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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
“AUDITORÍA FINANCIERA DE LA EMPRESA SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA
LLERENA GARZÓN GUADALUPE S. A., POR EL AÑO TERMINADO 2014”
AUTORA:
NELLY MAGALY MAZA BELTRÁN
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CONTADORA PÚBLICA AUTORIZADA
DIRECTOR:
DR. MBA. JAIME RAMIRO FREIRE HIDALGO
QUITO, D.M., ABRIL DE 2015
ii
Maza Beltrán, Nelly Magaly (2015). “Auditoría financiera de la empresa
Sociedad Comercial y Agrícola Llerena Garzón Guadalupe S.A., por el
año terminado 2014”. Trabajo de Investigación para optar por el grado de
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría. Contadora Pública Autorizada.
Facultad de Ciencias Administrativas. Carrera de Contabilidad y
Auditoría. Quito: UCE. 167 p.
iii
DEDICATORIA
A mis padres por ser ejemplos de perseverancia y constancia, por sus
valores y consejos que me ha permitido ser una persona responsable,
pero más que nada por su amor.
A el amor de mi vida, hermanos y sobrinos por haberme apoyado en
todo momento.
iv
AGRADECIMIENTO
Mi agradecimiento a Dios por brindarme la fuerza necesaria e iluminar
mi mente para la culminación de mi carrera universitaria.
A todas las personas que me ayudaron en la elaboración de mi tesis y
en particular a la Universidad Central del Ecuador por impulsar el
desarrollo de la formación profesional.
v
AUTORIZACIÓN DEL AUTOR
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Yo, Nelly Magaly Maza Beltrán en calidad de autor del trabajo de investigación realizada sobre
“AUDITORÍA FINANCIERA DE LA EMPRESA SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA
LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A., POR EL AÑO TERMINADO 2014”, por la presente
autorizo a la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que
me pertenecen o de parte de los que contienen esta obra, con fines estrictamente académicos o de
investigación.
Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presente autorización,
seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6, 8, 19 y demás
pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, abril de 2015.
Nelly Maza
C.I.: 172564060-9
vi
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Por la presente, dejo constancia que he leído el Trabajo de Titulación presentada por la Señorita
Nelly Magaly Maza Beltrán para optar por el título profesional cuyo tema es: “AUDITORÍA
FINANCIERA DE LA EMPRESA SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA
GARZÓN GUADALUPE S. A., POR EL AÑO TERMINADO 2014”, la misma que reúne los
requerimientos, y los méritos suficientes para ser sometida a evaluación por el tribunal calificador.
En la ciudad de Quito, a los 28 días del mes de abril de 2015.
DR. MBA. Jaime Freire
C.I.: 180134450-6
vii
CARTA DE AUTORIZACIÓN DE SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA
GARZÓN GUADALUPE S.A.
viii
LUGAR DONDE SE REALIZÓ LA INVESTIGACIÓN
El desarrollo del tema de tesis fue realizado en la oficina administrativa de Sociedad Comercial y
Agrícola Llerena Garzón GUADALUPE S. A., ubicada en la Av. Miraflores N 15-27 y Las Rosas,
ciudad de Ambato.
ix
CONTENIDO
DEDICATORIA ............................................................................................................................... iii
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................................... iv
AUTORIZACIÓN DEL AUTOR ...................................................................................................... v
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS ................................................................................. vi
CARTA DE AUTORIZACIÓN DE SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA
GARZÓN GUADALUPE S.A. ........................................................................................................ vii
LUGAR DONDE SE REALIZÓ LA INVESTIGACIÓN .............................................................. viii
CONTENIDO ................................................................................................................................... ix
LISTA DE TABLAS ......................................................................................................................... xi
LISTA DE GRÁFICOS ................................................................................................................... xii
LISTA DE ABREVIATURAS ....................................................................................................... xiii
RESUMEN EJECUTIVO ............................................................................................................... xiv
ABSTRAC ....................................................................................................................................... xv
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 1
GENERALIDADES .................................................................................................................. 2 1
1.1 Antecedentes ...................................................................................................................... 2
1.2 Misión – Visión .................................................................................................................. 4
1.3 Estructura organizativa ....................................................................................................... 4
1.4 Objetivos ............................................................................................................................ 6
1.5 Políticas contables .............................................................................................................. 6
1.6 Tamaño de la compañía – estados financieros a Octubre de 2014 ..................................... 8
MARCO TEÓRICO – CONCEPTUAL .................................................................................. 11 2
2.1 Definiciones de Auditoría Financiera............................................................................... 11
2.2 Objetivo de Auditoria Financiera ..................................................................................... 12
2.3 Sistema de control interno ................................................................................................ 14
2.4 Técnicas y procedimientos de auditoría financiera .......................................................... 18
2.5 Programas de auditoría ..................................................................................................... 20
2.6 El memorando de planificación de auditoría .................................................................. 21
2.7 Papeles de trabajo ............................................................................................................. 21
2.8 Índices y marcas de auditoría ........................................................................................... 24
x
2.9 Los informes de auditoría ................................................................................................. 24
2.10 El dictamen u opinión a los estados financieros ............................................................... 25
2.11 Modelos de informes de auditoría .................................................................................... 28
2.12 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento-NIAA´s .................................... 31
2.13 Las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y medianas
empresas – NIIF para PYMES ..................................................................................................... 35
2.14 Formatos de estados financieros bajo NIIF ...................................................................... 41
LA FASE DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA .............................................................. 49 3
3.1 Propuesta de auditoría ...................................................................................................... 49
3.2 Contrato de prestación de servicios .................................................................................. 55
3.3 Evaluación del control interno ......................................................................................... 60
3.4 Programa de auditoría ...................................................................................................... 66
3.5 Memorando de planificación ............................................................................................ 73
LA FASE DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO ........................................................................ 77 4
4.1 Preparación de estados de trabajo .................................................................................... 77
4.2 Análisis de las principales cuentas del balance cédulas sumarias y analíticas ................ 79
4.3 Determinación de ajustes, reclasificaciones y debilidades de control interno ................. 79
4.4 Análisis y prueba de costos en la producción de huevos................................................ 119
4.5 Sistema de control de inventarios .................................................................................. 120
LA FASE DE PREPARACIÓN DEL INFORME ................................................................ 123 5
5.1 Preparación y discusión del borrador del informe .......................................................... 123
5.2 El informe definitivo con la opinión de auditoría externa .............................................. 123
5.3 Informe de control interno .............................................................................................. 143
CONCLUSIONES ................................................................................................................. 147 6
RECOMENDACIONES ....................................................................................................... 148 7
BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................... 149 8
xi
LISTA DE TABLAS
Tabla 1.1 Proveedores locales ............................................................................................................ 3
Tabla 1.2 Ingresos operacionales y no operacionales ........................................................................ 4
Tabla 1.3 Provisiones para Cuentas Incobrables .............................................................................. 7
Tabla 2.1 Normas de Contabilidad de mayor aplicación en Ecuador .............................................. 34
Tabla 3.1 Estimación de tiempo del trabajo de auditoría ............................................................... 53
Tabla 3.2 Cálculo de los honorarios profesionales .......................................................................... 54
xii
LISTA DE FIGURAS
Figura 1.1. Estructura organizacional ............................................................................................... 5
Figura 1.2 Estado de Situación Financiera de GUADALUPE S.A., al 30 de Octubre de 2014 ....... 9
Figura 1.3 Estado del Resultado Integral de GUADALUPE S.A., al 30 de Octubre de 2014 ........ 10
Figura 2.1 Definición de Auditoría Financiera ............................................................................... 13
Figura 2.2 Tipos de dictámen .......................................................................................................... 26
Figura 2.3 Modelo de Estado de Situación Financiera bajo NIIF ................................................... 42
Figura 2.4. Modelo de Estado del Resultado Integral bajo NIIF..................................................... 43
Figura 2.5 Formato del Estado de Cambios en el Patrimonio bajo NIIF ........................................ 44
Figura 2.6. Formato del Estado de Flujo de efectivo método directo bajo NIIF ............................. 45
Figura 2.7 Formato del Estado de Flujo de efectivo método indirecto bajo NIIF ........................... 46
xiii
LISTA DE ABREVIATURAS
IASB. - International Accounting Standards Board.
IASC.- International Accounting Standards Committee.
IFRS.- International Financial Reporting Standard.
NIA.- Normas Internacionales de Auditoría.
NIAA´s.- Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
NIC.- Norma Internacional de Contabilidad.
NIIF.- Normas Internacionales de Información Financiera.
NIIF para PYMES.- Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
medianas compañías.
SC.- Superintendencia de Compañías.
xiv
RESUMEN EJECUTIVO
El presente trabajo de tesis consistió en la realización de la Auditoría Financiera de la empresa
Sociedad Comercial y Agrícola Llerena Garzón GUADALUPE S.A., ubicada en el sector de
Guadalupe, cantón San Pedro de Pelileo, provincia de Tungurahua, por el año terminado al 31 de
Diciembre de 2014, para lo cual se obtuvo un conocimiento previo de la compañía a ser auditada:
sus actividades económicas, organismos de control, políticas establecidas para control interno,
entre otras; posteriormente se presentó la propuesta de servicios la misma que fue aceptada
mediante la firma del contrato de auditoría. Como parte de los procedimientos de auditoría y según
lo establecen las normas internacionales de auditoría se inició la planeación del trabajo, que
consistió en preparar un cuestionario para identificar los aspectos de control interno, dándonos
como resultado un alto grado de confiabilidad. Se identificaron las áreas que requirieron de mayor
atención y en base a estas se planificaron los procedimientos y técnicas de auditoría. Se realizó el
trabajo de campo donde se aplicaron los procedimientos y técnicas previamente establecidas para
las áreas más significativas, dejando en los respectivos papeles de trabajo la evidencia de los
resultados obtenidos. Finalmente, se preparó el informe de auditoría y la carta de control interno,
documentos que fueron entregados formalmente a la Gerencia de la compañía.
PALABRAS CLAVES
AUDITORÍA FINANCIERA/ AVÍCOLA/ SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA
GARZÓN GUADALUPE S.A./ SAN PEDRO DE PELILEO, TUNGURAHUA-ECUADOR
xv
ABSTRAC
1
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo está enfocado a conocer la situación económica y financiera de la compañía
Sociedad Comercial y Agrícola Llerena Garzón GUADALUPE S.A., sobre la cual se pueda
identificar las ventajas competitivas que posee, y frente a las cuáles sacar el máximo provecho para
poder mantenerse en el mercado a través de una adecuada gestión y toma de decisiones.
El desarrollo del mencionado tema está estructurado en seis capítulos y en un apartado la
introducción que se detallada a continuación:
En el primer capítulo se presenta las generalidades de la organización sujeta a auditoría financiera,
aspectos generales tales como: antecedentes; misión-visión, valores; estructura organizacional;
objetivos; políticas contables y su información financiera.
En el segundo capítulo se presenta el marco teórico – conceptual, en el cuál se describen las
nociones científicas de varios autores, cuya intención es contar con una base del conocimiento y así
poder desarrollar el tema de estudio.
El tercer capítulo trata sobre la fase de planificación de auditoría, la misma que tiene por objetivo
establecer una guía para la ejecución del trabajo y en la cual se evalúa la efectividad del sistema de
control interno establecido por la compañía a ser auditada. Adicionalmente en esta fase se
determinará los programas de auditoría en función de las áreas más vulnerables que tenga la
compañía y culminará con la elaboración del memorando de planificación que no es más que un
resumen de todo el trabajo que se va a realizar.
En el cuarto capítulo se desarrolla la fase de ejecución del trabajo en la cual se aplicará los
procedimientos y técnicas de auditoría, todo esto con un solo fin el de obtener evidencia suficiente
para respaldar la opinión del auditor. Esta fase puede considerarse parte fundamental en el trabajo
de auditoría puesto que en esta se identifican posibles ajustes o reclasificaciones de tipo contable,
producto de la debilidad del sistema de control interno.
Como quinto capítulo tenemos la fase de preparación de informe en ella se procederá a la
presentación y entrega tanto del informe definitivo con la opinión de auditoría externa y el informe
de aspectos relevantes de control interno.
Y por último se presenta el sexto capítulo donde se describen las conclusiones y recomendaciones
al tema de tesis.
2
1 GENERALIDADES
1.1 Antecedentes
Historia de la compañía
Sociedad Comercial y Agrícola Llerena Garzón GUADALUPE S. A., fue constituida e inscrita en el
Registro Mercantil el 25 de enero del 2008 y aprobada por la Superintendencia de Compañías
mediante Resolución Nº 19 del 21 de enero de 2008. Su objeto social es la producción y
comercialización de huevos y aves. Se encuentra ubicada en el sector de Guadalupe, cantón San Pedro
de Pelileo, provincia de Tungurahua.
En sus inicios esta compañía fue operada como un negocio personal de ámbito local, cuyo propietario
es el actual Gerente de la compañía.
Desde entonces ha concentrado todos sus esfuerzos para poder hacer frente a los constantes cambios
que exige este tipo de negocio, llegando a formar una compañía reconocida por su alto nivel de
satisfacción al cliente en la línea de producción de huevos y competitividad en el mercado local.
La producción y ciclo del negocio
GUADALUPE S.A., realiza su labor con esmero, desde la selección de materias primas hasta la
entrega exitosa de sus productos terminados. La mayoría de aves son producto del crecimiento a partir
de la compra de pollas de 1 día, hasta completar su etapa de producción de huevos, cuyo ciclo es de
aproximadamente 18 meses. El costo de compra de las pollas de 1 día, más costos de alimentos, mano
de obra y otros indirectos se cargan al costo de este activo biológico (aves de crecimiento, hasta las 20
semanas); posteriormente cuando las pollas empiezan su etapa de producción de huevos (a partir del
sexto mes), todos los costos de alimentos, mano de obra y costos indirectos son cargados al costo del
huevo.
A partir de la etapa de producción el costo de las aves se amortizan en un porcentaje del costo (50%
aproximadamente) durante el ciclo productivo (52 semanas aproximadamente).
Distribución
La producción de huevos está en un nivel de aproximadamente 8 mil cubetas diarias los cuáles son
vendidos en las ciudades de Guayaquil, Quito, Cuenca y Ambato.
3
Tecnología
La tecnología utilizada por GUADALUPE S.A., desempeña un papel transcendental en su proceso de
producción, actualmente cuenta con galpones, equipos y maquinaria moderna, haciendo que las fases
de producción se mejoren y se optimice el tiempo.
Competencia
Hoy en día GUADALUPE S.A., goza de un alto prestigio, concentrando sus ventas en el sector
mayorista, siendo así una de las compañías más grandes en la provincia de Tungurahua y a nivel país.
Las compañías avícolas representan una gran participación en el mercado, las mismas que
constituyen una fuerte competencia para la compañía GUADALUPE S.A. Las compañías que
compiten a nivel local son: Avícola Yemasol; Avícola Carolina y Avícola Cecilita; y a nivel nacional
se encuentran: Pronaca; Indaves; Grupo Oro; Grupo Intriago y Grupo Chávez.
Proveedores
Sus principales proveedores son:
Tabla 1.1 Proveedores locales
Proveedor Ciudad Producto
INCUBANDINA S.A. Ambato maíz, pollitas
DIANA VALLADARES Quito maíz, soya en grano
CEVACA S.A. Ambato maíz, pollitas
Ambiente regulatorio
Obtuvimos una comprensión general del marco legal y reglamentario aplicable a GUADALUPE
S.A., y es el siguiente:
- Código de Comercio
- Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y su Reglamento
- Código de Trabajo
- Ley de Seguridad Social
Además se encuentra bajo la supervisión y control de los siguientes organismos estatales:
- Superintendencia de Compañías
- Servicio de Rentas Internas
4
- Ministerio de Relaciones Laborales
- Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
En el ámbito financiero GUADALUPE S.A., aplica la Norma Internacional de Información
Financiera para pequeñas y medianas compañías (NIIF para PYMES) y las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC).
Fuentes de ingreso
El desglose de los ingresos al 30 de Octubre de 2014, es como sigue:
Tabla 1.2 Ingresos operacionales y no operacionales
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
2014 % de Ventas
Ventas de aves de producción 712 9%
Ventas de huevos 7.227 89%
Otros ingresos 194 2%
Total Ingresos 8.133 100%
1.2 Misión – Visión
Misión
Brindar productos de alta calidad derivados de la producción y comercialización de huevos,
mediante una entrega ágil y segura a sus clientes que permita satisfacer sus necesidades y la de
trabajadores y accionistas de la compañía.
Visión
Ser una compañía reconocida a nivel nacional, a través del mejoramiento productivo que permita
contribuir al desarrollo del sector avícola y la creación de nuevas plazas de trabajo.
1.3 Estructura organizativa
GUADALUPE S.A., es una compañía que cuenta con un directorio bien definido, departamento
de operaciones, de ventas, administrativo-financiero y de contabilidad.
5
GERENCIA GENERAL
JEFATURA DE ADMINISTRACIÓN JEFATURA DE CONTABILIDADJEFATURA DE OPERACIONES
PERSONAL DE GRANJA TESORERÍA TALENTO HUMANO ADMINISTRACIÓN
PRESIDENCIA
AUDITORÍA
Figura 1.1. Estructura organizacional
6
1.4 Objetivos
Objetivo general
Lograr satisfacer las necesidades y expectativas del cliente en la producción y comercialización al
por mayor de huevos, brindando una atención oportuna y de calidad.
Objetivos específicos
Posicionar el producto a nivel local y regional, mediante estrategias publicitarias.
Generar una innovación en el mercado.
Crear fuentes de trabajo para la población
Establecer relaciones comerciales que perduren con el tiempo
1.5 Políticas contables
Los estados financieros de la compañía GUADALUPE S.A., son preparados de acuerdo con la
sección 3 de NIIF para PYMES, presentación de estados financieros.
Las principales políticas establecidas por la compañía para la contabilización de sus operaciones se
resumen a continuación:
POLÍTICA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
Ingresos
Los ingresos por ventas serán contabilizados por el método de lo devengado, es decir al momento
de la entrega de mercaderías al cliente, independientemente de la recuperabilidad de las cuentas por
cobrar.
Costos y gastos
Los costos y gastos serán reconocidos contablemente cuando estos sean utilizados o en la fecha de
su origen y el costo de ventas será determinado en base a los costos de productos consumidos
(maíz, soya), la mano de obra directa e indirecta y los otros costos de producción (depreciación,
energía eléctrica).
7
POLÍTICA DE CUENTAS POR COBRAR / PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
Cuentas por cobrar
GUADALUPE S.A., mantiene un detalle de las cuentas por cobrar por la venta de sus productos,
indicando el nombre del cliente, el saldo y el plazo otorgado por la compañía; y en forma mensual
dicho detalle será conciliado con el detalle de ventas.
Provisión de cuentas incobrables
Para aquellas cuentas de dudoso cobro y con la finalidad de dar cumplimiento a los lineamientos
señalados por las Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF), la compañía ha
establecido una política para la determinación de provisiones, las mismas que son contabilizadas en
forma mensual.
Tabla 1.3 Provisiones para Cuentas Incobrables
1 a 30 días 31 a 60 días 61 a 90 días 91 a 180 días Más de 360 días
10% 20% 30% 50% 100%% PROVISIÓN
CUENTAS POR COBRAR
POLÍTICA DE INVENTARIOS
Los inventarios se presentan al costo o valor neto de realización el mas bajo, de conformidad con lo
establecido en la NIC 2.
El departamento de contabilidad prepara mensualmente un reporte de las entradas, salidas y saldos
de los inventarios tanto en valores como en cantidades y efectúa de manera periódica la toma física
de inventarios. Adicionalmente prepara un listado de aquel inventario que este obsoleto o en
deterioro.
Los rubros que conforman los inventarios de la compañía GUADALUPE S.A., son los siguientes:
materia prima-balanceado
huevos-cubetas
vacunas y otros
8
POLÍTICA DE ACTIVOS FIJOS
Propiedades planta y equipo
Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden a valor razonable (según avalúo catastral)
menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.
Al momento de la compra o adquisición dichas partidas son medidas al costo (precio de compra)
mas cargos atribuibles directamente a tales activos tales como, aranceles, seguros, fletes y otros
costos de importación.
Activos biológicos
Los activos biológicos corresponden a la compra de pollas de 1 día hasta su crecimiento, imputándose
a estos activos todos los costos (costos de alimentos, mano de obra y otros indirectos) hasta llegar a su
etapa de producción.
La depreciación se la realiza a partir del ciclo productivo de las aves (24 semanas aproximadamente).
GUADALUPE S.A., registra los siguientes activos biológicos:
aves en crecimiento
aves en producción
1.6 Tamaño de la compañía – estados financieros a Octubre de 2014
Los estados financieros preliminares permiten efectuar un análisis de las variaciones de las cuentas
contables y reconocer las áreas más vulnerables y en función a estas, poder determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
9
Figura 1.2 Estado de Situación Financiera de GUADALUPE S.A., al 30 de Octubre de 2014
A C T I V O
1.01.01 Efectivo y equivalentes al efectivo (143.373,77)
1.01.02 Activos financieros 704.619,88
1.01.03 2.046.282,94
1.01.04 Servicios y otros pagos anticipados 87.597,46
1.01.05 Activos por Impuestos corrientes 146.399,05
Total Activo Corriente 2.841.525,56
1.02.01 Propiedades, planta y equipo 1.978.955,42
1.02.03 Activos Biológicos 1.016.337,10
Total Activo no Corriente 2.995.292,52
TOTAL ACTIVO 5.836.818,08
P A S I V O
2.01.03 Cuentas y documentos por pagar 254.941,09
2.01.04 Obligaciones con Instituciones Financieras 1.484.523,79
2.01.07 Otras obligaciones corrientes 60.104,54
2.01.08 Cuentas por pagar diversas / relacionadas 44.979,22
2.01.10 Anticipos de clientes 39.792,80
Total Pasivo Corriente 1.884.341,44
2.02.04 Cuentas por pagar diversas / relacionadas 33.000,00
2.02.07 Provisiones por beneficios a empleados 98.662,67
Total Pasivo no Corriente 131.662,67
TOTAL PASIVO 2.016.004,11
PATRIMONIO NETO
3.01.01 Capital Suscrito o Asignado 1.462.000,00
3.04.01 Reserva Legal 93.243,78
3.04.02 Reserva Facultativa y Estatutaria 500.000,00
3.05.02 Superávit por Revaluación de Propiedades, Planta y Equipo 533.343,39
3.06.01 Ganancias Acumuladas 269.355,47
3.06.03 Resultados acum. prov. de la adop. por 1era vez de las NIIF 66.832,69
3.07.01 Ganancia Neta del Período 896.038,64
TOTAL PATRIMONIO NETO 3.820.813,97
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 5.836.818,08
(Expresado en US$ dólares estadounidenses)
Inventarios
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S. A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 30 DE OCTUBRE DE 2014
10
Figura 1.3 Estado del Resultado Integral de GUADALUPE S.A., al 30 de Octubre de 2014
Una buena base conceptual científica ayuda a que la información contenida en el tema de
investigación sea comprendida por todo tipo de usuario, sin dejar de mencionar que dicha
estructura teórica permitirá observar y describir la realidad del tema de investigación.
Y para llevar a cabo una auditoría financiera es de suma importancia empezar mencionando el
significado de una auditoría.
INGRESOS
4.1.01 Venta de bienes 8.065.294,96
4.1.02 Prestación de servicios 67.287,10
4.1.09 Otros ingresos de actividades 108,23
4.1.10 (-) Descuento en ventas (6.772,86)
4.1.11 (-) Devoluciones en ventas (1.200,00)
4.3.02 Intereses Financieros 6.090,45
4.3.05 1.893,31
TOTAL INGRESOS 8.132.701,19
COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN
5.1.02 (+) Mano de obra directa (6.038,15)
5.1.04 (+) Otros Costos Indirectos de Fabricación (368.619,96)
5.1.05 Costo de Ventas (6.189.783,77)
TOTAL COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN (6.564.441,88)
GASTOS
5.2.01 (5.272,65)
5.2.02 Administrativos (574.025,01)
5.2.03 Gastos Financieros (92.923,01)
TOTAL GASTOS (672.220,67)
GANANCIA ANTES DE 15% PART. TRABAJ. E IMPTO. RTA. 896.038,64
De Venta
Otras Rentas
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S. A.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
AL 30 DE OCTUBRE DE 2014
(Expresado en US$ dólares estadounidenses)
11
2 MARCO TEÓRICO – CONCEPTUAL
2.1 Definiciones de Auditoría Financiera
“La auditoría es un método que busca acercar una materia sujeto (objeto) a un criterio, en función
de un objetivo superior de control” (Mantilla, 2009, pág. 21).
Auditar significa examinar cualquier tipo de información con un criterio profesional y siguiendo un
proceso sistemático con la finalidad de conocer si tal información está conforme a la realidad. Esto
nos permitirá a la vez definir lo que es auditoría financiera.
Santillana (2000, pág. 15) menciona que una auditoría financiera consiste en verificar que
la información que se presenta en los estados financieros es confiable, veraz y oportuna. Es
revisar que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados, así
también como el cumplimiento de las obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en
general.
Hoy en día realizar una auditoría financiera va más allá de la revisión de saldos de las cuentas que
componen los estados financieros (EEFF), es decir que también se enfoca en revisar el
cumplimiento del control interno de una compañía, todo esto con un solo propósito el de realizar
recomendaciones a la administración para reforzar las medidas tendientes al control interno.
La auditoría está encargada de la revisión de los estados financieros, de las políticas de dirección, y
de procedimientos específicos que relacionados entre sí forman la base para obtener suficiente
evidencia acerca del objeto de la revisión, con el propósito de poder expresar una opinión
profesional sobre todo ello.
La auditoría financiera es el examen realizado por un auditor acerca de la evidencia con
que las cuentas finales de ingresos y el balance general de una organización han sido
preparados, para cerciorarse de que presentan una visión fiel y clara de las transacciones
resumidas del período en revisión y del estado financiero de la organización en la fecha
tope, permitiendo al auditor informar a partir del mismo (Howard, 2008, pág. 13).
Una auditoría financiera no comprende realizar una revisión minuciosa; ni pretende detectar
fraudes o irregularidades simplemente la auditoría es una evaluación que se realiza a los estados
financieros de una compañía para conocer si estos no contienen exposiciones erróneas de carácter
significativo.
12
2.2 Objetivo de Auditoria Financiera
El objetivo principal de la auditoría financiera es emitir una opinión sobre si dichos estados
financieros reflejan una imagen fiel de su situación financiera y económica en un período
determinado, y de cerciorarse que hayan sido preparados de conformidad con las NIIF.
13
AUDITORÍA FINANCIERA
Figura 2.1 Definición de Auditoría Financiera
Contiene recomendaciones
referentes al control interno
Incluye la opinión del auditor
externo
Examen objetivo.- Justo, concreto, real
Examen sistemático.- Elaborar programas de auditoría
Examen profesional.- Emite un criterio.
Da evaluación: A todas las operaciones financieras
(estados financieros) y administrativas que
tiene una compañía (Control Interno).
Este examen se realiza posterior a los hechos.
Si los estados financieros han sido
preparados de conformidad con las
Normas Internacionales de Información
Financiera (IFRS o NIIF)
CALIFICAR
La situación financiera y
económica de la compañía. A través de la entrega de:
Además:
VERIFICAR
Finalmente:
1 INFORME DE
AUDITORÍA
INFORME DE CONTROL
INTERNO
2
Es un:
14
2.3 Sistema de control interno
Concepto
Constituye un conjunto de procesos, procedimientos, actividades y políticas, establecidas por la
administración de una compañía que, al ser puestos en práctica, ayuda a la consecución de
objetivos y metas.
“No existe control sin medición ni corrección” (Mantilla, 2009, pág. 67).
Objetivos del Control Interno
“El objetivo de los sistemas de control es el de inspeccionar todas las actividades e identificar las
desviaciones significativas de acuerdo a lo planificado” (Brown & Moberg, 2009, pág. 69).
Committe of Sponsoring Organizations (COSO) indica los objetivos que alcanzaría una compañía
con la implementación de un sistema de control interno y son los siguientes:
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad e integridad de la información financiera
Cumplimiento de normas, obligaciones y leyes; y,
Salvaguarda de activos.
Una posterior definición elaborada por American Institute of Certified Public Accountants-
Instituto Superior Americano de Contables (AICPA) conceptualiza al control interno en: control
interno administrativo y control interno contable.
Donde afirma que las medidas de control interno no solo guardan relación con aspectos contables
(registro de transacciones, cumplimiento con las respectivas normativas tributarias, laborales, entre
otras) sino que además se establecen controles internos de tipo administrativo, financiero y
operativo (procesos de decisión).
Componentes del Control Interno
COSO describe los componentes del control interno y son los siguientes:
1. Ambiente de control
2. Valoración de riesgos;
3. Actividades de control;
15
4. Información y comunicación; y
5. Monitoreo
Ambiente de control.- El entorno de control marca las pautas de comportamiento de quienes
forman parte de una organización. Esta etapa constituye la base de los otros elementos del control
interno, aportando disciplina y estructura.
Valoración de riesgos.- El auditor identificará y evaluará los riesgos de error material, ya sea
debido a fraude o error.
Fraude.- Acto cometido intencionalmente dando como resultado distorsión en las áreas
auditadas.
Error.- Equivocación sin intención alguna que al igual produce una distorsión en la
información obtenida. Contraloría General del Estado (Normas Ecuatorianas de
Auditoría Gubernamental). Recuperado el 8 de noviembre de 2014 en
http://www.uce.edu.ec/documents/10179/1478308/NORMAS%20ECUATORIAN
AS%20DE%20AUDITORIA%20GUBERNAMENTAL.pdf
Los riesgos comprenden los errores o irregularidades significativas, los cuáles afectan a la
presentación razonable de los estados financieros y que no pueden ser detectados con facilidad. Y
para ello se diseñará procedimientos de auditoría. Los riesgos son:
Riesgo inherente.- Son los errores que intrínsecamente se encuentran dentro de los procesos
realizados por la compañía y en los estados financieros, se refiere a la susceptibilidad que tienen los
saldos de las cuentas a exposiciones erróneas y que pueden ser de carácter significativo.
Cálculo del Riesgo Inherente
Puntaje obtenido del Cuestionario de Control Interno
Puntaje Total del Cuestionario de Control Interno
Riesgo de control.- Es el riesgo de que el saldo de una cuenta se encuentre expuesta a una
exposición errónea y no pueda ser detectado y corregido a tiempo por los sistemas de contabilidad
y de control interno.
Riesgo de detección.- Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos aplicados por el auditor
no detecten una exposición errónea que existe en un saldo de una cuenta y sea de carácter
significativo. Son errores que no son posibles medir y se basan en la experiencia del auditor.
16
Tipos de errores
Para Santillana (2000, págs. 152-153) los tipos de errores que el auditor puede encontrar al
desarrollar su examen se pueden clasificar en:
Errores de Desviación.- Son aquellos que se originan por la violación de un
procedimiento, de una política o de una disposición de control que es esencial para sostener
las bases de evaluación acerca de la efectividad del sistema de control interno establecido.
Dicho en otras palabras, es la falta de observación a las políticas prescritas por la
administración.
Errores de Cumplimiento.- Este tipo de errores se refiere al incumplimiento de ciertas
normas de acción establecidas por la práctica general.
Estos errores, en la práctica de la auditoría externa, pueden llegar a ser causales de un
dictamen con salvedades o abstención de opinión.
Error monetario.- Se define como cualquier error que afecta el importe monetario de una
partida mostrada en los estados financieros y análisis complementarios.
Importancia Relativa
Está representada por el importe acumulado de errores y desviaciones a los principios de
contabilidad que podrían contener los estados financieros.
Para determinar la importancia relativa se deben incluir tanto factores cuantitativos como
cualitativos.
Actividades de control.- Constituyen las políticas, procedimientos de control y segregación de
obligaciones; que ayudan a asegurar que las directrices de la gerencia sean llevadas a cabo.
Información y comunicación.-Consiste en intercambiar información en una forma y tiempo que
permita al personal de la compañía llevar a cabo sus responsabilidades oportunamente.
Monitoreo.- Significa supervisar para asegurar la calidad del control interno sobre el tiempo y
de ser necesario realizar correcciones de deficiencias.
17
Etapas para la Evaluación de los Controles Internos
1. Entendimiento del sistema de control interno de la compañía.- El auditor deberá tener
un previo conocimiento de todos los procesos que lleva a cabo la compañía estos pueden
ser administrativos, productivos y financieros para planificar la auditoría y finalmente
entender las características básicas de los controles internos del negocio. (Freire & Freire,
2011, pág. 56)
2. “Aplicar técnicas y pruebas de auditoría.- Significa que el auditor deberá poner en
práctica las técnicas de auditoría y realizar pruebas (de cumplimiento y sustantivas) para
obtener evidencia y así poder sustentar su opinión en el informe”. Freire, et al. (2011, pág.
56)
Pruebas de cumplimiento.- Comprende verificar el cumplimiento de las políticas y
procedimientos ya establecidos por la compañía con el fin de poder determinar si los controles
internos funcionan.
Pruebas sustantivas.- Son aplicadas con la finalidad de comprobar los saldos de cuentas de los
estados financieros (arqueo de caja, movimientos y análisis de cuentas).
Para que el auditor pueda fundamentar sus comentarios, conclusiones y recomendaciones deberá
obtener evidencias.
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control o de
cumplimiento y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia
puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
Las evidencias tienen las siguientes características:
Suficiente.- Cuando el resultado de una o varias pruebas me brindan una seguridad
razonable.
Competente.- La evidencia debe ser válida y confiable.
Pertinente.- Significa que la evidencia obtenida tenga relación con el examen o análisis a ser
realizado. (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría, y Aseguramiento, 2012, pág.
64).
18
Métodos para estudiar y evaluar el Control Interno
Método Narrativo.- También conocido como método descriptivo. Consiste en realizar una
descripción detallada de los procedimientos más importantes y de las personas que están a su cargo,
además señalar las características de control interno para las distintas áreas, mencionando los
diferentes registros que se llevan a cabo.
Método de Cuestionarios.-Es un documento previamente elaborado por el auditor que contiene
varias preguntas que deben ser contestadas por los miembros que conforman la organización bajo
revisión, los cuales incluyen preguntas respecto a cómo se efectúa el manejo de las operaciones y
quién tiene a su cargo las funciones.
“Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indican la
existencia de una adecuada medida de control; mientras que las respuestas negativas señalan una
falla o debilidad en el sistema establecido” (Santillana, 2000, pág. 120).
Método Gráfico.- Es aquel que señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las
operaciones a través de los puestos o lugares donde se encuentren establecidas las medidas
de control para el ejercicio de las operaciones. Este método permite detectar con mayor
facilidad los puntos donde se encuentren debilidades de control; requiere mayor inversión
de tiempo por parte del auditor en la elaboración de los flujogramas, y habilidades para
hacerlos (Santillana, 2000, pág. 120).
¿Por qué los auditores externos evalúan el sistema de control interno?
Evalúan el sistema de control interno para determinar el alcance y oportunidad (tiempo de entrega)
del trabajo de auditoría.
2.4 Técnicas y procedimientos de auditoría financiera
Técnicas
Freire, et al. (2011, pág. 59) definen a “Las técnicas de auditoría financiera como los métodos de
investigación y prueba que el auditor utiliza en la búsqueda de evidencia necesaria para
fundamentar su opinión”.
19
Entre las principales técnicas tenemos:
“Inspección.- Es un técnica de tipo ocular que consiste en examinar minuciosamente los recursos
físicos con los que cuenta una compañía y documentos soporte para determinar su existencia y
autenticidad” (Vanasse, 1998, pág. 374).
“Observación.- Es un técnica de tipo ocular donde el auditor observa las actividades que realizan
el personal de la compañía y los procedimientos de control interno” (Vanasse, 1998, pág. 374).
Comparación.- Es un técnica de tipo ocular. La información que el auditor examina debe ser útil
para realizar comparaciones con datos históricos.
Revisión selectiva.- Es un técnica de tipo ocular que consiste en hojear o pasar revista, es
el examen rápido con fines de separar mentalmente las transacciones que no son típicas o
normales. Ejemplo: la existencia de un número mayor de débitos (12) en el año a una
cuenta de arriendos mensuales, saldos de cuentas con signos contrarios a su naturaleza.
Freire, et al. (2011, pág. 60)
Rastreo.- Es un técnica de tipo ocular. Consiste en seguir una transacción o grupo de
transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su registro
correcto. Ejemplo: rastrear una operación de desembolso desde su autorización, su
ejecución, registro en el diario mayor. Freire, et al. (2011, pág. 60).
“Confirmación.- Es una técnica de tipo escrita que el auditor utiliza para determinar la exactitud y
validez de una cifra o hecho registrado. Dicha afirmación escrita se la obtiene de una persona o
entidad independiente a la compañía examinada” (Vanasse, 1998, pág. 375).
Análisis.- Es una técnica de tipo escrita que el auditor realiza para facilitar la evaluación de los
estados financieros a un período determinado. Significa descomponer un todo en partes.
Indagación.-Es una técnica de tipo verbal que consiste en averiguaciones que hace el auditor a los
miembros que conforman la compañía para poder determinar la veracidad de la información
financiera. Este tipo de técnica es de gran utilidad, puesto que con ella se logra conocer asuntos que
no podrían descubrirse con el uso de las demás técnicas.
Freire, et al. (2011, pág. 61) nos dicen que “Este tipo de investigación puede ser formal e informal
según la manera como se realice y los recursos que se apliquen en ella”.
20
“Conciliación.- Significa poner de acuerdo, es decir, hacer que concuerden dos conjuntos de cifras
relacionadas, separadas. Ejemplo: Bancos, mayores con auxiliares” Freire, et al. (2011, pág. 62).
Procedimientos
“Los procedimientos de auditoría constituyen por lo tanto, la aplicación práctica de las técnicas de
auditoría” Freire, et al. (2011, pág. 59).
2.5 Programas de auditoría
Es un guía que contiene instrucciones para el personal involucrado en la auditoría o examen
especial con la finalidad de hacer bien el trabajo. Dichos programas elaboran el jefe de equipo y
supervisor, estos contendrán:
Introducción
Objetivos de auditoría
Procedimientos de auditoría
Introducción.- En la introducción se realiza una breve explicación de la naturaleza de las cuentas
sujetas a revisión.
Objetivos de la Auditoría.- Los objetivos para cada partida del estado financiero a ser examinada,
se los plasmará atendiendo a los siguientes aspectos:
a) Determinar si los saldos están de acuerdo con la naturaleza de la cuenta
b) Determinar la adecuada valoración de la cuenta
c) Determinar la adecuada clasificación en los estados financieros
Procedimientos de auditoría.- Forman parte importante dentro de los programas de auditoría y
consiste en realizar una lista de actividades de aquellos procedimientos de contabilidad y medidas
de control interno que han sido tomadas en cuenta para determinar el alcance de la auditoría.
Los programas de auditoría deben ser flexibles para las adiciones o modificaciones.
Adicionalmente, el programa de auditoría sirve de base para estimar el tiempo requerido
por cada fase de trabajo y para estimar los honorarios de la auditoría. Permite, además,
determinar las necesidades de personal en cuanto al número, clasificación del personal y
periodos en que intervendrán; junto a cada partida del programa se dejarán espacios para
anotar el tiempo estimado y el tiempo real empleado. Freire, et al. (2011, pág. 66).
21
2.6 El memorando de planificación de auditoría
El Memorando de planeamiento es un documento que resume los aspectos más importantes del
proceso de planificación de la auditoría. En él se hará constar:
Antecedentes de la entidad
Tamaño y ubicación
Objeto social
Resultados de las auditorías anteriores, y;
Aspectos financieros y operacionales de la entidad auditada
Alcance de la auditoría
Indicación de fechas para empezar la ejecución del examen y consecuentemente la
entrega del informe.
Se puede mencionar que el memorando, es la culminación y el resultado principal del proceso de
planeamiento de una auditoría.
2.7 Papeles de trabajo
Concepto y objetivo
Son documentos por escrito que elabora el auditor en el transcurso de la auditoría, en ellos recopila
la evidencia necesaria con la finalidad de poder respaldar la opinión profesional que emita al
finalizar su trabajo.
Propiedad y custodia
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor. Asimismo podrá facilitar el acceso a estos
papeles a terceros, como por ejemplo otros auditores, pero siempre con consentimiento expreso de
los administradores de la entidad.
Clasificación de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo pueden ser clasificados en dos grandes grupos:
Los papeles de trabajo tradicionales
Son todos aquellos preparados, cuya información no es específica al período examinado; sino más
bien reúne la información de carácter histórico de la compañía como por ejemplo:
22
Escrituras de constitución
Estatutos y reformas
Políticas, manuales y procedimientos de la entidad
Declaraciones de impuestos de años anteriores
Actas de juntas de accionistas y directorio de períodos anteriores
Informes de auditoría interna y externa de años anteriores
Juicios o contingencias legales originados en períodos anteriores.
Los papeles de trabajo corrientes
Freire, et al. (2011, pág. 74) nos explican que son todos aquellos papeles de trabajo
preparados u obtenidos por el auditor que sirven de soporte o evidencia del trabajo
desarrollado, estos papeles reúnen la evidencia que permite soportar la opinión en el
informe de la auditoría, y contiene los comentarios, conclusiones y recomendaciones de
todas las áreas o cuentas examinadas. Estos papeles son específicos al examen de cuentas y
rubros del período analizado.
Entre los principales tenemos:
Los estados de trabajo u hojas principales
Las cédulas sumarias
La evaluación del control interno
Los programas de trabajo
El memorado de planificación
Las cédulas analíticas,
Las cédulas resumen de ajustes, reclasificaciones y debilidades de control interno
Estados de trabajo, cédulas sumarias y cédulas analíticas
Para Freire, et al. (2011, pág. 77) los estados de trabajo u hojas principales son utilizados
por el auditor para resumir las diferentes partidas o cuentas de grupo de los estados
financieros. Ejemplo: efectivo y equivalentes al efectivo, activos financieros, inventarios,
servicios y otros pagos anticipados, activos fijos, obligaciones bancarias, entre otras.
Su diseño permite obtener información referente a los saldos del mayor, los ajustes y/o
reclasificaciones y los saldos finales de auditoría.
23
Mientras que las cédulas sumarias son hojas de trabajo en donde se desglosan cada uno de los
grupos de cuentas reflejadas en los estados de trabajo, por ejemplo en la cuenta de efectivo y
equivalentes se va a desglosar el saldo de caja chica, caja general, bancos.
Las cédulas analíticas son los documentos en los que básicamente se realizan los análisis en
búsqueda de evidencia.
El tiempo dedicado en la preparación y ejecución de estas cédulas se consideran bien invertido,
siempre y cuando la información obtenida sea de utilidad para evidenciar los análisis,
verificaciones y demás procedimientos tendientes a la determinación de la situación financiera y
resultados de la compañía.
El muestreo en la auditoría
“El muestreo es un procedimiento que consiste en tomar de un conjunto numeroso de partidas
(universo), una parte para análisis y de esta manera obtener conclusiones sobre las características
de aquel conjunto analizado” (Santillana, 2000, pág. 147).
El auditor no puede revisar absolutamente toda la población en virtud de una imposibilidad de tipo
económico y práctico.
El muestreo consiste en seleccionar un porcentaje o un valor representativo del universo.
El equipo de auditoría en base al nivel de riesgo obtenido en la evaluación del control interno,
deberá establecer el tipo de muestreo que va a emplear en la ejecución del trabajo de auditoría.
Para seleccionar una muestra de la población se debe tomar en cuenta el propósito de la prueba a
realizar, en la cual se aplicarán las técnicas y procedimientos de auditoría y a partir de ahí evaluar
los resultados de la muestra con la finalidad de conocer si ha existido alguna desviación de los
procedimientos establecidos de control interno.
El auditor al momento de seleccionar la muestra deberá escoger partidas que sean representativas
de la población.
24
2.8 Índices y marcas de auditoría
Los índices son claves o números que sirven para identificar y ordenar la información contenida en
los papeles de trabajo, ya sean estos tradicionales o archivo de auditoría; o los papeles de trabajo
corrientes. Los índices de auditoría generalmente son de tipo alfanuméricos, ejemplos:
Cédulas sumarias y analíticas
Efectivo y equivalentes al efectivo A
Caja chica A-10
Caja general A-20
Bancos locales A-30
Cuentas y documentos por pagar AA
Locales AA-10
Del exterior AA-20
Cada cédula analítica llevará un desglose o detalle dentro del índice asignado a cada cuenta.
Dentro del análisis de bancos locales A-30:
Conciliaciones bancarias A-31
Las marcas de auditoría son símbolos convencionales utilizados por el auditor, para señalar un
procedimiento de auditoría aplicado en el análisis de las partidas o cuentas del balance; ejemplos:
Cotejado con estado financiero
T Sumado
N Cálculos efectuados por auditoría
2.9 Los informes de auditoría
La entrega de informes constituye la parte determinante del proceso de auditoría financiera, puesto
que estos contienen el dictamen u opinión del auditor externo.
En los informes de auditoría se expone brevemente el alcance de la auditoría, el mismo que debió
ser preparado con observancia a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), y la opinión
acerca de la razonabilidad de los estados financieros.
25
Tipos de informe (Vanasse, 1998, págs. 377-378):
Informe corto
El informe corto consiste en dos párrafos:
El de alcance; y
El de la opinión.
En el párrafo del alcance, establece que el auditor ha examinado, evaluado y buscado el soporte de
la información de los estados financieros.
Este párrafo también establece que el examen se realizó de acuerdo con NIA.
En relación al párrafo de opinión, se refiere a la emisión de la opinión por el auditor sobre los
estados financieros. Adicionalmente se acompaña los estados financieros que han sido auditados.
Informe largo
Los informes largos son semejantes al informe corto, puesto que en estos se expone:
El párrafo de alcance y el párrafo de la opinión
Los estados financieros que han sido auditados y sobre los que el auditor está expresando
su opinión (estado de situación financiera, de resultados, el de cambios en el patrimonio y
flujo de efectivo).
Información complementaria; tales como: antecedentes de la compañía, comentarios acerca
de las operaciones y situación financiera, estados o cifras comparativas, índices
financieros.
2.10 El dictamen u opinión a los estados financieros
Existen cuatro clases de dictámenes u opiniones del auditor; a saber:
26
Figura 2.2 Tipos de dictámen
Opinión Limpia o sin salvedades.- Significa que las cifras contenidas en los estados financieros, se
presentan razonablemente y que están libres de errores que afecten significativamente la posición
financiera y/o económica de una compañía.
Un ejemplo de redacción utilizado en este tipo de dictamen u opinión es como sigue:
“En nuestra opinión, los estados financieros mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la COMPAÑÍA XY al 31 de diciembre de 201X, el
resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador”.
Opinión con salvedades.- Este tipo de opinión puede expresarse añadiendo un párrafo de énfasis
donde indique que existen asuntos que afectan a los estados financieros, añadiendo una nota a los
respectivos asuntos, para que se analice más a detalle la situación.
Una opinión con salvedades debe incluir las palabras “excepto por/con/que” cuando la entidad
auditada ha omitido o no ha realizado un ajuste que debió hacer. Mientras que las palabras “con
sujeción a” son utilizadas cuando aquellos asuntos no pueden ser resueltos a la fecha sobre la que
se informa los estados financieros o el informe de auditoría.
Ejemplo:
OPINIÓN CALIFICADA
Con salvedades o con excepciones
* Negativa (EEFF no son razonables)
* Abstención de opinión
OPINIÓN NO CALIFICADA
Limpia o sin salvedades
27
Párrafo Central:
“Según se explica en la Nota X a los estados financieros, en el mes de diciembre del 201X, la
compañía acordó en cancelar las deudas contraídas con el Fisco mediante el pago de US$ XX, de
US$ XX que fue aproximadamente, mayor que el importe de la provisión que se había acumulado
en los libros para cubrir esta obligación. En los estados financieros adjuntos no se ha hecho
provisión adicional para este importe”.
Párrafo del Dictamen:
“En nuestra opinión, excepto por el efecto de omitirse la provisión para la transacción del asunto
mencionado en el párrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente la situación
financiera de la COMPAÑÍA XY al 31 de diciembre de 201X, el resultado de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Ecuador”.
Opinión negativa o adversa.- Este tipo de opinión se la realiza cuando el examen ha indicado
desviaciones importantes de las normas contables, significa que los estados financieros no
presentan razonablemente la situación financiera, los resultados, los cambios en el patrimonio y los
flujos de efectivo, de conformidad con las normas contables, y las excepciones a los estados
financieros son de tal importancia que no se justifica un dictamen con salvedades.
Un ejemplo de redacción utilizado en este tipo de dictamen u opinión es como sigue:
“En nuestra opinión, debido al efecto importante del asunto que se menciona en el párrafo
precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente la situación
financiera de la COMPAÑÍA XY al 31 de diciembre del 201X, los resultados de sus operaciones,
los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo por el período terminado en la propia fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador”.
Abstención de opinión.- Se emite este tipo de opinión cuando existen limitaciones en el alcance de
Auditoría o no se ha tenido suficiente evidencia para fundamentar una opinión sobre los estados
financieros.
En el informe se debe describir todas las razones por las cuáles se dio la denegación. Razones que
el auditor pudo tener con respecto a la razonabilidad de la presentación en los estados financieros o
la falta de uniformidad en la aplicación de normas contables.
28
Ejemplo:
Párrafo central:
“No pudimos obtener confirmación de saldos de instituciones financieras del exterior por un valor
de US$ XX, y no pudimos satisfacernos acerca de dichos saldos por medio de la aplicación de
procedimientos alternos”.
Párrafo del dictamen:
“En vista de que no pudimos satisfacernos en cuanto a la confirmaciones bancarias del exterior o a
la aplicación de procedimientos alternos, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para
permitirnos expresar; y, no expresamos una opinión sobre los estados financieros arriba
mencionados”.
2.11 Modelos de informes de auditoría
Modelo de informes cortos
A continuación se presenta un modelo corto, cuya redacción es sugerida por las normas
internacionales de auditoría:
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de COMPAÑÍA XY, que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de diciembre de 201X y los correspondientes estado del
resultado integral, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros
La Gerencia de la Compañía es la única responsable de la preparación y presentación razonable de
los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Ecuador y del diseño y operación de los sistemas de control interno contable, la determinación y
aplicación de políticas y demás estimaciones contables que sean razonables.
29
Responsabilidad del auditor externo
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión profesional sobre los estados financieros sujetos a
auditoría. Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos, planifiquemos y ejecutemos la
auditoría para obtener seguridad razonable de que los estados financieros no contienen distorsiones
importantes.
La auditoría de los estados financieros de la “COMPAÑÍA XY” incluye pruebas selectivas de los
registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría considerados necesarios de acuerdo
con las circunstancias, para obtener evidencia de auditoría y proveer una base razonable para la
opinión. Adicionalmente se evaluaron los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
significativas hechas por la Gerencia de la compañía.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del
riesgo por asuntos de fraudes o errores importantes en los estados financieros. Consideramos que la
evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra
opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la COMPAÑÍA XY al 31 de diciembre de 201X, el
resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
Quito, XX de XXX de XX.
Además del dictamen de los auditores se incluirán en el informe corto las siguientes partes:
Estados financieros: estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de
cambios en el patrimonio de los socios o accionistas y estado de flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros.
Modelo de informe largo
Ilustración del modelo de informe largo:
A los accionistas de:
“Compañía XY”
30
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de COMPAÑÍA XY, que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de diciembre de 201X y los correspondientes estado del
resultado integral, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros
La Gerencia de la Compañía es la única responsable de la preparación y presentación razonable de
los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Ecuador y del diseño y operación de los sistemas de control interno contable, la determinación y
aplicación de políticas y demás estimaciones contables que sean razonables.
Responsabilidad del auditor externo
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión profesional sobre los estados financieros sujetos a
auditoría. Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos, planifiquemos y ejecutemos la
auditoría para obtener seguridad razonable de que los estados financieros no contienen distorsiones
importantes.
La auditoría de los estados financieros de la “COMPAÑÍA XY” incluye pruebas selectivas de los
registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría considerados necesarios de acuerdo
con las circunstancias, para obtener evidencia de auditoría y proveer una base razonable para la
opinión. Adicionalmente se evaluaron los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
significativas hechas por la Gerencia de la compañía.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del
riesgo por asuntos de fraudes o errores importantes en los estados financieros. Consideramos que la
evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra
opinión de auditoría.
31
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la COMPAÑÍA XY al 31 de diciembre de 201X, el
resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
Quito, XX de XXX de XX.
Además del dictamen de los auditores se incluirán en el informe largo las siguientes partes:
Estados financieros: estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de
cambios en el patrimonio de los socios o accionistas y estado de flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros.
Informe complementario como por ejemplo:
a.- Operaciones comparativas con el año anterior en términos de cifras y porcentajes.
b.- Análisis de la situación financiera mediante la aplicación de índices financieros.
2.12 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento-NIAA´s
Santillana (2000, pág. 80) señala que “la auditoría financiera es una actividad profesional y que la
misma debe efectuarse de acuerdo con las normas de auditoría”.
En nuestro trabajo de investigación, las normas internacionales de auditoría más aplicables son:
NIA 200 – Objetivos y principios generales de una auditoría de estados financieros
“Esta norma tiene por objetivo dar a conocer lineamientos sobre los principios generales que rigen
una auditoría de estados financieros, se establecen las funciones del auditor, el alcance de la
auditoría y responsabilidad sobre los estados financieros” (Consejo de Normas Internacionales de
Auditoría , y Aseguramiento, 2012, pág. 12).
NIA 240 – Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de
estados financieros
“El auditor al planear y llevar a cabo procedimientos de auditoría e informar los resultados
obtenidos deberá considerar el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los
estados financieros resultantes de fraude o error” (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría
, y Aseguramiento, 2012, pág. 28).
32
NIA 300 – Planeación
“En esta norma se establecen lineamientos para la planeación de una auditoría de estados
financieros. Para el caso de una auditoría realizada por primera vez el proceso de planificación
puede ser más extenso” (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría , y Aseguramiento, 2012,
pág. 40).
NIA 400 – Evaluación de Riesgos y Control Interno
El auditor al desarrollar el plan global de auditoría debería evaluar el riesgo inherente a nivel de
estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, el auditor debería relacionar dicha
evaluación a nivel de aseveración de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia
relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveración. (Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría , y Aseguramiento, 2012, pág. 52).
NIA 505 - Confirmaciones externas
El auditor para cerciorarse de la razonabilidad del saldo de las cuentas preparará un modelo
de confirmación de saldos, el mismo que proporcionará a la compañía sujeta a auditoría
para que sea enviado a las partes correspondientes o a terceros. La confirmación externa es
el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoría. (Consejo de Normas Internacionales
de Auditoría , y Aseguramiento, 2012, pág. 72).
NIA 510 - Trabajos iniciales
Cuando los estados financieros a ser auditados por primera vez o cuando los estados
financieros del período anterior han sido auditados por otro auditor, esta norma da a
conocer los lineamientos que deben seguirse respecto de los saldos de apertura.
Adicionalmente nos permite prestar atención a ciertas contingencias y compromisos
existentes al inicio del período.
Los saldos de apertura se refieren a los saldos de cierre del período anterior y de los cuáles
el auditor no habrá obtenido previamente evidencia de auditoría que soporte dichos saldos
de apertura.
33
Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada
de auditoría de que:
a) Los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que de manera
importante afecten los estados financieros del período actual;
b) Los saldos de cierre del período anterior han sido pasados correctamente al período
actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y
c) Las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en
políticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma
adecuada. (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría , y Aseguramiento, 2012,
pág. 76).
NIA 550 - Partes Relacionadas
Se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer
influencia significativa al tomar decisiones financieras y de operación.
“La existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los
estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar, entre otros asuntos” (Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría , y Aseguramiento, 2012, pág. 96).
34
NIC 1 Presentación de estados financieros NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Reporte Financiero
NIC 2 Inventarios NIIF 4 Contratos de seguros
NIC 7 Estados de flujo de efectivo NIIF 5 Activos no corrientes para la venta y operaciones discontinuadas
NIC 8 Políticas contables, estimaciones y errores NIIF 8 Operación por Segmentos
NIC 10 Eventos después de la fecha del balance
NIC 11 Contratos de construcción
NIC 12 Impuesto a la Ganancia
NIC 16 Propiedad, planta y equipo Sección 10 Políticas contables, estimaciones y errores
NIC 18 Ingresos Sección 13 Inventarios
NIC 19 Beneficios a los empleados Sección 14 Inversiones en asociadas
NIC 23 Costos por Préstamos Sección 16 Propiedades de inversión
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados Sección 21 Provisiones y contingencias
NIC 28 Inversión en asociadas Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias
NIC 36 Deterioro del valor de los activos Sección 25 Costos por préstamos
NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes Sección 27 Deterioro del valor de los activos
NIC 40 Propiedades de inversión Sección 28 Beneficios a los empleados
Sección 29 Impuesto a las ganancias
Sección 32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
Sección 34 Actividades especiales
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA COMPLETAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Normas Internacionales de Contabilidad
A continuación se presentan las Normas Internacionales de Contabilidad de mayor aplicación en nuestro país:
Tabla 2.1 Normas de Contabilidad de mayor aplicación en Ecuador
35
2.13 Las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y medianas
empresas – NIIF para PYMES
NIIF para PYMES Sección 13 - Inventarios
Los inventarios son aquellos activos mantenidos para la venta en el curso normal de las
operaciones, o mantenidos para el proceso productivo con miras a ser vendido o suministros y
materiales que serán utilizados en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
Los inventarios serán medidos al valor menor que resulte entre su costo y el precio de venta
estimado menos los costos y gastos de venta. Además incluirá en el costo de los inventarios
todos los elementos del mismo como son: materia prima, mano de obra directa y otros
costos indirectos de producción variables o fijos. Consejo de Normas Internacionales de
Información Financiera (2009, pág. 81).
Los costos indirectos fijos son aquellos que permanecen constantes independientemente del
volumen de producción, tales como la depreciación, amortización y mantenimiento de inmuebles y
equipos, mientras que los costos indirectos variables son condicionados de acuerdo al volumen de
producción, como por ejemplo: los pagos de energía eléctrica, agua, teléfono, materiales y mano de
obra indirecta.
La determinación del costo de los inventarios es como se presenta a continuación:
Las técnicas utilizadas para la medición del costo del inventario son: el costo estándar, el método
de minoristas y el precio de compra más reciente.
“Los costos estándar tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano
de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Éstos se revisarán de forma regular y, si es
necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales” Consejo de Normas
Internacionales de Información Financiera (2009, pág. 83).
Precio de compra
(+) Anceles de importación
(+) Otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente)
(+) Transporte
(+) Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías o servicios
(-) Descuentos comerciales - rebajas y otras partidas similares.
36
“El costo del inventario puede ser medido bajo el método primera entrada primera salida (FIFO) o
costo promedio ponderado. Respecto del método última entrada primera salida (LIFO) no está
permitido en esta NIIF” Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (2009, pág.
84).
Según requerimientos de las normas internacionales contables manifiestan que las entidades al final
de cada período sobre el que se informa evalúen si los inventarios están deteriorados (daño u
obsolescencia), es decir que su valor en libros sea menor al valor recuperable, cuando se cumpla tal
circunstancia aquel inventario debe ser medido a su precio de venta menos los costos y gastos de
venta, reconociendo una pérdida por deterioro de valor.
NIIF para PYMES Sección 17 - Propiedades, Planta y Equipo
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que posee o son de propiedad de la
compañía.
Y son destinados para:
Usar en la producción o suministro de bienes o servicios
Propósitos administrativos
Sus ventas en el curso normal de sus operaciones
Dichos activos serán reconocidos como tales, cuanto se espere ser utilizados por más de un
período.
Ejemplos: Terrenos, maquinaria, buques, vehículo de motor, edificios, equipo de oficina.
Todo activo al momento de su reconocimiento inicial como propiedades, planta y equipo, será
valorado a su costo.
Costo.- Es el equivalente al efectivo que paga la compañía para obtener el activo en el momento de
su adquisición.
Una compañía luego del reconocimiento inicial de sus activos como propiedades, planta y equipo,
sus partidas serán medidas de la siguiente manera:
Costo
(-) Depreciación Acumulada
(-) Pérdidas por deterioro del valor acumuladas
37
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso.
La depreciación cesa cuando se da de baja dichos activos, mientras que la depreciación no cesa
cuando estos activos estén sin utilizar.
Los Métodos de depreciación son:
Método Lineal
Método de Depreciación Decreciente
Método de Unidades de Producción
“El cargo por depreciación para cada periodo se reconocerá en el resultado, a menos que otra
sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo” Consejo
de Normas Internacionales de Información Financiera (2009, págs. 97-102).
Determinación de la vida útil.- Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá
considerar que su duración se verá afectada por el uso que se le dé a un activo y será evaluado
conforme a su capacidad de producción.
Deterioro del valor.- Es la pérdida de valor de un activo y tendrá lugar cuando el importe en libros
sea mayor al importe razonable o de realización.
NIIF para PYMES Sección 23 - Ingresos de Actividades Ordinarias
Se considerarán ingresos de actividades ordinarias las siguientes:
La venta de bienes
La prestación de servicios
Dichos ingresos deben ser medidos a valor razonable. El valor razonable comprende el importe de
la contraprestación incluido descuentos y rebajas.
“Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán cuando los bienes se vendan o se presten
los servicios y el registro se hará únicamente de las entradas brutas de beneficios económicos,
excluyendo los valores de impuestos sobre ventas” Consejo de Normas Internacionales de
Información Financiera (2009, págs. 141-155).
38
NIIF para PYMES Sección 25 - Costos por préstamos
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que incurre la compañía por fondos que
ha tomado prestados.
“Los costos por intereses serán reconocidos como un gasto financiero en resultados, en el período
en el que incurra en ellos” Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (2009,
pág. 158).
NIIF para PYMES Sección 27 - Deterioro del valor de los activos
“El deterioro significa la pérdida de valor de los activos y se origina cuando su valor en libros es
mayor a su valor razonable o recuperable. Ésta pérdida será reconocida en resultados” Consejo de
Normas Internacionales de Información Financiera (2009, págs. 166-173).
NIIF para PYMES Sección 28 - Beneficios a los empleados
Entre ellos tenemos:
Beneficios a corto plazo.- Comprenden los sueldos, salarios y aportes a la seguridad social, las
participaciones en utilidades, asistencia médica, alojamiento, movilización, entre otros. Los pagos
de dichos beneficios se realizarán dentro de los 12 meses siguientes al cierre del período.
Bajo la legislación ecuatoriana los beneficios a corto plazo constituyen: vacaciones anuales, aportes
a la seguridad social, fondos de reserva, participación de los trabajadores sobre las utilidades de la
compañía, decimotercera y decimocuarta remuneración.
Beneficios post - empleo.- Son aquellos beneficios por retiro como son las pensiones, beneficios
de asistencia médica (seguros de vida).
Otros beneficios a largo plazo.- Comprenden las vacaciones especiales tras largos años de vida
sabática, los beneficios por invalidez de larga duración, entre otros del mismo tipo.
Beneficios por terminación.- Se refiere a los beneficios que los empleados tienen derecho a
recibir siempre y cuando se termine la relación laboral ya sea por voluntad propia o por parte del
empleador. Estos beneficios comprenden las indemnizaciones y bonificaciones por desahucio.
39
Una entidad para conocer el valor presente de su obligación (por beneficios definidos) y poder
determinar el costo o gasto por servicios prestados en el período actual o períodos anteriores puede
utilizar el método de la unidad de crédito proyectada (Método de Valoración Actuarial).
Sin embargo esta “NIIF no requiere que una entidad contrate a un actuario
independiente para que realice la valoración actuarial integral necesaria para calcular
la obligación por beneficios definidos. Tampoco requiere que se haga anualmente una
valoración actuarial integral”. Si una entidad no puede hacer uso de este método para
medir su obligación de beneficios definidos podrá hacer suposiciones actuariales
principales cuando sus importes no varíen significativamente. Consejo de Normas
Internacionales de Información Financiera (2009, págs. 174-185).
Si por algún motivo se ha realizado algún cambio al plan de beneficios definidos en el período
corriente, la entidad reconocerá dicho cambios aumentando o disminuyendo las cuentas tanto de
pasivo como de resultados.
NIIF para PYMES Sección 32 - Hechos ocurridos después del período sobre el que se
informa
Se refiere a hechos que ocurren entre el período sobre el que se informa y la fecha de
autorización de estados financieros para que sean publicados. Cuyos hechos implican
realizar o no ajustes de acuerdo a sus condiciones. Un ejemplo de hechos que implique
realizar ajustes, es la resolución de un trámite judicial a favor de la compañía después del
período sobre el que se informa, donde deberá ajustar la provisión reconocida con
anterioridad o en caso de no resultar favorable aquel litigio judicial reconocer una nueva
provisión. Y como hechos que no implican ajustes tenemos: la reducción de valor de las
inversiones realizadas, la distribución de dividendos (no necesariamente debe reconocerse
como un pasivo al final del período sobre el que se informa) simplemente el importe será
disminuido de ganancias acumuladas. Consejo de Normas Internacionales de Información
Financiera (2009, págs. 203-206).
NIIF para PYMES Sección 33 - Información a revelar sobre partes relacionadas
La definición de partes relacionadas se refiere a una persona o una compañía que está
relacionada con la entidad que prepara y revela sus estados financieros.
40
Una persona, o un familiar cercano a esa persona serán reconocidas como relacionadas
cuando influyan o ejerzan control sobre la entidad que informa.
Una entidad será relacionada cuando pertenece al mismo grupo de la entidad que informa ó
cuando aquella entidad esté controlada por la misma “persona” quién tiene voto o
influencia significativa sobre la entidad que informa.
La norma exige que los saldos mantenidos con partes relacionadas sean revelados en los
estados financieros con el fin de saber si situación financiera y económica se ve
influenciada o en qué medida afectan las partes relacionadas. Consejo de Normas
Internacionales de Información Financiera (2009, págs. 207-209).
NIIF para PYMES Sección 34 - Actividades especiales
Esta sección de NIIF describe que los activos bilógicos serán medidos en el momento de su
reconocimiento inicial a valor razonable menos los costos de ventas. El valor razonable
debe ser determinado fácilmente (sin algún costo o esfuerzo desproporcionado).
Sin embargo cuando los activos bilógicos no puedan ser medidos a valor razonable, las
compañías utilizarán como medición el modelo del costo, el cual consiste en tomar:
El costo
(-) Depreciación acumulada ó cualquier pérdida o deterioro del valor de los activos
biológicos.
Cuando una compañía utilice este tipo de modelo deberá revelar lo siguiente:
Una descripción de cada clase de activos biológicos
El método de depreciación utilizado
Las vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas
El costo bruto por separado de las depreciaciones acumuladas (en estas se incluirán
las pérdidas o deterioro acumuladas de dichos activos).
Deberá revelar de la manera mencionada al inicio y al final del período sobre el que se
informa. Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (2009, págs. 210-
214).
41
2.14 Formatos de estados financieros bajo NIIF
Si bien una auditoría financiera es una revisión a los estados financieros y para ello definiremos
qué son los estados financieros.
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y
económica así como los flujos de efectivo de una entidad.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información a una amplia gama de usuarios
(empleados, organismos públicos, accionistas, inversionistas, administradores, acreedores
comerciales, clientes, prestamistas, proveedores y público en general) para la toma de decisiones
económicas.
“El auditor puede ayudar en la preparación de los estados financieros y en las notas a los mismos”
Freire, et al. (2011, pág. 11).
Actualmente la Superintendencia de Compañías del Ecuador ha trabajado conjuntamente con el
Servicio de Rentas Internas para la presentación de estados financieros. Permitiendo la
homologación de los estados de situación financiera y de resultados con la presentación del
Formulario 101, y con respecto a los estados de cambios en el patrimonio y estados de flujo de
efectivos y la demás aspectos societarios deberán ser presentados a este organismo de control de la
manera en que se venía realizando.
Un conjunto completo de los estados financieros a ser presentados por una entidad son:
1. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
2. ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
5. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (2009, págs. 26-30).
Con la implementación de las NIIF, la estructura de los estados financieros tiene cambios en cuanto
a formatos y nombres de las cuentas contables. Para tal efecto la Superintendencia de Compañías
estableció los nuevos formatos a los estados financieros de una compañía bajo “NIIF”.
42
Estado de situación financiera.- Refleja la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio
de una entidad.
Figura 2.3 Modelo de Estado de Situación Financiera bajo NIIF
1 ACTIVO 2 PASIVO
101 ACTIVO CORRIENTE 201 PASIVO CORRIENTE
10101 Efectivo y equivalente al efectivo 20101 Pasivo Financiero a valor razonable
10102 Activos Financieros 20102 Pasivo por contratos de arrendamiento
10103 Inventarios 20103 Cuentas y documentos por pagar
10104 Servicios y otros pagos anticipados 20104 Obligaciones con instituciones financieras
10105 Activos por impuestos corrientes 20105 Provisiones
10106 Activos No Corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas 20106 Porción corriente de obligaciones emitidas
10107 Construcciones en proceso 20107 Otros obligaciones corrientes
10108 Otros activos corrientes 20108 Cuentas por pagar diversas relacionadas
20109 Otros pasivos financieros
20110 Anticipos de Clientes
20111 Pasivos directamente asociados con los activos no corrientes
20112 Porción corriente de provisiones por beneficios a empleados
20113 Otros pasivos corrientes
102 ACTIVO NO CORRIENTE 202 PASIVO NO CORRIENTE
10201 Propiedades, planta y equipo 20201 Pasivos por contratos de arrendamiento financiero
1020101 Terrenos 20202 Cuentas y documentos por pagar
1020102 Edificios 20203 Obligaciones con instituciones financieras
1020103 Construcciones en curso 20204 Cuentas por pagar diversas relacionadas
1020104 Instalaciones 20205 Obligaciones emitidas
1020105 Muebles y enseres 20206 Anticipos de Clientes
1020106 Maquinaria y Equipo 20207 Provisiones por beneficios a empleados
1020107 Naves, Aeronaves, barcazas y similares 20208 Otras provisones
1020108 Equipo de Computación 20209 Pasivo diferido
1020109 Vehículos, Equipos de transporte y equipo caminero móvil 20210 Otros pasivos no corrientes
1020110 Otros propiedades, planta y equipo
1020111 Repuestos y herramientas
1020112 (-) Depreciación Acumulada Propiedades, Planta y Equipo
1020113 (-) Deterioro Acumulado de propiedades, planta y equipo 3 PATRIMONIO NETO
1020114 Activos de Exploración y explotación 301 Capital
10202 Propiedades de Inversión 302 Aportes de socios o accionistas para futura capitalización
10203 Activos Biológicos 303 Prima por emisión primaria de acciones
10204 Activo Intangible 304 Reservas
10205 Activo por Impuestos diferidos 305 Otros Resultados Integrales
10206 Activos Financieros no corrientes 306 Resultados Acumulados
10207 Otros Activos no corrientes 307 Resultados del Ejercicio
FIRMA REPRESENTANTE LEGAL FIRMA CONTADOR
NOMBRE: NOMBRE:
CI/RUC: CI/RUC:
Compañía ABC
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 20XX
43
Figura 2.4. Modelo de Estado del Resultado Integral bajo NIIF
INGRESOS
41 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
4101 Venta de Bienes
4102 Prestación de Servicios
4103 Contratos de Construcción
4104 Subvenciones del Gobierno
4105 Regalías
4106 Intereses
4107 Dividendos
4108 Ganancia por medición a valor razonable de activos biológicos
4109 Otros Ingresos de Actividades ordinarias
4110 (-) Descuento en ventas
4111 (-) Devoluciones en Ventas
4112 (-) Bonificación en producto
4113 (-) Otras rebajas comerciales
51 COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN
5101 Materiales utilizados o productos vendidos
5102 (+) Mano de Obra Directa
5103 (+) Mano de Obra Indirecta
5104 (+) Otros costos indirectos de fabricación
42 GANANCIA BRUTA
43 OTROS INGRESOS
52 GASTOS
5201 Gastos de Ventas
5202 Gastos Administrativos
5203 Gastos Financieros
5204 Otros Gastos
60 GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES DE OPERACIONES CONTINUADAS
61 15% Partipación Trabajadores
62 GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE IMPUESTOS
63 Impuesto a la Renta Causado (22%-12%)
79 GANANCIA (PÉRDIDA) NETA DEL PERÍODO
81 (+) OTRO RESULTADO INTEGRAL (Componentes)
8101 Diferencia de Cambio por conversión
8102 Valuación de Activos Financieros Disponibles para la Venta
8103 Ganancias por Revaluación de propiedades, planta y equipo
8104 Ganancias (Pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos
8105 Reversión del deterioro (pérdida por deterioro) de un activo revaluado
8106 Participación de otro resultado integral de asociadas
8107 Impuesto sobre las ganancias relativo a otro resultado integral
8108 Otros ajustes al Patrimonio Neto
82 RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO
FIRMA REPRESENTANTE LEGAL FIRMA CONTADOR
NOMBRE: NOMBRE:
CI/RUC: CI/RUC:
Al 31 de Diciembre de 20XX
Compañía ABC
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
44
Figura 2.5 Formato del Estado de Cambios en el Patrimonio bajo NIIF
301 302 303 30401 30402 30501 30502 30504 30601/602 30603 30701/702
Saldo al final del período
Saldo del Período Inmediato anterior
Cambios en políticas contables:
Correcciones en errores:
CAMBIOS DEL AÑO EN EL PATROMONIO
Aumento (disminución) de capital social
Aportes para futuras capitalizaciones
Prima por emisión primaria de acciones
Dividendos
Transferencias de Resultados a otras cuentas patrimoniales
Otros cambios (detallar)
Resultado Integral Total del Año (Ganancia o pérdida del ejercicio)
FIRMA REPRESENTANTE LEGAL FIRMA CONTADOR
NOMBRE: NOMBRE:
CI/RUC: CI/RUC:
Al 31 de Diciembre de 20XX
En cifras completas US$Ganancias/
Pérdidas
Acumuladas
Resultados
acumulados
por aplicación
1a vez de NIIF
Ganancia/
Pérdida del
Período
Resultados AcumuladosOtros Resultados IntegralesReservas
Total
PatrimonioLegal
Facultativa
y
Estatutaria
Activos
Financieros
Disponibles
para la Venta
Propiedades,
Planta y
Equipo
Otros Superávit
por revaluación
Capital
Social
Aportes de
Socios o
Accionistas
para futura
capitalización
Prima
emisión
primaria de
acciones
Compañía ABC
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
45
Figura 2.6. Formato del Estado de Flujo de efectivo método directo bajo NIIF
Compañía ABC
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MÉTODO DIRECTO
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 20XX
9501 FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
950101 Clases de cobros por actividades de operación
95010101 Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios
950102 Clases de pagos por actvidades de operación
95010201 Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
95010203 Pagos a y por cuenta de los empleados
950103 Dividendos pagados
950104 Dividendos recibidos
950105 Intereses pagados
950106 Intereses recibidos
950107 Impuestos a las ganancias pagados
950108 Otras entradas (salidas) de efectivo
9502 FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
950208 Importes procedentes por la venta de propiedades, planta y equipo
950209 Adquisiciones de propiedades, planta y equipo
950219 Dividendos recibidos
950220 Intereses recibidos
950221 Otras entradas (salidas) de efectivo
9503 FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
950301 Aporte en efectivo por aumento de capital
950305 Pagos de préstamos
950308 Dividendos pagados
950309 Intereses recibidos
950310 Otras entradas (salidas) de efectivo
INCREMENTO (DISMINUCIÓN) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTVO AL INICIO DEL PERÍODO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTVO AL FINAL DEL PERÍODO
FIRMA REPRESENTANTE LEGAL FIRMA CONTADOR
NOMBRE: NOMBRE:
CI/RUC: CI/RUC:
46
Figura 2.7 Formato del Estado de Flujo de efectivo método indirecto bajo NIIF
Compañía ABC
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MÉTODO INDIRECTO
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 20XX
96 GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA
97 AJUSTES POR PARTIDAS DIFERENTES AL EFECTIVO
9705 Ajustes por gastos en provisiones
9708 Ajustes por ganancias (pérdidas) en valor razonable
9709 Ajustes por gasto por impuesto a la renta
9710 Ajustes por gasto por participación trabajadores
9711 Otros ajustes por partidas distintas al efectivo
98 CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS:
9801 (Incremento) disminución en cuentas por cobrar clientes
9802 (Incremento) disminución en otras cuentas por cobrar
9803 (Incremento) disminución en anticipos de proveedores
9804 (Incremento) disminución en inventarios
9805 (Incremento) disminución en otros activos
9806 Incremento (disminución) en cuentas por pagar comerciales
9807 Incremento (disminución) en otras cuentas por pagar
9808 Incremento (disminución) en beneficios empleados
9809 Incremento (disminución) en anticipos de clientes
9810 Incremento (disminución) en otros pasivos
9820 Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación
FIRMA REPRESENTANTE LEGAL FIRMA CONTADOR
NOMBRE: NOMBRE:
CI/RUC: CI/RUC:
CONCILIACION ENTRE LA GANANCIA (PERDIDA) NETA Y LOS FLUJOS DE OPERACIÓN
47
Los elementos del Estado de Situación Financiera
Activo
Pasivo
Patrimonio
Activo.- Es un recurso económico proveniente de transacciones pasadas del que la compañía espera
obtener beneficios económicos a futuro. Adicionalmente no es necesario la propiedad basta tener el
control de dicho activo.
Pasivo.- Comprende obligaciones pasadas y presentes que representa la salida de recursos o
sacrificios de recursos económicos.
Patrimonio.- Es la participación residual en los activos de la entidad una vez deducido todos sus
pasivos.
Separación de partidas corrientes y no corrientes
Activos corrientes
Cuando dichos activos se mantengan con fines de negociación
Se espere realizarlos o consumirlos dentro de los 12 meses (ciclo normal de operación)
siguientes desde la fecha sobre la que se informa.
Se trate de efectivo o equivalentes al efectivo siempre y cuando este se utilice para cancelar
un pasivo por un período mínimo de 12 meses.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de
operación sea mayor a doce meses. La duración del ciclo de operación no es relevante para
determinar si dichos activos son corrientes.
Pasivos corrientes
Cuando dichos pasivos se mantengan con fines de negociación
Se espere liquidarlos dentro de los 12 meses (ciclo normal de operación) siguientes desde
la fecha sobre la que se informa.
Estado del Resultado Integral.- Presenta los ingresos y los gastos obtenidos por una entidad
durante un período determinado y la utilidad o pérdida en tal período.
48
Mientras que aquellas partidas que reflejen el resultado del ejercicio neto como tal, más otros
ingresos y gastos pasen a ser considerados como Patrimonio neto, a esto se le conoce como Estado
de Resultado Integral durante un período determinado.
Estado de cambios en el Patrimonio.- Muestra las variaciones o cambios ocurridos en las cuentas
patrimoniales (capital social, reservas, aportes para futuras capitalizaciones, superávit por
valuaciones, resultados acumulados provenientes de la aplicación por primera vez de las NIIF),
durante el período contable.
Estado de Flujos de Efectivo.- En éste se presentan las entradas y salidas de efectivo y
equivalentes al efectivo. Dicho estado es parte integrante de los estados financieros ya que nos
permite conocer la capacidad que tiene la compañía para generar efectivo y sus equivalentes y la
manera en cómo fueron empleados aquellos fondos. Los flujos de efectivo se clasifican por
actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
Actividades del Estado de Flujo de Efectivo
Actividades de Operación.- Son aquellos flujos de efectivo que provienen de las actividades
propias del negocio, es decir entradas de dinero de transacciones que constituyen la principal fuente
de ingresos ordinarios de la compañía.
Actividades de Inversión.- Representan salidas de efectivo para realizar la adquisición de bienes
muebles e inmuebles que en un futuro van a producir ingresos y flujos de efectivo.
Actividades de Financiamiento.- Constituye desembolsos de recursos económicos para la
obtención de flujos de efectivo en un determinado momento.
Notas a los Estados Financieros.- Comprende un resumen de las políticas contables significativas
establecidas por la entidad y otra información explicativa.
49
3 LA FASE DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
3.1 Propuesta de auditoría
Los antecedentes de la compañía, la misión-visión, estructura organizacional, sus objetivos, sus
políticas y la presentación de los estados financieros; toda esta información nos ha permitido tener
de manera preliminar un conocimiento general de la compañía a ser auditada. Y para ello a
continuación se presenta la propuesta de auditoría:
Quito, 03 de Noviembre de 2014
Señor
Marcelo Llerena
Gerente General
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A.
Ambato.-
De mi consideración:
Agradezco la oportunidad que me brinda de someter a su consideración, la propuesta de servicios
profesionales para realizar la auditoría independiente a los estados financieros de su compañía, para
el ejercicio 2014.
Para la formulación de esta propuesta se ha tomado como base la información proporcionada por
ustedes, lo cual nos permitirá diseñar y ejecutar un programa de auditoría conforme a las
necesidades de la compañía; aportando un valor agregado de sugerencias de manejo financiero,
administración de riesgos, manejo tecnológico y otras herramientas gerenciales que ayuden a
optimizar la gestión de la administración. La auditoría a los estados financieros de la compañía se
efectuará de acuerdo a lo establecido por las normas internacionales de auditoría y normas
contables. Para cualquier aclaración sobre el alcance o contenido de la presente propuesta de
servicios profesionales, quedamos a su disposición.
Atentamente,
Nelly Maza
ENCARGADA DE AUDITORÍA
50
Propuesta de servicios profesionales para el examen de Auditoría Independiente a los Estados
Financieros de GUADALUPE S.A., por el año que terminará el 31 de diciembre del 2014
CONTENIDO:
A.- ENFOQUE DE TRABAJO
La aplicación de pruebas selectivas y procedimientos de auditoría ajustados a la calidad de
controles, nos permitirá diseñar pruebas de validación y comprobación de los saldos de las
principales cuentas reflejadas en los estados financieros y determinar los correctivos o ajustes
contables que sean requeridos para una razonable presentación de los estados financieros. Éstos
serán recomendados de manera oportuna, y discutidos previamente con la Gerencia y directivos
de la entidad.
B. OBJETIVOS Y ALCANCE DEL EXAMEN DE AUDITORÍA
El objetivo general de la auditoría será emitir una opinión profesional e independiente sobre la
razonabilidad de los estados financieros al 31 de diciembre del 2014, de la compañía
GUADALUPE S.A:
Adicionalmente, se realizará una evaluación del control interno como base para determinar el
alcance del trabajo de auditoría a desarrollar.
Como resultado de nuestro trabajo, se emitirán los siguientes informes:
Dictamen u opinión de auditoría externa sobre los estados financieros y notas presentados
por la Compañía al 31 de diciembre de 2014;
Carta de comentarios y recomendaciones de aspectos contables, tributarios, de sistemas,
procesos y controles internos.
ALCANCE:
Efectuaremos nuestro examen de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría, por
consiguiente, realizaremos pruebas de los registros de contabilidad y otros procedimientos de
auditoría que consideremos necesarios a fin de formarnos una opinión sobre los estados
financieros.
51
De otra parte, realizaremos un estudio y evaluación del sistema de control interno existente como
una base para confiar en él y determinar la extensión necesaria de las pruebas a los que deberán
concretarse los procedimientos de auditoría. La calidad del sistema de control interno contable es lo
que básicamente determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
a aplicar.
C.- EL EQUIPO DE AUDITORÍA
El equipo de trabajo asignado a la compañía estará conformado por el Dr. MBA. Jaime Freire a
cargo de la supervisión del trabajo de auditoría y la propia autora: Srta. Nelly Maza encargada de la
ejecución del presente examen.
A continuación una pequeña reseña profesional de los integrantes del equipo de auditoría:
El Dr. Jaime Freire Hidalgo, es doctor en Contabilidad y Auditoría; tiene dos maestrías en
Administración de compañías y riesgos financieros; tiene una experiencia profesional de más de 20
años como Gerente y Jefe de equipo de Firmas internacionales y locales de Auditoría Externa; en
las que dirigió y ejecutó trabajos en entidades bancarias y financieras, compañías industriales,
comerciales y de servicios.
El Dr. Freire es un experto en Auditoría, Banca y Finanzas; Ex - Gerente de dos instituciones
bancarias del país; es docente universitario por más de 25 años en las cátedras de contabilidad,
costos, gerencia, banca y auditoría; instructor de la Superintendencia de Bancos y Seguros del
Ecuador; fue Intendente de Bancos e Instituciones Financieras de la Superintendencia; Instructor a
nivel internacional en Riesgos y Controles Internos; Auditorías Especializadas; Finanzas y Banca.
Srta. Nelly Maza, Egresada de la Carrera de Contabilidad y Auditoría de la Universidad Central
del Ecuador.
D.- PLAN DE TRABAJO Y VISITAS
La auditoría de la compañía GUADALUPE S.A., prevee tres visitas:
Visita preliminar que servirá para obtener conocimiento de la entidad previo a la
realización de la auditoria y se efectuará en el mes de noviembre 2014.
Visita para el desarrollo del trabajo que se realizará en el mes de febrero 2015.
Visita final, se realizará esta visita con el fin de hacer entrega del informe de auditoría y la
carta de control interno.
52
E.- HONORARIOS Y FORMA DE PAGO
El valor estimado como honorarios profesionales por la auditoría externa de GUADALUPE S.A.,
por el año que terminará el 31 de diciembre del 2014 es de USD $ 4.000,oo (cuatro mil dólares)
más IVA. Incluido los costos de transporte y hospedaje necesarios para las visitas y ejecución del
trabajo.
Los valores señalados de ser aceptados, serán cancelados de la siguiente forma:
50 % a la firma del contrato;
50 % a la entrega de los informes señalados en la presente propuesta
Quedo a su disposición en caso de requerir, comentar o aclarar el alcance y contenido de la
presente propuesta de servicios profesionales.
Atentamente,
Nelly Maza
ENCARGADA DE AUDITORÍA
A continuación se presenta la determinación de los honorarios profesionales:
53
Tabla 3.1 Estimación de tiempo del trabajo de auditoría
1.- ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD
Generalidades de la Compañía - Reunión Inicial con Gerente de la Cía. 5 5
2.- FASE DE PLANIFICACIÓN
Elaboración de la Propuesta de Auditoría 1
Elaboración del Contrato de Auditoría 2
Revisión de propuesta y contrato de Auditoría 3
Evaluación del Sistema de Control Interno
Reuniones con el personal de la Cía.: Gerencia, Jefatura Financiera, de Contabilidad 2 5
Comunicación del resultado sobre la evaluación del control Interno – Gerente 1 2
Preparación de Procedimientos de Auditoría 15
Elaboración y presentación del Memorando de Planificación 8
3.- FASE DE EJECUCIÓN
Preparación de Estados de Trabajo:
Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos. 6
Preparación de Cédulas Sumarias:
Efectivo y equivalentes al efectivo 3
Activos Financieros 4
Inventarios – Costo de Ventas 6
Propiedades, Planta y Equipo 4
Activos Biológicos 8
Cuentas y documentos por pagar 3
Obligaciones con Instituciones Financieras 6
Otras obligaciones corrientes 8
Cuentas por pagar diversas / relacionadas 5
Provisión por beneficios a empleados 2
Patrimonio Neto 4
Resultados 7
Determinación de ajustes, reclasificaciones y debilidades de control interno 9
Análisis y prueba de costos en la producción de huevos 5
Sistema de Control de Inventarios 6
Realizar procedimientos sobre hechos posteriores (en caso de existir) 5
Revisión de Papeles de Trabajo 50
4.- PRESENTACIÓN DEL INFORME
Preparación del borrador del informe 15
Revisión del borrador del Informe de Auditoría 8
Discusión del borrador del Informe de Auditoría - Gerente 3
Presentación del Informe definitivo con dictamen de auditoría externa 4
Presentación del Informe de Control Interno 2
TOTAL HORAS EMPLEADAS 69 153
ACTIVIDADSUPERVISOR
EQUIPO
ENCARGADA
DE
AUDITORÍA
ESTIMACIÓN DEL TIEMPO DE TRABAJO DE AUDITORÍA
54
Sueldo 2500 1500
Aporte Patronal 304 182
Fondo de Reserva 208 125
Décimo tercer sueldo 208 125
Décimo tercer cuarto 28 28
Vacaciones 104 63
TOTAL A RECIBIR 3353 2023
TOTAL A RECIBIR 3353 2023
/ 160 horas al mes 160 160
= Precio por hora $ 21 13
* Horas trabajadas 69 153
= Costo x h de trabajo $ 1.446 + 1.935 = $ 3.381
676
4.057
$ 4.000
REMUNERACIÓN
COSTOS DE HONORARIOS POR HORA DE TRABAJO
SUPERVISOR
EQUIPO
ENCARGADA DE
AUDITORÍA
8 días * 5 días * 4 semanas = 160 horas
SUPERVISOR
EQUIPO
ENCARGADA DE
AUDITORÍA
Margen de Utilidad 20%
Costo Auditoría
TOTAL
TOTAL HONORARIOS AUDITORIA
Tabla 3.2 Cálculo de los honorarios profesionales
55
Una vez aceptada la propuesta el siguiente paso es la presentación del contrato de auditoría
3.2 Contrato de prestación de servicios
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A.
El presente instrumento constituye el contrato de prestación de servicios de auditoría externa
contenido en las siguientes cláusulas:
PRIMERA: CONTRATANTES.- Celebran el presente contrato, por una parte: GUADALUPE
S.A., representada por el señor Marcelo Llerena – Gerente General, quien en adelante se designa
como “la Compañía”, y, por otra parte señorita Nelly Maza, egresada de la Carrera de Contabilidad
y Auditoría de la Universidad Central del Ecuador, quien en adelante se designa como “ la
Auditora”.
SEGUNDA: MATERIA DEL CONTRATO.- “La Compañía” suscribe el contrato con “la
Auditora”, para que ésta le preste los servicios de auditoría, todo de conformidad con las siguientes
estipulaciones:
2.1. Efectuar la auditoría de los estados financieros de “la Compañía”, al 31 de diciembre del
2014, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
La auditoría tendrá por objetivo expresar una opinión profesional (o aseveración acerca de la
imposibilidad de expresar la misma, si fuese necesario) si los estados financieros, presentan
razonablemente la situación financiera, los resultados de sus operaciones, la evolución de su
patrimonio y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha.
2.2. La auditoría de los estados financieros de “la Compañía” incluye pruebas selectivas de los
registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría considerados necesarios de
acuerdo con las circunstancias, para proveer una base razonable para la opinión.
Adicionalmente “la Auditora” evaluará los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
significativas hechas por la administración de “la Compañía”.
La Administración de la compañía es la única responsable por el diseño y operación de los sistemas
de control interno contable, por lo que, “la Auditora” no es responsable de perjuicios originados
por actos de fraude, manifestaciones falsas e incumplimiento intencional por parte de los
administradores, directores y empleados de “la Compañía”.
56
Para el desarrollo del trabajo de auditoría “la Auditora” realizará tres visitas a “la Compañía” y
comprenden:
Visita preliminar que servirá para obtener conocimiento de la entidad previo a la
realización de la auditoria y se efectuará en el mes de noviembre 2014.
Visita para el desarrollo del trabajo que se realizará en el mes de febrero 2015.
Visita final, se realizará esta visita con el fin de hacer entrega del informe de auditoría y la
carta de control interno.
2.3. “La Auditora” dirigirá su informe al Gerente General de “la Compañía”.
2.4 “La Auditora” en la planificación y ejecución de la auditoria considerará la estructura de
control interno de “la Compañía” con el propósito de determinar la naturaleza, oportunidad
y extensión de los procedimientos de auditoría para propósitos de expresar una opinión
sobre los estados financieros de “la Compañía” y no para proveer ninguna seguridad sobre
la estructura de control interno.
2.5. “La Auditora” y “la Compañía” declaran conocer las disposiciones de las leyes y
reglamentación tributaria vigentes. “La Auditora” en el alcance de la auditoría de los
estados financieros, revisará también el cumplimiento de “la Compañía” de sus
obligaciones como sujeto pasivo de obligaciones tributarias.
2.6. Como resultado del trabajo contratado “la Auditora” emitirá los siguientes informes:
Informe corto en español sobre los estados financieros con corte al 31 de diciembre de
2014 de “la Compañía” preparados de acuerdo con Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF (dos ejemplares);
Cartas de comentarios y recomendaciones sobre la estructura del control interno de “la
Compañía” y contendrán las sugerencias para el mejoramiento del control interno, aspectos
tributarios, procedimientos de contabilidad, financieros y de sistemas, que sean detectados
durante el trabajo.
TERCERA: OBLIGACIONES DE LA COMPAÑÍA.- “La Compañía” conviene que todos los
registros, documentación e información que “la Auditora” requiere para la ejecución de la auditoría
se pondrán a su disposición y de manera oportuna; que toda información importante le será
revelada y que habrá total colaboración de los empleados de la Compañía.
57
“La Compañía” facilitará según su disponibilidad el acceso para el uso de los equipos de
procesamiento de datos, y proporcionará las facilidades de oficina, tales como: espacio físico,
muebles y colaboración del personal de oficina, exclusivamente para el cumplimiento de los
trabajos de la auditoría contratada.
“La Compañía” para el inicio de la revisión final de los estados financieros pondrá a disposición
de “la Auditora”, los estados financieros definitivos (estado de situación financiera, estado de
resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, estado de flujos de efectivo y sus
correspondientes notas) y toda la información necesaria para el análisis de “la Auditora” por lo
menos 15 días antes de la fecha prevista para entrega de los borradores de los informes, así como se
compromete a dar su aprobación de tales borradores.
CUARTA: PLAZO DE ENTREGA DE INFORMES: Los informes que se detallan en la
cláusula segunda, numeral 2.6 serán entregados hasta el 31 de marzo del 2015.
Los borradores de los informes serán entregados a “la Compañía”, hasta una semana posterior a la
visita del desarrollo del trabajo, señalada para el mes de febrero 2015 fecha en la cual “la
Auditora” termina su trabajo; y se establece un plazo máximo de diez días laborables para que la
Administración de “la Compañía” se comprometa a dar una respuesta previa la aprobación del
Informe.
De acuerdo a lo establecido en las disposiciones vigentes, “la Auditora” remitirá a la
Superintendencia de Compañías un ejemplar del informe corto en castellano sobre los estados
financieros de “la Compañía” dentro de los ocho días siguientes a la fecha de entrega del informe a
“la Compañía”. “La Compañía” por su parte, deberá también remitir a la Superintendencia de
Compañías un ejemplar del informe corto en castellano sobre sus estados financieros.
QUINTA: HONORARIOS PARA LA AUDITORÍA.- Los honorarios por los servicios de
auditoría objeto de este contrato se establecen en USD $ 4.000,oo (cuatro mil dólares) a este valor
se sumará el IVA. Este valor incluye los costos de transporte y hospedaje necesarios para las visitas
y ejecución del trabajo.
El valor señalado será pagado de la siguiente manera:
50 % a la firma del contrato;
50 % a la entrega de los informes de auditoría señalados en la Cláusula Segunda,
numeral 2.6.
58
SEXTA: RESPONSABILIDADES DE LA AUDITORA.- Conforme lo requieren las normas
internacionales de auditoría, “la Auditora” realizará indagaciones específicas a la administración de
“la Compañía” sobre las representaciones incorporadas en los estados financieros y la efectividad
de la estructura de control interno y la administración de “la Compañía” proporcionará a “la
Auditora” una carta de confirmación sobre estos asuntos.
Los resultados de los procedimientos de auditoría, las respuestas a sus indagaciones y las
representaciones escritas de la Administración de “la Compañía” comprenden, entre otros, el
material de evidencia en que “la Auditora” confiará para formarse su opinión sobre los estados
financieros.
“La Auditora” planificará y realizará su auditoría para obtener seguridad razonable, pero no
absoluta, de que los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter
significativo, sean causados por error o fraude. “La Auditora” no es responsable de perjuicios
originados por actos fraudulentos, manifestaciones falsas o incumplimiento intencional o no, por
parte de los administradores, directores y empleados de “la Compañía”, ni sobre el incumplimiento
intencional o no, de las disposiciones legales. Una auditoría también no está diseñada para detectar
asuntos que son inmateriales a los estados financieros.
En la medida que ciertos asuntos indicados en el párrafo precedente lleguen a la atención de “la
Auditora”, “la Auditora” informará a la administración acerca de cualquier error material y
cualquier instancia de fraude o acto ilegal.
SÉPTIMA: CLÁUSULA DE CONFIDENCIALIDAD.- Las partes guardarán estricta
confidencialidad con respecto a la documentación e información impresa, verbal, audiovisual o de
cualquier otra índole que recíprocamente se proporcionen para el cumplimiento del contrato.
La información confidencial que se proporcione, únicamente podrá ser utilizada para los fines
especificados en este contrato, por lo que no podrán en ningún momento, directa o indirectamente,
ni a través de terceros ni en ninguna forma, proporcionar, transferir, publicar, reproducir o hacer de
conocimiento de terceros dicha información confidencial.
OCTAVA: RESPONSABILIDADES DE LA COMPAÑÍA.- La administración de “la
Compañía” asume entera responsabilidad por la integridad y fidelidad de la información que
contendrán los estados financieros a ser auditados, incluyendo aquella que constará en las notas
explicativas a los mismos y por toda la información de respaldo.
59
La administración también es responsable por el registro adecuado de todas las transacciones en los
registros contables, por la adopción de políticas de contabilidad y por establecer y mantener un
control interno efectivo para permitir la preparación y mantener la fiabilidad de los estados
financieros de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF y para
proveer una seguridad razonable contra la posibilidad de errores materiales en los estados
financieros. La auditoría de los estados financieros no libera a “la Administración” de estas
responsabilidades.
NOVENA: PAPELES DE TRABAJO.- Los papeles de trabajo de los servicios de auditoría,
incluyendo los documentos y archivos electrónicos, son propiedad exclusiva de “la Auditora” y
constituyen información confidencial.
“La Compañía” conoce las disposiciones vigentes que facultan a la Superintendencia de Compañías
a revisar los papeles de trabajo que los auditores externos preparen con relación a los exámenes de
auditoría que efectúen en las entidades sometidas a su control y vigilancia.
DÉCIMA: PLAZO DE DURACIÓN DEL CONTRATO.- El presente contrato, considerando la
naturaleza de las labores a realizarse durará hasta la fecha de entrega de todos los informes que se
mencionan en la cláusula segunda, numeral 2.6.
DÉCIMO PRIMERA: DOMICILIO, JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA.- Las partes
contratantes señalan como domicilio la ciudad de Ambato y se someten de modo expreso a la
jurisdicción y competencia del Tribunal de Arbitraje de la Cámara de Comercio de Ambato y a
resolver cualquier divergencia sobre la interpretación, aplicación o ejecución del presente contrato
por la vía verbal sumaria.
Para constancia de todas las estipulaciones antes descritas, y de la condición de que sea reconocido
judicialmente por las partes contratantes, se firman dos ejemplares de igual tenor en la ciudad de
Ambato a los 07 días del mes de noviembre de dos mil catorce.
Srta. Nelly Maza
ENCARGADA DE AUDITORÍA
60
3.3 Evaluación del control interno
A fin de formarnos un criterio de la funcionalidad y cumplimientos del sistema de control interno
de la compañía GUADALUPE S.A., se presenta el siguiente esquema:
GUADALUPE S.A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
N° PREGUNTA SI NO N/A Evalua Observaci
ón
1
2
3
4
5
6
7
8
Aspectos Generales
¿Los empleados responden adecuadamente a la
misión, visión y valores éticos propiciados por la
compañía?
¿La Gerencia muestra interés por la integridad y
la inducción de valores éticos entre sus
empleados independientemente de su jerarquía?
¿Existe un procedimiento adecuado para
comunicar al personal las políticas
administrativas y contables, manuales de
procesos y requisitos legales y regulatorios?
¿Existen procedimientos para el reclutamiento,
selección, capacitación y evaluación del
desempeño del personal?
¿Existe alta rotación del personal?
¿Todos los empleados toman sus vacaciones en
el período correspondiente y se asignan sus
labores a otros empleados?
¿Han existido actos fraudulentos que involucren
al personal de la compañía?
¿La Compañía cuenta con un auditor interno?
X
X
X
X
X
X
X
X
10
9
10
10
10
10
10
0
Realiza una
reunión
con todo el
personal
dos veces
al año
61
N° PREGUNTA SI NO N/A Evalua Observación
9
10
11
12
13
14
15
16
17
¿La compañía utiliza un software o programa
contable para el registro de sus operaciones?
¿Se emiten a la Gerencia estados financieros
mensuales?
¿El departamento Financiero y de Contabilidad
trabajan conjuntamente en la preparación de los
informes sobre la situación financiera y
resultados de la operación así como cualquier
otra información relevante?
¿Se celebran periódicamente Juntas de
Directorio y Accionistas, para conocer temas
importantes y cumplir disposiciones estatutarias
y legales?
Área: Efectivo y Equivalentes al efectivo –
BANCOS
¿Las conciliaciones bancarias son elaboradas
mensualmente?
¿Las notas de crédito y débito son registradas en
forma oportuna?
¿Los pagos son debidamente autorizados?
¿Se efectúa un control suficiente de las firmas
autorizadas?
¿Se efectúan gestiones de cheques girados y no
cobrados antiguos?
X
X
X
X
X
X
X
X
X
10
7
10
10
10
0
10
10
0
Sistema Contable
FENIX
Se presentan EF
cada trimestre
62
N° PREGUNTA SI NO N/
A Evalua Observación
18
19
20
21
22
23
24
25
Área: Activos Financieros-Cuentas y
documentos por Cobrar
¿La Compañía realiza un listado de cuentas por
cobrar a clientes, para gestionar las cobranzas?
¿Se ha efectuado procedimiento de cobranzas para
créditos antiguos?
¿Se realiza provisión para créditos incobrables?
Área: Servicios y pagos anticipados
¿Los pagos por anticipo a proveedores son
autorizados por la Administración para su
desembolso?
Área: Inventarios
¿Se realizan por lo menos cada año conteos
físicos de inventarios que permitan determinar
posibles diferencias?
¿Son conciliados los resultados de los conteos
físicos de inventarios contra los registros de
contabilidad?
¿La Compañía identifica inventarios obsoletos y
constituye provisiones para ello?
¿Existen políticas claramente definidas y expresas
en cuanto al almacenamiento y conservación del
inventario?
X
X
X
X
X
X
X
X
10
10
10
10
10
10
10
10
Debido a que
los inventarios
son realizables
en forma
inmediata.
63
N° PREGUNTA SI NO N/A Evalua Observación
26
27
28
29
30
31
32
33
34
Área: Activos por impuestos corrientes-SRI
¿Se presentan oportunamente la declaración de
impuestos?
¿Se realiza solicitudes de devolución de crédito
tributario de impuestos?
¿El cálculo del anticipo de impuesto a la renta
es revisado y aprobado por personal idóneo
distinto al que lo preparó?
Área: Propiedades, Planta y Equipo
¿Las adquisiciones y ventas de activos fijos
tienen respaldo de facturas de compra o venta
respectivamente?
¿Se realizan al menos una vez por año la toma
física de activos fijos?
¿La compañía aplica los porcentajes de
depreciación de Activo Fijo permitidos por la
normativa tributaria?
Área: Activos Biológicos
¿La Compañía revisa y calcula periódicamente
la vida útil de los activos biológicos?
¿Existen políticas por escrito sobre control de
activos biológicos?
¿Se realiza depreciación para estos activos?
X
X
X
X
X
X
X
X
X
10
10
10
10
10
10
10
10
10
Los créditos
tributarios son
compensados
oportunamente.
64
N° PREGUNTA SI NO N/A Evalua Observación
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
Área: Cuentas por Pagar: Proveedores y
Relacionadas
¿Existe una lista de proveedores autorizados?
¿Se verifican las existencias compradas en cuanto a
número, calidad y precio?
¿Se revisa al cierre del ejercicio la clasificación de
la deuda entre corto y largo plazo?
¿Para los préstamos recibidos de accionistas se
elabora algún documento formal o tabla de
amortización donde se establezca fechas de pago y
montos de intereses?
Área: Obligaciones con Instituciones Financieras y Corrientes
¿Se preparan detalles mensuales sobre las
obligaciones con instituciones financieras?
¿Se revisa al cierre del ejercicio la clasificación de
la deuda a corto y largo plazo?
¿Realiza el registro de los intereses mensuales
generados por los costos de las obligaciones
financieras?
¿Se mantiene tablas de amortización actualizadas de
las obligaciones financieras?
¿Los aportes del IESS se realizan mensualmente?
¿Se pagan oportunamente los sueldos o salarios y
beneficios a los empleados de la Compañía?
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
10
10
10
0
10
10
10
10
10
10
65
N° PREGUNTA SI NO N/A Evalua Observación
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
¿Los avisos de entradas y salidas de los empleados
son tramitados en su momento ante el Ministerio de
Relaciones Laborales?
¿Existen actos de finiquitos de empleados
pendientes de gestionar?
¿Se inscribe a los trabajadores en el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, desde el primer
día que labore?
¿Los impuestos son cancelados oportunamente?
¿Existen valores de impuestos pendientes con la
Administración Tributaria?
¿Se realizan provisiones de jubilación patronal y
desahucio para los empleados según estudio
actuarial?
Área: Patrimonio
¿La Compañía realiza la apropiación de reserva
legal según el porcentaje establecido por la ley?
Área: Ingresos y Gastos
¿Existe control de costos y gastos por medio de
presupuestos?
¿Todos los rubros de gastos cuentan con la
aprobación de la gerencia?
¿Existen políticas establecidas para la facturación y
venta de huevos a mayoristas y otros?
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
10
10
0
10
10
10
10
10
10
10
Tras aprobar
los 3 meses
de prueba
66
TOTAL OBTENIDO 486
Total Obtenido 486
Total puntaje de preguntas 540
= 90%
=Riesgo Inherente:
RIESGO INHERENTE
BAJO
5%-35% ( X )
MEDIO
36%-65% ( )
ALTO
66%-95% ( )
De acuerdo a los resultados obtenidos de la evaluación realizada, el grado de confianza del sistema
control interno de la compañía GUADALUPE S.A., es “ALTO”.
3.4 Programa de auditoría
El programa de trabajo de auditoría ha sido preparado en base a los resultados obtenidos de la
evaluación de control interno de la compañía GUADALUPE S.A. y tomando en cuenta sus
características, como por ejemplo: la naturaleza e importancia de las operaciones, sus políticas, el
control vigente y la finalidad del examen de auditoría. La obtención de evidencias se consigue a
través de la aplicación de procedimientos y pruebas de auditoría.
De acuerdo al resultado de la evaluación del control interno, la “Auditora” considera que se efectúe
pruebas sustantivas para los siguientes componentes: bancos, cuentas y documentos por cobrar,
inventarios, activos fijos, activos biológicos, cuentas y documentos por pagar, obligaciones con
instituciones financieras, obligaciones corrientes, cuentas por pagar a relacionadas, cuentas
patrimoniales y cuentas de ingresos, costos y gastos de la compañía GUADALUPE S.A. Es decir
se revisará documentos que involucren información sobre el manejo de cada uno de ellos.
Entre los procedimientos más importantes a ser desarrollados tenemos los siguientes:
NIVEL DE CONFIANZA
ALTO
( X )
MEDIO
( )
BAJO
( )
100% - 90% = 10%
67
GUADALUPE S.A.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO - BANCOS
Concepto y Contenido.- La cuenta de “Efectivo y equivalentes al efectivo” registra los recursos de
alta liquidez de los cuáles una compañía puede disponer de forma inmediata para sus operaciones
regulares. En esta se registran partidas como: caja, bancos e inversiones temporales cuyo
vencimiento sea menor a tres meses. Estos fondos no están sujetos a restricción alguna.
Objetivos de la Auditoría:
Cerciorarse que los saldos presentados en el balance general sean los que realmente estén
en poder de la compañía GUADALUPE S.A., o en bancos.
Analizar que los saldos presentados se encuentren debidamente valorados.
Verificar que los saldos se encuentren bien clasificados en el balance general.
Procedimientos:
1. Solicitar copias de las conciliaciones bancarias y cotejar los saldos de los estados de cuenta
con lo presentado en balance general, los saldos según libros con auxiliar de mayor y
revisar las principales partidas conciliatorias.
2. Preparar y enviar cartas de confirmación de saldos de las cuentas bancarias principales a
las instituciones financieras donde se tenga cuentas abiertas.
3. Cotejar los valores confirmados con los valores mostrados en los estados de cuenta y los
registrados en libros.
ACTIVOS FINANCIEROS-CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Concepto y Contenido.- La partida del balance “Activos Financieros - Cuentas por Cobrar”
registra los créditos sobre los cuáles la compañía tiene derecho de recaudación.
Estos créditos son originados por la venta de mercaderías o prestación de servicios, en ella se
registran: clientes, documentos por cobrar, inversiones cuyo vencimiento es mayor a tres meses.
Objetivos de la Auditoría:
Comprobar la legitimidad de los créditos concedidos por la compañía GUADALUPE S.A.
Verificar si los saldos se encuentran debidamente clasificados en el balance general.
68
Revisar si se han establecido provisiones para cubrir pérdidas por cuentas incobrables.
Procedimientos:
1. Solicitar un listado de clientes por cobrar y cotejar los saldos con lo presentado en balance
general, los saldos según libros con auxiliar de mayor.
2. Preparar y enviar cartas de confirmación de saldos de cuentas por cobrar a clientes
principales.
3. Cotejar los valores confirmados con el detalle entregado por la compañía GUADALUPE
S.A., y establecer posibles diferencias.
4. Solicitar estados de cuenta de los principales clientes y cotejar con lo presentado en libros.
5. Verificar la existencia de los documentos soporte de las cuentas de los principales clientes,
su antigüedad de cobro y si ha habido cobros posteriores.
6. Efectuar un resumen de potenciales problemas de incobrabilidad de clientes y cuantificar
las provisiones requeridas.
7. Realizar el movimiento de la provisión de incobrables y cotejar con las sumarias de
resultados y de cuentas y documentos por cobrar.
INVENTARIOS
Concepto y Contenido.- El rubro de “Inventarios” registra aquella mercadería que será destinada
para la venta en el curso normal de la operación, productos que se encuentran en proceso que
posteriormente se destinará a la venta, o materiales que serán consumidos en el proceso de
producción.
Objetivos de la Auditoría:
Comprobar su adecuada valoración, sin que exceda de su valor de realización.
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valoración.
Procedimientos:
1. Solicitar un listado de la composición de inventarios y cotejar con libros.
2. Comprobar la existencia física de los inventarios mediante un conteo físico al final del año
en coordinación con la compañía GUADALUPE S.A., y revisar la documentación soporte
que sean propiedad de la compañía GUADALUPE S.A.
3. Probar selectivamente la valoración de inventarios, contra importaciones o facturas de
compra o movimiento de kardex.
4. Identificar inventarios obsoletos y calcular las provisiones requeridas.
69
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Concepto y Contenido.- La cuenta de “Propiedades, planta y equipo” refleja aquellos activos
tangibles de los cuáles sea probable obtener beneficios futuros. Dichos activos se espera sean
utilizados por más de un período en actividades de producción o prestación de servicios.
Objetivos de la Auditoría:
Comprobar su adecuada valoración, sin que exceda de su valor de realización.
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Procedimientos:
1. Solicitar un listado de la composición de activos fijos y cotejar los saldos con lo presentado
en balance general.
2. Solicitar copias de las escrituras de propiedad de los activos fijos que tenga la compañía
GUADALUPE S.A., y cotejar con lo reflejado en el balance general.
3. Comprobar la existencia física de algunos activos fijos.
4. Efectuar el movimiento de activos fijos por cuenta contable y cotejar con libros, tanto del
costo como de la depreciación acumulada.
5. Revisar contra documentación soporte de las principales adiciones o venta de activos fijos.
6. Efectuar el movimiento de depreciación de activos fijos del año.
7. Realizar el cálculo global de la depreciación y hacer la respectiva referencia cruzada con la
cuenta de resultados.
ACTIVOS BIOLÓGICOS
Concepto y Contenido.- La partida de “Activos Biológicos” registra animales vivos, en esta
cuenta se incluyen todos los costos hasta completar su etapa productiva. La determinación del valor
razonable de un activo biológico, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos de
acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad.
Objetivos de la Auditoría:
Comprobar su adecuada valoración, sin que exceda de su valor de realización.
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Procedimientos:
1. Comprobar la existencia física de los activos biológicos y de ser necesario cuantificar su
deterioro.
70
2. Verificar la documentación soporte de la compra de activos biológicos.
3. Determinar el porcentaje de mortalidad de los activos biológicos.
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
Concepto y Contenido.- El rubro de “Cuentas y documentos por pagar” refleja los valores que
adeuda la compañía con terceros o proveedores de bienes o servicios.
Objetivos de la Auditoría:
Cerciorarse que los saldos presentados en el balance general sean los que estén pendientes
de pago con terceros o proveedores de bienes o servicios.
Analizar que los saldos presentados se encuentren debidamente valorados.
Verificar que los saldos se encuentren bien clasificados en el balance general.
Procedimientos:
1. Solicitar el listado de cuentas y documentos por pagar y cotejar los saldos con lo
presentado en balance general, los saldos según libros con auxiliar de mayor.
2. Solicitar estados de cuenta de los principales proveedores y cotejar con lo presentado en
libros.
3. Verificar la existencia de los documentos soporte de las cuentas de los principales
proveedores, y sus pagos posteriores.
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
Concepto y Contenido.- En la partida de “Obligaciones con Instituciones Financieras” se registran
las obligaciones con bancos y otras instituciones financieras identificando los saldos a corto y largo
plazo. En esta cuenta también se registrarán los sobregiros bancarios.
Objetivos de la Auditoría:
Cerciorarse que los saldos presentados en el balance general sean los que realmente estén
pendientes de pago con bancos o instituciones financieras.
Analizar que los saldos presentados se encuentren debidamente valorados.
Verificar que los saldos se encuentren correctamente clasificados en el balance general
tanto lo que pertenece al corto y largo plazo.
71
Procedimientos:
1. Solicitar un listado de las deudas contraídas con bancos y cotejar los saldos con lo
presentado en balance general.
2. Solicitar copias de las tablas de amortización y comparar con el listado proporcionado
3. Preparar y enviar cartas de confirmación de obligaciones con instituciones financieras.
4. Cotejar los valores confirmados con el detalle entregado por la compañía GUADALUPE
S.A., y establecer posibles diferencias.
5. Verificar que los saldos hayan sido clasificados adecuadamente en corto y largo plazo
6. Elaborar una prueba global de intereses de obligaciones financieras y cotejar con la
sumaria de resultados.
OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
Concepto y Contenido.- El rubro de “Otras obligaciones corrientes” incluye obligaciones
presentes que deben ser asumidos por la Compañía como por ejemplo: el pago del impuesto a la
renta, de la retención en la fuente, beneficios sociales, participación a trabajadores, dividendos,
entre otros.
Objetivos de la Auditoría:
Cerciorarse que los saldos presentados en el balance general sean los que realmente estén
pendientes de pago.
Analizar que los saldos presentados se encuentren debidamente valorados.
Procedimientos:
1. Solicitar copia de los formularios 103 y 104 y cotejar los valores declarados con los valores
registrados en el estado de situación financiera.
2. Solicitar los comprobantes de pago de planillas del IESS y verificar los pagos de sueldos y
beneficios sociales.
3. Realizar cálculos globales de beneficios sociales.
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS / RELACIONADAS
Concepto y Contenido.- Las “Cuentas por pagar diversas / relacionadas” son obligaciones que
contrae la Compañía con entidades relacionadas que no provienen de operaciones comerciales.
Objetivos de la Auditoría:
Comprobar si las deudas contraídas con entidades o partes relacionadas son legítimas.
72
Analizar que los saldos presentados se encuentren debidamente valorados.
Procedimientos:
1. Solicitar un detalle de cuentas por pagar relacionadas y cotejar con libros.
2. Solicitar una copia del documento formal o tabla de amortización donde se establezca el
monto del préstamo recibido, las fechas de pago y montos de intereses.
3. Probar que las transacciones con relacionadas correspondan a operaciones propias de la
compañía GUADALUPE S.A.
4. Verificar los soportes adecuados de los saldos de cuentas por pagar con relacionadas.
CAPITAL Y RESERVAS
Concepto y Contenido.- La inversión que realizan los accionistas en una compañía constituyen el
capital social, más las ganancias no distribuidas. La inversión se divide en capital social, reservas y
las utilidades retenidas.
Objetivos de la Auditoría:
Comprobar que los saldos presentados se encuentren debidamente valorados.
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Procedimientos:
1. Elaborar el movimiento patrimonial y cotejar con los saldos según libros.
2. Solicitar la escritura de aumento de capital y el valor de dicho aumento cotejar con el
movimiento patrimonial, en caso de ser necesario.
3. Solicitar las actas de Junta de Accionistas y cotejar los valores con el movimiento
patrimonial, según corresponda.
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
Concepto y Contenido.- En las cuentas de ingresos, costos y gastos se registra en forma respectiva
los siguientes puntos: ingresos por las ventas ordinarias y extraordinarias del negocio, el costo de
los inventarios vendidos y todos los desembolsos necesarios para llevar a cabo las actividades
ordinarias de la compañía.
Objetivos de la Auditoría:
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
73
Procedimientos:
1. Solicitar un detalle mensual de ventas y costo de ventas y cotejar los valores con libros
2. Verificar selectivamente las ventas más representativas de todos los meses contra la
respectiva facturación.
3. Obtener un detalle de la composición del rubro de gastos más representativos y cotejar con
libros.
4. Con los detalles solicitados, verificar contra soportes el registro adecuado de los gastos
(voucheo de gastos).
5. Solicitar los roles de pago y probar los valores contabilizados por remuneraciones y
beneficios sociales. El resultado cotejar con los valores registrados en libros.
6. Hacer pruebas globales de aquellos gastos mensuales repetitivos.
7. Verificar los documentos soporte de los principales rubros de gastos, prestar atención a los
conceptos, autorizaciones, retenciones de impuestos, entre otros.
8. Hacer pruebas globales del gasto intereses, en base a las obligaciones financieras.
La auditoría a ser realizada se basa en pruebas selectivas, y los procedimientos antes mencionados
no se aplican a todas las transacciones, sino hasta el alcance que se considera necesario para
satisfacer la razonabilidad de los saldos.
3.5 Memorando de planificación
Memo
Fecha: 13 de Noviembre de 2014
La auditoría a los estados financieros de la compañía GUADALUPE S. A., correspondiente al año
que terminará el 31 de diciembre del 2014, será efectuada de acuerdo con las normas
internacionales de auditoría, las que incluyen pruebas selectivas de los registros de contabilidad y
otros procedimientos de auditoría que se consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias.
Objetivo
La planificación del presente examen tiene como propósito obtener una certeza razonable sobre si
los estados financieros no contienen exposiciones erróneas de carácter significativo incluyendo el
efecto de eventuales irregularidades y fraudes.
74
Investigación preliminar
GUADALUPE S. A., tiene como objeto social la producción y comercialización de huevos y aves y el
capital social está constituido por 14.620 acciones ordinarias y nominativas de US$ 100 cada una.
Políticas y prácticas financieras
GUADALUPE S.A., utiliza, entre otros, las siguientes políticas y prácticas financieras y contables:
La compañía GUADALUPE S.A., concede 45 días de crédito y considera incobrables
aquellos saldos mayores a 6 meses.
Los inventarios son valorados al costo promedio ponderado de adquisición.
Las depreciaciones de activos fijos son calculados según la normativa tributaria.
Principales Proveedores
Los principales proveedores de materias primas como el maíz, la soya y los pollitos, tenemos:
INCUBANDORA ANDINA INCUBANDINA SOCIEDAD ANÓNIMA
VILLADARES ACURIO DIANA ALEXANDRA
CEVACA S.A.
Principales Clientes
GUADALUPE S.A., cuenta con clientes importantes, tales como:
CASANOVA INTRIAGO ORIOL
BALCÁZAR NEIRA JOSÉ MARÍA
Áreas significativas
Se ha determinado que las áreas de inventarios y de activos biológicos son los rubros que más
cantidad revela en los estados financieros por tanto son las áreas más significativas y las cuáles
requieren mayor cuidado al momento de la revisión.
Alcances y limitaciones
Se realizará la auditoría de los estados financieros al 31 de diciembre de 2014. Una de las
limitantes que podría presentarse sería el no recibir la información en forma adecuada y oportuna
por parte de la Administración de la compañía GUADALUPE S.A.
75
Procedimientos y técnicas a utilizar
Durante el desarrollo de la auditoría, se llevaran a cabo los siguientes procedimientos y técnicas:
Procedimientos:
Evaluación y estudio del sistema contable
Evaluación y estudio del sistema de control interno
Se realizarán procedimientos de auditoría para comprobar la veracidad de la información
presentada.
Técnicas:
Verificación, comprobación, observación de los procedimientos tanto contables como de
operación.
Cálculos globales de las operaciones efectuadas.
Comprobación de la información proporcionada por la administración con documentación
soporte.
Trabajo a realizar
El trabajo se realizará en base a los estados financieros comprendidos del 01 de enero al 31 de
diciembre de 2014, mediante la aplicación de procedimientos de auditoría tales como pruebas
sustantivas y de cumplimiento de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Comparación de estados financieros con los registros contables.
Revisión de conciliaciones de los saldos de las cuentas bancarias y comparación de los
saldos con las confirmaciones recibidas directamente de los bancos.
Pruebas mediante cálculos globales de la depreciación de activos fijos, provisión
incobrables, retenciones y verificación del sustento;
Inspección y verificación física de activos y documentación general.
Evaluación de cobrabilidad de las cuentas por cobrar, bancos e inversiones y pruebas de
obsolescencia de los inventarios; y,
Pruebas sobre documentos y otras evidencias de respaldo de los desembolsos
Evaluación del procedimiento y cálculos globales de sueldos y otros beneficios sociales del
personal
Revisión de los diversos aspectos que tienen relación con las cuentas del patrimonio.
Visitas:
76
Visita preliminar.- En esta visita se tocaran puntos importantes con el fin de obtener
conocimiento de la entidad previo a la realización de la auditoría.
Visita durante el desarrollo del trabajo.-Esta visita comprende realizar todo el trabajo de
campo y la que más tiempo requerirá porque se estudiarán y verificarán los diversos rubros
a examinar.
Visita Final.-Esta visita se programará con el fin de hacer entrega del informe de auditoría
y la carta de control interno.
Visita Posterior.-Al finalizar el trabajo de auditoría, se programará una visita con el fin de
asesorar a las autoridades de la compañía GUADALUPE S.A., respecto con los controles
establecidos y para dar un seguimiento al trabajo realizado.
Presupuesto del tiempo
ACTIVIDAD
TIEMPO EN HORAS TOTAL
HORAS SUPERVISOR
EQUIPO
ENCARGADA DE
AUDITORÍA
Visita preliminar
Programas de auditoría
Memorando de planificación
Ejecución de la auditoría
Presentación del informe
5
6
-
50
8
5
25
8
91
24
10
31
8
141
32
TOTAL HORAS 222
Personal involucrado en la Auditoría:
Contadora General Paula Andrade
Jefe de Finanzas Estefano Monteolivo
Supervisor de la Auditoría Dr. Jaime Freire
Encargada de la Auditoría Nelly Maza
Costo de la Auditoría
Honorarios: Para la elaboración de la auditoría hemos enviado a la compañía GUADALUPE S.A.,
la PROPUESTA Y CONTRATO DE AUDITORÍA por los servicios profesionales de fecha 03 de
noviembre de 2014, en la cual se detalla tanto la forma de pago, dichos honorarios incluyen,
transporte, papelería y viáticos para el equipo de auditoría.
Atentamente,
Nelly Maza
ENCARGADA DE AUDITORÍA
77
4 LA FASE DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
4.1 Preparación de estados de trabajo
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
CÓDIGO CUENTA
ACTIVO
1.01.01 Efectivo y equivalentes al efectivo A 16
1.01.02 Activos financieros B 413
1.01.03 Inventarios C 1.545
1.01.04 Servicios y otros pagos anticipados 69
1.01.05 Activos por impuestos corrientes 1
Total Activo Corriente 2.044
1.02.01 Propiedades. planta y equipo D 1.976
1.02.03 Activos biológicos E 1.030
Total Activo No Corriente 3.006
TOTAL ACTIVO 5.050 T
PASIVO
2.01.03 Cuentas y documentos por pagar AA 470
2.01.04 Obligaciones con instituciones financieras BB 621
2.01.05 Provisiones 21
2.01.07 Otras obligaciones corrientes CC 200
2.01.08 Cuentas por pagar diversas / relacionadas DD 75
2.01.10 Anticipos de clientes 40
Total Pasivo Corriente 1.427
2.02.04 Cuentas por pagar diversas / relacionadas DD 54
2.02.07 Provisiones por beneficios a empleados 133
Total Pasivo No Corriente 187
TOTAL PASIVO 1.614 T
PATRIMONIO NETO
3.01.01 Capital suscrito o asignado 1.462
3.04.01 Reserva legal 93
3.04.02 Reserva facultativa y estatutaria 500
3.05.02 Superávit por revaluación de propiedades, planta y equipo 533
3.06.01 Ganancias acumuladas 269
3.06.03 Resultados acum prov de la adopc por 1° vez de las NIIF 67
3.07.01 Ganancia neta del período 512
TOTAL PATRIMONIO NETO EE 3.436 T
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 5.050 T
Cotejado con estado financiero
T Sumado
Elaborado por: nmaza Fecha:
Supervisado por: jfreire Fecha:
SALDO AL
31/12/2014Ref.
Indización
F-1
02/02/2015
MARCAS DE AUDITORÍA
GUADALUPE S.A.
Estado de Trabajo - ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO
Al 31 de Diciembre de 2014
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
03/02/2015
78
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
CÓDIGO CUENTA Ref.
INGRESOS
4.1.01 Venta de bienes 9.784
4.1.02 Prestación de servicios 79
4.1.09 Otros ingresos de actividades -
4.1.10 (-) Descuento en ventas (14)
4.1.11 (-) Devoluciones en ventas (1)
4.3.02 Intereses Financieros 11
TOTAL INGRESOS Y 9.859 T
COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN
5.1.04 (+) Otros Costos Indirectos de Fabricación (474)
5.1.05 Costo de Ventas (7.556)
TOTAL COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN X (8.030) T
GASTOS
5.2.01 De Venta (39)
5.2.02 Administrativos Z (874)
5.2.03 Gastos Financieros (111)
5.2.04.02.01 Participación Trabajadores (121)
5.2.04.02.02 Impuesto a la Renta (172)
TOTAL GASTOS (1.317) T
GANANCIA NETA 512 T
Cotejado con estado financiero
T Sumado
Elaborado por: nmaza Fecha: 02/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 03/02/2015
MARCAS DE AUDITORÍA
GUADALUPE S.A.
Estado de Trabajo - INGRESOS - COSTOS Y GASTOS
SALDO AL
31/12/2014
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
Indización
F-2Al 31 de Diciembre de 2014
79
4.2 Análisis de las principales cuentas del balance cédulas sumarias y analíticas
Se procederá a realizar los papeles de trabajo de las principales cuentas de los estados de trabajo.
4.3 Determinación de ajustes, reclasificaciones y debilidades de control interno
Conforme se obtenga la evidencia de auditoría, se identificarán posibles debilidades de control
interno.
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
1.01.01.01.02 Caja Chica Granja 1
1.01.01.01.03 Caja Chica Oficinas 1
TOTAL CAJA 2 T
1.01.01.02.02 Banco Pichincha 2 1
1.01.01.02.03 Banco Internacional 1 1
1.01.01.02.04 Banco de Guayaquil 10
1.01.01.02.06 Banco Produbanco 2
TOTAL BANCOS A-10 14 T
F-1 16 T
Cotejado con estado financiero
T Sumado
Elaborado por: Fecha: 02/02/2015
Supervisado por: Fecha: 03/02/2015
MARCAS DE AUDITORÍA
nmaza
jfreire
TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
CÓDIGO CUENTA Ref.
GUADALUPE S.A.
Detalle de Efectivo y equivalentes al Efectivo
Indización
AAl 31 de Diciembre de 2014
Conclusión.- El saldo de la partida de Efectivo y equivalentes al efectivo al 31 de Diciembre de 2014, luego de haber
efectuado los procedimientos y pruebas de cumplimiento y sustantivas concluímos que han sido razonablemente presentadas
a la fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES y Normas Internacionales de
Contabilidad. Adicionalmente son flujos de liquidez de los que dispone la compañía y cuyo uso no se encuentran restringido.
SALDO AL
31/12/2014
80
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
(+) (-)
N/C N/D
1.01.01.02.02Banco Pichincha 2 1 - - - 1 - 1
1.01.01.02.03Banco Internacional 1 1 - - - 1 - 1
1.01.01.02.04Banco de Guayaquil 10 15 - - 25 - A-10.2 25
1.01.01.02.06Banco Produbanco 2 - - - 2 - 2
TOTAL BANCOS A 14 T A-10.3 15 T - - 29 T - 29 T
Nota.- Datos tomados del Sistema contable FENIX
MARCAS DE AUDITORÍA
Cotejado con estado financiero
T Sumado
Verificado con estado de cuenta bancaria con corte al 31 de diciembre de 2014
Verificado con confirmación recibida del Banco con corte al 31 de diciembre de 2014.
Elaborado por: nmaza Fecha: 02/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha:
Ref.Código Ref.(+) Ch girados y no
cobrados
Saldo sg. Estado
de Cta.Banco
Saldo sg.
Libros
03/02/2015
DiferenciaSaldo sg.
Confirmación
Conclusión.- De acuerdo las pruebas de cumplimiento y sustantivas aplicadas, al 31 de Diciembre de 2014 consideramos que los saldos arriba señalados se encuentran
razonablemente presentados, clasificados e identificados en el estado financiero. Dichos saldos son propiedad de la Compañía se encuentran disponibles en forma
inmediata y carecen de restricción alguna.
Ref.
GUADALUPE S.A.
Análisis de las Conciliaciones Bancarias
Al 31 de Diciembre de 2014
Indización
A-10
81
Nombre de la Compañía: GUADALUPE S.A. Indización
Descripción: Confirmación enviada al Banco Guayaquil A-10.1
Período: Al 31 de Diciembre de 2014
Ambato, 05 de enero de 2015
Señores:
BANCO GUAYAQUIL
Presente.-
Estimados señores:
En relación al examen de los estados financieros de la compañía SOCIEDAD COMERCIAL Y
AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A., realizado por los Auditores Independientes
Dr. Jaime Freire y Srta. Nelly Maza, solicitamos a ustedes suministrar directamente a ellos la siguiente
información con corte al 31 de diciembre de 2014, a la siguiente dirección: Pedro Ponce Carrasco E8-06 y
Diego de Almagro, Edificio Almagro Plaza, piso 9, oficina N° 910 Quito-Ecuador; o al e-mail
1. Saldo de cuenta (s) corriente (s) y ahorros, incluyendo: número de cuenta, saldos y porcentajes de
rendimiento.
2. Indicar si los saldos confirmados se encuentran con alguna restricción por garantías entregadas a su
favor o a favor de terceros.
3. Detalle de préstamos indicando: tipo de operación, monto, fecha de inicio y vencimiento, tasa de
interés y garantías a su favor.
4. Otras responsabilidades directas y/o contingentes que tenga la Compañía con su Institución.
5. Detalle de firmas autorizadas, y;
6. Cualquier otra información que considere de interés para nuestros auditores independientes.
Por el envío oportuno de la información, anticipamos nuestro agradecimiento.
Elaborado por: nmaza Fecha: 02/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 03/02/2015
82
Nombre de la Compañía: GUADALUPE S.A. Indización
Descripción: Confirmación recibida del Banco Guayaquil A-10.2
Período: Al 31 de Diciembre de 2014
BANCO GUAYAQUIL
CONFIRMACIÓN BANCARIA
CLIENTE: SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A
RUC: 1891724965001 FECHA DE CORTE: 12/31/2014
DIRECCIÓN: SECTOR EL PINGUE # S/N y VIA A BAÑOS Y VIA PATATE
OFICIAL: 10500 - MEZA ASTUDILLO MICHAEL TEODORO
SUCURSAL: AMBATO
1.- SALDOS DE CUENTAS CORRIENTES
N° Cuenta Tipo de Cuenta Moneda Ref. Saldo Contable Estado Fecha apertura
02080015502 Cta. Cte. Nacional USD A-10 25,242.03 Activa 11/29/2012
2.- SALDOS CUENTAS DE AHORROS *No registra información*
3.- DEPÓSITOS A PLAZO *No registra información*
4.- INVERSIONES Y COBRANZAS *No registra información*
5.-OBLIGACIONES CRÉDITOS DIRECTOS
Monto Original Ref. Saldo Contable tasa de i Plazo Fecha concesión Fecha vencimiento
US$ 300.000,00 BB-10 US$ 300,000.00 9,74% 210 días 29/12/2014 28/07/2015
6.- TARJETAS DE CRÉDITO *No registra información*
7.- FIRMAS AUTORIZADAS
Para los montos 0.00 hasta 999999999.99, se requieren los siguientes Firmantes:
Grupo Autorizado Identificación Nombre Cliente
GRUPO A 1805736974 LLERENA IZURIETA MARCELO BENJAMÍN
Elaborado por: nmaza Fecha: 03/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 04/02/2015
83
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en dólares estadounidenses)
Banco Guayaquil
452032 13/12/2014 Luis Munive Proveedor de soya 1.750 No cobrado a la fecha de revisión a)
452033 19/12/2014 Carlos Ventimilla Proveedor de carbonato 2.000 No cobrado a la fecha de revisión a)
452035 20/12/2014 Paula Agila Proveedor de pollitas 2.500 No cobrado a la fecha de revisión a)
452042 22/12/2014 Pablo Abarca Proveedor de maíz 3.050 Ch/. Cobrado el 06 de Enero de 2015
452049 22/12/2014 Xavier Mendoza Proveedor de fosfato 1.900 Ch/. Cobrado el 19 de Enero de 2015
452055 22/12/2014 Benjamín Escudero Proveedor de pollitas 2.800 Ch/. Cobrado el 26 de Enero de 2015
452058 23/12/2014 Pedro Allauca Proveedor de pollitas 1.000 Ch/. Cobrado el 02 de Febrero de 2015
A-10 15.000 T
Clasificación por antigüedad:
452032 1.750 51 días
452033 2.000 45 días
452035 2.500 44 días
TOTAL 6.250 T
Nota.- Datos tomados del Sistema contable FENIX
Cotejado con estado financiero
T Sumado
Verificado con estado de cuenta bancaria con corte al 31 de enero y 28 de febrero de 2015
Revisado los soportes desde la justificación, autorización y elaboración
Elaborado por: Fecha:
Supervisado por: Fecha:
31-60 días 91-180 días61-90 días
Indización
A-10.3
GUADALUPE S.A.
Detalle de Cheques Girados y No Cobrados Banco Guayaquil
Al 31 de Diciembre de 2014
DescripciónN° Cheque
a) Los cheques 452032-2033 y 2035 no han sido cobrados hasta la fecha de revisión. Y según comentarios de la persona encargada de pagos no se ha
realizado ninguna gestión. Dar seguimiento para su cobro inmediato. F-15
Valor Observación Ref.Ref.Fecha Emisión
Más de 180 díasValorCh/. N°
MARCAS DE AUDITORÍA
Beneficiario
1-30 días
nmaza 03/02/2015
jfreire 04/02/2015
84
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
L/M
1.01.02.01.01 Clientes B-10.3 292
1.01.02.01.09 (-) Provisión por deterioro B-10 4/4 (29)
TOTAL CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 263 T
1.01.02.07.02 Inmobiliaria Pacificrest S.A. a) 150
TOTAL OTRAS CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS 150 T
1.01.02.08.04 Cuentas por Cobrar a Seguro -
1.01.02.08.05 Cuentas por Cobrar Importaciones AFABA -
TOTAL OTRAS CUENTAS POR COBRAR -
F-1 413 T
a)
Cotejado con estado financiero
T Sumado
L/M Libro Mayor
Elaborado por: nmaza Fecha: 04/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 05/02/2015
GUADALUPE S.A.
Detalle de Activos Financieros
Al 31 de Diciembre de 2014
Indización
B
CÓDIGO
Cotejado con estado financiero de parte relacionada (Inmobiliaria Pacificrest) -cuenta por pagar al 31 de Diciembre de
2014 por US$ 150 mil.
CUENTA Ref.SALDO AL
31/12/2014
TOTAL ACTIVOS FINANCIEROS
Conclusión. - De acuerdo a los procedimientos y pruebas de auditoría aplicados comprobamos que los saldos de activos
financieros se presentan razonablemente a la fecha conforme a Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES
y Normas Internacionales de Contabilidad.
MARCAS DE AUDITORÍA
85
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en dólares estadounidenses)
L/M
004 Cárdenas Gonzalez Norma Piedad
F000007064 23/12/2014 8 11.583 490 - 490 - - - -
005 Casanova Intriago Oriol
F000007268 26/12/2014 5 11.730 35 - 35 - - - -
F000007451 27/12/2014 4 14.920 14.770 - 14.770 - - - -
F000007501 27/12/2014 4 13.570 125 - 125 - - - -
F000007512 27/12/2014 4 15.000 12.000 - 12.000 - - - -
F000007520 27/12/2014 4 18.000 13.472 - 13.472 - - - -
F000007527 27/12/2014 4 14.285 14.142 - 14.142 - - - -
87.505 B-10.3 54.544
0010 Jiménez Piedra Bertha Carmela
F000006967 31/10/2013 426 14.716 148 - - - - - 148
F000007377 26/12/2014 5 1.590 - - - - - - -
F000007415 27/12/2014 4 6.750 2.713 - 2.713 - - - -
F000007485 27/12/2014 4 6.217 - - - - - - -
29.273 2.861
0017 Orellana Carpio Adan Plutarco
F000007502 27/12/2014 4 14.480 53 - 53 - - - -
118 Balcazar Neira José María
F000007019 23/12/2014 8 15.166 2 - 2 - - - -
F000007513 27/12/2014 4 23.000 19.083 - 19.083 - - - -
F000007543 27/12/2014 4 30.000 25.470 - 25.470 - - - -
F000007544 27/12/2014 4 B-10.2 17.151 16.979 - 16.979 - - - -
85.316 B-10.3 61.534
L/MLibro Mayor
Verificado con confirmación de saldos enviada por
cliente
Elaborado por: nmaza Fecha: 04/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 05/02/2015
Cliente N°Fecha de
FacturaciónAntigüedad
Saldo por
vencer
Fecha de
VencimientoRef.
GUADALUPE S.A.
Detalle de Clientes
Al 31 de Diciembre de 2014
Más 360
días
Valor de
Facturación
Saldo al
31/12/2014
Hasta 60
días
Hasta 180
días
23/12/2014
26/12/2014
23/12/2014
26/12/2014
27/12/2014
27/12/2014
27/12/2014
27/12/2014
Hasta 30
días
Hasta 90
días
27/12/2014
27/12/2014
27/12/2014
27/12/2014
27/12/2014
27/12/2014
27/12/2014
MARCAS DE AUDITORÍA
31/10/2013
Indización
B-10 1/4
Ref.
86
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en dólares estadounidenses)
L/M
122 Jaramillo Dávila Nilda Rocío
F000007246 26/12/2014 5 15.270 - - - - - - -
F000007332 26/12/2014 5 16.606 6.529 - 6.529 - - - -
F000007373 26/12/2014 5 14.343 1 - 1 - - - -
F000007552 29/12/2014 2 25.000 19.526 - 19.526 - - - -
F000007553 30/12/2014 1 14.031 13.891 13.891 - - - - -
85.250 B-10.3 39.946
132 Llerena Oñate Cristian
F000003378 06/09/2012 846 25.000 11.000 - - - - - 11.000
179 Arias Ortega Mónica Maribel
F000007506 27/12/2014 4 14.500 14.355 - 14.355 - - - -
F000007517 27/12/2014 4 5.200 5.148 - 5.148 - - - -
F000007530 27/12/2014 4 14.050 13.910 - 13.910 - - - -
F000007541 27/12/2014 4 5.350 5.297 - 5.297 - - - -
39.100 B-10.3 38.710
24 Corpturinter S.A.
F000007087 23/12/2014 8 240 138 138 - - - - -
F000007163 23/12/2014 8 90 30 30 - - - - -
F000007255 26/12/2014 5 150 120 120 - - - - -
480 288
273 Torres Ayala Marco Patricio
F000007510 27/12/2014 4 12.000 11.880 - 11.880 - - - -
F000007534 27/12/2014 4 14.616 14.470 - 14.470 - - - -
26.616 B-10.3 26.350
L/MLibro Mayor
Elaborado por: nmaza Fecha: 04/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 05/02/2015
Hasta 180
días
Más 360
díasCliente N°
Fecha de
Facturación
Fecha de
VencimientoAntigüedad
Valor de
Facturación
Saldo al
31/12/2014
Saldo por
vencer
Hasta 30
días
27/12/2014
27/12/2014
27/12/2014
26/12/2014
30/12/2014
Hasta 60
días
26/12/2014
Detalle de Clientes
Al 31 de Diciembre de 2014
GUADALUPE S.A.
29/12/2014
26/12/2014
06/09/2012
27/12/2014
26/12/2014
27/12/2014
27/12/2014
23/12/2014
Hasta 90
días
23/12/2014
MARCAS DE AUDITORÍA
Ref.
Indización
B-10 2/4
87
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en dólares estadounidenses)
L/M
295 Llerena Oñate Edgar Daniel
F000002234 12/03/2012 1024 26.188 4.600 - - - - - 4.600
370 Llerena Oñate Christian Xavier
F000003404 18/09/2012 834 27.074 13.469 - - - - - 13.469
52 Garzón Urrutia Edwin Ruperto
F000007498 27/12/2014 4 4.632 4.585 - 4.585 - - - -
F000007532 27/12/2014 4 5.200 5.148 - 5.148 - - - -
F000007533 27/12/2014 4 4.743 4.696 - 4.696 - - - -
F000007555 31/12/2014 - 4.900 4.851 - 4.851 - - - -
19.475 19.280
567 Vozmediano Benavides Franklin Fernando
F000007387 26/12/2014 5 11.000 1 - 1 - - - -
F000007547 29/12/2014 2 9.596 9.500 - 9.500 - - - -
20.596 9.501
649 Veloz López Henry Daniel
F000006981 08/11/2013 418 1.560 100 - - - - - 100
932 Acurio Salazar Gisella Carolina
F000007463 27/12/2014 4 8.165 151 - 152 - - - -
F000007540 27/12/2014 4 8.618 8.932 - 8.932 - - - -
16.783 9.083
B-10 4/4 291.807 14.179 B-10 4/4 248.312 91.114 - - B-10 4/4 18.316
T 5% 85% 31% 0% 0% 6%
Nota.- Datos tomados del Sistema contable FENIX
MARCAS DE AUDITORÍA
Cotejado con estado financiero
T Sumado
L/MLibro Mayor
Elaborado por: nmaza Fecha: 04/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 05/02/2015
Ref.Cliente N°Fecha de
Facturación
Fecha de
Vencimiento
TOTAL CARTERA
Al 31 de Diciembre de 2014
29/12/2014
27/12/2014
27/12/2014
12/03/2012
18/09/2012
08/11/2013
27/12/2014
27/12/2014
27/12/2014
31/12/2014
GUADALUPE S.A.
Detalle de Clientes
26/12/2014
Ref.AntigüedadValor de
Facturación
Saldo al
31/12/2014
Saldo por
vencer
Indización
B-10 3/4
Hasta 30
días
Hasta 60
días
Hasta 90
días
Hasta 180
días
Más 360
díasRef.
88
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en miles de dólares)
Ref.
Clientes B-10 3/4 292
(-) Provisión Incobrables B (29)
Total Cuentas por Cobrar Clientes B 263 T
10% 20% 30% 50% 100%
B-10 3/4 248 91.114 - - B-10 3/4 29
Total
Valor a Provisionar US$ 25 91.114 - - 29 91.168 T
Provisión según libros al 31-dic-2014 B (29)
Deficiencia de provisión b) 91.139 T
Movimiento de Provisión por Incobrables
Ref.
Saldo Inicial 7
(+) Gasto provisión Z 22
(-) Castigos -
Saldo Final B 29 T
MARCAS DE AUDITORÍACotejado con estado financiero
T Sumado
Elaborado por: nmaza Fecha: 04/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 05/02/2015
B-10 4/4Al 31 de Diciembre de 2014
Hasta 180
díasMás 360 díasRef.
a) En la revisión del detalle de cartera se identificaron saldos pequeños pendientes de cobro que corresponden a valores de retenciones. Recomendamos depurar dichos saldos y realizar el respectivo cruce con retenciones. F-
b) La Compañía no ha realizado la respectiva provisión según política de control interno. Sin embargo se debe provisionar al menos el 1% para créditos incobrables según lo establece la normativa tributaria. F-15
GUADALUPE S.A.
Ref.
Ref.
Provisión según política de la Compañía
Hasta 30 días Hasta 60 días Hasta 90 días
Indización
Análisis de la Provisión para Cuentas Incobrables
89
Nombre de la Compañía: GUADALUPE S.A. Indización
Descripción: Confirmación enviada a Sr. José Balcázar B-10.1
Período: Al 31 de Diciembre de 2014
Ambato, 05 de enero de 2015
Señor:
José Balcázar Neira
Presente.-
Estimado:
En relación al examen de los estados financieros de la compañía SOCIEDAD COMERCIAL Y
AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A., realizado por los Auditores
Independientes Dr. Jaime Freire y Srta. Nelly Maza, solicitamos a usted muy comedidamente
suministrar directamente a ellos la siguiente información con corte al 31 de diciembre de 2014, a la
siguiente dirección: Pedro Ponce Carrasco E8-06 y Diego de Almagro, Edificio Almagro Plaza, piso
9, oficina N° 910, Quito-Ecuador; o al e-mail [email protected]:
Un detalle de los saldos adeudados por usted a nuestra Compañía y la descripción de la
deuda.
Por la atención a la presente, le anticipo mi agradecimiento.
Elaborado por: nmaza Fecha: 04/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 05/02/2015
90
Nombre de la Compañía: GUADALUPE S.A. Indización
Descripción: Confirmación recibida del Sr. José Balcázar B-10.2
Período: Al 31 de Diciembre de 2014
Ambato, 29 de enero de 2015
Señores:
Auditores Externos
Quito.-
Estimados señores:
Al 31 de diciembre del 2014, informo que el valor adeudado con SOCIEDAD COMERCIAL Y
AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A., es por US$ 61.534,08. B-10.3
El valor adeudado antes mencionado es por concepto de compra de huevos medianos y la última
compra corresponde a la compra de 3.800 cubetas de huevos, con fecha 27 de diciembre de 2014 por
US$ 17.151,26. B-10 1/4
Atentamente,
José Balcázar
Elaborado por: nmaza Fecha: 04/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 05/02/2015
91
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en dólares estadounidenses)
Cliente N°
L/M
005 Casanova Intriago Oriol F000007451 14.770 Transferencia 00023 03/01/2015 13.000
B-10 1/4 54.544 F000007512 12.000 Transferencia 0236 03/01/2015 9.000 83% 17%
F000007520 13.472 Transferencia 12409 03/01/2015 11.000
F000007527 14.142 Transferencia 32056 03/01/2015 12.000
118 Balcazar Neira José María
F000007513 19.083 Depósito 109874 13/01/2015 13.000
B-10 1/4 B-10.2 61.534 F000007543 25.470 Depósito 123468 12/01/2015 24.000 85% 15%
F000007544 16.979 Depósito 89346 08/01/2015 15.500
122 Jaramillo Dávila Nilda Rocío
B-10 2/4 39.946 F000007552 19.526 Transferencia 04845 03/01/2015 18.000 74% 26%
F000007553 13.891 Transferencia 023977 06/01/2015 11.500
179 Arias Ortega Mónica Maribel
B-10 2/4 38.710 F000007506 14.355 Transferencia 12398 09/01/2015 13.900 69% 31%
F000007530 13.910 Transferencia 8932 11/01/2015 12.800
273 Torres Ayala Marco Patricio
B-10 2/4 26.350 F000007510 11.880 Depósito 48503 24/01/2015 9.000 83% 17%
F000007534 14.470 Depósito 120033 01/02/2015 13.000
TOTAL CUENTAS POR COBRAR PRINCIPALES CLIENTES 221.083 T TOTAL COBROS POSTERIORES 175.700 T
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
Total Analizado 221 76%
Total No Analizado 71 24%
TOTAL CARTERA AL 31/12/2014 B 292 T
Nota.- Datos tomados del Sistema contable FENIX
Cotejado con estado financiero
T Sumado
L/M Libro Mayor
Verificado estado de cuenta bancaria y créditos en cuenta contable.
Verificado factura física de ventas y el respectivo comprobante de retención
Conclusión.- A la fecha de revisión se verificó el cobro de los saldos pendientes al 31 de Diciembre de 2014 de los principales clientes, dando lugar a la pronta recuperabilidad de la cartera.
Elaborado por: nmaza Fecha: 04/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 05/02/2015
GUADALUPE S.A.
MARCAS DE AUDITORÍA
Análisis de Cobros posteriores (Principales Clientes)
Al 31 de Diciembre de 2014
Indización
B-10.3
Ref. N° FacturaSaldo
pendienteTipo de documento Fecha Valor
Recuperación
%
Pendiente de
Cobro
Cobro posterior
Saldo al
31/12/2014
92
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
L/M
1.01.03.01.02 Inventario Materia Prima C-10 1.443
1.01.03.01.03 Inventario Vacunas 83
1.01.02.01.01 Inventario Huevos C-30 19
TOTAL INVENTARIOS C-20 1.545 T
F-1
Cotejado con estado financiero
T Sumado
L/M Libro Mayor
Elaborado por: nmaza Fecha: 05/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 06/02/2015
CUENTA Ref.SALDO AL
31/12/2014
MARCAS DE AUDITORÍA
Conclusión.- Al 31 de Diciembre de 2014, luego de haber aplicado procedimientos y pruebas de
auditoría, el saldo de la cuenta Inventarios se encuentran registrados en el período correspondiente y
presentados y valorados adecuadamente en el Estado de Situación Financiera. Adicionalmente se verificó
que dichos inventarios son propiedad de la empresa y también se ha realizado los asientos de ajuste ya sea
por Deterioro y por Valoración de Realización del Inventario.
CÓDIGO
GUADALUPE S.A.
Detalle de Inventarios
Al 31 de Diciembre de 2014C
Indización
93
Como parte de los procedimientos de auditoría relacionados a la partida de inventarios, se tuvo participación en la toma física de inventarios y para lo cual
se dejó constancia en la siguiente acta:
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en dólares estadounidenses)
Total
L/M
BALANCEADO
MP-B-001 Maíz QQ C-10.3 84.450 C-10.3 15,532 C-10.3 1.311.706 84.450 - - C-10.3 1.311.706 X - - -
MP-B-007 Sal Industrial 50 kilos QQ 17 7,84 133 17 - - 133 X - - -
MP-B-003 Polvillo QQ 179 14,61 2.615 179 - - 2.615 X - - -
MP-B-004 Vitaminas QQ 7 29,62 207 7 - - 207 X - - -
MP-B-006 Harina de Carne QQ 277 33,00 9.141 277 - - 9.141 X - - -
MP-B-002 Pasta de soya QQ 3.793 27,00 102.418 3.793 - - 102.418 X - - -
MP-B-009 Fosfato QQ 76 36,07 2.741 76 - - 2.741 X - - -
MP-B-010 Afrecho QQ 170 12,04 2.047 170 - - 2.047 X - - -
MP-B-013 Aceite de Palma QQ 40 40,00 1.600 40 - - 1.600 X - - -
MP-B-014 Carbonato QQ 80 23,00 1.840 80 - - 1.840 X - - -
MP-B-017 Soya en grano TM 3.841 2,27 8.719 3.841 - - 8.719 X - - -
C 1.443.168 T C 1.443.168 T
Total Analizado 1.443 93%
Total No Analizado 102 7%
TOTAL INVENTARIOS C 1.545 T
Nota.- Datos tomados del Sistema contable FENIX
MARCAS DE AUDITORÍA
Cotejado con estado financiero
T Sumado
L/M Libro Mayor
Verificado con kardex al 31 de Diciembre de 2014
Constatado ítems mediante conteo fisico.
Conclusión.- Una vez revisado la cuenta de inventariois se determina que corresponden a existencias de materias primas y productos terminados los cuales estan debidamenete valorados al cierre del ejercicio.
Elaborado por: nmaza Fecha: 05/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 06/02/2015
TOTAL INVENTARIO MATERIA PRIMA
Unidad de
medidaDescripciónRef.Código
Cantidad
Costo
Unitari
o
GUADALUPE S.A.
Análisis de Inventarios Materia Prima - Balanceado
Al 31 de Diciembre de 2014
Ref.Ref.
Saldo según Compañía
Ref.Cantidad
Sobrantes
(+)
Faltantes
(-)Bueno
Indización
C-10
Ref.
Total
US$
Auditado
Saldo Constatación Física
Regular MaloObservaciones
Estado
94
Nombre de la Compañía: GUADALUPE S.A. Indización
Descripción: Informe de Constatación Física de Inventarios C-10.1
Período: Al 31 de Diciembre de 2014
Con el propósito de obtener seguridad sobre el saldo contable de los inventarios que se presenta en
los estados financieros de la compañía SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA
GARZÓN GUADALUPE S.A., se procedió a realizar la toma física de inventarios en las bodegas
de materia prima ubicadas en la parte posterior de la granja ubicada en el sector de Guadalupe,
cantón San Pedro de Pelileo, Ambato-Ecuador.
La toma física de inventarios fue llevada a cabo el día martes 30 de Diciembre del 2014 siendo las
9H00 de la mañana.
Antes de iniciar la constatación física del inventario se realizó el corte de documentos últimos
utilizados tanto de ingresos y salidas de bodegas. ( C-10.2 )
CUMPLIMIENTO DE INSTRUCCIONES
Para llevar a cabo el conteo físico se nos proporcionó un listado de productos donde señala las
cantidades y características a ser contados.
Las personas que participaron en el inventario son las siguientes:
Jorge Guachambala – Bodeguero
Abelardo Quilligana – Ayudante de Bodega
Paula Andrade – Contadora
Nelly Maza – Auditoría externa (Encargada de auditoría)
Durante la toma física se pudo observar que cada producto se encontraba debidamente ordenado y
contenía su descripción lo que facilitó la ubicación de cada uno de ellos, mientras se realizaba el
conteo se pudo identificar que las bodegas cumplían con todas las normas de seguridad.
El conteo realizado por auditoría corresponde a la selección por muestreo. El conteo físico de nuestra
muestra fue realizada por el Bodeguero Jorge Guachambala.
En conclusión, la toma física se realizó sin ninguna novedad y el reporte con los productos
seleccionados para la toma física de inventarios se adjunta a este informe. ( C-10 )
Atentamente,
Nelly Maza
Encargada de Auditoría
Elaborado por: nmaza Fecha: 05/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 06/02/2015
95
El corte de documentos se hace con la finalidad de verificar si las operaciones se registraron en el
período correspondiente.
Descripción Ref. Valor Fecha
Compra de maíz C-10.3 1.181.402,00 15/12/2014
Compra de harina de
carne
5.940,00 26/12/2014
Compra de fosfato 577,12 28/12/2014
5.556 cubetas 25.000,00 29/12/2013
3.118 cubetas 14.031,00 30/12/2013
1.089 cubetas 4.900,00 31/12/2013
5.556 cubetas 25.000,00 29/12/2013
3.118 cubetas 14.031,00 30/12/2013
1.089 cubetas 4.900,00 31/12/2013
Descripción Ref. Valor Fecha
- - - 001-204
- - - 001-205
- - - 001-206
- - - 7556
- - - 7557
- - - 7558
MARCAS DE AUDITORÍA
Verificado documentos físicos
Verificado factura física
Verificado kardex al 31 de diciembre de 2014.
Elaborado por: nmaza Fecha: 05/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 06/02/2015
Período:
Nota.- Los procedimientos e instrucciones para el conteo físico fue adecuado. Adicionalmente existió la participación de los responsables del
procedimiento en la toma física con sus respectivos materiales de seguridad.
Guías de Remisión
001-001-86653
DOCUMENTOS SIN UTILIZAR
Documento
7552
7553
Orden de Despacho
Orden de Despacho
Orden de Despacho
Factura (Cliente: Nilda Jaramillo)
Factura (Cliente: Nilda Jaramillo)
Factura (Cliente: Edwin Garzón) 7555
Nombre de la Compañía:
Descripción:
001-200
Factura (Cliente)
Factura (Cliente)
(Expresado en dólares estadounidenses)
GUADALUPE S.A.
Corte documentario
Al 31 de diciembre de 2014
Factura (Proveedor Afaba) 001-001-86696
Salidas de Bodega
Documento Número de documento
Ingresos de Bodega
DOCUMENTOS UTILIZADOS
Número de documento
Indización
C-10.2
Factura (Cliente)
Orden de Despacho
Orden de Despacho
Salidas de Bodega
Orden de Despacho
001-201
001-203
Guías de Remisión
Factura (Proveedor Pronaca) 0000293
Factura (Proveedor Afaba)
96
Nombre de la Compañía: Indización
Descripción:
Período:
(Expresado en dólares estadounidenses)
Artículo: Maíz Unidad de medida: qq
Fecha Detalle
CantidadValor
UnitarioRef. Valor Total Cantidad
Valor
UnitarioValor Total Cantidad
Valor
UnitarioValor Total
04/12/2014 Saldo Inicial 4.000 15 60.000 - - - 4.000 15 60.000,00
07/12/2014 Compra a Incubandina Factura 134 54.975 15,08 829.023 - - - 58.975 15,07 889.023,00
10/12/2014 Según orden de Requisición N° 29048 - - - 13.650 15,07 205.768 45.325 15,07 683.255,07
15/12/2014 Compra a Pronaca Factura 0000293 74.725 15,81 C-10.2 1.181.402 - - - 120.050 15,53 1.864.657,32
20/12/2014 Según orden de Requisición N° 29049 - - - 35.600 15,53 552.951 84.450 15,53 1.311.706,04
C-10 C-10
Prueba del valor unitario - método promedio ponderado
Cantidades adquiridas4.000 + 54.975 (fact. 134) = 58.975 = US$ 15,07 π
Precios US$ 60.000 + 829.023 (fact. 134) = US$ 889.023
MARCAS DE AUDITORÍA
Verificado con factura física del proveedor, comprobante de retención y comprobante de ingreso a bodega (Corte documentario C-10.2 ).
π Cálculos efectuados por Auditoría
Elaborado por: nmaza Fecha: 05/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 06/02/2015
GUADALUPE S.A.
Kardex - Materia Prima Maíz
Al 31 de Diciembre de 2014C-10.3
Conclusión.- Luego de realizar una prueba del costo se procede a realizar un análisis de la Valoración del Inventario bajo el enfoque de NIIF y analizar le determinación de provisión por deterioro de inventarios;
para el caso de la Compañía no existerion inventarios obsoletos o dañados que ameriten una provisión por deterioro o que requieran una provisión por deterioro.
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
A continuación se presenta el kardex del producto "maíz" y se realiza una prueba del costo unitario:
97
Antes de conocer la antigüedad de inventarios es necesario precisar las razones por las que se
considera que el inventario tornan a sufrir algún deterioro o pérdida de valor.
INVENTARIOS DE PRONTO DETERIORO
Productos Tiempo máximo Efectos
de almacenamiento
huevos 2 (mal olor y color verdoso)
soya en grano 12 (el grano se endurece y cambia de color)
maíz 18 (pudrición del grano, por sitio de alta
humedad, color gris, forma moho, manchas
negras).
98
Nombre de la Compañía: Indización
Descripción:
Período:
Menos de
1 mes
3.1 - 6
meses
6.1 - 9
meses
9.1 - 12
meses
12.1 - 18
meses
Más de
18
meses
MATERIA PRIMA L/M
Soya en grano TM - 8.719 - - - - 8.719
Maíz QQ 1.087.264 224.442 - - - - 1.311.706
Sal Industrial 50 kilos QQ - - 133 - - - 133
Polvillo QQ 1.461 1.154 - - - - 2.615
Carbonato QQ - - 207 - - - 207
Harina de Carne QQ 9.141 - - - - - 9.141
Pasta de soya QQ 102.418 - - - - - 102.418
Fosfato QQ 2.669 72 - - - - 2.741
Afrecho QQ 1.926 120 - - - - 2.047
Aceite de Palma QQ 1.600 - - - - - 1.600
Premezcla 30 kilos QQ 1.840 - - - - - 1.840
SUMINISTROS
Vacunas UNID - - - 82.868 - - 82.868
PRODUCTO TERMINADO
Huevos UNID 18.986 - - - - - 18.986
TOTAL INVENTARIOS 1.227.306 234.508 341 82.868 C 1.545.022 T
Menos de
1 mes
3.1 - 6
meses
6.1 - 9
meses
9.1 - 12
meses
12.1 - 18
meses
Más de
18
meses
Total V/. Por Deterioro
TOTAL INVENTARIOS 1.227.306 234.508 341 82.868 - -
Provisión sg. Política - - - - 20% 50% -
Valor de Provis. Por Deterioro - - - - - - -
Conclusión.- De acuerdo a los procedimientos y pruebas de auditoría realizadas no se identifica Inventarios obsoletos y tampoco se realiza provisión para ellos.
MARCAS DE AUDITORÍA
Cotejado con estado financiero
T Sumado
L/M Libro Mayor
Verificado con kardex al 31 de Diciembre de 2014
Constatado ítems mediante conteo fisico.
Elaborado por: nmaza Fecha: 05/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 06/02/2015
Antigüedad de los Inventarios
Artículos
(Expresado en dólares estadounidenses)
TOTAL
INVENTARIOSRef.
C-20
GUADALUPE S.A.
Análisis de Inventarios
Al 31 de diciembre de 2014
Para conocer el valor por deterioro del inventario, la empresa tiene establecido una política para realizar la provisión por deterioro, la misma que
consiste en provisionar el 20% para aquellos inventarios mayor a 12 meses y 50% para aquellos inventarios que superan los 18 meses de
Antigüedad de los Inventarios
(Expresado en dólares estadounidenses)
Unidad de
medida
99
Los inventarios de GUADALUPE S.A., se encuentran valorados entre el costo y valor neto de realización el menor. Y en caso de que el costo exceda a su
valor neto de realización, la compañía conoce el respectivo asiento de ajuste.
Indización
7.219 X-10.1 2,63 0,03 3,06 NO AJUSTE -
Prueba del Inventario - huevos
Cantidad de cubetas Costo unit. Cubeta Ref
7.219 * 2,63 = C US$ π
MARCAS DE AUDITORÍA
π Cálculos efectuados por Auditoría
Elaborado por: nmaza Fecha: 05/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 06/02/2015
V/. Neto de
Realizac
(Expresado en dólares estadounidenses)
Nombre de la Compañía:
Descripción:
VALOR NETO DE REALIZACIÓN
(Precio de Venta - Gastos de Venta) Resultado
de fórmula
Valor del
Ajuste
Gtos vta.
Período:
Inventario Producto TerminadoCantidad
cubetas
COSTO
cubetas
Huevos
18.986
Inventario - huevos
Precio de Vta
3,09
Ref
Conclusión.- Luego de haber efectuado la prueba de valoración del inventario de producto terminado (huevo), se puede concluir que no existe
ningún ajuste por valoración de este inventario.
GUADALUPE S.A.
Valoración de Inventario producto terminado - huevo
Al 31 de diciembre de 2014C-30
100
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
SALDO AL
31/12/2014
L/M
1.02.01.01.02 Terrenos 599
1.02.01.02.02 Edificios 125
1.02.01.03.01 Construcciones en curso -
1.02.01.05.01 Muebles y Enseres 16
1.02.01.05.02 Equipo de Oficina 4
1.02.01.06.01 Maquinaria y Equipo 336
1.02.01.06.02 Equipo avícola 458
1.02.01.07.01 Galpones 566
1.02.01.08.01 Equipo de Computación 8
1.02.01.09.01 Vehículos 1.433
DEPRECIACIONES
1.02.01.12.02 Depreciación Acumulada Edificios (73)
1.02.01.12.03 Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo (158)
1.02.01.12.05 Depreciación Acumulada Muebles y Enseres (5)
1.02.01.12.06 Depreciación Acumulada Equipo de Oficina (3)
1.02.01.12.07 Depreciación Acumulada Galpones (237)
1.02.01.12.08 Depreciación Acumulada Equipo avícola (228)
1.02.01.12.09 Depreciación Acumulada Equipo de Computación (4)
1.02.01.12.10 Depreciación Acumulada Vehículos (861)
TOTAL P.P. y EQ. D-10 1.976 T
F-1
Cotejado con estado financiero
T Sumado
L/M Libro Mayor
Elaborado por: nmaza Fecha: 06/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 07/02/2015
Detalle de Propiedades, planta y equipoD
Al 31 de Diciembre de 2014
CÓDIGO CUENTA Ref.
MARCAS DE AUDITORÍA
Conclusión.- De acuerdo con el resultado de nuestras pruebas y la contabilización de los ajustes propuestos al 31
de Diciembre de 2014, consideramos que los saldos de propiedades, planta y equipo han sido presentadas
razonablemente a la fecha, dichos activos son propiedad de la Compañía.
GUADALUPE S.A. Indización
101
(Expresado en miles de dólares)
1.02.01.01.02 Terrenos 599 - - 599
1.02.01.02.02 Edificios 125 - - 125
1.02.01.03.01 Construcciones en curso 49 - f) (49) -
1.02.01.05.01 Muebles y Enseres 6 a) 10 - 16
1.02.01.05.02 Equipo de Oficina 4 - - 4
1.02.01.06.01 Maquinaria y Equipo 406 b) 96 c) (166) D-30 336
1.02.01.06.02 Equipo avícola 805 d) 400 e) (747) 458
1.02.01.07.01 Galpones 613 f) 49 g) (96) 566
1.02.01.08.01 Equipo de Computación 12 5 h) (9) 8
1.02.01.09.01 Vehículos 1.512 - i) (79) D-40 1.433
TOTAL COSTO P.P. y EQ. 4.131 T 560 (1.146) 3.545 T
DEPRECIACIONES
1.02.01.12.02 Depreciación Acumulada Edificios (67) (6) - (73)
1.02.01.12.03 Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo (231) (32) 105 (158)
1.02.01.12.05 Depreciación Acumulada Muebles y Enseres (4) (1) - (5)
1.02.01.12.06 Depreciación Acumulada Equipo de Oficina (3) - - (3)
1.02.01.12.07 Depreciación Acumulada Galpones (271) (62) 96 (237)
1.02.01.12.08 Depreciación Acumulada Equipo avícola (459) (116) 347 (228)
1.02.01.12.09 Depreciación Acumulada Equipo de Computación (9) (4) 9 (4)
1.02.01.12.10 Depreciación Acumulada Vehículos (679) (239) 57 D-40 (861)
TOTAL DEPREC. ACUMULADA P.P. y EQ. (1.723) T D-20 (460) 614 (1.569) T
TOTAL P.P. y EQ. D-20 2.408 D 1.976
D-20
D-20 ∑ 28
a) Corresponde a la compra de 3 escritorios y 22 vitrinas por US$ 2 mil y US$ 8 mil respectivamente. Verificado factura N° 3506 del Proveedor Pintak con fecha 21/07/2014.
b) Corresponde a la compra de 1 una procesadora de extrusado para el grano de soya. Verificado factura N° 2004 del proveedor HML por US$ 96 mil, con fecha 14/12/2014.
c) Corresponde a la baja de Maquinaria por US$ 106 mil y la venta de 2 tolvas por US$ 30 mil c/u. Verificado fact 03494 del 21/08/2014. (Detalle de bajas de Activos Fijos D-30)
d) Corresponde a la compra de 24 jaulas automáticas para Galpón de Producción por US$ 69,50 mil c/u. Verificado factura del proveedor Alaso N° 00123, con fecha 12/01/2014.
e)
f) Corresponde a la terminación de la construcción en curso de un galpón para las aves de postura. Terminado con fecha 05/10/2014
g) Corresponde a la baja de 1 galpón N° 2 por US$ 96 mil. (Detalle de bajas de Activos Fijos D-30)
h) Corresponde a la baja de cámaras y equipos biométricos por US$ 9 mil. (Detalle de bajas de Activos Fijos D-30)
i)
MARCAS DE AUDITORÍA
Cotejado con estado financiero
T Sumado
Verificado escritura de propiedad
Constatado físicamente
Elaborado por: nmaza Fecha: 06/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 07/02/2015
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:D-10
Corresponde a la venta de una camioneta Toyota año 2011 por US$ 13 mil y un Kía Sportage año 2011 por US$ 9 mil. Verificado facturas de venta con fecha 28/10/2014 y
27/11/2014 respectivamente.
Saldo al
31/12/2014
Corresponde a la baja de varios equipos avícolas por US$ 347 mil y US$ 400 mil correspondientes a 24 jaulas automáticas vendidas en enero 2014. (Detalle de bajas de
Activos Fijos D-30)
Saldo al
31/12/2013Código Cuenta
Indización
Ref.Adiciones
(+)Ref.
Retiros
(-)Ref.
GUADALUPE S.A.
Movimiento de Propiedades, Planta y Equipo
Al 31 de diciembre de 2014
1 1
1
1
102
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en miles de dólares)
Edificios USD$ 125 * 5% = 6,25 π 6 -
Construcciones en curso USD$ 49 - - - -
Muebles y Enseres USD$ 6 * 10% = 0,6 1 - jul-14
Equipo de Oficina USD$ 4 * 10% = - - -
Maquinaria y Equipo USD$ (406-90 totalmente depreciados) * 10% = 31,6 32 - dic-14
Equipo avícola USD$ (805*5%=$ 40; 1668*5%/12*11= $ 76) = 116 116 - ene-14
Galpones USD$ (613*10%=$ 61; 49*10%/12*2= $ 1) = 62 62 - oct-14
Equipo de Computación USD$ 12 *33,33% = 3,9996 4 - sep-14
Vehículos USD$ (1.512-318 totalmente depreciados)* 20% = 238,8 239 -
459 T 460 T 1 Aprox. de decimales
MOVIMIENTO DE P.P. y EQ.
Saldo Inicial D-10 2.408
(+/-) Adiciones y Retiros ∑ 28
(-) Gasto Depreciación Acumulada (460) Registrado: Ctas. Costo 6.1.3.01.05/06/07/10
Ctas. Gasto 5.2.02.21.01.01/03/04/05/07/08
Saldo Final 1.976
MARCAS DE AUDITORÍA
Cotejado con estado financiero
T Sumado
π Cálculos efectuados por Auditoría
Elaborado por: nmaza Fecha: 06/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 07/02/2015
Indización
D-20
Z ∑
Conclusión.- El valor de depreciación se encuentra debidamente registrado tanto la parte que corresponde al costo como al gasto y los porcentajes aplicados
son los permitidos por la normativa tributaria.
GUADALUPE S.A.
Análisis del gasto Depreciación de Propiedades, Planta y Equipo
Al 31 de diciembre de 2014
Fecha de
compra
Adiciones
TOTAL GASTO DEPRECIACIÓN
Ref. Sg. Aud.Cuenta Valor % Dep. Sg. Cía. Diferencia
1
1
103
Indización
(Expresado en dólares estadounidenses)
Maquinaria y Equipo
CantidadDescripción Informacióna adicional Ref. Valor
11 tolvas de 2.55 x 2.55 x 8 metros de altura
2 tolvas de 2.55 x 2.55 x 3.5 metros de altura
5 elevadores
1 báscula
1 mezcladora
1 molino
2 silos cónicos
2 tableros de control
1 bomba hidráulica
2 transportadores de alimentos
Equipo avícola
CantidadDescripción Informacióna adicional Valor
4 Módulos de jaulas automáticas Ubicados en galpón de levante 34.771,79
1 Bomba dosificadora CHEM-TCH EE.UU Serie 20 - 416,64
1 Bomba de fumigar a motor 12 litros (52,6 c 9317) (4) - 1.680,00
1 Jaula automática (ALASO) Ubicados en galpón de producción 48.113,41
1 Criadora sin conexión AP 2 (5-200 m bar) (40) - 1.506,23
1 Jaula automática (ALASO) Ubicados en galpón de producción 69.474,77
Compra a ADITMACMAQ Fac. 1420, 23/02/2009 2.021,04
Compra a ADITMACMAQ, Calentador de ambiente Fac. 1769, 20/06/2008 1.879,56
Equipo Avícola automatizado Ubicados en galpón Fac. 08384 11, 30/06/2009 186.177,16
Compra a Macías Fulton bomba de fumigar Fac. 3133 14/09/2009 1.050,00
TOTAL D-10 347.090,60 T
Galpones
1 Galpón N° 2 (Automático), capacidad 51. 968 aves - 96.049,37
TOTAL D-10 96.049,37 T
Equipo de Computación
CantidadDescripción Informacióna adicional Valor
Compra cámaras Ubicados en granja fábrica 7.756,28
Compra equipo biométrico (HUELLAS) Ubicados en oficinas Fac. 2068 639,75
Compra equipo biométrico (HUELLAS) Ubicados en galpones Fac. 2068 639,75
Compra cámaras Ubicados en granja fábrica 406,43
TOTAL D-10 9.442,21 T
TOTAL ACTIVOS FIJOS DADOS DE BAJA US$ 558.190,81 T
MARCAS DE AUDITORÍA
Revisado los documentos soporte debidamente autorizados y firmados por Gerencia.
T Sumado
Elaborado por: nmaza Fecha: 06/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 07/02/2015
105.608,63D-10
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
GUADALUPE S.A.
Detalle de Bajas de Activos Fijos
Al 31 de diciembre de 2014D-30
Ubicación: Fábrica de balanceado
(molinos AXTECA)
104
Indización
Comprobante de Asiento Contable Venta Vehículos
VENTA 1
Fecha: 28/10/2014
Descripción: Camioneta Toyota año 2011
(Expresado dólares estadounidenses)
Código Nombre Concepto del Movimiento Debe Haber
1.01.02.01.01 Clientes ACURIO SALAZAR 14.560
1.02.01.12.10 Depreciación Acumulada Vehículos ACURIO SALAZAR 29.000
1.01.02.09.01 Vehículo ACURIO SALAZAR 42.000
2.01.07.01.03 IVA en Ventas ACURIO SALAZAR 1.560
Suman 43.560 43.560
Nota.- Luego de verificar la contabilización de la venta del vehículo se determinó que dicho asiento se encuentra mal realizado para lo cuál se propone los siguientes asientos de ajuste (F-15):
(Expresado en miles de dólares)
Costo Vehículo 42
(-) Depreciación Acumulada (29) Debe Haber
Valor en Libros 13 Cuenta por Cobrar 15
Utilidad en Venta de Vehículo - Ventas 13
Precio de Venta de Vehículo 13 IVA en Ventas 2
(+) IVA en Ventas 2
Total Cuenta por Cobrar 15
Debe Haber
Costo de Venta 13
Depreciación Acum. Vehículo 29
Vehículo 42
VENTA 2
Fecha: 27/11/2014
Descripción: Kía Sportage año 2011
(Expresado dólares estadounidenses)
Código Nombre Concepto del Movimiento Debe Haber Prueba de la baja del costo del vehículo y su respectiva depreciación
1.01.02.01.01 Clientes TORRES CARLOS 10.000 (Expresado en miles de dólares)
4.1.01.06 Ventas Otros TORRES CARLOS 9000
2.01.07.01.03 IVA en Ventas TORRES CARLOS 1.000 Costo Vehículo 37
(-) Depreciación Acum. (28)
Suman 10.000 10.000 Valor en Libros 9
Utilidad en Venta de Vehículo -
Precio de Venta de Vehículo 9
5.1. Costo de Venta TORRES CARLOS 9.000 (+) IVA en Ventas 1
1.02.01.12.10 Depreciación Acumulada Vehículos TORRES CARLOS 28.000 Total Cuenta por Cobrar 10
1.01.02.09.01 Vehículo TORRES CARLOS 37.000
Suman 37.000 37.000 Ref. Depreciación AcumuladaRef.
∑ = 79 π D-10 ∑ = 57 π D-10
MARCAS DE AUDITORÍA
π Cálculos efectuados por Auditoría
Elaborado por: nmaza Fecha: 06/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 07/02/2015
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
-1-
-2-
Costo
D-40
GUADALUPE S.A.
Asiento Contable de la Venta de Vehículos
Al 31 de diciembre de 2014
1
2
1
2
1 2
105
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
SALDO AL
31/12/2014
L/M
1.02.03.01.03 Aves de Levante 3 175
1.02.03.01.04 Aves de Levante 4 103
1.02.03.02.01 Galpón 01 Postura 50
1.02.03.02.02 Galpón 02 Postura 170
1.02.03.02.03 Galpón 03 Postura 44
1.02.03.02.04 Galpón 04 Postura 152
1.02.03.02.05 Galpón 05 Postura 53
1.02.03.02.06 Galpón 06 Postura 138
1.02.03.02.07 Galpón 07 Postura 56
1.02.03.02.08 Galpón 08 Postura 58
1.02.03.02.09 Galpón 09 Postura 135
1.02.03.02.10 Galpón 10 Postura 53
1.02.03.02.11 Galpón 11 Postura 165
1.02.03.02.12 Galpón 12 Postura 55
1.02.03.02.13 Galpón 13 Postura 30
DEPRECIACIONES
1.02.03.05.01 Depreciación Acumulada Galpón 01 Postura (6)
1.02.03.05.02 Depreciación Acumulada Galpón 02 Postura (20)
1.02.03.05.03 Depreciación Acumulada Galpón 03 Postura (26)
1.02.03.05.04 Depreciación Acumulada Galpón 04 Postura (80)
1.02.03.05.05 Depreciación Acumulada Galpón 05 Postura (23)
1.02.03.05.06 Depreciación Acumulada Galpón 06 Postura (30)
1.02.03.05.07 Depreciación Acumulada Galpón 07 Postura (23)
1.02.03.05.08 Depreciación Acumulada Galpón 08 Postura (2)
1.02.03.05.09 Depreciación Acumulada Galpón 09 Postura (88)
1.02.03.05.10 Depreciación Acumulada Galpón 10 Postura (23)
1.02.03.05.11 Depreciación Acumulada Galpón 11 Postura (54)
1.02.03.05.12 Depreciación Acumulada Galpón 12 Postura (18)
1.02.03.05.13 Depreciación Acumulada Galpón 13 Postura (14)
TOTAL ACTIVOS BIOLÓGICOS E-10 1.030
F-1
Cotejado con estado financiero
T Sumado
L/M Libro Mayor
Elaborado por: nmaza Fecha: 09/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 10/02/2015
Conclusión.- De acuerdo a los procedimientos y pruebas de auditoría aplicados, se concluye que el saldo de la cuenta de
Activos biológicos al 31 de Diciembre de 2014 se encuentra debidamente registrada en el período correspondiente y presentada y
valorada adecuadamente conforme Normas Internacional de Información Financiera - NIIF para PYMES y Normas
Internacionales de Contabilidad NIC. Adicionalmente se verificó que se ha realizado los asientos de ajuste por deterioro o
pérdidas de activos biológicos.
GUADALUPE S.A. Indización
Detalle de Activos BiológicosE
Al 31 de Diciembre de 2014
CÓDIGO CUENTA Ref.
MARCAS DE AUDITORÍA
AVES EN PRODUCCIÓN
AVES EN CRECIMIENTO
106
(Expresado en miles de dólares)
1.02.03.01.03 Aves de Levante 3 211 210 (246) 175
1.02.03.01.04 Aves de Levante 4 95 850 (842) 103
TOTAL ACTIVOS VIVOS EN CRECIMIENTO 306 T 1.060 a) (1.088) 278 T
1.02.03.02.01 Galpón 01 Postura 56 - (6) 50
1.02.03.02.02 Galpón 02 Postura 215 - (45) 170
1.02.03.02.03 Galpón 03 Postura 58 - (14) 44
1.02.03.02.04 Galpón 04 Postura 192 - (40) 152
1.02.03.02.05 Galpón 05 Postura - 181 (128) 53
1.02.03.02.06 Galpón 06 Postura 188 - (50) 138
1.02.03.02.07 Galpón 07 Postura 48 128 (120) 56
1.02.03.02.08 Galpón 08 Postura 51 146 (139) 58
1.02.03.02.09 Galpón 09 Postura 186 - (51) 135
1.02.03.02.10 Galpón 10 Postura 5 163 (115) 53
1.02.03.02.11 Galpón 11 Postura 140 199 (174) 165
1.02.03.02.12 Galpón 12 Postura 47 151 (143) 55
1.02.03.02.13 Galpón 13 Postura - 120 (90) 30
TOTAL ACTIVOS VIVOS EN PRODUCCIÓN 1.186 T c) 1.088 b) (1.115) E-20 1.159 T E-20
DEPRECIACIONES
1.02.03.05.01 Depreciación Acumulada Galpón 01 Postura (10) (30) 34 (6)
1.02.03.05.02 Depreciación Acumulada Galpón 02 Postura (54) (10) 44 (20)
1.02.03.05.03 Depreciación Acumulada Galpón 03 Postura (6) (35) 15 (26)
1.02.03.05.04 Depreciación Acumulada Galpón 04 Postura (13) (80) 13 (80)
1.02.03.05.05 Depreciación Acumulada Galpón 05 Postura - (28) 5 (23)
1.02.03.05.06 Depreciación Acumulada Galpón 06 Postura (75) (35) 69 (30)
1.02.03.05.07 Depreciación Acumulada Galpón 07 Postura (23) (11) 11 (23)
1.02.03.05.08 Depreciación Acumulada Galpón 08 Postura (8) (1) 7 (2)
1.02.03.05.09 Depreciación Acumulada Galpón 09 Postura (34) (94) 40 (88)
1.02.03.05.10 Depreciación Acumulada Galpón 10 Postura 11 (29) 6 (23)
1.02.03.05.11 Depreciación Acumulada Galpón 11 Postura (60) (25) 31 (54)
1.02.03.05.12 Depreciación Acumulada Galpón 12 Postura (20) (26) 28 (18)
1.02.03.05.13 Depreciación Acumulada Galpón 13 Postura - (48) 34 (14)
TOTAL DEP. ACUM. ACTIVOS VIVOS EN PRODUC. (292) T E-20 (452) 337 (407) T
TOTAL ACTIVOS BIOLÓGICOS E-20 1.200 E 1.030
E-20 ∑ 282
a) Incluye US$ 120 mil por pérdida de mortalidad de aves de crecimiento. (60.000 aves) Ver E-20
b) Incluye US$ 761 mil por venta de Aves de Producción y US$ 354 mil correspondientes a pérdidas por mortalidad de aves de producción (88.500 aves). Ver E-20
c)
MARCAS DE AUDITORÍA
Cotejado con estado financiero
T Sumado
Constatado físicamente
Verificado la factura de compra de pollas de 1 día.
Elaborado por: nmaza Fecha: 09/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 10/02/2015
Retiros
(-)Ref.
Saldo al
31/12/2013
Las adiciones de aves de postura en su mayoría provienen de la compra a proveedores como Incubandina y otros minoristas. Verificado la última compra de
pollas, con fecha 12/10/2014 por US$ 14 mil, proveedor Incubandina.
Nota.- Los débitos de la depreciación acumulada corresponden a ventas de aves.
Ref.Adiciones
(+)Ref.Código Cuenta
Nombre de la Compañía: GUADALUPE S.A. Indización
Descripción: Movimiento de Activos BiológicosE-10
Período: Al 31 de diciembre de 2014
Saldo al
31/12/2014
1 1
1 1
1
1
107
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
Cálculo Global de la Depreciación de Aves
Depreciación
%
Tiempo de Depreciación: a partir
de etapa productiva
E-10 1.159 * 50% = 579,5 / 60 semanas*48 semanas en el año= 464 π E-10 452 12 ί
MOVIMIENTO DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
Saldo Inicial E-10 1.200
(+/-) Adiciones y Retiros ∑ 282
(-) Gasto Depreciación Acumulada (452) Registrado: Ctas. Costo 6.1.3.01.05/06/07/10Cta. Costo 6.1.4.01.01 Z ∑
Saldo Final 1.030 T
Resumen de Mortalidad
Código Ref. Valor
(Expresado en miles de dólares estadounidenses) L/M
5.1.04.02.01 Pérdidas por Mortalidad Aves en Crecimiento E-10 120
5.1.04.02.02 Pérdidas por Mortalidad Aves de Producción 354
TOTAL DETERIORO O PÉRDIDAS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS 1) 474 T
Determinación del % de mortalidad de aves
% Mortalidad
Ref. Adquisición Ref. Mortalidad Adquiridas Ref. Mortalidad
Aves de crecimiento E-10 $ 1.366.000,00 $ 120.000,00 683.000 60.000 8,78% π
Aves de producción E-10 $ 2.274.000,00 $ 354.000,00 568.500 88.500 15,57% π
1) $ 474.000,00 T
Costo Unitario
$ 2,00 π
$ 4,00 π
Prueba de ventas de aves de producción
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
Sg. Auditoría Sg. Cía. Diferencia
Mortalidad Total retiros Ventas Ventas
Total retiros de aves de producción 354 - E-10 1.115 = 761 π 761 Cta. 4.1.01.01 -
US$ 761.000,00 / US$ 5,00 (Precio Venta) = 152.200 aves postura π
MARCAS DE AUDITORÍA
Cotejado con estado financiero
T Sumado
π Cálculos efectuados por Auditoría
ί Inmaterial
L/M Libro Mayor
Verificado con factura física de venta
Elaborado por: nmaza Fecha: 09/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 10/02/2015
Cuenta
Dif.Ref. Aves de Producción Ref. Sg. Cía.Ref.
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
Procedimientos- Para el saldo del gasto depreciación semovientes se realizó el cálculo de acuerdo a las políticas de la Compañia y se evalúo la razonabilidad del valor del deterioro o pérdidas de activos
biológicos.
Sg. Aud.
Indización
E-20
GUADALUPE S.A.
Análisis de los Activos Biológicos
Al 31 de Diciembre de 2014
Según Política de la Compañía
Expresado en dólares estadounidenses Cantidad de aves
US$ 1´366.000,00 / 683.000 aves de crecimiento =
US$ 2´274.000,00 / 568.500 aves de postura =
Ref.Ref.
1
1
108
(Expresado en miles de dólares)
SALDO AL
31/12/2014
L/M
2.01.03.01 Proveedores Locales 470
TOTAL CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES AA-10 470 T
F-1
MARCAS DE AUDITORÍA
Cotejado con estado financiero
T SumadoL/M
Elaborado por: nmaza Fecha: 10/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 11/02/2015
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
Libro Mayor
Conclusión. - Al 31 de diciembre de 2014, después de haber efectuado los procedimientos de auditoría se concluye que el
saldo de la cuentas por pagar a proveedores se presenta razonablemente de acuerdo con la Norma Internacional de
Información Financiera para PYMES y Normas Internacionales de Contabilidad.
CÓDIGO CUENTA Ref.
GUADALUPE S.A.
Detalle de Cuentas por Pagar - Proveedores Locales
Al 31 de diciembre de 2014
Indización
AA
109
Indización
(Expresado en dólares estadounidenses)
Proveedor Ref. Valor
L/M
Provelec Cía. Ltda. 420
Tiñe Pilamunga Darwin Anibal 104
Fuentes Jiménez Gonzalo Mauricio 4.891
Avipecuaria Lagolondrina Cía. Ltda. 4.658
Galarza Cru Luis Milton 510
Llerena Cruz David Moises 516
Macías Intriago Diana Marcela AA-20 58.356
Villadares Acurio Diana Alexandra AA-20 62.360
Acurio Elva María AA-20 46.771
Cevallos Sánchez Francisco Javier 120
Ojeda Veloz Anival Ruperto 1.036
Moya Luis Emile 1.820
Valle Ulloa Jorge Washintong 40
Pico Zamora José Leonardo 10
Lalaguana Chiliquinga William Ramiro 946
Italstilo Cía. Ltda. 279
Industria Agropecuaria Minera 2.363
Importaciones Líneas exclusivas 53
Barreiro Intriago Edy Biliulfo 2.569
Cruz López Amparo Lizeth 2.500
Pérez Martínez Kleber Hernan 6.764
Salazar Molina Mariela Elizabeth 3.199
Repartos Alimenticios Reparti S.A. 10.890
Tung San Wong Guillermo 12.246
Moldecua S.A. 12.290
Avihol 20.203
Cevaca S.A. AA-20 58.116
Incubandina S.A. AA-20 124.333
Lavetec Cía. Ltda. 3.445
Miranda Zuñiga Aida Marina 10.177
Tadec 18.158
TOTAL CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES AA 470.143 T
MARCAS DE AUDITORÍA
T Sumado
L/M
Elaborado por: nmaza Fecha: 10/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 11/02/2015
GUADALUPE S.A.
Detalle de Proveedores Locales
Al 31 de diciembre de 2014AA-10
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
Libro Mayor
110
(Expresado en dólares estadounidenses)
%
Corriente 15 Días 30 Días Ref. 45 Días 60 Días 90 Días Más 180 días Ref. Más 360 días Ref. Cancelación
Macías Intriago Diana Marcela C000019015 13/12/2014 18.467 18.467
C000019072 20/12/2014 19.452 19.452
C000019089 26/12/2014 20.437 20.437
AA-10 58.356
Villadares Acurio Diana Alexandra C000019091 27/12/2014 20.798 20.798
C000019082 23/12/2014 18.402 18.402
C000019075 21/12/2014 23.160 23.160
AA-10 62.360
Incubandina S.A. C000019045 19/12/2014 13.815 13.815
C000019034 17/12/2014 9.722 9.722
C000019078 22/12/2014 14.678 14.678
C000019157 27/12/2014 3.956 3.956
C000016146 02/03/2014 9.012 9.012 a) 5.240 58% 42%
C000167800 12/04/2014 19.245 19.245 a) 11.590 60% 40%
C000016820 09/05/2014 17.004 17.004 a) 16.500 97% 3%
C0000018170 13/10/2014 13.459 b) 13.459
C0000018172 15/10/2014 20.952 b) 20.952
C0000011939 18/07/2013 2.490 c) 2.490
AA-10 124.333
Cevaca S.A. C000016890 03/02/2014 38.576 38.576 d) 20.000 52% 48%
C000019023 15/12/2014 19.540 19.540
AA-10 58.116
Acurio Elva María C0000194099 29/12/2014 AA-10 46.771 46.771
Total Cuentas por Pagar Proveedores Principales al 31/12/2014 349.936 T a) Cancelado US$ 5 mil en Enero y US$ 29 mil en Febrero 2015
b) Se cancelará de acuerdo a la disponibilidad de liquidez
c) Según registros de proveedor no mantiene este saldo por cobrar a la Cía. Se recomienda realizar el siguiente asiento (F-15) :
Total Analizado 349.936
Total No Analizado 120.207 Debe Haber
Cuentas por Pagar Proveedores Locales 2.490
Total Cuentas por Pagar Proveedores Nacionales AA-10 470.143 T Otros Ingresos 2.490
d) Cancelado US$ 20 mil en 27 de Enero 2015
Nota.- La Compañía no mantiene un detalle por antigüedad de las cuentas por pagar a cada proveedor F-15
MARCAS DE AUDITORÍA
T Sumado
Verificado estado de cuenta bancaria y débitos en cuenta contable.
Verificado factura física del proveedor y su respectivo comprobante de retención
Elaborado por: nmaza Fecha: 10/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 11/02/2015
Valor
Pagado
Pendiente
de Pago
VencimientoRef.
Indización
AA-20
GUADALUPE S.A.
Descripción:
Período:
Proveedor Factura N°Fecha de
Factura
Valor de
Factura
Nombre de la Compañía:
Análisis de Pagos posteriores (Principales Proveedores)
Al 31 de diciembre de 2014
-X-
111
Indización
(Expresado en miles de dólares)
SALDO AL
31/12/2014
L/M
2.01.04.01.01 Sobregiros Banco Pichincha C.A. 10
2.01.04.01.02 Diners Club 1
2.01.04.01.20 Préstamo Banco Internacional 510301300 BB-10 154
2.01.04.01.21 Préstamo Banco Pichincha 206739300 300
2.01.04.01.24 Préstamo Banco Internacional 510301313 76
2.01.04.01.26 Préstamo Banco Pichincha 213233100 64
TOTAL PRÉSTAMOS LOCALES 605 T
2.01.04.03.20 Provisión Interés Internacional 510301300 1
2.01.04.03.21 Provisión Interés Pichincha 206739300 14
2.01.04.03.24 Provisión Interés Internacional 510301313 1
2.01.04.03.26 Provisión Interés Pichincha 213233100 -
TOTAL PROVISIÓN INTERESES PRÉSTAMOS 16 T
TOTAL OBLIGACIONES FINANCIERAS F-1 621
MARCAS DE AUDITORÍA
Cotejado con estado financiero
T SumadoL/M Libro Mayor
Verificado con estado de cuenta bancaria con corte al 31 de diciembre de 2014
Elaborado por: nmaza Fecha: 11/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 12/02/2015
Ref.
GUADALUPE S.A.
Detalle de Obligaciones con Instituciones Financieras
Al 31 de diciembre de 2014
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:BB
Conclusión. - Al 31 de diciembre de 2014, después de haber efectuado los procedimientos de auditoría se concluye que las
obligaciones que se mantiene con bancos locales se presentan razonablemente de acuerdo con la Norma Internacional de
Información Financiera para PYMES y Normas Internacionales de Contabilidad.
CÓDIGO CUENTA
112
Indización
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
Banco del Austro 510301300 a) 160 90 días 01/11/2014 31/01/2015 BB BB-10.2 154 6 9,84% 10 US$ 2 mil aproximadamente (incluído intereses)
Banco Guayaquil 206739300 b) 300 210 días 29/12/2014 28/07/2015 A-10.2 300 - 9,74% - US$ 4 mil aproximadamente (incluído intereses)
Banco Internacional 510301313 80 90 días 21/10/2014 20/01/2015 76 4 9,84% 6 US$ 1 mil aproximadamente (incluído intereses)
Banco Pichincha 213233100 c) 65 90 días 01/11/2014 31/01/2015 64 1 9,74% 4 US$ 1 mil aproximadamente (incluído intereses)
TOTAL 605 T 594 T 21 T
a) Este préstamo se encuentra garantizado con 2 volquetas de la Compañía
b) Este préstamo se encuentra garantizado con prenda hipotecaria personal de la Gerencia
c) Se encuentra pendiente la verificación de la tabla de amortización F-15
Cotejado con estado financiero
T Sumado
Revisado Tabla de Amortización del préstamo bancario
Verificado con confirmación recibida del Banco con corte al 31 de diciembre de 2014.
Elaborado por: nmaza Fecha: 11/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 12/02/2015
BB-10
GUADALUPE S.A.
Análisis de Obligaciones Bancarias
Al 31 de diciembre de 2014Período:
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Cuotas diarias
MARCAS DE AUDITORÍA
Ref.Fecha de
concesión
Fecha de
vencimient
o
Gasto
InteresesPagadoInstitución Financiera
N°
Documento
Monto
Original
PlazoRef. Tasa de i
Saldo al
31/12/2014
113
Nombre de la Compañía: GUADALUPE S.A. Indización
Descripción: Confirmación enviada al Banco del Austro BB-10.1
Período: Al 31 de Diciembre de 2014
Ambato, 05 de enero de 2015
Señores:
BANCO DEL AUSTRO
Presente.-
Estimados señores:
En relación al examen de los estados financieros de la compañía SOCIEDAD COMERCIAL Y
AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A., realizado por los Auditores
Independientes Dr. Jaime Freire y Srta. Nelly Maza, solicitamos a ustedes suministrar directamente a
ellos la siguiente información con corte al 31 de diciembre de 2014, a la siguiente dirección: Pedro
Ponce Carrasco E8-06 y Diego de Almagro, Edificio Almagro Plaza, piso 9, oficina N° 910 Quito-
Ecuador; o al e-mail [email protected]:
1. Saldo de cuenta (s) corriente (s) y ahorros, incluyendo: número de cuenta, saldos y porcentajes de
rendimiento.
2. Indicar si los saldos confirmados se encuentran con alguna restricción por garantías entregadas a
su favor o a favor de terceros.
3. Detalle de préstamos indicando: tipo de operación, monto, fecha de inicio y vencimiento, tasa de
interés y garantías a su favor.
4. Otras responsabilidades directas y/o contingentes que tenga la Compañía con su Institución.
5. Cualquier otra información que considere de interés para nuestros auditores independientes.
Por el envío oportuno de la información, anticipamos nuestro agradecimiento.
Elaborado por: nmaza Fecha: 11/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 12/02/2015
114
Nombre de la Compañía: GUADALUPE S.A. Indización
Descripción: Confirmación recibida del Banco del Austro BB-10.2
Período: Al 31 de Diciembre de 2014
CONBANM#588-2015
Quito, 29 de enero de2015
Señores
Auditores
Ciudad.-
De mis consideraciones:
Por medio de la presente, damos respuesta a su comunicación, donde solicita información sobre nuestro
cliente SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A., con
fecha de corte al 31 de Diciembre del 2014.
1.- Saldo de cuenta (s) corriente (s) y ahorro:
No Registra
2.- Detalle de préstamos:
Operación Monto Plazo Fecha de concesión Tasa de i Ref. Saldo al
31/12/2014
510301300 US$ 160.000,00 90 días 01/11/2014 9,84% BB-10 US$ 154.000,00
3.- Otras responsabilidades directas y/o contingentes:
No Registra
Atentamente,
Ing. Piedad Loachamín
Gerente de Operaciones
BANCO DEL AUSTRO S.A.
Elaborado por: nmaza Fecha: 11/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 12/02/2015
115
Indización
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
L/M
2.01.07.01.01 Retención Impuesto Renta por Pagar 9
2.01.07.01.02 Retención IVA por Pagar 21
2.01.07.01.05 Impuesto a la Renta Empleados 1
TOTAL CON LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 31 T
2.01.07.03.01 Aporte personal IESS por Pagar 4
2.01.07.03.02 Aporte Patronal 5
2.01.07.03.03 Fondo Reserva por Pagar -
2.01.07.03.04 Préstamos IESS por pagar 1
TOTAL CON EL IESS 10 T
2.01.07.04.02 XIII Sueldo por Pagar 4
2.01.07.04.03 XIV Sueldo por Pagar 8
2.01.07.04.04 Vacaciones por Pagar 26
TOTAL POR BENEFICIOS DE LEY EMPLEADOS 38 T
2.01.07.05.01 Participación 15% Trabajadores 121
TOTAL OBLIGACIONES CORRIENTES F-1 200 T
Cotejado con estado financiero
T Sumado
Verificado con Formulario 104 y 103 respectivamente del mes de Diciembre.
Verificado con pago planillas del IESS en Enero 2015
Elaborado por: nmaza Fecha: 12/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 13/02/2015
CC
Conclusión.- Al 31 de diciembre de 2014, después de haber efectuado los procedimientos de auditoría se
concluye que el saldo de obligaciones corrientes se encuentran debidamente clasificadas y presentas
razonablemente de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES y Normas
Internacionales de Contabilidad.
MARCAS DE AUDITORÍA
SALDO AL
31/12/2014
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
CÓDIGO CUENTA Ref.
GUADALUPE S.A.
Detalle de Otras Obligaciones Corrientes
Al 31 de diciembre de 2014
116
Indización
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
SALDO AL SALDO AL
31/12/2014 31/12/2013
L/M L/M
2.01.08.01.01 Préstamos Sr. Marcelo Llerena 12 (3) 15
2.01.08.01.02 Préstamos Sra. Aracelly Llerena 63 (10) 73
2.01.08.01.05 Préstamos Sra. Daniela Llerena - (40) 40
TOTAL CUENTAS POR PAGAR RELACIONADAS C/P F-1 75 a) (53) 128
2.02.04.01.02 Préstamos Sra. Aracelly Llerena - (114) 114
2.02.04.01.03 Préstamos Sr. Segundo Llerena - (125) 125
2.02.04.01.04 Préstamos Sra. Daniela Llerena - (125) 125
2.02.04.01.05 Automotores de Pacífico 54 (346) 400
2.02.04.01.06 Hotel Miraflores - (11) 11
TOTAL CUENTAS POR PAGAR RELACIONADAS L/P F-1 54 T a) (721) 775 T
a)
Sin embargo se recomienda realizar un documento formal donde se establezca el monto de la deuda y que se encuentre debidamente firmada F-15.
* Estos pagos no generan intereses ni plazos de vencimiento.
MARCAS DE AUDITORÍA
Cotejado con estado financiero
T Sumado
L/M Libro Mayor
Elaborado por: nmaza Fecha: 13/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 14/02/2015
DD
GUADALUPE S.A.
Detalle de Cuentas por Pagar con partes relacionadas
Al 31 de diciembre de 2014
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
CÓDIGO CUENTA Ref. VariaciónRef.
Corresponde a pagos efectuados por US$ 774 mil, en los meses de Marzo, Agosto y Octubre del 2014. Verificado comprobantes de
transferencia Bco. Pichincha e Internacional.
Conclusión.- Al 31 de diciembre de 2014, después de haber efectuado los procedimientos de auditoría se concluye que el saldo de cuentas relacionadas se
presenta razonablemente de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES y Normas Internacionales de Contabilidad.
117
Indización
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
Saldo al 31 de diciembre de 2013 1.462 78 500 533 284 67 2.924
Transferencia a Reserva Legal 15 (15) - T
Ganancia del período 512 512 T
Saldo al 31 de diciembre de 2014 1.462 93 500 533 269 512 67 3.436 T
F-1
MARCAS DE AUDITORÍA
Cotejado con estado financiero
T Sumado
Elaborado por: nmaza Fecha: 16/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 17/02/2015
GUADALUPE S.A.
Movimiento Patrimonial
Al 31 de diciembre de 2014
Nombre de la Compañía:
Conclusión.- Luego de haber efectuado procedimientos y pruebas de auditoría, al 31 de diciembre de 2014 la cuenta patrimonial presenta
razonablemente de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES y Normas Internacionales de Contabilidad.
Descripción:
Período:
Capital
Social
Reservas Superávit
por
Revaluación
P.P.y EQ.
Resultados
Acumulado
s
Ganancia
del
Período
Resultados
prov por
adop NIIF
Total
Patrimonio
Facultativa
y
EstatutariaLegal
EE
118
Indización
L/M
Enero 642.999 642.999 -
Febrero 726.080 726.080 -
Marzo 781.722 781.722 - 8988 03/09/2014 Orellana Adan Venta de aves de producción 16.420
Abril 713.870 713.870 - 8991 04/09/2014 Vozmediano Franklin Venta de huevos grandes 19.193
Mayo 871.308 871.308 - 8992 04/09/2014 Orellana Adan Venta de huevos grandes 16.776
Junio 744.250 744.250 - 9001 08/09/2014 Arias Mónica Venta de huevos medianos 16.650
Julio 808.990 808.990 - 9002 13/09/2014 Balcázar José Venta de huevos medianos 21.025
Agosto 963.264 963.264 - 9014 14/09/2014 Vozmediano Franklin Venta de iniciales 18.720
Septiembre 1.085.644 1.085.834 a) (190) 9036 18/09/2014 Balcázar José Venta de Materia Prima 21.375
Octubre 756.000 756.000 - 9019 18/09/2014 Orellana Adan Venta de aves de producción 20.112
Noviembre 869.000 869.000 - 9048 20/09/2014 Orellana Adan Venta de huevos grandes 17.646
Diciembre 896.401 896.401 - 9058 22/09/2014 Vozmediano Franklin Venta de huevos medianos 19.432
9082 26/09/2014 Balcázar José Venta de aves de producción 22.234
Total Ventas F-2 9.859.528 T 9.859.718 T -190 9101 27/09/2014 Jaramillo Nilda Venta de aves de producción 17.349
9155 29/09/2014 Miranda Javier Venta de huevos grandes 17.857
a) Corresponde a una factura anulada. Realizar sustitutiva del mes de Diciembre (F-15)
Cotejado con estado financiero
T Sumado
L/M Libro Mayor
Verificado factura de venta
Elaborado por: nmaza Fecha: 16/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 17/02/2015
Ref.
Y
Verificación de Facturas de Ventas
Mes: Septiembre
GUADALUPE S.A.
Análisis de Ventas
Al 31 de diciembre de 2014
Ref.Meses
Conclusión.- De acuerdo al cumplimiento de pruebas sustantivas y de cumplimiento se puede concluir que la partida de ingresos se encuentra debidamente presentadas, clasificadas y
valoradas conforme lo establecen las normas internacionales de contabilidad.
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
MARCAS DE AUDITORÍA
N°
Factura Cliente Concepto Valor Fecha
Ventas según
Form. 104Diferencia
Ventas según
Facturación
119
4.4 Análisis y prueba de costos en la producción de huevos
Nombre de la Compañía: Indización
Descripción:
Período:
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
L/M L/M
Enero 562.293 469.730 16%
Febrero 645.374 540.452 16%
Marzo 701.016 593.267 15%
Abril 633.164 535.593 15%
Mayo 790.602 679.415 14%
Junio 663.544 561.416 15%
Julio 728.284 616.445 15%
Agosto 882.558 747.578 15%
Septiembre 1.004.938 831.552 17%
Octubre 675.294 571.404 15%
Noviembre 788.294 667.454 15%
Diciembre 815.695 690.744 15%
Total 8.891.052 T 7.505.050 T 16%
Costo ventas - huevos X-10 7.505.050
Otros costos no analizados 525.120
TOTAL COSTO DE VENTAS F-2 8.030.170
Cotejado con estado financiero
T Sumado
L/M Libro Mayor
Verificado factura de venta
Elaborado por: nmaza Fecha: 17/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 18/02/2015
Meses
Ventas
según
Facturación
Costos de
Ventas
X
GUADALUPE S.A.
Análisis del Costo de Ventas de cubetas de huevos
Al 31 de diciembre de 2014
Margen de
Utilidad
Bruta
MARCAS DE AUDITORÍA
Ref.
Conclusión.- La partida de costo de ventas se encuentra debidamente presentada y valorada
razonablemente conforme lo establecen las normas internacionales de información financiera y de
contabilidad.
120
4.5 Sistema de control de inventarios
GUADALUPE S.A., lleva el control de sus inventarios mediante el sistema de inventario
permanente y utiliza el método promedio ponderado para la valoración del mismo (Ver C) y a
continuación se presenta su contabilización:
Nombre de la Compañía: Indización
Descripción:
Período:
MATERIA PRIMA $ 22,94
Cantidad Incidencia
Maíz 31,35 qq 17,50 548,63 45,13%
Sal Industrial 0,05 qq 4,39 0,22 0,02%
Polvillo 1,5 qq 15,12 22,68 1,87%
Vitamina 0,06 qq 112,00 6,72 0,55%
Harina de Carne 2 qq 33,00 66,00 5,43%
Pasta de soya 5 qq 26,00 130,00 10,69%
Fosfato 0,04 qq 3,20 0,13 0,01%
Afrecho 2 qq 16,00 32,00 2,63%
Aceite de Palma 7 lt 32,75 229,25 18,86%
Carbonato 2 qq 72,00 144,00 11,85%
Soya en grano 2 qq 18,00 36,00 2,96%
Total qq producidos por cada parada a) 53 T 1.215,62 T 100%
MANO DE OBRA DIRECTA $ 1,02
Costo de Mano de Obra - aves y huevos (mensual) 24.716,36
qq utilizados en aves de levante (mensual) 3.000
qq utilizados en aves de postura (mensual) 21.300
Total 24.300
COSTOS INDIRECTOS
Indirectos sg. Libros 136.854,17 $ 5,63
Costo unitario total por c/. qq producido $ 29,59 T
N° qq consumidos aves de postura diariamente 710 π
Valor total consumido por aves de postura $ 21.005,54
N° de cubetas producidas por día (aproximadamente) 8.000
COSTO DE LA CUBETA $ 2,63
a) La compañía produce 848 qq diarios de balanceado, haciendo 16 paradas
Costo unitario total por c/. qq producido $ 29,59
N° qq consumidos aves de levante diariamente 100 π
Valor total consumido por aves de levante $ 2.958,53
Total costos analizados ∑ 162.786,15
Total costos no analizados 7.342.263,67
TOTAL COSTO DE VENTA DE HUEVO X 7.505.049,83
T Sumado
π Cálculos efectuados por Auditoría
∑ Sumatoria
Elaborado por: nmaza Fecha: 17/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 18/02/2015
MARCAS DE AUDITORÍA
Mezcla Balanceado (Sg.
Capacidad
Costo
UnitarioCosto Total
%
GUADALUPE S.A.
Prueba del Costo de Ventas de cubetas de huevosX-10
Al 31 de diciembre de 2014
Ref.
1
1
1
1
121
Nombre de la Compañía:Descripción:
Período:
(Expresado en dóleres estadounidenses)
PARCIAL DEBE HABER
INVENTARIOS AVES DE LEVANTE 1 29,59
BALANCEADO 22,94
MANO DE OBRA 1,02
GASTOS INDIRECTOS 5,63
INVENTARIOS MP 22,94
PROVISIONES ESTANDAR MANO DE OBRA 1,02
PROVISIONES ESTANDAR GASTOS INDIRECTOS 5,63
29,59 29,59
NUMERO AVES REFERENCIALES:
POSTURA 318 MIL
LEVANTE 130 MIL
Ref.
C-30 $ 2,63 $ 0,46 C-30 3,09 15% π
Total cubetas producidas al año 8.000 cubetas diarias * 30 días= 240.000 π
Costo de cubeta $ 2,63
Sg. Auditoría Ref. Sg. Cía. Diferencia
Total Costo - huevo $ 630.166,18 mensual US$ 630.166,18 *12 meses =$ 7.561.994,16 π X ########## a) 56.944,56
a)
Cotejado con estado financiero
π Cálculos efectuados por Auditoría
Elaborado por: nmaza Fecha: 17/02/2015
Supervisado por: jfreire Fecha: 18/02/2015
MARCAS DE AUDITORÍA
Indización
X-10.1
Costo de cubetaMargen de
Utilidad
Precio
de
Venta
Margen de
Utilidad en
%
Ref.
GUADALUPE S.A.Contabilización y cálculos global del Costo de Ventas de cubetas de huevos
Al 31 de diciembre de 2014
Corresponde a que el número de cubetas varía
respecto de nuestro estimado para la pureba.
122
Nombre de la Compañía:
Descripción:
Período:
(Expresado en miles de dólares)
5.2.02.01.01 Sueldos, salarios y demás a) 58 Prueba Global de Sueldos
Sg. Aud. Sg. Cía. Dif.
5.2.02.01.02 Gasto Horas Extras b) 13 Sueldo Adm. Dic según RolUS$ 5 mil*12= 60 π a) 58 2 ί
5.2.02.05 Honorarios, comisiones c) 99 Sg. Aud. Sg. Cía. Dif.
Según Rol Dic. US$ 1 mil aproximadam.*12= 12 π b) 13 1 ί
5.2.02.08 Mantenimiento y Repaaraciones d) 111
c) Incluye: US$ 24 mil por asesoría jurídica (US$ 2 mil mensuales)
5.2.02.17 Gastos de Viaje e) 58 US$ 24 mil por asesoría financiera (US$ 2 mil mensuales)
US$ 38 mil de Técnico Medioambiente (US$ 3 mil mensuales aprox.)
5.2.02.21.01 Depreciaciones P.P. y EQ. 33 US$ 8 mil por Plan de Seguridad Industrial. Corporación Fomento MRL.
US$ 5 mil por asesoría Jurídica (Juicioi Medioambiente)
5.2.02.23.05 Gasto deterioro Cuentas por Cobrar B-10 4/4 22
d) Factura N°Proveedor Concepto Valor
5.2.02.28.01 Otros Gastos No Deducibles f) 98 11220 Importac Líneas Exclusivas Accesorios baños 15
401 Muñoz Velazco Estructuras metálicas 5
Otros Gastos No Analizados 382 4199 Maya Vázconez Material de ferretería 6
562 Cruz Amparo Mantenimiento Maquin. 2
TOTAL GASTOS ADMINISTRATIVOS F-2 874 T 1006 Torres Carrillo Corresponde a flete 4 Reclasificar (F-15)
106 Paredes Arcos Mantenimiento Maquin. 2
113 Llera David Mantenimiento Maquin. 2
CENTRO DE COSTOS Total No Analizado 75
111
6.1.3.01 Depreciaciones P.P. y EQ. 427
e) Factura N°Proveedor Concepto Valor
D-20 460 ∑ 1884 Metropolitan Touring Pasajes 37
1879 Metropolitan Touring Pasajes 9
1446 The University of Georgia Capacitación 6 Reclasificar (F-15)
6.1.4.01.01 Amortización semovientes E-20 452 ∑ Total No Analizado 6
58
f)
Cotejado con estado financiero
T Sumado
ί inmaterial
π Cálculos efectuados por Auditoría
∑ Sumatoria
Elaborado por: nmaza Fecha: ########
Supervisado por: jfreire Fecha: ########
Total
Total
Corresponde a Multas por Ministerio del Medioambiente por US$ 15 mil; plan de manejo por
US$ 48 mil y demás gastos realizados por gastos de viaje de choferes durante el año 2014.
CÓDIGO Ref.SALDO AL
31/12/2014
MARCAS DE AUDITORÍA
GUADALUPE S.A.
Análisis de Gastos
Al 31 de diciembre de 2014
Conclusión.- De acuerdo al resumen de la prueba concluímos que los desembolsos de la Cía., están siendo manejados adecuadamente y representan una seguridad razonable en cuanto a su control interno y sus
registros contables en general.
Indización
Z
CUENTA
1
1
1
2
123
5 LA FASE DE PREPARACIÓN DEL INFORME
5.1 Preparación y discusión del borrador del informe
Los resultados obtenidos durante el trabajo de auditoría fueron comunicados a su debido tiempo, las
conclusiones y ciertas recomendaciones que carecían de valor significativo han sido aceptadas con la
finalidad de reflejar razonablemente la situación financiera de la compañía GUADALUPE S.A., de tal
manera que se procedió a preparar el informe final de auditoría y con la debida conformidad de la
Gerencia y de los responsables del área contable.
5.2 El informe definitivo con la opinión de auditoría externa
El siguiente informe de auditoría es presentado con la debida conformidad de la Gerencia y de los
responsables del área contable de GUADALUPE S.A.
124
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A.
ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 Y 2013
CONTENIDO
Informe de los auditores independientes
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultado Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio de los Accionistas
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los estados financieros
Abreviatura usada:
US$ Dólares estadounidenses
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Ecuador
FV Valor razonable (Fair Value)
125
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Accionistas de:
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A.
Informe sobre los estados financieros
1. Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de SOCIEDAD COMERCIAL Y
AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A., que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2014 y los correspondientes estados del resultado integral, de
cambios en el patrimonio de los accionistas y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha,
así como un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Los estados financieros emitidos al 31 de diciembre del 2013 no fueron auditados bajo nuestra
responsabilidad.
Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros
2. La Gerencia de la Compañía es responsable por la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF. Esta
responsabilidad incluye: el diseño, la implementación y el mantenimiento de controles internos que
son relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, que no
contengan errores importantes causados por fraude o error; la selección y aplicación de políticas
contables apropiadas; y la elaboración de estimaciones contables que son razonables de acuerdo con
las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor Externo
3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra
auditoría. Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos, planifiquemos y ejecutemos la
auditoría para obtener seguridad razonable de que los estados financieros no contienen distorsiones
importantes.
126
Una auditoría comprende la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de errores importantes en los
estados financieros por fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en
consideración los controles internos relevantes para la preparación y presentación razonable de los
estados financieros de la Compañía a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las
circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de la Compañía. Una auditoría también comprende la evaluación de que las políticas
contables utilizadas son apropiadas y de que las estimaciones contables realizadas por la gerencia
son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
4. En nuestra opinión, los estados financieros mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA
LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A., al 31 de diciembre de 2014, el resultado de sus operacio-
nes y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales
de Información Financiera - NIIF.
Quito, 23 de febrero de 2015
______________________ ______________________
DR. MBA. Jaime Freire Srta. Nelly Maza
Supervisor de Auditoría Encargada de Auditoría
127
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
No auditado
A C T I V O NOTAS 2014 2013
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes al efectivo 4 16 9
Activos financieros 5 413 289
Inventarios 6 1.545 1.075
Servicios y otros pagos anticipados 69 35
Activos por impuestos corrientes 1 23
Total Activo Corriente 2.044 1.431
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipo 7 1.976 2.408
Activos biológicos 8 1.030 1.200
Total Activo no Corriente 3.006 3.608
TOTAL ACTIVO 5.050 5.039
P A S I V O
PASIVO CORRIENTE
Cuentas y documentos por pagar 9 470 360
Obligaciones con instituciones financieras 10 621 616
Provisiones 21 -
Otras obligaciones corrientes 11 200 78
Cuentas por pagar diversas / relacionadas 12 75 127
Anticipos de clientes 40 57
Total Pasivo Corriente 1.427 1.238
PASIVO NO CORRIENTE
Cuentas por pagar diversas / relacionadas 12 54 775
Provisiones por beneficios a empleados 133 102
Total Pasivo no Corriente 187 877
TOTAL PASIVO 1.614 2.115
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
(véase estado adjunto) 14, 15 3.436 2.924
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 5.050 5.039
Las notas explicativas anexas 1 a 19 son parte integrante de los estados financieros
128
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
No auditado
NOTAS 2014 2013
Ingresos de actividades ordinarias 9.849 7.999
Costo de ventas y producción (8.030) (7.008)
Ganancia bruta 1.819 991
Gastos de operación:
Administración y Ventas (913) (677)
Utilidad en operación 906 314
Otros ingresos (egresos):
Financieros (111) (62)
Otros, neto 10 15
Total otros ingresos (egresos) (101) (47)
Utilidad antes de participación
a trabajadores e impuestos a la renta 805 267
Participación a trabajadores 13 (121) (40)
Impuesto a la renta 13 (172) (73)
Utilidad neta del periodo 512 154
OTRO RESULTADO INTEGRAL:
Ganancia por revaluación de propiedades, planta
y equipo - -
Otro resultado integral del año, neto de
impuestos - -
Total Resultado integral del año 512 154
Las notas explicativas anexas 1 a 19 son parte integrante de los estados financieros
129
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
Ejercicios
anteriores
por aplicación
de NIIF
Saldos al 31 de diciembre de 2013 1.462 78 500 284 67 533 2.924
Transferencia a reservas - 15 - (15) - - -
Utilidad neta - - - 512 - - 512
Saldos al 31 de diciembre de 2014 1.462 93 500 781 67 533 3.436
Las notas explicativas anexas 1 a 19 son parte integrante de los estados financieros
Total
Resultados AcumuladosCapital
Social
Reserva
Legal
Reservas
Facultativas
Superávit por
Revaluación
130
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
No auditado
2014 2013
Flujo de Actividades de Operación:
Recibido de clientes 9.696 7.966
Pagado a proveedores y trabajadores (8.204) (6.542)
Intereses pagados (111) (62)
Participación a trabajadores (121) (40)
Impuesto a la ganancia (172) (73)
Efectivo proveniente de flujo de operación 1.088 1.249
Flujo en Actividades de Inversión:
Propiedad, Planta y Equipo (28) (558)
Activos biológicos (282) (704)
Efectivo utilizado en flujo de inversiones (310) (1.262)
Flujo de financiamiento:
Obligaciones con instituciones financieras 5 (73)
Préstamos con partes relacionadas (773) 82
Pago beneficios a empleados (3) -
Efectivo proveniente de (utilizado en) flujo de financiamiento (771) 9
Incremento (Disminución) del flujo de fondos 7 (4)
Saldo inicial de efectivo y equivalentes al efectivo 9 13
Saldo final de efectivo y equivalentes al efectivo 16 9
Las notas explicativas anexas 1 a 19 son parte integrante de los estados financieros
131
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
No auditado
2014 2013
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON EL EFECTIVO NETO
PROVENIENTE DE FLUJO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Utilidad neta 512 154
Cargos a resultados que no representan flujo de efectivo:
Depreciación 460 505
Ajustes - (4)
Amortizaciones 452 367
Provisión jubilación patronal 34 13
Provisión incobrables 22 2
Otras provisiones 21 -
989 883
Operaciones del período:
Activos financieros (163) (33)
Inventarios (470) 286
Servicios y otros pagos anticipados (34) 80
Activos por impuestos corrientes 22 (23)
Cuentas y documentos por pagar 110 21
Provisiones - (53)
Otras obligaciones corrientes 122 (66)
(413) 212
Efectivo proveniente de flujo de operación 1.088 1.249
Las notas explicativas anexas 1 a 19 son parte integrante de los estados financieros
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A.
132
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
(Cifras expresadas en miles de dólares estadounidenses)
NOTA 1.- OPERACIONES
Sociedad Comercial y Agrícola Llerena Garzón GUADALUPE S.A., fue constituida e inscrita en el
Registro Mercantil el 25 de enero del 2008 y aprobada por la Superintendencia de Compañías
mediante Resolución Nº 19 del 21 de enero de 2008. Su objeto social es la producción y
comercialización de huevos y aves.
NOTA 2.- RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
2.1. Declaración de Cumplimiento
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 y 2013 han sido preparados de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
2.2. Bases para la preparación de los estados financieros
Los estados financieros de Sociedad Comercial y Agrícola Llerena Garzón GUADALUPE S.A. al 31
de diciembre de 2014, comprenden el estado de situación financiera, el estado del resultado integral,
de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados
financieros han sido preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
A continuación se describen las principales políticas contables adoptadas en la preparación de estos
estados financieros.
2.3. Registros contables y unidad monetaria
Los estados financieros y los registros de la compañía se presentan en dólares de los Estados Unidos
de América, la moneda oficial adoptada por la República del Ecuador.
133
2.4. Efectivo y equivalentes al efectivo
Efectivo y equivalentes al efectivo incluye los recursos de alta liquidez de los cuáles una compañía
puede disponer de forma inmediata para sus operaciones regulares. En esta se registran partidas
como: caja, bancos e inversiones temporales cuyo vencimiento sea menor a tres meses. Estos
fondos no están sujetos a restricción alguna. Los sobregiros bancarios son presentados como
pasivos corrientes en el estado de situación financiera.
2.5. Activos financieros
Incluye los créditos sobre los cuáles la Compañía tiene derecho de recaudación.
Estos créditos son originados por la venta de mercaderías o prestación de servicios, en ella se
registran: clientes, documentos por cobrar, inversiones cuyo vencimiento es mayor a tres meses.
Las cuentas comerciales por cobrar incluyen una provisión para posibles incobrables.
2.6. Inventarios
Los inventarios son presentados al costo promedio de adquisición o valor neto realizable, el menor.
2.7. Propiedad, planta y equipo
Refleja aquellos activos tangibles de los cuáles sea probable obtener beneficios futuros. Dichos
activos se espera sean utilizados por más de un período en actividades de producción o prestación
de servicios.
2.7.1 Método de depreciación y vidas útiles
El costo o valor revaluado de propiedades, planta y equipo se deprecia de acuerdo con el método de
línea recta. La vida útil estimada, valor residual y método de depreciación son revisados al final de
cada año, siendo el efecto de cualquier cambio en el estimado registrado sobre una base prospectiva.
A continuación se presentan las principales partidas de propiedades, planta y equipo y las vidas útiles
usadas en el cálculo de la depreciación:
134
NOTA 2.- RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
(Continuación)
% Vida útil
Edificios 5
Vehículos 20
Muebles y enseres 10
Maquinarias y equipos 10
Equipo de cómputo 33
Equipo avícola 5
Galpones 10
2.7.2 Retiro o venta de propiedades, planta y equipo
La utilidad o pérdida que surja del retiro o venta de una partida de propiedades, planta y equipo es
calculada como la diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del activo y reconocida en
resultados.
En caso de venta o retiro subsiguiente de propiedades revaluadas, el saldo de la reserva de revaluación
es transferido directamente a utilidades retenidas.
2.8. Activos biológicos
Las partidas de activos biológicos se registran a valor razonable.
2.9. Costos por préstamos
Los costos por préstamos son reconocidos en resultados durante el período en que se incurren.
2.10. Cuentas y documentos por pagar y otras cuentas por pagar
Incluye los valores que adeuda la Compañía con terceros o proveedores de bienes o servicios.
2.11. Impuesto a la Renta
El impuesto por pagar corriente se basa en la utilidad gravable (tributaria) registrada durante el año.
La utilidad gravable difiere de la utilidad contable, debido a las partidas de ingresos o gastos
imponibles o deducibles y partidas que son gravables o deducibles.
135
NOTA 2.- RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
(Continuación)
De acuerdo con disposiciones tributarias, las sociedades que reinviertan sus utilidades en el país
podrán obtener una reducción de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre
el monto a reinvertir, siempre que lo destinen exclusivamente a la adquisición de maquinarias o
equipos nuevos que se relacionen directamente con su actividad económica; así como para la
adquisición de bienes relacionados con investigación y tecnología que tengan como fin mejorar la
productividad, generar diversificación productiva y empleo; y se efectúen el correspondiente
aumento de capital, mismo que deberá perfeccionarse con la inscripción en el Registro Mercantil
hasta el 31 de diciembre del año siguiente.
2.12. Beneficios a Empleados
2.12.1 Jubilación Patronal
El costo de los beneficios por jubilación patronal es determinado utilizando estudios actuariales
realizados al final de cada período.
2.12.2 Participación a trabajadores
Los trabajadores tienen derecho a una participación del 15% sobre las utilidades anuales según
disposiciones legales, esta provisión es registrada con cargo a los resultados del ejercicio.
2.13. Reconocimiento de ingresos y gastos
El ingreso es reconocido cuando se haya realizado la transferencia de dominio.
Los costos y gastos se registran al costo histórico. Los costos y gastos se reconocen a medida que
son incurridos, independientemente de la fecha en que se haya realizado el pago, y se registran en
el período más cercano en el que se conocen.
2.14. Reserva legal
La Ley de Compañías requiere que por lo menos el 10% de la utilidad anual sea apropiado como
reserva legal hasta que ésta como mínimo alcance el 50% del capital social. Esta reserva no es
disponible para el pago de dividendos en efectivo pero puede ser capitalizada en su totalidad.
136
NOTA 3.- ESTIMACIONES Y JUICIOS CONTABLES
La preparación de los presentes estados financieros en conformidad con NIIF requiere que la
Administración realice ciertas estimaciones y establezca algunos supuestos inherentes a la actividad
económica de la entidad, con el propósito de determinar la valuación y presentación de algunas
partidas que forman parte de los estados financieros.
En opinión de la Administración, tales estimaciones y supuestos estuvieron basados en la mejor
utilización de la información disponible al momento, los cuales podrían llegar a diferir de sus efectos
finales.
Las estimaciones y juicios subyacentes se revisan sobre una base regular. Las revisiones a las
estimaciones contables se reconocen en el período de la revisión y períodos futuros si la revisión
afecta tanto al período actual como a períodos subsecuentes.
NOTA 4.- EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Al 31 de diciembre del 2014 incluye el efectivo en caja y en bancos locales.
NOTA 5.- ACTIVOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre, comprenden:
(1) Comprende cuentas por cobrar a clientes por concepto de venta de huevos.
El movimiento de la provisión es como sigue:
2014 2013
Saldo al inicio del año, neto 7 5
Provisión del año 22 2
Saldo al cierre 29 7
2014 2013
Cuentas por cobrar clientes (1) 292 256
Otras cuentas por cobrar no relacionadas - 40
Cuentas por cobrar relacionadas 150 -
Provisión cuentas incobrables (29) (7)
Total 413 289
137
NOTA 6.- INVENTARIOS
Al 31 de diciembre, corresponde a:
2014 2013
Materias Primas - Balanceado 1.443 1.001Huevos, Cubetas y Otros 102 74
Total 1.545 1.075
NOTA 7.- PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Al 31 de diciembre, comprende:
% anual de
2014 2013 depreciación
Vehículos 1.433 1.512 20
Equipo Avícola 457 805 5
Galpones 566 613 10
Terrenos 599 599 -
Maquinaria y equipo 336 406 10
Edificios 125 125 5
Construcciones en Curso - 49 -
Equipo de cómputo 9 12 33
Muebles y enseres 20 6 10
Equipo de oficina - 4 10
Subtotal 3.545 4.131
Menos - Depreciación acumulada (1.569) (1.723)
Propiedades, planta y equipo, neto 1.976 2.408
El movimiento de propiedad, planta y equipo, fue el siguiente:
2014 2013
Saldo inicial 2.408 2.355
Adiciones, retiros netos 28 558
Depreciación del año (460) (505)
Saldo al cierre (1) 1.976 2.408
(1) Durante el año 2014 se dieron de baja equipos avícolas y otros activos fijos totalmente
depreciados por un monto total de USD $ 558 mil.
138
NOTA 8.- ACTIVOS BIOLÓGICOS
Al 31 de diciembre de 2014 y 2013, corresponde a aves de levante y de postura en diferentes
edades de producción, neto de amortización, en función del ciclo productivo.
NOTA 9.- CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
Al 31 de diciembre del 2014 y 2013, comprende las cuentas pendientes de pago a proveedores
locales por compras de productos agropecuarios, balanceados, entre otros.
NOTA 10.- OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
Al 31 de diciembre, comprende:
2014 2013
Instituciones financieras locales (1) 594 500
Sobregiro bancario 11 96
Provisión intereses por pagar y otros 16 20
Total 621 616
1) Obligaciones que tienen plazos entre 90 y 210 días, y generan tasas de interés del 9.74% y
9.84% anual.
NOTA 11.- OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
Al 31 de diciembre, comprende:
2014 2013 Con la Administración tributaria 31 6 Impuesto a la renta por pagar - - Con el IESS 10 7Por beneficios de ley a empleados 38 25 15% participación trabajadores (Ver Nota 13) 121 40
Total 200 78
NOTA 12.- CUENTAS POR PAGAR RELACIONADAS
Corresponde a cuentas por pagar con accionistas de la Compañía y entidad relacionada, que no
generan intereses ni se establecen plazos de vencimiento.
139
NOTA 13.- IMPUESTO A LA RENTA
De conformidad con disposiciones legales, la tarifa para el impuesto a la renta, se calcula en un 22%
sobre las utilidades sujetas a distribución en el año 2014.
De acuerdo con disposiciones tributarias, las sociedades que reinviertan sus utilidades en el país
podrán obtener una reducción de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre
el monto a reinvertir, siempre que lo destinen exclusivamente a la adquisición de maquinarias o
equipos nuevos que se relacionen directamente con su actividad económica; así como para la
adquisición de bienes relacionados con investigación y tecnología que tengan como fin mejorar la
productividad, generar diversificación productiva y empleo; y se efectúen el correspondiente
aumento de capital, mismo que deberá perfeccionarse con la inscripción en el Registro Mercantil
hasta el 31 de diciembre del año siguiente.
140
NOTA 13.- IMPUESTO A LA RENTA
(Continuación)
Una reconciliación entre la utilidad contable y la utilidad gravable, es como sigue:
2014 2013
Utilidad contable antes de impuesto
a la renta y participación empleados 805 267
15% participación empleados (Ver Nota 11) (121) (40)
Utilidad antes de impuesto a la renta 684 227
Otras deducciones - -
Mas gastos no deducibles 98 46
Deducción discapacitados - -
Base imponible 782 273
Impuesto a la renta causado 172 60
Reinversión - -
Impuesto a la renta causado 172 60
Anticipo de impuesto a la renta determinado 72 73
Impuesto a la renta causado el mayor 172 73
Anticipo pagado (27) (31)
Retenciones en la fuente del año (70) (45)
Crédito Tributario generado por ISD (53) (20)
Crédito Tributario años anteriores (23) -
Crédito Tributario de Impuesto a la Renta (1) (23)
De conformidad con disposiciones tributarias vigentes, el impuesto mínimo a pagar es el mayor
entre el impuesto causado y el anticipo declarado. Para el caso de la Compañía el impuesto causado
constituyó el impuesto a la renta para el presente ejercicio fiscal.
NOTA 14.- CAPITAL SOCIAL
Al 31 de diciembre de 2014 y 2013, el capital de la Compañía está constituido por 14.620 acciones
ordinarias y nominativas de US$ 100 cada una.
141
NOTA 15.- RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE NIIF
Incluye los valores resultantes de los ajustes originados en la adopción por primera vez de las NIIF.
El saldo acreedor podrá ser utilizado para compensar pérdidas acumuladas. Este saldo no es
disponible para el pago de dividendos y no podrá ser capitalizado.
Los trabajadores no tendrán derecho a una participación sobre este saldo y podrá ser devuelta en el
caso de liquidación de la Compañía.
NOTA 16.- REFORMAS TRIBUTARIAS
Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal
El Suplemento del Registro Oficial No. 405 del 29 de Diciembre del 2014; expide la Ley Orgánica
de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal la cual contiene reformas al Código
Tributario, reformas a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, reformas al Código
Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, reformas a la Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria del Ecuador, reformas a la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas entre
otras reformas.
Con respecto a las reformas a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno se incluye entre otros
las siguientes reformas importantes:
Exoneración del pago de impuesto a la renta, por 10 años, para el caso de inversiones
nuevas y productivas en los sectores económicos determinados como industrias básicas de
conformidad con la Ley.
Se incorporan los conceptos de Residencia Fiscal para personas naturales y jurídicas.
Establece que los incrementos patrimoniales no justificados serán considerados como
ingresos gravables.
Las utilidades provenientes de la enajenación de acciones, participaciones y otros se
consideran como ingresos gravables del impuesto a la renta.
La depreciación generada por la revaluación de activos fijos no será deducible.
No serán deducibles los costos y gastos por promoción y publicidad de alimentos
preparados con contenido hiperprocesado.
La tarifa impositiva para los ingresos gravables de las sociedades será del 22%.
142
NOTA 16.- REFORMAS TRIBUTARIAS
(Continuación)
No obstante, la tarifa impositiva será del 25% cuando sus socios, accionistas, partícipes
entre otros, se encuentren domiciliados en paraísos fiscales o cuando la sociedad no
informe sobre la participación de sus accionistas, socios, partícipes entre otros conforme
las disposiciones del Servicio de Rentas Internas.
Para el cálculo del anticipo de impuesto a la renta se deducirán de los activos y el
patrimonio los saldos originados en la revalorización de activos producto de la aplicación
de las NIIF
Incluye disposiciones para el castigo de cuentas por cobrar.
NOTA 17.- PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Según Resolución NAC-DGERCGC13-00011 del 16 de Enero del 2013 y publicado en Registro
Oficial No. 878 del 24 de Enero del 2013; establece que las Compañías que hayan efectuado
operaciones con partes relacionadas locales o del exterior, dentro de un mismo periodo fiscal en un
monto acumulado superior a los US$ 3.000.000, deberán presentar al Servicio de Rentas Internas el
Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas. Adicionalmente aquellas Compañías que hayan
efectuado operaciones con partes relacionadas locales o del exterior, dentro de un mismo periodo
fiscal en un monto acumulado superior a los US$ 6.000.000, deberán presentar adicionalmente al
Anexo, el Informe de Precios de Transferencia.
La Compañía no ha superado los montos establecidos para la presentación del estudio de precios de
transferencia.
NOTA 18.- APROBACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre del 2014 han sido aprobados por la
Gerencia y serán presentados a los Accionistas y Junta Directiva para su aprobación. En opinión
de la Gerencia, los estados financieros serán aprobados por la Junta Directiva sin modificaciones.
NOTA 19.- EVENTOS SUBSECUENTES
Entre el 31 de diciembre de 2014 y la fecha de emisión del informe de los auditores externos, 23 de
febrero de 2015, no se produjeron eventos que en la opinión de la Administración de la Compañía
pudieran tener un efecto significativo sobre dichos estados financieros, y que no estuvieran
revelados en los mismos o en sus notas.
143
5.3 Informe de control interno
CARTA DE COMENTARIOS Y RECOMENDACIONES SOBRE ASPECTOS
CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO
A los Accionistas de:
SOCIEDAD COMERCIAL Y AGRÍCOLA LLERENA GARZÓN GUADALUPE S. A.
1. Como parte de la planeación y ejecución de nuestra auditoría a los estados financieros de
Sociedad Comercial y Agrícola Llerena Garzón GUADALUPE S. A., por el ejercicio 2014,
hemos revisado la estructura del control interno, con el propósito de determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoría.
2. La Gerencia de la compañía es la única responsable de la preparación y presentación
razonable de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Ecuador y del diseño y operación de los sistemas de control
interno contable, la determinación y aplicación de políticas y demás estimaciones
contables que sean razonables.
3. De la aplicación de los procedimientos de auditoría, hemos detectado algunos aspectos
relevantes de contabilidad y de control interno que se consideran como debilidades, los
que deben ser mejorados para fortalecer la estructura de control interno y la eficiencia
operacional.
4. Este informe es emitido exclusivamente para conocimiento de la Gerencia y
Administración de la compañía; en consecuencia no debe ser utilizado con ningún otro
propósito.
Quito, 22 de febrero de 2015
______________________ ______________________
DR. MBA. Jaime Freire Srta. Nelly Maza
Supervisor de Auditoría Encargada de Auditoría
144
CARTA DE COMENTARIOS Y RECOMENDACIONES SOBRE ASPECTOS
CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
1.- CARTERA
La compañía GUADALUPE S.A., no ha provisionado el 10% de la cartera vencida dentro de los
30 días según políticas establecidas, por un valor aproximado de US$ 25 mil, la persona
responsable del manejo de cartera supo explicarnos que se acordaron los pagos en el mes posterior.
Adicionalmente en la revisión del detalle de cartera se identificaron saldos menores pendientes de
cobro que corresponden a valores de retenciones.
Recomendación:
Recomendamos realizar la provisión de al menos el 1% para posibles créditos incobrables
conforme lo establece la normativa tributaria (US$ 2 mil aproximadamente), también sugerimos
depurar aquellos saldos menores correspondientes a retenciones.
Comentario de la Gerencia:
Procederemos de conformidad con las recomendaciones de los auditores independientes.
2.- ACTIVOS FIJOS
En la revisión del movimiento de propiedades, planta y equipo se identificaron bajas de vehículos
por ventas realizadas, dentro de las cuales una de ellas no registraba contablemente la baja del
costo de ventas del vehículo (valor en libros) por US$ 13 mil aproximadamente.
Recomendación:
Recomendamos realizar el respectivo ajuste identificando la baja en libros del valor del vehículo.
Comentario de la Gerencia:
Se procederá de acuerdo a lo recomendado.
145
3.- CUENTAS POR PAGAR – PROVEEDORES
Al 31 de diciembre la compañía GUADALUPE S.A., no mantiene un registro por antigüedad de las
deudas pendientes con proveedores.
Por otra parte se identificó una deuda vencida de más de 1 año por US$ 2 mil aproximadamente del
proveedor Incubandina, cuyo valor no ha podido ser cancelado debido a que no se refleja en la
contabilidad del proveedor.
Recomendación:
Sugerimos preparar un detalle por antigüedad de manera que se puedan realizar los pagos en forma
ordenada y dando prioridad aquellos saldos que estén por vencerse. Mientras tanto para el valor de
la deuda vencida realizar el registro contable contra otros ingresos.
Comentario de la Gerencia:
Disponer la preparación del detalle por antigüedad de saldos pendientes de pago a proveedores, a
fin de cumplir con dichas obligaciones en forma oportuna.
Respecto del ajuste contra otros ingresos se procederá de acuerdo a lo recomendado.
4.- OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
La compañía GUADALUPE S.A., no cuenta con la tabla de amortización del préstamo realizado al
Banco Pichincha por un monto original de US$ 65 mil aproximadamente, donde señale el monto
adeudado, la tasa de interés, los plazos de vencimiento y el saldo pendiente de pago.
Recomendación:
Se recomienda solicitar al Banco la tabla de amortización respectiva o algún documento certificado
que respalde el saldo de esta cuenta.
Comentario de la Gerencia:
Se procederá de acuerdo a lo recomendado.
146
5.- CUENTAS POR PAGAR - PARTES RELACIONADAS
De la revisión a las deudas contraídas con partes relacionadas con corte al 31 de diciembre de 2014,
se determinó que no existe algún documento por escrito que respalde dichas cuentas, donde se
indique los plazos de vencimiento y si genera o no tasas de intereses.
Recomendación:
Recomendamos a la Administración gestionar con los accionistas para la obtención del documento
formal en el que describa las condiciones en las cuales se dieron dichos préstamos y los plazos en
que van a ser liquidados.
Comentario de la Gerencia:
Se procederá de acuerdo a lo recomendado.
6.- OTRAS OBSERVACIONES
- En la revisión de las conciliaciones bancarias se determinó que en la cta. cte. 02008005911
del Banco de Guayaquil, se registran partidas de cheques girados y no cobrados de meses
anteriores por un valor de US$ 6 mil aproximadamente. Dar seguimiento.
- Se determinó una pequeña diferencia entre las ventas registradas en libros y el valor de
ventas declaradas del mes de septiembre. Se recomienda realizar la declaración sustitutiva.
- En la revisión de gastos, se verificaron algunos gastos que han sido mal contabilizados. Se
recomienda realizar las reclasificaciones correspondientes.
147
6 CONCLUSIONES
1. Se realizó la planeación para la Auditoría Financiera de Sociedad Comercial y Agrícola
Llerena Garzón GUADALUPE S.A., por el año terminado al 31 de diciembre de 2014; la
misma que permitió identificar, luego de la visita previa, las posibles debilidades y puntos
críticos de control interno, se realizó el cuestionario de control interno y se estableció el
cronograma de trabajo así como se fijaron los honorarios por el trabajo mencionado.
2. Se ejecutó el trabajo de campo, revisión de informes económicos, papeles de trabajo y se
obtuvo evidencia relevante, en las oficinas de la compañía ubicadas en la Av. Miraflores N
15-27 y Las Rosas, ciudad de Ambato, provincia de Tungurahua, desde el 02 hasta el 19 de
Febrero del año 2015; se trabajó junto con el personal del área financiera y contable y se
mantuvo reuniones con la Gerencia de la compañía.
3. Se comunicó los resultados previos de la auditoría conforme se fueron analizando las
distintas cuentas a efecto de obtener el informe final depurado y con la debida conformidad
de la Gerencia y de los responsables del área contable.
4. Se presentó el informe final al Gerente de la compañía Sr. Marcelo Llerena, junto con la
carta de comentarios y recomendaciones sobre aspectos contables y de control interno, el
día 22 de Febrero de 2015.
148
7 RECOMENDACIONES
1. Sociedad Comercial y Agrícola Llerena Garzón GUADALUPE S.A., deberá reforzar
procesos de control interno mediante la elaboración de manuales de puestos y procesos ya
que mantiene un crecimiento sostenido y por ello es necesario identificar con claridad las
actividades y responsabilidades que deben cumplir cada uno de los miembros que
conforman la compañía.
2. Se recomienda crear un plan anual de capacitación tributaria, contable y financiera a
efectos de que el personal del área esté debidamente instruido y pueda realizar un mejor
desempeño.
3. Las recomendaciones a los aspectos relevantes presentados a la gerencia deberán ser
aplicados oportunamente.
149
8 BIBLIOGRAFÍA
Brown, & Moberg. (2009). Teoría de la organización y la administración. En S. Mantilla, Auditoría
de Información Financiera (1a ed., pág. 69). Bogotá: ECOE.
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría , y Aseguramiento. (2012). Confirmaciones
externas. En Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (pág. 72). Munich:
EVANS.
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría , y Aseguramiento. (2012). Evaluación de Riesgos
y Control Interno. En Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (pág. 52).
Munich: EVANS.
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría , y Aseguramiento. (2012). Objetivos y principios
generales que rigen una auditoría de estados financieros. En Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento (pág. 12). Munich: EVANS.
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría , y Aseguramiento. (2012). Partes relacionadas.
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GLOSARIO
Cotejar.- Comparar y examinar una cosa para apreciar sus diferencias o semejanzas.
Eficacia.- Para qué se hacen las cosas. Alcanzar los objetivos.
Eficiencia.- De qué manera se hacen las cosas. Optimizar los recursos.
Escepticismo.- Duda, desconfianza.
Juicio profesional.- El auditor conducirá una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoría, a la vez deberá planear y desempeñarla con una actitud de escepticismo profesional para
el caso de que los estados financieros estén sustancialmente representados en forma errónea.
Período de Transición.- Es un período de prueba que consistía en traer los saldos anteriores y ver
sus cambios.
Procedimientos sustantivos.- Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para
detectar representaciones erróneas de importancia en los estados financieros, y son: pruebas de
detalles de transacciones y balances; y procedimientos analíticos.
Pruebas de control.- Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la
adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Razonabilidad.- Es la presentación fidedigna de las transacciones dadas en los estados financieros
de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
que las NIIF para el efecto establecen.
Valor razonable.- Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.
Verificar.- Comprobar o ratificar que es verdadera una cosa.