accounting for cash and investment

1Accounting - Chapter 7

7 Accounting for cash and Investment


เงิ�นลงิทุ�น (Investment)

หมายถึ�งิ ทุรั�พย�สิ�นของิกิ�จกิารัทุ��ถึ�อไว้�เพ��อให�ได้�รั�บปรัะโยชน�ในรั%ปของิรัายได้� (เช&น ด้อกิเบ�'ย ค่&าสิ�ทุธิ� เงิ�นป*นผล หรั�อค่&าเช&า) หรั�อกิ,าไรัสิ&ว้นทุ�น (Capital Gain) หรั�อปรัะโยชน�อ��นทุ��เกิ�ด้จากิค่ว้ามสิ�มพ�นธิ�ทุางิกิารัค่�า ยกิเว้�นรัายกิารัต่&อไปน�'ไม&ถึ�อเป.นเงิ�นทุ�น

- สิ�นค่�าค่งิเหล�อ- ทุรั�พย�สิ�นถึาว้รั (สิ�นทุรั�พย�ในกิล�&ม ทุ��ด้�น อาค่ารั

และอ�ปกิรัณ์�)


ประเภทของเงนลงท น

• แบ่�งตามระยะเวลาการถื�อ– เงนลงท นระยะสั้��น (temporary investment)– เงนลงท นระยะยาว (long-term investment)

• แบ่�งตามประเภทของเงนลงท น– ตราสั้ารประเภทหน�� (debt security)– ตราสั้ารประเภทท น (equities security)


ประเภทของเงนลงท น (ต�อ)

• แบ่�งตามว�ตถื ประสั้งค์ ของการถื�อห !น – ต่รัาสิารัปรัะเภทุหน�'

• หล�กทร�พย เพ�#อค์!า (trading security)• หล�กทร�พย เผื่�#อขาย (available for sales securities)• ตราสั้ารหน��ท�#จะถื�อจนค์รบ่ก&าหนด (hold to maturities

securities)

– ต่รัาสิารัปรัะเภทุทุ�น• หล�กทร�พย เพ�#อค์!า• หล�กทร�พย เผื่�#อขาย• เงนลงท นในบ่รษั�ทร�วม-ย�อย• เงนลงท นท�#วไป


กิารับ�นทุ�กิบ�ญช�เกิ��ยว้กิ�บเงิ�นลงิทุ�น - หล�กิทุรั�พย�เพ��อค่�า

@ การซื้��อหล�กทร�พย @ จะบ่�นท,กหล�กทร�พย ในบ่�ญชี�ด!วยราค์าท นท��งหมด (ราค์าห !น+ค์�าใชี!จ�าย

ในการซื้��อ)

ต่�ว้อย&างิ I/1 1 ม.ค์ . 44 บ่รษั�ทต!นข!าว ซื้��อห !นสั้าม�ญของบ่รษั�ทต!นน&�า ซื้,#งก&าหนดราค์าไว!ในใบ่ห !น (Par Value) ห !นละ 100

บ่าทจ&านวน 100 ห !น ซื้��อมาในราค์าห !นละ 120 บ่าท เสั้�ยค์�านายหน!า 500 บ่าท ด�งน��น ราค์าท นของหล�กทร�พย น��จ,งเท�าก�บ่

ราค์าหล�กทร�พย = บ่าท ค์�านายหน!า = บ่าท รวมราค์าท น = บ่าท

(120*100)

12,000

50012,5

00


Dr. หล�กทร�พย -เพ�#อค์!า (ตราสั้ารท น) 12,500

Cr. เงนสั้ด (เงนฝากธนาค์าร) 12,500

บ่�นท,กการซื้��อเงนลงท นจากบ่รษั�ทต!นน&�า 100 ห !น (par 100) ในราค์าห !นละ 120 บ่าท ม�ค์�าใชี!จ�าย 500 บ่าท


ผื่ลตอบ่แทนของหล�กทร�พย ประเภทหน�� ค์�อ ดอกเบ่��ย ร�บ่ร1 !รายได!เม�#อถื,งเวลาท�#ก&าหนด และ ตอนสั้�นป2

บ่�ญชี�ผื่ลตอบ่แทนของหล�กทร�พย ประเภทท น ค์�อ เงนป3นผื่ล

ร�บ่ร1 !รายได!เม�#อบ่รษั�ทเจ!าของห !นม�การประกาศจ�ายเงนป3นผื่ล


@ กิารัรั�บผลต่อบแทุนจากิกิารัถึ�อหล�กิทุรั�พย� @


(ต�อ)

ต่�ว้อย&างิ I/2 25 ธ.ค์ . 44 บ่รษั�ทต!นน&�า ประกาศและจ�ายเงนป3นผื่ลในอ�ตรา 5 % ต�อห !น การบ่�นท,กบ่�ญชี�จะเป5นด�งน��

Dr. เงนสั้ดCr. รายได!เงนป3นผื่ล (เงนป3นผื่ลร�บ่)

บ่�นท,กร�บ่เงนป3นผื่ลจากบ่รษั�ทต!นน&�า 5 % ของม1ลค์�าห !น

(100*100)*5%

500 50

0


ต�วอย�างการซื้��อหล�กทร�พย ประเภทหน��

ต่�ว้อย&างิ I/3 1 ม�.ค์ . 44 บ่รษั�ท ขว�ญข!าว ซื้��อห !นก1!ของบ่รษั�ท ขว�ญใจ จ&านวน 100 ห !น (ราค์าท�#ก&าหนดไว!ในใบ่ห !นเท�าก�บ่ 100 บ่าท ) ซื้��อในราค์าห !นละ 110 บ่าท อ�ตราดอกเบ่��ยห !นก1! 12% ต�อป2 จ�ายดอกเบ่��ยป2ละค์ร��ง ค์�อท กว�นท�# 1 ก.ย.และ 1ม�.ค์ . ของท กป2 ห !นก1!ม�ก&าหนดไถื�ถือน 5 ป2 ม�ค์�าใชี!จ�ายในการซื้��อ 500 บ่าท การบ่�นท,กบ่�ญชี�จะเป5นด�งน��

10

Accounting - Chapter 7

บ่�นท,กบ่�ญชี� (ต�อ)

Dr. หล�กทร�พย -เพ�#อค์!า (ตราสั้ารหน��)Cr. เงนสั้ด (เงนฝากธนาค์าร)

บ่�นท,กการซื้��อเงนลงท นของบ่. ขว�ญใจ 100 ห !น (face 100) ในราค์าห !นละ 110 บ่าท ม�ค์�าใชี!จ�าย 500 บ่าท

11,500 11,

500

2544

ม�.ค์. 1

Dr. เงนสั้ดCr. ดอกเบ่��ยร�บ่ (รายได!ดอกเบ่��ย)บ่�นท,กการร�บ่ดอกเบ่��ยค์ร,#งป2 จาก บ่.

ขว�ญใจ 12% ต�อป2

600600

2544

ก.ย .1

10000*1( ,2 %) /2 หรั�อ 10,000*6%

11


กิารับ�นทุ�กิบ�ญช�เกิ��ยว้กิ�บเงิ�นลงิทุ�น - หล�กิทุรั�พย�เพ��อค่�า @ กิารัแสิด้งิหล�กิทุรั�พย� ในงิบด้�ล @

• สั้นทร�พย จะแสั้ดงในงบ่ด ลด!วย ม%ลค่&าย�ต่�ธิรัรัม“ ”• ณ สั้�นป2บ่�ญชี� กจการจะต!องเปร�ยบ่เท�ยบ่ม1ลค์�าตาม

บ่�ญชี� ก�บ่ ม1ลค์�าย ตธรรม ผื่ลต�างท�#เกดข,�นเร�ยกว�า กิ,าไรั“ -ขาด้ทุ�นทุ��ย�งิไม&เกิ�ด้ข�'น”

ต่�ว้อย&างิ I/4 จากต�วอย�าง I/1 และ I/3 ข!างต!น ถื!า ณ 31 ธ.ค์ . 44 ห !นสั้าม�ญของบ่รษั�ทต!นน&�าม�ราค์าย ตธรรมห !นละ 130 บ่าท และห !นก1!ของบ่รษั�ท ขว�ญใจ ราค์าห !นละ 100 บ่าท จะสั้ามารถืค์&านวณก&าไรหร�อขาดท นท�#ย�งไม�เกดข,�น ได!ด�งน��

12


การแสั้ดงฯ(ต�อ)

• ราค์าตามบ่�ญชี�ของหล�กทร�พย เพ�#อค์!า-บ่.ต!นน&�า บ่าทราค์าย ตธรรม บ่าทก&าไร-ขาดท นท�#ย�งไม�เกดข,�น บ่าท

• ราค์าตามบ่�ญชี�ของหล�กทร�พย เพ�#อค์!า-ขว�ญใจบ่าทราค์าย ตธรรม บ่าทก&าไร-ขาดท นท�#ย�งไม�เกดข,�นบ่าท

12,50013,00050011,

500 9,000(2,500)

13


• การบ่�นท,กบ่�ญชี� ณ สั้�นป2 เพ�#อปร�บ่ปร งม1ลค์�าหล�กทร�พย จะเป5นด�งน��

• Dr. หล�กทร�พย -เพ�#อค์!า (ตราสั้ารท น) 500

Cr. ก&าไร(ขาดท น)ท�#ย�งไม�เกดข,�น-เพ�#อค์!า 500

บ่�นท,กปร�บ่ม1ลค์�าหล�กทร�พย บ่. ต!นน&�า ให!เป5นม1ลค์�าย ตธรรม

• Dr. ก&าไร(ขาดท น)ท�#ย�งไม�เกดข,�น-เพ�#อค์!า 2,500

Cr. หล�กทร�พย -เพ�#อค์!า (ตราสั้ารท น) 2,500

บ่�นท,กปร�บ่ม1ลค์�าหล�กทร�พย บ่. ขว�ญใจ ให!เป5นม1ลค์�าย ตธรรม


R

Exp

14


• นอกจากจะบ่�นท,กผื่ลต�างฯ ไว!ในบ่�ญชี�หล�กทร�พย ฯ แล!ว กจการอาจเล�อกท�#จะบ่�นท,กฯ ไว!ในบ่�ญชี� ค่&าเผ��อกิารัปรั�บม%ลค่&าหล�กิทุรั�พย� “ ” ด�งน��

• Dr. ค์�าเผื่�#อการปร�บ่ม1ลค์�าหล�กทร�พย -เพ�#อค์!า 500

Cr. ก&าไร(ขาดท น)ท�#ย�งไม�เกด-เพ�#อค์!า 500


• Dr. ก&าไร(ขาดท น)ท�#ย�งไม�เกด-เพ�#อค์!า 2,500

Cr. ค์�าเผื่�#อการปร�บ่ม1ลค์�าหล�กทร�พย -เพ�#อค์!า 2,500



A

R

A

R

15


การแสั้ดงหล�กทร�พย ในงบ่ด ลสั้&าหร�บ่ห !นของบ่รษั�ทต!นข!าว

บ่……..งบ่ด ล

ณ 31 ธ�นวาค์ม 25….สิ�นทุรั�พย�

สั้นทร�พย หม นเว�ยน……..……..หล�กทร�พย -เพ�#อค์!า (ตราสั้ารท น) 12,500บ่วก ค์�าเผื่�#อการปร�บ่ม1ลค์�าหล�กทร�พย -เพ�#อค์!า 00500หล�กทร�พย -เพ�#อค์!า (สั้ ทธ) 13,000

16


การแสั้ดงหล�กทร�พย ในงบ่ด ล ห !นของขว�ญใจ

บ่……..งบ่ด ล

ณ 31 ธ�นวาค์ม 25….สิ�นทุรั�พย�

สั้นทร�พย หม นเว�ยน……..……..หล�กทร�พย -เพ�#อค์!า (ตราสั้ารท น) 11,500ห�ก ค์�าเผื่�#อการปร�บ่ม1ลค์�าหล�กทร�พย -เพ�#อค์!า 2,500หล�กทร�พย -เพ�#อค์!า (สั้ ทธ) 9,000

การแสั้ดงหล�กทร�พย ในงบ่ด ลสั้&าหร�บ่ห !นของบ่รษั�ทขว�ญใจ

17



@ กิารัขายหล�กิทุรั�พย� @

• กจการจะต!องบ่�นท,กเงนท�#ได!ร�บ่จากการขาย และผื่ลก&าไร/ขาดท นท�#เกดข,�น

ต่�ว้อย&างิ I/5 1 ม.ค์ . 45 กจการจ&าหน�ายห !นสั้าม�ญของบ่รษั�ท ต!นน&�า ไปท��งหมดในราค์าห !นละ 140

บ่าท ม�ค์�าใชี!จ�ายในการขาย 550 บ่าท และในว�นเด�ยวก�น ได!จ&าหน�ายห !นก1!ของบ่รษั�ทขว�ญใจ ในราค์าห !นละ 80 บ่าท ไปค์ร,#งหน,#ง ม�ค์�าใชี!จ�าย 200 บ่าท

18


บ่�นท,กการขาย (ต�อ)

ราค์าขายของหล�กทร�พย ฯ ของ บ . ต่�นน,'า จ,ากิ�ด้ บ่าท

ห�ก ค์�าใชี!จ�ายในการขาย ราค์าขายสั้ ทธ (เงนสั้ดท�#ได!ร�บ่)ห�ก ราค์าตามบ่�ญชี�ของ หล�กทร�พย บ่ . ต!นน&�า จ&าก�ดก&าไรท�#เกดจากการจ&าหน�ายหล�กทร�พย ฯ

บ่าท

14,00055013,4

5013,000450

ราค์าขายของหล�กทร�พย ฯ ของ บ . ขว้�ญใจ จ,ากิ�ด้ บ่าท

ห�ก ค์�าใชี!จ�ายในการขาย ราค์าขายสั้ ทธ (เงนสั้ดท�#ได!ร�บ่)

ห�ก ราค์าตามบ่�ญชี�ของ หล�กทร�พย บ่ . ต!นน&�า จ&าก�ด

ขาดท นท�#เกดจากการจ&าหน�ายหล�กทร�พย ฯ บ่าท

4,5002004,30

04,500200

19


Dr. เงนสั้ดCr. หล�กทร�พย -เพ�#อค์!า (ตราสั้ารท น)

ก&าไร(ขาดท น)จากการจ&าหน�ายหล�กทร�พย บ่�นท,กการจ&าหน�ายหล�กทร�พย บ่. ต!นน&�าท��งหมด ไปห !นละ

140 บ่าท ม�ค์�าใชี!จ�าย 550 บ่าท

บ่�นท,กการขาย ของิบรั�ษั�ทุต่�นข�าว้ (ต�อ)

• ถื!ากจการบ่�นท,กปร�บ่ม1ลค์�าสั้�นป2 ไว!ในบ่�ญชี� ค์�าเผื่�#อฯกจการต!องบ่�นท,กด�งน��Dr. เงนสั้ด

Cr. หล�กทร�พย -เพ�#อค์!า (ตราสั้ารท น)ค์�าเผื่�#อการปร�บ่ม1ลค์�าหล�กทร�พย -เพ�#อค์!า

ก&าไร(ขาดท น)จากการจ&าหน�ายหล�กทร�พย บ่�นท,กการจ&าหน�ายหล�กทร�พย บ่. ต!นน&�าท��งหมด ไปห !นละ

140 บ่าท ม�ค์�าใชี!จ�าย 550 บ่าท

13,450 13,0

00450

13,450 12,5

00500450

R

R

20


Dr. เงนสั้ดก&าไร(ขาดท น)จากการจ&าหน�ายหล�กทร�พย Cr. หล�กทร�พย -เพ�#อค์!า (ตราสั้ารท น)

บ่�นท,กการจ&าหน�ายหล�กทร�พย บ่. ขว�ญใจไปห !นละ 90 บ่าท ม�ค์�าใชี!จ�าย 200 บ่าท

บ่�นท,กการขาย ของิบรั�ษั�ทุขว้�ญข�าว้ (ต�อ)

• ถื!ากจการบ่�นท,กปร�บ่ม1ลค์�าสั้�นป2 ไว!ในบ่�ญชี� ค์�าเผื่�#อฯกจการต!องบ่�นท,กด�งน��Dr. เงนสั้ด

ก&าไร(ขาดท น)จากการจ&าหน�ายหล�กทร�พย ค์�าเผื่�#อการปร�บ่ม1ลค์�าหล�กทร�พย -เพ�#อค์!าCr. หล�กทร�พย -เพ�#อค์!า (ตราสั้ารท น)

4,300

4,500

200

4,300 200

5,750

1,250

Exp

Exp

21


• การขายหล�กทร�พย : บ่�นท,กเหม�อนหล�กทร�พย เพ�#อค์!า• การร�บ่ผื่ลตอบ่แทน : บ่�นท,กเหม�อนหล�กทร�พย เพ�#อค์!า• การแสั้ดงในงบ่ด ล

– แสั้ดงด!วยราค์าย ตธรรม : เหม�อนหล�กทร�พย เพ�#อค์!า – ผื่ลต�างระหว�างราค์าย ตธรรมก�บ่ราค์าตามบ่�ญชี�

(ก&าไร/ขาดท น ท�#ย�งไม�เกด) จะแสั้ดงไว!ในสั้�วนของเจ!าของ (กิรัณ์�หล�กิทุรั�พย�เพ��อค่�าจะแสิด้งิไว้�ในงิบกิ,าไรัขาด้ทุ�นทุ�นทุ�)

กิารับ�นทุ�กิบ�ญช�เกิ��ยว้กิ�บเงิ�นลงิทุ�น - หล�กิทุรั�พย�เผ��อขาย

22


ต�วอย�าง กิารับ�นทุ�กิบ�ญช�-หล�กิทุรั�พย�เผ��อขายต่�ว้อย&างิ I/6 1 ม.ย . 44 ซื้��อห !นสั้าม�ญ บ่ . บ่!านนาแกลบ่ จ&าก�ด โดยม�ว�ตถื ประสั้งค์

จะถื�อไปเร�#อยๆ รอร�บ่เงนป3นผื่ล จ&านวน 500 ห !น ซื้��อในราค์าตามม1ลค์�า ค์�อห !นละ 50 บ่าท ม�ค์�านายหน!า 1000 บ่าท การบ่�นท,กบ่�ญชี� เป5นด�งน��Dr. หล�กทร�พย -เผื่�#อขาย (ตราสั้ารท น) 26,000

Cr. เงนสั้ด (เงนฝากธนาค์าร) 26,000

บ่�นท,กซื้��อห !น บ่. บ่!านนาแกลบ่ 500 ห !น (par 50) ซื้��อในราค์า par

31 ธ.ค์ . 44 ห !นของบ่ . บ่!านนาแกลบ่ จ&าก�ด ม�ราค์าย ตธรรมอย1�ท�# ห !นละ 55

บ่าท การบ่�นท,กบ่�ญชี� เป5นด�งน��Dr. ค์�าเผื่�#อการปร�บ่ม1ลค์�า- เผื่�#อขาย 1,500

Cr. ก&าไร(ขาดท น)ท�#ย�งไม�เกดข,�น-เผื่�#อขาย 1,500

บ่�นท,กปร�บ่ม1ลค์�าหล�กทร�พย เผื่�#อขาย บ่. บ่!านนาแกลบ่

A

Eq

23


• กจการต��งใจจะค์รอบ่ค์รองตราสั้ารฯ จนกว�าจะค์รบ่ก&าหนดไถื�ถือนห !น

• ณ ว�นไถื�ถือน กจการจะได!ร�บ่เงนเท�าก�บ่จ&านวนท�#ระบ่ ไว!หน!าต�:ว (Face Value)

• กจการจะไม�บ่�นท,ก ก&าไร หร�อ ขาดท น จากการไถื�ถือนห !น

• ป3ญหา ค์�อ ?????– ถื!ากจการซื้��อหล�กทร�พย ในราค์าท�#ต&#ากว�า FV จะท&าอย�างไร?– ถื!ากจการซื้��อหล�กทร�พย ในราค์าท�#สั้1งกว�า FV จะท&าอย�างไร?

กิารับ�นทุ�กิบ�ญช�เกิ��ยว้กิ�บเงิ�นลงิทุ�น - ต่รัาสิารัหน�'ทุ��จะถึ�อ จนค่รับกิ,าหนด้

24


ตราสั้ารหน��ฯ (ต�อ)

• เหต่�ใด้จ�งิม�กิารัขายหล�กิทุรั�พย�ในรัาค่าทุ��ไม&เทุ&ากิ�บรัาค่าทุ��กิ,าหนด้ไว้�?

- ขายต่,�ากิว้&ารัาค่าทุ��กิ,าหนด้ไว้� (สิ&ว้นต่,�ากิว้&าม%ลค่&า)

- ขายสิ%งิกิว้&ารัาค่าทุ��กิ,าหนด้ไว้� (สิ&ว้นเกิ�นกิว้&าม%ลค่&า)

• แล�ว้จะจ�ด้กิารัอย&างิไรัเม��อเกิ�ด้ม�สิ&ว้นต่,�าหรั�อสิ&ว้นเกิ�น เกิ�ด้ข�'น

25



ห !นของบ่รษั�ท A ห !นของบ่รษั�ท BFace

Value = 100

Face Value = 100

ราค์าขาย A = 90

ราค์าขาย B = 100

26



ห !นของบ่รษั�ท A

ห !นของบ่รษั�ท BFace

Value = 100

Face Value = 100

ราค์าขาย A = 100 ราค์าขาย B = 110

27


• แล�ว้จะจ�ด้กิารัอย&างิไรัเม��อเกิ�ด้ม�สิ&ว้นต่,�าหรั�อสิ&ว้นเกิ�น เกิ�ด้ข�'น

- บ�นทุ�กิปรั�บสิ&ว้นเกิ�น-ต่,�า น�'นออกิให�หมด้กิ&อนทุ��จะค่รับกิ,าหนด้ไถึ&ถึอน

- ว้�ธิ�กิารัปรั�บสิ&ว้นต่,�า-เกิ�น# ว้�ธิ�เสิ�นต่รังิ# ว้�ธิ�อ�ต่รัาด้อกิเบ�'ยทุ��แทุ�จรั�งิ

ปรั�บในจ,านว้นทุ��เทุ&ากิ�นทุ�กิป4หาด้อกิเบ�'ยทุ��ต่�องิจ&ายจรั�งิๆ

กิารัปรั�บสิ&ว้นเกิ�น-ต่,�า น�'น จะปรั�บพรั�อมกิารับ�นทุ�กิรั�บด้อกิเบ�'ย

28


ม.ค์. 2542 กจการซื้��อห !นก1! 100,000 บ่าท จากบ่รษั�ทต!นข!าว อ�ตราดอกเบ่��ย 9% ก&าหนดจ�ายดอกเบ่��ยท กว�นท�# 31 ธ.ค์. ห !นก1!อาย 5 ป2 บ่. ต��งใจจะถื�อจนค์รบ่ก&าหนด (อ�ตราดอกเบ่��ยท�#แท!จรงเท�าก�บ่ 11% กจการจ�ายเงนซื้��อห !นก1!ในราค์า 92,608.10 บ่าท

การบ่�นท,กบ่�ญชี�เก�#ยวก�บ่การร�บ่ดอกเบ่��ย และ ปร�บ่บ่�ญชี�สั้�วนต&#า-เกน เป5นด�งน��

การบ่�นท,กบ่�ญชี�เก�#ยวก�บ่การซื้��อห !นก1! เป5นด�งน��

29



2542ม.ค์. 1 Dr. หล�กทร�พย -ตราสั้ารหน��ฯ92,608.10

Cr. เงนสั้ด 92,608.10

บ่�นท,กการซื้��อตราสั้ารหน�� บ่. ต!นข!าว FV 100,000 บ่าท ในราค์า 92,608.10 บ่าท ดอกเบ่��ย 9% effective rate 11%

2542ธ.ค์. 31 Dr. เงนสั้ด 9,000.-

หล�กทร�พย -ตราสั้ารหน��ฯ 1,187

Cr. ดอกเบ่��ยร�บ่ 10,187.-

บ่�นท,กดอกเบ่��ยร�บ่ และปร�บ่สั้�วนต&#ากว�าม1ลค์�าห !นก1!

ค์&านวณอ�ตราดอกเบ่��ยท�#แท!จรง

30


ว้�นทุ�� เงิ�นสิด้รั�บ ด้อกิเบ�'ยรั�บ สิ&ว้นต่,�าต่�ด้บ�ญช�BV

1/1/4292,608

31/12/44 9,000 10,462 1,462 96,575

31/12/45 9,000 10,623 1,623 96,198

31/12/46 9,000 10,802 1,801 100,000

9,00031/12/42 10,187 1,187 93,975

31/12/43 9,000 10,317 1,317 95,112

45,000 52,392 7,392 -รัว้ม

ต่ารัางิแสิด้งิกิารัค่,านว้ณ์ด้อกิเบ�'ยทุ��แทุ�จรั�งิ

31


...The End

???????????????

accounting for cash and investment

Documents