presentation m1 les5 - 7eminar.com · 6 9. Первісною вартістю запасів, що...

2

НОРМАТИВНА БАЗА

Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом МФУ №2 від 10.01.2007 року.

Наказ Міністерства ститистики України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів»від 21.06.96 р. №193.

Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів».

3

П(С)БО 9

5. Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство/установа отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.

6. Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:

4

Перелік запасів

сировина, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначенідля виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, розподілу, передачі, обслуговування виробництвай адміністративних потреб

незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробівта незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, в установах, що виконуютьроботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо якихпідприємством/установою ще не визнано доходу

готова продукція, що виготовлена на підприємстві, в установі, призначена для продажу і відповідає технічнимта якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом

товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством/установоюз метою подальшого продажу

малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного рокуабо нормального операційного циклу, якщо він більше одного року

поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються за цим Положенням (стандартом), а також сільськогосподарськапродукція і продукція лісового господарства після її первісного визнання

5

9. Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

▪ суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;

▪ суми ввізного мита;

▪ суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству/установі;

6

9. Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

▪ транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);

▪ інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства/установи на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

7

У разі, якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, такі запаси можуть оцінюватися та відображатися за справедливою вартістю з наступним коригуванням до первісної вартості.

8

Приклад 1. Розподіл транспортно-заготівельних витрат на підприємствах,що застосовують окремий субрахунок обліку транспортно-заготівельних витрат

ЗмістВартість запасів, тис. грн

(рахунки 20, 22, 28)

Транспортно-заготівельні витрати,

тис. грн (окремий субрахунок)

1 2 3

1. Залишок на початок місяця 150 25

2. Надійшло за місяць 300 50

3. Вибуло за місяць (витрачено,

реалізовано та інше вибуття –

природний убуток, нестачі,

псування, уцінка, безоплатна

передача тощо)

400 67*

4. Залишок на кінець місяця

(ряд. 1 + ряд. 2 - ряд. 3)50 8

9

*Сума транспортно-заготівельних витрат, що за розподілом припадає на запаси, які вибули у звітному місяці, становить:

25 + 50

150 + 300× 400 = 67

10

П(С)БО 9

14. Не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені):

▪ понаднормові втрати і нестачі запасів;

▪ фінансові витрати (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати»;

▪ витрати на збут;

▪ загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

11

ОЦІНКА ВИБУТТЯ ЗАПАСІВ

16. При відпуску запасів у виробництво, з виробництва, продаж та іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним з таких методів:

▪ ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

▪ середньозваженої собівартості;

▪ собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

▪ нормативних затрат;

▪ ціни продажу.

12

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.

23. Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідними особами протягом строку їх фактичного використання.

13

ОЦІНКА ВИБУТТЯ ЗАПАСІВ ЗА СЕРЕДНЬОЗВАЖЕНОЮ ОЦІНКОЮ

Дата

Залишок на початок

місяцяНадійшло Вибуло

к-стьціна,

грн

сума,

грнк-сть

ціна,

грн

сума,

грнк-сть ціна, грн

сума,

грн

01.04 5 10,00 50,00 - - - - - -

02.04 - - - - - - 2 10,00 20,00

03.04 - - - 10 8 80,00 4 9,5 38,00

06.04 - - - - - - 6 8,0 48,00

Разом 5 10,00 50,00 10 Х 80,00 12 - 106 ,00

14

02.04 2 х 10,00=20,00 грн 3 х 10

03.04 (3 х 10,00 + 1 х 8,00) / 3 + 1 = 9,5 х 4 = 38 грн 9 х 9,5

06.04 6 х 8,00 = 48 / 6 = 8,0 х 6 = 48 грн 3 х 8 = 24

На кінець звітного періоду:3 шт. х 8,00 грн = 24 грн

15

ОЦІНКА ВИБУТТЯ ЗАПАСІВ ЗА МЕТОДОМ ФІФО

Залишок на початок місяця Надійшло Вибуло

к-сть ціна, грн сума, грн к-сть ціна, грн сума, грн к-сть ціна, грн сума, грн

5 10,00 50,00 - - - - - -

- - - 6 9,00 54,00 2 - 20,00

- - - 10 8,00 80,00 1 - 10,00

- - - - - - 14 - 118,00

5 10,00 50,00 16 Х 134,00 17 - 152,00

16

Собівартість списаних запасів:

(2 х 10,00) + (1 х 10,00) +(2 х 10,00 + 6 х 9,00+ 6 х 8,00) = 152 грн

На кінець звітного періоду:

4 х 8,00 = 32 грн

17

ОЦІНКА ЗАПАСІВ НА ДАТУ БАЛАНСУ

24. Запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

25. Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.

26. Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів вирахуванням з очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут.

18

Відмінене

Положення про порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалась, з групи товарів широкого вжитку і продукції виробничо-технічного призначення, затверджене наказом Міністерства фінансів України і Міністерства економіки України №120/190 від 10.09.96.

19

№ з/пНайменування господарської

операціїНазва первинного документу Статус документа

І. Документи з надходження та

оприбуткування запасів

1

Єдиний для всіх учасників транспортного

процесу юридичний документ, що

призначений для списання товарно-

матеріальних цінностей, обліку на шляху їх

переміщення, оприбуткування,

складського, оперативного та

бухгалтерського обліку, а також для

розрахунків за перевезення вантажу та

обліку виконаної роботи.

Товарно-транспортна накладна (ф. ТН-1)

Правила перевезень вантажів автомобільним

транспортом в Україні затверджені наказом

Міністерства транспорту України № 363 від

14.10.1997 року

2 Підстава для оприбуткування

Накладна-вимоги на відпуск (внутрішнє

переміщення) матеріалів

(ф. № М-11)

Наказ Мінстату «Про затвердження типових

форм первинних облікових документів з обліку

сировини та матеріалів» від 21.06.96 р. № 193

Пам’ятка про первинні документи

20

№ з/п Найменування господарської операції Назва первинного документу Статус документа

3 Підстава для оприбуткування Видаткова накладна Самостійно розроблена форма підприємством*

4При закупівлі запасів підзвітними особами

підприємства

Акт закупки товарно-матеріальних

цінностейСамостійно розроблена форма підприємством*

5

Застосовується для обліку матеріалів, які

надходять на підприємство від

постачальників чи з переробки. Прибутковий

ордер в одному примірнику складається

матеріально відповідальною особою у день

надходження цінностей на склад.

Прибутковий ордер (ф. № М-4)

Наказ Мінстату «Про затвердження типових форм

первинних облікових документів з обліку


6

Документ складається у випадках

розбіжностей за кількістю і якості

виробничих запасів, що надійшли, із даними

супровідних документів (пред'явлених до

оплати) і є підставою для пред'явлення

претензій постачальнику й оприбуткування

виробничих запасів, що надійшли.

Застосовується також у разі приймання

запасів, що надійшли без документів

Акт про приймання матеріалів

(ф. № М-7)




21


ІІ Документи складського обліку

запасів

1

Застосовується для обліку руху матеріалів на

складі за кожним сортом, видом та

розміром, заповнюється на кожний

номенклатурний номер матеріалу і ведеться

матеріально відповідальною особою

(комірником, зав. складом)

Картка складського обліку матеріалів

( ф. № М-12)




2

Матеріальний ярлик призначений для

характеристики матеріалів кожного

номенклатурного номера, що знаходиться в

місцях зберігання.

Бланк ярлика заповнюється зав. складом на

кожний номенклатурний номер

матеріальних цінностей.

Матеріальний ярлик (ф. № М-16)




3

Застосовується для реєстрації прибутково-

видаткових документів, які здаються до

бухгалтерії.

Реєстр приймання-здачі документів

(ф. № М-13)




22


4

Ведеться на підприємствах (в організаціях),

які обліковують матеріали за оперативно-

бухгалтерським методом.

Відомість обліку залишків матеріалів

на складі (ф.№ М-14)




5

Використовується для контролю за

відхиленням фактичного залишку матеріалів

від встановлених норм запасу і для

контролю залишків матеріалів, що

знаходяться без руху.

Сигнальна довідка про відхилення

фактичного залишку матеріалів від

встановлених норм запасу

(ф.№ М-18)




ІІІ. Документи з вибуття запасів

1

Використовуються для оформлення відпуску

матеріалів, що систематично витрачаються

при виготовленні продукції, а також для

поточного контролю за додержанням

встановлених лімітів відпуску матеріалів на

виробничі потреби та є виправдувальним

документом для списання матеріальних

цінностей зі складу.

Лімітно-забірні картки

(ф. № М-8 і № М-9)




23


2

Матеріальні звіти складаються матеріально

відповідальними особами тільки у

кількісному виразі та в одному примірнику і

подаються до бухгалтерії по закінченню

місяця.

Матеріальний звіт (ф.№ М-19)




3

Використовується для обліку відпуску

матеріалів понад встановленого ліміту або

при заміні матеріалів і є основою для

списання матеріалів зі складу.

Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск)

матеріалів (типова форма № М-10)




4Облік руху матеріальних цінностей усередині


Накладна-вимоги на відпуск (внутрішнє

переміщення) матеріалів (типова форма

№ М-11)




5 Списання запасів Акт витрат

Самостійно розроблена форма підприємством*.

В Акті зазначаються відомості про витрачені

матеріальні цінності .

24


ІУ. Інші операції з запасами

6

Контроль за використанням сировини,

матеріалів, покупних комплектуючих

виробів, напівфабрикатів і палива у

виробництві методом документування

відхилень від норм

Акт -вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (типова форма № М-10) при заміні та наднормативному відпуску запасів;

— накладна-вимога на відпуск (внутрішнє

переміщення) матеріалів (типова форма № М-

11) при поверненні запасів у зв’язку з економією

Наказ Мінстату «Про затвердження

типових форм первинних облікових

документів з обліку сировини та

матеріалів» від 21.06.96 р. № 193

7

Контроль за використанням сировини,

матеріалів, покупних комплектуючих

виробів, напівфабрикатів і палива у

виробництві методом обліку розкрою за

партіями

Облікова картка розкрою.

У цій картці за даними технологічних карток

розкрою зазначають, скільки та яких заготовок

має бути отримано в результаті розкрою тієї чи

іншої партії матеріалу, а також кількість відходів.

Крім того, у ній відображають кількість матеріалу,

поданого на робоче місце, кількість заготовок

(деталей), фактично виготовлених з цієї партії, а

також кількість отриманих відходів і

невикористаного матеріалу, що підлягає

поверненню на склад

Самостійно розроблена форма

підприємством*.

25


8

Оприбутковування зворотних відходів з

виробництва на матеріальний склад


Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє

переміщення) матеріалів (типова форма № М-11)

Наказ Мінстату «Про затвердження

типових форм первинних облікових

документів з обліку сировини та

матеріалів» від 21.06.96 р. № 193

9 Виявлений брак Акт (повідомлення) про брак



10 Собівартість браку звітного місяця Звіт про собівартість браку



11 Технологічні втрати Акт про технологічні втрати



26


У. Оплата праці

1Облік виробітку продукції та витрат на

заробітну платуНаряд**(індивідуальний, колективний)

Виробниче завдання видають у вигляді наряду на відрядну роботу на одну зміну або на триваліший строк. У ньому зазначають обсяги роботи та норми часу на їх виконання.

Суму заробітку, належного робітнику, підраховують шляхом множення кількості виготовленої продукції (деталей, виробів) на встановлену розцінку.


підприємством*

2Облік робочого часу при почасовій формі

оплати

Табель обліку використання робочого часу

(ф. № П-5)

Наказ Держкомстату «Про затвердження

типових форм первинної облікової

документації зі статистики праці» від

05.12.2008 р. № 489

3 Розрахунок доплат до заробітної плати Лист на доплатуСамостійно розроблена форма


27


Інші документи

1 Нарахування амортизації Розрахунок амортизаціїСамостійно розроблена форма


2 Розподіл витрат за об’єктом калькулювання Відомості розподілу витратСамостійно розроблена форма


3Щомісячне списання загальновиробничих

витрат за відповідним розподіломРозрахунок розподілу загальновиробничих витрат



4 Розрахунок нормальної потужності Бухгалтерська довідка

5 Узагальнення витратЗведений кошторис витрат на виробництво

продукції, робіт, послугДодаток 5 до Метод рекомендацій № 373

6 Узагальнення витрат Зведений облік витрат на виробництво Додаток 8 до Метод рекомендацій 373

7 Визначення ціни Калькуляція (визначення ціни) Додаток 10 до Метод рекомендацій 373

* виходячи з конкретних умов діяльності підприємства воно може, крім затверджених, застосовувати самостійно розроблені форми первинних облікових документів. Слід врахувати, що зазначені форми повинні містити обов’язкові реквізити, передбачені статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».**можуть використовуватись рапорт про виробіток та приймання робіт , маршрутний лист, відомість про виробіток

28

ЩО НЕ ЗАБУТИ ВІДОБРАЗИТИ В НАКАЗІ ПРО ОБЛІКОВУ ПОЛІТИКУ:

1. Оцінку запасів при відпуску у у виробництво, з виробництва, продаж та іншому вибутті.

2. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції(робіт, послуг).

3. Обрані об’єкти обліку витрат і калькуляційні одиниці.4. Базу розподілу для непрямих витрат.5. Базу розподілу постійних загальновиробничих витрат при нормальній потужності.6. Базу розподілу загальновиробничих витрат на кожну одиницю продукції.7. Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат.8. Нормальну потужність.9. Іншу доцільну для підприємства інформацію.

29

до Методичних рекомендацій по формування собівартостіпродукції (робіт, послуг) в промисловості

Додаток 9

Шифр

строкНайменування статей калькуляції

Одиниця виміру

За звітом За планом

на одиницю на випуск на одиницю на випуск

кількістьЦіна (грн. коп.)

Сума(грн. коп.)

кількістьСума(грн. коп.)

кількістьЦіна (грн. коп.)

Сума(грн. коп.)

кількістьСумма(грн. коп)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

01 Сировина і матеріали

02

Куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби, роботи і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій

Калькуляційна одиниця

30

03 Паливо і енергія на технологічні цілі

04 Зворотні відходи (віднімаються)

05 Основна заробітна плата виробничих працівників

06 Додаткова заробітна плата

07 Відрахування на соціальне страхування

08 Витрати на утримання і експлуатацію устаткування

09 Загальновиробничі витрати

10 Втрати від браку

11 Попутна продукція (віднімається)

12Виробнича собівартість Сума строк [((01+02+03)-04) + +(05+06+07+08+09+10)1-11

Головний бухгалтер

Керівник планово - економічного відділу

(підпис)

(підпис)

продовження додатку 9

13121110

presentation m1 les5 - 7eminar.com · 6 9. Первісною вартістю запасів, що...

Documents