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Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC)
Escuela de Formación de Profesores de Enseñanza Media
Curso: Contabilidad de Sociedades
Licda. Rosa Romero
Carrera: PEM En Ciencias Económico Contables “A”
Trabajo Transcrito de Sociedades
Elaborado por:
Osca Rudy Mazariegos 41971
JHONATAN MIGDAEL SEQUÉN SUBUYUC 201603584
Lesbia Carolina López García 201603796
Flor de María López Jacinto
Jorge Leonel Vásquez Elías 201111566
Guatemala, 01 de Octubre de 2016
2
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES
PROBLEMAS DE REPASO:
Se consignan a continuación las cifras del Balance General de la Empresa Banco & Rojo
S.C. al 30 de junio 1973:
ACTIVO
Caja y Bancos Q 8,000.00
Clientes (NETO) Q 42,000.00
Inventario de Mercadería Q 40,000.00
Mobiliario y Equipo Q 4,000.00
Vehículos Q 6,000.00
Q 100,000.00
PASIVO Y CAPITAL
Documentos por Pagar Q 5,000.00
Cuentas por Pagar Q 15,000.00
Proveedores Q 20,000.00
L. Armas-Cta. Préstamo Q 4,000.00
K. Blanco-préstamo Q 6,000.00
L. Armas-Capital Q 20,000.00
K. Blanco-Capital Q 15,000.00
W. Rojo-Capital Q 15,000.00
SUMA PASIVO Y CAPITAL Q 100,000.00
EJERCICIO PRIMERO
3
La realización de los activos y pagos del pasivo, genera el siguiente movimiento:
1. Se recupera Q.35,000.00 de los clientes
2. Las mercaderías se realizan en Q.30,000.00
3. El mobiliario y equipo se vende en Q.5,000.00
4. Los vehículos se realizan en Q.8,000.00
5. Por cancelar los Documentos antes de su vencimiento. Descuentan el 10% sobre el
total.
6. Se paga la totalidad de Cuentas por Pagar, proveedores y Préstamos.
7. Los gastos de liquidación asciende a Q.2,500.00.
DESARROLLO DE LA JORNALIZACIÓN
1) Caja y Bancos Q 35,000.00
Pérdidas y Ganancias en Liq. Q 7,000.00
Clientes Q 42,000.00
2) Caja y Bancos Q 30,000.00
Pérdidas y Ganancias en Liq. Q 10,000.00
Inv. Mercaderías Q 40,000.00
3) Caja y Bancos Q 5,000.00
Mobiliario y Equipo Q 4,000.00
Pérdidas y Ganancias Liq. Q 1,000.00
4) Caja y Bancos Q 8,000.00
Vehículos Q 6,000.00
Pérdidas y Ganancias en Liq. Q 2,000.00
5) Doctos. Por Pagar Q 5,000.00
Caja y Bancos Q 4,500.00
Pérdidas y Ganancias en Liq. Q 500.00
6) Cuentas por Pagar Q 15,000.00
Proveedores Q 20,000.00
Cuentas de Préstamo Q 10,000.00
4
Caja y Bancos Q 45,000.00
7) Pérdidas y Ganancias en Liq. Q 25,000.00
Caja y Bancos Q 25,000.00
8) L. Armas- Capital Q 6,400.00
K. Blanco-Capital Q 4,800.00
W. Rojo-Capital Q 4,800.00
Pérdidas y G. en Liq. Q 16,000.00
9) L. Armas-Capital Q 13,600.00
K. Blanco-Capital Q 10,200.00
W. Rojo-Capital Q 10,200.00
Caja y Bancos Q 34,000.00
Las cuentas principales en los registros centralizados se muestran así:
CAJA Y BANCOS PERD. Y GANANCIAS EN LIQ.
S= 8,000.00 5) 4,500.00 1) 7,000.00 3) 1,000.00
1) 35,000.00 6) 45,000.00 2) 10,000.00 4) 2,000.00
2) 30,000.00 7) 2,500.00 7) 2,500.00 5) 500.00
3) 5,000.00 9) 34,000.00
4) 8,000.00
19,500.00 3,500.00
86,000.00 86,000.00 8) 16,000.00
19,500.00 16,000.00
BLANCO & ROJO S.C.
ESTADO DE LIQUIDACIÓN
30 Junio 1973
5
Detalle
Caja y
Bancos
Otros
Activos
Perdida y
Gan
Liquidaci
ón Pasivo
CAPITALES Y PARTICIP.
Armas Blanco Rojo
Saldos Balances 8,000.00
92,000.0
0
50,000.
00
20,000.0
0
15,000.0
0
15,000.0
0
Venta de Activos
y distribución,
pérdidas
78,000.0
0
-
92,000.0
0
14,000.0
0
86,000.0
0
14,000.0
0
50,000.
00
20,000.0
0
15,000.0
0
15,000.0
0
Pago pasivo
49,500.0
0 -500.00
50,000.
00
36,500.0
0
13,500.0
0
20,000.0
0
15,000.0
0
15,000.0
0
Gastos de
liquidación
-
2,500.00 2,500.00
34,000.0
0
16,000.0
0
20,000.0
0
15,000.0
0
15,000.0
0
Distribución de la
pérdida
-
16,000.0
0 6,400.00 4,800.00 4,800.00
34,000.0
0
13,600.0
0
10,200.0
0
10,200.0
0
Pago Socios
-
34,000.0
0
-
13,600.0
0
-
10,200.0
0
-
10,200.0
0
6
La participación de los socios en las ganancias y pérdidas es en proporción a los capitales.
Registros de Diario Resumidos
conforme el Estado de Liquidación
Caja y Bancos 78,000.00
Pédidas y Ganancias en Liq. 14,000.00
Otros Activos 92,000.00
Documentos por Pagar 5,000.00
Cuentas por Pagar 15,000.00
Proveedores 20,000.00
L. Armas Préstamo 4,000.00
K. Blanco Préstamo 6,000.00
Caja y Bancos 49,500.00
Pérdidas y Ganancias en Liq. 500.00
Pérdidas y Ganancias en Liq. 2,500.00
Caja y Bancos 2,500.00
L. Armas Préstamo 6,400.00
K. Blanco Préstamo 4,800.00
W. Rojo Capital 4,800.00
Pérdidas y Ganancias en Liq. 16,000.00
L. Armas-Capital 13,600.00
K. Blanco-Capital 10,200.00
W. Rojo-Capital 10,200.00
Caja y Bancos 34,000.00
EJERCICIO SEGUNDO:
7
Los activos se realizan en Q.47,000.00. La participación de los socios es a razón de 30%
para Armas, 30% para Blanco y 40% para Rojo. Cualquier deficiencia en las cuentas de
capital, será cubierta por el socio afectado.
BLANCO & ROJO S.C.
ESTADO DE LIQUIDACIÓN
30 Junio 1973
Conceptos
Caja y
Bancos
Otros
Activos Pasivo
Armas
Présta
mo
Blanco
Présta
mo
CAPITALES Y PARTICIP.
Armas Blanco Rojo
Saldos
Balances
8,000.0
0
92,000.
00
40,000.
00
4,000.
00
6,000.
00
20,000.
00
15,000.
00
15,000.
00
Venta de
Activos y
distribución,
pérdidas
47,000.
00
-
92,000.
00
-
13,500.
00
-
13,500.
00
-
18,000.
00
55,000.
00
40,000.
00
4,000.
00
6,000.
00
6,500.0
0
1,500.0
0
3,000.0
0
Pago pasivo
-
40,000.
00
-
40,000.
00
15,000.
00
4,000.
00
6,000.
00
6,500.0
0
1,500.0
0
-
3,000.0
0
Entrega socio
Rojo
3,000.0
0
3,000.0
0
18,000.
00
4,000.
00
6,000.
00
6,500.0
0
1,500.0
0
8
Pago Socios
-
18,000.
00
4,000.
00
6,000.
00
6,500.0
0
1,500.0
0
Intimidades del Problema:
1) Los saldos iniciales se toman del Balance previo al inicio de la liquidación. El principio
de la precaución, aconseja actuar con cautela respecto a los préstamos; por ésta razón
se colocan separados del pasivo corriente.
2) La pérdida en la realización de Q.45,000.00 o sea la diferencia de los Activos realizables
Q.92,000.00 menos lo obtenido en la realización de Q.47,000.00 se distribuye entre los
socios a razón de 30% para Armas y Blanco y 40% para Rojo.
3) La pérdida de Q.18,000.00 que corresponde al socio W. Rojo da por resultado una
deficiencia de Q.3,000.00 en su cuenta Capital, que de acuerdo a lo convenido es
entregado por éste a la Sociedad.
4) Después de cubrir en su totalidad las obligaciones de la empresa a favor de terceros y
con la entrega de Rojo, el saldo disponible en Caja, es suficiente para cancelar su
participación a los socios.
Jornalización:
Caja y Bancos Q 47,000.00
Armas- Capital Q 13,500.00
Blanco-Capital Q 13,500.00
9
Rojo-Capital Q 18,000.00
Cuentas de Activo Q 92,000.00
Cuentas de Pasivo Q 40,000.00
Caja y Bancos Q 40,000.00
Caja y Bancos Q 3,000.00
Rojo-Capital Q 3,000.00
Armas Préstamo Q 4,000.00
Blanco Préstamo Q 6,000.00
Armas Capital Q 6,500.00
Blanco Capital Q 1,500.00
Caja y Bancos Q 18,000.00
EJERCICIO TERCERO:
Los activos se realizan en Q.42,000.00. La participación de los socios es: 50% para Armas
25% para Blanco y 25% para Rojo.
La deficiencia en uno de los capitales, es cubierta por los otros socios:
BLANCO & ROJO S.C.
ESTADO DE LIQUIDACIÓN
30 Junio 1973
Conceptos Caja y
Bancos
Otros
Activos
Pasivo Armas
Présta
Blanco
Présta
CAPITALES Y PARTICIP.
Armas Blanco Rojo
10
mo mo
Saldos
Balances
8,000.0
0
92,000.
00
40,000.
00
4,000.0
0
6,000.0
0
20,000.
00
15,000.
00
15,000.
00
Venta de
Activos y
distribución,
pérdidas
42,000.
00
-
92,000.
00
-
25,000.
00
-
12,500.
00
-
12,500.
00
50,000.
00
40,000.
00
4,000.0
0
6,000.0
0
-
5,000.0
0
2,500.0
0
2,500.0
0
Pago pasivo
-
40,000.
00
-
40,000.
00
10,000.
00
4,000.0
0
6,000.0
0
-
5,000.0
0
2,500.0
0
2,500.0
0
Aplicación
cuenta
Préstamo
Armas su
capital
-
4,000.0
0
4,000.0
0
10,000.
00
6,000.0
0
1,000.0
0
2,500.0
0
2,500.0
0
Pago Socios
Anexo 4-C1
-
10,000.
00
-
6,000.0
0
-
2,000.0
0
-
2,000.0
0
-1000 500 500
Pago que
hacen B. y 1000 -500 -500
11
R. a Armas
ANEXO 4. C.1
BLANCO & ROJO S.C.
DISTRIBUCIÓN EFECTIVO
Conceptos Armas 50% Blanco 25% Rojo 25%
Saldo de capital antes de la
distribución del efectivo (-) 1,000.00 2,500.00 2,500.00
Aplicación de los préstamos 6,000.00
-1,000.00 8,500.00 2,500.00
Redistribución Pérdida Armas 1,000.00 -500 -500
Pago de los socios 8,000.00 2,000.00
Saldo Préstamos 6,000.00
Saldo Capitales 2,000.00 2,000.00
8,000.00 2,000.00
INTIMIDADES DEL PROBLEMA:
Además de lo dicho para el ejercicio segundo debe centrarse la atención, en los siguientes
aspectos.
1. Como resultado de enjugar la Pérdida en la realización a través de los capitales, se
determina una deficiencia de Q.5,000.00 en el interés financiero del socio Armas.
12
2. La prioridad de los pasivos, obliga en primer instancia su cancelación. Inmediatamente
se traslada a Capital el saldo de la cuenta préstamo por Q.4,000.00 para compensar
dicha deficiencia. Obsérvese que aun con su aplicación, persiste un saldo negativo de
Q.1,000.00 el cual según acuerdo, es reintegrado por Blanco & Rojo al socio Armas.
3. Previo a la distribución del remanente en efectivo, por Q.10,000.00 debe elaborarse el
cuadro anexo 4. CI, partiendo precisamente de este punto. Es decir que los saldos
iniciales del anexo solamente de capital serán los que aparecen en el Estado de
liquidación, después de pagar a los acreedores y compensar con préstamo, algún saldo
negativo de capital si lo hubiere.
4. En nuestro ejemplo, después de colocar estos saldos, se aplican los préstamos y luego
para fines de cálculo se redistribuyen entre Blanco y Rojo, el saldo negativo de Armas.
El anexo finaliza, al presentar separadamente, lo que corresponde a Préstamos y
Capital.
5. Se recomienda al lector no perder de vista, que los anexos son un producto de las
necesidades. Cuando no existan prestamos, entonces, no será indispensable elaborar
estos cuadros complementarios.
JORNALIZACIÓN
Caja y Bancos 42,000.00
Armas- Capital 25,000.00
Blanco-Capital 12,500.00
Rojo-Capital 12,500.00
Cuentas de Activo 92,000.00
Cuentas de Pasivo 40,000.00
Caja y Bancos 40,000.00
Armas Préstamo 4,000.00
13
Armas-Capital 4,000.00
Blanco Préstamo 6,000.00
Blanco Capital 2,000.00
Rojo Capital 2,000.00
Caja y Bancos 10,000.00
Blanco Capital 500.00
Rojo Capital 500.00
Armas-Capital 1,000.00
EJERCICIO CUARTO:
La totalidad del activo se realiza en Q.30,000.00 Participación: Armas 40%, Blanco 35% y
Rojo 25%. Los socios de comprobada solvencia económica, asumirán cualquier deficiencia
de efectivo, respecto a las obligaciones a favor de terceros. Así mismo, absorberán el
saldo incobrable del socio insolvente.
BLANCO & ROJO S.C.
ESTADO DE LIQUIDACIÓN
30 aJunio 1973
Conceptos
Caja y
Bancos
Otros
Activos Pasivo
Armas
Présta
mo
Blanco
Présta
mo
CAPITALES Y PARTICIP.
Armas Blanco Rojo
Saldos 8,000.0 92,000. 40,000. 4,000.0 6,000.0 20,000. 15,000. 15,000.
14
Balances 0 00 00 0 0 00 00 00
Venta de
Activos y
distribución,
pérdidas
30,000.
00
-
92,000.
00
-
24,800.
00
-
21,700.
00
-
15,500.
00
38,000.
00
40,000.
00
4,000.0
0
6,000.0
0
4,800.0
0
6,700.0
0 500.00
Pago de
pasivos
-
38,000.
00
-
38,000.
00
2,000.0
0
4,000.0
0
6,000.0
0
-
4,800.0
0
-
6,700.0
0 -500.00
Aplicación
de
Préstamos
-
4,000.0
0
-
6,000.0
0
4,000.0
0
6,000.0
0
2000 -800.00 -700.00 -500.00
INTIMIDADES DEL PROBLEMA:
El efectivo disponible después de la realización no es suficiente para cubrir los pasivos.
Salta a la vista que al distribuir los Q.62,000.00 de pérdida, los socios Armas, Blanco &
Rojo, resultan con una deficiencia en sus cuentas capital de Q.4,800.00, Q.6,700.00 y
Q.500.00 respectivamente.
No obstante que la totalidad del numerario se emplea para pagar a los proveedores,
persiste un saldo por cubrir de Q.2,000.00. Observese que después de aplicar para fines
de compensación, el importe de los préstamos a las cuentas de capital, se mantiene la
15
deficiencia de los mismos. Por una suma igual, al monto del pasivo. Se impone entonces,
escudriñar basados en el mandato jurídico de la solidaridad, cual es la situación financiera
global de cada socio.
BLANCO & ROJO S.C.
ANÁLISIS DE LA SITUACION PERSONAL DE LOS SOCIOS
Fuera de la sociedad Dentro de la Sociedad
Bienes Obligaciones Participación Adeudos So.
Armas 40.00 20.00 800.00
Blanco 25.00 15.00 375.00
Rojo 18.00 18.00 324.00
RESUMEN
Armas Blanco Rojo
ACTIVOS 40,000 25,000 18,000
PASIVOS 20,800 15,700 18,500
DISPONIBILIDAD 19,200 9,300 (-) 500
Con base en los cuadros pre-insertos, se establece en una forma inobjetable que la
situación financiera del Socio Rojo es precaria, al extremo que la totalidad de sus bienes
16
no es suficiente para cubrir la totalidad de sus obligaciones. En cambio Armas & Blanco, en
mayor escala el primero, si pueden responder a los compromisos pendientes del negocio.
Supongamos que Armas cancela los Q.2,000.00 restantes a los proveedores. Continuamos
el cuadro así:
Conceptos
Caja y
Bancos
Otros
Activo
s Pasivo
Armas
Préstamo
Blanco
Prést.
CAPITALES Y PARTICIP.
Armas Blanco Rojo
Saldos según
estado de
liquidación 2,000 -800 -700 -500
Pago que hace
Armas del
pasivo 2,000 2000
1,200 -700 -500
Saldo
incobrable del
socio Rojo 267 233 500
933 933
Pago de Blanco
a Armas -933 933
Los saldos que encabezan cuadro anterior, son los mismo que figuran en el Estado de
Liquidación del ejercicio cuarto, El siguiente paso, consiste en cancelar Q.2,000.00 de los
pasivos pendientes, con Créditos¿ a la cuenta Capital del Socio Armas. En seguida, se
redistribuyen el saldo incobrable de Q.500.00 del socio Rojo, a razón de 40% y 35% que
corresponde a los otros socios. Concluye e cuatro y por ende la liquidación, con el pago
final que hace Blanco al socio Armas.
17
Supongamos ahora que los socios Armas y Blanco deciden de acuerdo a su participación
en la empresa, cubrir el saldo de Q.2,000.00 a favor de los proveedores.
Conceptos
Caja y
Bancos
Otros
Activos Pasivo
Armas
Préstamo
Blanco
Préstamo
CAPITALES Y PARTICIP.
Armas Blanco Rojo
Saldos según
estado de
liquidación
2,000 -800 -700 -500
Pago del pasivo
que hacen
Armas y Blanco
a razón de 40%
y 35% -2000 1067 933
267 233 -500
Saldo incobrable
del socio Rojo -267 -233 500
Bajo este supuesto, solo debe agregarse en apego a la forma de distribución, que el ciento
por ciento base, será la suma de los porcentajes que corresponde a los socios Armas y
Blanco, o sea el 75%. La mecánica operativa del resto se ajusta a lo explicado
anteriormente.
PROCESO DE LA JORNALIZACIÓN
1) Caja y Bancos
Q
30,000.00
Armas Capital Q
18
24,800.00
Blanco Capital
Q
21,700.00
Rojo Capital
Q
15,500.00
Cuentas de
Activo
Q
92,000.00
2) Cuentas de Pasivo
Q
38,000.00
Caja y Bancos
Q
38,000.00
3) Armas Préstamo Q 4,000.00
Blanco Préstamo Q 6,000.00
Armas Capital Q 4,000.00
Blanco Capital Q 6,000.00
4
) Cuentas de Pasivo Q 2,000.00
Armas Capital Q 2,000.00
5
) Armas Capital Q 267.00
Blanco Capital Q 233.00
Rojo Capital Q 500.00
6
) Armas Capital Q 933.00
Blanco Capital Q 933.00
OBSERVACIÓN:
19
Si se optare por la alternativa segunda, los últimos asientos quedarían así:
Cuentas de pasivo 2,000.00
Armas Capital 1,067.00
Blanco Capital 933.00
Armas Capital 267.00
Blanco Capital 233.00
Rojo Capital 500.00
LIQUIDACIONES PARCIALES:
También denominada “Liquidación a plazos”, se diferencia de la liquidación global
tratada en el apartado anterior, en que por la primera a medida que avanza la realización
de los activos, no se dispone ningún pago de pasivo ni a los socios, sino asta cuando se
conozca el resultado definitivo de la realización. En la liquidacion global es posible conocer
y registrar la perdida o ganancia producida en cada renglón del activo y con las mismas
afectar las cuentas capital de los socios, después de haber acumulado en el transcurso de
la realización el resultado de las operaciones en el consabido rubro “PERDIDAS Y
GANANCIAS EN LIQUIDACIÓN”. En cambio en la liquidación a plazos. Se hacen tanto a los
acreedores como a los socios, pagos parciales, siempre bajo el esquema jurídico de
prioridad para los acreedores y se caracteriza precisamente, debido a que se efectúan
varias liquidaciones en fechas prefijadas o no, durante un termino generalmente largo.
LA LLAVE DEL ÉXITO
Tanto en la práctica como desde el punto de vista teórico, el postulado de la
precaución, cobra primordial importancia en el desarrollo de este tema. No se exagera la
“Liquidación a Plazos”, debido a que en su trayecto han seguido una ruta equivocada. La
brújula para este caso, no lo olvidemos será la forma de distribución convenida en la
20
escritura social y ruta a seguir, estará localizada con toda seguridad en el activo no
realizado. Sirva lo anterior para fijar conceptos y bases. Dicho con frialdad matemática y
contable, cuando se trate de distribuir numerario entre los socios, no éste la base, sino el
activo no realizado que se denominara por algunos autores la perdida provisional o
teórica. Es decir que en cada liquidación, se actúa bajo el supuesto que el resto del activo,
posiblemente no se realizará y en consecuencia, su monto será la base para aplicar la
fórmula de distribución pactada para pérdidas y ganancias. El lector que centre su
atención y asimile este punto, puede tener la seguridad de haber descubierto la lleve del
éxito, en materia de liquidación a plazos.
Para ilustrar este tópico, a continuación se presenta el Balance General de la
empresa Urraca y Cienfuegos Ltda.
ACTIVO
Caja y Bancos 5,000.00
Inventaio de Mercaderías 40,000.00
Cuentas por Cobrar 18,000.00
Mobiliario y Equipo 7,000.00
70,000.00
PASIVO Y CAPITAL
Documentos por pagar 5,000.00
Proveedores 5,000.00
Urraca Capital 30,000.00
Cienfuegos Capital 20,000.00
Lucero Capital 10,000.00
21
70,000.00
Según la escritura social, la forma de distribución es 30% para Urraca, 20% para
Cienfuegos y 50% para Lucero. Se efectúan dos liquidaciones de la siguiente manera:
PRIMERA LIQUIDACIÓN:
1) Venta de mercaderías 15,000.00
2) Cobro a los clientes 8,000.00
3) Realización de Mob. Y Euipo 2,000.00
4) Cancelación de Dctos. X Pag. 5,000.00
5) Gastos de Liquidación 500.00
6) Después de dejar Q.1,000.00 de
disponibilidad en efectivo para
entender gastos de la liquidación, el
resto se distribuye entre los socios.
SEGUNDA LIQUIDACIÓN:
7) Venta de mercadería 20,000.00
8) Cobro de los clientes 9,000.00
9) Realización de Mob. Y Equipo 3,000.00
10) Pago de los proveedores 5,000.00
11) Gastos de Liquidación 800.00
URRACA Y CIENFUEGOS LTDA.
22
ESTADO DE LIQUIDACIÓN
Conceptos
Caja y
Bancos
Otros
Activos
P y G
Liq. Pasivo
CAPITALES
Urraca Cienf. Lucero
Saldos según Balance 5000 65000 10000 30000 20000 10000
Venta de activos 25000 -25000
30000 40000 10000 30000 20000 10000
Pago de pasivos y Gtos.
Liq. -5500 500 -5000
24500 40000 500 5000 30000 20000 10000
Pago a los socios según
anexo -23500
-
14100 -9400
1000 40000 500 5000 15900 10600 1000
Venta de activos 32000 -32000
33000 8000 500 5000 15900 10600 10000
Pago de Pasivo y Gastos
Liquid. -5800 800 -5000
27200 8000 1300 15900 10600 10000
Pérdid. y Gan. En Liquid. -8000 8000
27200 9300 15900 10600 10000
Distribución pérdida 9300 -2790 -1860 -4650
Pago/socios 27200 13110 8740 5350
URRACA Y CIENFUEGOS LTDA.
ANEXO AL ESTADO DE LIQUIDACIÓN
Conceptos Urraca 30% Cienfuegos 20% Lucero50%
Saldo de capital antges de la 30000 20000 10000
23
distribución de efectivo
Pérdida potencial 36,500 -10950 -7300 -18250
19050 12700 8250
Redistribución saldo negativo
del socio Lucero -4950 -3300 8250
Para Estado de Liquidación 14100 9400
INTIMIDADES DEL PROBLEMA:
1) Conforme el enunciado del ejemplo, al finalizar la primera liquidación, se dejaron
Q.1,000.00 de efectivo para entender gastos de la realización y el resto se ha
distribuido entre los socios según lo pactado en la escritura social. El movimiento del
efectivo ha sido así:
Caja y Bancos
Saldo 5,000.00 Por Doc. x Pagar 5,000.00
Vta. Activo
25,000.0
0 Por Gtos. de Liq. 500.00
5,500.00
30,000.0
0 Pago a Socios 23,500.00
29,000.00
24
Saldo 2a. Liq. 10,000.00
2) Para distribuir el efectivo de Q.23,500.00 entre los socios, no ja sido este la base del
cálculo, sino la perdida potencial o posible perdida, constituida por el activo no
realizado, más los gastos de liquidación así:
Activo no realizado más efectivo en caja 41,000.00
Menos: Saldo de Proveedores 5,000.00
36,000.00
Más: Gastos de la liquidación 500.00
Posible Pérdida 36,500.00
3) Según se desprende del cuadro anexo al estado de liquidación, al aplicar la pérdida
potencial de Q36,500.00 a los capitales de los socios, se establece una deficiencia de
Q8250.00 en la cuenta del socio Lucero, que es necesario redistribuir entre los otros
dos socios.
4) Al hacer la distribución de este saldo negativo, es oportuno recalcar que el 100% base
para el cálculo será la suma de los porcentajes que corresponden a Urraca y Lucero o
sea e 50%, en la siguiente forma:
30*1650 =
Q
4,950.00
8,25
0 20*1650 =
Q
3,300.00
50
Q
8,250.00
8,250 entre 5 igual a 1,650
25
5) La pérdida definitiva en liquidación esta determinada por los gastos de la misma que
suman Q.1,300.00 más los saldos del activo no realizado que en este caso ascienden a
la suma de Q8,000.00.
PROCESO DE JORNALIZACIÓN:
Pueden optarse dos procedimientos: 1) jornalizar conforme está planteado el
problema, es decir, registrar tantas partidas como operaciones se consignan y las finales
de la distribución del efectivo y la Pérdida en Liquidación y 2) Seguir los lineamientos del
Estado de Liquidación, que a nuestro juicio es el más acertado.
Ejemplo:
1) Caya y Bancos 25,000.00
Mercaderías 15,000.00
Cuentas por Cobrar 8,000.00
Mobiliario y Equipo 2,000.00
2) Documentos por Pagar 5,000.00
Pérdidas y Ganancias en Liq. 500.00
Caja y Bancos 5,500.00
3) Urraca Capital 14,100.00
Cienfuegos Capital 9,400.00
Caja y Bancos 23,500.00
26
MODALIDAD SEGUNDA: ESTADO DE LIQUIDACION
COMPLETO NAZARIO LORENZO & FABIAN
ESTADO DE LIQUIDACION
Julio – octubre 72
ConceptosCaja y
Bancos
Otros
activos
Capitales
Nazario Lorenzo Fabián
Saldo de la Liquidación
24,000
404,00
27
Julio: Primera liquidación
Realización de activos
Pago a los socios según
Anexo No. MS – 1
Agosto: 2ª. Liquidación
Realización de Activos
Pago a los socios según
Anexo No. MS – 2
Setbre.: 3ª. liquidación
Realización de activos
Distribución de la Perdida
Entrega del socio Fabián
Pago a los socios
0
-24,000
280,000 120,000 40,000
24,000
24,000
416,00
0
280,000 120,000
24,000
40,000
60,000
416,00
0
-60,000
280,000 96,000 40,000
60,000
- 60,000
356,00
0
280,000
-43,000
96,000
-17,000
40,000
80,000
356,00
0
-356,00
237,000
-165,600
79,000
-55,200
40,000
-55,200
80,000
15,200
71,400 23,800 15,200cr
15,200
95,200 71,400 23,800
28
NAZARIO LORENZO & FABIAN
ANEXO MS – 1 Julio 72
Conceptos Nazario 60 % Lorenzo 20 % Fabián 20 %
Capitales antes distribución
Numerario
Aplicación de la perdida
potencial
(Q444,000,- Q24,000) =
416,000.00
Redistribución deficiencia
capital
Socio Fabián en razón 60% y
20 %
Traslado saldo negativo de
Nazario
Pago a los socios
280,000
- 249,600
120,000
- 83,200
40,000
- 83,200
30,400
- 32,400
36,800
- 10,800
CR 43,200
+ 43,200
CR 2,000
+ 2,000
26,000
- 2,000
Q. 24,000
NAZARIO LORENZO & FABIAN
ANEXO MS – 2
Agosto 72
Conceptos Nazario 60 Lorenzo Fabián
29
Saldo de capital antes de la
segunda
Distribución de numerario
Aplicación de la Perdida Potencial
De Q. 356,000 ( 416,000 – 60,000)
Redistribución deficiencia capital
Socio Fabián en Razón
De 60% y 20 %
280,000
213,600
96,000
71,200
40,000
71,200
66,400
23,400
24,800
7,800
31,200 CR
31,200
43,000 17,000
Nótese que empleando cualquiera de las dos modalidades, se arriba a los mismos
resultados. La ventaja de un Estado de Liquidación respecto al otro es muy simple.
Utilizando Solamente los saldos de capital, se economiza espacio, tiempo y energías, pero
no se obtiene el panorama completo de la liquidación, especialmente el movimiento de
fondos y la realización de los activos. En cambio el Estado de Liquidación al detalle, tiene
precisamente, la particularidad de centralizar toda la información contable y proporcionar
al liquidador y demás personeros de la empresa en solo documento, el cuadro analítico de
la liquidación. El factor tiempo empleado en su elaboración que se duplica, es la única
limitación que se le atribuye.
Momotic, Ximin y Santay que comparten las ganancias y pérdidas a razón de 2:2:1 por
vencimiento de plazo, liquidan su negocio de Articulo Eléctricos, encargando esta labor al
socio Santay. El abalance antes de la liquidación, se muestra enseguida:
ELECTRONICA GAUTEMALTECA LTDA
30
BALANCE GENERAL
AL 30 de Junio de 1972
ACTIVO
Bancos 2,000.00
Clientes 40,000.00
Inventario de mercaderías 48,000.00
Mobiliario y Equipo 10,000.00
Suma el activo 100,000.00
PASIVO DE CAPITAL
Documentos por pagar 7,000.00
Proveedores 35,000.00
Ximin Préstamos 3,000.00
Santay Préstamos 5,000.00
Momotic Capital 20,000.00
Ximin Capital 15,000.00
Santay Capital 15,000.00
SUMA PASIVO Y CAPITAL 100,000.00
Para el proceso de realización de activos, pago de pasivos y distribución de numerario,
deberá observarse el siguiente calendario:
31 de agosto:
REALIZACION DE ACTIVOS Valor Libros Precio de venta
31
Cobro de clientes 5,000.00 4,500.00
Mercaderías 8,000.00 7,000.00
Mobiliario y Equipo 2,000.00 1,500.00
Q.15,000.00 Q.13,000.00
PAGOS
Gastos de Liquidación 1,500.00
Documentos por pagar 7,000.00
Abono a proveedores 6,000.00
30 de Septiembre Valor Libros Precio de venta
Cobros de clientes 12,000.00 10,000.00
Mercaderías 15,000.00 13,000.00
Mobiliario y Equipo 3,000.00 2,000.00
Q.30,000.00 Q.25,000.00
PAGOS
Gastos de Liquidación 1,500.00
Proveedores 23,000.00
31 de Octubre: Valor Libros Precio de venta
Cobro de clientes 8,000.00 6,000.00
Mercaderías 6,000.00 5,000.00
Mobiliario y Equipo 3,000.00 2,000.00
Q.17,000.00 Q.13,000.00
PAGOS
Pago a Proveedores 6,000.00
Gastos de Liquidación 2,500.00
Pago a los socios 5,000.00
31 de Noviembre
32
Cobro de clientes 10,000.00 6,000.00
Mercaderías 12,000.00 8,000.00
Mobiliario y Equipo 2,000.00 1,000.00
Q.24,000.00 Q.15,000.00
PAGOS
Gastos de Liquidación 2,000.00
Pago a los socios 12,000.00
15 de Diciembre:
Cobro de clientes 5,000.00 2,000.00
Mercaderías 7,000.00 5,000.00
Q.12,000.00 Q.7,000.00
PAGOS
Pago a los socios 7,000.00
Gastos de Liquidación 1,500.00
ESTADO DE LIQUIDACION
ELECTRONICA GUATEMALTECA LTDA.
Periodo Julio a Diciembre 1972
ConceptosBancos
Otros
activosPasivos
Ximin
Prest.
Santay
Prest.
Monotic
2Ximin 2
Santay
1
Saldos antes de la
liquidación s/libros
31 agosto 1972 Vta.
de activos y
2,000
13,000
98,000
-15,000
42,000 3,000 5,000 20,000
-800
15,000
-800
15,000
- 400
15,000 83,000 42,000 3,000 5,000 19,200 14,200 14,600
33
distribución
Perdidas
Gtos. de Liquidación
Pago de Pasivos
30 Seprbre. 1972
Venta de activos y
distribución Perdida
Gastos de
Liquidación
Pago de Pasivos
31 de Octubre de
1972 Vta. de Activos
y distribución
perdida
Pago de Pasivos y
Gtos. de Liquidación
Pago a los socios
según Anexo No. 1
30 Noviembre 1972
- 1,500 -600 -600 -300
13,500
-13,000
83,000
-30,000
42,000
-13,000
3,000 5,000 18,600 13,600 14,300
500
25,000
53,000 29,000 3,000 5,000 18,600
-2,000
13,600
-2,000
14,300
-1000
25,500
-1,500
53,000 29,000 3,000 5,000 16,000
-600
11,600
-600
13,300
-300
24,000
-23,000
53,000
-17,000
29,000
-23,000
3,000 5,000 16,000 11,000 13,000
1,000
13,000
36,000 6,000 3,000 5,000 16,000
-1,600
11,000
-1,600
13,000
-800
14,000
-8,500
36,000 6,000
-6,000
3,000 5,000 14,400
-1,000
9,400
-1,000
12,200
-500
5,500
-5000
36,000
-24,000
3,000 -5,000 13,400 8,400 11,700
500
15,000
12,000 3,000 13,400
-3,600
8,400
-3,600
11,700
-1800
15,500
-2000
12,000 3,000 9,800
-800
4,800
-800
9,900
-400
13,500
-12,000
12,000 3,000
-1600
9,000
-3,600
4,000 9,500
-6,800
1,500
7000
-12,000 1,400 5,400
-2000
4,000
-2000
2,700
-1000
8,500 1,400 3,400 2,000 1,700
34
Vta. de activos y
Distribución perdida
Gastos de
Liquidación
Pago a los socios
según anexo No. 2
15 de Diciembre de
1972 Venta de
activos y
Distribución perdida
PAGO A LOS SOCIOS
ELECTRÓNICA GUATEMALTECA LTD.
ANEXO NUMERO UNO
AL ESTADO DE LIQUIDACIÓN
31 DE OCTUBRE 1972
MOMOTIC 2: XIMIN 2: SANTAY 1:
Saldos de capital antes de la
primera distribución de efectivo,
según “Estado de Liquidación al
31 de Octubre Integración de la
13,400.00 8,400.00
3,000.00
11.700.00
5,000.00
13,400.00 11,400.00 16,700.00
35
cuenta prestamos de los socios
Saldo Integrado
Aplicación de la Perdida
Potencial de Q.36,500.00
conforme lo establecido para P &
G
Redistribución saldos negativos
PAGO A LOS SOCIOS
-14,600.00 -14,600.00 -7,300.00
1,200.00 CR
+1,200.00
3,200.00 CR
+3,200.00
9,400.00
-4,400.00
Q.5,000.00
ELECTRÓNICA GUATEMALTECA LTD.
ANEXO NUMERO DOS
AL ESTADO DE LIQUIDACIÓN
30 DE NOVIEMBRE 1972
MOMOTIC 2: XIMIN 2: SANTAY 1:
Saldo de capital antes de la 2da.
Distribución de numerario, según
Estado de liquidación al 30 de
Nov. 72. Integracion de las
9,000.00
4,000.00
3,000.00
9,500.00
7,000.00 9,000.00
36
cuentas préstamo de los socios
Saldos Integrados
Aplicación de la perdida potencial
de Q.13,500.00 de acuerdo
estipulado para P & G
A PAGAR A LOS SOCIOS
DISTRIBUCION
Pago Prestamos
Pago Capitales
9,000.00
-5,400.00 -5,400.00
-2,700.00
3,600.00
3,600.00
1,600.00
1.600.00
6,800.00
6,800.00
3,600.00 1,600.00 6.800.00
PROCESO DE LA JORNALIZACION DIARIO:
31 de Ag. 72 Bancos 13,000.00
Momotic Capital 800.00
Ximin Capital 800.00
Santay Capita 400.00
Clientes 5,000.00
Inv. de Mercaderias 8,000.00
Mobiliario 2,000.00
AG. 72 Momotic Capital 600.00
Ximin Capital 600.00
Santay Capita 300.00
Bancos 1.500.00
Documentos por Pagar 7,000.00
Proveedores 2,000.00
Bancos 13,000.00
SEPT. 72 Bancos 25,000.00
Momotic Capital 2000.00
37
Ximin Capital 2000.00
Santay Capita 1000.00
Clientes 12,000.00
Inv. de Mercaderias 15,000.00
Mobiliario y Equipo 3,000.00
Vta. de Activo y distribución Perdida
Momotic Capital 600.00
Ximin Capital 600.00
Santay Capital 300.00
Bancos 1.500.00
Gastos Líquidos
Proveedores 23,0000.00
Bancos 23,000.00
OCT. 72 Bancos 13,000.00
Momotic Capital 1,600.00
Ximin Capital 1,600.00
Santay Capita 800.00
Clientes 8,000.00
Inv. de Mercaderias 6,000.00
Mobiliario 3,000.00
Proveedores 6,000.00
Momotic Capital 1,000.00
Ximin Capital 1,000.00
38
Santay Capital 500.00
Bancos 8,500.00
Pago proveedores y
gastos liquidación
Santay prestamos 5,000.00
Bancos 5,000.00
NOV.72 Bancos 15,000.00
Momotic Capital 3,600.00
Ximin Capital 3,600.00
Santay Capital 1,800.00
Clientes 10,000.00
Inv. de Mercaderias 12,000.00
Mobiliario 2,000.00
NOV 72 Momotic Capital 800.00
Ximin Capital 800.00
Santay Capital 400.00
Bancos 2,000.00
Gastos liquidación
Momotic Capital 1,600.00
Ximin Capital 3,600.00
Santay Capital 6, 800.00
Bancos 12,000.00
39
DIC. 1972 Bancos
7,000.00
Momotic Capital
2,000.00
Ximin Capital
2,000.00
Santay Capital
1,000.00
Clientes
5,000.00
Inv. de
Mercaderias
7,000.00
Ximin Prestamos
1,400.00
Momotic Capital
3,400.00
Ximin Capital
2,000.00
Santay Capital 1,700.00
Bancos 8,500.00
SEGUNDA LIQUIDACION
4) CAJA Y BANCOS
Mercaderías
Ctas por Cobrar
Mobiliario y equipo
5) PROVEEDORES
32000.00 20,000.00
9,000.00
3,000.00
5,000.00
800.00
5,800.00
8,000.00
5,000.00
1,000.00
2,000.00
15,900.00
2,790.00
13,110.00
10,600.00
1,860.00
8,740.00
10,000.00
4,650.00
5,350.00
40
Perdidas y Ganancias en Liq.
Mercaderías
Cuentas por Cobrar
Mobiliario y equipo
7) Urraca Capital
Pérdidas y Gananc. en Liq.
Caja y Bancos
8) Cienfuegos Capital
Pérd. y G. en Liq.
Caja y Bancos
9) Lucero Capital
Pérd. y G. en Liq.
Caja y Bancos
41
UNA VARIANTE DEL EJERCICIO ANTERIOR
Supóngase que no se hubiese dado valores de activo, sino solamente los capitales y el
efectivo a distribuir en las dos liquidaciones. Bajo esta forma, el Estado de liquidación,
sigue el siguiente ordenamiento:
Conceptos Urraca 30o/o Cienfuegos 20o/o Lucero 50o/o Total
Capitales antes de
la
liquidacion 30,000 20,000 10,000 60,000.00
42
Posible Pérdida -10,950 -7,300 -18,250 -36,500.00
19,050 12,700 CR 8,250 23,500.00
Deficiencia de
Lucero
que se distribuye
entre
U y C a razón de
30o/o y 20o/o -4,950 -3,300 8,250
A Pagar Socios 14,100 9,400 23,500.00
Nuevos Capitales
2a. Liq.
15,900 10,600 10,000 36,500.00
Pérdida en Liq. -2,790 -1,860 -4,650 -9,300.00
A Pagar Socios 13,110 8,740 5,350 27,200.00
URRACA Y CIENFUEGOS LTDA
ESTADO DE LIQUIDACION
INTIMIDADES DEL PROBLEMA:
1) Obsérvese que la perdida potencial de este caso, se establece deduciendo del total de
los capitales, el efectivo a distribuir entre los socios (Q60,000.oo menos Q23,500.00 igual
a Q36,500).
43
2) Al concluirse la primera liquidación, se cierra el cuadro en el renglón que corresponde
al pago del numerario. No es necesario para este procedimiento, elaborar un cuadro
anexo.
3) En las liquidaciones sucesivas, los nuevos saldos de capital, estarán determinados –
como en la ilustración -, por la diferencia entre el capital inicial menos el efectivo
distribuído a los socios, de la siguiente manera:
Urraca 30,000.00 - 14,100.00 = 15,900.00
Cienfuegos 20,000.00 - 9,400.00 = 10,600.00
Lucero 10,000.00 - 0.00 = 10,000.00
4) La pérdida en Liquidación definitiva se comprueba rebajando a la suma de los capitales
Q60, 000.oo el importe total del efectivo distribuido a los socios Q23, 500.00 más
27,200.oo, cuyo resultado es el mismo que aparece en el total del penúltimo renglón de
nuestro Estado.
44
PROCESO DE LA JORNALIZACION
Es necesario extraerla y completarla en otras fuentes de información, en virtud de que en
el Estado de Liquidación, únicamente figuran los datos referentes a la distribución del
efectivo y la perdida en liquidación.
Liquidación cuando hay préstamos de los socios y se conoce la perdida en cada
realización.
A diferencia de los casos anteriores, en el presenté, se conoce tanto el valor en libros
como el precio de venta de los activos realizados lo cual facilita contabilizar con más
propiedad, hacia el tratamiento que se dá a las cuentas préstamos de los socios,
especialmente en la elaboración de los anexos, previo a la distribución del numerario.
ILUSTRACION:
Por cumplir el plazo pactado, la empresa Díaz Dardón S C. entra en liquidación, para
cual presenta el siguiente Balance General:
ACTIVO
Bancos 8,000.00
Clientes 40,000.00
Inventarios de Mercaderías 72,000.00
Mobiliario y Equipo 4,000.00
Vehículos 6,000.00
Total del Activo 130,000.00
45
PASIVO Y CAPITAL
Cuentas por pagar 10,000.00
Proveedores 30,000.00
Díaz Préstamo 4,000.00
Dueñas Préstamo 6,000.00
Díaz Capital 30,000.00
Dardón Capital 30,000.00
Dueñas Capital 20,000.00
Suma PASIVO Y CAPITAL 130,000.00
Los socios comparten las ganancias y pérdidas en proporción a sus capitales. Al final
de cada liquidación , se cubren los compromisos de la sociedad y el remanente se
distribuye entre los socios. La realización de los activos se lleva a cabo de la siguiente
manera;
Precio de Vta. V/en libros
PRIMERA LIQUIDACIÓN
Febrero 1972
Cobro De Clientes 8,000.00 9,000.00
Venta De Mercaderías 15,000.00 18,000.00
Realización Mobiliario Y Equipo 2,000.00 2,000.00
25,000.00 29,000.00
SEGUNDA LIQUIDACIÓN
Abril 1972
Cobro De Clientes 12,000.00 12,000.00
Venta De Mercaderías 20,000.00 24,000.00
Realización Mobiliario Y Equipo 1,500.00 2,000.00
Realización Vehículos 1,500.00 2,000.00
35,000.00 40,000.00
46
TERCERA LIQUIDACIÓN Precio de Vta. V/en libros
Junio 1972
Cobro De Clientes 12,000.00 14,000.00
Venta De Mercaderías 17,000.00 20,000.00
Realización Vehículos 3,000.00 4,000.00
32,000.00 38,000.00
CUARTA LIQUIDACIÓN
Agosto 1972
Cobro de Clientes 4,500.00 5,000.00
Venta de Mercaderías 7,500.00 10,000.00
12,000.00 15,000.00
47
DIAZ DARDON S.C
ESTADO DE LIQUIDACIÓN
Periodo Febrero /Agosto 1972
Caja
Bco.
Otros
Act.
Pasivo Dueñas
Prést.
Díaz
Prést.
CAPITALES
Diaz Dardón dueñas
Febrero
1972
Liq. Saldos
Balance
8000.00 122000.00 40000.00 6000.00 4000.00 30000.00 30000.00 20000.00
Cuenta
Activo y
Dist.
Pérdidas 25,000.0
0
-29000.00 -1500.00 -1500.00 -1000.00
33000.00 93000.00 40000.00 6000.00 4000.00 28500.00 28500.00 19000.00
Pasivos -
33000.00
-
33000.00
93000.00 7000.00 6000.00 4000.00 28500.00 28500.00 19000.00
Abril 1972
Liquidación
venta
Activo y
Dist.
Pérdidas 35,000.0
0
-
40,000.00
-1,875.00 -1,875.00 -1,250.00
35,000.0
0
53,000.00 7,000.00 6,000.00 4,000.00 26,625.00 26,625.0
0
17,750.00
Pago de
Pasivos
-7,000.00 -
7,000.00
48
Distribución
efectivo
28,000.0
0
53,000.00 6,000.00 4,000.00 26,625.00 26,625.0
0
17,750.00
Pagos
Socios
s/Anexo
28,000.0
0
-
6,000.00
-
4,000.00
-6,750.00 -6,750.00 -4,500.00
53,000.00 19,875.00 19,875.0
0
13,250.00
Junio 1972
Liquidación
Cuenta de
activos y
Distribución
Pérdida
32,000.0
0
-
38,000.00
-2,250.00 -2,250.00 -1,500.00
32,000.0
0
15,000.00 17,625.00 17,625.0
0
11,750.00
Pagos a
Socios s/
Anexo
-
32,000.0
0
-
12,000.00
-
12,000.0
0
-8,000.00
Agosto
1972
15,000.00 5,625.00 5,625.00 3,750.00
Liquidación
Cuenta
Activo y
Dist.
Pérdida 12,000.0
0
-
15,000.00
-1,125.00 -1,125.00 -750.00
49
12,000.0
0
4,500.00 4,500.00 3,000.00
pago a
Socios
-
12,000.0
0
-4,500.00 -4,500.00 -3,000.00
DIAZ DARDON S.C
ANEXO “A”
AL ESTADO DE LIQUIDACION
Conceptos Díaz Dardón Dueñas
Capitales ante de la
distribución del numerario
Integración con Préstamos
Distribución de la Pérdida
potencial
Pago Préstamo
Pago Capitales
26,625.00 26,625.00 17,750.00
4,000.00 6,000.00
30,625.00 26,625.00 23,750.00
-19,875.00 -19,875.00 -13,250.00
10,750.00 6,750.00 10,500.00
4,000.00 6,000.00
6,750.00 6,750.00 4,500.00
10,750.00 6,750.00 10,750.00
50
DIAZ DARDON S.C
ANEXO “B”
AL ESTADO DE LIQUIDACION
Conceptos Díaz Dardón Dueñas
Saldos de capital antes de
La distribución del numerario
3ª liquidación
Distribución Pérdida
Potencial de Q15,00.00
Apagar a los socios
17,625.00 17,625.00 11,750.00
-5,625.00 -5,625.00 -3,750.00
12,000.00 12,000.00 8,000.00
INTIMIDADES DEL PROBLEMA:
1) Obsérvese que en las cuatro liquidaciones, en una forma automática al ingresar el
efectivo de la realización se deduce de las cuentas capitales de los socio, la
proporción de la perdida determinada por la diferencia entre el valor en libros
menos el precio de venta,asi:
51
Valor libros: Precio de Pérdida
Venta
Primera realización 29,000.00 - 25,000.00 = 4,000.00
Segunda realización 40,000.00 - 35,000.00 = 5,000.00
Tercera realización 38,000.00 - 32,000.00 = 6,000.00
Cuarta realización 15,000.00 - 15,000.00 = 3,000.00
TOTALES 122.000.00 - 104,000.00 = 18,000.00
2) Para calcular la pérdida que corresponde aplicar a cada socio, se observa lo estipulado
en la escritura social, en este caso, dicho instrumento consigna que los socios comparten
las ganancias y pérdidas en proporción a los capitales aportados.
3) La distribución del efectivo en las liquidaciones parciales comprende dos aspectos de
sumo cuidado:
3.1 La base del cálculo. Nótese que al distribuir la perdida en realización de los activos,
ésta ha sido precisamente la base. En cambio, en el reparto de efectivo,
la base del calculo es la pérdida potencial o pérdida teórica.
Elaboración de anexos. Antes de la distribución del efectivo, es necesario preparar
cuadros complementarios por las siguientes razones: a) Integración de los intereses
financieros a favor de los socios especialmente los capitales con las cuentas de préstamo;
b) aplicación de la pérdida potencial o provisional, al saldo integrado de cada socio, para
determinar el numerario que le corresponde y c)Redistribución de las deficiencias o saldos
negativos que resulten en las cuentas de los socios, como consecuencia de deducir la
pérdida provisional, de los intereses financieros integrados.
5) La última distribución de numerario no requiere cuadro anexo, en virtud de que al
deducir la pérdida en la cuarta realización de los capitales, se obtiene un monto
igual a la disponibilidad de efectivo.
52
PROCESO DE JORNALIZACIÓN
Febrero 1) Caja Y Bancos 25,000.00
Díaz Capital 1,500.00
Dardón Capital 1,500.00
Dueñas capital 1,000.00
Clientes 9,000.00
Inv. de Merc. 18,000.00
Mob. y Equipo 2,000.00
2) Cuentas por pagar 10,000.00
Proveedores 23,000.00
Caja y Bancos 33,000.00
Abril 3) Caja y Bancos
Díaz Capital
Dardón Capital
Dueñas Capital
Clientes 12,000.00
Inv. de Merc. 24,000.00
Mob. y Equipo 2,000.00
Vehículos 2,000.00
4) Proveedores 7,000.00
53
Caja y Bancos 7,000.00
5) Dueñas Préstamo 6,000.00
Díaz Préstamo 4,000.00
Dardón Capital 6,750.00
Díaz Capital 6,750.00
Dueñas Capital 4,500.00
Caja y Bancos 28,000.00
6) Caja y Bancos 32,000.00
Díaz Capital 2,250.00
Dardón Capital 2,250.00
Dueñas Capital 1,500.00
Clientes 14,000.00
Inv. de Mercaderías 20,000.00
Vehículos 4,000.00
7) Díaz Capital 12,000.00
Dardón Capital 12,000.00
Dueñas Capital 8,000.00
Caja y Bcos. 32,000.00
8) Caja y Bancos 12,000.00
Díaz Capital 1,125.00
Dardón Capital 1,125.00
Dueñas Capital 750.00
Clientes 5,000.00
Inv. de Mercaderías 10,000.00
9) Díaz Capital 4,500.00
Dardón Capital 4,500.00
Dueñas Capital 3,000.00
Caja y Bancos. 12,000.00
54
PROBLEMAS DE REPASO
Nazario, Lorenzo y Fabián por no convenir intereses deciden liquidar su
negocio de Transporte. Su participación es de 60º/o, 20º/o y 20º/o,
respectivamente. A la fecha en que dio principio la liquidación sus cuentas de capital
exhibían en su órden los saldos de Q280,000.00, 120,000.00 y 40,000.00. El
producto de la realización se dispone repartirlo en la forma que se enumera:
Distribución a los socios en el mes de Julio Q 24,000.00
Distribución a los socios en el mes de Agosto Q 60,000.00
Distribución a los socios en el mes de Sept. Q 80,000.00
Es de advertir que los socios son personas que disfrutan de solvencia
economía. En consecuencia, se ha convenido que cualquiera de los que resulte
deudor, tienen la obligación de cancelar el saldo a su cargo en el mes de Octubre,
Distribuyendo este importe como liquidación final.
Con base en la información anterior, se pide:
1) Preparar Estado de Liquidación considerando únicamente las cuentas de capital, y
55
2) Preparar Estado de Liquidación completo con sus respectivos anexos.
MODALIDAD PRIMERA: A base de los Capitales
NAZARIO LORENZO Y FABIAN
ESTADO DE LIQUIDACION
Período Julio a Octubre de 1972
Nazario 60.o/o Lorenzo 20.o/o Fabián 20.o/o TOTAL
Capitales antes de iniciar
la liquidación según
Balance
280,000.00 120,000.00 40,000.00 440,000.00
Julio: Primera Liquidación
Aplicación posible
pérdida
249,600.00 83,200.00 83,200.00 416,000.00
30,400.00 36,800.00 43,200.00CR 24,000.00
Redistribución saldo
negativo
de Fabián, base 60.o/ Y
20.o/o
32,400.00 10,800.00 +43,200.00
2,000.00CR 26,000.00 24,000.00
Traslado saldo de Nazario +2,000.00 2,000.00
A pagar Socios 24,000.00 24,000.00
Agosto: Segunda
Liquidación
Capitales antes 2ª Liquid. 280,000.00 96,000.00 40,000.00 416,000.00
56
Aplicación posible
Pérdida
213,600.00 71,200.00 71,200.00 356,000.00
66,400.00 24,800.00 31,200.00CR 60,000.00
Redistribución saldo
negativo
de Fabián, base 60.o/ Y
20.o/o
23,400.00 7,800.00 +31,200.00
A pagar Socios 43,000.00 17,000.000 60,000.00
Septiembre: 3ª
Liquidación
Saldo de Capital 237,000.00 79.000.00 40,000.00 356,000.00
Aplicación posible
Pérdida
165,600.00 55,200.00 55,200.00 276,000.00
71,400.00 23,800.00 15,200.00CR 80,000.000
+15,200.00 +15,200.00
A pagar Socios 71,400.00 23,800.00 95,200.00
57
APERTURA DE SOCIEDADES DE PERSONAS
USO DE LA CUENTA APORTACION
Está limitado el empleo de la cuenta Promesa o Aportación, a los casos en que
El socio o socios de una Empresa Mercantil, no entregan de una sola vez el importe del
Capital pactado en la Escritura de Constitución.
Se carga este rubro con el importe que figura en la referencia escritura y se abona con
las entregas
Parciales. Su saldo es deudor y representa lo que un socio en
Particular, le debe por este concepto a la sociedad.
Ejemplo: Pablo, Pedro y Julián constituyen el 1º. De Julio la Sociedad Colectiva
Que lleva su nombre; financiada por partes iguales con un capital de Q60,000.oo que
Es estregado de la siguiente manera.
1o. de Julio de 1,972 efectivo
Q10,000.00
Pablo 1o.de Septiembre 1,972 vehículo
3,000.00
1o.de Noviembre 1,972 efectivo
7,000.00
58
1o. de Julio de 1,972 Depósito Bancario
Q10,000.00
Pedro 1o.de Septiembre 1,972 Mercaderías
8,000.00
1o.de Noviembre 1,972 Efectivo
2,000.00
1o. de Julio de 1,972 Depósito Bancario
Q10,000.00
Julián 1o.de Septiembre 1,972 Mercaderías
8,000.00
1o.de Noviembre 1,972 Vehículos
2,000.00
1º de Febrero 1,973 Efectivo
3,000.00
59
LIBRO DIARIO
FECHA NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER
Julio 1º/72
Julio 1º/72
Agosto 1º./72
Septiembre 1º./72
Octubre 1º./72
Pablo cuenta aportación
Pedro cuenta aportación
Julián cuenta aportación
Pablo Capital
Pedro Capital
Julián Capital
Caja
Bancos
Pablo Aportación
Pedro Aportación
Julián Aportación
Mercaderías
Pedro Cta. Aportaciones
Vehículos
Mercaderías
Pablo Cta. Aportaciones
Julián Cta. Aportación
Caja
Q 20,000.00
Q 20,000.00
Q20,000.00
Q10,000.00
Q20,000.00
Q8,000.00
Q3,000.00
Q5,000.00
Q2,000.00
Q20,00.00
Q20,00.00
Q20,000.00
Q10,000.00
Q10,000.00
Q10,000.00
Q8,000.00
Q3000.00
Q5,000.00
60
Noviembre 1º./72
Febrero1o./73
Pedro Cta. Aportación
Caja
Vehículos
Pablo Cta. Aportación
Julián Cta. Aportación
Caja
Julián Cta. Aportación
Q2,000.00
Q7,000.00
Q3,000.00
Q2,000.00
Q2,000.00
Q7,000.00
Q3,000.00
LIBRO MAYOR GENERAL
DEBE PABLO CUENTA APORTACION HABER
Julio 1º. Q20,000.00 Julio 1º Q10,000.00
Sep. 1º 3,000.00
Nov 10 7,000.00
DEBE PEDRO CUENTA APORTACION HABER
Julio 1º. Q20,000.00 Julio 1º Q10,000.00
agosto. 1º 8,000.00
Octubre 10 2,000.00
DEBE JULIAN CUENTA APORTACION HABER
Julio 1º. Q20,000.00 Julio 1º Q10,000.00
Sep. 1º 5,000.00
61
Nov 10 2,000.00
Obsérvese que para la fecha de cierre, diciembre 1,972 solamente “Julián Cuenta
Aportación” figura con su saldo deudor de Q3,000.00 que para fines del balance General
en virtud de su exigibilidad debe clasificarse como Activo Circulante.
APORTACIONES PAGADAS EN EFECTIVO
Los señores Mortimer, Mario y Manuel con fecha 1º. De abril constituye una Sociedad
de Responsabilidad limitada con capital de Q30,000.00 dividido en partes iguales, que
según la escritura social ha sido depositado en un banco de la localidad la partida de
Apertura será:
LIBRO DIARIO
FECHA NOMBRE DE LA
CUENTA
DEBE HABER
Abril 1º Bancos
Mortimer Cta.
Capital
Mario Cta. Capital
Manuel Cta. Capital
Q30,000.00
Q10,000,00
10,000.00
10,000.00
APORTACIONES PAGADAS CON BIENES Y DERECHOS
Consiste en que los socios entregan a la empresa como parte de su aportación, efectivo
u otros bienes que puedan ser utilizados por ésta, para desarrollar sus actividades
62
mercantiles. Por ejemplo: el 1º. De Enero 1,973 se forma la Sociedad Colectiva pepino,
Pinocho y Piporro &. C. con un capital de Q40,000.00 integrado así:
Efectivo Q2,000.00
Boleta de Depósito Bancario 5,000.00
Pepino Lote de Mercadería 3,000.00
Equipo de Oficina 1,500.00
Vehículos de Reparto 3,500.00 Q15,000.0
Efectivo Q5,000.00
Lote de Mercadería 7,000.00
Pinoch
o
2 máquinas de escribir a
Q250.00c/u
500.00
Lote de Mercaderías 2,400.00
2Maquinas Sumadoras 600.00 Q15,000.0
Efectivo Q2,000.00
Depósito Bancario 5,000.00
Piporro Lote de Mercadería 2,400.00
2 Máquinas Sumadoras 600.00 Q10,000.00
SUMA EL CAPITAL SOCIAL Q 40,000.00
SUMARIA DE LAS APORTACIONES
SOCIO CAJA BANCO MERCADERIA MOBILARIO VEHICULO TOTAL
Q Q Q Q Q Q
63
PEPINO
PINOCHO
PIPORRO
TOTALES
2,000.00
5,000.00
2,000.00
9,000.00
5,000.00
5,000.00
10,000.00
3,000.00
7,000.00
2,400.00
12,400.00
1,500.00
3,000.00
600.00
5,100
3,500
O
3,500
15,000.00
15,000.00
10,000.00
40,000.00
LIBRO DIARIO
FECHA NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER
Enero 1º. Caja
Bancos
Mercaderías
Mobiliario y equipo
Vehículos
Pepino Capital
Pinocho Capital
Piporro Capital
Q9,000.00
10,000.00
12,400.00
5,100.00
3,500.00
15,000.00
15,000.00
10,000.00
APORTACIONES PAGADS CON LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE OTRA EMPRESA
Con la fecha 10. De Julio 1,973 se organiza la empresa Pérez & Pac. S.C. con un capital
de Q44,000.00. Bajo las siguientes condiciones:
64
1. El Sr. Lucas Pac que ha venido trabajando como propietario individual, aporta su
negocio, el cual es aceptado en la suma de Q19,000.00.
2. El sr. Juan Pérez entrega a nombre de la Sociedad una boleta de depósito Bancario
por Q12,000.00 y Q3,000.00 en efectivo.
3. La participación del Sr. Simón Reyes consiste en Q10,000.00 depositados en la
cuenta bancaria de la naciente empresa.
4. DE común acuerdo los socios aceptan el Activo y asumen el pasivo del Sr. Pac, con
la exclusión cuentas incobrables y no del efectivo en caja y bancos que no se
traspasa. Además se conviene aumentar a Q900.00 la estimación para Cuentas
incobrables y no aceptar el saldo de Papelería y Útiles.
65
EL BALANCE AL 30 DE JUNIO 1972 DEL SR. PAC ES EL SIGUIENTE:
ACTIVO
Caja
Bancos
Clientes
Menos :Estimación Cuentas incobrables
Mercaderías
Mobiliario y Equipo
Menos: Depreciación acumulada Mobiliario
Vehículos
Menos: Depreciación Acumulada Vehículos
Papelería y Útiles
Seguros
SUMA DEL ACTIVO
PASIVO Y CAPITAL
Proveedores
Cuentas por Pagar
Lucas Pac. Capital
SUMA PASIVO Y CAPITAL
Q20,000.00
500.00
Q2,800.00
800.00
3,000.00
500.00
Q1,200.00
Q3,800.00
Q19,500.00
Q20,000.00
Q 2,000.00
Q2,500.00
Q 700.00
Q 400.00
Q50,100.00
Q20,000.00
Q 5,000.00
Q25,000.00
Q50,100.00
LIBRO DIARIO
FECHA NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER
Clientes
Mercadería
Mobiliario
Vehículos
Seguros
Estimación cuentas incobrables
Q20,000.00
Q20,000.00
Q 2,800.00
Q 3,000.00
Q 400.00
Q900.00
66
Depreciación acumulada mobiliario
Depreciación acumulada vehículos
Proveedores
Cuentas por pagar
Lucas Pac. Capital
Aportación del Sr. Pac.
Caja
Bancos
Juan Pérez capital
Simón reyes capital
Aportación de los Sres. Pérez y Reyes
Q 3,000.00
Q22,000.00
Q800.00
Q500.00
Q20,000.00
Q 5,000.00
Q19,000.00
Q15,000.00
Q10,000.00
ADMISION DE NUEVOS SOCIO
Según el artículo 43 del código de Comercio, no podrá admitirse nuevos socios sin el
consentimiento unánime de los demás. aplicaciones se harán constar en escritura pública
y el testimonio deberá presentarse al registro Mercantil, dentro del mes siguiente a la
fecha de dicha escritura.
Un nuevo socio puede obtener su participación, mediante las formas siguientes:
1. Comprar de la participación a un socio antiguo.
2. Aportación de Activos a la Sociedad con base en:
2.1 Participación en proporción exacta al interés obtenido.
2.2 Admisión de un socio mediante el abono de crédito mercantil a los antiguos
socios.
2.3 Crédito mercantil para los nuevos socios.
67
2.4 Prima de admisión para los socios antiguos
2.5 Prima de admisión para los nuevos socios
2.6 Admisión previa revaluación de activos.
Un nuevo se trata especialmente de firmas profesionales, el ingreso de un nuevo
socio puede estar condicionado, no al aporte de efectivo, sino a un porcentaje de
participación en las ganancias netas.
COMPRA DE PARTICIPACION A UN SOCIO ANTIGUO
Un nuevo socio puede adquirir su participación, comprando todo a parte del capital de
un socio antiguo.
El importe que el nuevo socio haga efectivo, es independiente y estrictamente personal
entre ambos, por lo cual en los libros de la Empresa, únicamente se asentara, el monto del
interés obtenido.
Poe ejemplo: el Sr. Francisco López adquiere en Q14,000.00 el 50% del capital de
Q20,000.00 que el sr. Pablo Juárez posee en la sociedad Colectiva, dinamos de Guatemala
S.C. El asiento debe registrarse de la siguiente manera:
Pablo Juárez Capital Q10,000.00
Francisco López Capital Q10,000.00
Salvo pacto en contario, no se requiere registrar en libros lo pagado a Juárez, sino hasta el
monto de la participación adquirida.
OTROS EJEMPLOS:
Lucio y Nicor tiene una participación cada uno de Q45,000.00 en la Sociedad Colectiva
que lleva sus nombres: Nicor con la anuencia de Lucio negocia con Tadeo la tercera parte
de su participación en Q20,000.00 El registro quedará así:
Nicor Capital Q15,000.00
68
Tadeo Capital Q15,000.00
APORTACION EN PROPORCION AL INTERES OBTENIDO
Supongase que Tadeo es admitirlo por el monto de su aportación. La admisión se
contabiliza así:
Nicor Capital Q20,000.00
Tadeo Capital Q20,000.00
METODO DEL CREDITO MERCANTIL:
Se dice que además del valor en libros de una empresa, lo que se paga en exceso por la
misma al ampliarse, da origen al Crédito Mercantil. Debe aparecer en libros el Crédito
mercantil, cuando una empresa adquiere otra y paga por encima del valor que tiene los
activos.
Dos pilastras sostienen el Crédito Mercantil: el favor y confianza de los clientes y la
reputación que se ha labrado la propia empresa.
Ejemplifíquese el caso cuando se forma, crédito mercantil, a favor de los socios antiguos.
La empresa Madera del peten S.C. constituida por los socios, Trujillo, segura y Fion con
una aportación cada uno de Q30,000.00 convienen por unanimidad admitir en la sociedad
a valle acondiciona su ingreso a una participación de la cuarta parte del capital, entregado
Q40,000.00 que deberán ser ingresados en la empresa.
Calculo del crédito Mercantil:
Valor del nuevo capital si
Q40,000.00 es ¼ del total
Capital de los socios
antiguos
Nueva inversión del Valle
Q90,000.00
Q40,000.00
Q160,000.00
Q130,000.00
Q 30,000.00
69
Crédito Mercantil
DIARIO
Crédito Mercantil
Trujillo Capital
Segura Capital
Fion Capital
Caja
Valle Capital
Q30,000.00
Q40,000.00
Q10,000.00
Q10,000.00
Q10,000.00
Q40,000.00
CREDITO MERCANTIL PARA EL NUEVO SOCIO
Puede presentarse esta situación, cuando los socios antiguos, están dispuestos a
reconocer al socio que ingresa, un importe más elevado de capital que su inversión
efectiva. Para este caso no se modifican los capitales originales. Supongamos que Trujillo y
Fion con un capital cada uno de Q20,000.00, admiten el ingreso de segura en Q15,000.00
bajo el entendimiento de que por su reputación comercial, se le reconozca un capital igual
al de los socios fundadores.
El Crédito mercantil o renombre comercial, se calcula así:
Nuevo capital según
convenio
Aportación de socios
Q40,000.00
Q15,000.00
Q60,000.00
Q55,000.00
70
fundadores
Aportación de segura
DIARIO
Caja
Crédito Mercantil
Segura Capital
Q15,000.00
Q 5,000.00
Q20,000.00
PRIMA DE ADMISION PAGADERA A LOS SOCIOS ANTIGUOS
Como una alternativa al caso anterior, se presenta el derecho reconocido a los socios
fundadores, de haber conducido el negocio, a una situación económica favorable.
Partiendo de los datos suministrados
En el ejemplo anterior, Trujillo y fion acepta el ingreso de segura, pero con la condición de
que con los Q15,000.00 solamente tendrá participación en una cuarta parte del capital. El
registro en libros quedará:
Caja
Seguro Capital
Trujillo Capital
Fion Capital
Q15,000.00
Q13,750.00
Q 625.00
Q 625.00
71
PRIMA DE ADMISIÓN RECONOCIDA A LOS NUEVOS SOCIOS
Puede suceder también que la prima concedida, no sea para los socios fundadores, sino
para el socio que ingresa, fundamentalmente por dos razones: 1) Urgencia de de nuevos
fondos para ensanchar las operaciones de la empresa y 2) Calidades técnicas,
especialización o experiencia del nuevo socio, en las actividades que se dedica la empresa.
Siguiendo con los datos de nuestra ilustración anterior, Trujillo y Fión, además de
necesitar urgentemente capital de trabajo requieren los servicios de Segura. Este acepta
con la condición de que con los Q. 15,000.00 se le reconozcan como participación suya en
la empresa, los dos quintos de su capital total.
Diario
Caja Q. 15,000.00
Trujillo Capital Q. 3,500.00
Fión Capital Q. 3,500.00
Segura Capital Q. 22,000.00
ADMISIÓN PREVIA REVALUACIÓN DE ACTIVOS
Consiste esta modalidad poco usual, pero no remota, en que previo a la admisión de un
nuevo socio, se introduzcan con base en tasación de expertos, algunas modificaciones al
activo de la empresa. Es preciso al respecto no perder de vista, el artículo 5º de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, que textualmente dice: “Las revaluaciones de activo, hechas por
72
simples partidas de contabilidad, no se consideran como ganancias para el cálculo del
Impuesto. Pero, en este caso, las depreciaciones y amortizaciones sobre tales activos se
han de efectuar sobre los valores anteriores a tales revaluaciones. Si se enajenare alguno
de los calores del activo revaluado el excedente se debe reputar como beneficio y queda
sujeto al impuesto; así mismo constituye renta gravable si tal excedente se reparte en
cualquier forma entre socios, accionistas o propietarios del negocio, o actividad
productiva de que se trate”.
El aspecto técnico se ilustra con el siguiente ejemplo:
Bancos Q. 5,000.00 Cuentas por Pagar Q. 20,000,00
Clientes Q.30,000,00 A Capital Q. 30,000.00
Inventario de Mercaderías Q.35,000.00 B Capital Q. 30,000.00
Edificios Q20,000.00 C Capital Q. 20,000,00
Terrenos Q.10,000.00
Q. 100,000.00 Q. 100,000.00
“B” con el consentimiento de los otros socios, venden en Q. 20,000.00 la mitad de su
participación a “D” pero convienen en que previamente se correrán en libros las
siguientes modificaciones:
1) Rebajar en Q. 2,000.00 el inventario de mercaderías
2) Conforme nueva acción incrementar el valor de los edificios en Q. 11,000.00
3) Formar una provisión de Q. 1,000.00 para las cuentas de clientes de dudosa
recuperación. Los asientos serán:
Edificios Q. 11,000.00
Inventario de Mercaderías Q. 2,000.00
Estimación Cuentas Incobrables Q. 1,000.00
A Capital Q. 3,000.00
B Capital Q. 2,000.00
73
C Capital
Ajustes previo a la admisión y
distribución del excedente en forma
proporcional.
B Capital Q. 16,500.00
D Capital Q.16,500.00
Venta que “B” hace a “D” del 500/0
de su Capital.
PRESTAMOS DE LOS SOCIOS A LA EMPRESA
En momentos de apremio económico para la empresa, es una operación normal que
alguno de los socios, facilite dinero llenando desde luego todas las formalidades usuales
para garantía de ambos. En consecuencia, los intereses pactados que devengue el
préstamo, deben registrarse en la distribución de ganancias.
Para fines del Balance General, según el término contratado, los préstamos deben
clasificarse en el Pasivo Circulante o bien en el Pasivo a Largo Plazo. En los casos de
liquidación, tienen prioridad los proveedores habituales y otras cuentas por Pagar y se
cubrirán dichos préstamos, hasta haber cancelado en su totalidad otras obligaciones a
favor de terceras personas.
74
Ejemplo: El Socio “C” concede a su empresa con fecha 1º de Julio en calidad de Préstamo,
la cantidad de Q. 20,000.00 a dos años plazo, a una tasa del 80/0 anual de intereses que se
cubrirán por semestres vencidos. La operación se registra así:
Julio 10 Banco del Pueblo Q. 20,000.00
Socio “C” Préstamo Q. 20,000.00
Diciembre 31 Intereses Gasto Q. 800.00
Intereses por Pagar Q. 800.00
CUENTA RETIROS O EXTRACCIONES
En opinión de algunos autores, uno de los puntos que debía figurar con claridad en la
escritura de Constitución, es el concerniente a los montos que debe retirar en concepto
de gastos personales, cada socio durante el mes. En la práctica sin embargo, estos
importes quedan sujetos a la determinación de los resultados económicos probables de
cada empresa y a la solvencia financiera que debe interpretarse como disponibilidad de
efectivo. Estos retiros o extracciones son a cuenta futuras ganancias e independientes del
sueldo fijado a cada socio, a cambio de sus servicios en la empresa.
EMOLUMENTOS DE LOS SOCIOS
Como directores o técnicos de una compañía, los socios devengan un emolumento
previamente convenido. Al respecto la legislación guatemalteca en el artículo 29 del
75
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, estipula: “Los sueldos, salarios,
comisiones, honorarios o cualquier otro emolumento similar, pagados o abonados a
cuenta, a socios de sociedades de personas son deducibles para cada uno de ellos hasta la
suma Q. 18,000.00 anuales o de la parte proporcional para períodos menores, siempre
que se trate de servicios efectivamente prestados. No procede la deducción si el socio
realiza su labor fuera del área centroamericana, durante más de seis meses dentro de un
mismo período de imposición”.
Al cierre del ciclo contable, esta cuenta se liquida como cualquier otro gasto, con cargo a
Pérdidas y Ganancias. Si excede del límite fijado, para los efectos fiscales la diferencia
debe adicionarse como un gasto no deducible a la ganancia sujeta al impuesto sobre la
renta. Contablemente, se enjugará a través de la cuenta retiros u otra similar.
LA CUENTA PARTICULAR O CUENTA CORRIENTE
No existe criterio uniforme de los tratadistas respecto al nombre de esta cuenta, pero si
coincidencia en cuanto a la operaciones que canaliza. Con más propiedad de la
denominación Cuenta Particular, ha ido desplazando a la segunda. En nuestro medio una
significativa mayoría de contadores así lo prefiere, incluso la tendencia de utilizar el rubro
Retiros o Extracciones ha declinado notablemente, ante la importancia de una sola cuenta
que centralice, el movimiento originado en las cuentas personales de los socios, máxime si
por las limitaciones de tipo legal, no se puede afectar las cuentas patrimoniales, en virtud
de los resultados económicos de cada ejercicio, si no es mediante nueva escritura de
modificación.
MOVIMIENTO DE LA CUENTA PARTICULAR
Se acredita
1) Con el importe de las ganancias distribuidas a cada socio, según escritura de
constitución.
2) Cualquier otro saldo que resulte a favor de los socios.
76
Se debita
1) Con los retiros del socia a cuenta de ganancias acreditadas o futuras ganancias.
2) Con el importe de las mercaderías que para su uso personal, sean entregadas al
socio. Si se ha convenido a precio de costo, deberá acreditarse la cuenta de
“Compras” pero si el acuerdo ha sido a precio de venta, el abono, será a la cuenta
“Ventas·.
3) Cualquier otro saldo que resulte a cargo del socio.
Ilustración: Juan Pérez y Ceferino Cayax que comparten las ganancias en partes iguales, se
distribuyen al 31 de Diciembre de 1,971 Q. 12,000.00 de Ganancia Neta.
Durante el año 1,972 dichas cuentas tuvieron el movimiento siguiente:
Juan Pérez Ceferino Cayax
31 Enero Efectivo 1,500.00 1,500.00
28 Febrero Retiro Mercaderías 400.00 500.00
15 Abril Efectivo 1,100.00 1,000.00
1º. Julio Efectivo 2,000.00 2,000.00
30 Septiembre Efectivo 1,000.00 1,000.00
15 Diciembre Retiro Mercaderías 1,400.00 1,200.00
Juan Pérez – Cta. Particular
Q. 6,000.00
Ceferino Cayax – Cta. Particular
Q. 6,000.00
77
Total Retiros: 7,400.00 7,200.00
Distribución Ganancia 1,972 8,000.00 8,000.00
Al 31 de Diciembre de 1,972 el libro Mayor exhibe la siguiente situación:
Juan Pérez – Cta. Particular
EN 1,500.00 DC 6,000.00
FB 400.00 DC 8,000.00
AB 1,100.00
JL 2,000.00
SP 1,000.00
DC 1,400.00
7,400.00 14,000.00
DC 6,600.00
14,000.00 14,000.00
Los saldos de Q. 6,000.00 y Q. 6,800.00 a
favor de los señores Pérez y Cayax que
deberán cancelarse en el ejercicio 1,973 figurarán en el balance de situación como un
Pasivo a corto plazo.
Es oportuno señalar que algunos contadores, mensualmente, contabilizan el sueldo
estipulado a los socios, acreditándolos a la Cuenta Particular, la cual debitan al cubrirse
estos emolumentos.
DISTRIBUCIÓN DE GANANCIAS O PÉRDIDAS
Ceferino Cayax – Cta. Particular
EN 1,500.00 DC 6,000.00
FB 500.00 DC 8,000.00
AB 1,000.00
JL 2,000.00
SP 1,000.00
DC 1,200.00
7,200.00 14,000.00
DC 6,800.00
14,000.00 14,000.00
78
La forma de distribuir la ganancia Neta, después de separar el 5º/o de Reserva Legal a que
se refiere el artículo 36 del Código de Comercio, deberá quedar establecido con meridiana
claridad en el instrumento jurídico que dio origen a la empresa. En lo que atañe a las
pérdidas, salvo pacto en contrario, se seguirán los mismos lineamientos. Al respecto, el
numeral 2º. Del artículo 33 del código de comercio, textualmente dice: “Si en el contrato
se estipula la parte de las ganancias sin mencionar las pérdidas, la distribución de éstas se
hará en la misma proporción de aquellas y viceversa, de modo que la expresión de las
unas sirva para las otras”.
A continuación se ilustran, las formas más conocidas:
DISTRIBUCIÓN POR PARTES IGUALES
Bajo esta modalidad, no interesa el monto, la forma de aportación ni el trabajo que cada
socio desarrolla en la empresa. Supóngase que la empresa de Representaciones Romero y
Cía. Ltda. , obtiene al cierre del ejercicio 1,972 Q. 12,000.00 de beneficios. Integran la
misma Romero, Rivera y Rímola. La distribución se jornalizará así:
PÉRDIDAS Y GANANCIAS Q. 12,000.00
Impuesto Sobre la Renta Q. 900.00
Reserva Legal Q. 600.00
Romero Cuenta Particular Q. 3,500.00
Rivera Cuenta Particular Q. 3,500.00
Rímola Cuenta Particular Q. 3,500.00
En los siguientes casos, solamente se ilustrará el movimiento en la cuenta de los socios.
DISTRIBUCIÓN CONFORME EL CAPITA APORTADO
79
Prácticamente es un reparto proporcional, conforma la aportación de cada socio. Demos
por caso que el capital social de los señores Romero, Rivera y Rímola es de Q. 20,000.00 Q.
15,000.00 y Q 10,000.00 respectivamente, la ganancia distribuible al 31 de Diciembre de
1,972 es de Q. 9,000.00
5ª. Parte
Q. 9,000.00 Q. 20, 4 x 1,000.00 = Q. 4,000.00
Q. 15, 3 x 1,000.00 = Q. 3,000.00
Q. 10, 2 x 1,000.00 = Q. 2,000.00
9 Q. 9,000.00
Q. 9,000.00 = 1,000.00
9
Para mayor facilidad en los cálculos matemáticos, se eliminaron los ceros en las cuentas
de capital y se simplificó a base de una quinta parte, obteniendo; 4, 3 y 2. El resto es una
simple división de la ganancia distribuible entre la sumatoria de las cifras indicadas.
El asiento de diario, quedará así:
PERDIDAS Y GANANCIAS Q. 9,000.00
Romero Cuenta Particular 4,000.00
Rivera Cuenta Particular 3,000.00
Rímola Cuenta Particular 2,000.00
DIVISIÓN DE LA GANANCIA NETA SOBRE LOS SALDOS INICIALES DE CAPITAL
Cuando se tome como cifra de referencia los saldos iníciales de Capital, es preciso haber
fijado un límite uniforme para los retiros, toda vez que éstos sin ninguna regulación,
podrían dar origen a un cambio significativo en las relaciones de los saldos de capital. No
80
perder de vista que nuestra legislación, no acepta modificar en las Sociedades, las cuentas
de capital directamente. Aunque desde el punto de vista matemático, este caso es similar
al anterior, supongamos que Lucio, Fermín y Anacleto poseen en su empresa una
aportación de Q. 15,000.00 respectivamente. La división de las ganancias se ha convenido
con base en los saldos iníciales de capital.
DEBE
ANACLETO CAPITAL HABER
EN = Q. 5,000.00
JL = Q. 4,000.00
DC = Q. 9,000.00
El cálculo se hará como sigue:
Conceptos Total: Lucio Capital Fermín CapitalAnacleto
Capital
Saldos
Iníciales
Q. 30,000.00 Q. 15,000.00 Q. 10,000.00 Q. 5,000.00
Porcentajes 6/6 3/6 2/6 1/6
Ganancia
Distribuible
Q. 8,000.00 Q. 4,000.00 Q. 2,667.00 Q. 1,333.00
DEBE LUCIO CAPITAL HABER
EN = Q. 15,000.00
JL = Q. 5,000.00
DC = Q. 20,000.00
DEBE FERMIN CAPITAL HABER
EN = Q. 10,000.00
JL = Q. 3,000.00
DC = Q. 13,000.00
81
Jornalización:
PERDIDAS Y GANANCIAS Q. 8,000.00
Lucio Particular Q. 4,000.00
Fermín Particular Q. 2,667.00
Anacleto Particular Q. 1,333.00
DIVISION DE LA GANANCIA NETA SOBRE LOS SALDOS A CIERRE DEL EJERCICIO
Para aplicar esta modalidad, es necesario no olvidar que además del movimiento propio
en las cuentas de Capital, deben deducirse los retiros debitados en las cuentas personales
de los socios. Es aconsejable no considerar la ganancia Neta obtenida dentro del mismo
ejercicio, salvo pacto en contrario.
Para ejemplificar, tomemos como base los datos del caso anterior, pero en el entendido
que la división de los beneficios netos, será sobre los saldos al finalizar el ciclo.
Conceptos Total: Lucio Capital Fermín CapitalAnacleto
Capital
Saldos
Iníciales
Q. 42,000.00 Q. 20,000.00 Q. 13,000.00 Q. 9,000.00
Porcentajes 42/42 20/42 13/42 9/42
Ganancia Q. 8,000.00 Q. 3,809.00 Q. 2, 476.00 Q. 1,715.00
82
Distribuible
La Jornalización es similar a la anterior:
PERDIDAS Y GANANCIAS Q. 8,000.00
Lucio Particular Q. 3,809.00
Fermín Particular Q. 2,476.00
Anacleto Particular Q. 1,715.00
DISTRIBUCIÓN ARBITRARIA CONFORME A LA ESCRITURA DE CONSTITUCIÓN
No se aplica ningún razonamiento lógico, considerando factores decisivos, sino criterios
muy particulares, que podrían atribuirse a la habilidad de unos socios frente a otros; quizá
al paternalismo en aquellas empresas que se desenvuelven dentro de un marco familiar o
bien como una simple fórmula con antifaz de estímulo para enganchar a una persona, que
puede ser trabajador de la firma y cuyos servicios o conocimientos son necesarios para
trabajar con éxito.
Ejemplo: El Capital de la empresa “MARCOS GRIFEL & CIA. LTDA”. está integrado en la
siguiente forma:
Marcos Grifel 20,000.00
Marcos W. Grifel Jr. 10,000.00
Fredy Grifel 10,000.00
Max Grifel 10,000.00
83
Las ganancias se distribuyen: para don Marcos Grifel el 60% y el resto para los demás
socios en partes iguales. La ganancia Neta fue de Q. 10,000.00
Distribución:
Marcos Grifel = 6,000.00
Marcos W. Grifel Jr. = 1,334.00
Fredy Grifel = 1,333.00
Max Grifel = 1,333.00
10,000.00
DISTRIBUCIÓN CONSIDERANDO LOS FACTORES TRABAJO Y CAPITAL
Tiene la particularidad esta forma de distribución, de considerar tanto el trabajo que el
socio desarrolla en la Compañía como el capital aportado. Con la información del caso
anterior, supóngase que el 50% de la ganancia neta debe aplicarse al factor trabajo en
partes iguales y que el resto se dividirá proporcionalmente a los capitales.
Socios
50%
Trabajo
50%
Capital
100%
Total
Marcos Grifel Q. 1,250.00 Q. 2,000.00 Q. 3,250.00
Marcos W. Grifel Jr. 1,250.00 1,000.00 2,250.00
Fredy Grifel 1,250.00 1,000.00 2,250.00
Max Grifel 1,250.00 1,000.00 2,250.00
Q. 5,000.00 Q. 5,000.00 Q. 10,000.00
DISTRIBUCIÓN CONFORME EL CAPITAL PROMEDIO DEL EJERCICIO
84
Se basa este método en calcular el promedio ponderado sobre los saldos de capital
efectivamente situados a la empresa y cuyo factor de ponderación es precisamente, el
número de meses transcurridos a partir de la fecha de entrega. A manera de ilustración,
se presenta el movimiento en las cuentas capital de los señores Peñaverde, Del Llano y
Chicomonte.
La ganancia neta al 31 de Diciembre de 1,972 fue de Q. 12,000.00
DEBE PEÑAVERDE – CAPITAL- HABER
1,972
Enero 1º. Q. 10,000.00
Marzo 1º. 5,000.00
Julio 1º. 5,000.00
DEBE DEL LLANO – CAPITAL- HABER
1,972
Enero 1º. Q. 5,000.00
Mayo 1º. Q. 2,000.00
Octubre 1º. Q. 3,000.00
DEBE CHICOMONTE CAPITAL HABER
1,972
Enero 1º. Q. 3,000.00
Julio 1º. Q. 5,000.00
Noviembre 1º. Q. 2,000.00
Cálculo forma “A”
Q. 10,000.00 x12 = Q. 120,000.00
Peñaverde Q. 5,000.00 x10 = Q. 50,000.00
Q. 5,000.00 x 6 = Q. 30,000.00 Q. 200,000.00
85
Q. 5,000.00 x12 = Q. 60,000.00
Del Llano Q. 2,000.00 x 8 = Q. 16,000.00
Q. 3,000.00 x 3 = Q. 9,000.00 Q. 85,000.00
Q. 3,000.00 x12 = Q. 36,000.00
Chico
MonteQ. 5,000.00 x 6 = Q. 30,000.00
Q. 2,000.00 x 2 = Q. 4,000.00 Q. 70,000.00
Conceptos Total Penaverde Del Llano Chicomonte
Saldos
Porcentaje
Ganancia Neta
Q 355,000.00
100%
Q 12,000.00
Q 200,000.00
56%
Q 6,720.00
Q 85,000.00
24%
Q 2,880.00
Q 70,000.00
20%
Q 2,400.00
Obsérvese que la forma anterior se sustenta en el número de meses que estuvo
colocando un saldo, considerado independientemente.
Para Peñaverde ejemplo:
Q 100,000.00 por 12 meses del primero de Enero al 31 de diciembre.
Q 5,000.00 por 10 meses del primero de marzo al 31 de diciembre.
Q 5,000.00 por 6 meses del primero de junio al 31 de diciembre.
Calculo en la forma “B”
Peñaverd
e
Q10,000.00
Q15,000.00
Q20,000.00
X2
X4
X6
=
=
=
Q 20,000.00
Q 60,000.00
Q120,000.00 Q200,000.00 / 12=Q16,667.00
86
12
Del
LlanoQ5,000.00
Q7,000.00
Q10,000.00
X
4
X
5
X
3
=
=
=
Q
20,000.00
Q
35,000.00
Q30,000.00
Q85,000.00 / 12=Q7,083.00
12
Chicomonte
Q3,000.00
Q8,000.00
Q10,000.00
X6
X4
X2
=
=
=
Q 18,000.00
Q 32,000.00
Q20,000.00 Q70,000.00 / 12=Q5,833.00
12 Total de saldos promedio Q 29,583
Conceptos Total Penaverde Del Llano Chicomonte
Saldos
Promedio
Porcentaje
Ganancia Neta
Q 29,583.00
100%
Q 12,000.00
Q 16,667.00
56%
Q 6,720.00
Q 7,083.00
24%
Q 2,880.00
Q 5,833.00
20%
Q 2,400.00
Difiere esta forma de la anterior, en que se trabaja a base de saldos acumulados según las
fechas de entrega y el tiempo que media entre una y la otra. La sumatoria resultante de
los saldos ponderados (capital por números de meses) se divide entre 12 meses y el
cociente será el promedio, Para obtener el porcentaje, basta dividir cada promedio entre
la suma de los mismos, el cual se aplica a la ganancia distribuible con el objeto de
determinar la parte que le toca a cada socio.
87
Del Llano por ejemplo tiene una aportación efectiva de Q10,000.00 con entregas parciales
así.
Q 5,000.00
Q 7,000.00
Q10,000.0
0
Del 1º de enero al 30 de abril
(Q5,000.00 mas Q2,000.00) del 1º
De mayo al 30 de septiembre
(Q7,000.00 mas Q3,000.00) del 1º
De octubre al 31 de diciembre
= 4 meses
= 5 meses
= 3 meses
Total 12 meses
Conceptos Total “A” “B” “C” “D”
Capitales
Porcentajes
Ganancia
Neta
Q40.000.00
100%
Q9.000.00
Q12.000.00
12/40
Q2.700.00
Q10.000.00
10/40
Q2.250.00
Q8.000.00
8/40
Q1.800.00
Q10.000.00
10/40
Q2.250.00
Esta modalidad tiene como fundamento el uso del capital complementando con otra
forma pactada por los socios, generalmente la más usual es sobre los saldos
efectivamente aportados, considerando la fecha de entrega, tiempo y utilización por parte
de la empresa, como base para la aplicación de una tasa fija de intereses; el resto puede
ser una distribución arbitraria.
Ilustración: La sociedad Izara S.C. obtuvo al cierre del ejercicio de 2012 Q6.000.00 de
ganancia neta. Conforme la escritura social debe calcularse el 8% sobre los saldos
utilizados de capital. El resto corresponde el 60% para Izara que funge como director y el
40% restante para Fuente. Sus cuentas de capital registran el siguiente movimiento:
88
Debe FELIX IZARA CAPITAL
Haber
1 de enero
1 de Julio Q10.000.00
Q10.000.00
Debe VENANCIO FUENTES CAPITAL
Haber
1 Abril Q2.000.00 1 Enero Q10.000.00
1 Septiembre Q10.000.00
Distribución de la ganancia neta:
Señor Félix Izara:
8% sobre Q10.000.00 en 6 meses Q 400.00
8% sobre Q20.000.00 en 6 meses Q 800.00
Suman los intereses Q1.200.00
60% sobre Q3.853.00 Q2.312.00
Q3.512.00
Señor pedro fuente:
8% sobre Q10.000.00 en 3 meses Q 200.00
8% sobre Q8.000.00 en 5 meses Q 267.00
8% sobre Q18.000.00 en 4 meses Q 480.00
Suma los intereses Q 947.00
89
40% sobre Q3.853.00 Q1.541.00
Q2.488.00
El registro derivado de la distribución, será:
PÉRDIDAS Y GANANCIAS Q6.000.00
Izara Cuenta Particular Q3.512.00
Fuentes Cuenta Particular Q2.488.00
AJUSTE A LAS CUENTAS DE LOS SOCIOS POR RESULTADOS ANTERIORES:
En todas las operaciones que afectan las cuentas de los socios, es necesario no perder de
vista los marcos jurídicos por un lado y los dictados técnicos por el otro. En Guatemala
solamente la empresa individual, puede afectar con los resultados económicos de cada
ejercicio, la cuenta patrimonial. Las sociedades tiene que ceñirse al artículo 16 del código
del comercio que en parte conducente dice: “La constitución de la sociedad y toda sus
modificaciones, incluyendo prórrogas, aumento o reducción de capital… o cualesquiera
otras reformas o ampliaciones, se harán en escritura pública…”
Técnicamente, las correcciones por determinación de resultados erróneos en periodos
anteriores debería afectar las cuenta de capital de los socios, sin embargo, de acuerdo a
nuestra legislación podría hacerse a través de las cuentas particulares. Es importante
tomar como base el convenio de distribución de ganancias y pérdidas, correspondiente al
ciclo en que origino el error.
Al determinar correctamente el resultado, se efectuara una nueva división de las
ganancias netas entre los socios para compararla con la distribución anterior, a efecto de
establecer los ajustes que deberán correrse en los registros de contabilidad.
90
Supóngase que la empresa AyB en su estado de resultados al cierre de 2012 omitió
Q5.000.00 en el inventario final de mercaderías o sea que se tomó Q20.000.00 en vez de
Q25.000.00. Según convenio, la participación en la ganancias y pérdidas de 40% para “A” y
60% para “B”.
A continuación se presenta un cuadro comparativo de los estados, incorrecto y correcto
para determinar las correcciones en las cuentas de los socios:
Empres AyB
Estado Comparativo de resultados
INCORRECTO
CORRECTO
Ventas Q40.000.00 Q40.000.00
Menos: costo de ventas
Inventario Inicial Q10.000.00 Q10.000.00
+ Compras Q30.000.00 Q30.000.00
Q40.000.00 Q40.000.00
-Inv. De cierre Q20.000.00 Q25.000.00
Costo de Ventas Q20.000.00 Q15.000.00
Ganancia Bruta en ventas Q20.000.00 Q25.000.00
Gasto de operación Q10.000.00 Q10.000.00
Ganancia antes del impuesto Q10.000.00 Q15.000.00
ISR Q715.00 Q1260.00
Reserva legal Q929.00 Q1.644.00 Q1.374.00 Q2.634.00
91
Ganancia Neta Q8.356.00 Q12.366.00
CUADRO COMPARATIVO PARA DETERMINACIÓN DE LOS AJUSTES
Conceptos Total A = 4% B = 60% Impuesto
sobre la
renta
Reserva
Legal
Ganancia
correcta
Ganancia
con error
AJUSTES
Q015.000.00
Q10.000.00
Q 5.000.00
Q4.946.00
Q3.342.00
Q1.604.00
Q7.420.00
Q5.014.00
Q4.406.00
Q1.260.00
Q 715.00
Q 545.00
Q1.374.00
Q 929.00
Q 445.00
El registro inicial de distribución se corrió así:
Pérdidas y Ganancias Q10.000.00
Socio “A” Cuenta particular Q3.342.00
Socio “B” Cuenta particular Q5.014.00
Impuesto sobre la Renta Q 715.00
Reserva Legal Q 929.00
Al determinar los resultados correctos del ejercicio y compararlos con el Estado de
Pérdidas y Ganancias anterior, deberá asentarse en el registro contable, los siguientes
ajustes:
Pérdidas y Ganancias Q5.000.00
Socio “A” Cuenta particular Q1.604.00
92
Socio “B” Cuenta particular Q2.406.00
Impuesto sobre la Renta Q 545.00
Reserva Legal Q 445.00
ESTADO DE CAPITAL DE LOS SOCIOS:
Salvo disposición en contrario, es aconsejable presentar un solo resumen que contenga, el
movimiento registrado en las cuentas individuales de capital de los socios. Las fuentes
para elaborarlo son cuadro: 1) Saldos iniciales, 2) Inversiones adicionales, 3) Retiros y 4)
Participación en las ganancias netas.
Sociedad ABC
Estado de Capital
Conceptos Total Socio “A” Socio “B” Socio “C”
Saldos 1
enero/72
inversiones
adicionales
Retiros
Ganancias
netas
Saldos 31 de
dic/12
Q35.000.00
Q12.000.00
Q47.000.00
Q 4.000.00
Q43.000.00
Q18.020.00
Q61.020.00
Q10.000.00
Q 4.000.00
Q14.000.00
Q 2.000.00
Q12.000.00
Q 8.890.00
Q20.890.00
Q10.000.00
Q 2.000.00
Q12.000.00
Q 2.000.00
Q10.000.00
Q 4.790.00
Q14.790.00
Q15.000.00
Q 6.000.00
Q21.000.00
Q------------
Q21.000.00
Q 4.340.00
Q25.340.00
93