ajuste por inflación impositivo - uic trib... · 2014. 10. 30. · determina ganancia/pérdida por...

Ajuste por inflación impositivo

Escenario actual y análisis de jurisprudencia reciente

Octubre 2014

EUGENIO ORCO

Vigencia - Normativa aplicable

Aplicación hasta 1/4/1992

� Determinación del IG de sujetos empresa

� Recepta principio “moneda constante”

� Determina ganancia/pérdida por inflación por tenencia deactivos/pasivos monetarios (dif . Ajuste por inflación contable)

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activos/pasivos monetarios (dif . Ajuste por inflación contable)

� Ajuste estático (situaciones inicial) + ajuste dinámico (m ov. ejercicio)

� Activo monetario > Pasivo monetario = pérdida por inflación

� Pasivo monetario> Activo monetario = ganancia por inflació n


CASO 1

$

� Situación al inicio del ejercicio: Plazo Fijo: 1.000 (inter és 25%)

Capital: 1.000

Inflación Anual: 30%


Ganancia del Ejercicio: $ 250

Impuesto a las Ganancias: $ 87,50


CASO 2

$

� Situación al inicio del ejercicio: Obra en Curso: 1.000

Deuda país: 900 (interés 25%)

Capital: 100



Pérdida del Ejercicio: ($ 225)

Impuesto a las Ganancias: $ 0

Suspensión - Normativa aplicable – Primeros anteceden tes CSJN

Aplicación desde 1/4/1992

� Derogación o suspensión??: Art. 39 Ley 24073 establece que í ndicesposteriores al 1/4/92 serán igual a “1”.

� Ley 23928 Convertibilidad, art. 7, deroga toda forma de actu alizaciónmonetaria, indexación, variación de costos o repotenciación de deudas a


monetaria, indexación, variación de costos o repotenciación de deudas apartir 1/4/91

� Inflación mayorista 2002: 117,96%

� CSJN: Dugan Trocellos SRL 30/6/2005: No procede reclamo por víaamparo

� CSJN: Candy SA 30/7/2009: declara para el caso la inconstitu cionalidadde la suspensión del ajuste por inflación

Suspensión - Normativa aplicable – Primeros anteceden tes CSJN

Fundamentos y doctrina causa CANDY

� Era un amparo. Conclusión opuesta Dugan Trocello?

� La suspensión de la aplicación del AxI no es por sí inconstitu cional

� Debe demostrarse violación de garantías constitucionales


� Violación derecho de propiedad, confiscatoriedad

� Tasa efectiva 62% insume sustancia porción de las rentas obt enidas


CASO 1

$

� Situación al inicio del ejercicio: Plazo Fijo: 1.000 (inter és 25%)

Capital: 1.000



Ganancia del Ejercicio: $ 250

Impuesto a las Ganancias: $ 87,50

Pérdida por INFLACIÓN: $ 300 (30% s/1000 p. fijo)

Pérdida ajustada por inflación $ -50 ($ 250 - 300 )

TASA EFECTIVA ��

Efecto de la inflación

CASO 2

$

� Situación al inicio del ejercicio: Obra en Curso: 1.000

Deuda país: 900 (interés 25%)

Capital: 100



Pérdida del Ejercicio: ($ 225)

Impuesto a las Ganancias: $ 0

Ganancia por INFLACIÓN: $ 270 (30% s/900 deuda)

Ganancia ajustada por inflación $ 45 ($ -225 + 2 70)

Ajuste por inflación – Escenario Actual

� Inflación oficial mayorista 7/13 – 6/14: 28%

� Inflación oficial mayorista 12/10 – 6/14: 74%

� Inflación oficial mayorista: 4/92 – 6/14: > 650%

� Atenuantes: deducción legal de pérdidas ficticias/axi apl ica sólo a favorcontribuyente (ej. No AxI IGMP)


� Efecto:- Ajuste estático + Dinámico- Amortizaciones- Costo computable bienes de uso, intangibles, accio nes- Actualización quebrantos - Valuación bienes de cambio (últimas compras)

Ajuste por inflación – Aspectos Conflictivos

� CSJN: no fija límites generales – Análisis caso por caso. Lím ite ??????

� Actualización quebrantos: ajuste períodos base/impuesto de igualación/fallos a favor y en contra

- A favor:

- “Bodegas Chandon”, 2003, CSJN 18/7/2013- “Consolidar ART”, 2003 y 2004 (devol. Impuesto por no haber podidotrasladar quebrantos), Sala II CNCAF, 3/6/2014.


trasladar quebrantos), Sala II CNCAF, 3/6/2014.

- En contra

- “Estancia El Hornero” CSJN, 2/10/2012

- “IBM” Sala V CNCAF 6/5/2014

� Agravante: Tasa efectiva vigente 41,5% (Reforma 9/2103)

� Tratamiento activos y pasivos que generan renta de fuente ex tranjera

� Utilización de índices no oficiales

Ajuste por inflación – Vías Procesales

� Acción de repetición


� Acción declarativa de certeza + medida cautelar

� Presentación DDJJ con ajuste por inflación

MUCHAS GRACIAS!!

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