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ACUERDO ENTRE URUGUAY Y ARGENTINA

RELATIVO AL INTERCAMBIO DE

INFORMACIÓN TRIBUTARIA Y MÉTODO PARA

EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

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PRESENTACIÓN DE LOS DISERTANTES

Dr. Agustín Amonte – Abogado Sénior

• Doctor en Derecho (Universidad de la República – Facultad de

Derecho).

• Profesor de derecho financiero de la Universidad de la República.

• Miembro del Instituto Uruguayo de Estudios Tributarios (IUET).

Cra. Claudia Cerrutti – Gerente de Impuestos

• Contador Público (Universidad de la República – Facultad de Ciencias

Económicas y Administración).

• Posgrado en Impuestos Universidad ORT Uruguay.

• Profesor de Legislación y Técnica Tributaria en la Facultad de Ciencias

empresariales de la Universidad de la Empresa (UDE).

• Vicepresidenta de la Comisión de Tributaria del Colegio y miembro del

IUET.


EL INTERCAMBIO DE INFORMACION

EN LOS CONVENIOS SUSCRITOS POR

URUGUAY CON ARGENTINA Y BRASIL


ANTECEDENTES

• Acuerdo promovido por Argentina en el ámbito del Mercosur.

(año 2006)

• “Una realidad impostergable” (Prof. Pasquale Pistone

UdelaR 24 de abril de 2012)


LOS CDI Y EL DERECHO INTERNO URUGUAYO.

“En los países en los cuales se exige la aprobación por el

parlamento, el tratado tiene el rango que corresponde a la

norma que opera la transformación, en tanto en los sistemas

que admiten la aplicación de un tratado internacional, en

cuanto a tal, llevan implícito su reconocimiento como norma

especial, lo que significa admitir sus superioridad sobre

normas de derecho interno” Prof. Addy Mazz


ANTECEDENTES DEL CONVENIO

• CONVENIO CON FRANCIA (ley 18.722 de 30/12/2010)

¿Hubo vicios en el procedimiento?

¿Temor reverencial?


MODIFICACIONES LEGALES

• Art 5 nral 4. Cada Parte garantizará que, a los efectos

expresados en el Artículo 2, su Autoridad Competente está

facultada para obtener y proporcionar (…)

• Decreto 1318/2011 de 2 de septiembre de 2011

(Reglamenta vista previa)

• Ley 18.718 y decreto 282/2011 de Flexibilización del secreto

Bancario

• Ley 18.930 de Declaración de Titulares de Acciones al

Portador


ALCANCE TRIBUTARIO

• Impuestos Nacionales

• No aduaneros: “Protocolo de Cooperación y Asistencia

Recíproca entre las administraciones de aduana relativo a la

prevención y lucha contra los ilícitos Aduaneros”,1998


ASPECTOS PROCEDIMENTALES - I

• Procedimiento Escrito y Fundado

• La solicitud de información debe contener:

a) Identidad de la persona sometida investigación

b) Periodo respecto al cual se solicita la información

c) Naturaleza de la información y forma en que la parte requirente desea recibirla

d) El fin de la solicitud.

e) Fundamentación de porque la información es previsiblemente relevante y su

aplicación para la determinación de tributos para la parte requirente.

f) Justificación de porque se sostiene que la información puede estar en poder de la

autoridad fiscal requerida o se encuentra en poder de una persona de su jurisdicción.

g) Datos de personas que puedan aportar datos de la información solicitada

h) Declaración de legalidad de la solicitud de la parte requirente.

i) Declaración que la parte requirente ha agotado sin éxito los medios razonables para

obtener la información en su jurisdicción.


• El Estado requerido deberá analizar si la información que le es

solicitada se encuentra en su poder (base de datos propia).

• En caso de no contar con la información solicitada, la administración

deberá desplegar un pedido de información a otros organismos

públicos o privados o bien iniciar un procedimiento inspectivo para

recabar dicha información.

• Disposiciones anti fishing expeditions

ASPECTOS PROCEDIMENTALES - II


DISPOSICIONES PROCEDIMENTALES

Respuesta por la parte requerida

• La parte requerida debe acusar por escrito el recibo de la solicitud.

• Dentro de los 60 días deberá notificar los defectos que hubiere en la solicitud.

• Dentro de los 90 días deberá informar y fundamentar si existiere algún

impedimento para obtener la información, o si por algún motivo se negare a

brindar la información.

Posibilidades de rechazar una solicitud

• Vicios procedimentales o de forma de la solicitud.

• No agotamiento de los medios de información en el Estado requirente.

• La información requerida contraria al orden público.

• Información se encuentre bajo secreto, profesional, comercial, mercantil o

industrial.

• Discriminación del sujeto


INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

• ¿A qué información puede acceder la DGI en Uruguay?

• La única frontera, el Secreto Profesional


Información “previsiblemente relevante“

(Convenio Arg.)

“Que previsiblemente pueda resultar de

interés” (Convenio Brasil)


ACTUACIONES INSPECTIVAS EXTRA FRONTERAS

• Imposibilidad , no prevista(Arg)

• Fue prevista ,con el consentimiento de la parte sometida a

investigación.

• Y sin consentimiento de la parte a estar presente.


GARANTÍAS

• NO FISHING EXPEDITIONS

• Ni envío de información de oficio

• Ni ultrapetita


¿“RETROACTIVIDAD”?

Impedimentos

• Seguridad Jurídica

• Prueba indebida

• Ley 18.331 Principio de Finalidad

• Imprevisibilidad de un nuevo sujeto activo


ASUNTOS PENALES

• Artículo 2 numeral 1 prevé asuntos penales tributarios.

Consecuencias

• Incoherencia sistémica con postura uruguaya

• Protocolo de Asistencia Mutua en Asuntos Penales, Mercosur

San Luis, Arg, 25/5/1996


NO APLICAN GARANTÍAS PENALES

Art. 5 “Dicha Información se intercambiará

independientemente de que la conducta objeto de

investigación pudiera constituir un ilícito en materia tributaria

conforme la normativa de la Parte Requerida si dicha

conducta se hubiera producido en el territorio de esa Parte.”


Valdés Costa:

“Es habitual sostener que el fin del Derecho Internacional

Tributario es evitar la Doble Imposición. Es una concepción

injustificadamente estrecha, que se explica por el origen de

los tratados celebrados por los países desarrollados, a los

cuales, como ya se dijo, les preocupaba casi exclusivamente

los fines fiscales para evitar la doble imposición y la evasión”.


FINES DEL DIT

• “fomentar el desarrollo económico, fomentar la integración

entre países vinculados económica o territorialmente,

tomando medidas para favorecer el comercio entre los

países”.

• “Proteger los derechos del contribuyente, mediante normas

de aplicación directa y obligatoria para los países signatarios

• VALDES COSTA, Ramón.

MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE

IMPOSICIÓN


MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

Ámbito de aplicación ( Art.9 y 10)

Ámbito subjetivo: contribuyentes alcanzados por los beneficios del acuerdo.

Ámbito objetivo: Impuestos cubiertos por los Acuerdo.



Ámbito subjetivo

Las normas para evitar la doble imposición se aplican a las

PERSONAS RESIDENTES de uno o ambos Estados.

Residente

Remisión al concepto de residencia adoptado por la legislación

interna de cada Estado.

NOTA: No se incluye a las Personas que estén sujetas a imposición en ese

Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en

dicho Estado o por el patrimonio situado en el mismo.



Uruguay

Personas físicas :

• Que permanezca mas de 183 días en Uruguay.

• Que radique en Uruguay el núcleo principal o la base de sus

actividades o sus intereses económicos o vitales.

Presunción por residencia del cónyuge o hijos menores.

Personas jurídicas y otras entidades

Las que se hayan constituido de acuerdo con las leyes nacionales



Reglas de desempate - Se establece reglas de desempate cuando

una persona física sea residente de ambos países:

a. Residente solamente del Estado donde tenga una vivienda permanente a

su disposición, si tiene en ambos;

b. en el que mantenga relaciones Personales y económicas más estrechas;

c. en el Estado que viva habitualmente;

d. en el Estado que sea nacional;

e. las Autoridades Competentes resolverán de común acuerdo.

Persona distinta a PF se considerará residente solamente del Estado

en que se encuentre su dirección efectiva.



Ámbito objetivo

Los impuestos comprendidos en el Acuerdo que pueden ser

acreditados son:

En Argentina:

1. Impuesto a las Ganancias;

2. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, y;

3. Impuesto sobre los Bienes Personales.



En Uruguay:

1. Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas;

2. Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios;

3. Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas;

4. Impuesto a las Rentas de los No Residentes;

5. Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social;

6. Impuesto al Patrimonio.

NOTA: Se aplica a los impuestos de naturaleza idéntica que se establezcan con

posterioridad, que se añadan o sustituyan a los actuales.



Naturaleza del impuesto Uruguay Argentina

Rentas IRAE,IMEBA,IRPF,IRNR y IASS IG, IGMP

Activo/Patrimonio IP IGMP, IBP



Medidas Unilaterales: la voluntad es únicamente de cada

Estado y se concretan en la legislación interna.

Medias bilaterales o multilaterales: Se deben llegar a acuerdos

entre los países involucrados para lograr contemplar todos los

intereses involucrados (ej. Convenios Modelo OCDE, ONU, etc.).



Tax Credit

Basadas en el crédito Tax Sparing

Matching Credit

Crédito por Inversiones

Crédito impuesto subyacente

Total

Basadas en la exención Con progresividad

Tax deferral (diferimiento)



TAX CREDIT

Se permite la deducción del impuesto pagado en el extranjero,

por las rentas o los capitales allí obtenidos.

Se pueden distinguir 2 variantes:

1)Crédito por la totalidad del impuesto pagado en el exterior.

2)Crédito con límites ( se puede deducir hasta el impuesto ).



El Acuerdo adopta el TAX CREDIT con límite.

La cantidad a deducir NO podrá exceder del impuesto que le

habría correspondido pagar de haberse realizado la inversión en

el estado de la residencia.



TAX CREDIT con límite

ARGENTINA URUGUAY

T= 35% Renta en Uruguay 1.000 Importe a pagar 350 Pago en Uruguay (250) Saldo 50

T=25% Renta en Uruguay 1.000 Importe a pagar 250



Críticas al “Tax Credit”- no reconoce las exoneraciones otorgadas en

el país de la inversión, lo que hace inútil el sacrificio del fisco que

otorga la exoneración.

TAX sparing – trata de evitar que queden gravadas en el Estado de

la residencia del inversor, rentas que han sido beneficiadas con algún

incentivo fiscal en el Estado de la fuente.



TAX sparing - Un RESIDENTE Estado A, en donde se encuentra gravado por su

renta mundial, obtiene una renta en el Estado B de 1.000. El Estado B

tributa al 30%,pero esa renta tiene una exoneración del 50%.

Estado A Estado B

T= 30% Renta en B 1.000 Importe a pagar 300 Deducción admitida (300) Saldo 0

T=30% Renta en B 1.000 Exoneración 50% Importe a pagar 150 ( 500*0.3)



CASO 1– Arrendamiento de inmuebles


CASO 1 – Arrendamiento de inmuebles

ARGENTINO que alquila un inmueble en Uruguay

Imposición en Uruguay

Renta

• Gravado por el IRNR ( 12%).

• Retención o pago ( 10.5%).

• Opción de presentar DJ o dejar los pagos mensuales como definitivos.

Patrimonio

• Gravado el inmueble situado en Uruguay a tasas progresionales (

0.7% hasta 1.6%) según valor catastral.



ARGENTINO que alquila un inmueble en Uruguay

Imposición en Argentina

Renta

• Gravado por el Impuesto a las Ganancias.

• Computo del IRNR.

Acuerdo U-A

“ …Cuando un residente Argentino obtenga rentas sometidas a imposición en

Uruguay, Argentina deducirá del impuesto que perciba sobre las rentas de este

residente un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Uruguay. La

cantidad a deducir no podrá exceder de la parte del Impuesto sobre la renta,

calculado antes de la deducción correspondiente a las rentas sometidas a

imposición en Uruguay.…”



Medida unilateral de Argentina

El Impuesto a las Ganancias en Argentina establece la posibilidad del

cómputo como pago a cuenta los impuestos análogos pagados en el exterior,

hasta el límite del impuesto originado por las ganancias de fuente extranjera.

Requisitos :

• Análogo al impuesto a las ganancias.

• Se incluyen las retenciones con carácter único y definitivo sufrida en el país

de la fuente.

• Efectivamente pagadas en el exterior.

• Respaldado por comprobante.

• 5 periodos fiscales para computar los créditos de impuesto que no hubieran

sido compensados por exceder el límite.


CASO 1 – Arrendamiento de inmuebles ARGENTINO que alquila un inmueble en Uruguay


Patrimonio

• Gravado el inmueble situado en Uruguay por el Impuesto sobre los Bienes

Personales junto con el resto de los bienes en el país y en el exterior que posea

la persona física ( 0.5 al 1.25%).

• Impuesto a la ganancia Mínima Presunta.

• Computo el IPPF.

Acuerdo U-A

“ …cuando un residente Argentino posea un patrimonio sujeto a impuesto en

Uruguay, Argentina permitirá deducir del impuesto sobre las patrimonio de ese

residente, un importe equivalente al impuesto sobre el patrimonio pagado en

Uruguay. Sin embargo, esta deducción no podrá exceder de la parte del

Impuesto sobre el patrimonio, calculado antes de la deducción,

correspondiente al patrimonio sometido a imposición en Uruguay.…”




El Impuesto sobre los Bienes Personales en Argentina establece la

posibilidad del cómputo como pago a cuenta gravámenes similares. Este

crédito solo podrá computarse hasta el incremento de la obligación fiscal

originada por la incorporación de los bienes situados con carácter

permanente en el exterior.

Requisitos :

- Impuesto pagado en el exterior.

- Acreditar el pago mediante copia de la constancia de pago autenticada por la

autoridad consular.

- Acreditar que el impuesto pagado en el exterior considera como base imponible

el patrimonio o los bienes en forma global mediante constancia emitida por la

autoridad tributaria del exterior.



URUGUAYO que alquila un inmueble en Argentina


Renta


• Retención en el fuente, presunción del 60% sobre renta bruta, tasa a aplicar:

21% ( 0.6*0.35). A opción del contribuyente se puede aplicar una retención

del 35% calculado sobre la renta neta.

Patrimonio

• Gravado por el Impuesto a los Bienes Personales.

• Impuesto a la ganancia Mínima Presunta ( inmuebles urbanos afectados a la

obtención de renta 1%).



URUGUAYO que alquila un inmueble en Argentina


El inmueble en Argentina NO verifica el aspecto espacial en el impuesto a la

renta ni en patrimonio por lo tanto NO existe imposición en Uruguay, ni

acreditación de los impuestos pagados en Argentina.

Acuerdo U-A

“ …Cuando un residente de Uruguay obtenga rentas sometidas a imposición en

Argentina, Uruguay deducirá del impuesto que perciba sobre las rentas de este

residente un importe igual al impuesto a las ganancias pagado en Argentina. Sin

embargo, la cantidad a deducir no podrá exceder de la parte del Impuesto sobre la

renta, calculado antes de la deducción correspondiente a las rentas sometidas a

imposición en Argentina .…”



CASO 2– Depósitos en Bancos



ARGENTINO que tiene un depósito en un Banco en Uruguay


Renta

• Gravado por el IRNR ( 3%, 5%,12%).

• Retención (3%, 5%,12%).

• Opción de presentar DJ o dejar las retenciones como definitivas.

Patrimonio

• No computables para el IPPF.



ARGENTINO que tiene un depósito en un Banco en Uruguay


Renta



Patrimonio

• Gravado por el Impuesto sobre los Bienes Personales junto con el

resto de los bienes en el país y en el exterior que posea la persona

física ( 0.5 al 1.25%).



URUGUAYO que tiene un depósito en Banco en Argentina.


Renta


• Retención en el fuente, presunción del 43% sobre renta bruta, tasa a aplicar:

15,05% ( 0.43*0.35).

Patrimonio

• No hay imposición por el Impuesto a los Bienes Personales.




Renta

• Rendimientos mobiliarios en el exterior gravados a partir del 2011 por

el IRPF para las personas físicas residentes a la tasa del 12%.

ARGENTINA Rentas Pasivas

PF RESIDENTE URUGUAYA



URUGUAYO que tiene un depósito en Banco en Argentina.

Renta

• Debe presentar DJ.

• Computo de la retención.

Acuerdo U-A

…” Cuando un residente de Uruguay obtenga rentas sometidas a

imposición en Argentina, Uruguay deducirá del impuesto que perciba

sobre las rentas de este residente un importe igual al impuesto a las

ganancias pagado en Argentina. Sin embargo, la cantidad a deducir no

podrá exceder de la parte del Impuesto sobre la renta, calculado antes

de la deducción correspondiente a las rentas sometidas a imposición en

Argentina .…”



URUGUAYO que tiene un depósito en Banco en Argentina

Medida unilateral de Uruguay

• Crédito por impuestos pagados en el exterior: TAX CREDIT con límite.

Se permite acreditar contra el IRPF el impuesto a la renta análogo

pagado en el exterior, el cual no puede superar el IRPF calculado en

forma previa a la deducción.

Patrimonio

• No verifica el aspecto espacial del IPPF.



CASO 3– Dividendos



ARGENTINO que recibe utilidades de una sociedad anónima

uruguaya


Renta

• Gravado por el IRNR al 7% ( tope la renta neta fiscal gravada por

IRAE).

• Retención 7%.

• Opción de presentar DJ o dejar las retenciones como definitivas.

Patrimonio

• No computables para el IPPF por ser participaciones en patrimonio de

SP de IRAE.



ARGENTINO que recibe utilidades de una sociedad anónima uruguaya


Renta

• En general Gravado por el Impuesto a las Ganancias el dividendo en

efectivo.


Patrimonio

• Gravado por el Impuesto sobre los Bienes Personales junto con el

resto de los bienes en el país y en el exterior que posea la persona

física ( 0.5 al 1.25%).



URUGUAYO que percibe dividendos de una sociedad anónima

argentina


Renta

• Exclusión de la retención los dividendos provenientes de sociedades

anónimas , no obstante existe retención del 35% cuando dicha

distribución supera las ganancias determinadas en base a la

aplicación de las normas de IG.

Patrimonio

• Impuesto a los Bienes Personales ( 0.5% del PN)



URUGUAYO que percibe dividendos de una sociedad anónima argentina


Renta

• Rendimientos mobiliarios en el exterior gravados a partir del 2011 por

el IRPF para las personas físicas residentes a la tasa del 12%.

ARGENTINA Rentas Pasivas

PF RESIDENTE URUGUAYA



URUGUAYO que percibe dividendos de una sociedad anónima argentina

Renta

• Debe presentar DJ.

• Computo de la retención.

Acuerdo U-A

…” Cuando un residente de Uruguay obtenga rentas sometidas a imposición

en Argentina, Uruguay deducirá del impuesto que perciba sobre las rentas de

este residente un importe igual al impuesto a las ganancias pagado en

Argentina. Sin embargo, la cantidad a deducir no podrá exceder de la parte

del Impuesto sobre la renta, calculado antes de la deducción

correspondiente a las rentas sometidas a imposición en Argentina .…”



Medida unilateral de Uruguay

• Crédito por impuestos pagados en el exterior: TAX CREDIT con límite.

Se permite acreditar contra el IRPF el impuesto a la renta análogo

pagado en el exterior, el cual no puede superar el IRPF calculado en

forma previa a la deducción.

Patrimonio

• No verifica el aspecto espacial del IPPF.



CASO 4– Asesoramiento técnico



ARGENTINO que presta servicio técnico a una S.A uruguaya

desde argentina


Renta

• Gravado por el IRNR (12%). Ampliación de la fuente.

• Retención o pago ( 12%).

• Opción de presentar DJ o dejar los pagos mensuales como definitivos.

Patrimonio

• Gravado el saldo pendiente de pago al 31/12 a tasas progresionales

( 0.7% hasta 1.6%) con aplicación de MNI.




desde argentina


Renta



Acuerdo U-A

… “ Cuando un residente de Argentina obtenga rentas por la prestación de

servicios técnicos y de asistencia técnica, cientifica, administrativa o similares,

pagadas por un residente de Uruguay, Argentina deducirá del Impuesto que

perciba sobre tales rentas un importe igual al Impuesto sobre la renta pagado

en Uruguay. En ambos casos, el importe de la deducción permitida por cada

parte contratante no podrá exceder del Impuesto sobre la renta aplicado en

dicha parte, calculado antes de la deducción, sobre tales rentas…”




desde Argentina


El Impuesto a las Ganancias en Argentina establece la posibilidad del

cómputo como pago a cuenta los impuestos análogos pagados en el

exterior, hasta el límite del impuesto originado por las ganancias de

fuente extranjera.

• NO aplica medida unilateral de Argentina porque no es de fuente

extranjera , aplico ACUERDO.



URUGUAYO que presta servicio técnico a una S.A ARGENTINA

desde Uruguay


Renta

Gravado por el Impuesto a las Ganancias.

Retención.


CASO 4– Asesoramiento técnico URUGUAYO que presta servicio técnico a una S.A ARGENTINA desde

Uruguay


Renta

• Gravado por IRPF. Opción IRAE.

• Debe presentar DJ anual.

• Computo del crédito.

Acuerdo U-A

… “ Cuando un residente de Uruguay obtenga rentas por la prestación de servicios

técnicos y de asistencia técnica, cientifica, administrativa o similares, pagadas por

un residente de Argentina , Uruguay deducirá del Impuesto que perciba sobre tales

rentas un importe igual al Impuesto sobre la renta pagado en Argentina. ….En ambos

casos, el importe de la deducción permitida por cada parte contratante no podrá

exceder del Impuesto sobre la renta aplicado en dicha parte, calculado antes de la

deducción, sobre tales rentas…”



Las autoridades competentes de cada PARTE instrumentarán en

el marco de un acuerdo mutuo, y dentro de los 90 días desde la

entrada en vigencia del Acuerdo, los requisitos necesarios para

efectivizar la implementación operativa.



Vigencia temporal del Acuerdo ( 7/02/2013)

Una vez vigente, se aplica a:

• En materia tributaria penal, a esa fecha, y

• En todos los demás asuntos, a esa fecha, pero únicamente

para los periodos fiscales que inicien durante o después de

esa fecha o, cuando no exista periodo fiscal, para los cobros de

tributos que surjan en o después de esa fecha.

NO ES DE APLICACIÓN RETROACTIVA



Vigencia temporal del Acuerdo

1. Impuesto a las Ganancias ( año civil 2014).

2. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta

3. Impuesto sobre los Bienes Personales( año civil 2014).



Acuerdo Uruguay – Brasil NO incluye método para evitar la

doble imposición.

Compromiso de concluir un Convenio para Evitar la Doble

Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de

Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio, en un PLAZO

MÁXIMO de dos años luego de la vigencia del Acuerdo.


MUCHAS GRACIAS

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