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Roma 15 aprile 2016 Workshop: Rendiconto Finanziario in Excel
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Workshop Il Rendiconto Finanziario in Excel
Fiumicino 6 maggio – 2017
Relatore Dott. Gianluca Imperiale
Roma 15 aprile 2016 Workshop: Rendiconto Finanziario in Excel
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La prima domanda che ci poniamo è che cosa è il Rendiconto Finanziario?
Il Rendiconto Finanziario è un documento Finanziario in cui una società riassume tutti i flussi di cassa, che sono avvenuti in un determinato periodo.
Si contrappone nel Bilancio al Conto Economico, che riassume i flussi economici, in un determinato periodo.
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Stato Patrimoniale
Inizio Periodo
Stato Patrimoniale
Fine Periodo
Conto Economico
Variazioni Patrimoniali
Rendiconto Finanziario
Banca Iniziale Banca Finale
Utile Iniziale Utile Finale
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L’OIC 10
L’OIC ha elaborato un apposito principio contabile - l’OIC 10 - per la redazione del rendiconto finanziario. Tenuto conto della sua valenza informativa, il principio raccomanda la sua redazione per tutte le tipologie societarie. Le indicazioni contenute nel nuovo OIC 10 sostituiscono quelle previste nell’OIC 12 “Composizione e schemi del bilancio d’esercizio di imprese mercantili, industriali e di servizi” (nella sua versione rivista del 30 maggio 2005). Le variazioni apportate hanno comportato un riordino generale della tematica e un miglior coordinamento con le disposizioni degli altri principi contabili nazionali OIC.
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Le modifiche apportate Con riguardo ai temi di dettaglio, rispetto al precedente OIC 12 si è provveduto a:
Eliminare la risorsa finanziaria del capitale circolante netto per la redazione del rendiconto, in quanto considerata obsoleta, poco utilizzata dalle imprese e non prevista dalla prassi contabile internazionale. La risorsa finanziaria presa a riferimento per la redazione del rendiconto è rappresentata dalle disponibilità liquide; I flussi finanziari rappresentano un aumento o una diminuzione dell’ammontare delle disponibilità liquide. Le disponibilità liquide sono rappresentate dai depositi bancari e postali, dagli assegni e dal denaro e valori in cassa. Le disponibilità liquide comprendono anche depositi bancari e postali, assegni e denaro e valori in cassa espressi in valuta estera (cfr. OIC 14 “Disponibilità liquide”).
Sono d’accordo in quanto il capitale circolante non rappresenta il risultato finale di riferimento corretto,che è quello della liquidità a breve. I debiti bancari a breve (scoperti di c/c) non sono considerati “disponibilità liquide negative” e i flussi derivanti dagli scoperti di c/c sono compresi nella sezione del rendiconto finanziario relativa all’attività di finanziamento. Non mi trovo d’accordo con tale risultato, in quanto a mio parere sarebbe stato più corretto prendere come riferimento, ovvero come risultato finale, sia le disponibilità liquide che i debiti bancari a breve (scoperti di c/c).
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Le modifiche apportate Con riguardo ai temi di dettaglio, rispetto al precedente OIC 12 si è provveduto a:
Riformulare le definizioni di gestione reddituale, attività di investimento e attività di finanziamento. La gestione reddituale comprende generalmente le operazioni connesse all’acquisizione, produzione e distribuzione di beni e alla fornitura di servizi, nonché le altre operazioni non ricomprese nell’attività di investimento e di finanziamento. L’attività di investimento comprende le operazioni di acquisto e di vendita delle immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie e delle attività finanziarie non immobilizzate. L’attività di finanziamento comprende le operazioni di ottenimento e di restituzione delle disponibilità liquide sotto forma di capitale di rischio o di capitale di debito.
L’Oic 10 prende come riferimento nella compilazione i Bilanci redatti secondo la IV direttiva CEE. Per alcune poste, per una rapresentazione corretta dei flussi, non sono sufficenti tali bilanci ma sono necessario delle informazioni aggiunti che possiamo trovare in nota integrativa. Ad esempio per quel che riguarda investimenti e disinvestimenti, queste voci se le prendiamo dai bilanci sono solitamente delle compensazioni tra investimenti e disinvestimenti di cui nel Rendiconto Finanziario diamo quindi il risultato di tale compensazione . Lo stesso vale per i Finanziamenti a m/l termine il cui importo è la compensazione tra nuovo mututo e rimborso mutui precedenti.
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Metodo Diretto e Indiretto I 2 schemi di redazione del Rendiconto Finanziario, tramite il metodo diretto e il metodo indiretto si differenziano nella costruzione dei flussi di Cassa relativi alla gestione Reddituale (Parte A) :
- Metodo diretto, riporta «direttamente» i Flussi Finanziari relativamente alle corrispondenti poste reddituali (Incassi per i Ricavi, Pagamenti per i Costi, Pagamento Imposte per le Imposte, ecc….);
- Metodo indiretto, partendo dall’Utile di esercizio e apportando le rettifiche patrimoniali, calcola il flusso finanziario della gestione caratteristica. (I ricavi sono rettificati tramite la variazione crediti, i costi tramite la variazione dei debiti, le imposte tramite la variazione dei debiti e crediti tributari).
Le Componenti relative ai B) Flussi Finanziari derivanti dalle attività di Investimento, e C) Flussi Finanziari derivanti dalle attività di Finanziamento rimangono invariate per entrambi gli schemi.
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Stato Patrimoniale
Inizio Periodo
Stato Patrimoniale
Fine Periodo
Componente Gestione Reddituale
Variazione Circolante Netto
Flusso Gestione Reddituale
Metodo Diretto
Calcolo Entrate e Uscite
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Conto Economico
Ricavi
500
Variazioni Patrimoniali
Variazione Crediti Commerciaii
Aumento Crediti
100
Rendiconto Finanziario
Incassi da Clienti
400
Dai Ricavi agli Incassi
Conto Economico
+ Ricavi
Rendiconto Finanziario
- Incassi da Clienti
Metodo Diretto
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Conto Economico
Acquisti
200
Variazioni Patrimoniali
Variazione Debiti
Commerciali
Aumento Debiti
50
Rendiconto Finanziario
Pagamenti da Fornitori per
acquisti
150
Dai Costi alle Uscite
Conto Economico
+ Ricavi
- Acquisti
Rendiconto Finanziario
+ Incassi da Clienti
- Pagamento Fornitori Acquisti
Metodo Diretto
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Conto Economico
Variazione
Magazzino
100
Variazioni Patrimoniali
Aumento
Magazzino
100
Rendiconto Finanziario
_______
0
Conto Economico
+ Ricavi
- Acquisti
-/+ Magazzino
Rendiconto Finanziario
+ Incassi da Clienti
- Pagamento Fornitori Acquisti
Non si inserisce nel metodo diretto, in quanto non si ha un’uscita diretta per aumento magazzino. L’uscita si manifesta con un aumento degli acquisti che hanno incrementato il magazzino.
Metodo Diretto
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Conto Economico
Acquisti Servizi
50
Variazioni Patrimoniali
Variazione Debiti
Fornitori Servizi
Aumento Debiti x Servizi
20
Rendiconto Finanziario
Pagamento
Fornitori Acquisto
Servizi
30
Dagli Acquisti per Servizi alle Uscite
Conto Economico
+ Ricavi
- Acquisti
-/+ Magazzino
- Acquisti Per Servizi
Rendiconto Finanziario
+ Incassi da Clienti
- Pagamento Fornitori Acquisti
- Pagamento Fornitori Acquisto Servizi
Metodo Diretto
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Conto Economico
Costo Personale
40
Variazioni Patrimoniali
Variazione Debiti
Personale
Aumento Debiti
v/Personale
20
Rendiconto Finanziario
Pagamento
al Personale
20
Dal Costo del Personale alle Uscite Personale
Conto Economico
+ Ricavi
- Acquisti
-/+ Magazzino
- Acquisti Per Servizi
- Costo Personale
Rendiconto Finanziario
+ Incassi da Clienti
- Pagamento Fornitori Acquisti
- Pagamento Fornitori Acquisto Servizi
- Pagamento al Personale
Metodo Diretto
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Conto Economico
Costi Previdenziali
4
Variazioni Patrimoniali
Variazione Debiti Enti
Previdenziali
Aumento Debiti
Previdenziali
1
Rendiconto Finanziario
Pagamento
Enti Previdenziali
3
Dai Costi Previdenziali ai Pagamenti Enti Previdenziali
Conto Economico
+ Ricavi
- Acquisti
-/+ Magazzino
- Acquisti Per Servizi
- Costo Personale
- Costi Previdenziali
Rendiconto Finanziario
+ Incassi da Clienti
- Pagamento Fornitori Acquisti
- Pagamento Fornitori Acquisto Servizi
- Pagamento al Personale
- Pagamento Enti Previdenziali
Metodo Diretto
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Conto Economico
Acc.to TFR
1,5
Variazioni Patrimoniali
Variazione Fondo TFR
Aumento TFR
1,5
Rendiconto Finanziario
_______
0
Accantonamenti al TFR
Conto Economico
+ Ricavi
- Acquisti
-/+ Magazzino
- Acquisti Per Servizi
- Costo Personale
- Costi Previdenziali
- Acc.ti TFR
Rendiconto Finanziario
+ Incassi da Clienti
- Pagamento Fornitori Acquisti
- Pagamento Fornitori Acquisto Servizi
- Pagamento al Personale
- Pagamenti Enti Previdenziali
Non si inserisce nel metodo diretto, in quanto non si ha un’uscita diretta relativa al TFR. L’uscita si manifesta solo nel momento di un eventuale rilascio del Fondo, a fronte di uscita di dipendenti
Metodo Diretto
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Conto Economico
Ammortamento
10
Variazioni Patrimoniali
Variazione Fondo
Amm.to
Aumento F.do Amm.to
10
Rendiconto Finanziario
________
0
Ammortamento
Conto Economico
+ Ricavi
- Acquisti
-/+ Magazzino
- Acquisti Per Servizi
- Costo Personale
- Costi Previdenziali
- Acc.ti TFR
- Ammortamento
Rendiconto Finanziario
+ Incassi da Clienti
- Pagamento Fornitori Acquisti
- Pagamento Fornitori Acquisto Servizi
- Pagamento al Personale
- Pagamenti Enti Previdenziali
Non si inserisce nel metodo diretto, in quanto non si ha un’uscita diretta relativa ad ammortamento.
Metodo Diretto
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Conto Economico
+ Ricavi
- Acquisti
-/+ Magazzino
- Acquisti Per Servizi
- Costo Personale
- Costi Previdenziali
- Acc.ti TFR
- Ammortamento
Reddito Operativo
Rendiconto Finanziario
+ Incassi da Clienti
- Pagamento Fornitori Acquisti
- Pagamento Fornitori Acquisto Servizi
- Pagamento al Personale
- Pagamenti Enti Previdenziali
FLUSSO CASSA GESTIONE CARATTERISTICA
Metodo Diretto
Variazioni Patrimoniali
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Stato Patrimoniale
Inizio Periodo
Stato Patrimoniale
Fine Periodo
Utile Esercizio
Variazione Circolante Netto
Flusso Gestione Reddituale
Componenti Economiche extra gestione Caratteristica
Metodo Indiretto
Componenti Economiche non monetarie gestione Caratteristica
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Voce cash Flow Collegamento Commenti
Utile di Esercizio Conto Economico Partiamo dall'Utile. Il primo obiettivo è quello di apportare le opportune rettifiche per ottenere il risultato finanziario della gestione reddituale.
- Poste Extra gestione reddituale Conto Economico Eliminiamo le poste extra gestione reddituale (Imposte, utile di esercizio,ecc)
Reddito Operativo Conto Economico Otteniamo il risultato della gestione caratteristica dell’azienda., al quale apportiamo le opportune rettifiche per ottenere il risultato finanziario della gestione caratteristica.
+ Ammortamenti Conto Economico Gli ammortamenti sono una posta economica inerente alla gestione caratteristica dell’azienda, ma non dando luogo ad uscite finanziaria viene inserita come rettifica in aumento.
+ Accantonamenti Conto Economico Anche gli accantonamenti sono una posta economica che non da luogo ad uscita finanziaria.
+/- Variazione Crediti Commerciali Stato Patrimoniale Rettifichiamo la componente ricavi del Reddito Operativo trasformandola in Entrata Finanziaria. Un aumento dei Crediti comporta una rettifica negativa alla voce Ricavi, mentre la diminuzione dei crediti nel periodo è una rettifica positiva.
Metodo Indiretto
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Metodo Indiretto
Voce cash Flow Collegamento Commenti
+/- Variazione Debiti Commerciali Stato Patrimoniale Rettifichiamo le componenti costo del Reddito Operativo che hanno movimentato la posta Debiti v/Fornitori, trasformandole in uscita Finanziaria. Un aumento dei Debiti comporta una rettifica positiva alla voce Costo, mentre la diminuzione dei debiti nel periodo è una rettifica negativa.
+/- Variazione Iva Stato Patrimoniale E’ una componente puramente patrimoniale, che genera flussi di cassa nel periodo.
+/- Variazioni Rimanenze Conto Economico o Stato Patrimoniale
La Variazione Rimanenze nel periodo sono una componente del Reddito Operativo, che non da luogo a movimentazione finanziaria, deve essere quindi totalmente rettificata per determinare i flussi di cassa.
+/- Variazione Debiti v/Dipendenti ed Enti Previdenziali
Stato Patrimoniale Rettifichiamo la componente Retribuzione dipendenti e contributi Previdenziali. Un aumento dei Debiti comporta una rettifica positiva alla voce , mentre la diminuzione dei debiti nel periodo è una rettifica negativa.
- Rimborso Rate Finanziamento Stato Patrimoniale Una delle componenti del reddito operativo è il canone di Leasing (al netto degli oneri finanziari), allo stesso modo dobbiamo inserire la quota capitale di rimborso del finanziamento acceso per far fronte all’acquisto di un cespite.
+ Variazione TFR Conto Economico Il TFR in quanto accantonamento è una posta economica che non da luogo ad uscite finanziarie, e deve essere totalmente rettificata nel prospetto di Flusso di Cassa
Cash Flow Gestione Caratteristica (partendo dal reddito operativo rappresenta il risultato economico della gestione caratteristica, con le opportune rettifiche alle poste economiche che compongo il reddito
operativo abbiamo determinato il risultato finanziario della gestione caratteristica)