stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, zagreb 2019....
TRANSCRIPT
Deloitte sued for $7.6 billion, accused of missing fraud ( Reuters 26. 9. 2011)
Deloitte is being sued after failing to flag up more than $200 million of money laundering (Business Insider, 23. 9. 2016)
Thomas Cook auditors, Ernst & Young now under investigation 'made almost £50million in fees over a decade' from collapsed holiday giant (MailOnile 7. 11. 2019.)
PwC sued £14m for 'negligent' Providence audits› Administrators for Providence Investment Fund are suing PwC
for £14m over "negligence, breach of duty and breach of contract as its auditors". (BBC News 21 December 2018)
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
3
Kaznena odgovornost
KZ (Glava IV) kaznena
djela protiv
gospodarstva
Čl. 246 KZ -Zlouporaba povjerenja u gospodarskom poslovanju
Čl. 291. KZ Zlouporaba položaja i ovlasti
Čl. 247. KZ Prijevare u gospodarskom poslovanju
Npr. čl. 628 ZTD-a
Povreda dužnosti da
se dade izvješće(Tko kao revizor dade netočno ili nepotpunoizvješće o reviziji.. kaznit će se novčanom kaznom ili kaznom zatvora do 2 godine).
Prekršajna odgovornost
Članak 116. ZR navodi:
Novčanom kaznom u
iznosu od 200.000,00
do 800.000,00 kuna
kaznit će se revizorsko
društvo koje obavlja
zakonsku reviziju
subjekata od javnog
interesa ako... Npr. ne
obavijesti Ministarstvo
financija o sklapanju
prvog ugovora o
reviziji, ne poduzima
potrebne radnje za
osiguranje
neovisnosti....
Navodi se 55 prekršaja.
Člana 117. ZR navodi
prekršaje za revizore
Građanskopravna
(imovinska)
odgovornost
ODGOVORNOST ZA
ŠTETU
1/ Za što se odgovara
i po kojim kriterijima?
2/ Tko odgovara,
revizor ili revizorsko
društvo?
3/ Tko su potencijalni
tužitelji?
4/ Može li se
prevenirati ili umanjiti
odgovornost ?
5/ Kako se braniti u
slučaju tužbe? 4
PREDUGOVORNA
Članak 251. ZOO-a
Odgovornost za
vođenje pregovora
Kada postoji?
Kada jedna strana
vodi pregovore
suprotno načelu
savjesnosti i poštenja1. Pregovara bez
namjere da sklopi
ugovor
2. Odustane od
sklapanja ugovora
bez opravdanog
razloga
PRIMJER!
UGOVORNA
ODGOVORNOST
Odgovornost prema
revidiranom društvu za
povredu obveza
preuzetih UGOVOROM
između revizora i
revidiranog društva
Opća pravila o
ugovornoj
odgovornosti sadrži
ZOO (čl. 336 -349)
ZR u čl. 40 propisuje
obvezu sklapanja
ugovora, ne i sadržaj
ugovora
IZVANUGOVORNA
Odgovornost revizora
prema trećim
osobama
(vjerovnicima,
dioničarima ...)
Opća pravila o
odgovornosti za štetu
Čl.1045- 1110 ZOO-a)
5
6
1/Kada postoji ugovorna
odgovornost? Što je pravni temelj
ugovorne odgovornosti?
2/Tko je subjekt ugovorne
odgovornosti- revizorsko društvo ili
revizor?
3/Za što odgovara revizorsko društvo/
revizor?
4/Koje su sankcije?
Revizorsko društvo je sklopilo ugovor o reviziji s trgovačkim društvom
Anima d.o.o.
U članku 15. Ugovora piše: „Naručitelj se obvezuje, po potrebi pozvati i
osigurati prisutnost ovlaštenog revizora na sjednicama nadležnih tijela
Naručitelja na kojima će se podnijeti na razmatranje i usvajanje
financijski izvještaji Naručitelja”.
U čl. 52 ZR stoji da su „revizori prije prije prihvaćanja revizorske usluge
dužni procijeniti ima li revizorsko društvo...vrijeme i resurse potrebne za
obavljanje revizorske usluge na primjeren način.”
Naručitelj revizije je nekoliko puta pozvao revizora da dođe na
skupštinu društva, a što je revizor propustio učiniti.
POSTOJI LI U NAVEDENOM SLUČAJU ODGOVORNOST REVIZORA? KOJA
JE SANKCIJA? POSTOJI LI PRAVO NA TUŽBU ZA NAKNADU ŠTETE?
U načelu, NE! Temeljna je sankcija za povredu ugovorne obveze, pravo
na raskid ugovora!
Pravo na naknadu štete revidirano društvo bi imalo samo ako može
dokazati da je zbog propusta revizora pretrpjelo štetu. 7
U članaku 7. Ugovora piše:
„Podatke i saznanja o poslovanju Naručitelja do kojih ovlašteni revizori dođu pri obavljanju revizije, dužni su čuvati kao poslovnu tajnu.”
(Članak 57. ZR – Revizorska tajna)
Tijekom revizije, revizor je utvrdio da t.d. Anima ima ozbiljne financijske probleme. Ti podaci iscure u javnost, a za što revidirano društvo smatra odgovornim revizora.
POSTOJI LI U NAVEDENOM SLUČAJU ODGOVORNOST REVIZORA?
KOJA JE SANKCIJA?
MOŽE LI REVIDIRANO DRUŠTVO TUŽITI REVIZORA ZA NAKNADU ŠTETE?
MOŽE, AKO MOŽE DOKAZATI SLJEDEĆE
8
TUŽITELJ MORA (KUMULATIVNO) DOKAZATI:
› 1/ŠTETU
› 2/ŠTETNU RADNJU
› 3/ ŠTETNIKA
› 4/UZROČNU VEZU IZMEĐU ŠTETNIKA I ŠTETNE RADNJE
› 5/ PROTUPRAVNOST
Pravni temelj ODŠTETNE ODGOVORNOSTI
Čl. 1045. ZOO-a: Tko drugome prouzroči štetu, dužan je naknaditi je ako ne
dokaže da je šteta nastala bez njegove krivnje.
9
1/ Revizor nije reviziju završio u ugovorenom roku
2/ Pogrešno stručno mišljenje, ali samo ako je revizor imao prave informacije
3/ Revizor u izradi revizorskih izvješća nije poštivao ZR, ZTD ili pravila struke, a na to ga obvezuje i ugovor i ZR i ZTD
(ODGOVARA ZA PROPUSTE U RADU)
10
Tuženo će biti REVIZORSKO DRUŠTVO.
Zašto?1/Zato što je društvo stranka ugovora
2/Zato što prema čl. 1061. ZOO-a poslodavac odgovara za štetu koju je u svezi s radom trećoj osobi prouzročio zaposlenik (isto propisuje i Zakon o radu)
Poslodavac neće odgovarati ako dokaže da postoje razlozi koji isključuju odgovornost zaposlenika.
MEĐUTIM, poslodavac koji je podmirio oštećenika ima pravo zahtjevati od zaposenika da nadoknadu štetu ako je zaposlenik štetu prouzročio namjerno ili iz krajnje nepažnje (ČLANAK 1061. st. 2 i 3 ZOO-a).
Poslodavac tužbu mora podnijeti u roku od 6 mjeseci od kada je šteta popravljena ( Čl. 1061. st. 4. ZOO-a)
11
1/Može li u slučaju ugovorne odgovornosti revizora, osim revidiranog društva, tužiti i treća osoba?
Načelno rečeno, NE!
Moguće je npr. ako su treća osoba npr. potencijalni investitor i revidirano društvo zajedno naručili reviziju (trostrani ugovor)
2/Odgovornost revizora u slučaju pripajanja i spajanja
(čl. 515 ZTD-a)
12
Ugovorna odgovornost revizora se može› 1/ ISKLJUČITI i OGRANIČITI ( 345. ZOO-a)
› 2/ PROŠIRITI (344. ZOO-a)
› Napomena: Odgovornost revizora za namjeru ili krajnju nepažnju se NE MOŽE unaprijed niti isključiti niti ograničiti.
› ALI, npr. može se ugovoriti najviši iznos naknade u slučaju tužbe za naknadu štete
› VAŽNO! Sud može na zahtjev ugovorne stane poništiti odredbe o isključenju ili ograničenju odgovornosti, ako je odredba ugovora drugoj strani nametnuta (Čl. 345 st. 2. i 3)
13
Izvanugovorna odgovornost je odgovornost revizora za dano mišljenje i postupanje suprotno pravilima struke
Temeljna razlika prema ugovornoj odgovornosti u slučaju izvanugovorne odgovornosti, revizor odgovara SVIM trećim osobama (npr. vjerovnicima) koji su se pouzdali /oslonili na revizorsko izvješće i na temelju njega donijeli neku poslovnu odlukuKrug mogućih tužitelja puno širi!
Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.
14
Kada postoji?
Kada revizor (revizorsko društvo) nije postupao sukladno zakonu, pravilima struke, etičkim standardima ODNOSNO, kod izvanugovorne odgovornosti revizori odgovaraju za propuste u svome radu.
Kome odgovaraju i za što? Bilo kojoj trećoj osobi- investitorima revidiranog društva, vjerovnicima..,a odgovaraju za svaki propust u reviziji, npr. revizor dade pozitivno mišljenje umjesto modificirano mišljenje.
Revizori su u svome poslovanju dužni postupati
› 1/ kao dobri stručnjaci (Čl. 10. st. 2 ZOO) – zahtijeva se povećana pažnja
› 2/ primjenjujući profesionalnu etiku i skeptičnost (Čl. 47. ZR i MRS)
› 3/ moraju biti neovisni (Čl. 48. i 49 ZR)
› Npr. neprimjereno visoke naknade mogu biti razlogom sumnje u etičnost i neovisnost
Hoće li revizor uvijek odgovarati zbog nevednih povreda?
U 100 revizija ne, ali u 101... MOŽDA ?
15
› Revizor nije odgovoran za buduće
poslovanje revidiranog subjekta
( Čl. 55 ZR propisuje da revizija ne obuhvaća
izražavanje uvjerenja o budućoj održivosti i
učinkovitosti uprave revidirango društva)
› Za propuste u reviziji do kojih je došlo zbog
krivnje uprave revidiranog društva (Čl. 45 ZR
definira dužnosti revidiranog društva)
16
Može li član uprave revizorskog društva biti tužen zbog propusta u radu pojedinih revizora ili revizorskih društava?
Da! › Čl. 252 ZTD-a propisuje da
› „ članovi uprave moraju voditi poslove društva pozornošću urednog i savjesnog gospodarstvenika.. Članovi uprave koji povrijede svoju obvezu odgovaraju za štetu društvu kao solidarni dužnici”
I dalje ....ZR čl. 52, 53, 54 propisuje pravila poslovanja revizorskih društava za koja je odgovorna uprava društva
18
Na primjer
Čl. 52 ZR kaže da su „revizorsko društvo i
revizor dužni prije prihvaćanja revizije ili
nastavljanja obavljanja revizorskih
usluga procijeniti i dokumentirati
sljedeće: Postoje li prijetnje njihovoj neovisnosti...
Ima li revizorsko društvo stručne radnike,
vrijeme i resurse potrebne za obavljanje
revizorske usluge....”
19
Ugovorna odgovornost:
› Može se ugovorom o reviziji isključiti ili
ograničiti
Izvaunugovorna odgovornost:
› Ne može se isključiti niti ograničiti
20
U slučaju spora važno je dokazati da je revizija obavljena
› u skladu sa pravilima struke i profesionalne skeptičnosti› da je revizor primjenio pažnju dobrog stručnjaka
› da ne postoje sumnje u nepristranost revizora
› da je revizor dao ocjenu koja uključuje visoku razinu uvjerenja.
Kako to dokazati?
Npr. PwC su sumnjičili za nepristranost jer su naknade za obavljenu reviziju bile visoke.
Visoka naknada za reviziju sama po sebi nije dokaz pristranosti, ali ako je ona višestruko viša nego prosječna naknada,pa se još ispostavi da je revizija manjkava, tada može biti osnov za tužbu za naknadu štete.
21