NIC 41AGRICULTURA

AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y EL COMPROMISO CLIMTICOUNIVERSIDAD NACIONALDEL CENTRO DEL PER

FACULTAD DE CONTABILIDAD

NIC 41: AGRICULTURA

CTEDRA:CONTABILIDAD AGROPECUARIACATEDRTICO: CPC: CASTRO LEIVA JESSESTUDIANTES: GIRALDEZ CANDIOTTI, Joselyn Patricia MIRANDA HUAMANI ERICK PATRICIO BORJA, MADAI MILCA. POMA SOSA, ALICIA JACKELINE. VELARDE CASTILLO VICTOR.

SEMESTRE:SEPTIMOHuancayo El Tambo-2014-

INDICEContenidoI.DEDICATORIA5II.INTRODUCCIN6III.NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41: AGRICULTURA81.OBJETIVOS, ALCANCE Y DEFINICIN DE LA NIC 41 (Activos Biolgicos)82.Activos Biolgicos y Productos Agrcolas10DEFINICIONES RELACIONADAS:113.Caractersticas de la actividad agrcola123.1Transformacin Biolgica123.2Condiciones Necesarias134.RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS BIOLGICOS Y PRODUCTOS AGRCOLAS145.VALORACIN DE ACTIVOS BIOLGICOS Y PRODUCTOS AGRCOLAS155.1Clculo del valor de activos biolgicos y de productos agrcolas165.2Valor razonable: determinacin:185.3 Aplicacin del valor razonable22Caso prctico de aplicacin del Valor Razonable245.4 Repercusin del valor razonable en la contabilidad de costes255.5 Fase a distinguir para aplicar NIC 41 y NIC 2 (Existencias)255.6 Ventajas y Desventajas de la NIC 41265.7 Anlisis crtico de la utilizacin del valor razonable en la valoracin de los activos biolgicos y productos agrarios.275.8Imposibilidad de determinar el valor razonable fiablemente286Aparicin de ganancias o prdidas297Subvenciones del gobierno298Informacin a revelar31IV.CONCLUSIONES34V.RECOMENDACIONES35VI.BIBLIOGRAFA36

I. DEDICATORIA

El presente trabajo va dirigido a Dios quien es el dador de la vida y a nuestros padres, quienes con su amor y dedicacin hacen posible que podamos continuar con nuestros estudios; pero de manera ms especfica va dirigido para todos aquellos quienes deseen conocer ms acerca de este tema.

II. INTRODUCCIN

El objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general de una entidad, es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una gama amplia de usuarios (por ejemplo, propietarios que no participan en la gestin del negocio, propietarios potenciales, prestamistas y otros acreedores actuales y potenciales) que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. El desarrollo de esta Norma Internacional de Contabilidad comenz en abril de 2001 cuando el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) adopt la NIC 41 Agricultura, que haba sido originalmente emitida por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) en febrero de 2001. Posteriormente en diciembre de 2003 el IASB emiti una NIC 41 revisada como parte de su agenda inicial de proyectos tcnicos. Tambin otras NIIF han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 41. Estas incluyen una modificacin de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en diciembre de 2003 y septiembre de 2007), NIC 2 Inventarios (revisada en diciembre de 2003), Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2008) y NIIF 13 Instrumentos Financieros (emitida en mayo de 2011), terminando con la vigente NIC 41 modificada la cual, como cualquier otro estndar internacional, tendr modificaciones al futuro.La NIC 41 prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola, que es un tema no cubierto por otras Normas. La NIC define a la actividad agrcola como la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin biolgica de animales vivos o plantas (activos biolgicos) ya sea para su venta, para generar productos agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales. Tambin prescribe el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Requiere la medicin al valor razonable menos los costos de venta, a partir del reconocimiento inicial del activo biolgico hecho tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos agrcolas tras la recoleccin de la cosecha; por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo. Se presume que el valor razonable de un activo biolgico puede medirse de forma fiable. Sin embargo, esa presuncin puede ser refutada, slo en el momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios cotizados de mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras mediciones alternativas del valor razonable.Procederemos a explayarnos con mayor plenitud en los siguientes captulos acerca de los tpicos que trata esta Norma Internacional de Contabilidad, no ser una simple copia del estndar original sino un anlisis del mismo. Les invitamos a revisar ms sobre este grandioso mundo de estndares internacionales y concluimos esta presentacin dicindoles que nos volveremos a ver en otras publicaciones ya sean de temas parecidos o temas tributarios.

El Grupo

III. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41: AGRICULTURA

1. OBJETIVOS, ALCANCE Y DEFINICIN DE LA NIC 41 (Activos Biolgicos) La NIC 41, trata un tema especfico no cubierto por otras normas, teniendo por objeto regular el tratamiento contable, la presentacin de estados contables y la informacin a revelar de una actividad particular a la que la NIC 41 denomina agricultura, entendiendo este trmino sobre un grupo de negocios que esta norma define como Actividad Agrcola, es decir, la gestin o administracin por parte de una empresa que efecta transformaciones biolgicas de activos biolgicos con el objeto de la venta de: i) la produccin agrcola; o ii) la produccin de otros activos biolgicos.

La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo anual o perenne, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras).[footnoteRef:1] [1: NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 41 - AGRICULTURA]

FUENTE: NIIF 2012 Y PCGE

Los activos biolgicos son plantas y animales vivos que son capaces de experimentar transformaciones biolgicas, bien para dar productos agrcolas que se contabilizan como existencias o bien para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.Para determinar si una partida es un activo biolgico o parte de las existencias a veces depende del propsito para el cual se mantiene dicho activo. Por ejemplo, los huevos fecundados mantenidos para la cra de pollos son activos biolgicos, mientras que los huevos mantenidos para la venta son existencias.[footnoteRef:2] [2: KPMG ACCOUNTING ADVISORY SERVICES 2008Activos Biolgicos Y Practicas Europeas De Aplicacin]

Los animales o plantas que no estn sujetos a un proceso de gestin activa no entran en el alcance de la NIC41. Por ejemplo, P es una tienda de mascotas. P compra cras de animales de los criadores de animales despus los vende. Las mascotas se contabilizan como existencias y no como activos biolgicos porque P no gestiona activamente la transformacin biolgica de los animales.Los animales o plantas similares que se usan fundamentalmente para propsitos no productivos, tales como parques recreativos o parques de juego, estn fuera del alcance de la NIC 41. Otro ejemplo: G posee caballos que entrena y usa para carreras. Los caballos de carreras se tienen fundamentalmente para propsitos no productivos, y por ello no se contabilizan como activos biolgicos. En su lugar, los caballos deben reconocerse como un activo y amortizarse durante sus vidas tiles estimadas, aplicando los principios del activo fijo. Por el contrario, si G usa los caballos de carrera fundamentalmente para propsitos de reproduccin, estos caballos entraran dentro del alcance de la NIC 41.

La produccin agrcola es el producto cosechado a partir de los activos biolgicos.FUENTE: NIIF 2012 Y PCGE

2. Activos Biolgicos y Productos AgrcolasEn resumen la Norma NIC 41 trata slo los Activos Biolgicos. En el cuadro siguiente mostramos algunos ejemplos.Fuente propia

Los procedimientos contables aplicables a los productos agrcolas y de los productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin, se guan por otras normas, como por ejemplo[footnoteRef:3] por la NIC 2 u otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos obtenidos. [3: Ltda AC. Activos biolgicos y prcticas Europeas de aplicacin. ACCOUNTING ADVISORY SERVICES. 2008 Diciembre.xx]

DEFINICIONES RELACIONADAS: Actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos, o plantas que sean similares. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico.En conclusin[footnoteRef:4], un activo biolgico es un animal vivo o una planta. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. [4: IFRS. Consulta IFRS. [Online].; 2014 [cited 2014 Mayo 20. Available from: www.consultasifrs.com.xx]

La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Se requiere la medicin de estos activos biolgicos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado.3. Caractersticas de la actividad agrcola3.1 Transformacin Biolgica[footnoteRef:5] [5: Perez MdCC. NIC 41- Agricultura. Tesis. Universidad de Almera, Departamento de Contabilidad; 2003.xx]

Los activos biolgicos son los activos principales en la generacin deingresosen las actividades agrcolas. Los activos biolgicos se mantienen por sus apacidades transformativas. La transformacin biolgica tiene como resultado dos tipos principales de resultados:a) Puede causar cambios en el activo a travs de: Crecimiento (un incremento en la cantidad o un mejoramiento en la calidad del animal o de la planta). Degeneracin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o de la planta). Procreacin (creacin de una planta o animal separable y viviente.b) Puede crear productos separables clasificados inicialmente como produccin agrcola (por ejemplo ltex, hojas de te, lana y leche).3.2 Condiciones NecesariasLa agricultura abarca un rango diverso de actividades, por ejemplo, la cra de ganado, la forestacin, loscultivosanimales o los perennes, la horticultura, el cultivo de plantaciones, la floricultura y la agricultura. Existen ciertos factores comunales dentro de esa diversidad que distinguen a la actividad agrcola de otras actividades.a) Capacidad de cambio: Los animales y plantas componentes de unsistemaagrcola estn vivos y son capaces de ser sujetos a una transformacin biolgica.

b) Administracin del cambio: Laadministracinfacilita la transformacin biolgica al mejora, o al menos estabilizar las condiciones necesarias para que se realice elproceso(por ejemplo, los niveles nutritivos, la humedad, latemperatura, la esterilidad, la fertilidad, la inmunidad y laluz). Dicha administracin diferencia a la actividad agrcola de la explotacin administrada (por ejemplo, lapescay ladeforestacin). Mientras que la extraccin (cosecha) es una parte esencial de la agricultura, la extraccin por s sola no constituye actividad agrcola conforme se define en esta Norma.

c) Medicin del cambio: Elcambioen lacalidad(por ejemplo, la calidadgentica, ladensidad, maduracin, cobertura grasosa, contenido protenico, y fortaleza de la fibra) o en la cantidad (por ejemplo progenie, peso vivo, metros cbicos, dimetro o largo de la fibra, tallos o brotes) brindados por la transformacin biolgica se mide y se le da seguimiento como unafuncinadministrativa de rutina.4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS BIOLGICOS Y PRODUCTOS AGRCOLASSegn la NIC 41,son tres los requisitos necesariospara que un activo agrcola o un producto agrcola se reconozca en los estados financieros de la empresa:a)Que estos activos sean controlados por la empresa como resultado de sucesos pasados;b)Que estos activos probablemente generen para la empresa beneficios econmicos futuros; yc)Que sea posible valorar de forma fiable el valor razonable o el coste de estos activos.La comprobacin del control sobre los activos biolgicos o productos agrcolas comnmente se realiza a travs de registros formales; registros tales como la propiedad, arrendamiento, licencia para recolectar una cosecha, marcado de ganado, etc. Normalmente, los sucesos que pueden dar lugar a la aparicin de un nuevo activo biolgico son la adquisicin o la transformacin biolgica de activos agrcolas. Por otro lado, para la aparicin de un nuevo producto agrcola ser necesario que se desarrolle el proceso de produccin agrcola.El segundo de los criterios de reconocimiento de los activos agrcolas hace referencia a la generacin de beneficios futuros para la empresa. La probabilidad de que la empresa obtenga en el futuro flujos econmicos, a partir de un activo biolgico o grupo de activos biolgicos, se puede evaluar a travs de los atributos fsicos que presentan estos activos.La medicin de estos atributos fsicos puede comprobarse a travs de evidencias tales como, por ejemplo, brotes existentes, embarazos de ganado producidos, etc.La tercera y ltima condicin para el reconocimiento de los activos agrcolas es que stos tengan un valor que pueda ser medido con un alto grado de fiabilidad pues, en caso contrario, podra dar lugar a equvocos a la hora de interpretar los estados financieros.Sin embargo, aunque en ocasiones no es posible determinar de forma muy fiable el valor de estos activos agrcolas, si se estima que es conveniente para la toma de decisiones de los usuarios de la informacin financiera, se podr incluir esta informacin en la memoria o en las notas.5. VALORACIN DE ACTIVOS BIOLGICOS Y PRODUCTOS AGRCOLASAl analizar la NIC 41 observamos que, entre las diversas bases de valoracin existentes, se opta por la utilizacin del valor razonable para la valoracin de los activos biolgicos y de los productos agrcolas en los estados financieros.El valor razonable, valor que obligatoriamente se deber aplicar para valorar estos activos, es definido en el prrafo 8 de esta norma como "la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin libre".Ahora bien, la utilizacin de esta base de valoracin de activos no es algo exclusivo de los activos biolgicos y de los productos agrcolas, se opta por su aplicacin, bien sea con carcter obligatorio o bien optativo, por ejemplo, en la valoracin del inmovilizado material, de inmuebles de inversin, en las combinaciones de negocios o en los instrumentos financieros.Como es sabido, son muchos los trabajos en los que se debate la utilizacin del coste histrico versus valor razonable, pues el coste histrico se suele considerar un valor ms fiable e imparcial, aunque pierda relevancia con el transcurso del tiempo, hecho este ltimo que se sufraga con el valor razonable (Garca y Zorio, 2002). Sin embargo, no nos vamos a plantear en este trabajo sobre la conveniencia o no de la utilizacin de este ltimo para la valoracin de los activos biolgicos y de los productos agrcolas. nicamente nos limitaremos a describir en las siguientes lneas cmo se trata el valor razonable en la NIC 41, haciendo especialmente referencia a su forma de determinarlo y qu hacer cuando no puede ser determinado con un alto grado de fiabilidad.

5.1 Clculo del valor de activos biolgicos y de productos agrcolasLa NIC 41 seala que los activos biolgicos se valorarn, tanto en el momento inicial como a las fechas en la que se ofrezca informacin financiera, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, existiendo una excepcin a esta valoracin, la cual se analiza en el apartado 6.3.Por otra parte, los productos agrcolas cosechados seguirn un mtodo de valoracin similar al anterior, pues sern valorados segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, obtenindose dicha valoracin en el punto de cosecha.Es decir, a la hora de valorar los activos biolgicos y los productos agrcolas, segn la NIC 41, se debe tener en cuenta no nicamente el valor razonable sino tambin los costes estimados en el punto de venta.En este contexto, cabe por tanto preguntarse qu se entiende por costes en el punto de venta, pues sobre el valor razonable lo haremos en el siguiente punto 6.2. El prrafo 9 y 14 de la NIC 41 seala distintos costes que se van a considerar a la hora del clculo del valor de los activos objeto de anlisis, como pueden ser los gastos de transporte, comisiones de intermediacin, impuestos sobre transferencias, etc.Ahora bien, de un anlisis ms profundo de estos prrafos se extrae que estos costes se pueden dividir en dos grupos: aquellos que afectarn al valor razonable; y aquellos otros que no afectarn al valor razonable pero s al valor en los estados financieros de estos activos.Entre loscostes que van a afectar al valor razonabledestacan: Los gastos de transportes Otros costes necesarios para llevar los activos al mercado activoObservamos, pues, que son costes que surgenhasta que el bien llega al punto de venta.De otro lado, esta norma consideracostes que no afectarn al valor razonable pero s al valor en los estados financieros de estos activos, como son: Las comisiones que reciben los intermediarios y comerciantes Los costes que corresponden a agencias reguladoras y a bolsas o mercados organizados de productos agrcolas Los impuestos y gravmenes que recaigan sobre las transferenciasCoste, todos ellos, que surgenen el punto de venta.Por tanto, el valor razonable se obtendr tras aminorar el valor de mercado de ese bien por los costes que son necesarios hasta llevar el activo a su punto de venta. Mientras que el valor en los libros de esos activos surgir una vez deducido del valor razonable los costes que surgen en su punto de venta (vase figura 2).FIGURA 2.VALOR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE ACTIVOS BIOLGICOS Y PRODUCTOS AGRCOLAS

5.2 Valor razonable: determinacin:En el prrafo 12 y 13 de la NIC 41 se apunta que se debe tener en cuenta cuando se va a valorar, tanto activos biolgicos como productos agrcolas, el valor razonable as como los costes estimados en el punto de venta. Sin embargo, hasta el momento desconocemos cmo determinar este valor razonable.La determinacin de valor razonable puede tener cierto grado de subjetividad. Para intentar que esta subjetividad sea la mnima posible, la NIC 41 seala la conveniencia de acudir a un referente externo a la empresa cuando exista. Concretamente, ese referente sera el precio de cotizacin que alcanza ese activo, en la fecha de valoracin, en un mercado activo en el que opere el bien.Al hablar de valoracin en un mercado activo, esta norma pone de manifiesto que el caso menos dificultoso sera que el bien operara en un nico mercado activo. Ahora bien, se nos puede plantear la cuestin de cmo valorar el bien si opera en varios mercados o si no existe un mercado activo para el mismo. (NIC 41: prrafos 16, 17).De hecho, estas circunstancias van a hacer que ladeterminacin del valor razonablesiga reglas diferentes segn el caso, as (figura 3):FIGURA 3.DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE: CRITERIOS

1. Cuando acceda a un nico mercado activo,la medicin ms confiable ser el precio de cotizacin del bien en tal mercado.2. Cuando tenga el bien acceso a varios mercados activos,se considerar aquel que pueda ser ms relevante, pudindose entender por este trmino como en el que es ms probable que opere.3. En el caso deno existir para ese producto un mercado activo pero s alguna referencia en el mercado,se tomar en consideracin una o varias de las reglas siguientes, cuyo orden no es preceptivo, aunque siempre sin olvidar que si llevara a conclusiones diferentes sobre el valor razonable se tendr que analizar la causa de estas diferencias para alcanzar la estimacin ms fiable:a) El precio obtenido por esta clase de activos cuando se produjo la transaccin ms reciente entre un comprador y un vendedor independiente. Esto ser as siempre que no se haya producido un cambio significativo en la situacin econmica entre la fecha en que se observ el precio de mercado y la del balance.b) El precio de mercado de activos que pudieran ser similares, aunque ajustndose este valor por las diferencias que pudieran existir.c) Referencias del sector, es decir el valor por unidad de capacidad productiva.Por ejemplo, el valor del ganado expresado en kilogramos de carne.4. En el casode inexistencia de mercado activo o referencias para el bien en su actual condicin pero s en su futura condicin,la NIC 41 nos ofrece como solucin utilizar el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo biolgico, descontados a una tasa definida por el mercado antes de impuestos. Ello es as como consecuencia de que en algunas ocasiones nos encontramos ante la falta de mercado para determinados activos biolgicos con incipiente estado de desarrollo, siendo necesario que sobre ese activo transcurra un periodo de tiempo ms o menos dilatado para encontrar mercado. Esta falta de mercado lleva consigo la imposibilidad tomar como referencia el precio de cotizacin del bien en el mercado.En la estimacin del flujo neto de efectivo esperado y de la tasa de descuento a utilizar, debe tenerse en cuenta: Ubicacin y condiciones de ese activo biolgico en la fecha de valoracin.Cualquier incremento que se pudiera producir en el valor como consecuencia de transformaciones biolgicas posteriores a la fecha de valoracin o por actividades futuras, quedar excluido. No incluir aquellos flujos de efectivos que se vayan a destinar a la financiacin del activo, los derivados de impuestos, o los que se vayan a utilizar para restablecer, tras la cosecha o recoleccin, el activo biolgico. Incluir las expectativas de posibles variaciones de los flujos de efectivo esperados o de la tasa de descuento. Las hiptesis aplicadas en la estimacin de los flujos de efectivo deben de ser coherentes con las utilizadas para la estimacin del tipo de descuento.

5.En el casode inexistencia de mercado activo o referencias para el bien en su actual condicin pero s en su futura condicin,en algunas ocasiones tambin se puede utilizar como aproximacin al valor razonable el coste. Ello es as porque el valor realizable no se espera que vaya a ser significativamente diferente al costo. Destaca la utilizacin de coste para los activos biolgicos cuando a la fecha de valoracin:

Hayan sufrido poca transformacin biolgica desde que se incurri en los primeros costes. El impacto de la transformacin biolgica sobre el precio no se espera que sea significativo.

6.En el caso de queno exista mercado activo para el activo separado de otro activo, pero s puede haber un mercado activo para activos combinados, la empresa podr usar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. De hecho, para hallar el valor razonable de estos activos biolgicos, se puede calcular restando del valor razonable de los activos combinados el coste del otro activo cuya valoracin no se determina por la NIC 41, pues probablemente sobre este ltimo si existir informacin.Sealar, finalmente, que puede facilitar la valoracin de estos activos su agrupacin de acuerdo con los atributos ms significativos.De hecho, la empresa para fijar los precios debera de seleccionar los atributos que son ms usados en el mercado.

5.3 Aplicacin del valor razonable

La NIC 41 establece (prr. 12) que los activos biolgicos deben valorarse, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costes de venta, excepto en el caso de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. Esta norma prescinde del complejo clculo del coste de produccin, por lo que se debe considerar, que la determinacin del coste histrico resulta inadecuada para contabilizar de manera completa la dinmica de la produccin agraria.

Con la aplicacin del valor razonable, esta norma, trata de superar los lmites informativos del coste e intenta que los estados financieros reflejen los efectos econmicos de la gestin de la transformacin biolgica por parte de la empresa. Por esta razn, se exige la valoracin de los activos biolgicos a valor razonable, no slo en el momento del reconocimiento inicial, sino tambin en cada una de las fechas de balance. Se consigue as, una mejor informacin para los inversionistas. En cuanto a los productos agrarios, cosechados o recolectados de los activos biolgicos, tambin debern ser medidos, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costes de venta. La NIC 41 no se pronuncia acerca de las pautas a seguir, en el caso de que los productos agrarios estuvieran en poder de la empresa, en la fecha de cierre del ejercicio contable. Por esta razn, debiera considerarse que la valoracin realizada de los productos agrarios, en el punto de cosecha o recoleccin, no debiera ser objeto de revisin posterior.[footnoteRef:6] [6: Loaiza, H. M. (2012). www.fidelitasvirtual.org. Obtenido de www.fidelitasvirtual.org: http://www.fidelitasvirtual.org/moodle/file.php/1/PresentacionSemanadelContador.pdf]

Caso prctico de aplicacin del Valor RazonableUna compaa que posee unas vias ha finalizado la recoleccin de la actual cosecha de 70.000 kilos. Antes de ser colocado en el mercado se realiza una limpieza donde se eliminan los destros (productos rechazados por calidad inaceptable), con un costo que asciende a S/.3,000 (y se suele perder un 5% de la recoleccin). Posteriormente, se traslada al mercado activo con un costo de transporte de S/. 2,120.

Datos:La compaa, normalmente, contrata a un intermediario que se ocupa de llevar a cabo todas las transacciones, que se efecten en el mercado con unos honorarios del 1% sobre el total facturado. El propietario del edificio donde se encuentra el mercado aplica una comisin del 1.5% sobre el valor de mercado del fruto. El precio de cotizacin en el mercado activo de dicho producto es de S/: 0.90 Kg. Se pide calcular el valor asignable de este producto.

Solucin:

La NIC 41 define al producto agrcola como el producto ya recolectado, procedente de activos biolgicos de la empresa. Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una empresa deben ser valorados, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.[footnoteRef:7] [7: Holm, H. (2010). Anlisis y Casos prcticos de la NIC 41. Hansen Holm.]

5.4 Repercusin del valor razonable en la contabilidad de costes

No cabe duda que la determinacin del coste de produccin de determinados activos biolgicos y productos agrarios puede resultar conflictiva y de escasa fiabilidad, ante la frecuente existencia de coproductos, de procesos de produccin conjunta y de ciclos productivos de duracin superior al ao en los cuales, la asignacin objetiva de los costes resulta de todo punto inviable, al estar mal definida la relacin entre factores y productos y procedindose, en consecuencia, a una arbitraria asignacin de los costes.

5.5 Fase a distinguir para aplicar NIC 41 y NIC 2 (Existencias)

La NIC 41 se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2). De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola manejada por esta Norma.[footnoteRef:8] [8: Finanzas, M. d. (2012). www.mef.gob.pe. Obtenido de http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/41_NIC.pdf ]

5.6 Ventajas y Desventajas de la NIC 41

VENTAJASDESVENTAJAS

El valor razonable de un activo vivo tiene ms relevancia, fiabilidad, comparabilidad y es ms comprensible que el costo histrico.Puede ser muy complicado valorar un producto agrcola en su punto de cosecha a valores razonables.

La mayora de los activos son negociados en mercados activos(mejores expectativas futuras) a precios de mercado, lo que aumenta la fiabilidad del fair valueLos precios de mercado agrcola en algunos pases son variables y cclicos, entonces en esos pases no constituyen una base de medicin apropiada

La medicin del coste de un activo biolgico es algunas veces ms difcil de obtener que la del valor razonable.Puede ser oneroso exigir la medicin a valor razonable en cada fecha del balance cuando no existen datos, estadsticas o medios para conseguir la informacin en un mercado activo. Caso de los pases no desarrollados.

5.7 Anlisis crtico de la utilizacin del valor razonable en la valoracin de los activos biolgicos y productos agrarios. El IASB, tal y como se puede observar en los epgrafes anteriores, se ha decantado por el uso del valor razonable para valorar los activos biolgicos y productos agrarios. Son varias las razones por las que el organismo internacional puede haber optado por este criterio. Siguiendo a Rodrguez Gonzlez y Di Lauro (2007:33), podemos sealar, entre otras, las siguientes: 1. La dificultad de llegar a una correcta y fiable determinacin del coste de produccin de los activos biolgicos y productos agrarios, debido a la existencia de costes conjuntos y a la frecuente carencia, en las empresas agrarias, de sistemas de contabilidad analtica que permitan realizar un anlisis correcto.2. Escasa capacidad informativa del coste histrico. Dado que algunos procesos agrarios pueden ser muy largos, superando incluso los 10 aos, el criterio del coste histrico conduce a una representacin contable esttica. 3. El coste histrico resulta inadecuado para contabilizar, de manera completa, la dinmica de la produccin agraria. La utilizacin del valor razonable permite prescindir del complejo clculo del coste de produccin, para aplicar un sistema estimativo dinmico, basado en potenciales intercambios realizados en las condiciones habituales del mercado. 4. El valor razonable supera los lmites informativos del coste. Con la aplicacin del valor razonable se consigue representar en el balance los flujos de caja producidos, o potencialmente producibles, lo que constituye una ventaja para los inversionistas. Sin embargo, estas ventajas de la aplicacin del valor razonable, en los procesos de transformacin biolgica de animales y plantas, desaparecen si el valor razonable no se puede determinar adecuadamente.

5.8 Imposibilidad de determinar el valor razonable fiablementeComo ya se ha comentado, para el reconocimiento de estos activos se presupone que su valor razonable puede determinarse con una alta fiabilidad. Sin embargo, esta regla general de que el valor razonable de estos activos siempre puede determinarse de forma fiable tiene una excepcin, segn esta norma.Concretamente, esta alta fiabilidad de determinar el valor razonable podra no cumplirse en el momento inicial de reconocimiento de los activos biolgicos. Ello es as porque pudiera darse el caso de que no se dispone, para estos activos y en dicho momento, ni de precios o valores fijados por el mercado, ni de otras estimaciones alternativas fiables del valor razonable.Si esto es as, la norma seala que los activos biolgicos, en su reconocimiento inicial, debern ser valorados a su coste menos la depreciacin acumulada y menos cualquier prdida acumulada por su deterioro de valor, para cuya determinacin la empresa aplicar la NIC 2,Existencias, la NIC 16, Inmovilizado Material, y la NIC 36,Deterioro del Valor de los Activos.Ahora bien, si el valor razonable de estos activos biolgicos en su reconocimiento inicial puede determinarse de forma fiable, se debe aplicar en los estados financieros la regla general: valor razonable menos costes estimados en el punto de venta.En el resto de los casos, siempre se presupone que el valor razonable puede determinarse siempre de forma fiable, por lo que aparecern valorados en los estados financieros por la regla general (figura 4). Al hablar del resto de los casos nos referimos a:Reconocimientos posteriores de los activos biolgicos.Reconocimiento tanto inicial como posterior de los productos biolgicos.

6 Aparicin de ganancias o prdidasComo consecuencia del reconocimiento inicial de un activo biolgico o de un producto agrcola segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, as como de los cambios sucesivos de este valor en los activos biolgicos, surgirn ganancias o prdidas.En este caso, estas ganancias o prdidas deben incluirse en la ganancia o prdida neta del ejercicio contable en que aparezcan.La prdida en el reconocimiento inicial de un producto agrcola se produce en la cosecha o recoleccin. La Norma revela que un los casos en que puede aparecer una ganancia o una prdida, en el reconocimiento inicial del producto agrcola, se da por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin 7 Subvenciones del gobiernoSegn el Glosario de Trminos del IASB (International Accounting Standard Board) la palabra Subvenciones del gobierno (government grants) significa Ayudas procedentes del sector pblico en forma de transferencias de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operacin. Se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor, as como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las dems operaciones normales de la entidad.[footnoteRef:9] [9: Glosario de Trminos del IASB, pagB2241. Extrado de las Normas internacionales de Informacin Financiera al 31 de Diciembre del 2011]

La Norma Internacional que trata de las Subvenciones del Gobierno es la NIC 20, sin embargo esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvencin del gobierno se relaciona con un activo biolgico medido al valor razonable menos los costos de venta, o bien si la subvencin exige que la entidad no realice una actividad agrcola especfica. La NIC 20 es de aplicacin slo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los activos biolgicos que se midan al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.Segn la NIC 41 existen dos tipos de Subvenciones la condicional y la incondicional, pasamos a revisar estos conceptos; una subvencin del gobierno incondicional, relacionada con un activo biolgico que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocer en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvencin se convierta en exigible.Si una subvencin del gobierno relacionada con un activo biolgico, que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, est condicionada, incluyendo situaciones en las que la subvencin requiere que una entidad no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad reconocer la subvencin del gobierno en el resultado del periodo cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.Los trminos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una subvencin del gobierno puede requerir que una entidad cultive la tierra en una ubicacin determinada durante cinco aos, y exigir que la entidad devuelva toda la subvencin si la cultiva durante un periodo inferior. En ese caso, la subvencin del gobierno no se reconocer en resultados hasta que hayan pasado los cinco aos. Sin embargo, si los trminos de la subvencin permitiesen retener parte de la misma conforme al tiempo que haya pasado, la entidad reconocer esa parte en resultados en funcin del tiempo transcurrido.8 Informacin a revelarLa entidad revelar la ganancia o prdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos biolgicos. La entidad debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos. La revelacin exigida puede tomar la forma de una descripcin narrativa o cuantitativa. Si no es objeto de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros, la entidad debe describir:a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgico; yb) las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades fsicas de:(i) cada grupo de activos biolgicos al final del periodo; y(ii) la produccin agrcola del periodo.Una entidad revelar:a) la existencia e importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas;b) la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgico; yc) las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola.La entidad presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliacin incluir:a) la ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta;b) los incrementos debidos a compras;c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposicin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5;d) los decrementos debidos a la cosecha o recoleccin;e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;f) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa; yg) otros cambios.8.8 Informacin a revelar sobre activos biolgicos cuyo valor razonable no puede ser medido con fiabilidadSi la entidad mide, al final del periodo, los activos biolgicos a su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar en relacin con tales activos biolgicos:a) Una descripcin de los activos biolgicos;b) Una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable;c) Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable;d) El mtodo de depreciacin utilizado;e) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas; yf) El importe en libros brutos y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo.Si la entidad, durante el periodo corriente, mide los activos biolgicos por su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o prdida que haya reconocido por causa de la disposicin de tales activos biolgicos y, en la conciliacin exigida por el prrafo 50, debe revelar por separado las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos. Adems, la conciliacin debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, se hayan incluido en la ganancia o la prdida neta:a. prdidas por deterioro del valor;b. reversiones de las prdidas por deterioro del valor; yc. depreciacin.

8.9 Subvenciones del gobiernoLa entidad debe revelar la siguiente informacin, relacionada con la actividad agrcola cubierta por esta Norma:a) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros;b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones del gobierno; yc) los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones del gobierno.IV. CONCLUSIONES

La aplicacin del criterio del valor razonable para la medicin de los activos es la ms adecuada para reflejar la capacidad de las empresas para generar valor, adems los costos estimados hasta el punto de venta la NIC 41 seala que los costos estimados hasta el punto de venta incluyen las comisiones de los intermediarios, impuestos de comercializacin y otros costos de mercado, esto independientemente de que los productores estn localizados cerca o lejos del mercado, estos no cambian su cuanta en funcin a la distancia. Las subvenciones del gobierno son de dos tipos; la condicional, la cual se reconoce nicamente cuando se hay cumplido las condiciones ligadas a ella, y a la incondicional que se reconoce cuando tal subvencin se haga exigible. Por otra parte, la informacin a revelar depende de las operaciones de la empresa y de acuerdo a que transacciones hacemos estas sern reveladas. Entre las ms comunes tenemos la informacin General, Informacin sobre el valor razonable y si es que no es posible determinar el valor razonable y las subvenciones del Gobierno.

V. RECOMENDACIONES

La aplicacin de la NIC 41 permitir a las empresas agrcolas, por intermedio del clculo del valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, incluir como parte de la ganancia o prdida neta en el Estado de Resultados de la empresa a las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico y de un producto agrcola, as como tambin las surgidas por todos los cambios sucesivos ocurridos en los activos biolgicos en el periodo en que aparezcan. La recomendacin es ms para las empresas Agrcolas que para el estndar, todas las empresas de este sector deben de inclinarse por esta norma o de lo contrario adoptar las NIIF PYMES, si sus operaciones son menores, pero el beneficio de adoptar estndares internacionales son muy elevados en cuanto a comparacin de costos de adopcin.

VI. BIBLIOGRAFA