . 1096 AS Amsterdam . The Netherlands . +31 (0)20 462 3530 . tpa-global.com
The views expressed and the information provided in this material are of general nature andis not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. The abovecontent should neither be regarded as comprehensive nor sufficient for making decisions.No one should act on the information or views provided in this publication withoutappropriate professional advise. It should be noted that no assurance is given for any lossarising from any actions taken or to be taken or not taken by anyone based on thispublication.
© 2017 Transfer Pricing Associates Holding B.V. All Rights Reserved.
tpa-global.com
top related