programas de revision auditoria

8/15/2019 Programas de Revision AUDITORIA

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Auditoria

Segunda parte

Para profundizar los temas planteados utilizar la bibliografía citada

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Caja y Banco (Disponibilidad)

Incluyen -1. Efectivo2. Saldos en cuentas corrientes -3. a!a de "#orros$. %tros valores &ue re'nan las característica de

disponibilidades

CARACTERISTICA

1. oder cancelatorio legal e ili!itado2. "i#uide$ % son realizados en forma inmediata3. Certe$a % Son realizados de inmediato y no #ay duda sobre el valor de

recuperabilidad del mismo4. E&ecti'idad % su capacidad de disposici(n y realizaci(n permite disponer delos mismos y utilizarlos concretamente) para pagos de distintas naturaleza.

I RTA*CIA

*tas.

uentas porcobrar

obranzas

ompras

uentas por pagar

Pagos

a!a

+ancos

+ienes de ,so -

"d&uisiciones

etiros

Pat. eto.

uevos aporte

/ividendos a

Pagar

Sueldos 0ornales

Impuestos

%tros

I!portancia%Este componente incluye1. obranzas2. Pagos3. Plani caci(n de los recursos y las necesidades nancieras

os dos primeros se analizan al tratar los componente *entas y uentas porobrar y ompras y uentas por Pagar.

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El sistema de plani caci(n es el principal factor a tener en cuenta en la gesti(nde un ente.

B+ETI, S DE A-DIT RIA DE" SA"D E* CA+A BA*C S %btener elementos de !uicios validos y su cientes para validar las a rmacionescontenidas en el componentes relacionadas con *eracidad) Integridad) *aluaci(n

y E4posici(n

*eracidad 5ue los saldos en ca!a y bancos ) representandinero e4istente en la empresa o entregado endep(sitos a terceros o6a cr7ditos bancarios.

Integridad 5ue todos las operaciones &ue involucrenmovimiento de ca!a y bancos est7n adecuada e

íntegramente contabilizados en los registroscorrespondientes. 8el corte de operaci(n escorrecto

*aluaci(n y E4posici(n

5ue los saldos en ca!a y bancos se encuentran valuados de acuerdo a las normas contables ydebidamente e4puestos de acuerdo a las normasde e4posici(n

E*/ 0-Eos componentes relacionados con ca!a y banco &ue implican transacciones)

tales como cobranzas) pagos entre otros es m9s adecuado aplicarle un enfo&uede con anza en los controles o sea pruebas de cumplimientos. Esto se #arealizado) cuando #emos analizados otros componentes) e!emplos el de ventas)cuentas por cobrar y cobranzas) etc.. En los componentes de saldos resulta m9se ciente la aplicaci(n de pruebas sustantivas) como el caso de disponibilidades.

Eje!plos

Ar#ueos peri dicos en forma adecuada puede constituir un control cla'eon rmaciones a los bancos determina el estado de las cuentas al cierre e

informaci(n adicional relacionada con prestamos) avales) garantías) etc.as conciliaciones reali$ada en &or!a adecuada por la e!presa pueden

constituir un control cla'e y otorgan evidencia de integridad de lasoperaciones de cobranzas y desembolsos y del corte de operaciones) esto elauditor lo veri cara en visitas preliminares. El auditor proceder9 a revisar lasconciliaciones y los cortes al cierre del periodo. Si el auditor considera uncontrol clave a las conciliaciones su tarea puede limitarse a realizar al cierre unacon rmaci(n y revisar algunas conciliaciones.

rocedi!ientos

Anal2ticosomparar) con a:os anteriores

Saldo de ca!aSaldos de bancos

uentas +ancarias ;iradas en descubierto

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ora

ombre del responsable de los fondos/etalle de lo recontado y aclaraciones &ue correspondan

orte de la /ocumentaci(n - #e&ues) recibos) facturas de contados etc.4rra&o 5 0ue los &ondos &ueron recontados en presencia del responsable6

y #ue los !is!os &ueron de'ueltos intactos. Ade!4s se deja constancia#ue no es responsable de la custodia de otros &ondos.

RE,ISI7* DE "AS C *CI"IACI *ES BA*CARIAS

El procedimiento es revisi(n) si la empresa no tiene realizadas las conciliacionesesto podría ser una limitaci(n al alcance.

Este procedimiento implica

1. *eri car con la contabilidad2. *eri car con con rmaci(n

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3. "n9lisis de partidas conciliatorias• E4tractos posteriores• mayores posteriores• %tra documentaci(n de soporte

,sualmente los saldo del e4tracto bancario y el saldo del sistema contable 8mayor general - no coinciden por las siguientes razones1. Errores o diferencias2. /iferencias de tiempo) esto es &ue se contabilizan en distintos momentos en el

mayor general de banco y el e4tracto del +anco

a conciliaci(n permite determinar las causas de esas diferencia y evaluar larazonabilidad de las mismas

os ítems conciliatorios m9s comunes son

/ep(sitos en tr9nsitos o dep(sitos pendientes de acreditaci(n#e&ues no presentados al cobro o pendientes de d7bitosotas de d7bitos) notas de cr7ditos por intereses) gastos o prestamos

?ransferencias +ancarias

C */IR ACI *ES

onsiste en solicitarle al banco o bancos una con rmaci(n por escrito de todoslos saldos &ue el ente su!eto a auditoria tiene con el banco a una fec#adeterminada) saldos en cuenta corriente) ca!a de a#orro) prestamos)obligaciones) etc.) adem9s &uienes se encuentran autorizados para la rma enlas distintas cuentas o aconse!able es no solo enviar al +anco una carta sino unformulario est9ndar pre impreso) para asegurarse &ue 7l responda sobre todalas informaci(n mínima re&uerida por el auditor y sea aprovec#ada para otroscomponentesEl formulario est9ndar debiera contener como mínimo lo siguiente el banco sedirige al auditor “ Tenemos el agrado de dirigirnos a Ud. para informales lossaldos de XXX, al cierre de las operaciones del día 31/12/2005, que segúnnues ros regis ros eran!"uen a "orrien e a la li#re disposici$n del clien e

%& de " a 'mpor e (eudor o )creedor

*irman es +#ser aciones

'n ereses o-aran ias

"uadros de similares carac erís icas, para ca as de a orro, pla os os, í ulos encus odias, alores al co#ro, ec .

Aspectos i!portante a tener en cuenta en la con8r!aci n

1. a nota de pedido debe ser realizado o rmada por la empresa2. /espac#ar personalmente el auditor la primera y segunda circularizaci(n

dentro de los 1@ días de realizada la primera sin respuesta3. onservar copia de las notas de pedidos para reiterar repuestas$. ealizar una #o!a de traba!o &ue incluya como mínimo lo siguiente• ombre del +anco

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• 'mero de cuenta• =ec#a del primer y segundo envío• Si el +anco respondi( o no al pedido

E*/ 0-E S-STA*TI,

B+ETI, ,ERACIDAD E I*TE9RIDAD

1. %btener saldos de los registros contables generales y au4iliares:. Efectuar ar&ueo de fondos 8 a!a) =ondos =i!os) ecaudaciones a /epositar3. omparar saldo ar&ueo con los registros contables mayor general de ca!a) o

balance de saldos.;. *eri car las onciliaciones bancarias. %btener E4tractos de cortes 8*eri car partidas pendientes?. %btener una con rmaci(n de terceros &ue posean fondos de la empresa@. ealizar corte de operaciones de la documentaci(n) cobranzas) pagos tanto de

operaciones en efectivo como cuentas +ancarias 8 ecibos) =acturas) +oletasde /ep(sitos +ancarias) c#e&ues) ordenes de pago.-

1 . *eri car &ue los valores en e4istencia al cierre del e!ercicio seandisponibilidades) a trav7s de la revisi(n de los dep(sitos y acreditacionesposteriores) se relaciona con el punto AB

11. *isualizar registros general) au4iliares) documentaci(n de respaldo)observando si e4isten partidas o movimientos inusuales &ue merezcan unposterior an9lisis.

1:. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de laine4istencias de otros activos disponibles y restricciones a su disponibilidades

B+ETI, ,A"-ACI *1. %btener cotizaci(n de la moneda e4tran!era e4istente al cierre y veri car la

valuaci(n2. *eri car cuentas relacionadas con el componentes) como regularizadoras y de

resultados3. *eri car ,niformidad en la aplicaci(n de las normas contables de valuaci(n

en relaci(n con el e!ercicio anterior.

B+ETI, E SICI * *eri car &ue los saldos de las cuentas ba!o revisi(n y sus notas este e4puestosde acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor

vigentes y de manera uniforme en relaci(n al e!ercicios anterior

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VENTAS, CUENTAS POR COBRAR Y COBRANZAS

C *CE T S

I*9RES S R ,E*TAS representan montos originados por la trasferenciasde productos o por la prestaciones de servicios o del crecimiento natural oinducido de determinados activos ? 1C 8P, ?% $.2.2.

C-E*TAS A C BRAR% R ,E*TAS% representan los derec#os &ue posee elente contra terceros originadas en operaciones de ventas de productos oprestaciones recibidas. ?.D P, ?% ".3

Cuentas a cobrar% muestra el saldo a una fec#a determinada 8 Est9tico

*entas y cobranzas representan grupo de transacciones ocurridas durante un

cierto periodo.

I RTA*CIA.

as ventas representan el nal del proceso del negocio y son generalmentepartidas signi cativas del E. .

as cuentas por cobrar proveen el efectivo en ca!a) mediante su cobranzas y son

un activos signi cativo de acuerdo al tipo de empresa y la forma en &ue secomercialice

Sector #ue inter'ienen% ,enta

liente Solicita la mercadería *endedor "dministraci(n y ventas controles formales) e4istencia del cliente) entrega

r7ditos limites de cr7ditos) morosidad "lmacenes E4istenciasE4pedici(n ontrol de cantidad confecciona remito y #o!a de ruta

epartidor #ace entrega=acturaci(n on el op.y remito conformado se emite factura

ontaduría ontrol cruzado con op.) remito) precios

Cobran$asPor Mostrador:A través del Bancos:: Detalles Identifca torio de los clientes que pagaronPor cajero o trans erencia !ancaria

ediante cobradores listado de clientes y facturas originales) Emite recibo)entrega la facturas y rinde al ca!ero o tesorero 8Fc#e&ues) listados de cobranzas

y recibosPor orrespondencia a secretaria del gerente) #ace el listado con los valores ydatos del cliente) luego lo entrega a tesorería

ontrol y /ep(sitos de ecaudaci(n ?esorería controla y depositaontrol y egistraci(n de la operaci(n

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Diagrama Global del Sis ema de Ve! as

"Ad#. $entas "%ontaduria"&acturaci'n "Al#acenes

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%ontrol or#al%ontrol del crédito%ontrol de (toc)&acturaci'nActuali*aci'n de %uenta %orrienteActuali*aci'n de (toc)

+.P

,- I(/,0D-%1I-+/-(

,- I(/,0D- (/0% (

,egistrosde %ta.

1ista dePrecios ,egistros

de

,e#ito

&actura

(u!diario de

,esu#ende

Pedidosrec a*ado

PedidosPendientes


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ACTI,IDADES I*C"-IDAS E* E" C *E*TES ,E*TAS C-E*TAS R C BRAR

TRA*SACCI*ES

D C- E*T RE9ISTR /-*CI * DE R CESA IE*T o SE9-I IE*TDE /-*CI *ES

C *TR "9ERE*CIA"I*/ R ES DEE CE CI *

*entas

%rden depedido

%rden de ventas6 /espac#o6 emito

=actura

/e e4istencia.

Subdiario de ventasSub ayores)/iario ;eneral

ayores general ocuenta de ontrol

%rden de preparar el pedido *eri car /isponibilidad en almacenes "utorizar el cr7dito 8 . .=acturaci(n c6lista de precios autorizadas G gtos de envío al cliente 8 . .Controles Cla'es

ecepci(n emito onformadoomprobantes pre 8numerados

"sientos respaldados por documentaci(n'meros de clientes 8validos 'nicamentees'menes de cuentas

lientes ine4istentes

E4ceso de limite decr7dito

=alta de articulo

%rdenes de ventascon

ondicionesespeciales de ventas.

odi caciones deprecios

+oni caciones6/escuentos/evoluciones

ota de cr7dito Subdiario ventasa!a Ingreso

c6/escuentos

"utorizado por persona de ivel "decuado 8/e acuerdo alas pautas comerciales 8 .

/escuentos o+oni cacionesinusuales

obranzas ecibos a!a Ingreso

Procesar los recibos de cobranzas y descargar las cuentas

correspondientes.-Separar el mane!o de efectivo y registro 8 . .

obranzas no

apareadas con cta.ctes.

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Endoso restrictivosonciliaciones Independientes) +ancarias ?otal de cobranzas

por cobrador6 por día)por cliente.

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C *TR "ES T IC S ARA "AS A/IR ACI *ES I*C"-IDASE* ESTE C *E*TES

Relati'os a las operaciones de 'enta1. Separaci(n de la funci(n de ventas) del otorgamientos de cr7ditos)

entrega al cliente) registraciones contables y de mane!o y custodiade fondos

2. ,tilizaci(n de notas de pedidos). emitos) facturas) otas de/7bitos y r7ditos prenumeradas y control posterior de lacorrelatividad num7rica

3. E4istencia de una r7gimen de autorizaci(n y control de facturas)notas de d7bitos y cr7dito

$. E4istencia de pruebas de despac#o de las mercadería y de surecepci(n por el cliente

@. E4istencia de un r7gimen de autorizaciones para los descuentos y

boni caciones ) aceptaci(n de las devoluciones y dar de ba!as losincobrablesC. egistros contables por procesos separados en sub-mayores de

clientes y en cuentas de control del ayor ;eneral y conciliaci(nperi(dica entre ambos por personas a!enas a la registraci(n

Relati'os al otorga!iento del Cr dito

1. E4istencia de políticas de nidas sobre re&uisitos a cumplir para suotorgamiento

2. E4istencias de limites de autorizaciones para otorgar cr7ditos porlos distintos niveles de colaboradores3. antenimiento de informaci(n actualizada sobre la solvencia y el

cumplimiento de los deudores

Relati'os a la gesti n de cobran$as

1. ontrol peri(dico de la antigHedad de los saldos a cobrar2. Envíos de res'menes de cuentas3. "claraciones de las discrepancias de las cuentas del clientes por

personal no afectados a cobranzas.$. E4istencia de políticas de nidas sobre montos y ocasi(n de los

descuentos@. 7gimen de autorizaciones para emitir notas de cr7ditos y para dar

de ba!a a incobrablesC. ontrol de cobranzas reales con las te(ricas 8A. Emisi(n de recibos prenumerados y registraci(n inmediata de la

cobranza. Endoso restrictivo de valores 8 c#e&ues con cl9usula no a la orden y

cruzados ( endoso restrictivos-D. /eposito integro de la cobranza -1J. omprobaci(n del total depositado con los recibos emitidos -11. *eri caci(n de la coincidencia entre los cr7ditos de la cuenta

clientes y las cobranzas efectuadas en un periodo determinado.

ERR RES TE*CIA"ES A TE*ER E* C-E*TA A" DE/I*IR " S B+ETI, S DE A-DIT RIA

*entas cticiasontabilizar ventas de mercaderas no entregadas

%misi(n parcial en la facturaci(n

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Errores en los precios de ventas) cantidades) sumas registros defacturasErrores en los registros de cobranzas

egistrar operaciones imputando la misma a cuentas incorrectasegistras ventas &ue no son de propiedad de la empresa

Estimaciones de cuentas dudosa en forma inadecuadao segregaci(n de componentes nancieros devengadosompensaciones de saldos deudores con acreedores entre distintos

clientesIncorrectamente clasi cados en corriente y no corrientes

B+ETI, S DE A-DIT RIA DE ,E*TAS6 C-E*TAS A C BRAR

C BRA* AS%btener elementos de !uicios validos y su cientes para validar lasa rmaciones contenidas en el componente relacionado con

*eracidad)Integridad)

*aluaci(n y E4posici(n

,ERACIDAD%

I*9RES S R ,E*TA% &ue los ingresos registrados secorrespondan con las ventas o prestaci(n de servicio &ue desarrolle elente y &ue est7n reducidas por las boni caciones y devolucionescorrespondiente) reales y esperadas 8

C BRA* AS% &ue los medios de pagos #ubieren sido efectivamenterecibidos

C-E*TAS R C BRAR% 5ue representen los derec#os &ue el enteposee contra terceros originados por ventas o prestaciones deservicios) seg'n el ob!eto del ente.

I*TE9RIDAD

I*9RES S R ,E*TAS &ue todas las ventas est7n registradas enlos registros correspondientes) subdiario de ventas) Submayores y se#aya realizado un adecuado corte de operaciones.

C BRA* AS 5ue est7n todas contabilizadas) en el periodo en &ue serealizaron y est7n acumuladas en los registros correspondiente)submayores de clientes) submayor de ca!a ingresos

C-E*TAS R C BRAR% 5ue todas las operaciones &ue involucramovimiento de cuentas a cobrar se #ayan registrados en los registroscorrespondiente.

,A"-ACI7* E SICI *Si todas las operaciones vinculadas con ventas) cobranzas y cuentaspor cobrar se registraron) se resumieron y e4pusieron de acuerdo a las

ormas ?7cnicas correspondiente.-

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E*/ 0-E DE A-DIT RIA%/e acuerdo al an9lisis realizado en relaci(n al componente) conrespecto al ivel de iesgo) ser9 el enfo&ue de auditoria &ue debemosaplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo in#erente alto y estacontrolado por el sistema de control) implica &ue la empresa tiene unnivel de riesgo &ue le permitiría realizar un enfo&ue orientado apruebas de cumplimiento. Esto signi ca &ue todo el esfuerzo estar9orientado a probar si los controles &ue dice tener la empresa y &ue elauditor considerado clave en la practica o en la realidad funcionanadecuadamente. Si esto no fuera así el enfo&ue estar9 basado en unenfo&ue sustantivo) en cuyo caso las pruebas a aplicar ser9n decar9cter sustantivo.

R CEDI IE*T ARA ,ERI/ICAR E" /-*CI *A IE*T DE" S C *TR "ES

,E*TAS

Seleccionar una muestra de operaciones de ventas Fventas)devoluciones) boni caciones) descuentos) recargosB

*eri co autenticidad y propiedad de las facturas) notas de d7bitos)cr7ditosK c9lculos e imputaci(n y autorizaciones &ue corresponden

ote!o de los precios unitarios facturados con las lista de preciosautorizada y nota de pedido

*eri caci(n de las registraciones) cote!o de la factura y otros)numero) cliente) importe en el subdiario de venta y pase al mayorau4iliar de clientes

*eri co la secuencia num7rica de las notas de pedidos) remitos)facturas) notas de debitos y cr7ditos y tratamiento de los anulados

*eri car &ue con los remitos) se #ayan disminuido las e4istencias enregistro de stocL o - libro de e4istencia.

*eri car &ue todo los remitos #ayan sido facturados 8 cruzo remitocon factura

*eri car &ue todos los pedidos se #ayan enviados 8cruzo remito connota de pedido%tros &ue considere necesarios de acuerdo a los controles relevadosen la empresa

C BRA* AS

Seleccionar una muestra de operaciones de cobranzas *eri co autenticidad y propiedad de los recibos y autorizaciones sicorresponden

*eri caci(n de las registraciones) cote!o del recibo) numero) cliente)importe en ca!a ingreso y pase al mayor au4iliar de clientes

*eri co la secuencia num7rica de los recibos y tratamiento de losanulados

*eri car autorizaciones de los descuentos concedidos e intereseresarcitorios

ruzo importe de cobranzas) sumatoria de los recibos con losdep(sitos efectuados

*eri car coincidencia entre las boletas de deposito con el resumenbanacario%tros &ue considere necesarios de acuerdo a los controles relevados

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en la empresa

R CEDI IE*T S S-STA*TI, S

B+ETI, DE ,ERACIDAD E I*TE9RIDAD1. %btener saldos de los registros contables generales y au4iliares2. %btener listados de composici(n de las cuentas por cobrar)

clasi cados por antigHedad de saldo3. Seleccionar una muestra para veri car documentaci(n de respaldo

de las transacciones relacionadas con el componente) ota depedido y correlaci(n con los remito y factura de ventas. *eri car losprecios facturados de los artículos y si los mismo coinciden con laslista de precios autorizadas.

$. *eri car c9lculos aritm7ticos de los comprobantes antesmencionados.@. *eri car c9lculos aritm7ticos de los listados de cuentas a cobrar y

cote!ar con los registros au4iliares y la cuenta de control del mayorgeneral

C. *isualizar registros au4iliares y generales) listados y documentaci(nde respaldo) observado si e4isten partidas anormales o movimientosinusuales) &ue merezcan un posterior an9lisis. E!emplo demovimientos anormales serían cuentas con saldos acreedores

A. on rmar saldo de los clientes y otras cuentas por cobrar si se

realiza el an9lisis de las misma en forma con!unta.. on rmar el saldo de documentos a cobrar y los descontados en el+anco y endosados a favor de terceros

D. "plicar procedimientos alternativos de revisi(n para circulares norespondidas o devueltas por correo) veri car documentaci(n derespaldo y registros de cobran$as posteriores F os !ontos nocobrados6 probar los pedidos de los clientes y los remitoscorrespondientes para probar &ue la mercadería fue realmenteentregada a la fec#a de con rmaci(n

1J. %btener con rmaci(n del abogado sobre el estado de las cuentasa cobrar en litigio o gesti(n de cobro

11. Efectuar ar&ueos de documentos a cobrar) c#e&ues de terceros ygarantías &ue respalden los cr7ditos) cote!ando con los listados yregistros de la empresa.

12. ealizar corte de operaciones de ventas) cobranzas. elacionarcon corte de operaciones de /isponibilidad) +ienes de ambio.

13. evisar las operaciones de ventas con empresas vinculadas.1$. *eri car razonabilidad de las cuentas a cobrar a funcionarios)

directores) accionistas y empresas vinculadas)1@. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la

e4istencias de otras cuentas a cobrar) el grado de cobrabilidad desus cr7ditos y &ue los mismos no est7n cedidos ni embargados.

1C. %tras cuentas relacionadas 8/7bito =iscal Iva.

,A"-ACI *

1. Evaluar la razonabilidad y su ciencia de las MPrevisiones para/eudores Incobrables y /evolucionesN

2. /eterminar la razonabilidad de los intereses 8implícitos y e4plícitos-devengados en las cuentas a cobrar.

3. *eri car la valuaci(n de las cuentas a cobrar en moneda e4tran!era)

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actualizables y no cancelables en dinero.$. *eri car los criterios de imputaci(n de las cuentas de resultado@. *eri car cuentas relacionadas con el componente) tales como

regularizadorasC. *eri car ,niformidad en la aplicaci(n de las normas contables de

valuaci(n en relaci(n al e!ercicio anterior.

E SICI * *eri car &ue los saldos de las cuentas ba!o revisi(n) sus notas y ane4oscorrespondientes) este e4puestos de acuerdo a las normas contablesprofesionales y de organismos de contralor vigentes y de manerauniforme en relaci(n al e!ercicios anterior

C */IR ACI7*

a con rmaci(n consiste en solicitarle a los clientes &ue nos informe elsaldo &ue mantienen con la empresa. Este procedimiento otorgaevidencia sobre la e4istencia del credito) no implica la cobrabilidad delmismo

Clasi8caci n

ositi'a% %torgan evidencias v9lidas siempre &ue el cliente nosconteste.

ositi'a propia!ente dicGa o Directa% a la solicitud le incorporamosun saldo y le decimos al cliente &ue nos conteste) si esta o no esta deacuerdo

ositi'a ciega% le solicitamos al cliente &ue nos informe cual es elsaldo &ue el posee) no le enviamos ning'n importe en concepto de saldo

*egati'a %torgan evidencias aun&ue no contestenIncluimos el saldo seg'n los registro de la empresa auditada y le

solicitamos &ue nos contesten si no est9n de acuerdo

-S %

Positiva propiamente dic#o para cr7ditosPositiva ciega para pasivos

egativa en empresas &ue mane!an saldos pe&ue:os de cuentas muynumerosas e!. E %S. EPE .

RT-*IDAD

1. "ntes del cierre2. /espu7s del cierre

Condiciones de 'alide$

?ercero relacionado con la empresa yomunicaci(n directa entre el auditor y el cliente

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A E" DE TRABA+

/ebe resumirse el resultado de la con rmaci(n debe contener comomínimo

1. Identi caci(n de la empresas 8 En todos los papeles de traba!os -2. esponsable de la tarea - En todos los papeles de traba!os -3. =ec#a - En todos los papeles de traba!os -$. odi caci(n - &ue lo relaciona con los estados contables@. ?iempo de e!ecuci(n - En todos los papeles de traba!os -C. O de la con rmaci(nA. ombre del cliente

. Saldo con rmado) &ue surge del listado obtenido por la empresaD. Saldo conforme1J. Saldo disconforme

11. irculares devueltas por el correo) por distintas causas12. Procedimientos alternativos13. Saldo seg'n auditoria

AR0-E S DE D C- E*T S A C BRAR

onsiste en el recuento de todos los pagares y otros documentosasimilables &ue acrediten derec#os a favor del ente auditado) e4istenteen el mismo a una fec#a determinada

Su ob!etivo es comprobar &ue los saldos indicados en los registroscontables coincidan con la tenencia real del ente

Condiciones de 'alide$%ecuento de la totalidad de los títulos

Presencia del responsable de las custodia de los valores para evitarmalas interpretaciones o ciertas suspicacias. Incluir en el papel detraba!o una con rmaci(n e4plícita &ue los documentos ar&ueados sontodos los en e4istencia y &ue estuvo presente durante el procedimientoPor cuestiones impositivas es conveniente revisar el cumplimiento dere&uisitos legales 8e!. Sellados

R CEDI IE*T S A"TER*ATI, SEste procedimiento se aplica para a&uellos caso en &ue no se logranevidencias a trav7s de la con rmaci(n. El mismo consiste en el e4amende la evoluci(n posterior de las partidas denominados cobrosposteriores al cierre- Si el saldo e4istente al cierre fue cancelado con normalidad)para lo cual veri caremos los recibos y analizaremos a &ue facturas oremito cancela.En caso &ue no se #ayan producidos cobros posteriores o estos nocubren la totalidad del saldo) las partidas podr9n ser veri cadas con ladocumentaci(n &ue respalda la operaci(n original) remito) odocumento e&uivalente) para veri car la entrega y factura para

veri car el monto de la venta.

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DE" DE C */IR ACI * SITI,A

e!brete de la E!presa"ugar y &ecGa...................................

Sr. +uan Canario Blanco

De nuestra !ayor consideraci nCon el objeto de co!probar los saldos de nuestra cuentas con-ds.6 !ucGo agradecere!os tengan a bien eHpresar directa!entea nuestro auditores6 su con&or!idad o discrepancia con los saldosabajo indicados6 A-* E* E" CAS 0-E -BIESE* SID"I0-IDAD S C * STERI RIDAD A "A /EC A

A*CI *ADA6 para lo cual aco!paJa!os un sobre con repuestapostal paga. Agradecere!os #ue en caso de discrepancia aco!paJen a surepuesta un estado de nuestra cuenta a la &ecGa indicada.Deja!os constancia #ue la presente no es un recla!o de pago y no tiene otro 8n #ue el seJalado precedente!ente.Saluda!os a ustedes !uy atenta!ente

Sres. Auditores

Contadores 3blicos


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C ST S DE R D-CCI *%

os costo de producci(n tiene características inusuales en comparaci(ncon otros componentes. os costo de producci(n resultan delprocesamiento interno y no de transacciones con terceros. ?odos loscostos incorporados a las e4istencia tienen su origen en otroscomponentes y por consiguiente el auditor ya los analizo en otroscomponentes &ue serían los siguientes

"?E;% I" /E %S?%S ; ,P% /E % P% E ?ES

ompras de materiales ompras y cuentas por pagar

ano de %bra osto laborales

osto indirectos de fabricaci(n

"mortizaci(n +ienes de ,so

%tros costo de =abricaci(n ompras y uentas por pagar

a imputaci(n del costo tambi7n se relaciona con el despac#o de bienes y el reconocimiento de las ventas o ingresos

Reconoci!iento de un ingresos

+ienes en ;eneral ?radici(nInmuebles Escritura+ienes =ungibles antes de la ventas%bras a largos plazo) se recomienda ir computando los ingresos a lolargo del periodo de construcci(n

ACTI,IDADES I*C"-IDAS E* E" C *E*TE S-RE"ACI * C * C RAS ,E*TAS%

TRA*SACCI * C R BA*TES RE9ISTR S% P "S S% I I?,/ /E % P "

% /E /E % P " I =% E /E

E EP I%E I?% -P %*EE/%

=" ?, " -P %*EE/%

E IS?E I" Sub./iario de

ompraSub. ayores deProveedores/iario

" " E ES /E.P.

ontabilidad;eneral

? " S=E E I" " P.P.

omp. Interno 8*ale deonsumo o emitos

Internos

ontabilidad deosto6;eneral

% ? % ES /EP %/, I%

omp. Interno paraincluir) mermas) desvíoscon los normales

ontabilidad deosto6;eneral

?ransferencia a

"lmacenes

omp. Interno ontabilidad de

osto6;eneral *E ?"S %rden de pedido del ontabilidad

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cliente/espac#o de +s. 6 emito

;eneral

El Nujo de acti'idades se !ateriali$a a tra' s del siguienteproceso

Procesos "ctividades

Ingresos a almacenes de materiasprimas y materiales por compras

"lmacenes divididos en variossectores 8 ontrol de alidad.

"probaci(n o rec#azo repercuteen cuentas por pagar.

Informaci(n al sector compras delos productos recibidos para elseguimiento de las compras

"lmacenes propiamente dic#oresponsable de la custodia de losbienes.

?ransferencia de aterias primas y materiales a los sectoresproductivos

*ales de entrada y salidadocumento &ue respalda elingreso y salida de merc. con

rmas de &uien entrega y recibela merc.

Procesamiento de los vales-Inventario permanente

ecuento físico peri(dico

Salidas a los centros deproducci(n en base a necesidadesreales) estimadas. en %rdenes deProducci(n.

Proceso de producci(n yempa&ue

Esta es una tarea de car9ctert7cnica m9s &ue contable.

-Procedimientos administrativostendientes a controlar laintegridad de la producci(n

-,n control adecuado sobre lasnormas de producci(n debenpreverQ de mermas normalesQ de desvío sobre las mermasnormales) responsables delan9lisis de estos desvíos

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?ransferencia del productoelaborado al almac7n dedespac#o

on esta operaci(n llega a su nel ciclo productivo) a&uí son

validas los comentarios dealmacenes

Controles t2picos de custodia

♦ "cceso restringido al deposito de materia primas o productosterminados) de modo de evitar salidas no autorizadas

♦ Separaci(n de las funciones entre♦ ecepci(n y almacenes♦ "lmacenes y el responsables de la contabilidad de stocL ♦ ecepci(n y e4pedici(n

♦ "dem9s de los controles relacionados con los circuitos de compras y ventas.

♦ antenimiento de registros de e4istencias♦ ealizar recuentos físicos peri(dicos por el personal a!eno a lascustodias y registros♦ "decuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros♦ Políticas de nidas para el tratamientos de los bienes obsoletos♦ omprobaciones del sector contables de las correlatividad de los

formularios utilizados) autorizaciones) correlaci(n de los registrosau4iliares 8inventario analíticos- con los registros contables

B+ETI, S DE A-DIT RIA DE E ISTE*CIAS C ST

%btener elementos de !uicios validos y su cientes para validar lasa rmaciones contenidas en el componente

" rmaciones *eracidad) Integridad) *aluaci(n y E4posici(n

,ERACIDAD%C ST DE R D-CCI *% &ue las aterias Primas) %. y ;astosIndirectos) #an sido utilizados en el proceso de fabricaci(n y se #ayarealizado una correcta asignaci(n entre las e4istencias y el osto de

*enta.C ST DE ,E*TA% &ue los bienes #ayan sido despac#ados otransferidos a los compradores respectivos.E ISTE*CIAS% 5ue los +ienes e4istan físicamente y la empresaauditada sea la titular

I*TE9RIDADC ST DE R D-CCI *% &ue todos los costos de producci(n est7nregistrados y &ue est7n asignados a las e4istencias correspondienteC ST DE ,E*TAS% 5ue todos los costos est7n contabilizados) en elperiodo en &ue corresponda. Se #aya realizado el correctoapareamiento con los ingresos

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E ISTE*CIAS% 5ue todas las operaciones &ue involucra movimientode e4istencias se #ayan registrados en los registros correspondiente.

,A"-ACI7* E SICI *Si todas las operaciones vinculadas con osto de producci(n) osto de

ventas y E4istencias est7n valuadas) registradas) resumidas ye4puestas de acuerdo a las ormas ?7cnicas correspondiente.-

BIE*ES DE CA BI S C ST KC ST DE R D-CCI7*

Se debe determinar el ob!etivo de auditoria) si el mismo es veri cartransacciones lo ideal es aplicar procedimientos de cumplimiento) si es

veri car saldos aplicar pruebas sustantivas) esto depende

fundamentalmente del nivel de riesgo y la fortaleza del sistema deontrol &ue posee la empresa.

B+ETI, S BTE*ER E,IDE*CIA S BRE ,ERACIDAD EI*TE9RIDAD

1. %btener saldos de los registros contables generales y au4iliares) de+ienes de ambios) materias primas) insumos) costo de venta) costo

de producci(n.2. %bservar relevamiento de inventario) el proceso productivo. *eri carla validez del procedimiento de canteo y compilaci(n. Probare4istencias en forma selectiva. *eri car calidad y estado de losbienes

3. %btener listado valorizado de bienes en e4istencia$. %btener los costos est9ndar de producci(n) prueba global 5

producida por ostos Est9ndar@. *eri car aritm7ticamente listados de inventarios en sumas y c9lculos

de cantidad por preciosC. *eri car los listados) con mayor general y registros au4iliares.A. "nalizar registros generales) au4iliares) listados y documentaci(n de

respaldo) observando si e4isten partidas o movimientos inusuales &uemerezcan un posterior an9lisis de sus causas.

. %btener con rmaci(n de terceros &ue posean mercaderías depropiedad de la empresa en consignaci(n o por otros motivos -/ep(sitos compartidos

D. %btener con rmaci(n de terceros titulares de prendas sobre bienesde cambio en garantías otorgadas por la empresa

1J. *eri car corte de las operaciones de compras y ventas de bienesde cambios) y del proceso productivo. E " I% " con ompras y

uentas por pagarK *entas y uentas por obrar.11. Evaluar la e4istencia de seguros y su su ciencia12. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la

ine4istencia de otros bienes y restricciones para su realizaci(n -embargos y grav9menes)

B+ETI, S BTE*ER E,IDE*CIA S BRE ,A"-ACI7*1. *eri car el valor de costo utilizado por la empresa2. *eri car el valor de costo est9ndar) comparar con los reales F .P.K

.% R ;S. /E ="+ I " I B3. *eri car la razonabilidad de la valuaci(n de acuerdo a los distintos

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criterios e4istentes para valuar el rubro$. *eri car valuaci(n de bienes obsoletos) no vendibles) desvalorizados

o de desec#o@. *eri car la consistencia en la valuaci(n - ,niformidad

B+ETI, S BTE*ER E,IDE*CIA S BRE E SICI7*

*eri car &ue los saldos de cuentas ba!o revisi(n est7n e4puestos) notas y ane4os) de acuerdo a las normas contables profesionales y deorganismos de contralor vigentes

REC-E*T /ISIC

rigen

En el comienzo del siglo no e4istían normas de auditorías tal comose las conoce en la actualidad. " partir de 1D2D se establecieron lasprimeras normas &ue se fueron profundizando en la d7cada de 1D3J)pero no obstante ello los procedimientos no eran los adecuados) esto&uedo revelado con el famoso fraude de la Empresa cTesson U

obbins) ocurrido a nes de esta d7cada Esta empresa era unadroguería &ue cotizabas sus acciones en la bolsa y tenía subsidiarias en

anad9 &ue mostraba en sus libros importantes compras) ventas ye4istencias) esto no #ubiera sido llamativo si las mismas no #ubiesen

sido cticias .El fraude se llevo a cabo mediante la conclusi(n delpresidente del directorio de la empresa y varios e!ecutivos importantesuando el enga:o fue conocido por la bolsa de valores de Estados

,nidos) se acepto &ue la auditoría se #abía realizado dentro de loestablecido por la normas de auditoría de la 7poca . Esto llevo a la SEFE&uivalente a la omisi(n acional de *alores de "rgentina Brecomendara &ue las cuentas a cobrar y las e4istencias debían ser

veri cadas mediante evidencias e4ternas e independientes del sistemacontable. /esde esa 7poca y #asta a#ora) la con rmaci(n independientede saldos y la observaci(n de los inventarios son considerados comoprocedimientos &ue brindan alta satisfacci(n de auditoría

rocedi!iento T2pico

,n adecuado sistema de control de los inventarios incluye la realizaci(nde recuentos físicos peri(dicos) para &ue este &uede perfeccionadodebe cote!arse el resultado con los registros contables con el prop(sitode cote!ar las e4istencias reales con las &ue surgen de los registroscontables y determinar las eventuales diferencias y el origen de lasmismas. En nuestro medio el recuento físico generalmente no es unprocedimiento de control sino una manera de determinar la e4istencia ala fec#a en la cual se realiza el recuentoSi se usa como medio de control nos sirve para1. orregir los desvíos2. Evaluar la efectividad con &ue funciona las entradas y salidas de

almacenes y el procesamiento de la informaci(n3. "signar responsabilidades por las diferencias• /ocumentos o procesados• ovimientos sin documentaci(n• Sustracciones de +ienes

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Recuentos parciales cuando se lle'an in'entarios per!anentesRecuentos totales cuando no lle'an in'entarios per!anentes en&ecGas cercanas al cierre.

I*TR-CCI *ES ARA E" C *TEEl recuento es un procedi!iento #ue necesaria!ente debeencarar la e!presa1. /eben realizar el recuento) dos e&uipos por lo menos uno formado

por personal a!eno a la custodia) o el sector almacenes. El ob!etivocontrol por oposici(n de intereses ( cruzado

2. /ebe !ar el día y la #ora en &ue se realizar9 y si es posiblesuspender el proceso productivo) o la entrada y salida demercaderías. En a&uellos casos &ue no se puedan paralizar lasactividades) deber9 instruirse al personal sobre la forma de operarpara el ingreso y salida de mercaderías

3. ateriales &ue deben incluirse y e4cluirse del mismo$. /esignar las personas &ue realizaran el inventario y susresponsabilidades

@. /emarcaci(n del 9rea donde se realizar9 el recuentoC. Instruir al personal del uso correcto de los formularios

prenumerados a utilizar para el recuento.A. Instruir al personal sobre los e&uipos &ue se deber9n utilizar para el

recuento. E!. balanzas.. 7todos para aplicar al recuento y datos &ue deben anotarse en las

tar!etas o formularios

D. 7todos de c#e&ueos o segundo conteo en caso de diferencias1J. Procedimientos de control sobre los formularios de inventariospara &ue no ocurran diferencias

11. Investigar las diferencias entre el inventario físico y elpermanente.

C *DICI *ES DE ,A"IDE DE" C *TE

1. /eben usarse formularios o tar!etas prenumeradas) en los mismosdeben registrarse las cantidades a medida &ue se va recontando

2. /eben realizarse las siguientes tareas3. "d#erir a los distintos lotes de mercaderías a inventariar las tar!etas

con tres cuerpos• Primer recuento ,n e&uipo de dos personas) uno cuenta y el otro

anota y retira el primer cuerpo de la tar!eta ad#erida al loterecontado

• Segundo recuento %tro e&uipo de dos personas de igual manera alprimer recuento

• onciliaci(n entre lo recontado por cada e&uipo) si #ay diferenciasse realizar9 un tercer recuento entre los dos e&uipos

• ote!o con el inventario permanente) las diferencias signi cativasdeben ser investigadas.

$. ,so de las tar!etas o formularios prenumerados• o ideal &ue tengan tres cuerpos• Primer cuerpo separado por el primer e&uipo• Segundo cuerpo separado por el segundo e&uipo• ?ercer cuerpo ad#erido al lote para demostrar &ue se recont(• Se compara el recuento

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• Se analiza la numeraci(n de todas las tar!etas) utilizadas) anuladas.Esto nos proporciona evidencias de &ue el recuento se realiz( enforma correcta.

@. /ebe designarse un supervisor del recuento &ue revisar9 todo loslugares afectados al recuento y veri ca &ue todos los lotes tienenad#erido el tal(n de la tar!eta.

C. os recuentos de mercaderías obsoletas) desperdicios deben serrecontados y deben tenerse en cuenta para la valuaci(n

TAREA 0-E DEBE REA"I AR E" A-DIT R

a tarea del auditor es presenciar u observar el recuento físico y no detoma del inventario1. E4aminar antes del recuento las instrucciones del recuento

preparadas por el ente) ante cual&uier de ciencia discutir lasmisma con los responsables de la empresa2. Esta presente durante el recuento) para veri car &ue los empleados

encargados de realizar el mismo cumplen con las instruccionesrecibidas para llevar a cabo el inventario

3. El auditor debe contar en forma selectiva en base a una muestrapara posteriormente cote!ar con los recuentos realizados por laempresa El ?ama:o de la muestra &ue contar9 el auditor depender9 de

on anza del recuento realizado por la empresa El universo de

artículos y el valor de los mismo El grado de satisfacci(n o evidencia&ue aporte el recuento para el auditor "nalizar9 la numeraci(n delas tar!etas o formularios utilizados) para el recuento. os conteosparciales y la inspecci(n ocular) pueden permitirle al auditor)identi car bienes obsoletos

Este procedimiento proporcionan evidencias sobre e4istencias eintegridad y no sobre propiedad) para ello se debe analizar ladocumentaci(n respaldatoria.

Posteriormente deber9 el auditor realizar la prueba de compilaci(nomparar las cantidades de los recuentos parciales efectuados por el

auditor) con respecto a los listados por la empresa *eri car la inclusi(n de la totalidad de las tar!etas de inventario y veri cados el día del inventario presenciado por el auditor

ual&uier diferencia en unidades ponderarlas monetariamentemediante el m7todo de valuaci(n utilizado por ente) y luego concluirsobre estas diferencias.

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BIE*ES DE -S y A RTI ACI *ES

C *CE T Son los bienes tangibles &ue emplea en la actividadprincipal el ente) y no destinado a la venta #abitual) incluyendo los &ueest9n en construcci(n) transito o monta!e) con una vida 'til &ue superael e!ercicio econ(mico) incluyendo a los anticipos de proveedores porcompra de estos bienes

os bienes afectados a locaci(n se incluyen en inversiones ) e4cepto&ue la actividad principal sea locaci(n.

/entro de esto bienes podemos #acer la siguiente clasi caci(n

1- +ienes &ue se deterioran con el tiempo Su!etos a /epreciaci(n2- +ienes &ue se e4tinguen por consumo o e4tracci(n Su!etos a

"gotamiento

3- +ienes &ue no se deterioran ni se e4tinguen o su!eto a "got. ni/ep.

/epreciaci(n Es la apropiaci(n del costo de los activos !os en formasistem9tica y racional de acuerdo a la vida 'til estimada de bien.

as amortizaciones pueden cargarse a resultado del período o al costode producci(n como consecuencia de ello se activan formando parte delos inventarios en e4istencia

I RTA*CIA DE" C *E*TE

Empresas industrialesEmpresas de servicios E!. Entidades +ancarias) Empresas de?ransportes) Servicio de limpiezas.Empresas omerciales

/entro del componente se encuentras conceptos vinculados con Transacciones % Ad#uisiciones y retiros

tros relacionado con saldos% Bienes de uso y a!orti$aciones

as ad&uisiciones y los retiros son considerado componente separadode compras de bienes y servicios por las siguientes razones1. "d&uisiciones y retiros poco frecuentes en empresas &ue no est9n

e4pansi(n2. as ad&uisiciones pueden tener un sistema de control igual al de

compras de bienes y servicios ( un controles especí cos &uere&uieran la aprobaci(n especi ca de la gerencia.

3. as ad&uisiciones pueden abarcar transacciones &ue di eren de lascompras normales

Si se los audita en &or!a conjunta con la co!pra de bienes y ser'icio se debe prestar atenci n a los retiros signi8cati'os deacti'os 8jos

ACTI,IDADES I*C"-IDAS E* E" C *E*TE /"-+ DEERACI *ES

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Sistema especi co para la transacciones de ad&uisiciones en la etapade inicio de operaciones de una empresa.El procesamiento de una transacci(n de ad&uisici(n de un bien de usoinvolucra varios sectores de una empresa

"utorizaci(n por parte de la gerencia de las comprasPedidos

ecepci(n - emito=actura del proveedores%tro elemento &ue se deben tener en cuenta al analizar estecomponente)

Políticas de mantenimiento y reparaciones de los bienes de usoEn a&uellas empresas &ue fabrican sus bienes de uso) se produce unaacumulaci(n de costos por tipo de bienes y se produce un elevadonumero de transacciones &ue deben ser procesadas

A-TAS ARA "A C RESI * DE" *E9 CI "ntigHedad promedio de los bienes por tipo)clase ) ubicaci(n geogr9 ca y segmento denegocio

aracterística 7todos de depreciaciones

elaci(n de las vidas 'tiles con la política demantenimiento

de los Efecto de las reglamentaciones ambientalese4istentes o propuestas

+ienes de ,so "ctivos !os ad&uirido con subsidios o ciales

"lcance de las transacciones de leansig

Planes de ventas de activos !os

,tilizaci(n de bienes. totalmente amortizados

Propiedades en las cuales se e4traen recursos norenovables

Si los bienes de ad&uieren con fondospropios

Políticas de

=inanciamiento

"d&uisiciones nanciados con prestamos a

largo plazoEn &ue medida lo interese deberían seractividades

Si se #an acordado leasing a corto plazo

ondiciones econ(micasde los mercados

ambios signi cativos en la industria conrespecto a los mercados y a loscompetidores

Economías crecen -G E4istencia de capacidad e4cesiva y bienes

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B+ETI, S DE A-DIT RIA DE BIE*ES DE -S S-S A RTI ACI *ES

%btener elementos de !uicios validos y su cientes para validar lasa rmaciones contenidas en el componente relacionadas con

*eracidad) Integridad) *aluaci(n y E4posici(n

,ERACIDAD AD0-ISICI *ES RETIR S 5ue las operaciones relacionadasrepresente ad&uisiones o retiros &ue impli&uen la propiedad de losbienes o sus transferencia y &ue las misma se #aya realizado con las

autorizaciones correspondiente A RTI ACI *ES% &ue las amortizaciones est7n relacionados conlos bienes de propiedad de la empresa y utilizados por la mismaSA"D DE BIE*ES DE -S % 5ue los bienes e4istan físicamente y laempresa auditada sea la titular

I*TE9RIDAD ) AD0-ISICI *ES RETIR S% &ue todas las operaciones est7nadecuada e íntegramente registradas

A RTI ACI *ES% 5ue todas las amortizaciones est7n adecuada e

íntegramente registradasSA"D S DE BIE*ES DE -S 5ue todas las operaciones &ueinvolucra movimiento de e4istencias se #ayan registrados en losregistros correspondiente.

,A"-ACI7* E SICI *Si todas las operaciones vinculadas est7n valuadas) registradas)resumidas y e4puestas de acuerdo a las ormas ?7cnicascorrespondiente.-

C *TR "ES I*TER* S

1- ormas sobre autorizaciones2- "decuadas edidas de Seguridad y oberturas de Siniestros3- ormas referidas al traslado de los +ienes3- Separaci(n de =unciones.$- Política de antenimientos preventivos@- Informaci(n &ue debe recibir a ontaduríaC. omprobantes interno premunerados.

E*/ 0-E DE A-DIT RIA

El enfo&ue de auditoria depende fundamentalmente del nivel de riesgo y la fortaleza del Sistema de ontrol &ue posee la empresa y delan9lisis de cada uno de los temas &ue detallaremos adem9s

1. 7todo de identi caci(n de los gastos de mantenimiento yreparaciones

2. +ase para distinguir el leasing operativo y nanciero3. +ase para activar gastos de mano de obra y gastos de fabricaci(n en

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los bienes construidos$. =ormas de identi car las transacciones entres empresas vinculadas

y ganancias sobre activos !os transferido entre empresas@. El m7todo de revaluaciones t7cnicasC. +ase para el reconocimiento de ganancias y perdidas y forma de

contabilizaci(n de los retiros de bienesA. 7todos de depreciaci(n utilizado para cada tipo de activo !o

. *ida 'til asignadaD. 7todo de activaci(n de inter7s en activos construidos1J. lasi caci(n de los activos inactivos o en ventas11. El m7todo para contabilizar los repuestos.

B+ETI, S BTE*ER E,IDE*CIA S BRE ,ERACIDAD EI*TE9RIDAD

1. %btener saldos de los registros contables generales y au4iliares)de +ienes de ,so

2. %bservar relevamiento de inventario) mediante una recorrida porla planta) *ericar el estado de los mismos. *isualizar lase4istencias de bienes importantes

3. %btener listado valorizado de bienes en e4istencia$. *eri car aritm7ticamente el listado de inventario@. *eri car los listados) con mayor general y registros au4iliaresC. *eri car aritm7ticamente los saldos del mayor general y los

registros au4iliares si #ayA. Para el caso de una primera auditoria veri car la propiedad y valores de origen con la documentaci(n de respaldo) y lasamortizaciones acumuladas al inicio del e!ercicio En auditoriasrecurrentes efectuar veri caciones de las altas y ba!as delperiodo

. Si e4isten bienes de propia producci(n o me!oras) veri carlega!os de comprobantes

D. "nalizar registros generales) au4iliares) listados y documentaci(nde respaldo) observando si e4isten partidas o movimientosinusuales &ue merezcan un posterior an9lisis de sus causas.

1J. Solicitar con rmaci(n al egistro ;eneral de la Propiedadacerca de los bienes inmuebles) y egistro del "utomotor

eforzar con indagaci(n a asesores de la empresa11. %btener con rmaci(n de terceros &ue posean bienes de

propiedad de la empresa12. %btener con rmaci(n de terceros titulares de prendas o

#ipotecas en garantías otorgadas por la empresa13. Evaluar la e4istencia de seguros y su su ciencia1$. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca

de la ine4istencia de otros bienes y restricciones para surealizaci(n - embargos y grav9menes)

B+ETI, S BTE*ER E,IDE*CIA S BRE ,A"-ACI7*

1. *eri car la razonabilidad de la valuaci(n al cierre de acuerdo alos distintos criterios de valuaci(n) teniendo en cuenta &ue los

valores residuales) no superen el valor recuperable de estosactivos

2. "nalizar la razonabilidad de los m7todos de depreciaci(n de losbienes) veri cando el calculo de las depreciaciones del e!ercicio y

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C RAS C-E*TAS R A9AR A9 S

C *CE T

"a gesti n de co!pras tiene por objeto % la ad#uisiciones de!ateriales6 su!inistros y ser'icios necesarios para el desarrollode la acti'idad principal de la e!presasImplica la registraci(n de un acti'o ) ad&uisiciones de bienes oservicios productivos o de gastos servicios no productivos.En relaci n a los ser'icios es acti'o en &unci n se acti'e o no6 eli!porte originado por la tras&erencias de productos o por laprestaciones de ser'icios

C-E*TAS R A9AR% representan las obligaciones &ue posee elente #acia terceros originadas en operaciones de ventas de productos oprestaciones recibidas) &ue surgen de una serie de transaccionesocurrida en compras y pagos durante un periodo.

uentas por pagar muestra el saldo a una fec#a determinada 8Est9tico

ompras y pagos representan grupo de transacciones ocurridasdurante un cierto periodo.

I RTA*CIA.

as compras y pagos representan uno de los procesos normales eindispensable de cual&uier actividad econ(mica) siendo generalmentesus transacciones numerosas y signi cativas.

as cuentas por pagar dependen de las característica operativas deente. E!. compras a plazo.

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1. ACTI,IDADES I*C"-IDAS E* E" C *E*TES "ntes de realizar cual&uier compra) la empresa debe tener seleccionado) los proveedores ) los precios y condiciones de pagos de acuerdo a los artículos &ue secompraran) forma de envío) transportes) seguros) normas sobre control de calidadTRA*SACCI *

ESD C- E*T RE9ISTR /-*CI * DE R CESA IE*T SE9-I IE*T DE

/-*CI *ESC *TR "ES 9ERE*CIA"ESI*/ R ES DE E CE CI *

ompras

Solicitud de compra

%rden de compra F1B

emito del Proveedor

Informe de recepci(n F2B

=actura F3B

/e e4istencia.

Subdiario de compras

Sub ayores deProveedores/iario ;eneral

ayor ;ral o ontrol

a solicitud puede iniciarse por el usuario de los insumo o dptode plani caci(n y control de la producci(n 8

"utorizaci(n de la compras s6limite 8 .egistro de rmas p6"utorizaciones

Selecci(n y envi( al proveedorega!os de re&uisiciones) %. .) I. ) =" ? 8

F1B Enviar copia a uentas a Pagar) ecepci(n) Proveedores ycompras F2B onfecciona recepci(n) envía copia ontrol alidad)despu7s) compras) almac7n y ctas.p6pagarF3B tas.P6pagar forma lega!os ecibe =actura) %. .-I. -.) -

Productos ine4istentes.

Productos con e4istencia inferioral punto de pedido

%rdenes urgentes

*ol'menes de compras mensuales

ecepci(n no concuerda conpedido

istado de cuentas a Pagar

+oni caciones)/evoluciones/escuentos

ecargos

ota de cr7dito delproveedor

ota de d7bito

Subdiario omprasSub- ayor Proveed.

8/e acuerdo a las pautas comerciales-Sector =inanciero

/etalle de pagos con descuentos y6o +oni caciones

istado de Pago con /esc.Esp

Pagos %rden de pago F1B

ecibo del Proveedor

Sub- ayor deProveed.

"u4iliares de +anco.

ontaduría ontrol del lega!o de pago) "utoriza el pago) "nula/ocumentos=irma de los c#e&ue F?esoreríaB

;te "dministrativo 8Segunda =irma- ontrola el lega!o yanulaci(n documentos.

/e pagos realizados durante elmes

istados de cuentas por pagar

/etalle de pagos por +anco

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/iario ;eneralontaduría Envía pago.

Procesar los pagos y descargar las cuentas correspondientes.

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C *TR "ES T IC S ARA "AS A/IR ACI *EE* ESTEC *E*TES

Relati'os a las operaciones de Co!pras

Separaci(n de las actividades de compras) recepci(n) custodia debienes de cambio) cuentas por pagar) pagos y registros contablesE4istencias de políticas de nidas en cuanto a punto de pedidos)

vol'menes de compras) mercado de abastecimiento) condiciones deoperaciones) transporte a utilizar) seguro por bienes en tr9nsito ydeposito) etc.Solicitud de cotizaciones de precios previa a la ad!udicaci(n de lacompra

ontrol de calidades y cantidades recibidas e informes escritosprenumerados de esas características

ontroles de correlatividad num7rica de las ordenes de compras)informes de recepci(n e informes de control de calidadegistros individuales por proveedores conciliados con el mayor) &ue

permita conocer el importe adecuado a cada uno de ellos y &ueasegure la adecuada y oportuna imputaci(n de cada operaci(n

Relati'os a las peraciones De agos

ancelaci(n de la documentaci(n con el sello de pagado fec#adorantes de la presentaci(n al &ue autoriza el pago) para evitar seapagada m9s de una vez

os pagos sean autorizados previo e4amen de la documentaci(n derespaldo

a documentaci(n &ue lo respalda cumple con las condiciones deSer "utentica

orresponde a una transacci(n del ente?ener evidencia de los controles de autorizaciones ycontroles establecidos

evisi(n del pago por el rmante#e&ues rmados en base a las normas

"cceso limitado al &ue los emiteEscritura no adulterable

l9usula de uso restringidosontrol e4terno de los c#e&ues en blanco

/oble rma

B+ETI, S DE A-DIT RIA Fde Co!pras6 Cuentas por agar y agos

%btener elementos de !uicios validos y su cientes para validar lasa rmaciones contenidas en el componentes

" rmaciones de *eracidad) Integridad) *aluaci(n y E4posici(n

,ERACIDAD%C RAS &ue las compras #ayan sido debidamente autorizadasrepresenten bienes recibidos o servicios &ue le #ayan sido prestados alente

A9 S% &ue todos los P";%S) fueron autorizados y efectivamenterealizados a los proveedoresC-E*TAS R A9AR% 5ue representen las obligaciones &ue tiene

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el ente a favor de terceros

I*TE9RIDAD6

C RAS% &ue todas las operaciones de compra est7n registrada enlos registros correspondientes) subdiario de compras) Submayores yse #aya realizado un adecuado corte de operaciones

A9 S% 5ue est7n todas contabilizados) en el periodo en &ue serealizaron y est7n acumuladas en los registros correspondiente)submayor de proveedores) registros au4iliares de +anco o /iario;eneral)

C-E*TAS R A9AR% 5ue todas las operaciones &ue involucrenmovimiento de cuentas por pagar se #ayan registrados en los registros

correspondiente. ,A"-ACI7* E SICI *

Si todas las operaciones vinculadas con % P "S) P";%S R ,E ?" S P% P";" se registraron) se resumieron y e4pusieron de

acuerdo a las ormas ?7cnicas correspondiente.-

E*/ 0-E DE A-DIT RIA%

En la generalidad de los casos) los componentes &ue involucrantransacciones es m9s adecuados realizarles un enfo&ue de con anza enlos controles o sea pruebas de cumplimiento) mientras a loscomponentes &ue involucren saldos resulta mas e ciente aplicarles unenfo&ue sustantivo./e acuerdo al an9lisis realizado en relaci(n al componente) conrespecto al ivel de iesgo) ser9 el enfo&ue de auditoria &ue debemosaplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo in#erente alto y estacontrolado por el sistema de control) implica &ue la empresa tiene unnivel de riesgo ba!o) el enfo&ue puede estar orientado a pruebas decumplimiento. Este signi ca &ue todo el esfuerzo estar9 orientado aprobar si los controles &ue dice tener la empresa y &ue el auditor aconsiderado clave en la practica o en la realidad funcionanadecuadamente. Si esto no fuera así el enfo&ue estar9 basado en unenfo&ue sustantivo) en cuyo las pruebas a aplicar ser9n de car9ctersustantivo.

R CEDI IE*T ARA ,ERI/ICAR E" /-*CI *A IE*T DE" S C *TR "ES

C RAS

Seleccionar una muestra de operaciones de compras) devoluciones)boni caciones) descuentos) recargos

*eri co autenticidad y propiedad de las facturas) notas de d7bitos)cr7ditosK c9lculos e imputaci(n

*eri co la descripci(n) cantidad calidad) precios y condiciones con laorden de compra

*eri caci(n de las registraciones) cote!o de la factura y otros)numero) cliente) importe en el subdiario de compras y pase al mayorau4iliar de proveedores

*eri co la secuencia num7rica de las ordenes de compras) informes

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de recepci(n e informe de control de calidad si los #ubiere. *eri car las registraciones de las compras en las c#as de stocL -libro de e4istencia.

omparar las facturas con el informe de recepci(n y con el informede control de calidad

ealizar el recomputo de las facturas) notas de d7bitos y cr7ditosote!ar las ordenes de compras con las re&uisiciones de materialesde las distintas 9reas y con las cotizaciones de precios

*eri caci(n &ue un sector independiente a recepci(n y almacenescontrole la correlatividad num7rica de los informes de recepci(n yefect'e el seguimiento de los n'meros faltantes

*eri car si e4isten controles cualitativos y cuantitativos y si losmismos son constatados con la orden de compras antes de aceptar lamercaderías

*eri car &ue el sector contabilidad compare las unidades ingresadas y su descripci(n seg'n el informe de recepci(n con las ordenes de

compras y el informe favorable del control de calidad

A9 S

Seleccionar una muestra de operaciones de pagos *eri co autenticidad y propiedad de las ordenes de pagos y lasautorizaciones &ue corresponden

*eri caci(n de las registraciones) cote!o del ordenes de pago)numero) proveedor) importe en subdiario de pagos y pase al mayorau4iliar de proveedoress

*eri co la secuencia num7rica de las ordenes de pagos y tratamientode los anuladosote!o las %rdenes de Pagos con la documentaci(n respaldatoria del

pago realizado) %rden de ompra) emito del Proveedor) Informe deecepci(n y =actura y veri co su autenticidad y propiedad de las

mismas.ruzo importe de pagos seg'n las ordenes de pagos) con los

res'menes de cuenta corrientes del banco%tros &ue considere necesarios de acuerdo a los controles relevadosen la empresa

R CEDI IE*T S S-STA*TI, S ,ERACIDAD E I*TE9RIDAD

2. %btener saldos de los registros contables generales y au4iliares3. %btener listados de composici(n de las cuentas por pagar.$. Seleccionar una muestra para veri car documentaci(n de respaldo

de las transacciones relacionadas con el componente) solicitud de

compras) ordenes de compras) informes de recepci(n) y facturas delos proveedores. *eri car los precios incluidos en las ordenes decompras con los facturados) analizar los artículos recibidos con lossolicitados. Seleccionar una muestra de las ordenes de pagos yanalizar el lega!o de pago y las correspondientes autorizaciones)esta informaci(n cruzarla con los e4tractos bancarios. ontrolar laaplicaci(n de las normas impositivas) referentes a retencionescuando los pagos superan determinados montos

@. *eri car c9lculos aritm7ticos de los comprobantes antesmencionados.

C. *eri car c9lculos aritm7ticos de los listados de cuentas a pagar ycote!ar con los registros au4iliares y la cuenta de control del mayor

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generalA. *isualizar registros au4iliares y generales) listados y documentaci(n

de respaldo) observado si e4isten partidas anormales o movimientosinusuales) &ue merezcan un posterior an9lisis Esto es procedimientoanalíticos.

. on rmar saldo de los proveedores y otras cuentas por pagar.on rmar el saldo de documentos a pagar con los +anco) esto esta

relacionado con el componente de /isponibilidadD. "plicar procedimientos alternativos de revisi(n para circulares no

respondidas o devueltas por correo) veri car documentaci(n derespaldo y registros de pagos posteriores 8ordenes de compras)=acturas) otas de r7ditos6 /7bitos ) %rdenes de pagos6 entregadel pago.

1J. %btener con rmaci(n del abogado sobre el estado de los !uiciosiniciados por terceros contra la empresa y contingencias &ue puedan

derivar para la empresa.11. ealizar corte de operaciones sobre compras) pagos. elacionarcon corte de operaciones de disponibilidad y bienes de cambio

12. evisar las operaciones de compras con empresas vinculadas.13. *eri car razonabilidad de las cuentas a pagar a funcionarios)

directores) accionistas y empresas vinculadas)1$. /eterminar la e4istencia de pasivos omitidos mediante la

veri caci(n de pagos posteriores al cierre) libros de actas)indagaci(n a funcionarios) etc

egistros de compras de dos semanas anteriores y dos semanas

posterioresPagos posteriores desde el cierre #asta fec#a cercana a la delinforme

evisar lega!os en discusi(n y o pendientes de recepci(nompara compras y cuentas a pagar con las del a:os anterior) en los

dos o tres 'ltimos meses) en caso de grandes variaciones solicitare4plicaciones

omparar porcenta!es de utilidad bruta con la del a:o anterior) deun mes antes o despu7s y pedir e4plicaciones en caso de

variaciones signi cativas1@. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la

e4istencias de otras cuentas a pagar y contingencias &ue puedanderivar en pasivos para la empresa

1C. %tras cuentas relacionadas 8 r7dito =iscal

,A"-ACI7*

1. /eterminar la razonabilidad de los intereses 8implícitos y e4plícitos-devengados en las cuentas por pagar.-

2. *eri car la valuaci(n de las cuentas a pagar en moneda e4tran!era)actualizables y no cancelables en dinero.

3. *eri car los criterios de imputaci(n de las cuentas de resultado$. *eri car cuentas relacionadas con el componentes) como

regularizadoras y de resultados@. *eri car ,niformidad en la aplicaci(n de las normas contables de

valuaci(n en relaci(n con el e!ercicio anterior.

E SICI *

*eri car &ue los saldos de las cuentas ba!o revisi(n) sus notas y ane4oscorrespondientes) este e4puestos de acuerdo a las normas contables

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profesionales y de organismos de contralor vigentes y de manerauniforme en relaci(n al e!ercicios anterior

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atri!onio *eto 1

El P representa la diferencia entre el activo y el pasivo del enteauditado)

% sea )

"ctivo 8 Pasivo V Pat. eto

Esto implica &ue si realiz( una correcta validaci(n del activo y delpasivoK el P en forma global se #abría validadoK lo &ue debiera

realizarse es un an9lisis de su composici(n.El P representa el aporte inicial de los propietarios mas los resultadosgenerados con posterioridad o sea P V "P% ?ES G ES.

" , , "/%Sos aportes se considera al con!unto de los aportes de los propietarios)

incluyendo tanto al capital suscripto 8aportados o comprometidos aaportar-) tambien se incluyen los aportes no capitalizados. os anticipospara futuras suscripciones de acciones constituyen aportes nocapitalizados) cuando tienen el car9cter de irrevocables y #an sidoefectivamente integrados

E4cepci(n puede #aber entes sin nes de lucro &ue no tienen aportesEl P representa la titularidad de los propietarios sobre la empresa?ransacciones con los propietarios o sus e&uivalentes 8*er $.21. ? 1C-

artidas #ue integran el co!ponente

Partida de capital artidas de Resultadoapital Social Saldos de actualizaci(n contable

"!uste de capital Saldos originados en revaluos

t7cnicosPrimas de Emisi(n ;anancias reservadas Flegal)estatutaria) etc.B

"portes Irrevocables esultados no asignados

Aspectos de 'aluaci n

Se debe tener en cuenta el a!uste por in


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de capital) aportes no capitalizados y reval'o legales.,na columna para reevaluaciones t7cnicasK las ganancias reservadas sediscriminan en legales y otras y por 'ltimo una columna pararesultados. o asignados &ue incluye el resultado del e!ercicio.Si e4isten a!ustes a los resultados de e!ercicios anteriores se debena!ustar el resultado no asignado al inicio del e!ercicio.>oy se debe presentar en forma comparativa con relaci(n al e!ercicioanterior para cuales&uier tipo de empresas

En&o#ue de Auditoria de acuerdo al siste!a de control

De acuerdo al sistema de control vigente en la empresa elenfoque será de cumplimento o sustantivo.

El enfo&ue de cumplimiento se realiza en a&uellas empresas &uerealizan una gran cantidad de operaciones relacionadas con elcomponente y por esta a raz(n a debido implementar un sistema decontrol para llevar a cabo este tipo de operaciones. ;eneralmente lasoperaciones vinculadas con este componentes son reducidas por lo &ue

se aconse!a un enfo&ue sustantivo.En&o#ue sustanti'o

rocedi!iento tendientes a obtener e'idencias sobre 'eracidad eintegridad%1. %btener y estudiar actas constitutivas) estatutos y sus

modi caciones #asta el e!ercicio auditado veri cando lasregistraciones contables.

2. %btener y estudiar actas de asambleas generales y e4traordinarias yactas de reuniones de directorio) veri cando tambi7n lasregistraciones contables 8

Para lo cual se deben traba!ar con los libros e4igidos por la ey1D.@@J 8"rt. A3 F ibro especial para acta de /irectorio) o de

"cta de "sambleasB 8ibro egistro de egistro de "cciones Fart. 213B) ibro de

"sistencia Fart. 23 B=ormalidades de la convocatorios) asambleas un9nimes)&u(rum) ayoría)

3. *eri car convenios relacionados con P K e! aportes irrevocables$. "r&uear acciones propias en carteras y veri car saldos

contablesFver ey de Soc.B@. on rmar con los agentes e4ternos las acciones en circulaci(n y los

tipos de accionesC. *eri car otras cuentas del P con libros especiales y documentaci(n

respaldatoriaA. *eri car los c9lculos y correctos reval'o t7cnicos Frelacionado con el

componente +s. ,so y depreciacionesB. *eri car las cuenta accionista.

D. *eri car todos los cambios ocurridos en las cuentas del P con lasactas de asamblea y otras documentaci(n

1J. ote!ar los saldos con los registros contables.

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rocedi!iento tendientes a obtener e'idencias sobre 'aluaci n y eHposici n%

1. *eri car la aplicaci(n de los P ;" con relaci(n a la valuaci(n.2. *eri car la aplicaci(n de los P ;" con relaci(n a la e4posici(n.

ESTAD DE RES-"TAD S

El estado de resultado es uno de los estados contables b9sicosK muestrala evoluci(n econ(mica del ente a lo largo del e!ercicio. "l lector de losestados contables le interesa conocer no solo el resultado del e!erciciosino tambi7n la enumeraci(n y valoraci(n de los distintos #ec#os

econ(micos &ue generaron el mismo.

Aspectos re&eridos a la eHposici n

1. El Estado de esultado debe permitir distinguir los ingresosproducidos por los ingresos principal de la empresa y los costosasociados al mismoK la diferencia de los mismos nos muestra elresultado bruto. os gastos de la actividad principal se debene4poner separando los de administraci(n ) comercializaci(n y

nancieros.2. /istinguir los resultados operativos estos son los generados por laactividad principal de la empresa) de los otros normales &ueconstituyen los resultados. o operativos.

3. "dem9s distinguir los resultados ordinarios de los e4traordinarios.

Para el estudio del contenido y e4posici(n del Estado de esultado leer? y ?. D emitidas por =" P E

En&o#ue de Auditoria

El enfo&ue a realizar esta relacionado con el control y con el traba!orealizado por el auditor en los distintos componentes

Items del Estados de esultado omponente donde se obtuvoevidencias

*entas uentas por cobrar-ventas-cobranzas

osto de venta;astos de administraci(n

E4istencias y costos de ventas+ienes de ,so y depreciaciones

ompras y cuentas por pagarostos y pasivos laborales

;astos de comercializaci(n ostos y pasivos laborales+ienes de ,so y depreciaciones

ompras y cuentas por pagaromisiones sobre ventas

Impuestos y /eudas scales

as cuentas &ue no se veri caron en otro componente deberían

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aplicarse los siguientes procedimientos analíticos para determinar lasigni caci(n de los mismos

1. comparaciones

Surgen de la comparaci(n con resultados de periodos anteriores otambi7n a trav7s del an9lisis de presupuestos si de esta surge algunadiferencia signi cativa o anormal) el auditor debe detener su an9lisis einvestigar las causasEl traba!o consiste en armar una #o!a con dos columnasK en una deellas se incluyen en valores relativos las cifras correspondientes alpresente e!ercicio y en otra) las cifras correspondientes al periodoanterior. Es decir se transforman el estado de resultado en valoresrelativos) considerando ventas &ue representan el 1JJQ y el relaci(n aellas todos los dem9s a rmaciones &ue componen el estado de

resultado) el costo de venta) los gastos administrativos) etc.. uego secomparan las distintas a rmaciones en forma #orizontal. El ob!etivo deesta comparaci(n es veri car si se mantiene la tendencia en caso de

variaciones anormales solicitar e4plicaciones al personal del ente paradeterminar cuales son los cambios &ue se #an producidos &ue

!usti &uen la misma) prosiguiendo en el an9lisis &ue corresponda deacuerdo a la informaci(n obtenida) #asta llegar a la prueba documental.

2. an lisis ori on al

Se utiliza el mismo criterio &ue en F1B pero con valores relativos.

3. an lisis er ical!

/ebe ser utilizado en forma complementaria con el an9lisis #orizontal.Permite mediante c9lculos aritm7ticos establecer tendencias yrelaciones evaluando luego la razonabilidad de dic#a relaci(n conrespecto a periodos anteriores. Es un m7todo muy utilizado para cuentacon ba!o riesgo y adem9s auditorias con escaso tiempo y un alcanceelevado

4. cons rucci$n de índices !

E! gcia bruta) gcia neta) rentabilidad) etc.

5. relaci$n en re cuen as de resul ados!E4isten ciertos saldos de cuentas de resultados &ue deben guardar unarelaci(n entre sí) manteniendo así un cierto grado de normalidad yrelaci(n porcentual entre ambos saldos.E! -cargas sociales con sueldos y !ornales

-comisiones con ventas con ventas) cuando en el ente e4iste unapolítica de nida y uniforme) el auditor puede veri car globalmenteel cargo a p7rdida por comisiones.-impuestos sobre ingresos e4isten ciertos tributos &ue poseen unarelaci(n porcentual directamente proporcional con los ingresos) porlo tanto el cargo a resultados debe resultar razonable con elproducto de dic#o porcenta!e sobre los ingresos del ente auditadogravados por los mismos.

rueba global del resultado del ejercicio

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COMPARO DIFERENCIA

P inicial "ctivosenos aportes enos pasivosas retiros Igual P al cierre

Igual patrimonio neto al inicioe4presado al cierre neto deaportes y retiros

ES, ?"/%

esultados del e!ercicio seg'n prueba global y &ue debe ser igual aldeterminado en el estado de esultado.

BIB"I 9RA/IA%1B evista M Enfo&ueN oviembre 1DDD. Editorial a ey.2B ota de 9tedra del dor Scavaglieri. 1D @.3B Slosse arlos y %tros "uditoria un uevo Enfo&ue Empresarial 8

Ediciones acc#i$B "uditoria ?emas Seleccionados 8 ario Waisntein 8 oordinador 8

Ediciones acc#i@B Informe O @ =" P ECB esoluciones ?7cnicas =" P E.

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programas de revision auditoria

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