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01 경제사회와 회계정보

02 재무회계의 개념체계 및 재무제표

제1부에서는 회계의 사회적 역할과 기본적인 개념에 대해 살펴본다. 다양한 이해관계자가 기업에

관한 정보를 요구하고 있는 오늘날 회계의 사회적 기능은 점점 확대되고 중요해지고 있다. 회계는 기본

적으로 기업의 가치에 대한 정보를 생산하여 이해관계자에게 전달하는 역할을 한다. 회계의 역할은 작

게는 기업에 관심을 가진 투자자와 채권자들로 하여금 그들의 투자의사결정에 유용한 정보를 제공하고

나아가 사회 전체로 볼 때 제한된 자원의 최적 배분을 위해 필요한 정보를 제공한다. 제1장에서는 이러

한 회계의 기능과 각 이해관계자와의 관계를 논의한다. 회계가 광범위한 이해관계자에게 공통적으로 필

요한 정보를 제공하는 역할을 하기 때문에 회계정보의 생산과 공시에는 기본적인 개념과 양식이 필요하

다. 따라서 기업회계기준 및 기준서 등을 통하여 회계원칙과 기준을 정하고 있다. 또한 회계에서 사용하

고 있는 기본적인 개념을 제공하는 재무회계의 개념체계도 마련되어 있다. 제2장에서는 재무회계 개념

체계에 대해서 살펴본다.

002 제11부 회계의 기본개념과 사회적 역할

01 회계와 회계정보

02 회계정보의 이용자

03 회계정보의 기능과 중요성

04 회계기준과 회계감사(외부감사)

05 회계의 역

1. 회계와 회계정보시스템

우리가 살고 있는 경제사회는 경제주체, 즉 가계와 정부 등의 소비주체와 기업이

라는 생산주체로 구성되어 있다. 기업은 재화와 용역을 생산하며 가계와 정부는 이들

을 소비한다.

이처럼 기업은 소비자가 필요로 하는 재화(goods)와 용역(services)을 생산·제공

하는 경제실체(economic entity)이다. 그리고 회계(accounting)는 기업에 관한 정보를

필요로 하는 사람들에게 제공해 준다. 투자자나 채권자처럼 기업에 이해관계가 있는

사람들, 즉 이해관계자들(stakeholders)은 각자의 목적을 달성하기 위하여 기업에 관한


회계와 회계정보01

이해관계자(투자자)

정보이용 목적■ 주식매입, 보유또는 매각

필요한 회계정보■ 기업의 이익과 수익성■ 부채 및 안정성■ 매출액, 성장성 등

그림 1-1 투자자의 의사결정과 회계정보

정보를 알고 싶어 하고 이를 위해 회계정보를 이용한다. 회계는 이들 정보이용자

(information users)가 필요로 하는 정보를 제공함으로써 자본주의 경제에 가장 핵심적

인 기능을 수행한다.

이해관계자들은 각자 다른 이유와 목적으로 기업에 관한 정보를 이용한다. 예를

들면 투자자는 투자대상기업의 주식을 매입할 것인지와 보유주식을 팔 것인지를 결정

해야 하는데, 이때 기업에 관해서 수익성, 안정성 및 성장성 등의 정보를 필요로 한다.

1) 회계란 무엇인가?

기업의 이해관계자에게 회계정보를 제공해 주는 기능을 하는 회계는 다음과 같이

정의된다.

회계의 역할과 정의에 있어서 역사적인 변천을 보면 흥미로운 점을 발견할 수 있

다. 20세기 중반에 이르기까지 회계는 아주 제한적인 역할을 하는 기계적인 절차로 이

제11장 경제사회와 회계정보 005

회계(accounting)는기업활동과그경제적 향에관한정보를체계적인방법으로생산하여정

보이용자의 의사결정에 유용한 방법으로 전달하는 정보시스템이다.

회계

회계 정의의 변천 그림 1-2

미국공인회계사협회

(AICPA)

“회계는 거래를 기록·분류·요약하고, 그 결과를 해석하는 기술이다.”[1941년]

“회계는 정보이용자가 정보를 고려하여 판단과 의사결정을 할 수 있도록경제적 정보를 식별·측정하여 전달하는 과정이다.”[1966년]

미국회계학회(AAA)

해되어 왔다. 예를 들면, 미국 공인회계사회(AICPA : American Institute of Certified

Public Accountants)는 아래 <그림 1-2>에서 보듯이 회계를 기술적·구조적으로만 정

의하고 있다. 이러한 정의는 회계정보의 생산 측면만을 다루고 있다는 한계가 있다.

반면에 미국회계학회(AAA : American Accounting Association)가 1966년에 발표

한 보고서인“기초적 회계이론에 관한 보고서(ASOBAT : A Statement of Basic

Accounting Theory)”는 정보이용자의 의사결정 측면을 강조하고 있으며, 정보전달을

포함한 시스템으로 회계를 정의하고 있다. 오늘날의 회계는 그 구조적인 측면보다는

회계가 이해관계자에 미치는 경제적 향과 이용자 입장에서의 회계정보의 유용성에

더 초점을 두고 있다.

2) 회계의 특성

앞에서 살펴보았듯이 오늘날 회계는 정보이용자의 의사결정에 초점을 두고 정보

의 유용성 측면에서 접근한다. 그러나 동시에 회계정보의 생산과 관련하여 구조적인

측면에서 접근할 수도 있다. 회계는 독특한 구조와 표현방법으로 회계정보를 생산하고

전달한다. 즉, 기업의 활동과 그 경제적 향을 표시함에 있어서 서술적인 방법을 사

용하지 않고 회계만의 독특한 언어와 구조를 사용한다. 회계의 독특한 구조는 동일한

거래의 경제적 향을 양변에 동시에 표시하는 소위 복식부기(double-entry book-

keeping)로 대표된다. 복식부기 구조는 본서의 제3장∼제5장에서 자세히 설명한다.

회계정보의 생산과 이용 측면을 종합하면 회계는 다음과 같은 특징을 가진다.


회계에 관해서 가장 잘못된 인식 중 하나는 회계가 부기와 같다고 생각하는 것이다. 부기란 장

부기입(book-keeping)을 말하며, 회계시스템의 기능 중 정보처리과정에 해당한다. 즉, 부기는

회계시스템 중 일부인 회계처리과정에 불과하다. 기업의 회계와 관련된 판단과 의사결정은 그

사안의 중요성에 따라 최고경 자(CEO), 중간경 자 또는 회계실무담당자 등에 의해 이루어진

다. 반면에부기(회계처리절차)는일반적으로전산화된시스템에의해이루어지고, 그자료의입

력이나 운 은 실무담당자나 보조요원 등이 담당하는 경우가 대부분이다.

회계와 부기

■ 회계는 정보이용자의 의사결정에 유용한 정보를 제공한다.

■ 회계는 의사결정을 지원하기 위한 정보시스템이다.

■ 회계는 언어(language)이다. 따라서 회계의 언어구조(syntax)를 알아야 회계정

보를 이해할 수 있다.

■ 회계는 단순히 장부정리를 하는 부기(book-keeping)가 아니라 이용자가 기업에

관한 경제적 판단을 할 수 있도록 지원해 주는 종합적인 경 활동 중 하나이다.

3) 정보시스템으로서의 회계

기업의 의사결정지원시스템을 총칭하여 경 정보시스템(MIS : Management

Information System)이라 한다. 회계정보시스템(AIS : Accounting Information System)

은 그 중 가장 중요한 하위시스템(sub-system)이다. 정보시스템은 정보이용자들의 의

사결정에 필요한 정보를 적시에 적절한 방법으로 제공해 준다. 오늘날 사용되고 있는

가장 효율적이고 일반적인 경 정보시스템은 ERP(Enterprise Resources Planning)이

다. ERP는 <그림 1-3>에서 보듯이 기업의 통합적인 의사결정지원시스템으로서 여러

가지 기능이 각각의 모듈로서 구성되어 있다. 그 중 회계 모듈은 재무회계 모듈과 관

리회계 모듈로 구성되어 있다.


기업의 의사결정지원시스템 그림 1-3

인사관리 생산 및자재관리

프로젝트관리 회계

재무회계

ERP system

관리회계

■ 손익분석■ 원가분석

■ 총계정원장 구성■ 재무제표 작성

품질 및공장설비관리

판매 및유통관리

회계를 시스템 관점에서 보면, 회계시스템에의 투입(input)은 기업가치에 향을

주는 경 활동이나 사건 등이다. 회계시스템은 투입물을 이용해 처리과정(processing)

을 거쳐 산출물(output)인 재무제표 등 회계정보를 만들어낸다. 그리고 그 산출물을 이

해관계자들에게 전달(communicate)하는 구조를 가지고 있다. 회계시스템의 자세한 구

조는 제3장에서 설명한다.

2. 기업의 활동

기업은 다양한 활동을 통하여 재화와 용역을 생산하고 판매한다. 이러한 활동의

결과는 회계시스템을 통하여 정보이용자에게 제공된다. 기업의 활동은 업활동, 투자

활동 및 재무활동의 세 가지로 구분된다. 기업은 재무활동을 통해 자금을 조달하고 그

자금으로 투자활동과 업활동을 수행함으로써 이익을 창출하고 성장해 나간다. 이러

한 기업의 활동과 그 경제적 향을 파악하여 이해관계자에게 전달하는 것이 회계의

기본적 기능이다.

1) 업활동

업활동(operating activities)은 기업의 본래 목적인 재화나 용역의 생산 및 판매

활동과 그에 직접적으로 관련된 활동이다. 업활동은 원재료 또는 상품의 구입에서부

터 생산 및 판매를 거쳐 판매대금의 회수에 이르는 전 과정에서 이루어진다. 이러한 순

환과정을 업순환과정(operating cycle)이라 한다.

제조기업을 예로 들어 설명하면 업활동은 다음 <그림 1-4>와 같은 순환과정으

로 표시할 수 있다. 물론 도·소매업과 같은 상기업의 업순환과정에는 제품의 설계,

원재료 구입 및 생산과정이 생략되고 대신에 완성품(상품)의 구입이 포함된다.

2) 투자활동

투자활동(investing activities)은 업활동을 위한 기반을 구축하는 활동이다. 투자

활동은 유형자산, 무형자산 및 투자자산 등의 비유동자산을 구입하거나 처분하는 활동


이다. 유형자산은 건물, 기계장치 등의 생산설비와 토지 등의 생산을 위한 기반시설이

며, 무형자산은 특허권, 광업권 등과 같이 생산 및 판매를 위해 필요한 형체가 없는 장

기자산이다. 또한 장기자금을 운용하거나 다른 회사를 지배하기 위하여 구입한 주식이

나 채권 등이 투자자산이다. 이들 자산을 구입하거나 처분하는 활동은 기업의 장기적

인 성장을 위해 중요한 일이다.

3) 재무활동

재무활동(financing activities)은 기업이 업활동과 투자활동을 위해 필요한 자금

을 조달하고 이를 상환하는 활동이다. 기업은 금융기관 차입, 회사채 발행, 주식발행

등을 통하여 기업이 필요로 하는 운 자금이나 시설자금 등을 조달한다. 동시에 금융

기관 차입금을 상환하거나 주식에 대한 배당금을 지급하는 것도 재무활동에 속한다.

3. 회계정보의 제공자 및 그 유형

기업은 재화나 용역의 생산·유통을 담당하는 경제주체이다. 기업이 생산한 재화


제조업의 업순환과정(operating cycle) 그림 1-4

대금회수

판매원재료 구입

(구매)

완성품(재고자산)

생산요소투입(생산)

제품기획및 설계

와 용역은 가계(household)나 정부(government)가 소비한다. 이러한 생산활동을 통하

여 이익을 창출하고 기업 가치를 극대화하는 것이 기업의 궁극적인 목표이다.

회계는 위와 같은 기업의 활동과 성과를 대상으로 한다. 따라서 기업의 활동은 회

계의 대상이 된다. 동시에 기업은 그 정보를 직접 생산해 내는 주체이다. 기업은 추상

적인 실체이므로 소유주에게 경 을 위임받은 경 자가 대리인으로서 기업활동을 수

행하고 회계정보도 생산한다. 소유주는 기업을 소유하며 경 자가 기업활동을 대신하

지만 회계를 포함한 기업 활동의 주체는 여전히 기업 그 자체이다.

법적 실체로서의 기업은 소유주(owner)의 출자, 위험부담 및 경 참여 방법 등에

따라 여러 가지 형태로 나누어진다. 기업은 일반적으로 개인기업, 합명회사, 합자회사,

유한회사, 주식회사로 분류된다. 이 중 상법상의 회사는 합명회사, 합자회사, 유한회사

및 주식회사이다. 본 교과서에서는 주식회사에 대한 회계처리만을 설명한다. 그것은

주식회사가 가장 중요한 기업의 법적 형태이기 때문이다. 동시에 주식회사의 회계처리


☞ 개인기업

개인기업(sole proprietorship)은 한 개인이나 그 가족이 소유는 물론 경 까지 전담하는 회사

이다. 이 경우, 소유자의 개인적인 특성(신용도, 재산정도, 나이, 성격, 성장배경 등)이 각종

사업 활동에 상당한 향을 미친다. 따라서 사업의 흥망에 대한 결과에 대해서 소유자가 무한책

임(unlimited liability)을 진다. 만약 사업에 실패하면 회사에 투자한 원금을 회수하지 못하게

됨은 물론, 개인 재산으로 회사 채무를 변제해야 한다. 식당, 서점, 미장원 등 대부분 소규모 자

업은개인기업이다. 개인기업은설립과청산이자유로우며설립에관한근거법이있는것이아

니라 세무서에 신고함으로써 설립된다.

☞ 상법상의 회사

상법 상의 회사에는 본문에서 설명한 주식회사 외에 상법상의 회사로서 합명회사, 합자회사 및

유한회사가있다. 그 구분은회사사원(소유주)의책임한계에의해이루어진다. 회사의사원은무

한책임사원(general partner)과 유한책임사원(limited partner)으로 나뉜다. 무한책임사원은

자신뿐만 아니라 다른 사원의 경 활동의 결과에 대해서도 무한책임을 진다. 즉, 개인의 재산으

로 회사의 부채에 대해 끝까지 책임을 진다. 반면에 유한책임사원은 자신의 투자금액 범위 내에

서만 책임을 진다. 합명회사(general partnership)는 무한책임을 지는 2인 이상의 사원이 소유

하고 경 하는 회사이다. 합자회사(limited partnership)는 1인 이상의 무한책임사원과 1인 이

상의 유한책임사원이 소유하는 회사이다. 유한회사는 유한책임사원만으로 구성되는 회사이다.

기업의 분류

가 가장 복잡하므로 주식회사의 회계처리를 알면 개인기업이나 다른 형태의 기업에 관

한 회계처리도 쉽게 할 수 있기 때문이다.

주식회사(corporation)는 그 소유지분을 나타내는 주식(stock or share)의 소유자,

즉 주주(stockholder or shareholder)가 소유하는 회사이다. 주식은 양도가 비교적 자

유롭고, 특히 증권거래소[우리니라 경우, 한국증권선물거래소(KSE : Korea Stock

Exchange)]에 상장된 상장회사(listed company)의 경우에는 주식시장에서 언제든지 정

해진 가격에 거래될 수 있다. 이런 특성을 시장성(marketability)이라 한다. 따라서 주

식회사는 주식발행을 통하여 유한책임(자신이 주식에 투자한 금액 범위 내에서만 책임)

을 지는 주주(투자자)를 널리 모집하여 거액의 자금을 조달할 수 있는 장점이 있다.

주주는 기업의 소유주이므로 최고 의사결정기구인 주주총회에 참여하여 지분율만

큼의 의결권을 행사할 수 있다. 그리고 기업의 이익에 대한 배분으로서 배당을 받을 권

리와 청산 시 잔여재산에 대한 배분을 받을 권리가 있다.

기업을 둘러싼 다양한 이해관계자들(stakeholders)은 각자의 의사결정에 필요한

회계정보를 요구한다. 오늘날 기업이 대규모화하고 기업활동의 경제적 향력이 커짐

에 따라 다양한 종류의 이해관계자가 발생하게 되었다. 즉, 기업의 활동과 그 결과가

거의 모든 사람이나 집단에게 직·간접적으로 향을 미치게 되었다. 오래 전 자본시

장이 발달하기 전에는 기업의 이해관계자는 기업에 자금을 제공한 자본가, 즉 주주와

채권자로 국한되어 있었다. 그러나 오늘날에는 이들 외에도 소비자, 지역사회, 정부(규

제 및 조세기관) 및 지방자치단체, 협력업체, 종업원(노동조합), 시민단체 등의 다양한

이해관계자가 기업에 관한 정보를 요구하고 이용하게 되었다.

1. 내부 이해관계자

기업의 내부 이해관계자(internal stakeholders)인 경 자는 소유주로부터 위탁받


회계정보의 이용자 02

아 기업을 경 한다. 따라서 경 자는 경 의사결정을 위해 회계정보를 이용하는 정보

이용자이면서 동시에 회계정보를 생산하는 주체이기도 하다. 경 자는 기업의 업,

투자 및 재무활동에 관한 제반 의사결정을 하여야 하므로 수시로 정보를 필요로 한다.

회계시스템은 각 계층의 경 자가 전략적, 전술적 또는 업무적인 의사결정을 함에 있

어서 필요한 정보를 적시에 전달한다. 경 자의 의사결정의 예로는 다음을 들 수 있다.

■ 신제품의 가격을 얼마로 할 것인가?

■ 제품구성(product mix)을 어떻게 유지할 것인가?

■ 재고수준을 얼마로 유지할 것인가?

■ 설비투자 대안 중 어떤 것을 선택할 것인가?

■ 설비자산을 구입할 것인가 또는 리스할 것인가?

이러한 의사결정문제를 다루는 회계의 분야가 관리회계(management accounting)

이다. 이는 일반목적 재무보고와 다른 역이므로 본 교과서에서는 깊이 다루지 않

는다.

2. 외부 이해관계자

경 자를 제외한 모든 이해관계자는 외부 이해관계자(external stakeholders)이다.

이들은 일반목적 재무보고의 대상이다. 그리고 이들에 대해 정보를 제공하는 회계분야

를 재무회계(financial accounting)이라 한다. 다음에는 외부 이해관계자의 의사결정문

제와 그에 필요한 정보를 간략히 살펴본다.

1) 투자자

광의의 투자자(investors)는 기업에 자금을 제공하는 주주와 채권자를 포함한다.

그러나 협의의 투자자는 주식투자자, 즉 주주를 의미한다. 그리고 현재 주식을 보유하

고 있는 투자자뿐만 아니라 잠재적인 투자자를 포함한다. 대다수의 주주들은 주식을

매입하여 그로부터 배당을 받고 또 주가가 상승하면 매도하여 시세차익을 노린다. 따



라서 보통의 경우 투자자로서의 주주들은 주식을 살 것인지, 보유하고 있는 주식을 계

속 보유할 것인지 아니면 팔아야 할 것인지(buy, hold or sell)를 결정하기 위하여 그 기

업의 회계정보를 필요로 한다.

투자의사결정에 있어서 그 기업의 현재 이익과 미래 이익창출능력이 가장 중요한

요소가 될 것이며, 기업이 보유하고 있는 유·무형의 자산가치가 고려되어야 한다. 그

외에도 기업의 재무적 안정성, 성장성 등을 고려하게 되는데 이러한 정보를 회계가 제

공한다.

2) 채권자

기업의 채권자(creditors)는 주로 은행 등의 금융기관, 그리고 기업에 자금을 대여

해 주는 다른 기업이나 일반대중이다. 기업이 은행 등 금융기관으로부터 차입한 부채

를 금융기관 차입금이라 한다. 기간에 따라서 보통 1년 이상의 만기를 가진 부채를 장

기차입금이라 하고, 1년 미만의 만기를 가진 부채를 단기차입금이라 한다. 기업이 보

통 금융기관이라고 하는 금융중개자(financial intermediary)로부터 자금을 차입한 경우

이를 간접금융이라 한다. 반면에 금융중개자를 통하지 않고, 특정 투자자나 불특정 다

수의 일반 투자자들에게 회사채나 주식을 발행하여 매각함으로써 자금을 조달하는 경

우 이를 직접금융이라 한다. 회사채는 보통 1년 이상의 장기부채(고정부채)이다.

채권자들은 기업이 약속한 이자와 원금을 제때에 지급할 능력이 있을 것인지에 관

심이 있다. 따라서 회계정보를 이용하여 그 기업의 지급능력을 평가하게 되는데, 기업

의 지급능력은 주로 유동성에 의해 평가된다. 채권자들은 단기적으로 기업의 유동성

(liquidity), 즉 단기적인 현금지급능력이 충분한지, 그리고 장기지급능력(solvency), 즉

장기에 걸쳐 유동성을 창출해 낼 능력이 있는지를 평가하기 위해 회계정보를 필요로

한다.

3) 기타 이해관계자

투자자와 채권자 외에도 기업은 많은 이해관계자를 가지고 있으며, 이들과의 관계

를 적절히 유지함으로써 기업가치를 높일 수 있다.

(1) 종업원

종업원은 기업에 노동력을 제공하고 보수를 받는다. 이들은 고용의 안정성과 급여

수준에 관심을 가진다. 그리고 노동조합이 결성되어 있는 경우 노동조합은 회사와 임

금협상 또는 기타 복지후생에 관한 협상을 할 때 적절한 요구사항을 결정하기 위한 근

거자료로 회계정보를 이용한다.

(2) 고객(소비자)

소비자들은 기업의 고객이며 수익원이다. 기업의 생존과 성장은 소비자들의 제품

구매 여부에 달려 있다. 소비자들은 직접적으로는 제품 자체의 가격, 품질, 디자인 등

을 보고 구매의사결정을 한다. 그러나 간접적으로는 기업 자체의 수익성, 안정성 기타

기업의 재무상황 등에 의해 구매행동이 향을 받기도 한다. 특히 판매 후 서비스는 기

업의 장기적 존속가능성과 직결되어 있다. 부도위기에 처한 기업의 제품에 대해서는

품질에 대한 의문과 동시에 판매 후 서비스에 대한 불안감으로 구매를 꺼리게 될 것이

다. 이에 관한 정보를 회계가 제공해 준다.

(3) 공급업체

기업은 공급업체(suppliers)로부터 원재료 및 부품을 공급받는다. 이들 협력업체들

은 안정적으로 그 기업에 원재료 또는 부품 등을 납품할 수 있을 것인지에 관심이 많으

며, 대금결제가 원활히 이루어질 수 있을 것인지를 평가하는 데 회계정보를 이용한다.

(4) 정부 및 지방자치단체

정부는 기업에 대해서 세 가지 주요한 역할을 한다. 그것은 규제, 정책적 지원 및

세금의 부과이다. 즉, 정부는 기업이 자유로운 경제활동을 할 수 있도록 제도와 환경

을 조성해 주며 또 정책적으로 지원하기도 한다. 동시에 공정거래위원회 등을 통하여

공정거래를 저해하는 기업의 행위를 규제한다. 그리고 공익적인 성격을 띠는 기업(예

: 도로공사, 주택공사, 수자원공사 등)에 대해서는 가격에 대한 규제를 하기도 한다. 또

경우에 따라서는 물가안정이나 고용증대와 같은 거시경제목적을 달성하기 위한 가격


및 소득규제를 하기도 한다.

정부와 지방자치단체는 기업으로부터 세금을 징수한다. 기업은 일정기간 기업활

동을 통하여 벌어들인 이익에 대해서 일정비율의 법인세를 납부할 의무를 진다. 국가

는 회계정보를 이용하여 기업들로부터 세금을 징수한다.

(5) 지역사회

지역사회는 기업에 대해 장소와 노동력을 제공해 준다. 기업은 지역사회에 경제적

혜택을 주기도 하지만, 동시에 환경피해 등 악 향을 끼치기도 한다. 우리나라도 지방

자치제도가 실시된 이후 특히 지역사회 주민의 향력이 커져서 지역사회에 대한 기업

의 책임이 점점 중요해지고 있다. 지역사회 주민은 그 주거환경에 직접적인 향을 미

치는 오염물질의 배출상황에 대한 정보를 필요로 하며, 그 외에도 주민의 건강과 안전

에 미칠 향 등을 평가하는데 기업의 회계정보를 필요로 한다.

(6) 기업분석가

기업분석가들(finanial analysts)은 최근 들어 아주 중요한 기업의 이해관계자로 떠

오르고 있다. 기업분석가들은 기업의 수익성, 안전성, 성장성 등을 평가함에 있어 기업

이 제공한 회계정보를 이용한다. 그 외에도 경제 및 산업정보 등을 분석하고 또 기업

을 실제로 방문하여 기업의 경 자들과 면담한 결과 등을 종합하여 기업에 관한 정보

를 생산한다. 이러한 정보는 투자자와 채권자에게 제공된다. 이들은 주로 증권회사, 투

자신탁회사, 투자자문회사, 신용평가회사, 연·기금 등에서 활약하고 있다.

이들은 전문적인 지식과 경험을 가지고 정보를 생산해 냄으로써 최종투자자들의

의사결정을 좌우하므로 이들이 기업의 신용도와 주가에 미치는 향은 지대하다. 따라

서 기업들로서는 투자자 홍보활동(IR : Investor Relations) 등을 통해 이들에게 정보를

제공하고 가능한 한 호의적인 평가를 받고자 한다.

이외에도 보험회사나 시민단체 등에서도 기업의 회계정보를 요구한다. 지금까지

기업을 둘러싼 이해관계자들과 그들의 의사결정문제를 간략히 설명하 는데, 이 내용

을 요약하여 표시하면 <그림1-5>와 같다.


회계정보는 기업에 관한 정보를 제공함으로써 기업에 대한 가치평가가 가능하게

해준다. 그리고 기업의 이해관계자 간의 이해관계를 조정하는 역할을 한다. 이러한 기

능을 통하여 궁극적으로 회계는 시장에서 제한된 자원이 효율적으로 배분되게 해준다.

본 절에서는 회계정보의 역할에 대해서 살펴본다.


투자자

지역사회

소비자

채권자

공급업체

기업분석가

기업재무구조의안전성

현금흐름의안정성

수익성

성장성

경 자

종업원정부 및

지방자치단체

그림 1-5 기업을 둘러싼 이해관계자의 의사결정문제

■ 주식의 매입, 보유, 처분■ 배당과 주가

■ 고용의 안정성■ 급여수준■ 복지후생

■ 다양한 정책적 지원■ 물가안정 및 고용증대■ 조세징수

■ 지역의 환경개선활동■ 지역경제발전의 기여

■ 기업의 수익성, 안정성, 성장성

■ 기업의 신용도와주가

업, 투자 및 재무활동에관한 제반 의사결정

■ 안정적 원재료 및부품의 공급

■ 공급대금의 회수

■ 이자지급능력■ 원금의 회수

■ 제품의 구매 여부(가격, 품질, 디자인)

■ 판매 후 서비스

회계정보의 기능과 중요성03

1.회계정보와 기업가치 평가

기업가치의 평가는 투자자에게 매우 중요한 일이다. 기업의 가치를 제대로 평가하

여야만 미래 수익성이 높은 기업에 많은 투자를 하여 기대이익을 높일 수 있기 때문이

다. 투자자나 채권자들은 우량기업에 서로 투자하려 하기 때문에 우량기업은 낮은 이

자(자본비용)를 주고서도 자금을 조달할 수 있다. 낮은 비용의 자금조달은 기업가치를

증가시킨다. 최근에 기업들이 IR 부서를 설치하고 적극적인 IR 활동을 하는 것도 기업

가치를 증대시키기 위한 경 전략활동이다.

IR 활동을 통해 우량기업으로 인정받음으로써 비용절감과 가치증가를 가져올 수

있는 것과 마찬가지로, 원재료 및 부품조달시장이나 제품판매시장에서도 전략적인공

시가 필요하다. 즉, 우량기업은 우수한 협력업체를 보유함으로써 양질의 원재료 및 부

품을 안정적으로 조달받을 수 있고 또 소비자와의 양호한 관계를 지속적으로 유지함으

로써 원가절감과 매출증대를 가져올 수 있다.

회계의 가치측정 기능은 국가차원에서의 거시경제정책 수립이나 기업차원에서의

정책의사결정에 있어서 최적의사결정을 위한 정보를 제공한다. 거시경제학은 소득결

정에 관한 이론적인 토대를 마련하 으며, 미시경제학은 재화와 용역의 가격결정에 관

한 이론을 정립하 다. 그러나 실제로 시장참여자들 각각의 의사결정을 위한 가치평가

에 도움이 되는 정보는 회계에 의해 제공된다. 회계가 생산해 내는 기업가치에 관한 정

보가 없이는 국가나 기업이 최적의 경제적 의사결정을 할 수 없다. 경제 전체의 소득

을 계산하는 국민소득회계나 기업 차원에서 이익을 측정하는 기업회계가 있기 때문에

이러한 정책적인 의사결정이 효율적으로 이루어진다.

결론적으로 말하면 회계는 기업의 모든 활동의 결과가 기업의 가치에 미치는 향

을 일정한 회계의 원칙과 기준에 의하여 화폐단위로 측정한다. 이는 경제학이나 기타

다른 학문분야가 할 수 없는 회계의 독특하고도 기본적인 기능이다.


회계에 대한 편견 중 하나가 회계란 이미 일어난 사건이나 거래의 결과를 화폐단위로 측정하는

역할을 하는 데 불과하고 그 자체로서 기업가치를 증가시키지는 않는다는 생각이다. 즉, 생산, 마

케팅 등의 경 활동은 기업의 이익창출에 직접적으로 기여하고 나아가서 기업가치를 증대시키

회계는 가치를 창조한다.

2. 회계정보와 효율적 자원배분

자본주의 경제체제의 기본은 시장기구(market mechanism)이다. 시장에서 재화와

용역의 가격이 형성되고 이 가격 메커니즘을 통하여 제한된 자원이 효율적으로 배분된

다. 시장에서 가격이 적정하게 매겨지기 위해서는 소비자들에게 모든 정보가 제공되어

야 한다. 즉, 상품에 관한 정확한 정보가 제때에 원활하게 제공되는 경우에 상품에 대

한 가격이 정확하게 형성되어 자원이 효율적으로 배분될 수 있다.

기업이 상품을 판매하는 판매시장에서뿐만 아니라 원재료, 인적 자원, 자금 등의

생산요소를 조달하는 생산요소시장에서도 이러한 가격기구에 의한 효율적 자원배분

(efficient resource allocation)이 이루어진다. 특히 인적 자원시장과 자금조달시장에서

양질의 노동력과 낮은 이자비용의 자금을 조달하기 위해서는 기업은 자신에 관한 정보

를 충실히 제공함으로써 기업의 가치를 높일 수 있으며 경제 전체로는 효율적 자원배

분이 이루어진다.

기업이 발행한 주식이나 채권 등의 유가증권 시장도 마찬가지이다. 회계정보는 기

업의 수익성, 유동성, 재무구조의 건전성, 성장성 등에 관한 정보를 제공하여 투자자들

의 주식투자 또는 자금공여 의사결정을 도와준다. 이러한 정보를 바탕으로 하여 시장

에서 가격이 형성되고, 그에 따라 수익성과 성장성이 높은 기업에 많은 자금이 제공된

다. 그 외에도 기업 전체 또는 일부를 매수·합병하는 인수합병(M&A : Mergers &

Acquisitions) 시장에서도 회계정보는 사업부나 기업 전체의 적정한 가격이 형성되도록

해 준다.


지만회계는창출된가치를측정하기만한다는잘못된생각이다. 다른경 활동과마찬가지로회

계도 가치사슬(value chain) 활동 중 하나로서 기업의 가치에 향을 미친다. 기업은 회계정보

를 적절히 측정하고 전략적으로 공시함으로써 원가절감 및 매출증대를 달성하여 기업가치를 증

가시킬 수 있다.

3. 회계정보와 이해관계 조정

회계정보는 이해관계자 간의 이해관계의 갈등(conflicts)을 조정하는 역할을 한다.

회계정보, 특히 회계이익은 기업의 성과를 나타내는 지표(indicator)의 역할을 할 뿐 아

니라 배분되어야 할 파이(pie)의 크기를 나타낸다. 따라서 회계정보는 기업이 창출해

낸 이익이나 부가가치의 배분 기준이 된다. 대표적인 이해관계의 갈등은 경 자, 주주,

채권자 간에 발생한다.

1) 주주와 경 자의 관계

주주(stockholders 또는 shareholders)는 주식회사의 소유주이다. 기업의 규모가 작

은 경우 대주주(소유주경 자)가 직접 경 을 하는 경우가 많다. 그러나 기업규모가 커

지고 전문적인 경 능력이 필요한 경우에는 대주주가 직접 경 을 하지 않고 전문 경

인을 고용해 그들로 하여금 경 을 하도록 하는 경우가 많다. 소유와 경 이 분리되는 경

우 주주와 경 자 사이에는 고용계약이 형성되는데, 법적으로 보면 본인(本人, principal)

과 대리인(代理人, agent)의 관계가 성립된다. 즉, 자본을 제공한 주주가 전문경 인에

게 회사의 경 을 위탁하고 그 대가로 사전에 약속된 보수를 지급하는 관계가 성립된다.

이때 대리인인 경 자는 주주를 위하여 최선을 다하여 성실하게 기업을 경 하여

기업가치를 극대화할 의무를 진다. 그리고 그 결과를 주주에게 성실하게 보고할 책임

을 진다. 이러한 의무를 수탁책임보고의무(stewardship)라 한다. 이에 비해 주주 외에

광범위한 이해관계자에 대한 경 자의 보고의무를 경 책임보고의무(accountability)

라 한다. 이 경 책임에는 주주 및 기타 이해관계자에 대한 책임뿐만 아니라 기업의 사

회적 책임 등도 포함된다.

2) 대리인 문제와 회계정보

경 자가 소유주의 부(wealth), 즉 재산을 극대화할 수 있도록 최선의 노력을 하여

야 함에도 불구하고, 실제로는 이러한 노력에 그가 개인적으로 쓸 수 있는 시간과 에

너지 등의 희생이 따르므로, 주주의 기대만큼 노력할 가능성이 매우 낮다. 더욱이 자


신과 주주의 이익이 상충되면 자기의 사적 이익(personal interests)을 추구하려는 경우

가 많다. 예를 들어 자신의 사무실 유지관리에 과다한 돈을 들이고 최고급승용차를 업

무용으로 사용하는가 하면, 자신의 친인척 등의 특수관계자를 고용하여 간접적인 이익

을 누리기도 한다. 더욱 심각한 것은 경 의사결정에 있어서 장기적인 기업가치 극대화

보다는 단기적인 이익증가를 보여줌으로써 자신의 보수증대나 임기연장을 도모하는 경

우가 많다는 것이다.

이러한 모든 행동은 자신의 이익을 추구하기 위하여 소유주의 이익을 희생시키게

된다. 수탁책임을 지고 있는 경 자가 자신의 이익을 추구하기 위하여 위탁자인 소유

주의 이익을 희생시키는 이러한 현상을 도덕적 해이 또는 도덕적 위험(moral hazard)

이라 하며, 이러한 문제를 대리인문제(agency problem)라 한다. 대리인문제를 근본적

으로 막을 수 없는 이유는 전문경 인은 기업경 에 관한 모든 정보를 가지고 있는 반

면 소유주는 그렇지 못하는 소위 정보의 편재(偏在)(information asymmetry; 정보의 비

대칭)가 존재하기 때문이다. 소유주가 경 자의 행위를 감시(monitoring)하는 것은 한

계가 있을 뿐만 아니라 비용이 너무 들기 때문에 감시를 통한 대리인 문제 해결은 지

극히 제한적인 효과가 있을 뿐이다.

회계가 대리인문제의 해결에 기여하는 방법은 두 가지이다.

첫째, 정보의 비대칭을 해소하기 위해 경 자가 가지고 있는 기업경 에 관한 정

보를 가능한 한 소유주가 나누어 가질 수 있도록 제도적인 장치를 마련하는

것이다. 그 예로서 정기적인 회계보고와 외부회계감사를 들 수 있다.

둘째, 경 자의 이익과 소유주의 이익을 가능한 한 일치시켜 도덕적 해이가 발생

할 유인을 감소시키는 것이다. 즉, 경 자가 성실히 일하여 소유주의 이익

을 극대화하는 경우 자동적으로 자신의 이익도 극대화된다면 대리인 문제가

감소할 것이다. 이를 위해 경 자 성과보수제도를 통하여 이익이 많이 나거나

기업의 주가가 많이 오르면 그에 비례하여 경 자의 보수가 증가되도록 한다.

경 자 성과보수(performance compensation)는 기업의 이익을 기준으로 정할 수

도 있고 기업의 주가를 기준으로 정할 수도 있다. 기업의 이익을 기준으로 하는 경우

경 자가 이익관리(earnings management) 또는 조작 가능성이 있다는 단점이 있다.

반면에 주가를 기준으로 하면 경 자의 이익관리나 조작가능성이 작아지지만 주가는


현재의 경 성과 뿐 아니라 경 자로서는 통제불가능한 외부경제상황이나 돌발 사건

에 의해서도 크게 향을 받는다는 것이 단점이다. 주가를 기준으로 한 성과보수제도

의 전형적인 예가 주식매입선택권(stock options)이다.

3) 기타 이해관계자 간의 갈등

채권자는 기업에 대해 정해진 조건에 따라 이자와 원금상환을 받을 청구권을 가진

다. 따라서 기업의 이익이 증가하여도 정해진 조건 외에는 청구권이 없는 반면에 이익

이 감소하고 기업경 이 어려워지면 채권자는 이자와 원금을 받지 못할 위험, 즉 지급

불능위험(default risk)에 처하게 된다. 반면에 주주는 잔여이익에 대한 청구권을 가지

므로 이익이 증가할수록 좋다. 즉, 주주는 기업의 상황이 악화되면 자신의 투자 금액

을 잃게 되는 위험이 있는 반면에 이익이 많이 나면 그 이익에 대한 청구권을 가진다.

기업이 차입을 통한 자금의 조달로 투자를 늘리면 경기상황에 따라 이익 또는 손

실이 증폭되게 된다. 이때 주주 입장에서는 손실의 위험이 커지지만 동시에 증가하는

이익에 대한 청구권이 있으므로 일정한 범위 내에서는 부채증가를 선호한다. 그러나

채권자 입장에서는 손실의 위험은 커지지만 이익증가에 따른 혜택은 없다. 즉, 이익이

증가해도 정해진 이자만을 받는다. 따라서 부채가 증가하면 상대적으로 주주의 부는

상대적으로 증가하고 채권자의 부는 상대적으로 감소하게 된다.

이러한 이유로 채권자는 기업에 자금공여시 자신들의 위험을 예방하기 위한 조건

을 내걸게 되는데, 이때 기준이 부채비율이나 배당지급의 상한 등과 같이 회계정보에


경 자나 우수한 직원에 대한 인센티브로서 부여되는 경우가 많다. 주식매입선택권이란 정해진

수량의 주식을 일정한 가격(행사가격, exercise price)과 기간내에 회사로부터 매입할 수 있는

권리를 말한다. 이러한 권리를 인센티브로 받은 경 자는 주가가 실행가격 이상으로 오른 만큼

차익을 얻을 수 있으므로 기업 가치를 증가시켜 주가를 높이기 위해 노력한다. 우리나라에서도

벤처기업이 우수한 직원이나 경 자를 채용하기 위한 수단으로 활용해 왔으며, 일반 기업에서도

경 자에 대한 인센티브로 활용하고 있다. 그러나 최근 너무 낮은 실행가격을 통한 경 자 과잉

보상 등 여러 문제점이 드러나 그 실효성에 대해 의문이 제기되고 있다.

주식매입선택권

기초하게 된다.

그 외에도 지배대주주와 소액주주와의 갈등, 노조와 기업의 갈등 등에 있어서도

회계이익, 재무구조, 지배구조 등과 같은 회계자료를 이용하여 집단간 갈등의 조정을

시도하는 경우가 많다.

1. 공공재로서 회계정보

회계정보도 기업이 생산하는 다른 재화나 용역처럼 시장에서 거래되는 상품이다.

다른 재화나 용역과 마찬가지로 회계정보도 수요와 공급에 의해 그 가격과 공급량이

결정된다. 이러한 특성을 가진 재화와 용역을 사적재화(private goods)라 한다. 실제로

기업에 관한 정보를 유료로 구입하는 투자자들이 존재하며, 그 가격은 회계정보시장에

서 결정된다.

그러나 회계정보는 일반 재화와 용역과는 달리 공공재(public goods)의 성격을 동

시에 가지고 있다. 공공재는 재화의 사용자가 그에 상당한 대가를 지불하지 않는 특성

을 가지고 있다. 대부분의 경우, 회계정보의 이용자는 회계정보의 획득과 이용에 비례

하여 대가를 지불하지 않는다. 오히려 무료로 이용 가능하다. 그리고 기업, 특히 증권

거래소에 상장되어 있는 대기업은 거의 모든 국민이 이해관계자라 할 수 있을 정도로

광범위한 이해관계자를 가지고 있다. 이러한 특성 때문에 정부가 회계정보의 제공과

감사를 법규에 의해 규정하고 있다.

2. 회계기준과 회계감사(외부감사)

회계정보의 이용자는 다양하고 광범위하므로 이들의 정보요구를 모두 충족시키는

것은 거의 불가능하다. 각각의 이해관계자는 의사결정 문제도 다를 것이므로 서로 다

른 회계정보를 요구할 것이다. 따라서 회계는 다양한 이해관계자가 공통적으로 요구하


회계기준과 회계감사04

는 최대한의 정보를 제공하여야 한다. 이와 같은 필요에 의해, 그리고 광범위한 회계

정보 이용자의 공익적 보호를 위해 정부는 법규를 통해 회계정보의 작성·공시 및 감

사를 규정하고 있다.

1) 일반적으로 인정된 회계원칙

앞에서 이미 언급했듯이, 불특정 다수의 이해관계자 모두를 만족시키기란 현실적

으로 불가능하므로, 요구의 공통부분을 최대화하는 일정 기준을 정하여 정보를 생성할

필요가 있게 된다. 재무회계에서 그 기준이 되는 것이 회계기준이다.

‘일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP : Generally Accepted Accounting Principles)’

은 회계실무에서 회계정보의 작성과 공시에 적용되는 일반원칙 및 기준이다.‘일반적

으로 인정된 회계원칙’은「기업회계기준」이나「기업회계기준서」등과 같이 공식적으

로 법적인 효력을 가지는 회계기준뿐만 아니라 실무에서 관습적으로 사용되어 온 것을

모두 포함한다. 우리나라의 경우,‘일반적으로 인정된 회계원칙’의 핵심적인 내용을

구성하고 있는「기업회계기준」은 금융감독위원회가 제정하여 여러 차례 개정을 거쳐

발전해 온 우리나라 회계기준의 근간이다. 1999년 이후에는 금융감독위원회가 한국회

계기준원(KAI : Korean Accounting Institute)에 위탁하여 한국회계기준원의 회계기준

위원회(KASB : Korean Accounting Standard Board)가「기업회계기준서」를 제정해(금

융감독위원회의 인준 필요) 오고 있다.「기업회계기준」이 법조문의 형식으로 모든 항

목의 회계처리를 하나의 기준에 담고 있는 것과는 달리「기업회계기준서」는 각각의 항

목이나 주제에 대해 개별적인 기준서를 발행한다.「기업회계기준서」는「기업회계기

준」의 해당 내용을 대체한다.


회계기준위원회(KASB)가 제정하는 기업회계기준(서) 외에도 금융감독원에서 공표하는 재무보

고에 관한 실무의견서 등과 한국회계기준원에서 제정하는 회계기준적용의견서 등을 포함한다.

그 외에도 회계기준의 제·개정과 실무에의 적용, 회계감사 등에 대한 이론적 지침을 제공하기

위해 2003년제정된「재무회계개념체계(Conceptual Framework of Financial Accounting)」

도 일반적으로 인정된 회계원칙에 포함된다.

일반적으로 인정된 회계원칙

2) 회계감사

회계감사(외부감사)는 투자자·채권자와 해당기업과의 자유로운 계약에 의해서 이

루어질 수도 있겠지만, 소액투자자들과 기타 불특정 다수의 이해관계자를 보호해야 하

는 회계정보의 공공재적 성격에 따른 당위성 때문에 우리나라를 비롯한 대부분의 나라

에서 법적으로 강제하고 있다. 재무회계는 외부의 이해관계자에게 다양한 정보를 제공

하여 그들의 정보욕구를 충족시킴으로써 공익(public interests) 기능을 수행한다. 기업

외부의 다양한 이해관계자에게 회계정보를 제공하는 것을‘일반목적 재무보고(general

purpose financial reporting)’라 하고, 그 주요한 수단이 되는 재무제표를‘일반목적 재

무제표(general purpose financial statements)’라고 한다.

일반목적 재무제표는 이렇게 공익 기능을 하고 있으므로 법규에 의해 강제로 전문

가의 감사(audit)를 받도록 정하고 있다. 회계감사 시 공인회계사가 따라야 할 기준은 감

사기준(auditing standards)이며, 이 감사기준은 한국공인회계사의 제정과 금융감독위원

회의 승인을 거쳐 공표된다. 회계감사의 대상은‘주식회사의 외부감사에 관한 법률(외

감법)’에 의해 직전 회계연도 자산총액이 70억원 이상인 주식회사로서 이들은 반드시

‘일반적으로 인정된 회계원칙’에 의해 재무보고를 하여야 하며, 그것을 외부감사인, 즉

공인회계사로부터 감사기준(auditing standards)에 근거한 회계검사를 감사받아야 한다.

외부감사인(공인회계사)은 기업이 작성한 재무제표가‘일반적으로 인정된 회계원

칙’을 준수하여 적정하게 작성되었는지 감사하고 그에 대한 의견을 표명한다. 감사결

과에 따라 다음 네 가지 감사의견 중 하나의 의견을 표명하게 된다.


① 적정의견(unqualified opinion) : 재무제표가 감사범위(의견표명에 필요한 충분한 증

거의 수집)의 중요(material)한 제한 없이 회계기준에 의거하여 적정하게 작성되었음

② 한정의견(qualified opinion) : 재무제표가 감사범위의 중요(material)한 제한 사항 또

는 회계기준의 중요한 위배 사항을 제외하고는, 적정하게 작성되었음

③ 부적정의견(adverse opinion) : 재무제표가 전반적으로 회계기준에 따라 적정하게 표

시되지 않았음

④ 의견거절(disclaimer opinion) : 감사인이 감사범위의 제한 정도가 매우 중요(highly

material)하고 전반적이어서 재무제표 전체에 대한 의견을 내지 못할 정도로 심각하

므로 의견을 거절함

공인회계사의 감사의견의 종류

재무회계의 의의나 범주, 그리고 회계에서 다루는 전반적 문제에 대해 이해하기

위해 회계학의 전체적인 역을 살펴보는 것은 도움이 될 것이다.

일반적으로 회계는 정보제공의 대상과 목적이 무엇인지에 따라 다음과 같은 분야

로 나뉜다.

1. 재무회계

재무회계(financial accounting)는 다양한 외부이해관계자의 의사결정에 필요한 정

보를 제공하는 것과 관련된 일반목적회계를 다루는 분야이다. 상세한 내용은 앞서 이

미 설명한 바 있다.

2. 관리회계

기업의 외부이해관계자의 건너편에는 소유주로부터 위탁받아 기업을 경 하는 경

자가 있다. 경 자는 기업활동 전반에 걸쳐 합리적인 경 의사결정을 해야 하고 이

를 위해서는 수시로 정보를 필요로 하게 된다. 이러한 점에서 볼 때 경 자는 기업 내

부의 이해관계자로서 회계정보의 생산자임과 동시에 이용자이기도 하다. 경 자는 기

업의 업, 투자 및 재무활동에 있어서 전략적, 전술적 및 업무적 의사결정을 한다. 이

때 의사결정을 위한 지원시스템 역할을 하는 회계분야가 관리회계(management

accounting)이다. 관리회계 의사결정은 대부분 원가를 기초로 이루어지므로 관리회계

는 원가회계(cost accounting)를 포함한다. 예를 들면, 경 자가 재고수준에 관한 의사

결정을 하거나, 제품구성(product mix)에 관한 의사결정을 할 때 각 제품별 원가나 재

고유지비용 등에 관한 정보를 알아야만 한다.

관리회계는 기업 내부의 의사결정을 위한 회계이므로 표준화된 회계처리기준이

없다. 다만 경 자가 필요로 하는 정보를 필요한 양식에 의해 적시에 제공한다. 반면


회계의 역 05

에 경 자를 제외한 외부 이해관계자의 의사결정에 필요한 정보를 제공하는 일반목적

회계가 재무회계이다. 재무회계는 다양한 이해관계자를 대상으로 하므로 모든 이해관

계자가 공통으로 필요로 하는 공통분모를 골라내어 표준화된 방법으로 최대한의 정보

를 제공한다. 그리고 기업 간에 비교가능성을 위해서 일반적으로 인정된 회계원칙에

따라 일관성 있게 작성한다.

표 1-1 재무회계와 관리회계의 차이

3. 세무회계

개인이나 기업은 소득이 있으면 그 소득의 일부분을 세금으로 내야 한다. 세금에

는 직접세와 간접세가 있는데, 소득의 일부분을 내는 세금인 소득세를 직접세라 하고,

소비자가 구입하는 상품에 포함된 부가가치세 등은 간접세라 한다. 개인은 개인소득세

(소득세)를, 그리고 기업은 법인소득세(법인세)를 낸다. 그리고 소득세는 원칙적으로

과세소득(과세표준)에 세율을 곱하여 계산한다. 기업의 경우 소득은 이익으로 표시된

다. 따라서 기업이 1년 동안 업활동을 통하여 번 이익에 대해서 소득세를 내야 한다.


비교항목 재무회계 관리회계

대상

목적

작성기준

또는 원칙

형식

시기

가장 중요한

정보속성

외부감사

필요성

경 자를 제외한 모든 이해관계자(외부 정보이용자)

외부 정보이용자의 의사결정에 유용한정보 제공

기업회계기준에 의해 기업간, 기간별비교 가능한 회계정보 작성

기업회계기준에서 정하는 통일된 형식에 따라 재무제표 및 기타 정보 작성

정기적으로(분기, 반기, 또는 회계연도

말) 작성하여 공시

의사결정에의 유용성(신뢰성 및 목적적합성). 검증가능한 과거정보가 핵심

대부분 외부감사를 받음

경 자(내부 정보이용자)

경 자의 경 의사결정에 필요한 정보

제공

객관적이고 공통적인 기준 전혀 없음

통일된 형식이 없고 필요할 때 적절한

형식으로 작성하여 경 자에게 제공

경 자가 필요한 경우에 수시로 작성하

여 신속하게 제공

의사결정 적합성과 적시성.미래 예측정보가 매우 중요.

외부감사를 받지 않음

그런데 과세의 대상이 되는 각 사업년도 소득(= 총익금 - 총손금)은 세법에 의해

정해지므로, 일반적으로 인정되는 회계기준에 따라 결정되는 손익계산서상의 당기순

이익(＝총수익－총비용)과 반드시 일치하지 않는다. 회계기준은 과세정책을 반 하는

세법과 서로 목적이 다르기 때문이다. 회계기준은 다양한 정보이용자를 위해 목적적합

하고 신뢰성 있는 회계정보를 작성하는 것을 목적으로 하지만, 세법은 과세를 통하여

정부가 필요로 하는 예산을 확보하고 그 과정에서 정책적인 목적을 달성한다.

따라서 회계기준에서 인정하고 있는 수익, 비용을 세법에서는 익금(益金), 손금(損

金)으로 인정하지 않는 것이 있고, 반대로 기업회계기준에서 인정하지 않는 수익, 비용

을 세법에서는 익금, 손금으로 인정하는 것이 있다. 이와 같은 이유로 손익계산서의 당

기순이익을 세법에 의해 수정하는 세무조정을 거쳐야만 과세소득(각 사업년도 소득)이

계산된다. 이러한 세무조정의 과정 등을 다루는 회계의 분야를 세무회계(tax

accounting)라 한다.

4. 회계감사

기업(경 자)이 작성한 재무회계정보(재무제표)를 외부감사인이 검증하여 감사보

고서에 감사의견을 표명하는 것이 회계감사(auditing)임은 이미 언급한 바 있다. 재무

회계는 다양한 이해관계자에게 정보를 제공하여 광범위한 향을 미치므로, 회계정보

의 신뢰성을 검증하기 위하여 법률로써 일정한 조건(현재 외감법 상 직전년도말의 총자

산이 70억원 이상)에 해당되는 기업은 모두 외부감사를 받도록 규정하고 있다. 일정한

규모이상의 기업들은 외부 이해관계자도 많을 것이므로 이들의 이익, 즉 공익(public

interest)을 보호하려는 정부의 목적이 반 된 것이다.

회계감사는 이러한 감사실무와 관련되는 감사기준과 감사증거의 수집방법 등의

감사절차, 그리고 감사인이 부담하는 감사위험, 감사보고서 작성 등을 다루는 회계의

한 분야이다.

5. 회계정보시스템

회계는 정보시스템이므로 시스템적인 접근을 한다. 회계시스템의 설계 및 운용을


다루는 분야를 회계정보시스템(AIS : accounting information system)이라 하며, 회계정

보시스템은 회계학의 한 분야를 이루고 있다. 그러나 회계정보시스템은 회계의 다른

역 구분과는 달리 전체 회계분야와 관련을 가지면서 IT 기술과 접목하여 회계시스템

의 설계 및 운용을 다루는 기술적인 측면이 강하다.


서술문제

01. 회계(accounting)와 부기(book-keeping)의 관계를 설명하시오.

02. 회계를 정보시스템이라고 할 수 있는 이유를 설명하라. 그리고 의사결정지원시스템

으로서의 재무회계의 역할을 설명하시오.

03. 기업의 내부 이해관계자가 누구인지 말하고 그들이 어떤 목적으로 회계정보를 필요

로 하는지 설명하시오.

04. 기업의 이해관계자(stakeholders)들이 회계정보를 필요로 하는 이유를 투자자

(investors)와 채권자(creditors)의 의사결정과 관련하여 설명하시오.

05. 회계가 대리인 문제의 해결에 기여하는 두 가지 방법을 설명하시오.

06. 미국공인회계사회(AICPA)와 미국회계학회(AAA)가 정의한 회계의 차이점에 대해 설

명하시오.

07. 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP)에 관해서 a. 배경(필요성) 및 b. 목적을 설명하

고, c. 우리나라의 GAAP은 무엇으로 구성되어 있는지 설명하시오.

08. 정보시스템(information system)으로서의 회계의 기능에 대해 설명하시오.

09. 재화와 용역을 제공하기 위한 기업의 3가지 활동에 대해 설명하시오.

10. 기업의 자금 조달과 주식회사에 대해 설명하시오.

11. 회계정보와 효율적 자원배분에 대해 설명하시오.


연 습 문 제

12. 회계정보와 대리인 문제에 대해 설명하시오.

13. 외부감사의 필요성과 공인회계사의 역할에 대해 설명하시오.

14. 회계학의 학문적 분류에서의 재무회계와 관리회계의 차이점에 대해 설명하시오.


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