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Diciembre 12 de 2017

Implementación de la Acción 13 de BEPS -

México, Chile, Colombia y Uruguay

Sonia Catalina Muñoz R.Claudio SalcedoAlejandro DelgadoJorge De la RosaRamón Lavara Daniel Gadea

TP


Panelistas

Alejandro Delgado

GLOBBAL CONSULTING SAS

Colombia

[email protected]

+57-1-249 3772/+57-313-293 9055

Daniel Gadea

DGR Consultores

Uruguay

[email protected]

+598 94 456 365

Sonia Catalina Muñoz R.

Transfer Pricing Associates

The Netherlands

[email protected]

+31 20 262 0022

Claudio Salcedo

Salcedo & Cia

Chile

[email protected]

+56 2 333 0006

Jorge De la Rosa

Grupo Consultor EFE™

Mexico

[email protected]

+52 (664) 634 3311

Ramon Lavara

Lavara Transfer Pricing Consulting, S.C.

Mexico

[email protected]

+52 55 91 71 11 40

mailto:[email protected]







Índice

• Documentación de precios de transferencia implementada en Chile, Colombia, México y Uruguay a partir de la Acción 13 de BEPS.

• Acciones realizadas por los países mencionados a partir de dicha implementación.

• Impacto de los nuevos requerimientos de documentación de precios de transferencia para las multinacionales que operan en Latinoamérica.

• Retos de las autoridades tributarias y contribuyentes de los países referidos.


Avances de la Acción 13 de BEPS en Chile

Panelista: Claudio Salcedo


DECLARACIONES JURADAS Y NORMATIVA TRIBUTARIA VINCULADA CON “BEPS”

DECLARACIONES JURADAS:

• Declaración Jurada Nº 1913 Caracterización Global del Contribuyente.

• Declaración Jurada Nº 1907 Precios de Transferencia

• Declaración Jurada Nº 1937 Reporte país por país

PLAN DE ACCIÓN BEPS Y NUEVA NORMATIVA EN CHILE

• Artículos 41 E, 41 F, 41 G, 41 H, Art. 59, Art. 38, Art. 14. LIR

• Modificaciones futuras de cláusulas de los convenios para evitar la doble tributación

• Convenio o instrumento multilateral


DECLARACIÓN JURADA 1913“CARACTERIZACIÓN GLOBAL DEL CONTRIBUYENTE”

DECLARACIÓN JURADA 1913:

Esta declaración se enfoca en recopilar información para conocer, detectar y dirigirprocesos de fiscalización a empresas o grupos empresariales que obtienenbeneficios económicos y tributarios a nivel local e internacional

PLAN DE ACCIÓN BEPS Y NUEVA NORMATIVA EN CHILE

Recoge información cualitativa del contribuyente:• Estructura societaria• Transacciones• Estructura financiamiento• Información financiera


DECLARACIÓN JURADA 1913: “CARACTERIZACIÓN GLOBAL DEL CONTRIBUYENTE”

Sección C. Reorganización

empresarial

Sección B. Holding Empresarial

Sección D. Instrumentos financieros y

derivados

Nombre del Grupo Empresarial

Posee personal y activos relevantes

% Sobre Ingresos con EERR

Plan Nº 5transparencia

y sustancia

Plan Nº 10Otras operaciones

riesgosas de PT

Procesos de fusión con

Goodwill o Badwill

Planificación fiscal con asesores

Creación y disolución de

empresas relacionadas

Plan Nº 3CFC


y sustancia

Plan Nº 9PT, riesgo y capital

Decisión financiera y estratégica

Toma de decisión local o del grupo

Instrumentos para especulación o cobertura

El beneficiario se encuentra en un paraíso fiscal

Plan Nº4Exceso de

endeudamiento


riesgosas de PTPlan Nº 12

Planificaciones agresivas

Plan Nº 9PT, riesgo y capital

Plan Nº 12Planificaciones

agresivas


DECLARACIÓN JURADA 1913: “CARACTERIZACIÓN GLOBAL DEL CONTRIBUYENTE”

Fuentes de financiamiento local o extranjero (relacionado,

filial o matriz)Información de gastos con

relacionadas % EBITDA >30%

Internación de bienes de capital a la medida, sea por aporte, compra o proyecto de

inversión

Costos adicionales incluidos en el precio, tales como interés, asesoría técnica, servicios, etc.

Esquemas generadoras de beneficio económico o tributario?

Participación asesores

Sección E. Resultados antes de

impuestos

Plan Nº 8Operaciones de

Intangibles

Sección G. Operac.iones

Internacionales

Sección F. Bienes de capital

Plan Nº4Exceso de

endeudamiento

Plan Nº 3CFC

Plan Nº 10Otras operacionesriesgosas de PT


y sustanciaPlan Nº 5transparencia

y sustanciaPlan Nº 10

Otras operacionesriesgosas de PT


riesgosas de PT

Plan Nº 12Planificaciones

agresivas


DECLARACIÓN JURADA 1937 “REPORTE PAÍS POR PAÍS”

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ORIENTACIÓN NUEVAS FISCALIZACIONES DEL SII HACIA “BEPS”

NOTIFICACIONES SII POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA:

• EXPLICAR LAS RAZONES DE CONTRATAR CON ENTIDADES RELACIONADAS

• NÚMERO DE TRABAJADORES POR ÁREAS O SUBGERENCIAS

• POLÍTICA COMERCIAL DE DETERMINACIÓN DE PRECIOS

• ESTRATEGIAS COMERCIALES

• DISTINCIÓN DE INTANGIBLES ENTRE COMERCIALES Y DE MARKETING

• GESTIÓN DEL RIESGO

• CICLO ECONÓMICO DEL NEGOCIO

• DIFERENCIACIÓN CON LA COMPETENCIA

• ASOCIACIÓN DE ACTIVOS A FUNCIONES REALIZADAS

Recogen recomendaciones de Planes de Acción 8-10 y el Plan 13 BEPS


Avances de la Acción 13 de BEPS en Colombia

Panelista: Alejandro Delgado-Perea


Contenido

1. Reportes requeridos

2. Contenido del Informe local

3. Contenido del informe maestro

4. Contenido del informe país-por-país

5. Implicaciones de la adopción de la acción BEPS 13


Reportes requeridosIn

form

e lo

cal información relativa a

cada tipo de operación realizada por el contribuyente

Info

rme

Mae

stro

información globalrelevante del grupo multinacional

Info

rme

País

-por

-paí

s

información relativa a la asignación global de ingresos e impuestos pagados por el grupo multinacional junto con ciertos indicadores relativos a su actividad económica a nivel global


Reportes requeridos

Decreto reglamentario

borrador


Contenido del Informe local –Sin cambios (borrador de decreto reglamentario)

▪ Resumen ejecutivo

▪ Análisis funcional: actividades, productos, estructura de la compañía, estrategias, contratos intragrupo, funciones,activos, riesgos

▪ Análisis de mercado (si es necesario): descripción de la industria y el mercado, participación en elmercado, condicionesde oferta y demanda; asuntos sociales, económicos, políticos relevantes para la compañía; marco legal; condicionesparticulares; bienes sustitutos; ciclo de negocios

▪ Análisis económico: descripción de las operaciones examinadas; método y por qué se usa; parte analizada; base dedatos; matriz de eliminación; información financiera comparable; ajustes; precio / margen intercuartil; etc.


Contenido del informe maestro (borrador de decreto reglamentario)

▪ Estructura de la OMN

▪ Descripción del negocio: generadores de utilidades; cadena de suministro de los principales productos; acuerdosintragrupo; mercados; contribución de valor por compañía (funciones, activos, riesgos); reestructuraciones

▪ Intangibles: descripción; estrategia global de I&D; acuerdos sobre intangibles; políticas de TP; transacciones realizadas

▪ Actividades financieras: financiación (interna & externa)

▪ Estados financieros consolidados

▪ APA


Contenido del informe país por país (borrador de decreto reglamentario)

Ingresos > USD 850 millones

▪ Compañía / EP: Identificación y negocio principal

▪ Ingresos

▪ ganancia (pérdida) antes de impuestos

▪ impuesto sobre la renta pagado y devengado

▪ Capital

▪ utilidades retenidas

▪ número de empleados

▪ activos tangibles distintos de efectivo o equivalentes de efectivo


Implicaciones de la adopción de la acción BEPS 13

Contribuyente-aumento en los costos de cumplimiento

-¿acceso a la información externa?

Administración-Costos de IT

-costos de fiscalización-entrenamiento de los auditores

-demasiada información para gestionar


Avances de la Acción 13 de BEPS en México –Declaraciones Maestra y Local

Panelista: Ramón Lavara


Contenido

1. Antecedentes

2. Aplicación en México


Antecedentes en México de BEPS

• 2015: incorporación de nuevos campos de información al Anexo 9 de la Declaración

Informativa Múltiple

• 2015: incorporación del Artículo 76-A en la LISR incluyendo las siguientes Fracciones :

- Fracción I: Declaración Informativa Maestra (Master File)

- Fracción II: Declaración Informativa Local (Local File)

- Fracción III: Declaración País por País (Country by Country Report)


Aplicación en México

Documento Enfoque LISR

Master FileContribuyentes señalados en las fracciones I, II, III y IV del artículo 32-H del CFF:

I. Contribuyentes del Título II de la LISR que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresosacumulables para efectos de ISR por un importe igual o mayor a $671,414,320* pesos. Personas moralesque al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran públicoinversionista (i.e., bolsa de valores)

II. Sociedades mercantiles que tributen en el Capítulo VI del Título II de la LISR "Del régimen opcional paragrupos de sociedades”

III. Entidades paraestatales de la administración pública federal

IV. Personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país,únicamente por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos

* Deberá actualizarse anualmente.

Local File

Country by Country Report

• Corporativos Mexicanos con ingresos consolidados durante el ejercicio fiscal anterior iguales o superiores a 12,000 millones de pesos

• Entidades legales que hayan sido designadas por su casa matriz


Objetivos y Enfoque

Documento Objetivo y EnfoqueDeclaración

Master File• Objetivo: Evaluación de Riesgos del MNE• Enfoque: Provee una visión general del MNE y su negocio

Local File

• Objetivo: Revisión del cumplimiento del principio arm’s length en operaciones con partes relacionadas

• Enfoque: Proporcionar detalles adicionales sobre las transacciones realizadas en una determinada jurisdicción

Country by Country Report (CbC)

• Objetivo: Proporcionar información crucial y relevante a las autoridades fiscales del MNE• Enfoque: Proporcionar datos fiscales y financieros resumidos por jurisdicción.

Entendimiento de la cadena de valor de un MNE


Declaraciones Maestra y Local

Estructura Organizacional, descripción del negocio del MNE, intangibles, operaciones financieras intercompañía, y posición fiscal y financiera

Local File para laEntidad A

■ Descripción de la entidad local (administración & estrategia)■ Descripción de las transacciones controladas■ Análisis funcional■ Selección de un método■ Análisis Económico■ Información Financiera

Local File para Entidad B

■ El mismo requerimiento que se le hizo a la Entidad A

Local File para Entidad C

■ El mismo requerimiento que se le hizo a la Entidad A

\


Consideraciones

• La información puede ser presentada a las autoridades fiscales donde opera el MNE

• La información requiere consistencia y coherenciaRetos

• ¿Cómo preparar el Master File? (i.e. por línea de negocio)

• Umbral de los montos y las operaciones• Nuevos procesos año con año

Requerirá planeación

• Si hay países que no adopten 100% estas reglas (i.e. Estados Unidos) esto podría afectar a sus subsidiarias

¿Afectará a muchas MNEs?

• Hay información que no había sido requerida antes¿Qué es nuevo?


Fecha Limite y Otros Aspectos

• Presentación de las declaraciones a más tardar el 31 de diciembre del añoinmediato posterior al ejercicio fiscal de que se trate o bien, si la parte relacionadaque prepara la Declaración Maestra tiene ejercicios fiscales montados, será el mesen que concluye el ejercicio fiscal (hasta mayo)

• En caso de que las autoridades fiscales no puedan obtener la informacióncorrespondiente a la “Declaración informativa país por país” del grupo empresarialmultinacional por medio de los mecanismos de intercambio de información, loscontribuyentes contaran con un plazo de 120 días hábiles a partir de la fecha denotificación de la solicitud para proporcionar la declaración informativa país por país


Fecha Limite y Otros Aspectos

• Multa de $140,540 pesos a $200,090 pesos por no proporcionar la información requerida o si ésta se encuentra incompleta, con errores, o inconsistencias

• Imposibilidad de ser proveedor del sector público

• Pérdida del registro en el padrón de importadores

• Pérdida del sello digital


Avances de la Acción 13 de BEPS en México –Reporte país por país

Panelista: Jorge De la Rosa


Declaración País por País

Párrafo 5.24. El informe país por país exige agregar información fiscal a nivel de cadajurisdicción en lo que respecta al reparto mundial de los beneficios y los impuestospagados, así como ciertos indicadores de la localización de las actividades económicasen las jurisdicciones fiscales en las que opera el Grupo Multinacional.

El informe exige asimismo enumerar todas las entidades integrantes cuya informaciónfinanciera se presente, haciendo constar la jurisdicción fiscal de constitución cuandofuera diferente a la jurisdicción fiscal de residencia y la naturaleza de las principalesactividades económicas ejercidas por la entidad integrante.



En México, el informe país por país se presenta siempre y cuando el contribuyente sea una persona moralconsiderada como controladora del grupo multinacional además de haber generado ingresos equivalentes osuperiores a los 12 mil millones de pesos mexicanos en el ejercicio inmediato anterior. Art. 76-A F III

Entidad Controladora:

i. Sean residentes en México.

ii. Tengan empresas subsidiarias definidas en términos de las NIF, o bien, EP, que residan o se ubiquen en elextranjero, según sea el caso.

iii. No sean subsidiarias de otra empresa en el extranjero.

iv. Estén obligadas a elaborar, presentar y revelar estados financieros consolidados conforme NIF.

v. Reporten en sus estados financieros consolidados resultados de entidades extranjeras.



El intercambio de información entre autoridades fiscales supone una ventaja sobre otras fuentes deinformación a disposición de las autoridades fiscales.

La información contenida en el CbC deberá ser utilizada por las autoridades fiscales como herramienta para laelaboración de una evaluación de riesgo fiscal de alto nivel:

i. Identificación de posibles indicadores en grupos multinacionales específicos.

ii. Identificación de contribuyentes o arreglos que pueden suponer un mayor o menor riesgo para sujurisdicción para la toma de decisiones.

iii. Identificación de tenencias en diferentes sectores.

Herramienta para la evaluación del riesgo fiscal



1. Identificación de desafíos durante el proceso de evaluación de riesgos, tales como:

- Manejo de altos volúmenes de información.- Comparabilidad de datos.- Revisión de procesos de evaluación de riesgos existentes o elaboración de nuevos procedimientos.- Coherencia en la información.- Riesgo de uso inadecuado de la información.




2. Uso de fuentes de información adicionales al CbC para la evaluación del riesgo fiscal:

- Información mantenida por la autoridad fiscal (Local File, Master File, declaraciones anuales).- Información de otras fuentes gubernamentales.- Información pública.- Fuentes comerciales de información.



3. Establecimiento de medidas a partir de la evaluación del riesgo fiscal:

- Revisión adicional de indicadores.- Determinación de la necesidad de auditorías fiscales o alguna intervención en materia de cumplimiento.- Obtención de indicadores de riesgo fiscal incorrectos.- Asignación de recursos de la autoridad fiscal.

4. Importancia de la confidencialidad de la información del contribuyente obtenida a través del intercambio deinformación entre autoridades fiscales.




• Identificar los efectos de estructuras erosivas:

• Impacto en rentabilidad operativa (bajos resultados y pérdidas).

• Impacto en rentabilidad financiera (deuda e intereses excesivos).

• Impacto en rentabilidad fiscal (nociones fiscales no financieras).

• Identificar los causas de estructuras erosivas:

• Ingresos NO identificados.

• Pagos que erosionan la base (intereses, seguros, regalías, servicios). Con jurisdicciones de baja tributación.

• Reestructuras (reasignación de funciones, activos y riesgos).

Evaluación de riesgo de PT



Reglas generales para presentar



✓ Estudio de precios de transferencia.

✓ Sipred o DISIF (Anexo 13 y 16. Inversiones en subsidiarias, asociadas y afiliadas yoperaciones con partes relacionadas, respectivamente.

✓ Anexo 1 del DIM (Información anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados,crédito al salario).

✓ Anexo 9 del DIM (Información de operaciones con partes relacionadas en elextranjero).

✓ Información del extranjero.

Tener en cuenta…



• Multa de $140,540 pesos a $200,090 pesos por no proporcionar la información requerida o si ésta se encuentra incompleta, con errores, o inconsistencias. Art. 81 F XL y 82 F XXXVII del CFF.

• Imposibilidad de ser proveedor del sector público. Art. 32-D Fracción IV del CFF.

• Pérdida del registro en el padrón de importadores.

• Pérdida del sello digital.

Sanciones



• Cuando las fechas término del ejercicio fiscal de la entidad extranjera que elaboró la Declaración País por País no coincidan con el año calendario se podrá apegar a los plazos especiales establecidos.

• La información correspondiente a la Declaración Informativa País por País se podrá presentar en una moneda distinta a la nacional.

• Podrá presentarse de manera conjunta una sola declaración.

• Los contribuyentes contarán con 120 días para proporcionar la Declaración País por País, en caso de que la Autoridad no pueda obtenerla por medio de los mecanismos de intercambio de información.

Puntos relevantes



Avances de la Acción 13 de BEPS en Uruguay

Panelista: Daniel Gadea


A partir del año 2007 Uruguay comenzó una adecuación del marco normativo

• Ley Reforma Tributaria

• Levantamiento secreto bancario en determinados casos

• Celebración de CDI y convenios de intercambio de información

• Identificación de titulares de participaciones patrimoniales

• Cumplimiento de estándares en materia de transparencia

• Adhesión al Plan BEPS con la aprobación de la Convención sobre

Asistencia Administrativa Mutua en materia fiscal (2016)

• Ley de transparencia fiscal

• Firma de instrumento multilateral para aplicación medidas


Reporte Global y Reporte País por País

Principales Características

Sujetos: Grupos multinacionales de gran dimensión (no definido)con alguno de sus integrantes sujeto a IRAE

Vinculaciones: de capital y funcional

Usos: Internos o Intercambio de Información con otro país

Obligación: de la empresa de Uruguay, excepto cuando la Matrizpertenezca a un país que se tenga intercambio efectivo deinformación


Reporte Local

Contenido Identificación: de cada una de las entidades que integran elgrupo multinacional, su país de residencia fiscal, o el país deconstitución cuando difiera de su país de residencia, y lasactividades que éstas desarrollan.

Datos: aquel que contenga información del grupo multinacional,relativa a la estructura organizacional, las actividades realizadas,las funciones desarrolladas, los activos utilizados y los riesgosasumidos por cada una de las entidades integrantes del grupomultinacional, los intangibles, la forma de financiamiento, y lasituación financiera y fiscal de dicho grupo.


Reporte País por País

Contenido Identificación: de cada una de las entidades que integran el grupomultinacional, su país de residencia fiscal, o el país de constitucióncuando difiera de su país de residencia, y las actividades que éstasdesarrollan.

Datos: Ingresos brutos consolidados, distinguiendo entre losobtenidos con entidades vinculadas e independientes, resultado delejercicio antes del impuesto sobre las rentas, impuesto sobre lasrentas pagado en el ejercicio, impuesto sobre las rentas devengadoen el ejercicio, capital social, resultados acumulados, número deempleados y activos tangibles.


¿Preguntas?

TP


TPA Global LATAM TEAM

Belisa Severini


Argentina

[email protected]

+54 929 157 098 79

Alejandro Delgado

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Colombia

[email protected]

+57-1-249 3772/+57-313-293 9055

Daniel Gadea

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Uruguay

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+598 94 456 365

Sonia Catalina Muñoz R.


The Netherlands

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+31 20 262 0022

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Salcedo & Cia

Chile

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+56 2 333 0006

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Meet our LATAM team







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TPA Global introduces the TPA Global team for Latin America (“TPA LATAM team”) which specializes in the development and implementation of LATAM Transfer Pricing systems to assist multinational enterprises (MNEs) operating in the region, to proactively and efficiently manage and implement their transfer pricing policies in a cost-effective, practical and swift manner; ensuring compliance with local transfer pricing legislation and BEPS regulations across LATAM.

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