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Las NIIFs y su incidencia en laLas NIIFs y su incidencia en la determinación del Impuesto a la Renta: ¿fuente de interpretación de normas¿fuente de interpretación de normas
tributarias o necesaria remisión?
PONENTE INDIVIDUAL:
CPC. MARYSOL LEON H.
Modelo contable anterior
H t 1993H t 1993Hasta 1993Hasta 1993
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Base fundamental: Costo históricoBase fundamental: Costo históricoConfluían devengado y diferido
Modelo contable que debía ser aplicado en el Perú
Desde 1994Desde 1994
Modelo Normas Internacionales de
Desde 1994, Desde 1994, reafirmado en 1998reafirmado en 1998
Información Financiera (NIIF), antes Normas
Internacionalesde Contabilidad (NIC)
Base fundamental: Valor razonable (valor de mercado, valor actual neto...)
Hipótesis: devengado y empresa en marcha
Aspectos Legales
Los estados financieros
p g
Los estados financierosse preparan y presentande conformidad con lasdisposiciones legalessobre la materia y conprincipios deprincipios decontabilidadgeneralmente aceptados
l íen el país.
Aspectos Legales
Los PCGA a que se refiere la
p g
Ley General de Sociedadescomprendesustancialmente a las NICsustancialmente a las NICoficializadas, y las normasestablecidas porOrganismos de SupervisiónOrganismos de Supervisióny Control para las entidadesde su área, siempre que seencuentren dentro delMarco Teórico en que seapoyan las NIC.apoyan las NIC.
Intervención Normativa de la SMV antes (Conasev)Ley N° 29720 (2011)y ( )
* Obligación de presentar Estados Financieros auditadosbajo adopción de NIIFs.
* Punto de quiebre: 2011* Contadores Auditores Financieros Auditores TributariosContadores, Auditores Financieros, Auditores Tributarios,
Consultores Financieros, Tributarios (abogados ycontadores) se vuelcan a seguir estudios deEspecialización en NIIFsEspecialización en NIIFs.
NIIF vigentes por
CNC IASBEscenario Tipo de empresa Límites Obligada a presentar Año Año
I Empresas públicas Información financiera l l
Hasta 2011I Empresas públicas completa a la SMV 2010 2011
II
Empresas con activos totales o Ingresos 30,000 UIT
Cuatro estados financieros (o cinco) y 2012 2013II
por ventas mayores a
30,000 UIT financieros (o cinco) y Dictamen
2012 2013
Empresas con activos 15 000 UIT h Cuatro estadosIII
Empresas con activos totales o Ingresos por ventas mayores a
15,000 UIT hasta30,000 UIT
Cuatro estados financieros (o cinco) y Dictamen
2013 2014
iIV
Empresas con activos totales o Ingresos por ventas mayores a
3,000 UIT hasta15,000 UIT
Información financiera completa. 2014 2015
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
MARCO Normas
Internacionales de Contabilidad
8
1CONCEPTUAL de Contabilidad (NIC)Normas
Internacionales (NIIF)
291
(NIIF)
1113
Interpretaciones de NIC (SIC)
Interpretaciones de NIIF (CINIIF)
11
Hechos EconómicosHechos Económicos
¿En base a qué criterio se registran?
¿Se reconocen como activos o gastos, ingresos o¿Se reconocen como activos o gastos, ingresos opasivos, o son instrumentos patrimoniales?
¿se deben efectuar revelaciones adicionales?
¿Se presenta en los estados financierosseparadamente, o conjuntamente con otroselementos?elementos?
¿se revela información adicional?
Composición del Modelo pContable NIIF
ReconocimientoReconocimientoEELL
MediciónMediciónLLEEMM
PresentaciónPresentaciónEENNTT
ExposiciónExposiciónOOSS
Contabilidad y Derecho Tributario
L C t bilid d i i t t dLa Contabilidad viene a ser un instrumento deconocimiento, un signo de medición de la capacidadcontributiva de la empresa, destinada a dotar a la
ó f óAdministración Tributaria de información sobre la capacidadtributaria de la actividad empresarial.La Contabilidad le sirve al Fisco para estar al día de laprealidad a través de los registros contables.Es un valioso instrumento para identificar la ocurrencia delhecho imponible y para cuantificar la base imponible de loshecho imponible y para cuantificar la base imponible de lostributos.La Administración Tributaria es un usuario (stakeholder)pri ilegiadoprivilegiado.
Aspectos Generales
NIIF’s IR DeclaraciónJurada
Financiero Tributario Diferencia
Jurada
GananciasDevengados
GananciasGravables
ExoneradasInafectas
( ‐ ) ( ‐ )
GastosDevengados
GastosDeducibles
Gastos NoAceptados
( ) ( )
Utilidad (Pérdida)Financiera
DiferenciasTemporalriasUtilidad (Pérdida)
Tributaria
Aspectos Generales
Convergencia de NIIF e Impuesto a la Renta
spe os e e a es
Convergencia de NIIF e Impuesto a la Renta
NIIF ConvergenciaImpuesto a la Renta
Características del Impuesto a la RentaRenta
• Norma jurídico-tributaria• Norma jurídico-tributaria.
• Configura la obligación tributaria en torno a unconcepto de naturaleza económica como es laRenta.
• Existe un concepto prejurídico de Renta (teoríasp p j (de Renta).
• Respecto de la Imposición a la Renta ES UNCONCEPTO A DEFINIR POR EL LEGISLADORCONCEPTO A DEFINIR POR EL LEGISLADOREN UNA NORMA DE CARÁCTER TRIBUTARIO.
Concepto de RentaRenta ProductoSe considera renta al producto que unafuente durable produce o puedeproducir periódicamente, habiendo sidoh bilit d i l t
Ganancias de capital
Renta Producto
habilitada racionalmente paraproducir beneficios.
Flujo de RiquezaIngresos por actividades
Ingresos de naturalezaeventual
Flujo de RiquezaSe considera renta al ingreso monetarioo en especie que fluye hacia elcontribuyente en el período a raíz detransacciones a terceros.
Ingresos a título gratuito
Ingresos por actividades accidentales
Consumo más incremento depatrimonioSe considera renta al valor del consumoC d bi
Rentas Presuntas
Se considera renta al valor del consumomás el Incremento del patrimonioregistrado en el período, seaIncorporación de nuevos bienes o por lasimple valorización de los existentes.Variaciones patrimoniales
Consumo de bienes y serv.de propia producción
Base Imponible de la Imposición a la Renta de na empresala Renta de una empresa
ARTÍCULO 33° DEL REGLAMENTO DE LIR
La contabilización de operaciones puede determinardiferencias temporales y permanentes en la renta neta. Salvodisposición expresa la forma de contabilización no originarádisposición expresa, la forma de contabilización no originarála pérdida de una deducción.
Resultado Contable NIIFResultado Contable NIIF
(+) Agregados
( ) DeduccionesConciliación
tributaria
Renta Neta / Pérdida Tributaria LIR
(-) Deducciones tributaria
Base Imponible de la Imposición a la Renta de una empresala Renta de una empresa
Una disposición como esta solo tiene sentido si ellegislador tuvo en mente que la base imponible secalculara a partir del resultado contable de lascalculara a partir del resultado contable de lasempresas determinado bajo principios de contabilidadgeneralmente aceptados, y que –por tanto– originaríadiferencias con el Impuesto a la Renta de estosdiferencias con el Impuesto a la Renta de estoscontribuyentes que tiene en muchos casos unanorma expresamente contraria a la contable, por loque no puede determinarse prescindiendo en loque no puede determinarse prescindiendo en loabsoluto de tales principios contables.
Base Imponible de la Imposición a la Renta de una empresa
• Dos fórmulas:
– Definición de los ingresos y gastos que integran labase imponible (Gran Bretaña y Alemania)base imponible (Gran Bretaña y Alemania).
– Definición a partir de la Contabilidad (Italia, Españay Francia).
– Admisión de Ajustes extracontables : Adiciones yDeducciones.
Deducciones a la Renta Neta Imponible:
Ingresos exonerados 409.101 376.212 376.212 - Perm III.46
Vacaciones y bonos pagados durante el ejercicio 65.500 418.085 416.191 (1.893) T2012 III.4Deducción por recupero de provisión de cobranza dudosa (PCD 49.252 - - - Perm III.9Deducción por depreciación de activos fijos - - - - Temporal III.10Deducción por amortización de intangibles - - - - N/A III.11p gDeducción por reversiones de provisiones genéricas - - - - N/A III.18Dividendos percibidos - - - - N/A III.33Extorno de provisiones de ejercicios anteriores 1.390 1.390 - T2010 III.34Extorno de provisiones de ejercicios anteriores 5.600 47.248 47.248 - T2010 III.34Extorno de provisiones de ejercicios anteriores 2 816 2 816 T2010 III 34Extorno de provisiones de ejercicios anteriores 2.816 2.816 - T2010 III.34Extorno de provisiones de ejercicios anteriores 1.098 1.098 - T2010 III.34Ingresos Devengados 2010, registrados 2011 21.227 56.470 56.470 - T2010 III.43
Total Deducciones 550.681 903.319 901.425 (1.893)
Renta Neta triutaria, del Ejericicio 2.407.235 333.256 2.025.160 (8.828)
Base Imponible de la Imposición a la Renta de una empresa
• Cuál de las dos fórmulas es la que ha recogido nuestra legislación? :
D fi i ió d l i t i t l– Definición de los ingresos y gastos que integran labase imponible (Gran Bretaña y Alemania):Sistema de Balances independientes, o
– Definición a partir de la Contabilidad (Italia, Españay Francia). Admisión de Ajustes extracontables:Sistema de Balance Único.
Base Imponible de la Imposición a la Renta de una empresa
En el Congreso Internacional de la IFA celebrado enLondres en 1975, para tratar el tema de las“Relaciones entre la contabilidad fiscal y comercial” seRelaciones entre la contabilidad fiscal y comercial seacordó reconocer que, para determinar la rentatributaria de las empresas, debe partirse del balancecomercial sin perjuicio de la existencia de normascomercial, sin perjuicio de la existencia de normasespecíficas que la diferencien del balance fiscal. Poreste motivo, ante la falta de normas tributarias
ífi l l i i i t blespecíficas prevalecen los principios contables.
Base Imponible del Impuesto a la Renta
En este tipo de determinación de la Base Imponible,en tanto los resultados del ejercicio constituyen unen tanto los resultados del ejercicio constituyen undato prejurídico, carecen de relevancia jurídica tantola variabilidad de los principios, procedimientos,pautas etc que rigen su determinación como lapautas, etc., que rigen su determinación, como lanaturaleza del órgano que establece dichos principios–entre otros– a nivel nacional o internacional.
Base Imponible del Impuesto a la
Llama la atención que en nuestro país nunca se discutió
RentaLlama la atención que en nuestro país nunca se discutióque la base imponible del Impuesto a la Renta partiera delresultado contable al que se le aplican las adiciones ydeducciones como producto de la diferencia entre eldeducciones como producto de la diferencia entre eltratamiento contable y el tributario; sin embargo, lo ciertoes que el constante cambio de las normas contablesobligan a la permanente capacitación profesional de todosobligan a la permanente capacitación profesional de todoslos especialistas tributarios ya que del adecuadoentendimiento de dichas modificaciones es que se
d í id tifi l dif i t bpodrían identificar las diferencias entre ambostratamientos y esa es otra de las razones que originan ladiscusión.
Base Imponible del Impuesto a la R tRenta
• La discusión de la remisión a la norma contable o no• La discusión de la remisión a la norma contable o no,también se origina porque se considera que las NIIFsno son fuente del Derecho Tributario ya que no estáncontenidas en la Norma III de nuestro Códigocontenidas en la Norma III de nuestro CódigoTributario (sólo normas jurídicas).
• En la Norma IX de nuestro Código Tributario set bl l i t lestablece que en lo no previsto por las normas
tributarias, podrán aplicarse normas (jurídicas)distintas a las tributarias, siempre que no se lesoponga ni desnaturalicen (las NIIFs no son normasjurídicas).
Base Imponible del Impuesto a la
Má llá d i l NIIF j ídi f t
Renta
Más allá de si las NIIFs son normas jurídicas o fuentesdel Derecho, lo cierto es que como señala Jorge Bravo:“….Debe advertirse que las normas del Impuesto a laRenta se sostienen en diversos principios y postulados(devengado, registro, empresa en marcha, correlaciónde ingresos y gastos, precio de adquisición, realización)e instituciones y conceptos contables (activo, pasivo,costo computables, depreciación, provisiones,inventarios y contabilidad de costos, valuación deexistencias, ajustes por inflación), a las que deberecurrirse a los efectos de interpretar adecuadamentelos alcances de la norma tributaria.”
Base Imponible del Impuesto a la
En ese sentido no solo somos de la posición que la base
RentaEn ese sentido no solo somos de la posición que la baseimponible a la que se debe gravar con el Impuesto a laRenta en Perú parte del resultado contable de manerareferencial al que se le deben aplicar las adiciones yreferencial al que se le deben aplicar las adiciones ydeducciones pertinentes por las diferencias existentesentre el tratamiento contable y tributario sino que ademásla remisión a las normas contables de aplicaciónla remisión a las normas contables de aplicaciónobligatoria (NIIFs) es necesaria a efectos de interpretaradecuadamente las diferencias entre un tratamiento y elt í l l d l t ib t iotro así como el alcance de la norma tributaria en
aquellos casos no contemplados en la LIR.
Imputación de Ingresos y Gastosp g y
Aspecto Temporal de la Hipótesis de Incidencia:Aspecto Temporal de la Hipótesis de Incidencia:
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidasen el artículo 57º serán aplicables para la imputación deIngresos y Gastos (Artículo 57º LIR)
RENTAS DE TERCERA
Criterio Aplicable:TERCERA
CATEGORÍA DevengoDevengo
Los efectos tributarios de las á i blprácticas contables
ELEMENTOSELEMENTOSDE LOSDE LOS
ESTADOSESTADOSFINANCIEROSFINANCIEROSFINANCIEROSFINANCIEROS
MEDICIÓNMEDICIÓNRECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO MEDICIÓNMEDICIÓNCONFIABLECONFIABLE
FINANCIEROSFINANCIEROSESTADOSESTADOS
FINANCIEROSFINANCIEROS
Devengado Contable
El devengo contable involucra un acto de
Devengado Contable
“reconocimiento”, para lo cual se exige que seaprobable que le beneficio económico asociado con lapartida llegue o salga de la empresa y que la partidapartida llegue o salga de la empresa y que la partidatengo un costo o valor susceptible de ser medidoconfiablemente.El Marco Conceptual define el concepto de Ingresos yGastos, algunas NIIF están referidas a la oportunidaddel reconocimiento de Ingresos y Gastos: NIC 11, NICde eco oc e to de g esos y Gastos C , C18, NIC 23, NIC 19, NIC 39, NIC 41 entre otras. Enalgunos casos otras NIIFs contienen solo medición.
Devengado Contable
Al no existir norma tributaria que haya dispuesto
Devengado Contable
Al no existir norma tributaria que haya dispuestooportunidad diferente de aquella señalada por lasnormas contables para el reconocimiento de ingresos ygastos se deberían aplicar las normas contables másgastos, se deberían aplicar las normas contables, másaún cuando la base imponible en el Impuesto a la Rentaaplicable a actividades empresariales se obtiene a partird l lt d t bl bt id t i t li ió ddel resultado contable obtenido en estricta aplicación delas NIIF. De esta forma evitaríamos criteriosjurisprudenciales encontrados y le daríamos seguridadj ídi l t ib tjurídica al contribuyente.
Problemática tributaria por la Ad ió bli t i d l NIIFAdopción obligatoria de las NIIFs
• El siguiente problema a afrontar es el que la legislacióntributaria, en particular la del Impuesto a la Renta, no seha adecuado al gran cambio provocando en algunosha adecuado al gran cambio, provocando en algunoscasos distorsiones en la determinación de la utilidadimponible de las empresas; pero sobre todo, ha creadoincertidumbre en relación con las implicancias tributariasincertidumbre en relación con las implicancias tributariasque podrían suscitar los cambios contables por efecto dela adopción de NIIF.
Ejemplos:Ejemplos:
• Experiencias de la conversión a NIIF:p1. NIIF 1 – Costo atribuido2. NIC 16 – Inmuebles, maquinaria y equipo:
Reconocimiento por componentes Costos InicialesReconocimiento por componentes, Costos Iniciales,Valor Residual, costos posteriores, depreciación.
3. NIC 39 y NIIF 9 – Instrumentos financieros: Costoamortizado,
4. NIC 2 – Existencias: CIF a capacidad normal,5 NIC 18 – Ingresos: Interés Implícito5. NIC 18 Ingresos: Interés Implícito,6. NIC 36 – Deterioro
Formas de medición del rendimiento fi ifinanciero
• Devengo (contabilidad de acumulación):• Costo Histórico• Valor neto de realización• Valor neto de realización• Valor Razonable• Costo amortizado• Flujos futuros a valor presente
Problemática tributaria por la Adopción bli t i d l NIIFobligatoria de las NIIFs
• A todas luces es evidente que la legislación del Impuesto• A todas luces es evidente que la legislación del Impuestoa la Renta se ha quedado corta al señalar expresamentelos conceptos que deben incidir en el resultado tributario(renta neta) y ese vacío está siendo llenado(renta neta) y ese vacío está siendo llenadoindebidamente por el Reglamento, las opiniones deSUNAT y la jurisprudencia nada consistente del TribunalFiscal En ese caso lo pertinente sería indicar cuáles sonFiscal. En ese caso, lo pertinente sería indicar cuáles sonesos conceptos, con el fin de satisfacer el principio delegalidad.
GRACIAS POR LA ATENCIÓNGRACIAS POR LA ATENCIÓNDirección: Av Rivera Navarrete 762 Piso 5 Of 501Dirección: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 –San IsidroTeléfonos: 442-0372 / 442-0377e mail: [email protected]