situatiile re in contextul standardelor inter nation ale de ate publica

8/14/2019 Situatiile re in Contextul Standardelor Inter Nation Ale de ate Publica

1/62

UNIVERSITATEA ,, SPIRU HARET FACULTATEA: MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTAMASTERAT: MANAGEMENTUL FINANCIAR CONTABIL AL

ADMINISTRAIEI PUBLICE

- LUCRARE DE DISERTAIE -

SITUAIILE FINANCIARE

n contextul Standardelor Internaionale de

Contabilitate Public

COORDONATOR TIINIFIC,PROF.UNIV.DR. IATAN ELENA

MASTERAND,


2/62

CONSTANTA

- 2007 -

2


3/62

3


4/62

CUPRINS

Introducere............................................................................................................ 4

Capitolul I Reglementri legale privind elaborarea, analizai certificarea situaiilor financiare................................................... 6

1.1. Acte normative care reglementeaz modalitatea de ntocmire analiz icertificare a situaiilor financiare............9

1.2. Metodologia de elaborare a situaiilor financiare............18

Capitolul II Studiu de caz privind elaborarea situaiilor financiarela Spitalul Clinic de Boli Infecioase Constana............................31 2.1. Prezentarea instituiei .....................................................................................................31 2.2. Elaborarea situaiilor financiare anuale conform noilor reglementri

contabile..........................................................................................................................332.2.1. Sistemul de informaii- documente i eviden tehnic-operativ i

contabil inclusiv n condiiile folosirii sistemelor informaticefinanciar-contabileElaborarea, fundamentarea i aprobarea bugetului de venituri icheltuieli

2.2.2. Evaluarea activitii efectuate de controlul i auditul intern.........40 2.2.3. Elaborarea i prezentarea situaiilor financiare la 31.12.2005

2.2.3.1. Elaborarea bilanului contabil.............................................40

2.2.3.2. Elaborarea contului deexecuie...............................................................43

2.3. Calculul i analiza principalilor indicatori economico-financiari...................................442.4. Transpunerea soldurilor conturilor sintetice aferente anului 2005

n conturile corespunztoare noului Plan de conturi,aplicabil ncepnd din anul 2006....................................................................................46

2.5. Elaborarea i prezentarea situaiilor financiare la 31.03.20062.5.1. Elaborarea bilanului

contabil................................................................................472.5.2. Elaborarea contului de

execuie.............................................................................47

Capitolul III Contabilitatea instituiilor publice conformStandardelor Internaionale n sectorul public ............................... 49

Concluzii.............59

4


5/62

Bibliografie.............................................................................................................61

5


6/62

Introducere

Integrarea european este un proces istoric evolutiv de ajustare a economiilor rilor

occidentale la un nivel comun de dezvoltare, n baza unor criterii de esen economic dar i cu

implicaii accentuate n celelalte planuri ale existenei sociale. Procesul integrrii reprezint n

fapt o materializare a intereselor comune ale statelor occidentale att n ceea ce privete protecia

economiilor proprii, ct i privind dezvoltarea economic n condiiile superioare de eficien

social.

Uniunea European reprezint o nou form de uniune ntre ri care se afl la jumtatea

distanei dintre un stat n sensul tradiional al expresiei i o organizaie internaional . n acelai

timp este o organizaie special care dispune de suveranitate i se bazeaz pe ordinea legalindependent asumat de statele componente i pe care acestea , precum i toi locuitorii statelor

respective au obligaia s o respecte. Uniunea European este azi un sistem a crui evoluie

depinde n principal de decizia statelor membre de a forma un stat federal european sau o

organizaie suprastatala omogen.

Intrarea Romniei in Uniunea European, cu drepturi depline ntr-un viitor apropiat

impune inevitabil armonizarea reglementrilor legale ale Contabilitii cu principiile i normele

dreptului contabil practicate de statele membre ale Uniunii Europene. Aceast armonizare a fostiniiat prin directivele a IV-a, a VII-a i a VIII-a ale Consiliului Economic European la care a

fost conexat ntreaga reform a contabilitii din Romnia.

Deci n acest cadru este foarte probabil ca profesionitii contabili s aib posibilitatea

exportrii prestaiilor lor n baza conveniilor reciproce dintre statele europene, aa cum prevede

actul normativ de organizare a profesiei contabile n ara noastr.

n aceast ordine de idei, normele europene i internaionale de audit, al conturilor anuale

ale agenilor economici se impun sau se vor impune pentru a rspunde necesitilor controluluilegal, depind astfel cadrul naional. n afara acestor necesiti, normele de audit reprezint

pentru un conductor de ntreprindere, respectiv agent economic, o detaliere a regulilor de

conduit i cunoatere, recunoscute i unanim acceptate n Europa. Aceste reguli, vor nsoi att

tranziia noastr ctre economia de pia ct i ncadrarea, mai ales, n piaa unic european.

Situaiile financiare cu scop general trebuie sa ofere o imagine fidel a rezultatelor i

poziiei financiare a unei societi la sfritul exerciiului financiar, oferind informaii utile unei

categorii largi de utilizatori. n funcie de natura i dimensiunea evenimentelor ce au loc ntre

data bilanului i data la care sunt semnate situaiile financiare, aceste tranzacii pot fi, de

asemenea, incluse in situaiile financiare sau prezentate n notele la situaiile financiare.

6


7/62

Valorile ce trebuie incluse sau prezentate n situaiile financiare cu scop general se

stabilesc utilizndu-se raionamente profesionale. Aceste decizii vor fi fundamentate pe anumii

factori ca de exemplu: ,,ct de semnificative sunt informaiile i dac acestea trebuie prezentate

separat fie in bilan, fie in contul de profit i pierdere, fie n notele la situaiile financiare, precum

i ct de interesai sunt utilizatorii situaiilor financiare s aib acces la aceste informaii, chiar

dac acestea pot s nu se refere la tranzacii de valoare.

Dezvoltarea sistemului de contabilitate din Romnia, a avut ca obiectiv de baz

armonizarea legislaiei cu Directivele Europene in domeniu, n vederea ndeplinirii cerinelor de

aderare la Uniunea European, precum i alinierea la Standardele Internaionale de Contabilitate,

situaie impus de procesul de globalizare economic i de dezvoltare a pieei de capital. La ora

actual Romnia se afl n faa unor procese ireversibile i de mare interes pentru contabilitate:

ceterea numrului i puterii companiilor transnaionale; globalizarea economiilor, cu predileciea pieelor financiare; creterea capitalizrii bursiere i dezvoltarea i apariia de noi produse

financiare. n aceste condiii, producia i comunicarea unor informaii financiare relevante,

credibile, comparabile care s utilizeze un limbaj contabil comun n msur s asigure

comunicarea ntre toate categoriile de utilizatori de informaii sunt vitale mediului de afaceri.

Unica soluie pentru realizarea acestor cerine este armonizarea/covergena/conformitatea

contabilitii romneti cu prevederile aquis-ului comunitar i, implicit, aplicarea efectiv a

Standardelor Internaionale de Raportare Financiar. Aplicarea corespunztoare a StandardelorInternaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, cu informaii suplimentare prezentate

atunci cnd este necesar, are ca rezultat, situaii financiare care realizeaz o prezentare fidel. O

entitate ale carei situaii financiare sunt conforme cu Standardele Internaionale de Contabilitate

pentru Sectorul Public va evidenia acest fapt. Situaiile financiare nu trebuie descrise ca fiind

conforme cu Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public dect dac

satisfac toate cerinele fiecrui Standard Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public.

Conducerea trebuie s selecteze i s aplice politicile contabile ale unei entiti astfel ncatsituaiile financiare s respecte toate cerinele fiecarui Standard Internaional de Contabilitate

pentru Sectorul Public aplicabil.

7


8/62

Capitolul I

Reglementri legale privind elaborarea, analiza

i certificarea situaiilor financiare

Continua restructurare dup anul 1990 a sectorului public reprezint una din consecinele

procesului complex i profund de tranziie la economia de pia n ara noastr, proces n care

modul de formare i de administrare a banului public a cptat noi valene.

Contabilitatea public asigur evidenierea tuturor operaiunilor de ncasri i pli

referitoare la fondurile publice. Ea evalueaz obligaiile contribuabililor, evideniaz ncasrile

din aceste obligaii i determin diferenele din obligaiile neonorate, precum i responsabilitateaordonatorilor de credite privind efectuarea plailor din fondurile publice.

Contabilitatea instituiilor publice, se aseamn n multe privine cu contabilitatea

general, asemnare determinat mai ales de regulile i principiile contabilitii n general, dar

are multe i eseniale deosebiri determinate de specificul funcionrii conturilor instituiilor

publice n ceea ce privete modul cum acestea evideniaz constituirea veniturilor publice i

efecturii cheltuielilor, dar mai ales a modului lor de nchidere la sfritul exerciiului financiar-

bugetar.Actualul sistem contabil al instituiilor publice prezint urmtoarele caracteristici:

existena unui cadru unitar privind organizarea i conducerea contabilitii;

existena unui cadru unitar privind raportrile financiare (structura situaiilor financiare,

termene de prezentare a situaiilor financiare);

existena unor structuri proprii pentru organizarea i conducerea contabilitii la

instituiile publice cu personalitate juridic;

utilizarea de ctre instituiile publice a metodei de nregistrare n partid dubl, cuexcepia primriilor comunale;

organizarea contabilitii instituiilor publice pe baza principiului execuiei de cas i

existena unor elemente de contabilitate de angajamente;

stabilirea anual a rezultatului execuiei bugetare;

asigurarea informaiilor cu privire la patrimoniul aflat n administrare i execuia

bugetului de venituri i cheltuieli.

Reforma propriu-zis a contabilitii publice a demarat prin crearea cadrului legalnaional de reglementri privind contabilitatea instituiilor publice, care a presupus apariia

8


9/62

urmtoarelor acte normative: Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, Legea privind

finanele publice nr.500/2002, O.U.G.nr.45/2003 privind finanele publice locale, aprobat prin

Legea nr.108/2004 i Clasificaia indicatorilor privind finanele publice aprobat prin Ordinul

ministrului finanelor nr.1394/1995, cu modificrile i completrile ulterioare.

La finele anului 2005, Ministerul Finanelor Publice a emis prin OMFP

nr.1752/17.11.2005 reglementri contabile conforme cu Directivele Europene, aplicabile de la

01 ianuarie 2006 1, care abrog OMFP nr.94/2001 i OMFP nr.306/2002, precum i orice alte

dispoziii contrare acestui act normativ.

Totodat, Ministerul Finanelor Publice a emis OMFP nr.1917/12.12.2005 pentru

aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor

publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, norme

care se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 de ctre toate instituiile publice, indiferent desubordonare i de sursa de finanare. La Cap.IX din norme este prezentat transpunerea

soldurilor conturilor din balana de verificare la 31 decembrie 2005 n noul plan de conturi

general.

Necesitatea armonizrii i uniformitii n contabilitate impune normalizarea sa. Pe

aceast cale se formalizeaz i materializeaz obiectivele, conceptele, metodele, regulile i

procedurile privind obinerea i utilizarea informaiei contabile.

Efortul de normalizare i finalitatea lui se concretizeaz n :1. definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie

specific i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile ;

2. aplicarea lor practic n vederea asigurrii comparabilitii n timp i n spaiu.

Nucleul normalizrii l reprezint elaborarea de norme contabile (standarde contabile).

Norma contabil reprezint o regul sau mai multe reguli constituite ca sistem de referin pentru

obierea de informaii contabile i validarea situaiilor financiare.Analiznd traseul obinerii i utilizrii informaiilor contabile, normele contabile sunt

prezentate n amontele procesului contabil, sub forma principiilor, regulilor i procedurilor

constituite ca sistem de referin pentru obinerea de informaii i n avalul procesului ca sistem

de prezentare a situaiilor financiare.

Toate normele contabile impuse n mod obligatoriu printr-o norm juridic sunt denumite

reglementri contabile.

Dispozitivul de normalizare i reglementri contabile, dei difereniat de la o ar la

alta, se definete prin urmtoarele componente : cadrul contabil sau cadrul conceptual ; reeaua

1 Publicat in M.O.nr.1085 din 30.11.2005

9


10/62

de norme sau standarde contabile naionale ; sistemul de reglementare normativ contabil

(dreptul contabil) ; planul de conturi i schema de contabilizare a operaiilor economice i

financiare ; dicionare de conversie contabil ; instituia normalizrii contabile i legea

contabilitii .

Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) este organizaia mondial a profesiei

contabile.

Fondat n 1977, misiunea IFAC, aa cum este prezentat n actul de constituire, este de

a servi interesului public, de a ntri profesia contabil la nivel mondial i de a contribui la

dezvoltarea unor economii internaionale puternice prin iniierea i promovarea aderrii la

standardele profesionale de nalt calitate, a progresului convergenei internaionale a acestor

standarde, precum i a dezbate probleme de interes public, pentru care experiena profesionaleste extrem de relevant . n urma acestei misiuni, Consiliul IFAC a nfiinat Consiliul pentru

Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB) pentru a

elabora standarde contabile de nalt calitate spre a fi utilizate de entitile din sectorul public din

ntreaga lume pentru ntocmirea situaiilor financiare de uz general. Astfel, n accepiunea

IPSASB :

- termenul sector public se refer la guvernele naionale, guverne regionale

(stat, provincie, teritoriu), guverne locale (de exemplu orae) i entiti guvernamentale asociate(agenii, consilii, comisii i alte entiti) ; i

- Situaiile financiare de uz general se refer la situaiile financiare pentru

utilizatorii care nu sunt capabili s solicite informaii financiare care s satisfac nevoile lor

specifice de informaii.

Consiliul IFAC a considerat c desemnarea IPSASB drept organism responsabil pentru

elaborarea unor astfel de standarde, sub autoritatea sa i conform condiiilor sale de referin, nrealizarea acestui aspect al misiunii sale, servete cel mai bine interesul public.

IPSASB funcioneaz ca organism normalizator independent sub auspiciile IFAC i i

ndeplinete obiectivele prin :

- Emiterea Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul

Public (IPSAS-uri) ;

- Promovarea acceptrii lor i a convergenei internaionale cu aceste

standarde ;

- Publicarea altor documente care ofer ndrumri privind problemele i

practicile raportrii financiare n sectorul public.

10


11/62

IPSASB colaboreaz cu normalizatorii naionali pentru ntocmirea i emiterea

Standardelor, n ceea ce privete recunoaterea resurselor, minimizarea suprapunerii efortului i

atingerea consensului i convergenei standardelor ntr-o etap timpurie a elaborrii. De

asemenea, promoveaz adoptarea IPSAS-urilor de ctre normalizatorii naionali i alte

organisme cu autoritate n domeniu i ncurajeaz dezbaterile cu utilizatorii : cu Trezoreriile,

Ministerele de Finane i alte organisme cu autoritate n domeniu i cu practicieni din ntreaga

lume, pentru a identifica necesitile utilizatorilor referitoare la noile standarde i ndrumri.

n prezent parcurgem etapa de trecere de la contabilitatea de cas la contabilitatea de

angajamente.

IPSASB elaboreaz pentru contabilitatea de angajamente IPSAS-uri care :

- Converg cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri)emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), prin adaptarea lor la

contextul sectorului public, atunci cnd este cazul.

- Trateaz problemele de raportare financiar ale sectorului public care fie nu

sunt tratate comprehensiv de ctre IFRS-urile existente, fie pentru ele nu au fost elaborate IFRS-

uri de ctre IASB.

Deoarece, multe IPSAS-uri pentru contabilitatea de angajamente au la baz IFRS-uri, Cadrul general IASB pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare reprezint o

referin relevant pentru utilizatorii IPSAS-urilor.

1.1. Acte normative care reglementeaz modalitatea de ntocmireanaliz icertificare a situaiilor financiare

Principalul act legislativ dup care se desfoar activitatea contabil n ara noastr i

respectiv n instituia studiat este Legea contabilitii nr. 82 din 24/12/1991 2. Contabilitatea,

ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor,

datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor

juridice i fizice, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea,

publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i

fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale ntreprinderii, ct i n relaiile cu diveri

parteneri. Potrivit art. 5 din prezenta lege, fiecare unitate patrimonial are obligaia s conduc

contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale.2 Cu modificrile aduse de O.G 70/2004 i Legea 420/2004, aplicabile de la data de 01.01.2005 - republicat nM.O. nr. 48 din 14.01.2005

11


12/62

Strns legat de legea contabilitii este Legea 31/1990 privind societile comerciale 3.

Conform acestei legi, capitalul social al unei societi cu rspundere limitat este reprezentat prin

pri sociale emise de societate, care pot fi transmise ntre asociai. Transmiterea ctre persoane

din afara societii este permis numai dac a fost aprobat de asociai reprezentnd cel putin trei

ptrimi din capitalul social.[] Situaiile financiare vor fi ntocmite i verificate sau, dup caz,

auditate, n condiiile prevzute de lege.

Un alt act legislativ de maxim importan pentru ntreprindere l reprezint Codul Fiscal4al

crui scop este de a stabili cadrul legal pentru impozitele i taxele care constituie venituri la

bugetul de stat i bugetele locale, precizeaz contribuabilii care trebuie s plteasc aceste

impozite i taxe, precum i modul de calcul i de plat a acestora. Prezentul cod cuprinde

procedura de modificare a acestor impozite si taxe. De asemenea, autorizeaz Ministerul

Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicareaprezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei impuneri.

Ministerul Finanelor Publice a emis prin OMFP nr.1752/17.11.2005 reglementri contabile

conforme cu Directivele Europene, aplicabile de la 01 ianuarie 2006 5, care abrog OMFP

nr.94/2001 i OMFP nr.306/2002, precum i orice alte dispoziii contrare acestui act normativ.

Contabilitatea conform cu Directivele Comunitii Economice Europene abordeaz dou

aspecte:

1. Prezentarea reglementrilor ca form, coninut al situaiilor financiare, principii contabilei reguli de evaluare, precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare i prelucrare a situaiilor

financiare anuale;

2. Tehnica i procedura contabil folosite pentru transpunerea n contabilitatea curent a

acestor reglementri, avnd n vedere, n principal, planul de conturi recomandat de noile norme

europene.

Noile reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane juridice (denumite n

continuare entiti) :a) societile comerciale: societile n nume colectiv; societile n comandit simpl;

societile pe aciuni; societile n comandit pe aciuni i societile cu rspundere limitat.

b) societile/companiile naionale;

c) regiile autonome;

d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;

e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de

organizare, funcioneaz pe principiul societilor comeciale;

3 Publicat n M.O. nr. 33 din 29.01.19984 Ultima modificare s-a realizat prin O.G. nr. 24 din 24.03.20055 Publicat in M.O.nr.1085 din 30.11.2005

12


13/62

f) subunitile fr personalitate juridic,cu sediul n strintate,care aparin persoanelor

prevzute la lit.a)-e), cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile

permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domi

ciliul n strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri.

Contabilitatea se ine n limba romn i n moned national. Contabilitatea operaiunilor

efectuate n valut se ine att n moned naional, ct i n valut. Pentru necesitile proprii de

informare, entitile pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare i ntr-o alt moned. Cursul

utilizat pentru conversia n moneda naional a situaiilor financiare anuale ntocmite ntr-o alt

moned este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru

data bilanului. Acest curs se prezint n notele explicative.

Toate entitile economice ntocmesc, ncepnd cu 01 ianuarie 2006, asemenea reglementri

contabile de conformitate cu Directivele Comunitii Economice Europene, dar ele suntmprite n dou categorii:

a) entiti mari i foarte mari;

b) entiti mijlocii i mici.

Criteriul de departajare al acestor entiti este urmtorul prag de semnificaie:

total active: 3.650.000 euro;

cifra de afaceri: 7.300.000 euro;

numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.Entitile care la data bilanului depesc limitele a dou dintre aceste criterii de normare:

conduc contabilitatea conform cu directivele europene;

ntocmesc un set de situaii financiare de baz, format din 5 componente;

sunt auditai de auditori financiari autorizai.

Entitile care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de normare

prezentate mai sus:

conduc aceeai contabilitate conform cu directivele europene;

ntocmesc situaiile financiare anuale simplificate (3 componente obligatorii i 2

facultative);

sunt certificate potrivit legii, de cenzori alei de adunarea general.

Ministerul Finanelor Publice a emis OMFP nr.1917/12.12.2005 pentru aprobarea Normelor

metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de

conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, norme care se aplic

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 de ctre toate instituiile publice, indiferent de subordonare

i de sursa de finanare.

13


14/62

Referitor la ntocmirea, aprobarea, depunerea i componena situaiilor financiare, normele

prevd c pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului

aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei bugetului de

venituri i cheltuieli, l reprezint situaiile financiare. Acestea se ntocmesc conform normelor

elaborate de Ministerul Finanelor Publice, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.

Situaiile financiare se ntocmesc n moneda nationala, respectiv n lei, fr subdiviziunile

leului. Pentru necesitile proprii de informare i la solicitarea unor organisme internaionale, se

pot ntocmi situaii financiare i ntr-o alta moneda. ntocmirea situaiilor financiare anuale

trebuie sa fie precedat obligatoriu de inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv i

a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune, potrivit normelor emise n acest scop de Ministerul

Finanelor Publice. Situaiile financiare trebuie sa ofere o imagine fidela a activelor, datoriilor,

poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu), precum i a performanteifinanciare i a rezultatului patrimonial. Situaiile financiare se semneaz de conductorul

instituiei i de conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alta persoana

imputernicita sa ndeplineasc aceasta funcie.

Instituiile publice au obligaia sa prezinte la unitile de trezorerie a statului la care au

deschise conturile, situaia fluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizei privind exactitatea

plilor de casa, a soldurilor conturilor de disponibilitati, dup caz, pentru asigurarea

concordanei datelor din contabilitatea instituiei publice cu cele din contabilitatea unitilor detrezorerie a statului. Situaiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidenta

trezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introduce corecturile

corespunztoare.

Este interzis instituiilor publice sa centralizeze situaiile financiare ale instituiilor din

subordine care nu au primit viza trezoreriei statului.

Instituiile publice ai cror conducatori au calitatea de ordonatori de credite secundari sau

teriari, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhicsuperior, la termenele stabilite de acesta.

Componenta Situaiilor financiare trimestriale i anuale este urmtoarea: bilanul; contul de

rezultat patrimonial; situaia fluxurilor de trezorerie; situaia modificrilor n structura

activelor/capitalurilor; anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note

explicative; contul de execuie bugetar.

Bilanul este documentul contabil de sinteza prin care se prezint elementele de activ, datorii

i capital propriu ale instituiei publice la sfritul perioadei de raportare, precum i n alte

situaii prevzute de lege. Pentru fiecare element de bilan trebuie prezentat valoarea aferent

14


15/62

elementului respectiv pentru exerciiul financiar precedent. Dac valorile prezentate anterior nu

sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentat n notele explicative.

Un element de bilan pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului

n care exista un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent. n bilan,

elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de gradul crescator al lichiditatii iar

elementele de natura datoriilor sunt prezentate n funcie de gradul crescator al exigibilitatii.

Un activ reprezint o resursa controlat de ctre instituia publica ca rezultat al unor

evenimente trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru

instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil.

O datorie reprezint o obligaie actuala a instituiei publice ce decurge din evenimente

trecute i prin decontarea creia se asteapta sa rezulte o ieire de resurse care incorporeaza

beneficii economice. Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele idatoriile necurente. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor

administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup

deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu

net i se determina ca diferena ntre active i datorii. n funcie de necesitile de informare,

Ministerul Finanelor Publice poate solicita prezentarea n bilan a unor informaii suplimentare

fata de cele care trebuie prezentate n concordanta cu prezentele reglementri.

Modelul formularului "Bilan" este prezentat n anexa nr. 13 la norme. Formatul bilanuluinu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul.

A. Active

Active necurente;

Active fixe necorporale;

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatura birotica i

alte active corporale;

Terenuri i cldiri;Alte active nefinanciare;

Active financiare;

Creane (peste un an);

Total active necurente;

Active curente;

Stocuri;

Creane (sub un an);

Investiii pe termen scurt;

Conturi la trezorerie i bnci;

15


16/62

Cheltuieli n avans;

Total active curente;

Total active;

B. D atorii

Datorii necurente;

Datorii (peste un an);

mprumuturi pe termen lung;

Provizioane;

Total datorii necurente;

Datorii curente;

Datorii (sub un an);mprumuturi pe termen scurt;

mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exerciiul curent;

Venituri n avans;

Provizioane;

Total datorii curente;

Total datorii;

Active nete/Capitaluri proprii = Total active - Total datorii;C. Capitaluri proprii

Rezerve i fonduri;

Rezultatul patrimonial;

Rezultatul reportat;

Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finantarilor i cheltuielilor din

cursul exerciiului curent. Veniturile i finantarile sunt prezentate pe feluri de venituri dup

natura sau sursa lor, indiferent dac au fost ncasate sau nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluride cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, indiferent dac au fost pltite sau nu.

n contul de rezultat patrimonial (economic) sunt prezentate i veniturile calculate (ex.

venituri din reluarea provizioanelor i ajustarilor de valoare) care nu implica o ncasare a

acestora precum i cheltuielile calculate (ex. cheltuieli cu amortizarile, provizioanele i ajustarile

de valoare) care nu implica o plata a acestora. Pentru fiecare element din contul de rezultat

patrimonial trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul

financiar precedent. Dac valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absenta

comparabilitatii trebuie prezentat n notele explicative. Un element din contul de rezultat

16


17/62

patrimonial pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exista

un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.

Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprima performanta financiar a

instituiei publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determina pe

fiecare sursa de finanare n parte, precum i pe total, ca diferena ntre veniturile realizate i

cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent.

Modelul formularului "Contul de rezultat patrimonial" este prezentat n anexa nr.14 la

norme. Formatul Contului de rezultat patrimonial nu poate fi modificat de la un exerciiu

financiar la altul. Structura Contului de rezultat patrimonial:

Venituri operationale:

- venituri din impozite i taxe, contribuii de asigurri i alte venituri ale bugetelor;

- venituri din activiti economice;- finantari, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special;

- alte venituri operationale;

Total venituri operationale

Cheltuieli operationale:

- cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente;

- subvenii, transferuri;

- cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri;- cheltuieli de capital, amortizari i provizioane;

- alte cheltuieli operationale.

Total cheltuieli operationale

Excedent (deficit) din activitatea operationala

Venituri financiare

Cheltuieli financiare

Excedent (deficit) din activitatea financiarExcedent (deficit) din activitatea curenta (excedent/deficit din activitatea operationala +/-

excedent/deficit din activitatea financiar)

Venituri extraordinare

Cheltuieli extraordinare

Excedent/deficit din activitatea extraordinar

Rezultatul patrimonial (excedent/deficit din activitatea curenta +/-excedent/deficit din

activitatea extraordinar)

Situaia Fluxurilor de trezorerie prezint existenta i miscarile de numerar divizate n:

17


18/62

- Fluxuri de trezorerie din activitatea operationala, care prezint miscarile de numerar

rezultate din activitatea curenta: - ncasri - Plati

- Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint miscarile de numerar

rezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe: - ncasri - Plati

- Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint miscarile de numerar

rezultate din mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare: - ncasri - Plati

Formularul se completeaz de ctre fiecare instituie, cu informaiile privind ncasri i plati

efectuate, preluate din rulajele fiecrui cont de la trezorerie sau bnci.

Modelul formularului "Situaia fluxurilor de trezorerie" este prezentat n anexa nr. 15 la

norme.

Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie sa ofere informaii

referitoare la structura capitalurilor proprii, influentele rezultate din schimbarea politicilorcontabile, influentele rezultate n urma reevaluarii activelor, calculului i nregistrrii amortizarii

sau din corectarea erorilor contabile. Situaia prezint n detaliu creterile i diminuarile din

timpul anului al fiecrui element al conturilor de capital.

Anexele la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative parte

integrant a situaiilor financiare.

Politici contabile . Aplicarea reglementrilor contabile presupune stabilirea unui set de proceduri

de ctre conducerea fiecrei instituii publice pentru toate operaiunile derulate, pornind de lantocmirea documentelor justificative pana la ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i

anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic,

cunosctori ai specificului activitii desfurate i ai strategiei adoptate de instituie. La

elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baza ale contabilitii de

angajamente. Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct sa se asigure furnizarea, prin

situaiile financiare, a unor informaii care trebuie sa fie:

a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice; ib) credibile n sensul ca: reprezint fidel rezultatul patrimonial i poziia financiar a instituiei

publice; sunt neutre; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege sau au ca rezultat

informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile instituiei publice. Acest

lucru trebuie menionat n notele explicative.

Notele explicative la situaiile financiare conin informaii referitoare la metodele de evaluare a

activelor, precum i orice informaii suplimentare care sunt relevante pentru necesitile

utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative se

prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilan trebuie sa existe informaii n

18


19/62

notele explicative. Pentru elementele prezentate n notele explicative, se va prezenta de regula

suma corespunztoare anului curent i celui precedent.

Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cte ori este necesar,

pentru buna lor nelegere:

a) numele persoanei juridice care face raportarea;

b) faptul ca situaiile financiare sunt proprii acesteia;

c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare;

d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare;

e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (lei).

Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea situaiilor financiare,

vor fi corectate n anul n care acestea se constata. Erorile contabile pot sa apara ca urmare a

unor greeli matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretriigresite a evenimentelor i fraudelor. Corectarea unor asemenea erori aferente exerciiilor

precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat. n notele la situaiile financiare trebuie

prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile constatate. Coninutul i structura

notelor explicative se vor dezvolta prin precizri pentru ntocmirea situaiilor financiare.

Contul de execuie bugetar cuprinde toate operaiunile financiare din timpul exerciiului

financiar cu privire la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat

bugetul, i trebuie sa conin:a) informaii privind veniturile:

- prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive;

- drepturi constatate;

- ncasri realizate;

- drepturi constatate de ncasat.

b) informaii privind cheltuielile:

- credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive;- angajamente bugetare;

- angajamente legale;

- plati efectuate;

- angajamente legale de pltit;

- cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse).

c) informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus plati efectuate).

Coninutul i structura Contului de execuie se vor dezvolta prin precizri pentru ntocmirea

situaiilor financiare.

19


20/62

Contul de execuie bugetar se ntocmete pe baza datelor preluate din rulajele debitoare i

creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie sa corespund cu cele din conturile deschise

n trezorerie sau la bnci, dup caz. Modelul formularului "Cont de execuie" pentru veniturile

bugetului instituiei publice este prevzut n anexa nr. 16 la norme.Modelul formularului "Cont

de execuie" pentru cheltuielile bugetului instituiei publice este prevzut n anexa nr. 17 la

norme. n funcie de modificrile intervenite n structura clasificatiei bugetare, Ministerul

Finanelor Publice va actualiza aceste formulare.

1.2. Metodologia de elaborare a situaiilor financiare

Potrivit IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare fiecare entitate trebuie s determine,

n funcie de natura operaiilor sale, dac va prezenta activele curente i imobilizate i datoriile

curente i pe termen lung ca i clasificri separate n bilan. Cnd o entitate alege s nu fac

aceast clasificare, activele i datoriile trebuie prezentate pe larg, n ordinea lichiditii.

Indiferent de metoda de prezentare, o entitate trebuie s furnizeze informaii pentru fiecare

element de activ i datorie care combin sume ce se ateapt a fi recuperate sau achitate att

nainte, ct i dup dousprezece luni de la data raportrii.

Un activ va fi clasificat ca activ curent atunci cnd satisface oricare din urmtoarele

condiii:

Se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat

n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau,

Este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii sau pe termen scurt i se

ateapt a fi realizat n termen de dousprezece luni de la data de raportare; sau

Reprezint numerar sau echivalente de numerar.

Toate celelalte active vor fi clasificate ca active imobilizate.

O datorie va fi clasificat ca datorie curent atunci cnd:

Se ateapt s fie stins n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau

Este exigibil n termen de 12 luni dup data raportrii.

Toate celelalte datorii vor fi clasificate ca datorii pe termen lung.

O entitate continu s-i clasifice datoriile pe termen lung, purttoare de dobnd, ca

fiind pe termen lung, chiar dac ele trebuie stinse n 12 luni de la data raportrii, dac:

Termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni;

20


21/62

Entitatea intenioneaz s refinaneze sau s reealoneze obligaia pe termen lung; i

Aceast intenie este susinut de un acord de refinanare sau de reealonare a plilor,

care este ncheiat nainte de aprobarea situaiilor financiare.

IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare ofer o schem a bilanului (Situaia

poziiei financiare) prezentat n continuare (n mii uniti monetare)

Indicatori 20x2 20x2 20x1 20x1

ACTIVEtive curente x xNumerar i echivalente de numerar x xCreane x xStocuri x xPli n avans x xInvestiii x xActive imobilizate x xCreane x xInvestiii x xAlte active financiare x xInfrastructur i imobilizri corporale x xTerenuri i cldiri x xImobilizri necorporale x xAlte active nefinanciare x xTotal active x x

x xDATORIIDatorii curente x xDatorii x xmprumuturi pe termen scurt x x

Partea curent din mprumuturi x xx x

neficiile angajailor x xPensii x xDatorii pe termen lung x xDatorii x xmprumuturi x xProvizioane x xBeneficiile angajailor x xPensii x x

Total datorii x xtivele nete x xTIVE NETE/CAPITALURI PROPRII

21


22/62

Capital contribuit de alte entiti

guvernamentale

x x

Rezerve x xplusuri/deficite acumulate x x

x x

Interese minoritare x xtal active/capitaluri proprii x x

Modelul formularului de bilan, prevzut de Ordinul ministrului finanelor publice

nr.1917/2005, ce va fi utilizat de instituiile publice, ncepnd cu anul 2006, este urmtorul:

BILAN

ncheiat la data de

- lei -

Nr.

crt.

DENUMIREA INDICATORILOR Cod

Rand

Sold la

nceputul

anului

Sold la

sfritul

perioadeiA B C 1 2A. ACTIVEI. ACTIVE NECURENTE

1. Active fixe necorporale(ct.203+205+206+208+233-280-290-293)

01

2. Instalaii tehnice, mijloace de transport,

animale, plantaii, mobilier, aparatur, birotic

i alte active corporale ( ct. 213+214+231-281-

291-293)

02

3. Terenuri i cldiri

(ct.211+212+231-281-291-293)

03

4. Alte active nefinanciare ( ct.215) 045. Active financiare necurente (investiii pe termen

lung) peste 1 an

(ct.260+265+267-296)

05

6. Creane necurente sume ce urmeaz a fi

ncasate dup o perioad mai mare de un an

(ct.4112+4612-4912-4962)

06

7. TOTAL ACTIVE NECURENTE

(rd.01+02+03+04+05+06)

07

ACTIVE CURENTE1. Stocuri 08

22


23/62

(ct.301+302+303+304+305+307+309+331+

332+341+345+346+347+349+351+354+356+

357+358+359+361+371+381+/-348+/-378-

391-392-393-394-395-396-397-398)

2. Creane curente sume ce urmeaz a fi ncasatentr-o perioad mai mic de 1 an, din care:

09

Creane din operaiuni comerciale i avansuri

(ct. 232+234+409+4111+4118+413+418+425+

4282+4611+473+481+482+483-4911-4961+

5187)

10

Creane bugetare

(ct.431+437+4424+4428+444+446+

4482+463+464+465+4664+4665+4681+4682

+4684+4687+469-497)

11

Creane din operaiuni cu Comunitatea

European

(ct.4501+4511+4531+4541+4551+456+457+

458)

12

3. Investiii financiare pe termen scurt

(ct.505-595)

13

4. Conturi la trezorerie i bnci (rd.15+17) din care: 14Conturi la trezorerie, casa, alte valori,

Avansuri de trezorerie

(ct.510+5125+5126+5131+5141+5161+5171

+520+5211+5212+5221+5222+523+524+

5251+5252+5253+526+527+528+5291+5292+

5299+531+532+542+550+551+552+553+554+

555+556+557+558+5601+5602+561+562+

5711+5712+5713+5714+5741+5742+5743

5744)

15

din care:depozite 16Conturi la bnci comerciale

(ct.5112+5121+5124+5125+5126+5131+

5132+5141+5142+5151+5152+5153+5161+

5162+5172+5411+5412+550+558+560)

17

din care: depozite 18

5. Cheltuieli n avans(ct.471)

19

23


24/62

TOTAL ACTIVE CURENTE

(rd.08+09+13+14+19)

20

TOTAL ACTIVE (rd.07+20) 21B. DATORII 22

DATORII NECURENTE sume ce trebuie

pltite ntr-o perioad mai mare de un an

23

1. Sume necurente de plat

(ct.4042+269+4622+509)

24

2. mprumuturi pe termen lung

(ct.1612+1622+1632+1642+1652+166+1672

+168-169)

25

3. Provizioane (ct.151) 26TOTAL DATORII NECURENTE

(rd.24+25+26)

27

1. DATORII CURENTE sume ce trebuie pltite

ntr-o perioad de pn la 1 an, din care:

28

Datorii comerciale i avansuri

(ct.401+403+4041+405+408+419+4621+473+

481+482+483+269)

29

Datorii ctre bugete

(ct.438+440+441+4423+4428+444+446+

4481+4671+4672+4673+4674+4675)

30

Datorii ctre Comunitatea European

(ct.4502+4512+452+4532+4542+4552)

31

2. mprumuturi pe termen scurt sume ce trebuie

pltite ntr-o perioad de pn la 1 an

(ct.5186+5191+5194+5195+5196+

5197+5198)

32

3. mprumuturi pe termen lung sume ce trebuie

pltite n cursul exerciiului curent(ct.1611+1621+1631+1641+1651+1671+168-

169)

33

4. Salariile angajailor i contribuiile aferente

(ct.421+423+426+427+4281+431+437+438)

34

5. Alte drepturi cuvenite altor categorii de

persoane (pensii, indemnizaii de omaj, burse)

( ct.422+424+429)

35

6. Venituri n avans (ct.472) 367. Provizioane (ct.151) 37

TOTAL DATORII CURENTE 38

24


25/62

(rd.28+32+33+34+35+36+37)TOTAL DATORII ( rd.27+38 ) 39ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE -

TOTAL DATORII = CAPITALURI PROPRII

(rd.21-39 = rd.41)C. CAPITALURI ROPRII 411. Rezerve, fonduri

(ct.100+101+102+103+104+105+106+131+

132+133+134+135+136+137+139)

42

2. Rezultatul reportat (ct.117 sold creditor) 433. Rezultatul reportat (ct 117 - sold debitor) 444. Rezultatul patrimonial al exerciiului

( ct.121 sold creditor)

45

5. Rezultatul patrimonial al exerciiului

( ct.121 sold debitor)

46

TOTAL CAPITALURI PROPRII

(rd. 42+43-44+45-46)

47

IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare face precizri cu privire la informaiile ce

trebuie prezentate n situaia performanei financiare ( contul de rezultat patrimonial), i anume

ea va cuprinde cel puin urmtoarele elemente-rnd:

Veniturile din activitile de exploatare; Surplusul sau deficitul din activitile de exploatare;

Costurile de finanare;

Partea din surplusurile sau deficitele nete aferent entitilor asociate i

asocierilor n participaie, contabilizat prin metoda activului net;

Surplusul sau deficitul din activitile ordinare;

Elemente extraordinare;

Partea interesului minoritar din surplusul sau deficitul net; i

Surplusul sau deficitul net pentru perioad.

Situaia performanei financiare la 31 decembrie 20x2

(ilustrnd clasificarea cheltuielilor dup funcie)

(n mii uniti monetare)

Indicatori 20x2 20x1Venituri din exploatare x x

x x

25


26/62

Cotizaii, amenzi penaliti i licene x xVenituri din tranzacii de schimb x xTransferuri de la alte entiti guvernamentale x xAlte venituri din exploatare x xTotal venituri din exploatare x x

x xCheltuieli de exploatare x xServicii publice generale x xAprare x xOrdine i siguran public x xEducaie x xSntate x xProtecie social x xLocuine i amenajri comunitare x xAgrement, cultur i religie x xAfaceri economice x x

Protecia mediului x xTotal cheltuieli de exploatare x xSurplus/(deficit) din activiti de exploatare x xCosturile finanrii x xCtiguri din vnzarea imobilizrilor corporale x xTotal venituri (cheltuieli) din alte operaiuni dect cele

de non-exploatare

x x

Surplus/(deficit) din activiti ordinare x xPartea din surplus (deficit) pentru interesele minoritare x xSurplus/(deficit) net nainte de elementele

extraordinare

x x

Elemente extraordinare x xSurplusul/(deficitul) net al perioadei x x

Modelul formularului contului de rezultat patrimonial, aa cum este prezentat n Ordinul

ministrului finanelor publice nr. 1917/2005 este urmtorul:

CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL

la data de .

- lei -

Nr.

crt.

DENUMIREA INDICATORULUI Cod

rnd

An

precedent

An

curent

26


27/62

A B C 1 2I. VENITURI OPERAIONALE 011. Venituri din impozite, taxe, contribuii de

asigurri i alte venituri ale bugetelor

(ct. 730+731+732+733+734+735+736+

739+745+746+750+751)

02

2. Venituri din activiti economice

(ct. 701+702+703+704+705+706+707+708

+/-709)

03

3. Finanri, subvenii, transferuri, alocaii

bugetare cu destinaie special ( ct. 770+

771+772+773+774+776+778+779)

04

4. Alte venituri operaionale

(ct.714+719+721+722+781)

05

TOTAL VENITURI OPERAIONALE

(rd.02+03+04+05)

06

II CHELTUIELI OPERAIONALE 071. Salariile i contribuiile sociale aferente

angajailor ( ct.641+642+645+646+647)

08

2. Subvenii i transferuri

(ct.670+671+672+673+674+676+677+679)

09

3. Stocuri, consumabile, lucrri i serviciiexecutate de teri

(ct.601+602+603+606+607+608+609

+610+611+612+613+614+622+623+624

+626+627+628+629)

10

4. Cheltuieli de capital amortizri i provizioane

(ct. 681+682+689)

11

5. Alte cheltuieli operaionale

(ct.635+654+658)

12

TOTAL CHELTUIELI OPERAIONALE

(rd.08+09+10+11+12)

13

III REZULTATUL DIN ACTIVITATEA

OPERAIONAL

14

EXCEDENT (rd.06 rd.13) 15DEFICIT (rd.13 rd.06) 16

IV VENITURI FINANCIARE

(ct.763+764+765+766+767+768+769+786)

17

V CHELTUIELI FINANCIARE(ct.663+664+665+666+667+668+669+686)

18

VI REZULTATUL DIN ACTIVITATEA 19

27


28/62

FINANCIAREXCEDENT (rd.17 rd.18) 20DEFICIT (rd.18 rd.17) 21

VII REZULTATUL DIN ACTIVITATEA

CURENT (rd.14 + rd.19)

22

EXCEDENT (rd.15 + rd.20) 23DEFICIT (rd.16 + rd.21) 24

VIII VENITURI EXTRAORDINARE

(ct.790 + 791)

25

IX CHELTUIELI EXTRAORDINARE

(ct.690 + 691)

26

REZULTATUL DIN ACTIVITATEA

EXTRAORDINAR

27

EXCEDENT (rd.25 - rd.26) 28

DEFICIT (rd.26 - rd.25) 29REZULTATUL PATRIMONIAL AL

EXERCIIULUI

30

EXCEDENT (rd.20 +23+28) 31DEFICIT (rd.21+24+29) 32

IPSAS 2 Situaia fluxurilor de trezorerie stabilete cerinele pentru prezentarea

situaiilor fluxurilor de trezorerie i alte furnizri de informaii aferente.

Situaia fluxurilor de trezorerie identific sursele de intrri de numerar, elementele

pentru care numerarul a fost cheltuit n perioada de raportare, precum i soldul numerarului la

data raportrii.

Informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie ale unei instituii sunt folositoare

utilizatorilor situaiilor financiare n obinerea de informaii referitoare la rspundere i scopurile

deciziilor. De asemenea, aceste informaii permit utilizatorilor s determine modul n care

unitatea, ce aparine sectorului public, a acumulat numerarul necesar pentru a-i finana

activitile i cum l-a utilizat.

Situaia fluxurilor de trezorerie este util unitilor bugetare care doresc s prognozeze

necesitile viitoare de numerar, capacitatea lor de a genera fluxuri de trezorerie n viitor i de a

finana modificrile din domeniul lor de activitate.

O situaie a fluxurilor de trezorerie, mpreun cu restul situaiilor financiare, furnizeaz

informaii care permit utilizatorilor s evalueze modificrile n activele nete/capitalurile proprii,

structura sa financiar (inclusiv lichiditatea i solvabilitatea sa), precum i capacitatea sa de a

influena valoarea i momentul apariiei fluxurilor de trezorerie, n vederea adaptrii la

circumstanele i oportunitile n continu schimbare. De asemenea, o astfel de situaie sporete

gradul de comparabilitate al raportrii rezultatelor din exploatare ntre diferite instituii, deoarece

28


29/62

elimin efectele utilizrii unor tratamente contabile diferite pentru aceleai tranzacii i

evenimente.

Ordinul ministrului finanelor publice 1917/2005 prezint formularul situaiei fluxurilor

de trezorerie, dup cum urmeaz:

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

- lei -

DENUMIREA INDICATORULUI Cod

rndA B 1 2 3

I. NUMERAR DIN ACTIVITATEA

OPERAIONAL

01

1. ncasri 022. Pli 033. Numerar net din activitatea operaional 04III. NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE

INVESTIII

05

1. ncasri 062. Pli 073. Numerar net din activitatea de investiii 08III. NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE

FINANARE

09

1. ncasri 102. Pli 113. Numerar net din activitatea de finanare 12IV CRETEREA (DESCRETEREA) NET

DE NUMERAR ( rd.04+08+12)

13

V NUMERAR I ECHIVALENT DE

NUMERAR LA NCEPUTUL PERIOADEI

14

NUMERAR I ECHIVALENT DE

NUMERAR LA SFRITUL PERIOADEI(rd. 13 + rd.14)

15

CONTUL DE EXECUIE AL INSTITUIEI PUBLICE - VENITURI

Nr.

rd.

DENUMIREA

INDICATORILOR

COD Prevederi

iniiale

Prevederi

definitive

Drepturi

constatate

ncasri

realizate

Drepturi

constatate

de

ncasat

29


30/62

A B C 1 2 3 4 5=3-4

CONTUL DE EXECUIE AL INSTITUIEI PUBLICE - CHELTUIELI

Capitol..Subcapitol.

Nr.

crt.

Denumirea

indicatorilor

Cod Credite

bugetare

anuale

Credite

bugetare

trimestriale

cumulate

Angajamente

Bugetare

Angajamente

legale

Pli

efectuate

Angajamente

legale

de

pltit

Cheltuieli

efective

A B C 1 2 3 4 5 6 = 4 5 7

30


31/62

31


32/62

Capitolul II

Studiu de caz privind elaborarea situaiilor financiare

la Spitalul Clinic de Boli Infecioase Constana

2.1. Prezentarea instituiei

Spitalul Clinic de Boli Infecioase Constana, unitate cu personalitate juridic, ordonator

teriar de credite din structura Ministerului Sntii, a fost organizat ncepnd cu data de

01.01.2003, dat la care a fost pus n aplicare Ordinul Ministerului Sntii i Familiei

nr.426/2001 privind reorganizarea seciilor de boli infecioase din cadrul Spitalului Municipal

Constana.

Instituia i desfoar activitatea n Sediul spitalului, precum i n Secii exterioare

spitalului din oraul Constana. Cldirea n care se afl sediul spitalului (administraia, trei secii

boli infecioase, compartimentul ATI, camera de gard, laborator analize, farmacie cabinete de

boli infecioase) a fost construit n anul 1938, cu destinaia ,,Spital i consolidat n anii 1999-

2000 , iar n prezent se afl n curs de reparaii capitale.

Seciile exterioare Spitalului (,,Compartimentul exterior boli infecioase cronici copii

,,Compartimentul spitalizare de zi boli infecioase copii i ,,Compartimentul exterior boli

infecioase cronici aduli) au fost construite primele n anul 1990 i ultima n anul 1980, cu

destinaia ,,Cre. Spitalul Clinic de Boli Infecioase Constana beneficiaz de urmtoarele

surse de finanare: transferuri de la bugetul de stat pe programe naionale de sntate(exemplificm Proiectul Phare RO cu scopul de a mbuntii activitile de prevenire a bolilor

infecioase, precum i n scopul efecturii de lucrri de renovare i reabilitare a cldirilor

spitalului); de venituri extrabugetare obinute din furnizarea serviciilor medicale n asisten

medical spitaliceasc n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate conform

Contractului-cadru aprobat prin H.G nr.52/2005; din venituri proprii (tax nsoitor bonlavi, tax

vaccin, tax analize medicale de laborator i altele); donaii i sponsorizri.

n baza prevederilor din H.G.nr. 866/2002, H.G. nr.867/2002 i H.G. nr. 1096/2002,imobilele n care funcioneaz unitile sanitare publice i terenurile aferente trec din domeniul

32


33/62

privat al statului i din administrarea Ministerului Sntii i Familiei n domeniul public al

unitilor administrativ teritoriale i n administrarea consiliilor judeene sau locale, dup caz.

Organigrama Spitalului Clinic de Boli Infecioase Constana

33

Consiliu deAdministraie

Comitetul Director

Director General

Contabil efDirectorAdministrativ

Contabilitate- F

inanciar

Comp.Inf.Noz

ocomiale

Statisticiinf o

rmaticm

edical

R.U.N.O.S.

AuditPublicI n

tern

Formaientre

inere

Aprovizionare

,Transp

ort,A

chiziii

publice,INVAdminist

rativ

Consiliul Medical

Director general adjunctMedical

SeciaCiBoliInfecioase

co pii

SeciaCiBoliI n

fecioaseA

d uli1

SeciaCiBoli

Infecioase

Aduli2

Comp.ExtCr

HIVCopii

Comp.ExtCr

.HIVAdul

i

CabinetedeSpecialistbo

liinfecioase

Laboratordea

nalize

Camerdegar

d

Farmacie

CompTerapie

Intensiv


34/62

2.2. Elaborarea situaiilor financiare anualeconform noilor reglementri contabile

2.2.1. Sistemul de informaii- documente i eviden tehnic-operativ i contabilinclusiv n condiiile folosirii sistemelor informatice financiar-contabile.

Elaborarea, fundamentarea i aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli

Bugetul Spitalului Clinic de Boli Infecioase Constana a fost aprobat pentru anul 2005 n

condiiile Legii nr.500/2002 privind finanele publice, iar din drile de seam contabile ntocmite

se pot identifica date i elemente cu privire la:

- evoluia indicatorilor Venituri totale, Cheltuieli totale, precum i a cheltuielilor

aferente pentru anul 2005 comparativ cu cei rezultai din execuia exerciiului financiar al anului

anterior;

- gradul de realizare a execuiei indicatorilor Venituri totale i Cheltuieli totale, iar n

cadrul cheltuielilor separat pentru activitatea finanat din venituri proprii, activitile finanate

din bugetele locale, din bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate (fnuass) i

din bugetul de stat;

- ncadrarea plilor cu limitele prevzute de sursele de finanare din bugetul de venituri i

cheltuieli i utilizarea fondurilor numai potrivit destinaiilor aprobate;- valoarea, structura, natura i vechimea debitelor nregistrate,

- deficienele menionate n actele de control ncheiate de controlul propriu i audit i modul

de soluionare a acestora;

- date referitoare la realizarea indicatorilor nscrii n bugetul pe anul 2005 necesare

comparrii cu cele privind execuia bugetelor anterioare.

Dispoziiile legale privind elaborarea proiectului bugetului de venituri i cheltuieli, pe baza

normelor metodologice aprobate prin ordinele ministrului sntii nr.755/2004, nr.636/2005 inr.1345/2005, au fost respectate astfel nct acesta s fie fundamentat pe principiul specializrii

bugetare, potrivit cruia VENITURILE i CHELTUIELILE s fie nscrise pe surse de

provenien i pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia

acestora, potrivit clasificaiei bugetare:

Fundamentarea i dimensionarea real a indicatorului Venituri totale a spitalului, pe surse

de constituire: venituri aprobate din sumele alocate de la bugetul de stat; veniturile din

contractele de servicii medicale spitaliceti ncheiate cu Casa Judeean de Asigurri de SntateConstana; venituri din prestri servicii; venituri din donaii i sponsorizri.

34


35/62

Fundamentarea indicatorului Cheltuieli totales-a fcut potrivit obiectivelor i activitilor

derulate n exerciiul bugetar 2005, n baza destinaiilor stabilite n conformitate cu sursele de

finanare i a normativelor privind cheltuielile de personal, materiale i servicii i a cheltuielilor

de capital, urmrindu-se utilizarea cu eficien, eficacitate i economicitate a surselor alocate,

avndu-se n vedere: respectarea prevederilor legale privind evidenierea separat a cheltuielilor

pentru activitatea finanat din venituri proprii i separat, pentru fiecare n parte, a cheltuielilor

finanate din fondul naional unic de asigurri sociale de sntate i din bugetul de stat.

Organizarea i conducerea evidenei operative i contabile:

- existena i completarea registrelor de contabilitate prevzute de lege;

- nregistrarea n conturi de bilan a veniturilor, pe naturi i surse de venit;

- efectuarea nregistrrilor n contabilitate pe baza documentelor justificative potrivitproiectelor de operaiuni vizate de controlul financiar preventiv i aprobate de persoanele

competente;

- concordana dintre soldurile iniiale, lunar i la ncheierea exerciiului financiar la 31

decembrie;

transpunerea n balanele de verificare a rulajelor lunare ale conturilor sintetice de grad I i II;

- concordana totalului rulajelor lunare ale conturilor analitice cu rulajul lunar a conturilor

sintetice corespunztoare;- realitatea datelor nscrise n balanele de verificare ntocmite lunar i la sfritul

exerciiului bugetar;

- exactitatea prelurii i transcrierii soldurilor finale i rulajelor cumulate, n bilanul contabil

i conturile de execuie.

Referitor la ncheierea exerciiului financiar au fost ntocmite lucrrile contabile

premergtoare ncheierii exerciiului financiar anual, constnd din:

- nregistrarea n conturi a tuturor operaiunilor financiare i economice aferente activitiidesfurate;

- nchiderea conturilor la sfritul exerciiului bugetar;

- exactitatea sumelor nregistrate n contabilitatea sintetic i analitic prin utilizarea

sistemului balanelor de verificare;

- regularizarea diferenelor rezultate n urma inventarierii;

- efectuarea verificrilor finale i a corelaiilor ntre lucrrile contabile specifice pe baza

instruciunilor emise de Ministerul Finanelor Publice;

- corelaiile bilaniere, innd seama de faptul c la finele anului, n conturile bancare i

casieriile proprii pot exista disponibiliti bneti;

35


36/62

- certificarea bilanurilor contabile i a conturilor de execuie la nivelul spitalului.

- respectarea prevederilor legale cu privire la condiiile i termenele de depunere la organele

n drept a bilanului contabil i a conturilor de execuie.

Conform OMFP nr.1801/1995, cu modificrile i completrile ulterioare, i Normelor

metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar al anului 2005, aprobate prin OMFP

nr.1954/2005, unitile sanitare au urmtoarele obligaii:

- ncheierea exerciiului bugetar 2005 potrivit formularelor emise de MFP;

- ntocmirea conturilor de execuie n structura prevzut de art.57 din Legea nr.500/2002

privind finanele publice;

- utilizarea formularelor aprobate de MFP pentru ntocmirea conturilor de execuie i

completarea acestora;

- ntocmirea Situaiei privind execuia cheltuielilor bugetare angajate la finele trimestrului potrivit modelului prezentat n anexa nr.4 la Normele metodologice privind angajarea,

lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea,

evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale, aprobate prin OMFP nr.1792/2002,

situaie care este parte component din structura situaiilor financiare trimestriale i anuale ale

instituiilor publice.

n conformitate cu Precizrile privind ntocmirea situatiilor financiare la 31.12.2005,

Situaiile financiare la 31.12.2005, s-au ntocmit pe formularele editate de Ministerul FinantelorPublice n anul 2005 iar la ntocmirea Situatiilor financiare s-au avut n vedere urmtoarele

precizri:

1. Bilanul contabil se ntocmete pe baza ultimei balane de verificare a conturilor

sintetice la 31 decembrie 2005, pus de acord cu balanele de verificare ale conturilor analitice,

dup nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor consemnate n documente

justificative, ntocmite potrivit legii.

La instituiile publice finanate din venituri proprii, potrivit prevederilorart. 19 alin. (5) dinLegea contabilitatii nr. 82/1991, republicat, la instituiile publice, rezultatul execuiei

bugetare se stabilete anual prin nchiderea conturilor de cheltuieli efective i a conturilor

de surse din care au fost efectuate.

n aplicarea prevederilor de mai sus, precum i a unor prevederi aleNormelor metodologice

privind ncheierea exerciiului bugetar al anului 2005, n bilanul contabil ncheiat la 31

decembrie 2005, urmtoarele conturi nu pot prezenta sold:

- contul 13 "Casa";

- contul 412 "Diferene de curs valutar" se nchide n funcie de natura diferenelor de curs

valutar favorabile sau nefavorabile, astfel:

36


37/62

- soldul creditor al contului 412 se nchide

prin creditul contului 528 "Venituri din anii precedeni i alte surse";

- soldul debitor al contului 412 se nchide

prin debitul contului 528 "Venituri din anii precedeni i alte surse";

- contul 420 "Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii" (se nchide prin

debitul contului 520 "Veniturile proprii ale instituiei publice"). Fac excepie cheltuielile

aferente produciei neterminate aflate n stoc la 31 decembrie 2005;

- contul 427 "Cheltuielile activitilor sanitare conform Ordonanei de urgen a

Guvernului nr. 150/2002" (se nchide prin debitul contului 527 "Venituri din activitatea

sanitar");

- contul 492 "Cheltuieli din alocaii bugetare cu destinaie special"(se nchide prin debitul

contului 592 "Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special").2. Activele fixe corporale si cele necorporale se raporteaz n bilanul contabil la valoarea

ramas (sold debitor cont 01-sold creditor cont 05;sold debitor cont 02-sold creditor cont 04).

Sumele pe care unitile sanitare le-au primit n contul 50.41Disponibil din activitatea

sanitardin finanare Casa de Asigurri, venituri proprii, donaii i sponsorizri se raporteaz

prin formularele Anexa 14, Anexa 10 Contul de execuie a bugetului instituiei publice

conf.O.U.G. 150/2002si Anexa 15 E referitoare la contul de disponibil.

Anexa 10 Contul de execuie a bugetului instituiei publice se completeaz astfel:a) la partea de venituri:

-coloana 1 primul bugetul aprobat (martie 2005 n lei ron);

-coloana 2 ultimul buget aprobat (decembrie 2005 n lei ron);

-coloana 3 veniturile efectiv realizate pe surse, n anul 2005.

b) la partea de cheltuieli se preiau datele din anexele 14.

Anexa 18 "Creane i datorii.

Anexa nr. 20 "Pli restante" se completeaz la 31.12.2005 de instituiile publice cu sumelereprezentnd plile restante ale acestora fa de furnizori, bugetul de stat, bugetele fondurilor

speciale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i ali creditori.

Situaia soldurilor conturilor de disponibiliti aflate la trezoreriile statului i unitile

bncilor comerciale la data de 31.12.2005 (anexa nr. 5);

Instituiile publice au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ

i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin odat pe an pe parcursul funcionrii lor, n

cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Potrivit pct. 5

din Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv,

aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1753/2004, publicat in Monitorul Oficial

37


38/62

al Romaniei, Partea I, Nr. 1174 din 13 decembrie 2004, Inventarierea anual a elementelor de

activ si de pasiv se face, de regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n

vedere i specificul activitii fiecrei uniti.

n conformitate cu prevederile art. 20 din Legea nr. 82/1991, republicat, i ale pct. 10 lit.

B Anexa 1 din Normele metodologice de ntocmire i utilizare a registrelor si formularelor

comune pe economie, privind activitatea financiara si contabila, aprobate prin Ordinul

ministrului finanelor publice nr. 1850/2005, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,

nr. 23 bis din 7 ianuarie 2005, instituiile publice au obligaia s completeze Registrul-

inventar, pe baza inventarierii faptice a fiecarui cont de activ si de pasiv. Elementele de

activ si de pasiv inscrise in Registrul-inventar au la baza listele de inventariere sau alte

documente care justifica continutul acestora..

Potrivit prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 1.031/1999 pentru aprobarea Normelormetodologice privind nregistrarea n contabilitate a bunurilor care alctuiesc domeniul public al

statului i al unitilor administrativ-teritoriale, bunurile proprietate public aflate n

administrarea ministerelor i celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale

i locale i instituiilor publice subordonate acestora se inventariaz anual pe liste de inventariere

distincte.Persoanele juridice care, potrivit legii, au n concesiune, nchiriere sau n folosin

gratuit bunuri din domeniul public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale

au obligaia inventarierii anuale a bunurilor respective pe liste de inventariere distincte, care setransmit i titularului dreptului de administrare.

Raportul de analiza pe baza de bilant cuprinde:

- analiza soldurilor conturilor contabile astfel nct acestea s reflecte operaiuni patrimoniale

ale instituiei publice i s corespund funciunii stabilite n planurile de conturi n vigoare;

- clarificarea sumelor ce se menin nejustificat n conturile 220 "Debitori", 225 "Clieni",

231 "Creditori", 234 "Furnizori" etc., urmrindu-se achitarea obligaiilor i ncasarea

creanelor n lei i n valut, dup caz;- analiza sumelor ncasate de la debitori sau clieni din anii precedeni, care, potrivit legii, se

vireaz la bugetul de stat.

- prezentarea detaliat a componentei soldurilor conturilor din bilant precum si explicatiile

privind eventualele modificari survenite la acestea;

- analiza stocurilor de materiale aflate in stoc fara miscare;

- detalierea componentei soldurilor ct. 110 sume de mandat si in depozit , 702Finantarea de

la buget privind anii precedenti si alte surse 528 Venituri din anii precedenti si alte surse ,

337 Fonduri cu destinatie specialasi 531Venituri de realizat;

38


39/62

n conformitate cu OUG 59/2005 conturile 702 Finantare de la buget privind anii

precedenti si alte surse, 528 Venituri din anii precedenti si alte surse, 337 Fonduri cu

destinatie speciala, vor fi dezvoltate in analitice distincte pentru evidentierea diferentelor din

rotunjiri ca urmare a denominarii potrivit Legii nr. 348/2004 si a diferentelor rezultate in urma

efectuarii operatiunii de conversie potrivit ordonantei de urgenta.

- clarificarea sumelor din conturile de debitori, creditori, furnizori, etc, si prezentarea in raport a

cuantumul datoriilor inregistrate la furnizori la finele anului 2005 , pe articole bugetare si ani

(2003, 2004, 2005)

- prezentarea detaliata a contului bifunctional 213 "Alte decontari"cu verificarea componentei

soldului

- detalierea componentei conturilor de venituri din anii precedenti si a modificarilor aparute in

cursul anului 2005.- prezentarea in mod detaliat componenta soldurilor din bilant, a diferentelor survenite in urma

denominarii soldurilor initiale si explicatiile privind eventualele modificari survenite.

- prezentarea in mod deosebit situatia creantelor pe categorii si surse de finantare si cauzele

care le-au determinat, precum si masurile stabilite pentru lichidarea acestora

Prezentarea anexei Situatia soldurilor conturilor de disponibil aflate la trezoreriile statului

si in unitatile bancare la 31.12.2005 se face numai dupa o verificare atenta a acestora,cu

sesizarea unitatilor trezoreriei statului sau a unitatilor bancare privind eventualelorneconcordante cu extrasele de cont.

Situatiile financiare anuale vor fi insotite de raportul de analiz pe baz de bilan in care se

prezint n mod deosebit situaia creanelor pe categorii i surse de finanare i cauzele care le-au

determinat, precum i msurile stabilite pentru lichidarea acestora.

Se menioneaz i cauzele care au determinat efectuarea de pli n avans pentru

realizarea unor aciuni i categorii de cheltuieli finanate din fonduri publice, potrivit legii, care

nu s-au materializat n bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate i care nu au fostrestituite instituiilor publice pn la finele anului, pentru reconstituirea plilor de cas.

O atenie deosebit se acord i obligaiilor rmase neachitate la finele anului, n special a

plilor restante ctre agenii economici sau institutii de credit, cu efecte negative asupra

blocajului economico-financiar, cu explicarea principalelor cauze care au dus la existena plilor

restante la sfritul anului.

n cazul n care din centralizarea datelor se constat existena unor obligatii neachitate la

scaden pentru bunuri achiziionate, lucrri executate i servicii prestate, ordonatorii principali

de credite dispun, prin compartimentele de audit, controlul asupra modului de respectare a

39


40/62

dispoziiilor legale n vigoare la ncheierea angajamentelor legale, avnd obligaia de a prezenta

n raportul de analiz pe baz de bilan msurile luate.

Instituiile publice care n anul 2005 au inclus pe cheltuieli, n condiiile legii,

contravaloarea unor pagube care nu se datoreaz culpei unei persoane menioneaz natura i

valoarea pagubelor respective.

n raportul de analiz pe baz de bilan se menioneaz i valoarea activelor fixe scoase

din funciune nainte de expirarea duratei normale de utilizare, precum i a bunurilor materiale

declasate sau clasate, dup caz.

Ordonatorii de credite au obligaia de a analiza structura stocurilor inventariate i de a

determina materialele aflate n stoc fr micare, cu micare lent sau de prisos, cauzele

meninerii acestora, precum i identificarea persoanelor vinovate de imobilizarea fondurilor n

astfel de bunuri. n situaia n care la raportarea intrrilor de credite externe exist diferenesemnificative ntre datele operative i cele finale, n raport se vor explica motivele acestor

diferene.

Potrivit prevederilorart. 13 alin. (2) lit. g) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public

intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 953 din 24 decembrie 2002,

"Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la

acestea [...], sistemul contabil i fiabilitatea acestuia", in consens cu buna practica in domeniu .

Situaiile financiare anuale proprii ale ministerelor, celorlalte organe de specialitate aleadministraiei publice centrale i locale, ale altor autoriti publice, instituiilor publice

autonome i ale instituiilor publice subordonate, la 31 decembrie 2005 s fie nsoite de un

raportcare sa prezinte, in sinteza, nivelul de asigurare al managementului asupra fiabilitatii

sistemului contabil, recomandarile formulate si stadiul implementarii acestora .

2.2.2 Evaluarea activitii efectuate de controlul i auditul intern.

La evaluarea activitii efectuate de controlul i auditul intern, s-au respectat principiile

evalurii prezentate n Capitolul I.al prezentei lucrri i s-au avut n vedere: analiza obiectivelor

cuprinse n programul de control i audit intern n scopul stabilirii dac acesta a fost ntocmit pe

baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe, proiecte sau operaiuni;

examinarea tuturor actelor de control ntocmite de auditul i controlul intern; analiza modului n

40


41/62

care au fost valorificate constatrile nscrise n actele ncheiate de auditul i controlul intern;

modul n care deciziile manageriale ale spitalului au influenat performanele activitii

desfurate de auditul intern.

Planificarea misiunilor de audit s-a bazat pe riscuri n scopul definirii prioritilor n

coeren cu obiectivele spitalului. Metoda de determinare a riscului i a importanei acestuia a

cuprins un sistem de apreciere care a avut n vedere trei criterii de apreciere: aprecierea

controlului intern;aprecierea cantitativ;aprecierea calitativ. Sistemul de apreciere folosit a dat

posibilitatea aprecierii calitii controlului intern i s-a operat cu noiuni precum: controlul intern

corespunztor; controlul intern insuficient; controlul intern cu lipsuri grave. Aplicarea

acestei metode a permis ordonarea n funcie de risc, dndu-se o importan deosebit aprecierii

calitative ntuct definete patru niveluri de factori de risc: riscul operaional; riscul financiar;

riscul legat de natura activitii; riscul de vulnerabilitate. Serviciul de audit public intern acontribuit la schimbul de informaii i a favorizat cooperarea n buna desfurare a activitii

spitalului. S-a fcut o evaluare intern de ctre ordonatorul de credite, n funcie de: respectarea

metodologiei de audit; alegerea raional a instrumentelor de investigare; calitatea i pertinena

constatrilor i a observaiilor; calitatea rapoartelor de audit; respectarea termenelor; realismul

recomandrilor, aplicabilitatea i eficiena acestora.

2.2.3. Elaborarea i prezentarea situaiilor financiare la 31.12.2005

2.2.3.1.Elaborarea bilanului contabil

Documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital

propriu ale spitalului este Bilanul contabil ncheiat la 31.12.2005 (Anexa nr.1).

n Activ sunt cuprinse urmtoarele posturi:

- Active fixe, terenuri i obiecte de inventar n sum total de 9.551 mii lei, formate din mijloace

fixe i terenuri, obiecte de inventar i imobilizri necorporale;

- Mijloace bneti, decontri, cheltuieli i materiale n sum total de 28.661 mii lei. Mijloacele

bneti cuprind disponibilitile bneti ale instituiei n sum de 8.036 mii lei formate din

veniturile spitalului din activitatea sanitar i din fonduri cu destinaie special. Materialele n

sum total de 20.622 mii lei sunt formate din medicamente i materiale sanitare, materiale de

ntreinere i gospodrie, materiale cu caracter funcional i alte materiale necesare desfurrii

activitii spitalului.

41


42/62

n Pasiv sunt cuprinse: fondurile privind obiectele de inventar n sum de 1.961 mii lei, ct

i finanrile instituiei, veniturile proprii, decontrile i alte surse n sum total de 36.251 mii

lei.

GrupaFinanarea instituiei cuprinde sumele provenite din anii precedeni n sum total de

3.929 mii lei;

GrupaVeniturireflect veniturile din activitatea sanitar n sum de 20.395 mii lei;

Grupa Decontri, creditori i alte surse n sum total de 2.110 mii lei este alctuit din

creditori i furnizori nedecontai;

Grupa Mijloace cu destinaie special n sum de 9.817 mii lei este alctuit din fonduri cu

destinaie special primite de Spitalul Clinic de Boli Infecioase Constana.

ANALIZA POSTURILOR DIN BILANACTIV

GRUPA A. MIJLOACE FIXE SI OBIECTE DE INVENTAR

Contul 01 MIJLOACE FIXE SI TERENURIprezint un sold debitor din bilan la data

de 31.12.2005 n valoare de 7.517lei RON. Fa de soldul contului de la nceputul anului s-a

inregistrat o cretere de 2.696 lei RON .

n conformitate cu H.G.nr 2139/2004,unitatea a procedat la reanalizarea duratelor normale de

funcionare a mijloacelor fixe. n consecin, componena soldului contului 013 Mijloace fixese prezint astfel:

013.02 - Ec. Tehnologice are un sold de 7.473 lei RON

013.03 Ap.si Inst. de Ma. si Control are un sold de 44 lei RON

La data de 01.01.2004, n conformitate cu Ordinul nr.1487/07.11.2003, unitatea a procedat

la calcularea amortizrii lunare. n perioada 01.01.-31.12.2005 s-a calculat i nregistrat n

evidenele contabile amortizarea mijloacelor fixe.

Contul 02 LICENEprezintla data de 31.12.2005un sold n bilan n valoare de 73 leiRON (corespondent cu contul 04), reprezentnd licene aflate n unitate.

Contul602 OBIECTE DE INVENTAR IN MAGAZIE-prezint la data de 31.12.2005

un sold n valoare de 3 lei RON i este corespondent cu contul 311.

Contul 603-OBIECTE DE INVENTAR IN FOLOSINTA prezint un sold la data de

31.12.2005 n valoare de 1958 lei RONi este corespondent cu contul 311.

GRUPA B. MIJLOACE BANESTI, DECONTARI,

CHELTUIELI SI MATERIALE

42


43/62

Contul 119 DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA prezint la

data de 31.12.2005 un sold n valoare de 89 lei RON , corespondent cu contul 231.06 i

reprezint c/v. garanii materiale conform Legii nr. 22/1969.

Contul 127 DISPONIBIL DIN ACTIVITATEA SANITARA CF. LEGII O.U.G

150/2002 prezint la data de 31.12.2005 un sold n valoare de 7947 lei RON reprezentnd

finanare C.J.A.S .

Contul 159 ALTE VALORIprezint la data de 31.12.2005 un sold n valoare de 3 lei RON

i reprezint timbre potale.

Contul 600 MATERIALEprezint la data de 31.12.2005 un sold n valoare de

20.622 lei RON. Contul 600 MATERIALE se prezint astfel :

Contul 600.01- medicamente i materiale sanitare n stoc la farmacie - are un sold de 20.495

lei RON i reprezint medicamente procurate din finanare cf. O.U.G. 150/2002.Contul 600.02 Materiale de ntreinere i gospodrire are un sold de 112 lei RON i

reprezint materiale ntreinere.

Contul 600.04 - Materiale cu caracter funcional prezint un sold de 3 lei RON .

Contul600.09 - Alte materiale are un sold de 12 lei RON i reprezint bonuri valorice de

carburani.

PASIV

GRUPA A . FONDURIContul 311 FONDUL OBIECTELOR DE INVENTARprezint la data de 31.12.2005

un sold n valoare de 1.961 lei RON , reprezentnd fondul obiectelor de inventar n folosin ,

avnd corespondena cu conturile 603 si 602.

GRUPA B. FINANTAREA DE LA BUGET, VENITURI PROPRII,

DECONTARI SI ALTE SURSE

Contul 231 CREDITORIprezint la data de 31.12.2005 un sold n valoare de 89 lei RON ,

reprezentnd reineri din salarii.Contul 234 FURNIZORI prezint la data de 31.12.2005 un sold n valoare de2.021 lei

RON i reprezint datorii la medicamente .

Componena contului 234 pe articole bugetare este urmtoarea :

Contul 337 FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA DONATII

prezint la data de 31.12.2005 un sold n valoare de 9.817 lei RON, care se compune din:

La inceputul anului contul prezent un sold n valoare de 39.333lei RON.

Contul 527 VENITURI DIN ACTIVITATEA SANITARA CF. O.U.G.150/2002 prezint

la data de 31.12.2005 un sold creditor n valoare de 24.189 lei RON rmas n urma nchiderii

conturilor de cheltuieli pe anul 2005 nregistrate cu nota contabil nr.33/30.12.2005.

43


44/62

Contul 528 VENITURI DIN ANII PRECEDENTI SI ALTE SURSE prezint la data de

31.12.2005 un sold debitor n valoare de 3794 lei RON .

Contul 702 prezint la data de 31.12.2005 un sold creditor n valoare de 3929 lei RON .

n conformitate cu Ordinul 1753/22.11.2004, comisia de inventariere numit n baza

Deciziei nr.3/20.11.2005, a trecut la inventarierea tuturor gestiunilor,dup cum urmeaz: Sectia

Clinica Boli Infectioase I adulti, Sectia Clinica Boli Infectioase II adulti, Sectia Clinica Boli

Infectioase Copii, Compartiment exterior Boli Infectioase Cronici adulti

HIV/SIDA,Compartiment exterior Boli Infectioase Cronici copii HIV/SIDA,Atelier Tehnic,

Laborator analize medicale, Farmacia-medicamente generale si Farmacia Sida ,Magazia de

materiale, obiecte de inventar si mijloace fixe,Camera de garda Serviciul internri, Serviciul

administrativ,Casierie, Nucleul S.P.C.I.N.

La

situatiile re in contextul standardelor inter nation ale de ate publica

Documents