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UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA
TRABAJO DE GRADUACION
TESIS:
“PROPUESTA DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA PLANIFICACION, EJECUCION Y CONTROL DE LA LABOR DE AUDITORIA
INTERNA EN LA MEDIANA EMPRESA DEL SECTOR COMERCIO EN EL DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD”
PRESENTADO POR:
MOISES EDGARDO RAMIREZ ZELAYA
ELMER ANTONIO VALLE VALDEZ ROBERTO AMERICO RODRIGUEZ
PARA OBTAR AL GRADO DE LICENCIATURA EN CONTADURIA PUBLICA
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, FEBRERO DE 2002
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA
ING. MARIO ANTONIO RUIZ RAMÍREZ RECTOR DE LA U.F.G.
LIC. TERESA DE JESÚS GONZALES DE MENDOZA SECRETARIA GENERAL
LIC. JOSE MARIA MELGAR CALLEJAS DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
TRIBUNAL CALIFICADOR
LIC. ANA MARIA BELLO SUAZO
Presidenta
LIC. WILLIAM AMADO MANCIA MERINO Vocal
LIC. CARLOS HERIBERTO REYES ZELAYA Vocal
DEDICATORIA
• Agradecemos a Dios Todopoderoso por habernos iluminado durante
nuestra carrera y permitirnos culminarla exitosamente.
• A nuestras familias por su amor, comprensión y ayuda incondicional,
impulsándonos en cada momento para la finalización de nuestros
estudios.
• A nuestros profesores por trasladarnos sus conocimientos.
• A nuestros amigos y compañeros por su amistad sincera e incondicional.
Los Graduandos
INDICE GENERAL
Pág.
INTRODUCCIÓN i CAPITULO I 1 GENERALIDADES SOBRE LA MEDIANA EMPRESA
COMERCIAL
1.1 Breve Historia General de la Actividad Comercial en El
Salvador....................................................................................
1
1.2 Situación Actual de la Actividad Económica en el Departamento
de La Libertad...........................................................................
5
1.2.1 Generalidades.......................................................................... 5
1.3 La Empresa y su Clasificación….……..................................... 7
1.3.1 Definición de Empresa………….……………………................ 7
1.3.2 Clasificación de Empresa……………………………………..... 7
1.3.2.1 Clasificación por la Actividad que Realiza…………………….. 8
1.3.2.2 Clasificación por su Naturaleza…………………………………. 8
1.3.2.3 Clasificación por su Tamaño……………………………………. 9
1.4 Aspectos Legales Aplicables a la Mediana Empresa Comercial 12
1.4.1 Constitución y Formalización.................................................. 12
1.4.2 Obligaciones Mercantiles........................................................ 14
1.4.3 Obligaciones Tributarias......................................................... 16
1.5 Importancia de la Actividad Comercial y su Aporte a la Economía
del País....................................................................................
17
1.6 Situación de la Mediana Empresa Comercial en El Salvador. 19
1.6.1 Generalidades......................................................................... 19
1.6.2 Participación de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa
(MIPYME) en la Economía Nacional……………………………
22
1.6.3 Instituciones de Apoyo al Sector de la Micro, Pequeña y Mediana
Empresa (MIPYME) en El Salvador…………………...............
25
1.6.4 Fortalezas y Oportunidades del Sector de la MIPYME……… 27
1.6.5 Debilidades y Limitaciones del Sector de la MIPYME………. 28
CAPITULO II
2 MARCO TEORICO SOBRE AUDITORIA, EL PROCESO
ADMINISTRATIVO Y MANUALES
2.1 Auditoría…………………………………………………………… 30
2.1.1 Antecedentes Históricos sobre la Auditoría…………………… 30
2.1.2 Definición de Auditoría…………………………………………... 34
2.1.3 Clasificación de la Auditoría……………………………………. 36
2.1.3.1 Auditoría Interna…………………………………………………. 37
2.1.3.2 Auditoría Externa………………………………………………… 38
2.1.3.2.1 Naturaleza de la Función de Auditoría Externa………………. 39
2.1.4 Otras Clasificaciones de Auditoría.......................................... 42
2.1.5 Similitudes y Diferencias entre Auditoría Interna y Externa…. 45
2.1.5.1 Similitudes………………………………………………………… 46
2.1.5.2 Diferencias………………………………………………………... 46
2.1.6 El Proceso de Auditoría…………………………………………. 47
2.1.7 Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna.. 51
2.1.7.1 Independencia......................................................................... 52
2.1.7.2 Aptitud Profesional.................................................................. 52
2.1.7.3 Alcance del Trabajo de Auditoría............................................ 54
2.1.7.4 Ejecución del Trabajo de Auditoría......................................... 55
2.1.7.5 Dirección del Departamento de Auditoría Interna................... 56
2.2 El Proceso Administrativo....................................................... 58
2.2.1 Generalidades…………………………………………………… 58
2.2.2 Elementos del Proceso Administrativo……………………….. 59
2.2.2.1 Planeación……………………………………………………….. 59
2.2.2.2 Organización…………………………………………………….. 61
2.2.2.3 Integración de Personal………………………………………… 63
2.2.2.4 Dirección…………………………………………………………. 64
2.2.2.5 Control……………………………………………………………. 65
2.3 Manuales ……………………………………............................ 67
2.3.1 Generalidades…………………………………………………… 67
2.3.2 Definición de Manuales……………………………………........ 68
2.3.3 Tipos de Manuales………………………………………………. 69
2.3.3.1 Manuales de Organización……………………………………… 69
2.3.3.2 Manuales de Descripción de Puestos……………………….... 70
2.3.3.3 Manuales de Políticas o Normas………………………………. 70
2.3.3.4 Manuales de Procedimientos. …………..…………………….. 71
2.3.4 Ventajas y Limitaciones en el Uso de Manuales……….......... 72
2.3.4.1 Ventajas…………………………………………………………… 72
2.3.4.2 Limitaciones………………………………………………………. 73
2.3.5 Definición de Manuales de Auditoría Interna…………………. 74
2.3.6 Contenido de un Manual de Auditoría Interna………………… 75
CAPITULO III
3 INVESTIGACION DE CAMPO SOBRE LA FACTIBILIDAD DE PROPONER UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA PLANIFICACION, EJECUCION Y CONTROL DE LA LABOR DE AUDITORIA INTERNA EN LA MEDIANA EMPRESA DEL SECTOR COMERCIO EN EL DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD.
3.1 Generalidades…………………………………………………… 76
3.2 Objetivos de la Investigación………………………………...... 77
3.2.1 Objetivo General………………………………………………… 77
3.2.2 Objetivos Específicos…………………………………………… 77
3.3 Ámbito de la Investigación………………………….………….. 78
3.4 Metodología de la Investigación…………………………......... 78
3.4.1 Población o Universo…………………………………………… 78
3.4.2 Determinación de la Muestra…………………………………… 79
3.4.3 Distribución de la Muestra...................................................... 81
3.4.4 Procedimientos para la Obtención de Datos………………… 84
3.4.4.1 Cuestionarios……………………………………………………. 85
3.4.4.2 Entrevistas……...……………………………………………….. 85
3.4.5 Presentación de los Datos……………………………………... 85
3.4.6 Procedimientos Estadísticos…………………………………… 86
3.4.7 Exposición de Resultados……………………………………… 86
3.5 Diseño del Instrumento de Recopilación de la Información... 87
3.6 Prueba Piloto.......................................................................... 87
3.7 Limitaciones de la Investigación……………………………..... 88
3.8 Tabulación, Análisis e Interpretación de los Resultados ...... 90
3.9 Conclusiones y Recomendaciones........................................ 107
3.9.1 Conclusiones……………………………………………………. 107
3.9.2 Recomendaciones………………………………………………. 109
CAPITULO IV
4 PROPUESTA DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
PARA LA PLANIFICACION, EJECUCION Y CONTROL DE
LA LABOR DE AUDITORIA INTERNA EN LA MEDIANA
EMPRESA DEL SECTOR COMERCIO EN EL
DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD.
4.1 Generalidades Sobre la Propuesta………………………........ 113
4.2 Objetivos de la Propuesta…………………………………….... 114
4.3 Importancia de la Propuesta………………………………........ 114
4.4 Estructura del Manual de Procedimientos……..............…….. 116
4.4.1 Portada de Identificación…………...………………………….. 117
4.4.2 Objetivos………………………………………………………… . 118
4.4.3 Base legal………………………………………………………… 118
4.4.4 Procedimientos de Planificación……………………............... 120
4.4.4.1 Objetivo…………………………………………………….…….. 120
4.4.4.2 Políticas…………………………………………………………… 120
4.4.4.3 Descripción de Procedimientos………………………………… 122
4.4.4.4 Diagrama de Flujo de Procedimientos de Planificación 127
4.4.4.5 Guía de evaluación de la fase de planificación..................... 130
4.4.4.6 Tabulación de resultados del cuestionario de evaluación de
procedimientos de Planificación ...........................................
132
4.4.4.7 Análisis de los Resultados del cuestionario de evaluación de la
Planificación.......................................................................... 133
4.4.4.8 Anexos de los Procedimientos de Planificación 133
4.4.5 Procedimientos de Ejecución…………………………............ 137
4.4.5.1 Objetivo………………………………………………………….. 137
4.4.5.2 Políticas…………………………………………………………. 137
4.4.5.3 Descripción de Procedimientos………………………………… 139
4.4.5.4 Diagrama de Flujo de Procedimientos de Ejecución......……. 144
4.4.5.5 Guía de evaluación de la fase de Ejecución........................ 147
4.4.5.6 Tabulación de resultados del cuestionario de evaluación de
procedimientos de Ejecución.................................................
150
4.4.5.7 Análisis de los Resultados del cuestionario de evaluación de la
Ejecución..............................................................................
150
4.4.5.8 Anexos de Procedimientos de Ejecución.............................. 151
4.4.6 Procedimientos de Control de la Labor de
Auditoría……………………………………………………….....
158
4.4.6.1 Objetivo…………………………………………………………… 158
4.4.6.2 Políticas…………………………………………………………… 158
4.4.6.3 Descripción de Procedimientos………………………………… 159
4.4.6.4 Diagrama de Flujo de Procedimientos de
Control…………….................................................................
161
4.4.6.5 Guía de evaluación de la fase de control............................... 163
4.4.6.6 Tabulación de resultados del cuestionario de evaluación de
procedimientos de Control..................................................... 164
4.4.6.7 Análisis de los Resultados del cuestionario de evaluación del
Control....................................................................................
164
4.4.7 Consideraciones Adicionales para la creación y
Funcionamiento de la Unidad o Departamento de Auditoría
Interna………………………………………………....................
165
4.4.7.1 Objetivos de la Unidad de Auditoría Interna………………….. 165
4.4.7.2 Políticas de la Unidad de Auditoría Interna…………………… 166
4.4.7.3 Funciones y Responsabilidades de la Unidad de Auditoría
Interna…………………..........................................................
168
4.4.7.4 Organización de la Unidad de Auditoría Interna……………... 170
4.5 Personal de la Unidad y Descripción de Puestos…………….. 172
4.6 Implementación del Manual………………………………….... 179
4.6.1 Generalidades……………………………………………………. 179
4.6.2 Objetivos en la Fase de Implementación……………………… 179
4.6.3 Fases de la Implementación……………………………. ......... 180
4.6.3.1 Presentación y Discusión……………………………………….. 180
4.6.3.2 Divulgación……………………………………………………….. 181
4.6.4 Recursos a Utilizar……………………………………………….. 181
4.6.4.1 Presupuestos…………………………………………………….. 182
ANEXOS………………………………………………................ 184
BIBLIOGRAFÍA...................................................................... 188
i
INTRODUCCION
El crecimiento de la actividad comercial en el País cada vez toma más auge,
ante la caída o estancamiento de otros sectores, como el agrícola (Café y
Azúcar principalmente), que hasta hace algún tiempo era pilar fundamental de
la economía nacional. En lo que respecta al sector comercio, gran parte se ha
concentrado en la Zona Central del país. El Departamento de La Libertad es
uno de los más importantes en esta zona, y es en este donde está dirigido el
trabajo de investigación propuesto.
En esta zona se identificó que la función de auditoría interna que poseen las
medianas empresa carecen de manuales de procedimientos. Se observó
además, que algunas carecen de una unidad o departamento de Auditoría
Interna, por lo que las actividades de auditoría son realizadas principalmente
por el Contador de la empresa, cargos que por la naturaleza de la labor de
auditoría no son compatibles.
En vista de lo anterior, se considera importante y oportuno la propuesta de un
Manual de Procedimientos para la Planificación, Ejecución y Control de la labor
de Auditoría Interna, cuyo fin principal será contribuir a la eficiencia del
desarrollo de la labor de auditoría interna, lo cual ayudará al mismo tiempo a
ii
fortalecer la gestión administrativa, mediante un control más eficiente de los
recursos y bienes de la empresa.
La estructura del trabajo se compone de cuatro capítulos, cuyo contenido es el
siguiente:
El Capítulo I contiene, en términos generales, los antecedentes históricos sobre
el comercio en El Salvador, la situación económica en el departamento de La
Libertad, el concepto de empresa; su clasificación por sectores, por actividad y
tamaño; los aspectos legales aplicables a la empresa; además se tratará sobre
la importancia del comercio y su contribución a la actividad económica del País.
El capítulo II contiene los antecedentes de la auditoría, su definición y
clasificación; se resumen las Normas para el Ejercicio de la Profesión de
Auditoría Interna; se describen las etapas en el proceso de la auditoría, el
proceso Administrativo; asimismo se tratará sobre Manuales, su definición,
ventajas y limitaciones.
El Capítulo III contiene el desarrollo de la investigación de campo, iniciando con
la determinación de los objetivos de la investigación, determinación de la
población y selección de la muestra; la determinación de los procedimientos e
instrumentos para la obtención de datos, determinación del ámbito y
distribución de la muestra; diseño de instrumentos de recopilación de la
iii
información; desarrollo de la prueba piloto; y por último contiene la tabulación,
análisis e interpretación de los resultados, conclusiones y recomendaciones
pertinentes.
El Capítulo IV constituye la propuesta de un Manual que servirá como guía al
empresario y profesionales en auditoría interna para el adecuado
funcionamiento de la unidad de auditoría interna, y finalmente se describen los
pasos para la implementación del Manual.