2014 kurumlar vergisi sunumu
Post on 21-Jul-2015
193 Views
Preview:
TRANSCRIPT
2014
Ali ÇAKMAKCI
E. Hesap Uzmanı, YMM (2015), BD,
Vergi Bölüm Bşk.
03.04.2015
2014 YILI ÖNEMLİ VERGİSEL
DÜZENLEMLER
&
DEĞİŞİKLİKLER
6456 sayılı Kanunun 1 15'inci maddesi ile Gelir VergisiKanunu'na eklenen geçici 84 üncü madde ile yapılandüzenleme ile; Avrupa Topluluğu Sözleşmeleriçerçevesinde sağlanan hibelerin gelir veyakurumlar vergisine tabi tutulmayarak tamamınınalınmalarına neden olan projelerdekullanılabilmesine imkân sağlanmıştır.
Ancak proje sonunda herhangi bir şekildeharcanmayan ve iade edilmeyen tutarın kalmasıhâlinde bu tutar gelir olarak vergilendirilecektir.
Söz konusu hibelerle gerçekleştirilecek projelereilişkin olarak bu fondan yapılan harcamalar, gelir vekurumlar vergisi matrahının tespitinde gider vemaliyet olarak dikkate alınmaz.
Bu hibelerle finanse edilen yıllara sâri inşaat veonarım işlerine ilişkin ödemeler üzerinden veyaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleriicra edenlere yapılan ödemelerden, fon hesabındanyapılan harcama tutarları ile sınırlı olmak üzere, yıllarasari inşaat ve onarım işleri dolayısıyla yapılacak hakediş ödemeleri ile serbest meslek ödemeleri üzerindenvergi kesintisi yapılmayacağı belirtilmiştir.
*6487 Sy. Kanunun 232 nci maddesi ile KVK’nın İstisnalarbaşlıklı 5/1(e) bendinin birinci paragrafındaki parantez içihükmün sonuna aşağıdaki hüküm eklenmiştir.
“Ancak, varlık kiralama şirketinden devralınan veya kaynakkuruluşça kira sözleşmesinden kaynaklananyükümlülüklerin yerine getirilememesi hâli hariç olmaküzere, varlık kiralama şirketi tarafından söz konusutaşınmazların üçüncü kişi veya kurumlara satılmasıdurumunda, bu varlıkların kaynak kuruluşta varlıkkiralama şirketine devirden önceki kayıtlı değeri ileanılan kurumlarda ayrılan toplam amortisman tutarıdikkate alınarak satışı gerçekleştiren kurum nezdindevergilendirme yapılır.”
6518 sayılı Kanunun3 82 nci maddesi ile KVK’nın 5/Bmaddesiyle;
*»Türkiye’de gerçekleştirilen» araştırma, geliştirme veyenilik faaliyetleri ile yazılım faaliyetleri neticesindeortaya çıkan buluşların;
kiralanması neticesinde elde edilen kazanç ve iratların,
devir veya satışı neticesinde elde edilen kazançların,
seri üretime tabi tutularak pazarlanmaları halinde eldeedilen kazançların,
üretim sürecinde kullanılması sonucu üretilen ürünlerinsatışından elde edilen kazançların;
patentli veya faydalı model belgeli buluşa atfedilenkısmının yüzde 50’si kurumlar vergisinden istisnaedilmiştir.
*İstisna uygulamasına patent veya faydalı modelbelgesinin verildiği tarihten itibaren başlanılması vepatent veya faydalı modele yönelik koruma süresiboyunca öngörülen istisnadan yararlanılmasına imkântanınmıştır.
Her bir mükellef tarafından yararlanılabilecek istisnatutarının değerleme raporunda belirtilen bedelinyüzde 50’sini, yararlanılabilecek toplam istisnatutarının ise değerleme raporunda belirtilen bedelinyüzde 100’ünü aşamayacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu istisna, buluşa yönelik hakların ihlal edilmesineticesinde elde edilen gelirler ile buluş nedeniyle alınansigorta veya diğer tazminatlar için de uygulanır.
01.01.2015 tarihinden itibaren uygulanacaktır. patent veya faydalı model belgesi verilerek koruma altına
alınan buluşlar arasında yer alması ve buluşa ilişkinincelemeli sistem ile patent veya araştırma raporusonucunda faydalı model belgesi alınmasından itibarengeçerli olacaktır.
İstisnadan yararlanılacak ilk yıl, buluşun oluşturacağıkatma değer dikkate alınarak devir veya satış hâlindekideğerinin tespitine yönelik Maliye Bakanlığı tarafındandeğerleme raporu düzenlenmesi,
KVK’nın Diğer İndirimler başlıklı 10 uncumaddesinin birinci fıkrasına eklenen bentle de,korumalı işyerlerinde çalışan engellilere yapılanücret ödemelerinin yıllık brüt tutarının %100’üoranında korumalı iş yeri indirimi getirilmiştir.
Bahse konu uygulama çerçevesinde, her bir engelliçalışan için azami beş yıl süre ile asgari ücretinyıllık brüt tutarının %150’sini aşamamak koşuluylakurumlar vergisinin matrahının tespitinde, kurumkazancından korumalı iş yeri indirimi uygulanmasınaimkân tanınmıştır.
KVK’’nın Diğer İndirimler başlıklı 10 uncu maddesininbirinci fıkrasının (ç) bendinde yer alan
“Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimiverilen tesislerin” ibaresinden sonra gelmek üzere veGençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ilegençlik ve izcilik kamplarının” ibaresi eklenmiştir.
Kişi, kurum ve kuruluşların gençlik merkezleri ile gençlikve izcilik kampları inşası için yapacakları harcamalarınveya,
bu tesislerin inşası için yapacakları her türlü bağış veyardımlar ile,
mevcut tesislerin faaliyetlerinin devam ettirebilmeleri içinyapacakları her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımlarıntamamının gelir vergisi matrahının tespitinde gelir vergisibeyannamesinde bildirilecek gelirlerden ve
kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurumlar vergisibeyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumkazancından indirilmesi amaçlanmaktadır.
GVK’nın geçici 76 ncı maddesinin birinci fıkrasındayer alan “31/12/2014” ibaresi “31/12/2018” şeklindedeğiştirilmiştir.
Böylece Tarım Ürünleri Lisanslı DepoculukKanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerininelden çıkarılmasından doğan kazançlara ilişkingelir ve kurumlar vergisi istisnasındanyararlanma süresi 31/12/2018 tarihine kadaruzatılmış olmuştur.
Başbakanlıkça veya Bakanlar Kuruluncabaşlatılan yardım kampanyalarına makbuzkarşılığı yapılan ayni ve nakdî bağışların tamamıindirim imkanına kavuştu.
Artık BKK na ihtiyaç yoktur.
Doğal afet ibaresi kaldırılmıştır.
Başbakanlık’ın karar alması yeterlidir.
a- İştirak kazançları istisnası, b- Yurt dışı iştirak kazançları istisnası, c- Tam mükellef anonim şirketlerin yurt dışı iştirak hisselerini
elden çıkarmalarına ilişkin istisna, ç- Emisyon primi kazancı istisnası, d- Türkiye’de kurulu fonlar ile yatırım ortaklıklarının
kazançlarına ilişkin istisna, e- Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa
senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnası, f- Bankalara veya TMSF’ye borçlu durumda olan kurumlar ile
bankalara tanınan istisna, g- Yurt dışı şube kazançları istisnası, h- Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna, ı- Eğitim tesisleri ile rehabilitasyon merkezlerinin
işletilmesinden elde edilen kazançlara ilişkin istisna, Risturn İstisnası.
Tam mükellefiyete tabi girişim sermayesi yatırımfonu ve ortaklıklarının katılma payları ile hissesenetlerinden elde edilen kâr payları, 6322 sayılıKanunun 34 üncü maddesiyle Kurumlar VergisiKanununun 5 inci maddesinde yapılan değişikliğinyürürlüğe girdiği 1/1/2013 tarihinden itibarenuygulanmak üzere kurumlar vergisinden istisnaedilmektedir.
Bir GYO’nun kar yedeklerini sermayeye ilavesi nedeniyleelde edilen bedelsiz hisseler 1 seri nolu KVK GT’ne göre kardağıtımı sayılmaktadır.
Açılan davada Danıştay VDDGK (28.11.2013) daha önceDanıştay 4. dairesinin Tebliğin yürütmesininkaldırılmasına ilişkin kararı kaldırılmıştır.
Dolayısıyla Tebliğin ilgili bölümü yürürlüktedir.
Karar düzeltme safhası bilinmiyor.
1 nolu KVK GT’nde;
Bahsi geçen bedelsiz hisseler ile fiilen kar dağıtımı arasındafark olmadığı;
Kurumun karlar üzerinde tasarruf yetkisi elde ettiği,
Nominal bedelle yasal kayıtlarda yer alacağı ve kazançistisnasından yararlanılacağı belirtilmiştir.
Tam mükellefiyete tabi girişim sermayesi yatırım fonuve ortaklıklarının katılma payları ile hissesenetlerinden elde edilen kâr payları dışındaki diğerfon ve yatırım ortaklıklarının katılma payları vehisse senetlerinden elde edilen kâr payları iştirakkazancı istisnasından yararlanamayacaktır.
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu’nun 5084 sayılıKanun’un 8. maddesiyle değişik 6. maddesi uyarınca,serbest bölgeler gümrük bölgesi dışında sayılmasınakarşın, bu bölgelerde faaliyette bulunan kurumlartam mükellef kurum olarak kabul edilmektedir.
Dolayısıyla serbest bölgelerde faaliyette bulunankurumlara iştirak edilmesinden elde edilen kazançlarda iştirak kazancı istisnası olarak kurumlarvergisinden müstesna tutulacaktır.
İştirak edilen kurumun anonim veya limitedşirket niteliğinde bir kurum olması,
İştirak edilen kurumun kanuni ve iş merkezininTürkiye’de bulunmaması,
İştirak payını elinde tutan kurumun, yurt dışıiştirakin ödenmiş sermayesinin en az %10’unasahip olması,
İştirak kazancının elde edildiği tarih itibarıyla,iştirak payının kesintisiz olarak en az bir yıl süreile elde tutulması,
İştirak kazancının (kâr payı dağıtımına kaynak olankazançlar üzerinden ödenen vergiler de dahil olmaküzere) iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğuülke vergi kanunları uyarınca en az %15 oranında;iştirak edilen yabancı kurumun esas faaliyetkonusunun finansman temini veya sigortahizmetlerinin sunulması ya da menkul kıymet yatırımıolması durumunda, iştirak edilen kurumun faaliyettebulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en azTürkiye’de uygulanan kurumlar vergisi oranında, gelirve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükütaşıması,
İştirak kazancının, elde edildiği hesap dönemineilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesigereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi.
Yurt dışı iştirak kazançlarının istisna olarak beyanedilerek kurum kazancından düşülmesi halinde, sözkonusu kazançlar üzerinden yurt dışında ödenenvergilerin KVK’nın “Yurt Dışında ödenen VergilerinMahsubu” başlıklı 33. maddesi kapsamındahesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilmesimümkün olmayacaktır.
Yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknikhizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göreayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda,söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilenkazançlara, herhangi bir şart aranmaksızın yurt dışıiştirak kazançları istisnası uygulanacaktır.
Yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknikhizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına görekurulan şirketin ana sözleşmesinde, inşaat, onarım, montajişleri ve teknik hizmetlerin yapılması için kurulduğununbelirtilmesi ve fiilen bu amaç dışında faaliyetininbulunmaması şarttır.
Bu şartları taşımayan veya başka faaliyet konularıyla dauğraşan şirketlerin bu kapsamda değerlendirilmesimümkün değildir.
Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarınınportföy işletmeciliğinden doğan kazançları,
Portföyü Türkiye’de kurulu borsalarda işlem gören altın vekıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veyaortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları,
Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarınınkazançları,
Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarınınkazançları,
Emeklilik yatırım fonlarının kazançları,
Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarınınkazançları.
İstisna uygulaması açısından genel olarak fon veya ortaklıkportföyünde, döviz veya dövize endeksli kıymetlerinbulunmasının herhangi bir önemi bulunmamaktadır.
Türkiye’de kurulan ve portföyü de Türkiye’de kuruluborsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalıyatırım fonları veya ortaklıklarının portföyişletmeciliğinden doğan kazançlarının kurumlarvergisinden istisna edilebilmesi için;
1-Fon portföyünün en az %51’inin devamlı olarak; Türkiye’dekurulu borsalarda işlem gören altın ile altına dayalı sermayepiyasası araçlarına yatırmış fon ve ortaklıklar "Altın fonu veyaortaklığı";2-Türkiye’de kurulu borsalarda işlem gören altın ve diğerkıymetli madenler ile bu madenlere dayalı sermaye piyasasıaraçlarına yatırmış fon ve ortaklıklar ise "Kıymetli madenlerfonu veya ortaklığı" olarak kabul edilecektir.
Menkul kıymetler yatırım fon ve ortaklıklarının 2006-2015 yılları arasında elde edecekleri kurumlarvergisinden istisna kazançlar G.V.K.’nın Geçici 67.maddesinin (8) numaralı fıkrası,
Diğer yatırım fon ve ortaklıklarının (emeklilik yatırımfonları hariç) kurumlar vergisinden istisna kazançlarıise 5520 sayılı K.V.K.’nın 15. maddesinin (3) numaralıuyarınca tevkifat kapsamındadır.
Söz konusu kazançların kurumlar vergisinden istisnaolması tevkifat uygulamasına engel teşkiletmemektedir.
Yurt dışında bulunan iş yerleri veya daimi temsilcileriaracılığıyla elde edilmiş olması gerekmektedir
Doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az %15 oranındagelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükütaşıması,
Elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisibeyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’yetransfer edilmiş olması,
Ana faaliyet konusu, finansal kiralama dahil finansmantemini, sigorta hizmetlerinin sunulması veya menkulkıymet yatırımı olan kurumlarda, bu kazançların doğduğuülke vergi kanunları uyarınca en az Türkiye'de uygulanankurumlar vergisi oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeritoplam vergi yükü taşıması.
KVK’nın 5. maddesinin (1-h) bendi ile yurt dışındayapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknikhizmetlerden sağlanarak Türkiye’de genel sonuçhesaplarına aktarılan kazançlar, başkaca bir koşulabağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisnaedilmiştir.
Teknik hizmetlerden elde edilen kazançların da anılan istisnadanyararlanabilmesi için bu işlerin yurt dışında bulunan işyerleri veyadaimi temsilciler aracılığıyla yapılması gerekmektedir.
Yurt dışında ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci olmadan yapılanteknik hizmetler ise hizmet ihracatı olarak değerlendirilecektir.Ayrıca, teknik hizmetlerin yurt dışındaki inşaat, onarım ve montajişlerine bağlı olarak yapılma şartı bulunmamaktadır.
İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında gerçekleştirilmesi içinbir işyeri bulunması gerekirken, bu işlere bağlı teknik hizmetlerin yurtdışında herhangi bir işyeri olmaksızın Türkiye’dengerçekleştirilebilmesi de mümkün olabilmektedir. Proje hazırlanmasıgibi teknik hizmetler, inşaat ve onarma işinin tamamlayıcı birunsuru olmasına karşın; kurumların yurt dışında devam eden birinşaat ve onarma işi olmadığı ya da ayrıca bir işyeri veya daimitemsilci bulundurulmadığı durumlarda, bu faaliyetin ihracatolarak değerlendirilmesi gerekmekte olup yurt dışındaki inşaat işinebağlı olarak Türkiye’de yapılan teknik hizmetlerden sağlanankazançların bu istisnadan yararlandırılması mümkünbulunmamaktadır.
Kurumların yurt dışında bir inşaat ve onarım işi varsa,buna bağlı teknik hizmetler ister Türkiye’deisterse yurt dışında yapılsın, elde edilen kazançlaristisnadan yararlanabilecektir.
Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve onarımişinin bulunmaması halinde ise ancak yurt dışındabir işyeri veya daimi temsilci aracılığıylayaptıkları teknik hizmetlerden elde edilenkazançlar istisnadan yararlanılabilecektir.
Tüketim Kooperatifleri, Üretim Kooperatifleri, Kredi Kooperatifleri, yararlanabilecektir. Risturn istisnası 5200 sayılı Tarımsal Üretici BirlikleriKanununa göre kurulan Birliklerin üyeleri ile yaptıklarımuameleler hakkında da uygulanabilecektir.İstisnası:Ortaklarının yönetim gideri karşılığı olarak ödedikleriparalardan harcanmayarak iade edilen kısımlara ilişkinristurn istisnası uygulamasından ise faaliyet konusunabakılmaksızın bütün kooperatifler yararlanabilecektir.
Gelir-gider farkının Risturn şeklinde dağıtılacağınailişkin hükmün kooperatif ana sözleşmesinde yeralması,
Risturnların ortak içi işlemlerden oluşan gelir-giderfarkından dağıtılacak olması,
Dağıtımın, faaliyet dönemi bittikten sonra yapılması,
Kanuni yedek akçe ve fonlar ayrılmadan risturnlarındağıtılamayacak olması,
Dağıtımın ortakların kooperatifle yapmış olduklarımuameleler nispetinde yapılması.
KVK Geçici 4. maddeye göre;
1. ve 2. bölgedeki faaliyetlerini-üretim tesislerini,
31.12.2010a kadar 4. bölgeye taşıyanlar,
En az 50 kişi istihdam etmeleri şartıyla,
Nakil tarihinden itibaren 5 yıl süre ile %5 vergiuygulanmaktadır.
Münhasıran tekstil, konfeksiyon ve hazır giyim, deri vederi mamulleri sektörlerinde faaliyette bulunanlardanüretim tesislerini Bakanlar Kurulu’nca belirlenen illere31/12/2010 tarihine kadar nakleden ve asgari 50 kişilikistihdam sağlayan mükelleflerin, bu illerdekiişletmelerinden sağladıkları kazançlar için nakiltarihini izleyen hesap döneminden itibaren beş yılsüreyle kurumlar vergisi oranını % 75'i geçmemeküzere indirimli uygulatmaya Bakanlar Kuruluyetkilidir. Bu madde hükmünden gelir vergisimükellefleri de yararlanır. Bu maddeninuygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeyeMaliye Bakanlığı yetkilidir.
2023 e kadar GV ve KV muafiyeti var.
Şirket, yönetici şirketten bölgede bulunduğuna dairyazı alarak vergi dairesine başvuracak, (ÖncedenMB’lığına başvuruluyordu)
Her projede ilişkisiz 3 kişi proje değerlendirmekomisyonu onayı alınacak,
Ar-Ge için bu kanundan yararlananlar beyannamedeAr-Ge indiriminde bulunamazlar.
3 er ay itibariyle SMM veya YMM raporu verilecektir.Yoksa inceleme yaptırılacaktır.
AYM’ye kararına göre kazanç yetersizliği nedeniyle öncekiyıllardan devreden yatırım indirimi tutarları % 25 ile sınırlıolmaksızın kurum kazancından indirilebilecektir.
Öte yandan, yürütmeyi durdurma ve iptal kararısonrasında, maddenin son halinde, "Kalan kazançüzerinden yürürlükteki vergi oranına göre vergihesaplanır." ifadesi yer aldığından, yatırım indirimiuygulanmasından sonra kalan kazanç üzerindenuygulanacak kurumlar vergisinin oranı %20 olacaktır.
Ek 1-6 arasındaki devreden yatırım indirimi 2014endeksleme oranı yeniden değerleme oranı olan %10,11;
GVK 16 kapsamındakileri Y-ÜFE %6,36 oranındaendekslenecektir.
Vergi indirimi de bulunuyorsa öncelikle yatırımindirimi istisnası kullanılacaktır.
Kurumlar, 1.1.2013 tarihinden itibaren elde edilenkazançlara yatırıma başlama tarihinden itibaren,hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben ;
- 2, 3, 4, 5, ve 6. bölgelerde yapılacak yatırımlar için,
- BKK ile belirlenen yatırıma katkı oranına görehesaplanan yatırıma katkı tutarı kadar (bunun %50siolarak belirlenmiştir)
- ve yatırım döneminde gerçekleşen yatırım harcamasıtutarını geçmemek üzere,
- yatırım döneminde kurumun diğerfaaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimlikurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırımakatkı tutarını kısmen kullanabilmektedir.
İndirim uygulanacak kazanç brüte iblağ edilmekte, kazanç yetersiz kalırsa tamamı indirimli orana tabi olacaktır.
Birden fazla teşvik varsa indirimli oran ve matrahın nasılhesaplanacağı beyanname dışında yapılacaktır.
2014 yılında KV Beyanında aşağıdaki tablo da olacak:
-Teşvik belgesi no,
Toplam yatırım tutarı,
Yatırıma katkı oranı,
Vergi indirim oranı,
Türü, bölgesi, yapılan yatırım, önceden yararlanılan kısım, cari yılda yararlanan kısım.
Mahsuben vergi indirimi uygulamasında yatırıma başlanmışsayılmak için belgenin %10 kadar yatırım yapmakgerekmemektedir.
Vergi indirimi uygulamasında fiilen yatırıma başlamak yeterligörülmektedir. 2012/3305 sayılı BKK daki gibi bir başlamakriteri olmadığı anlaşılmaktadır.
Fiilen yatırıma başlanılan tarihe ilişkin geçici vergiden,tamamlama vizesi başvurusuna ilişkin geçici vergisonuna kadar mahsuben vergi indirimi mümkündür.Fiilen tamamlanırsa (başvurudan önce) bu tarih referansalınacaktır.(Kanunda kısmen veya tamamen faaliyetebaşlanması ilkesine aykırı olduğu ifade edilebilir) Butarihten sonra diğer faaliyetlerden elde edilen kazancımahsup imkanı yoktur.
Fiilen başlama/bitiş ise tanım olarak belirsizdir.
Mahsuben vergi indiriminde vergi indirimine ilişkin matrah(vergi indirimi yatırım tutarının aşağısında olduğu sürece)bulunarak, bu yatırım dönemi boyunca maksimumyararlanılabilecek KV matrahı bulunacak (MahsubenYararlanılabilecek Vergi İndirimi Tutarı/(1-Vergiİndirim Oranı).
1. bölgede mahsup imkanı yoktur. (Stratejik yatırım hariç)
Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç ibaresi; teşviklikazanç dışındaki aktif pasif tüm kazançları ifadeetmektedir.
(diğer teşvikli kazancın kapsama girip girmediğianlaşılamamaktadır)
Mükellef, birden fazla teşviğe sahipse ve kazanç tutarıyetersizse istediği teşvik belgesini kullanabilir.
Ama, ileriki yıllarda diğer teşvik belgelerine geçipgeçemeyeceği tereddütlüdür.
Yani, ilk yıl kullandığınız teşvikli yatırım daha geçtamamlanırsa (örneğin 2017), diğer teşvik ise 2015 tetamamlanacaksa mahsup imkanının daha fazlakullanılabilmesi amacıyla sonraki yıllarda bu teşviğinmahsup imkanı kullanılıp kullanılamayacağıtartışmalıdır.
Mükellefin birden fazla teşviği varsa, ve safi kazançtutarı teşvik belgeli yatırımların kazancının aşağısındakalıyorsa safi kazanç bu faaliyetlerden doğan kazancaorantılanarak vergi indirimi uygulanacaktır.
İştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderlerihariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisindenistisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veyaistisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğanzararlarının, istisna dışı kurum kazancındanindirileme z.
İstisna kazançlar ile diğer faaliyetlerden doğankazançların, işletme kayıtlarında ayrımının yapılmasıve istisna kazançlara ilişkin maliyet ve giderunsurlarının, diğer faaliyetlerden elde edilenkazançlarla ilişkilendirilmemesi gerekmektedir.
İhracat, yurt dışında inşaat, onarma, montaj vetaşımacılık faaliyetlerinde bulunan kurumlar vergisimükellefleri, bu bentte yazılı giderlere ilaveten bufaaliyetlerinden döviz olarak elde ettiklerihasılatlarının binde beşini (% 0,5) aşmamak şartıylayurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılıkolmak üzere götürü olarak hesapladıkları giderlerinide indirebileceklerdir.
Harcamanın yapılmış ve işletmenin malvarlığında birazalmanın meydana gelmiş olması gerekmektedir.
Her türlü ihracat ve yurt dışı taşımacılıktan dövizcinsinden sağlanan hasılat dikkate alınabilmektedir.
Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyetine Türk Lirasıkarşılığı yapılmış ihracat kapsamdadır.
Döviz olarak elde edilen ihracat hasılatının Türk Lirasıkarşılığının tespitinde, hasılatın kanuni defterlerekaydedildiği tarihte geçerli olan ve TC MerkezBankasınca tespit ve ilan edilmiş döviz alış kurlarınınesas alınması gerekmektedir.
Yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve teknikhizmetlere ilişkin faaliyetlerin zararla sonuçlanmışolması götürü gider uygulamasından yararlanılmasınaengel teşkil etmemektedir.
Bize göre Tebliğle Kanun sınırları dışında uygulamayapılmaktadır. Yasal dayanağı yoktur.
Bu durumda, götürü olarak hesaplanan giderler, buzararları artırıcı bir unsur olacak ve genel hükümlerçerçevesinde kurum kazancından indirim konusuyapılacaktır.
İhraç kayıtlı teslimlerde sadece ihracatcı yararlanabilir.
Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetindebulunan dernek ve vakıflara MB’nca belirlenen usul veesaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik,giyecek ve yakacak maddelerinin maliyet bedelleriticari kazancın tespitinde gider olarak indirim konusuyapılacaktır.
Azami bağış miktarı ile ilgili olarak herhangi bir sınırbulunmadığından bağışlanan gıda maddelerininmaliyet bedelinin tamamı, kurum kazancınıntespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir.
Zarar artırıcı bir bağış türüdür.
Emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilenfiyat veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt,cetvel ve belgelerin ispat edici kağıtlar olaraksaklanması zorunludur.
Dolayısıyla, yöntemin seçilme gerekçelerini açıklayanen önemli unsurlar bu hesaplama ve belgelerolduğundan, seçilen yöntem ve bu yönteminuygulanmasına ilişkin bütün hesaplama ve işlemlereait belgeler ayrıntılı olarak tutulmalı ve saklanmalıdır.
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı mükelleflerin birhesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptığı yurt içi ve yurt dışıişlemleri ile diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemiiçinde ilişkili kişilerle yaptığı yurt dışı işlemlere ilişkin olarak "YıllıkTransfer Fiyatlandırması Raporu"nu hazırlamaları gerekmektedir.
Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest bölgelerde bulunanilişkili kişilerle yaptıkları işlemlerin Yıllık Transfer FiyatlandırmasıRaporuna dahil edilmesi gerekmektedir.
Ayrıca, serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisimükelleflerinin de ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemlerine ilişkinolarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunu kurumlar vergisibeyannamesinin verilme süresine kadar hazırlamaları
Raporun kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadarhazırlanması zorunlu olup, beyanname ekinde vergi dairesineverilmesine ise gerek yoktur.
Beş yıldan fazla nakledilmemek kaydıyla geçmiş yıllaraait kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alanzararlar indirilebilir.
Geçmiş hesap dönemlerinde oluşan zararlarınmahsubunda, söz konusu zararların en önceki hesapdönemi zararından başlayarak sırasıyla mahsupedilmesi gerekmektedir.
Geçmiş yıllara ait zararların mahsubunun, yılatlanmaksızın, mahsup imkânının doğduğu hesapdöneminde yapılması gerekmektedir. Mahsupimkânının olduğu dönemlerde mahsup edilmeyenzarar tutarlarının sonraki dönemlere ait kazançlardandüşülmesi MB açısından mümkün olmayacaktır. ?
6111 sayılı Kanundan yararlanarak matrah artırımındabulunanlar bu dönemlerden gelen zararlarının yarısınıdikkate alamayacaklar.
Devir halinde devralınan kurumların devir tarihiitibarıyla öz sermaye tutarını geçmeyen zararları
Tam bölünme işlemi sonucu bölünen kurumun özsermaye tutarını geçmeyen ve devralınan kıymetleorantılı zararları dikkate alınabilir.
Devralınan veya bölünen kurumların son 5 yıla ilişkinkurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni süresindeverilmiş olması,
Devir veya bölünme neticesinde zarar mahsubuyapacak kurumun, aynı faaliyete devir veyabölünmenin meydana geldiği hesap dönemindenitibaren en az 5 yıl süreyle devam etmesi halindezararlarını kazançlarından indirebileceklerdir.
Maliye, zarar mahsubunu bu hakkın kullanıldığıtarihten itibaren 5 yıl daha faaliyette bulunma şartıgetiriyor.
Kanun lafzına aykırı, gerekçeye uygundur. Kanun hükümlerinin kanuna hakim olan hukuki
düşüncenin sınırlarını aşacak şekilde genişletilerekyorumlanmaması ve kıyas yolu ile başka hadislere teşmiledilmemesi gerekir. Kanunda diğer bir hükme atıf yapıldığıdurumda bile kanunun öngördüğü sınırlar içindekalınmalıdır.
Ayrıca, kanun hükümlerinin açık olmaması veyakanunda birbiriyle çelişen hükümlerin bulunmasıhalinde, objektif hüsnüniyet kuralı gözönündetutularak yorum yapılması esastır.
MB’lığı görüşüne katılmıyoruz.
Devir ve tam bölünmede özsermaye veya aktif toplamı aşanbir zarar varsa aşan kısım indirilemez.
Ama, devreden veya tam bölünen kurumdaki mahsup hangiyılın zararından yapılacaktır? Mahsup süresi hakkıetkielecektir?Öneğin 2009 ve 2011 yılı mali zararları varsahangisi indirilecek?
Zarar mahsubunda MB ilk zararları öncelikle dikkatealmakla birlikte, mükellefin insiyatif kullanmasınınmümkün olduğu da iddia edilebilir.
Özelge alınmasında fayda vardır.
Kurumların yurt dışı faaliyetlerinden zarar doğmasıhalinde, beş yıldan fazla nakledilmemek kaydıylabelirli şartlar altında yurt dışı zararları indirilebilir.
Yurt dışı faaliyetlerinden doğan zararlarını, Türkiye’debeyan ettikleri kazançlardan indirebilmeleri içinfaaliyette bulundukları ülkenin vergi kanunlarına görebeyan ettikleri vergi matrahlarını (zarar dahil), her yılo ülke mevzuatına göre denetim yetkisini haizkuruluşlara incelettirip rapora bağlatmaları ve buraporun aslı ile birlikte tercüme edilmiş bir örneğiniTürkiye’deki ilgili vergi dairesine vermeleri şarttır.
Türkiye’de indirim konusu yapılan yurt dışı zararın,ilgili ülkede de mahsup edilmesi veya gideryazılması halinde, Türkiye’deki beyannameye dahiledilecek yurt dışı kazanç, mahsup veya gideryazılmadan önceki tutar olacaktır.
Türkiye’de faaliyet istisna ise zarar dikkate alınmaz.
Ar-Ge,
Sponsorluk,
Bağış yardımlar,
Korumalı İşyeri İndirimi,
Girişim Sermayesi İndirimi,
Diğer İndirimler,
Ar-Ge indiriminden faydalananlar matrah olmasa bileAr-Ge Raporu ibraz edeceklerdir.
İndirilecek bağış yardım sınırı;
(Kurum bilanço karı-iştirak kazancı istisnası-geçmiş yılzararı)
Özel kanunlardaki bazı bağışlar gider yoluyla dikkatealınıyor. (Umumi hayata müessir afet, Atatürk KültürDil Tarih Kurumu,)
Bazılarında sadece nakdi, sadece ayni veya her ikisi deolabilir.
6322 sayılı KVK’nın 10 uncu maddesine eklenen (g) bendi ile deVUK’un 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu olarak ayrılantutarlar kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmekşartıyla kurum kazancından indirim konusu yapılabilecektir.
İlgili yılda ayrılan fon tutarının beyan edilen gelirin %10'unu, toplamfon tutarının ise öz sermayenin %20'sini aşmaması (İki şartın birliktegerçekleşmesi gerekmektedir.),
Fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar Türkiye'de kurulmuş veyakurulacak olan ve Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme vedenetimine tabi girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya fonlarınayatırım yapılması
Ayrılan fon tutarının ilgili yılın kurumlar vergisi beyannamesindeayrıca gösterilmesi
gerekmektedir.
İndirim tutarının tespitinde beyan edilen gelir olarakticari bilanço kâr veya zararına kanunen kabuledilmeyen giderler eklenmek ve geçmiş yıl zararları ilevarsa tüm indirim ve istisnalar düşülmek suretiylebulunan tutar [Ticari bilanço kârı (zararı) + kanunenkabul edilmeyen giderler - geçmiş yıl zararları - tümindirim ve istisnalar] dikkate alınacaktır.
Geçici vergilendirme dönemlerinde fon ayrılması veindirim uygulamasından yararlanılması mümkündeğildir.
Girişim sermayesi fonu ilgili dönem kazancındanayrılacağından, pasifte özel bir fon hesabına alınacaktutar hesap dönemi sonu itibarıyla tespitedilebilecektir.
Bu çerçevede, fon hesabına alınma işleminin, izleyenhesap döneminin başından itibaren kurumlar vergisibeyannamesinin verildiği tarihe kadar yapılmasıgerekmektedir.
Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlarınmükelleflerce pasifte geçici bir hesapta tutulması,fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim sermayesiyatırım ortaklıklarına veya fonlarına yatırım yapılmasıgerekmektedir.
Söz konusu yatırımın yapılmaması halinde, indirimkonusu yapılan tutar nedeniyle tahakkuk ettirilecekvergi gecikme faizi ile birlikte mükelleften tahsiledilecektir.
Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve işmerkezi yurt dışında bulunanlara,
Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan
mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama,muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklamahizmeti alanlarında faaliyette bulunan hizmetişletmeleriyle,
ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim vesağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmişolmayan kişilere hizmet veren işletmelerin
münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettiklerikazancın %50'sinin beyan edilen kurum kazancındanindirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbiraporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi veveri saklama hizmetleri.
- İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak verileneğitim ve sağlık hizmetleri.
İlgili şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyetkonuları arasında, mimarlık, mühendislik, tasarım,yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrımerkezi, veri saklama, eğitim ve sağlık hizmetlerisunmak olmalıdır.
Şirket bünyesinde sözü edilen hizmetlerden sadecebirisi verilebileceği gibi ana sözleşmelerinde yer almakşartıyla birden fazlası da verilebilir.
Hizmetin, Türkiye'den Münhasıran Yurt Dışı MukimiKişi Ve/Veya Kurum İçin Yapılmış Olması
Faturanın Yurt Dışı Mukimi Kişi Ve/Veya Kurum AdınaDüzenlenmesi
Türkiye'den Verilen, Mimarlık, Mühendislik, Tasarım,Yazılım, Tıbbi Raporlama, Muhasebe Kaydı Tutma,Çağrı Merkezi Ve Veri Saklama Hizmetlerinden YurtDışında Yararlanılması
İlgili Bakanlığın İzin Ve Denetimine Tabi OlarakTürkiye'de Yerleşmiş Olmayan Kişilere Verilen EğitimVe Sağlık Hizmetlerinin Yararlanıcısının Yurt DışındaOlması
İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetlerden eldeedilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilengider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucubulunacak kazancın %50'si, kurumlar vergisibeyannamesinin "Kazancın Bulunması Halindeİndirilecek İstisna ve İndirimler" bölümündegösterilmek suretiyle indirim konusu yapılabilecektir.
Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararlarınedeniyle indirim konusu yapılamayan tutar izleyendönemlere devredilemeyecektir.
Faaliyet sonucunun zararlı olması halinde ise indirimsöz konusu olmayacaktır.
hizmetlerin fiilen verilmesi gerekmekte olup, bu alanlardasunulan asistanlık, danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerinbu kapsamda değerlendirilmesi mümkün olmayacaktır.
ülkemiz ile ikili sosyal güvenlik anlaşması bulunan ülkelerdeyerleşik olanlara verdikleri hizmetin bedelinin ülkemiz SGKtarafından ilgili ülke kurumlarından tahsil edilmesinedeniyle, hizmet bedeli karşılığı faturanın Sosyal GüvenlikKurumuna düzenlenmesi durumunda da indirimdenfaydalanılabilecektir.
Gider ve maliyet unsurlarının ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin mümkün olmadığı hallerde ise müşterek genel giderler, bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan hasılatın toplam hasılata oranı esas alınarak dağıtılacaktır.
Korumalı iş yeri, İşgücü piyasasına kazandırılmaları güç olanzihinsel veya ruhsal engelli bireylere istihdam oluşturmakamacıyla Devlet tarafından teknik ve mali yönden desteklenen veçalışma ortamı özel olarak düzenlenen işyeri.
5378 sayılı Engelliler Hakkında Kanuna göre kurulankorumalı işyerlerinde istihdam edilen ve iş gücü piyasasınakazandırılmaları güç olan zihinsel veya ruhsal engelli çalışanlariçin diğer kişi ve kurumlarca karşılanan tutar dâhil yapılan ücretödemelerinin yıllık brüt tutarının % 100'ü oranındahesaplanan korumalı işyeri indirimi; kurumlar vergisimatrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerindeayrıca gösterilmek şartıyla indirilebilmektedir.
indirim, her bir engelli çalışan için azami beş yıl süre ileuygulanır ve yıllık olarak indirilecek tutar, her bir engelli çalışaniçin asgari ücretin yıllık brüt tutarının % 150'sini aşamaz.
Tam mükellefiyeti haiz gerçek kişi ve kurumlarındoğrudan veya dolaylı olarak ayrı ayrı ya da birlikte;sermayesinin, kâr payının veya oy kullanma hakkınınen az % 50’sine sahip olmak suretiyle kontrol ettikleriyurt dışı iştirakleri, kontrol edilen yabancı kurumolarak adlandırılmaktadır.
“Doğrudan veya dolaylı” ve “ayrı ayrı ya da birlikte”ifadeleri ile yurt dışındaki iştirakin ortaklık paylarınıngrup şirketleri veya gerçek kişiler arasında paylaştırılıp,maddede belirtilen kontrol oranının altında kalınarakkapsam dışına çıkılması engellenmektedir.
Yurt dışı iştirakin ilgili yıldaki toplam gayri safihasılatının %25 veya fazlasının pasif nitelikligelirlerden oluşması gerekmektedir.
Pasif nitelikli gelirler; yurt dışı iştirakin faaliyeti ileorantılı sermaye, organizasyon ve eleman istihdamısuretiyle yürütülen ticari, zirai veya serbest meslekfaaliyetlerinden elde edilen gelirler dışındaki faiz, kârpayı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibigelirlerden oluşmaktadır.
Ticarî bilanço kârı üzerinden %10'dan az oranda gelirve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşımasıgerekmektedir.
ilgili yıldaki toplam gayrisafi hasılatının 100.000 TLkarşılığı yabancı parayı geçmesi gerekmektedir .
Türkiye’de vergilendirilecek kurum kazançları, zararmahsubu dahil giderler düşüldükten istisnalar düşülmedenönceki, vergi öncesi kurum kazançları olacaktır.
Buna bağlı olarak kontrol edilen yabancı kurumun geçmişyıl zararları nedeniyle dağıtılabilir kârının olmamasıdurumunda Türkiye’de vergilendirilecek bir kazançtan sözedilemeyecektir.
Bununla birlikte kontrol edilen yabancı kurum tarafındankarın sermayeye eklenmiş olması, söz konusu kazancın tammükellef kurumun hissesine isabet eden kısmınınTürkiye’de vergilendirilmesine engel değildir.
Yurt dışındaki iştirakin bulunduğu ülkede ödemişolduğu gelir ve kurumlar vergisi benzeri vergilerkontrol edilen yabancı kurumun Türkiye’devergilendirilecek kazancı üzerinden hesaplanankurumlar vergisinden mahsup edilebilecektir.
Fakat, kontrol edilen yabancı kurumun bulunduğuülke dışındaki ülkelerde ödemiş olduğu gelir vekurumlar vergisi benzeri vergilerin mahsup edilmesimümkün değildir.
Kıdem tazminat karşılığı,
VUK’a aykırı reeskontlar
Yasal olmayan diğer karşılıklar,
Ödenmemiş SGK primleri,
Tahahkuk ve dönemselliğe aykırı giderler,
Belgesiz giderler, götürü gider,
Binek oto MTV,
ÖİV,
Ceza, gecikme faiz ve zamları, tecil faizi, pişmanlık zammı,
TF, Örtülü sermaye faiz, kur, vade farkı vb giderler ile bunlara isabet eden KDV;
İndirilen/İndirilemeyen bağışlar (Gıda bankacılığı hariç)
Kontrol edilen kurum kazancı,
KKEG mahiyetindeki tazminatlar,
İstisna faaliyete ilişkin zarar ve giderler,
Sair gider ve ilaveler.
KVK 11’e göre kabul edilemeyenler,
VUKa aykırı karşılıklar
VUKa aykırı amortismanlar
5510/88 e aykırı giderler,
6111 e aykırı giderler,
Bağış yardımlar,
GVK/75 YK üyelerine ödenen kar payları,
Kdvk 30/d indirilemeyen KDV,
6802 Gider Vergisi Kanunu ÖİV,
MTV 14 E göre gider yazılanlar,
İstisna faaliyet işlem zararı veya giderleri,
Diğer
A Tipi yatırım fonu portföy kazanç istisnası 211.000-TL;
Taşınmaz İştirak kazancı istisnası 211.000-TL yi aşarsa;
Yatırım indirimi proje tutarı 482.000-TL yi,
geçerse 37 sayılı SM, SMM ve YMM GT ile tasdikraporuna gerek bulunmaktadır.
Gelir ve Kurumlar Beyanname ve ekleri YMM’yeonaylatanlar tasdik yaptırmayacaklar.
Tam tasdikte bunlara ilişkin bilgi verilecektir.
KVK BEYANNAME FORTMATI
2014
2009 Yılı İstisnadan Kaynaklanan Zararlar. . . ,
18
2009 Yılı Diğer Zararlar. . . ,
19
2010 Yılı İstisnadan Kaynaklanan Zararlar. . . ,
20
2010 Yılı Diğer Zararlar. . . ,
21
2011 Yılı İstisnadan Kaynaklanan Zararlar. . . ,
22
2011 Yılı Diğer Zararlar. . . ,
23
2012 Yılı İstisnadan Kaynaklanan Zararlar. . . ,
24
2012 Yılı Diğer Zararlar. . . ,
25
2013 Yılı İstisnadan Kaynaklanan Zararlar. . . ,
26
2013 Yılı Diğer Zararlar. . . ,
27
TO PLAM . . . , 28
(*)T .C. vatandaşı olan gerçek kişilerde T .C. kimlik numarası, yabancı kimlik numarası bulunan yabancı gerçek kişilerde yabancı kimlik numarası yazılacaktır
BU BEYANNAME MAVİ VEYA SİYAH TÜKENMEZ KALEM İLE O KUNAKLI BÜYÜK HARFLERLE VEYA BİLGİSAYAR O RTAMINDA DO LDURULACAKTIR.
(Yeni Türk Lirası)
GEÇMİŞ YIL ZARARLARI
18
19
22
23
(YKr)
21
26
20
24
25
28
27
TABLO - 4
Taşınmaz v e İşt. His. ile Kurucu Sen., İnt. Sen. v e R.
Hakları Stş.Kazancı (K.V.K.Mad. 5/1-e)
Yurtdışı Şube Kazançları (K.V.K. Mad.5/1-g)
Bankl.Vey a TMSF'y e Borçlu Durumda Olan Kurumların Taş.
v e İşt.His ile Kur.Sen.,İnt.Sen.Ve R.Hakları Sat.Kaz.
(K.V.K.Mad.5/1-f )
Ticari Bilanço Karı
Diğer İndirimler ve İstisnalar
Türk Ulusl. Gemi Sic. Kay. Gemi İşl. Ve Devr.
Sağlanan Kazançlar
Ticari Bilanço Zararı
Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler
Yurtdışı İnşaat ve Onarma İşlerinden Sağlanan
Kazançlar (K.V.K. Mad. 5/1-h)
Önceki Yıl Ayrılan Finansman Fonu
Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazançlar
İLAVE
LER
İştirak Kazançları (K.V.K. Mad. 5/1-a)
Eğ. Öğ. Kur. İle Rehabilitasyon Mrkz. Kazançları
(K.V.K. Mad. 5/1-ı)
KURU
M
KAZA
NCI
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen
Kazançlar
Emisyon Primi Kazancı (K.V.K. Mad. 5/1-ç)
Yurtdışı İştirak Kazançları(K.V.K. Mad. 5/1-b)
Tam Mükellef Anonim Şirketlerin Yurtdışı İştirak
Hisseleri Satış Kazançları (K.V.K. Mad. 5/1-c)
Y. Fon ve Ort. Portföy İşl.Kazancı (K.V.K. Mad. 5/1-d)
ZARA
R OLS
A DAH
İ İNDİR
İLECE
K İST
İSNA V
E İND
İRİML
ER
ZARAR (48 - 47)
KAR (47 - 48)
Diğer Geçmiş Yıl Zararı
Yatırım İndirimi İstisnası (***)
AR-GE İndirimi (K.V.K. Mad. 10/1-a)(**)
Girişim Sermay esi Fonu (K.V.K. Mad. 10/1-g)
KAZAN
CIN BU
LUNMA
SI HALİ
NDE İN
DİRİLE
CEK İS
TİSNA
VE İN
DİRİML
ER
Diğer İndirimler
Türkiy e Kızılay Derneğine v e Yeşilay Cemiy etine Yapılan
Nakdi Bağış v e Yardımlar (K.V.K. Mad. 10/1-f )
İstisnadan Kaynaklanan Geçmiş Yıl Zararı
Mahsup Edilecek Toplam Geçmiş Yıl Zararı (51+52)
İndirime Esas Tutar (50-53)
Kar ve İlaveler Toplamı (29+31+32)
Başbakanlıkça veya Bakanlar Kurulunca Başlatı lan Yardım
Kampanyalarına Yapı lan Bağış ve Yardımlar (K.V.K. Mad. 10/1-e)
Cari Yıla Ait Zarar, İstisnalar ve İndirimler Toplamı
(30+33+34+35+36+37+38+39+40+41+42+43+44+45+46)
Bağış ve Yardımlar (K.V.K. Mad. 10/1-c)
AR-GE İndirimi (5746 s. Kanun Mad.3)(**)
Sponsorluk Harcamaları (K.V.K. Mad. 10/1-b)
Risturnlar (K.V.K. Mad. 5/1-i)
Kültür ve Turizm Amaçlı Bağış ve Yard. (K.V.K.
Mad. 10/1-d)
Korumalı İşyeri İndirimi (K.V.K.Mad. 10/1-h)
Türkiy e'den Yurtdışı Mukim Kişi v e/v ey a Kurumlara Verilen
Hizmetlerden Sağlanan Kazançların %50'si(K.V.K.Mad.10/1-ğ)
Eskişehir 2013 Türk Dünyası Kültür Başkenti Ajansı ile Expo 2016 Antalya
Ajansına Yapı lan Bağış ve Yardımlar ile Sponsorluk Harcamaları
Bağış ve Yardımlar (K.V.K. Mad. 10/1-ç)
. . . ,
K.V.K.nın 32/A Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisine Tabi Matrah
DÖNEM SAFİ KURUM KAZANCI (MATRAH) (54 - 70)
İşletmeden Çekilen Enf.Düz.Farkları Üzerinden
Hesaplanan Kurumlar Vergisi(74 x % 20)
K.V.K.nın Geçici 4. Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisine Tabi Matrah
GELECEK YILA DEVREDEN CARİ YIL
ZARARI (49)
Safi Kurum Kazancının Türkiye Dışında
Elde Edilen Kısmı
İşletmeden Çekilen Enflasyon Düzeltme Farkları
K.V.K.nın 32/A Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı
K.V.K.nın 32/A Mad. Kapsamında Hesaplanan İndirimli Kurumlar Vergisi (76x77)
K.V.K.nın Geçici 4. Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı
K.V.K.nın Geçici 4. Mad. Kapsamında Hesaplanan İndirimli Kurumlar Vergisi (79x80)
Hesaplanan Genel Orana Tabi Kurumlar Vergisi (82 x %20)
Genel Orana Tabi Matrah [71 - (76 + 79)]
. .
. .
. .
. .
. .
MA
HS
UP
ED
İLE
CE
K
VE
RG
İLE
R
Yabancı Ülkelerde Ödenen
Vergilerden Mahsup Edilecek Kısım
İADESİ GEREKEN GEÇİCİ VERGİ (91-92)
ÖDENMESİ GEREKEN KURUMLAR VERGİSİ (85 - 89)
KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI [(71+74)=(74+76+79+82)]
HESAPLANAN KURUMLAR VERGİSİ (75+78+81+83)
İADESİ GEREKEN KURUMLAR VERGİSİ
(91-88)
MAHSUP EDİLECEK VERGİLER TOPLAMI (86+87+88)
Geçici Vergi
Yıl İçinde Kesinti Yoluy la Ödenen
Vergiler
İADESİ GEREKEN KURUMLAR VERGİSİ
VE/VEYA GEÇİCİ VERGİ (89-85)(****)
G.V.K. Geçici Madde 61'e göre Tevkifata Tabi Gelecek Yıla Devreden Yatırım İndirimi İstisnası
G.V.K. Mülga Madde 19 Kapsamında Gelecek Yıla Devreden Yatırım İndirimi İstisnası
Gelecek Yıla Devreden AR-GE İndirimi (5746 s. Kanun Mad.3)
Gelecek Yıla Devreden Toplam AR-GE İndirimi
Gelecek Yıla Devreden AR-GE İndirimi (K.V.K. Mad. 10/1-a)
Gelecek Yıla Devreden Toplam Yatırım İndirimi İstisnası
117 Beyannamenin Hangi Sıfatla Verildiği
AD
ET
Ayrıntılı Bilanço ve Ayrıntılı Gelir Tablosu veya İşletme
Hesabı Özeti
Kesinti Yoluyla Ödenen Vergilere İlişkin Belgeler
Yabancı Ülkelerde Ödenen Vergilere İlişkin Belgeler
Ortakları Arasında Dar Mükellef Ortağı Bulunan
Kurumların Bu Ortaklarının Adları, Unvanları ve
İkametgah Adreslerine Ait Liste
TABLO - 11 BEYANNAMEYE EKLENEN BİLDİRİM VE BELGELER
İmzaMükellef Kanuni Temsilci Tarih
AD
ET
Kurum Ortaklarına ve Yönetim Kurulu Üyelerine İlişkin
Bildirim
Transfer Fiyatlandırması. Kontrol Edilen Yabancı Kurum
ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form
117
Yabancı Para Pozisyonuna İlişkin Bilgi Formu
Beyannamedeki Tabloların Yetersizliği Nedeniyle Ayrıca
Düzenlenen Liste ve Diğer Ekler
Adı
KURUM ORTAKLARINA VE YÖNETİM KURULU ÜYELERİNE İLİŞKİN BİLDİRİM
…………………………….
Unvanı
Vergi Kimlik No.
Soyadı (Unvanı)
…………………………….
Vergi Dairesi Müdürlüğüne
Genel Md./Müdür Adı
Hisse Oranı (%) :
2. O
RT
AK
Soyadı (Unvanı)
1. O
RT
AK
Genel Md./Müdür
Y. Kurulu Üyesi
Ortak
Kanuni Temsilci
İkametgah Adresi
Y. Kurulu Üyesi :
Ortak İkametgah Adresi
Kanuni Temsilci
Mükelle
f
Kuru
mun
Vergi Kimlik No.(*)
Vergi Kimlik No.(*)
Sermaye Şirketlerinde (Anonim, Limited, Eshamlı Komandit Şirket) Yönetim Kurulu Başkanı ve Üyeleri, Genel Müdürleri
(Limited Şirket Müdürleri ) Kanuni Temsilciler ile bunlar dışında kalan ve en yüksek hisseye sahip 5 ortağın vergi kimlik
numarası mutlaka yazılacaktır.
Hisse Oranı (%)
USD TL KARŞILIĞI EURO TL KARŞILIĞI DİĞER DÖVİZ TL KARŞILIĞI
1 - AKTİF (VARLIKLAR) YABANCI PARA TOPLAMI
1. Kasa
2. Bankalar
3. Menkul Kıymetler
4. Kısa Vadeli Ticari Alacaklar
5. Uzun Vadeli Ticari Alacaklar
6. Kısa Vadeli Verilen Sipariş Avansları
7. Ortaklardan, İştiraklerden Ve Bağlı Ortaklıklardan Alacaklar
8. Diğer Döviz Alacakları
II - PASİF (KAYNAKLAR) YABANCI PARA TOPLAMI
1. Kısa Vadeli Mali Borçlar
1.1. Kısa Vadeli Banka Kredileri
1.2. Diğer Kısa Vadeli Mali Borçlar
2. Uzun Vadeli Mali Borçlar
2.1. Uzun Vadeli Banka Kredileri
2.2. Diğer Uzun Vadeli Mali Borçlar
3. Kısa Vadeli Ticari Borçlar
4. Uzun Vadeli Ticari Borçlar
5. Kısa Vadeli Alınan Sipariş Avansları
6. Ortaklara, İştiraklere Ve Bağlı Ortaklıklara Borçlar
7. Diğer Döviz Borçları
III - NET BİLANÇO İÇİ YABANCI PARA POZİSYONU (I-II)
IV - BİLANÇO DIŞI TÜREV ENSTRÜMANLARI NET POZİSYONU
1. Bilanço Dışı Türev Enstrümanları (+)
2. Bilanço Dışı Türev Enstrümanları (-)
V - NET YABANCI PARA POZİSYONU (lll+IV)
Yabancı Para Pozisyonuna İlişkin Bilgi Formunun Doldurulmasında Dikkat Edilecek Hususlar
Bu tablo, bütün kurumlar vergisi mükelleflerince doldurulacaktır.
Formda yer alan her bir hesap bölümüne, bilançoda yer alan buhesaba ilişkin döviz ve dövize endeksli tutarların Türk Lirasıkarşılığı toplam tutarı yazılacaktır.
"Diğer Döviz Alacakları" bölümüne, yukarıda belirtilen aktifhesaplarından herhangi birinde sınıflandırılmayan diğer kısave uzun vadeli yabancı para cinsinden alacakların toplam tutarıyazılacaktır.
"Diğer Döviz Borçlan" bölümüne; yukarıda belirtilen pasifhesaplarından herhangi birinde sınıflandırılamayan diğer kısa veuzun vadeli yabancı para cinsinden borçların toplam tutarıyazılacaktır.
"Bilanço Dışı Türev Enstrümanları Net Pozisyonu" bölümünde;forward, futures, swap ve opsiyon gibi türev işlemlerinedeniyle oluşacak döviz alım taahhütlerinin toplamı bubölümün (+), satım taahhütleri toplamı ise (-) kısmındagösterilecektir.
KURUMA İLİŞKİN GENEL BİLGİLER
Vergi Kimlik No
Kurum Sicil No
Kurum Unvanı
Faaliyet Kodu
İrtibat Telefonu ve Faks No
Vergilendirme Dönemi
I-TRANSFER FİYATLANDIRMAS I KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLERE İLİŞKİN BİLGİLER
Yurt İçinde Bulunan
İlişkili Kişi Adı-
Ünvanı
Vergi Kimlik No/T.C.
Kimlik No
Yurt Dışında Bulunan
İlişkili Kişi Adı-
Ünvanı
İlişkili Kişinin Bulunduğu
Ülke
1.
2.
3.
4.
5.
II-İLİŞKİLİ KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFER FİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER
Alım
(YTL)
Satım
(YTL)
Varlıklar
1. Hammadde-Yarı Mamul
2. Mamul-Ticari Mallar
3. Gayri Maddi Haklar/Varlıklar (Edinilen veya
kullanılan)
4. Kiralamalar
5. Diğer (Belirtiniz)
Hizmetler
6. İnşaat-Onarım-Teknik
7. Araştırma ve Geliştirme
8. Komisyon
9. Diğer (Belirtiniz)
Mali İşlemler
10. Ödünç Para/Kredi- Faiz
11. Gayri Nakdi Krediler
12. Mevduat/Repo-Faiz
13. Vadeli İşlemler (Türev ürünler)
14. Menkul Kıymetler
15. Sigorta
16. Diğer (Belirtiniz)
Diğer İşlemler
17. İkramiye ve Benzeri Ödemeler
18. Grup İçi Hizmetler
19. Diğer (Belirtiniz)
Yapılan İşlemlerin Toplamı
III-TRANSFER FİYATLANDIRMASINA KONU OLAN İŞLEMLERDE KULLANILAN YÖNTEMLER
Alım
(YTL)
Satım
(YTL)
Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi
Maliyet Artı Yöntemi
Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi
Kâr Bölüşüm Yöntemi
İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi
Mükellefçe Belirlenen Yöntem
Toplam İşlem Tutarı
IV-KURUMUN YURTDIŞ I İŞTİRAKLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER
Yurtdışı İştirakin
Unvanı
Kanuni veya İş
Merkezinin
Bulunduğu Ülke
Kurumun Sermaye,
Oy veya Kâr Payı
Oranı
Yurtdışı İştirakin
Gayrisafi Hasılatı
1.
2.
3.
4.
5.
V-ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİN BİLGİLER
Aktif Toplamı
Toplam Borçlar
Öz Sermaye Tutarı
Toplam Faiz Giderleri
Toplam Kur Farkı Giderleri
Ortak veya Ortakla İlişkili Kişilerden
Temin Edilen Borçların En Yüksek Olduğu Tarihteki Toplam Tutarı
Bu form, kurumlar vergisi mükellefleri tarafından doldurulacaktır.Formda yer alan transfer fiyatlandırması, kontrol edilen kurum kazancıve örtülü sermayeye ilişkin işlemlerin bir veya birkaçının bulunmasıdurumunda sadece bu işleme ilişkin kısım doldurulacak olup, formdabelirtilen söz konusu işlemlerin bulunmaması durumunda bu formdoldurulmayacak ve beyanname ekinde de gönderilmeyecektir.
“TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLEREİLİŞKİN BİLGİLER” bölümüne 1 seri numaralı Transfer FiyatlandırmasıYoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ gereğince ilişkilikişi kapsamında değerlendirilen ve gerek yurt içinde gerekse yurtdışında bulunan gerçek kişi ve kurumlara ilişkin bilgiler yazılacaktır.Örneğin, bir şirketin hem yurt içinde hem yurt dışında ilişkili olduğugerçek kişi ve kurumlar bulunmasına rağmen ilgili hesap dönemindesadece yurt dışında bulunan ilişkili kişilerle işlem yapmış olmasıdurumunda, forma sadece yurt dışında bulunan ilişkili kişi adı ve ünvanıile bulunduğu ülke yazılacaktır.
II. “İLİŞKİLİ KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFERFİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER” bölümünde yer alanişlemlerin alım ve satımından kastedilen; alım satımın yapılması ya dahizmetin alınıp verilmesi olarak anlaşılmalıdır. Örneğin, kiralama veyakiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücretve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler mal veya hizmet alım ya dasatımıdır.
“Alım” sütununa, ilişkili kişi tarafından sağlanan işlemtutarı, “Satım” sütununa ise ilişkili kişiye sağlanan işlemtutarı yazılacak olup, kurumlar vergisi mükelleflerinin birhesap dönemi içerisinde ilişkili kişilerle gerçekleştirdikleritüm işlemlerine ilişkin alım ve satım tutarlarının yazılmasıgerekmektedir.
“Varlıklar” bölümünün 3 numaralı satırında yer alan GayriMaddi Haklar/Varlıklar, patent, ticari marka, ticari unvan,tasarım ya da model gibi sınaî varlıkların kullanım hakkı ileedebi, sanatsal eserlerin mülkiyet hakları ve ticari bilgibirikimi (know how), ticari sırlar gibi fikri haklarıkapsamaktadır.
“Diğer İşlemler” bölümünün 18 numaralı satırında yer alanGrup İçi Hizmetler, ilişkili şirketler arasında gerçekleşen,genellikle aynı gruba bağlı şirketlerden birinin diğerlerineverdiği hizmetleri ifade etmektedir.
“ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİNBİLGİLER” bölümü, kurumlar vergisi beyannamesininverildiği hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkilikişilerden temin edilen bir borç bulunması halindeaşağıda yer alan açıklamalar çerçevesindedoldurulacaktır.
“Aktif Toplamı”: Kurumun hesap dönemi başındaçıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere göredoldurulacaktır.
“Toplam Borçlar”: Kurumun hesap dönemi başındaçıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere göredoldurulacaktır.
“Öz Sermaye Tutarı”: Kurumun öz sermayesi butabloda yer alan Aktif Toplamı ve Toplam Borçlardikkate alınarak, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi GenelTebliğinin "12.1.5" bölümünde yapılan açıklamalarçerçevesinde hesaplanacaktır.
III. “TRANSFER FİYATLANDIRMASINA KONU OLAN İŞLEMLERDEKULLANILAN YÖNTEMLER” bölümüne, ilişkili kişilerle yapılanişlemlerde kullanılan yöntemlere ilişkin alım ve satım tutarlarıyazılacaktır.
IV. “KURUMUN YURT DIŞI İŞTİRAKLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER” bölümü,kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği hesap döneminde,kurumların yurtdışı iştiraklerinin bulunması halinde doldurulacaktır.
Tablodaki sütunlar itibarıyla, iştirak edilen her bir yurtdışı iştirak içinayrı ayrı olmak üzere, yurtdışı iştirakin;
Unvanı,
Kanuni veya iş merkezinin bulunduğu ülke,
Toplam gayrisafi hasılatı
ile yurtdışı iştirakte kurumun sermaye, oy veya kâr payı oranı (hangioran daha yüksekse o oran dikkate alınacaktır) yazılacaktır.
“Toplam Faiz Giderleri”: Ortak veya ortakla ilişkilikişilerden temin edilen borç nedeniyle hesapdönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veyafaaliyet giderlerine intikal etmiş olan faizgiderlerinin toplamı yazılacaktır.
“Toplam Kur Farkı Giderleri”: Ortak veya ortaklailişkili kişilerden temin edilen borç nedeniylehesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlereveya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan kurfarkı giderlerinin toplamı yazılacaktır.
“Ortak veya Ortakla İlişkili Kişilerden TeminEdilen Borçların En Yüksek Olduğu TarihtekiToplam Tutarı”: İlgili hesap döneminde ortak veyaortakla ilişkili kişilerden temin edilen borçlarınen yüksek olduğu tarihteki toplam tutarıyazılacaktır.
Mükellefin faaliyetlerinin tanımı, organizasyon yapısı(merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, içindebulunduğu sektör, ekonomik ve hukuki geçmişihakkında özet bilgiler, ilişkili kişilerin tanımı (vergikimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları vb.)ve bu kişiler arasındaki mülkiyet ilişkilerine ilişkinbilgiler
Üstlenilen işlevleri, sahip olunan riskleri ve kullanılanvarlıkları içeren tüm bilgiler,
İşlem konusu yıla ilişkin ürün fiyat listeleri, İşlem konusu yıla ilişkin üretim maliyetleri, İşlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılanişlemlerin miktarı ile fatura, dekont ve benzeri belgeler,
İşlem konusu yıl içinde ilişkili kişilerle yapılan tüm sözleşmeörnekleri,
İlişkili kişilere ait özet mali tablolar,
İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket içifiyatlandırma politikası,
İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe standartları veyöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi,
Gayri maddi varlıkların mülkiyetine ve alınan veyaödenen gayri maddi hak bedellerine ilişkin bilgi,
Kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin seçilmenedeni ve uygulanmasına ilişkin bilgi ve belgeler (içve/veya dış emsaller, karşılaştırılabilirlik analizi),
Emsallere uygun fiyat ya da kâr marjının saptanmasındakullanılan hesaplamalar ve yapılan varsayımlara ilişkinayrıntılı bilgiler,
Belli bir emsal fiyat aralığı tespit edilmişse, bu aralığıntespitinde kullanılan yöntem,
Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler.
I- GENEL BİLGİLER
Mükellefin faaliyet alanı, bu alandaki ekonomik koşullar, pazarkoşulları ve iş stratejileri hakkındaki bilgiler
II- İLİŞKİLİ KİŞİLER HAKKINDAKİ BİLGİLER
İlişkili kişilerin vergi kimlik numaraları, adresleri, telefon numaralarıvb. ile ilişkili kişilerin faaliyet alanı, bu alandaki ekonomik koşullar,pazar koşulları, iş stratejileri, ilişkili kişilerin gerçekleştirdiği işlevler,üstlendikleri riskler, sahip oldukları varlıklar hakkında ayrıntılı bilgiler
III- İLİŞKİLİ KİŞİLER ARASINDAKİ İŞLEMİN AYRINTILARINA İLİŞKİN BİLGİLER
İlişkili kişiler arasındaki bütün işlemlere ve sözleşmelere ait ayrıntılı bilgiler
IV- TRANSFER FİYATLANDIRMASI ANALİZLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER
Karşılaştırılabilirlik analizine ilişkin ayrıntılar ve karşılaştırılabilirişlemlerin seçiminde kullanılan kıstaslar,
karşılaştırılabilirliğin tespitinde düzeltim yapılmış ise buna ilişkinayrıntılı bilgiler,
kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin diğer yöntemlerlekarşılaştırılarak bu yöntemin kullanılma gerekçeleri ile bu yöntemin enuygun yöntem olduğuna ilişkin bilgi, belge ve hesaplamalar, emsallereuygun fiyat/bedel veya kâr marjının saptanmasında kullanılanhesaplamalara ilişkin ayrıntılı bilgiler, emsal fiyat aralığı tespit edilmişise bu aralığa ilişkin hesaplamaları içeren ayrıntılı bilgiler
KV beyannamesi, hesap döneminin kapandığı ayı izleyendördüncü ayın birinci gününden 25. günü akşamına kadarverilir.
Diğer taraftan kurumlar vergisinin, beyannamenin verildiğiayın sonuna kadar ödenecektir.
Tasfiye ve birleşme halinde, tasfiye edilen ve birleşenkurumlar adına tasfiye karı veya birleşme karı üzerindentarh olunan vergiler tasfiye veya birleşme nedeniyle infisaheden kuruma ait KV beyannamesinin verilme süresiiçinde ödenir.
Tasfiye veya birleşme karı, 30 gün içinde beyanedileceğinden beyanname üzerinden hesaplanankurumlar vergisinin de bu süre içinde ödenmesigerekmektedir.
KV mükellefleri Elektronik ortamda göndermekzorunda.
Aktif toplamı veya net satışları belli bir büyüklüğünüstünde olup SMMM ye beyan imzalatmayanlar doğrudankendileri,
Herhangi birisi sınır altında kalanlar SM veya SMMM yeimzalatmak zorunda olanlar aracılık yetkisi verilen meslekmensubu kanalıyla e-beyanname yoluyla gönderebilirler.
YMM Tam Tasdik anlaşması olanlar hiçbir sınır olmaksızınkendileri gönderebilir.
2013 mali tablolarına göre net satışı 11.594.000-TL ve aktiftoplamı 5.799.000-TL yi aşmayanlar beyanı SMMM’yeonaylatmak zorundadır.
Devrolan veya bölünen kurumun devir veya bölünmetarihine kadar elde ettiği kazançlar üzerindenhesaplanan kurumlar vergisi ise devralan veyabirleşilen kurumun devir veya bölünmeningerçekleştiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisibeyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar (izleyenyılın Nisan ayının sonuna kadar) ödenmesigerekmektedir.
KVK 15, GVK 94 ve GVK Geçici 67 ye göre yapılan kesintilermahsup edilecektir.
ilgili hesap dönemine ilişkin tahakkuk ettirilen geçici vergininsadece ödenen kısmı, yıllık kurumlar vergisi beyannamesiüzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilecektir.
Yatırım fon ve ortaklıklarının kurumlar vergisinden istisnakazançları üzerinden tevkif edilecek vergilerin, söz konusu fonve ortaklıkların katılma belgeleri ile hisse senetlerinden kâr payıalan kurumlar tarafından, aldıkları kâr payının içerdiği vergikesintisi miktarı ile sınırlı olmak üzere hesaplanan kurumlarvergisinden mahsup edilmesi mümkündür.
Diğer taraftan yatırım fon ve ortaklıklarının elde etmişoldukları kazanç ve iratlar üzerinden tevkif suretiyleödenmiş bulunan vergilerin, bunların kurumlarvergisinden istisna kazançları üzerinden tevkif edilecekvergilerden mahsup edilmesi mümkündür.
Kontrol edilen yabancı kurumlara yaptıkları ödemelerüzerinden 5520 sayılı K.V.K.’nın 30. maddesinin (7)numaralı fıkrası uyarınca tevkif ettikleri vergileri, buşirketin Türkiye’deki beyannameye dahil edilen kurumkazancı üzerinden hesaplanacak kurumlar vergisindenmahsup edilebilecektir.
Mahsup edilecek vergilerin beyanname üzerindenhesaplanan kurumlar vergisinden fazla olması halinde,bu durum vergi dairesince mükellefe yazı ilebildirilecektir.
Fazla olan bu tutar, mükellefin söz konusu yazıyıtebellüğ tarihinden itibaren bir yıl içindebaşvurması şartıyla kendisine iade edilecek olup; busüre içinde başvurmayanların bu farktan doğanalacakları düşer.
Tevkif yoluyla kesilen vergilerin yıllık beyannamedekimahsuplar sonunda kalan kısmının diğer vergi borçlarınamahsup talebi tutarına bakılmaksızın, inceleme raporu veteminat aranılmadan yerine getirilir.
mahsup talebinin dilekçe ile yapılması ve yıl içinde yapılantevkifatlara ilişkin tablonun dilekçe ekinde yer almasıgerekmektedir. Söz konusu tablonun daha önce yıllıkbeyanname ekinde yer almış olması halinde, mahsupdilekçesi yeterli olacaktır.
Mahsup dilekçesi ve ilgili tablonun ibraz edilmiş olmasıkaydıyla, mükelleflerin vergi borçlarına ilişkin mahsuptalepleri yıllık beyannamenin verildiği tarih esas alınarakyerine getirilir.
Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin kanunisüresinde verilmemesi ya da sair nedenlerle ikmalen veyare'sen yapılan tarhiyatlar üzerine tahakkuk eden vergiler ileilgili olarak daha önce tevkif yoluyla kesilen vergileröncelikle tarhiyat aşamasında vergi dairesince dikkatealınarak yerine getirilir.
Bu mahsuplar sonunda kalan kısım talep edilmesi halindediğer vergi borçlarına mahsup edilir. Bu durumda mahsuptalepleri dilekçe ve eklerinin eksiksiz olarak vergi dairesikayıtlarına girdiği tarihten itibaren hüküm ifade eder. Butarihten itibaren mükelleflerin mahsubunu talep ettiklerivergi borçları için gecikme zammı uygulanmaz.
Mükellefler dilerlerse ortağı bulundukları adi ortaklık veyakollektif şirketlerin müteselsilen sorumlu oldukları vergiborçlarına da mahsuben iade talebinde bulunabilirler.
Bu taleplerin yerine getirilebilmesi için, iade alacaklısımükellefin muaccel hale gelmiş vergi borcununbulunmaması ve mahsup dilekçesinde adi ortaklık veyakollektif şirketin hangi dönem borçları için mahsup talepedildiğinin belirtilmesi gerekir.
Mükellefin muaccel hale gelmiş vergi borcununbulunmaması halinde, iade alacağının sonraki dönemlerdemuaccel hale gelecek vergi borçlarına mahsubumümkündür. Bu takdirde mahsup talebi sonraki dönemlerdedoğacak verginin tahakkuku ile hüküm ifade eder.
Nakden iade taleplerinin dilekçe ile yapılması şarttır.
Tevkif yoluyla kesilen vergilere ilişkin nakden iadeedilecek tutarın 10.000.-TL’yi geçmemesi halinde iadetalebi, yıl içinde yapılan tevkifatlara ilişkin tablo ilebirlikte tevkif yoluyla kesilen vergilerin vergisorumlusu tarafından ilgili vergi dairesine ödenmişolduğuna ilişkin belgenin, ilgili kurumca onaylananbir örneğinin dilekçeye eklenmesi koşuluyla incelemeraporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilir.
Nakden yapılacak iade taleplerinin 10.000.-TL’yiaşması halinde, 10.000.-TL’yi aşan kısım Vergi UsulKanununa göre vergi inceleme yetkisi bulunanlarcayapılacak inceleme sonucunda düzenlenecek vergiinceleme raporuna göre iade edilir.
10.000.-TL’ye kadar olan kısım ise, dilekçe ekindeyukarıda belirtilen belgelerin yer alması koşuluylateminat aranmaksızın ve inceleme raporubeklenmeksizin iade edilir.
Nakden yapılacak iade taleplerinin 100.000.-TL’yiaşması durumunda iade talebinin 100.000.-TL’ye kadarolan kısmı mükellefle süresinde tam tasdik sözleşmesidüzenlemiş yeminli mali müşavirce düzenlenecek tamtasdik raporu uyarınca iade edilir.
İade talebinin 100.000.-TL’yi aşan kısmının iadesi isedenetim elemanlarınca düzenlenen vergi incelemeraporu sonucuna göre yerine getirilir.
Yapılan incelemeler sonucunda gerçekte, mükellefe iadesigereken tutarın YMM tasdik raporuna göre iade edilentutardan ( 100.000 TL ) daha az olduğunun veya iadeedilmesi gereken bir tutar bulunmadığının belirlenmesihalinde ortaya çıkan vergi ziyaı, gecikme faizi ve buna bağlıcezalardan mükellefle birlikte yeminli mali müşavir demüştereken ve müteselsilen sorumlu olacaktır.
Süresinde tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin,düzenlenen tam tasdik raporunun ayrı bir bölümündemükellefin iadeye hak kazandığı tutarın, yukarıdakibölümlerde yer alan kanıtlayıcı belgeleri ve yasaldayanakları belirtilmek suretiyle açıklanması gerekir.Tevkif suretiyle alınan vergilere ilişkin olarak belirtilenkanıtlayıcı belgelerin rapora eklenmesi zorunludur.
Tam mükellef kurumlarca yurt dışında elde edilenkazanç ve iratlar üzerinden mahallinde ödenenkurumlar vergisi ve benzeri vergiler Türkiye’de bukazançlar üzerinden tarh olunan kurumlar vergisindenmahsup edilebilecektir.
Ancak ilgili yılda Türkiye’de vergiye tabi kurumkazancının oluşmaması nedeniyle, Türkiye’dekibeyannamelere dahil edilen yurt dışı kazançlarüzerinden mahallinde ödenen vergilerin kısmen veyatamamen mahsubuna imkan bulunmazsa, bu mahsuphakkı izleyen üçüncü hesap dönemi sonuna kadarkullanılabilecektir.
Aynı şekilde yurt dışında ödenen vergilerin Türkiye’detarh olunan geçici vergiden mahsubu mümkündür.
Geçici vergilendirme dönemi içinde yurt dışından eldeedilen gelir bulunması halinde, bu gelirler üzerinden eldeedildiği ülkelerde kesinti veya diğer şekillerde ödenenvergiler, o dönem için hesaplanan geçici vergi tutarındanda mahsup edilebilecektir.
Ancak, indirilecek tutar, yurt dışında elde edilen kazançlara% 20 geçici vergi oranının uygulanmasıyla bulunacaktutardan fazla olamayacaktır.
Yurt dışında ödenen vergilerin Türkiye’de hesaplanacakkurumlar vergisinden mahsup edilmesi istendiğinde,Türkiye’deki vergi matrahına dahil edilen yurt dışı kazançtutarının bu vergileri de içerecek şekilde brütleştirilmişolması gerekmektedir.
3. Yılda mahsup edilemeyen yurtdışında ödenen vergilerin isebu sürenin sonunda gider olarak dikkate alınabileceği iddiaedilmektedir.
Bize göre verginin gider olarak dikkate alınması mümkündeğildir.
Zira, kurumlar vergisi gider olarak dikkate alınamazken farklıülkede ödenmiş olması onun mahiyetini farklı kılmaz.
Verginin gider yazılması kazancın tespit mantığına aykırıdır.Vergi kazanç üzerinden hesaplanmaktadır.
Faaliyet konusu iş istisna ise zaten giderleştirilemez. KKEG
Mahsup edilemeyen tutar mükellefin diğer vergiborçlarına mahsup edilecek; bu mahsuba rağmen artakalan bir miktarın bulunması halinde, kalan kısmınmükellefin o yılın sonuna kadar yazılı olarakbaşvurması kaydıyla kendisine nakden iade edilecektir.
Geçici verginin gerek mahsuben gerekse nakdeniadesinde herhangi bir tutar sınırlaması olmayıp, geçiciverginin ödenmiş olması yeterlidir. Geçici vergiye ilişkiniade taleplerinde teminat ve inceleme raporuaranmaz.
Yıllık beyannamenin vergi bildirimi tablosunda yer alangeçici vergiye ilişkin satırda, beyannamenin ilgili olduğugeçici vergi dönemlerinde ödenen geçici vergi tutarı (ilgiligeçici vergi beyannamelerinin ödenecek geçici vergisatırında yer alan tutarlar toplamı) gösterilir.
Yıllık beyannamenin vergi bildirimi tablosunun kesintiyoluyla ödenen vergiler satırında ise, o yıl içinde tevkifyoluyla kesilen vergilerin tamamı (geçici vergiden mahsubuyapılan tevkifat tutarları dahil) gösterilir.
Yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden, yukarıdasözü edilen geçici vergi tutarı ile yıl içinde tevkif yoluylakesilen vergilerin tamamı mahsup edilir, kalan tutar ise redve iade edilir.
Geçici verginin ilgili olduğu döneme ilişkin olarak verilenbeyanname üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlarvergisinden fazla olması halinde, mahsup edilemeyen tutarmükellefin diğer vergi borçlarına mahsup edilir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 120. maddesi hükmüuyarınca, mahsup işleminin yapılabilmesi için yazılıbaşvuru şartı aranmaz.
Söz konusu mahsup işlemi 6183 sayılı Kanunun 47. maddesihükmü de dikkate alınarak ilgili vergi dairesince re'senyapılır.
Mahsup işlemi yıllık beyannamenin verildiği tarih esasalınarak yerine getirilir. Mahsubu yapılacak vergiborçları için vade tarihinden, yıllıkbeyannamenin verildiği tarihe kadar gecikmezammı uygulanır. Dolayısıyla bu tarihten sonra sözkonusu vergi borçları için gecikme zammıuygulanmaz.
Mahsup sonucu iadesi gereken miktarın bulunması vebu tutarın beyannamenin ilgili tablosuna yazılmışolması mükellefçe yazılı olarak yapılmış iade talebiolarak kabul edilir. Yıllık beyannamenin ilgilitablosunda/satırında gösterilmeyen geçici vergininmahsuben veya nakden iade edilebilmesi için o yılınsonuna kadar yazılı olarak başvurulması gerekir.
Yurt dışında ödenen vergiler, Kurumlar VergisiKanunu’na göre hesaplanan kurumlar vergisindenöncelikle mahsup edilecek, artan tutarın bulunmasıhalinde yurt içinde kesinti suretiyle ödenen vergiler vegeçici vergi mahsup edilecektir.
Zarar mahsubu veya istisnalar sonucu ilgili yıldaTürkiye’de vergiye tabi kurum kazancının oluşmamasınedeniyle Türkiye’deki beyannamelere dahil edilenyurt dışı kazançlar üzerinden mahallinde ödenenvergilerin kısmen veya tamamen mahsubuna imkanbulunmazsa, bu mahsup hakkı izleyen üçüncü hesapdönemi sonuna kadar kullanılabilecektir.
TEŞEKKÜR EDERİZ.
top related