CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT NR. 505

Prof.univ.dr. Ana Morariu

CONFIRMĂRI EXTERNE

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIACONFIRMĂRI EXTERNE

Concepte utilizate pentru confirmările externe:

� Proceduri de audit

� Probe de audit� Probe de audit

� Confirmare externă

� Solicitare de confirmare pozitivă

� Solicitare de confirmare negativă

� Non-răspuns

� Excepţie.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIACONFIRMĂRI EXTERNE

Confirmarea

� Definitie: Primirea unui răspuns oral sau scris din partea unei

terţe părţi independente, care afirmă sau infirmă acurateţea terţe părţi independente, care afirmă sau infirmă acurateţea

informaţiilor care au fost solicitate de auditor.

� Obiectiv: Obiectivul auditorului in utilizarea procedurilor de

confirmare externa este obtinerea de probe de audit relevante si credibile.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIACONFIRMĂRI EXTERNE

Informaţii confirmate

� Solduri de numerar şi credite

� Echivalente de numerar şi alte titluri

� Creanţe şi alţi debitori

� Stocuri aflate în consignaţie

� Stocuri aflate în custodie

Provenienţa confirmării

� Băncile

� Operatori din piaţa de capital

� Clienţi şi alţi terţi

� Consignatarul

� Custode� Stocuri aflate în custodie

� Valoarea poliţelor de asigurare

� Datorii –Furnizori

� Ipoteci de plătit

� Obligaţiuni de plătit

� Avansuri primite de la clienţi

� Acţiuni aflate în circulaţie

� Acoperirea riscurilor

� Garanţii şi cauţiuni

� Custode

� Societatea de asigurări

� Furnizor

� Creditorul ipotecar

� Deţinătorul obligaţiunii

� Client

� Garantul emisiunii/agentul de transfer

� Societatea de asigurări

� Creditorii împrumutatori

Tipuri de confirmări:

1. Confirmare pozitivă “în alb”;

2. Confirmare pozitivă cu informaţii de confirmat incluse în formularul de

confirmare ;

3. Confirmarea negativă.

1. Confirmare pozitiva “in alb”– prin care se solicita informatii de la

destinatar.

� ANTET SC MOREXIM SA

� Catre BCR Suc. Victoria, data

� Stimati domni,

� La cererea auditorilor nostri in numele SC AS AUDIT CO

� v-am fi recunoscatori daca ne-ati confirma urmatoarele solduri la data de 31.12.N:

� 1. Contul: ……………………………………..

� Moneda:………………………………….....� Moneda:………………………………….....

� Sold la 31.12.N:…………………………….

� 2. Contul: ……………………………………..

� Moneda:………………………………….....

� Sold la 31.12.N:…………………………….

� 3. Contul: ……………………………………..

� Moneda:………………………………….....

� Sold la 31.12.N:…………………………….

� Va multumesc,

� DIRECTOR ECONOMIC, SEMNATURA, DATA

� ANTET SC MOREXIM SA

� Catre SC DESIGN LOTUS SA, (client al societatii-cel care confirma)

� In legatura cu un audit al situatiilor noastre financiare, va rugam saconfirmati direct auditorilor nostri reprezentanti ai SC AS AUDIT CO,corectitudinea soldului mentionat mai jos, sold al datoriei d-tra fata desocietatea noastra la data de 31.12.N, in suma de 11400 lei, ce

2. a. Confirmare pozitiva cu informatii de confirmat incluse in formularul

de confirmare pentru intreg soldulATENTIE !(fiabilitate mai scazuta deoarece exista riscul ca destinatarul solicitarii sa semneze si sa returneze

confirmarea fara a verifica cu atentie informatiile)

societatea noastra la data de 31.12.N, in suma de 11400 lei, cereprezinta servicii effectuate conform contract nr. 1 si facturile x1/01.09.si x2 /21.11.N. Aceasta scrisoare nu este o solicitare de achitare adatoriei; va rugam sa nu trimiteti auditorilor avizul dumneavoastra deachitare. Va multumim anticipat pentru un raspuns prompt la aceastasolicitare. Pentru o expediere mai comoda a raspunsuluidumneavoastra veti gasi atasat la aceasta scrisoare un plic timbrat sianteadresat.

� DIRECTOR ECONOMIC SEMNATURA, DATA 21.12. N

� Stampila

ANTET SC DESIGN LOTUS SA (RASPUNS)

� Catre, SC AS AUDIT CO

� Soldul datoriei noastre comerciale fata de SC MOREXIM SA, in suma de 100.000 lei la data de 31.12.N este corect, cu exceptia suma de 100.000 lei la data de 31.12.N este corect, cu exceptia urmatoarelor:

� Factura nr.X1/21.09.N am achitat-o in data de 03.01.N+1 cu op nr. 3251 in valoare de 11.400 lei

� Data 04.01.N+1

� Semnatura si stampila

2. b.Exemplu de scrisoare de confirmare pozitiva pentru anumite documenteantet SC MOREXIM SA Data

DOCUMENT DATA EXPLICATII SUMA

Factura x 21.06.N instalatii 11.200

Catre SC FABEROM SA (client al societatii-cel care confirma)

Stimati domni,La cererea auditorilor nostri SC AS AUDIT CO (societatea de audit)

v-am fi recunoscatori daca ne-ati confirma urmatoarele documente la data de 31.12.N.

Factura y 13.09.N service instalatii 3.800

TOTAL 15.000

Daca valoarea de mai sus este in conformitate cu inregistrarile dumneavoastra, va rugam sa

semnati in spatiul corespunzator de mai jos si sa inapoiati scrisoarea direct auditorilor nostri la

numarul de fax 021/337.36.94 sau prin posta, la adresa mai sus mentionata.

Daca valoarea de mai sus nu este in conformitate cu inregistrarile dumneavoastra va rugam sa

anuntati auditorii in mod direct, specificand si valoarea pe care o aveti inscrisa in inregistrarile pe

care le aveti, iar daca este posibil, trimiteti-le toate detaliile in legatura cu diferentele care exista.

DIRECTOR ECONOMIC, Semnatura, stampila

SC FABEROM SA (Raspuns)

� (client al societatii-cel care confirma)

� Catre, SC AS AUDIT CO. (societatea de audit)

� Documentele mai sus mentionate pentru SC MOREXIM SA, sunt in conformitate cu inregistrarile noastre la data de 31.12.N, cu exceptia urmatoarelor:

� …………………………………………………………………………………………………

� …………………………………………………………………………………………………

� …………………………………………………………………………………………………

� …………………………………………………………………………………………………

� Data ……………… ……………………………..

� Semnatura si stampila

3. Confirmarea negativa-AVANTAJE SI DEZAVANTAJE

� Confirmarea negativa – prin care se solicita destinatarului saraspunda doar in cazul in care informatiile sunt incorecte. Acesttip de confirmare are avantajul costului cel mai mic, dar sidezavantajul de a fi cel mai putin fiabil. In acest caz, auditorulacorda o importanta semnificativa eficacitatii controlului intern,testelor substantiale ale operatiunilor si procedurilor analitice.

De exemplu, pentru confirmarea creantelor clientiDe exemplu, pentru confirmarea creantelor clienti� este recomandabil sa se utilizeze acest tip de confirmare atunci

cand soldul contului este format dintr-un numar mare de creantede valoare mica, valoarea combinata a riscului de controlestimat si a riscului inerent este mica, destinatarii confirmarilorprezinta credibilitate sporita, in baza experientelor anterioare(frecventa raspunsurilor din anii trecuti era mare, fapt ce denotaca se acorda atentie confirmarilor).

3.a.Confirmarea negativa - exemplu

� Alegerea tipului de confirmare ce urmeaza sa

fie trimis este facuta de catre auditor, in baza

informatiilor detinute. Se poate alege doar un

singur tip, dar este facila, utilizarea uneicombinatii intre confirmarile negativecombinatii intre confirmarile negative(pentru soldurile mici) si cele pozitive

(pentru soldurile mari).

3.a.Confirmarea negativa - exemplu

� SC MOREXIM SA (antet societate auditata) Data..

� CONFIRMAREA CONTULUI DE CATRE AUDITOR

� Va rugam sa cititi cu atentie afirmatia de mai jos. Daca aceastaNU este conforma evidentelor dumneavoastra contabile, varugam sa comunicati orice abatere direct auditorilor nostride larugam sa comunicati orice abatere direct auditorilor nostride laSC AS AUDIT CO, care efectueaza un audit al situatiilornoastre financiare incheiate la 31 decembrie N.

Pentru o expediere mai comoda a raspunsului dumneavoastra,veti gasi atasat la aceasta scrisoare un plic timbrat sianteadresat.

Va rugam sa nu trimiteti avizele dumneavoastre de achitareauditorilor nostri.

� DIRECTOR ECONOMIC, SEMNATURA SI STAMPILA, DATA,

Perioada optima de confirmari

� Perioada optima pentru obtinerea celor mai fiabile proberezultate din confirmarile externe ar trebui sa fie cat maiapropiata de data de inchidere a bilantului contabil, De ce ?

� Auditorul poate testa direct soldurile fara a mai calculadiferentele aparute intre data confirmarii si data bilantuluicontabil.contabil.

� Daca se utilizeaza varianta confirmarilor a caror expediere estecu mult inainte de data inchiderii exercitiului financiar, estenecesar sa se testeze operatiunile care au loc in aceastaperioada, prin examinarea documentelor interne(facturi vanzare, documente de livrare, justificari incasari, etc.)

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIACONFIRMĂRI EXTERNE

Factori ce influenteaza dimensiunea esantionului utilizat in cazul

solicitarilor de confirmari:

� eroarea tolerabila;

� riscul inerent;

� riscul de control;

� riscul de detectare atins prin alte teste substantiale;

� tipul de confirmare utilizat.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIACONFIRMĂRI EXTERNE

Controlul exercitat de auditor asupra

procesului de confirmare

� stabilirea informatiilor ce vor fi confirmate sau solicitate;� stabilirea informatiilor ce vor fi confirmate sau solicitate;

� selectarea partilor care vor confirma;

� conceperea solicitarilor de confirmare;

� expedierea solicitarilor, inclusiv solicitarile ulterioare.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIACONFIRMĂRI EXTERNE

Rezultatele procedurilor de confirmare externă:

� răspuns care confirmă informaţiile solicitate fără excepţie;

� răspuns necredibil;� răspuns necredibil;

� non-răspuns;

� răspuns care indică o excepţie.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIACONFIRMĂRI EXTERNE

Concluzii

� Confirmările externe pot reprezenta probe de audit cu condiţia ca

acestea să fie credibile şi relevante.acestea să fie credibile şi relevante.

� Lipsa de credibilitate a răspunsurilor la solicitările de confirmare, ce pot

indica îndoieli apare atunci cînd răspunsul a fost primit indirect deauditor, sau creează impresia că nu a venit din partea care confirmă în

cauză, sau dacă o parte care confirmă utilizează o a treia parte pentru a

furniza răspunsurile la solicitările auditorului.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIACONFIRMĂRI EXTERNE

Concluzii

� Concluzia auditorului că un răspuns nu este credibil, trebuie să� Concluzia auditorului că un răspuns nu este credibil, trebuie să

revizuiască evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă lanivelul afirmaţiilor conducerii şi să modifice procedurile de auditplanificate în conformitate cu ISA 315.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIACONFIRMĂRI EXTERNE

Concluzii

� Non-răspunsurile trebuie să facă obiectul aplicării procedurilor� Non-răspunsurile trebuie să facă obiectul aplicării proceduriloralternative:

� examinarea încasărilor ulterioare de numerar specifice,

� a documentaţiei de livrare şi a vânzărilor din preajma sfârşituluiperioadei pentru soldurile conturilor de creanţe)

� Va multumesc pentru atentie!� Va multumesc pentru atentie!

Prof.univ.dr. Ana Morariu