nias parte 1
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Normas Internacionales de AuditoríaIFAC
+Organismo Emisor
El emisor de las normas internacionales de auditoría es: The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) perteneciente a IFAC – International Federation of Accountants
Se encarga de emitir los estándares sobre: Auditoría de Estados financieros Revisión Compilación Servicios relacionados de aseguramiento
+Proyecto Claridad
En el año 2004 se estableció en el IAASB el proyecto claridad con el fin de reformular las Normas Internacionales de Auditoría para que fueran mas comprensibles y representaran mejor la responsabilidad del auditor.
El proyecto terminó el proceso en Febrero de 2009, cuando emitió 36 Normas Internacionales de Auditoría Clarificadas y 1 Estándar Internacional de Control de Calidad
Todas las normas clarificadas entraron en aplicación el 15 de Diciembre de 2009
+Estructura de la Norma
Todos los 36 estándares o NIAs están organizados de la siguiente manera: Introducción Objetivo Definiciones Requerimientos Aplicación y otro material explicativo
+NIA 200 Objetivos Generales del Auditor Independiente y el trabajo de auditoría de acuerdo a las NIA´s Los objetivos del auditor son:
Obtener seguridad razonable sobre los estados financieros y que estos están libres de errores materiales, debidos al fraude o error, mediante una opinion sobre si estos se condtruyeron de acuerdo al marco de reporte financiero
Reportar y comunicar, según sea requerido por la norma, sobre información conocida sobre los estados financieros
+El auditor debe cumplir con:
Los requerimientos éticos relevantes
Escepticismo profesional
Juicio Profesional
Suficiente y apropiada evidencia de auditoría para minimizar el riesgo de auditoría
+Algunas ideas importantes…
La opinión del auditor incrementa la credibilidad sobre los EF mas no garantiza la viabilidad del negocio.
La auditoría busca representaciones erroneas sustaciales dadas por fraude o error.
La responsabilidad de los estados financieros y su presentación es de la administración
La auditoría proporciona certeza razonable sobre los estados financieros pues se reconoce la existencia de limitaciones inherentes de la auditoría
+NIA 210 Acordando los términos del trabajo de auditoría
Precondiciones de una auditoría, antes de iniciar el auditor debe determinar: Que el marco conceptual contable utilizado para preparar
los EF es aceptable Que la administración reconoce su responsabilidad sobre
Los estados financieros El control interno Proporcionarle al auditor acceso a la información,
información complementaria y acceso a las personas de la entidad
+El acuerdo debe incluir:
El objetivo y alcance de la auditoría de estados financieros
La responsabilidad del auditor
La responsabilidad de la administración
Identificación del marco conceptual contable aplicado a los EF
Referencia al informe o informes a ser presentados
Adicional: Refencias a la planeación, metodología, honorarios, cronograma, equipo de trabajo, expertos
+Algunas ideas importantes…
En auditorías recurrentes algunos elementos del acuerdo de auditoría pueden ser revisados (presupuesto, cronograma) otros cambian por variaciones en la naturaleza del negocio o del trabajo.
Los términos de auditoría pueden ser cambiados si hay elementos de justificación para ellos sino no se deben aceptar cambios, si estos afectan el trabajo del auditor o son impuestos por la administración se debe considerar: Una opinión calificada o abstención de opinión Informar al máximo órgano de la organización
+Nia 220 Control de Calidad para una auditoría de EF
El sistema de control de calidad de la auditoria es responsabilidad del auditor. Para ello debe aplicar el estándar ISQC 01 más la NIA 220 cuando se trate de auditoría de EF, buscando: La firma y su personal cumplen con los requerimientos
legales de calidad El reporte otorgado por la firma y su personal es apropiado
+Requerimientos
Respecto a calidad se debe cumplir: La responsabilidad de la gerencia por la calidad de la auditoría Cumplimiento de requerimientos éticos relevantes Los procedimientos para aceptar o continuar la relación con un
cliente de auditoría Asignación de los equipos de trabajo Desarrollo del trabajo, respecto a:
Dirección, supervisión y desarrollo Revisiones Consultas Diferencias de opinión
Monitoreo Documentación
+Nia 230 Documentación
La documentación cumple los propósitos básicos de:
Obtener evidencia para el informe u opinión
Dar cuenta de la existencia de un plan de auditoría
También cumple los propósitos adicionales de:
Ayudar al equipo de auditoría
Permitir la supervisión del trabajo
Documentar para futuras auditorías
Permitir la evaluación de control de calidad
+Documentación incluye:
Archivo permanente (Contiene información que puede ser usada en varias auditorías) Ej: Los estatutos de la entidad, actas, organigrama, manuales, entre otros.
Hacen parte del archivo permanente el Plan Global de Auditoría que continence la guia general de actividades y tiempo de la auditoría y los programas de auditoría que contienen los procedimientos específicos a ser aplicados.
Archivo corriente (Contiene información específica de la auditoría del periodo) Ej: Estados Financieros, resultados de procedimientos.
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y deben mantenerse o salvagarudarse entrr 7 a 10 años
+Nia 240 Responsabilidad del auditor frente al fraude
La diferencia entre fraude y error la determina la intencionalidad.
El fraude es más dificil de detectar que el error. Ej: a causa de la colusión
Hay dos tipos principales de fraudes: Orientados a presentación de EF Orientados a la malversación de activos
La responsabilidad en la detección del fraude es de la administración.
Es más facil detectar el fraude de empleados que de la administración
+Algunas ideas importantes…
Al evaluar un fraude o error se debe determinar: Su naturaleza Impacto Frecuencia
El auditor debe comunicar a la admon del fraude o error importante, de forma inmediata. A los usuarios del dictamen, si la administración no corrgie el fraude o error y a autoridades reguladoras o ejecutorias cuando el fraude o error afecta el interés público, sobrepasando el principio de confidencialidad
+Nia 250 Consideración de las leyes y reglamentos en una auditoría La detección de incumplimiento, sin considerar la
importancia relativa, requiere consideración de las implicaciones para la integridad de la administración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditoria.
El incumplimiento se da por omisión intencional o no intencional.
La detección de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideración de las implicaciones para la integridad de la administración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditoría.
+Algunas ideas importantes…
El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
El auditor debe comunicar a la admon del incumplimiento. A los usuarios del dictamen, si la administración no corrgie el incumplimiento y a autoridades reguladoras o ejecutorias cuando el fraude o error afecta el interés público, sobrepasando el principio de confidencialidad
+Nia 260 Comunicación con los encargados del gobierno
Esta Nia depende de la estructura y tamaño de la organización. Los encargados del gobierno son aquellos que están por encima de la administración y protegen intereses colectivos.
El auditor debe promover una comunicación de doble via con los encargados del gobierno. Algunas de las cosas a ser comunicadas son: La responsabilidad del auditor en la auditoria de EF Planeación y tiempo de la auditoría Principales hallazgos Aseguramiento de la independencia en el trabajo de auditoría
Debe existir un adecuado nivel y forma de comunicación con los encargados de gobierno.
+Nia 265 Comunicando las deficiencias de Control Interno
Se deben informar las deficiencias de control interno a la administración y los encargados del gobierno.
Una deficiencia de control existe cuando: Un control diseñado, implementado y operando no es capaz
de prevenir, detectar o corregir Un control necesario para prevenir, detectar o corregir no
se esta aplicando
Cuando se suman las deficiencias de control estas se vuelven significativas
Al comunicar las deficiencias significativas se debe incluir una explicación y sus efectos potenciales
+Nia 300 Planeación
"Planeación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desempeñar la auditoría en manera eficiente y oportuna.
El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría.
Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido precisos variaran de acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología específicas usada por el auditor.
+El plan global de auditoría continence:
Conocimiento del negocio
Comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno
Riesgos e importancia relativa
Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos
Coordinación, dirección supervisión y revisión
Otros asuntos como negocio en marcha, partes relacionadas, otros trabajos, etc
+Programa de Auditoría
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global.
El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo.
El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría.
+Nia 315 Identificando riesgos a través del entendimiento de la entidad y su ambiente Riesgo del negocio: Riesgo de no alcanzar los objetivos de la entidad
Riesgo de auditoría: Riesgo de emitir una opinión equivocada, está compuesto por: Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de detección El riesgo inherente y de control es de la empresa y el riesgo de detección es propio del
auditor, tienen una relación inversa si es riesgo inherente es alto se deben proponer más procedimientos y por tanto el riesgo de detección es bajo
El auditor debe identificar riesgos importantes que puedan afectar su trabajo sobre los EF al conocer el ambiente de control y el sistema de control interno de la entidad
Los componentes del sistema de control interno son: Ambiente de control Identificación de riesgos Actividades de control Monitoreo de Controles
+Algunos elementos clave…
El auditor debe identificar los riesgos que afectan los estados financieros o las aseveraciones por partidas.
El auditor puede diseñar tieniendo en cuenta la frecuencia, naturaleza e impacto de los riesgos procedimientos sustantivos y/o analíticos
Sobre los riesgos significativos o más importantes el auditor debe considerar los controles existentes, la prueba de dichos controles, la comunicación de los mismo.
+Nia 320 Materialidad
El auditor deberáH considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría.
La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros.
La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio profesional.
Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa.
+Materialidad
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relación a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones.
La importancia relativa debería ser considerada por el auditor cuando: determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría; y evalúa el efecto de las representaciones erróneas.
Hay una relación inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditoría, que es que mientras más alto el nivel de importancia relativa, más bajo el riesgo de auditoría y viceversa.
Al evaluar la apropiada presentación de los estados financieros el auditor debería evaluar si el agregado de representaciones erróneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditoría, es de importancia relativa.
+Representaciones erróneas
El agregado de representaciones erróneas no corregidas comprende: representaciones erróneas específicas identificadas por el auditor
incluyendo el efecto neto de representaciones erróneas no corregidas identificadas durante la auditoría de periodos previos; y
la mejor estimación del auditor de otras representaciones erróneas que no pueden ser identificadas específicamente (o sea, errores proyectados).
la administración puede desear ajustar los estados financieros según las representaciones erróneas identificadas.
Si el agregado de las representaciones erróneas no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debería considerar si es probable que las representaciones erróneas no detectadas, al tomarse con las representaciones erróneas no corregidas agregadas podría exceder el nivel de importancia relativa.
+Nia 330 Respuesta a los riesgos
Cuando el auditor detecta riesgos que pueden afectar al nivel de los estados financieros debe diseñar procedimientos:
Procedimientos sustantivos: Diseñados para detectar errores importantes al nivel de las aseveraciones, comprenden: Pruebas de detalle ( a nivel de cuentas y revelaciones) Procedimientos analíticos sustantivos
Prueba de controles: Evaluar la eficacia operativa de los controles para detectar y corregir errores materiales al nivel de estados financieros
+Nia 402 Consideraciones cuando se usan organizaciones de servicios Un cliente puede usar una organización de servicio, como una que
ejecute transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y procese datos relacionados (por ejemplo, organización de servicio de sistemas por computadora).
El auditor deberá determinar la importancia de las actividades de la organización de servicio para el cliente y su relevancia para la auditoría.
Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organización de servicio son significativas para la entidad y relevantes para la auditoría, el auditor debería obtener suficiente información para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo de control ya sea a un nivel máximo, o un nivel más bajo si se realizan pruebas de control.
+Organizaciones de Servicio
Si el auditor del cliente usa el dictamen del auditor de una organización de servicio, el auditor debería considerar hacer averiguaciones concernientes a la competencia profesional del auditor en el contexto de la asignación específica asumida por el auditor de la organización de servicio.
Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organización de servicio, el auditor del cliente debería considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen.
El informe del auditor de la organización de servicio seráH ordinariamente de uno de los dos tipos siguientes: Tipo A - Informe sobre la adecuación del diseño del sistema de contabilidad y
control Tipo B - Informe sobre la adecuación del diseño y la efectividad operativa
Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una organización de servicio, no deberá hacerse ninguna referencia en el dictamen del auditor del cliente al dictamen del auditor sobre la organización de servicio.
+Nia 450 Evaluación de representaciones significativos
Una representación significativa es una diferencia en cantidad, clasificación, presentacion o revelación de un item de un estado financiero, provinientes de un error o fraude.
Errores de representación significativa pueden ser acumulados durante la auditoría y deben evaluarse según su materialidad.
Estas representaciones pueden ser informadas a la administración para que sean corregidas y no se acumulen. Se puede informar también a los encargados del gobierno. S no se corrigen puede ser porque la administración las considera inmateriales en este caso se necesita una representación de esta afirmación por escrito.
+Documentación
El auditor debe tener documentación sobre: La cantidad bajo la cual las representaciones se consideran
triviales Todas las representaciones acumuladas y si han sido o no
corregidas La conclusión del auditor sobre las representaciones
acumuladas no corregidas