isre 2400,2410 isrs 4400

ISRE 2400,2410

ISRS 4400

Corso di revisione legale dei conti progredito

2

ISQC1International Standard on

Quality Controls

IFDACIFAC

International Federation of Accountants IAASBInternational Auditing and

Assurance Standards Board

ISA 200-720International Standard On AuditingGeneral Purpose Frameworks

ISA 800-810International Standard On Auditing

Special Purpose Frameworks ISAE 3000-3400-3402International Standard on Assurance Engagements

ISRE 2400-2410International Standard

on Review Engagements

ISRS 4400-4410International Standard

on Related Services

Audit EngagementsReview Engagements

Assurance EngagementsOther than audit and

review

Related Services

IESBAInt. Ethics Standards Board for Accountants

Code of Ethics

ISREINTERATIONAL STANDARD ON REVIEW ENGAGEMENTS

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Sono principi emessi dallo IAASB che trattano della responsabilità del revisore e stabiliscono regole per l’effettuazione di incarichi di review (revisione limitata). Ad oggi non ancora stati oggetto del progetto Clarity: pertanto la loro struttura differisce leggermente da quella degli ISA e non è suddivisa nei paragrafi Obiettivi – Definizioni – Requirements – Guidance - Appendix

I due standard in vigore sono: - ISRE 2400 – Engagements to review Financial

Statements- ISRE 2410 – Review of interim Financial

information

ISRE 2400ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS

Corso di revisione aziendale progredito


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INTRODUZIONELo scopo di questo principio è di stabilire regole standard e trattare della responsabilità del revisore quando svolge un incarico di review (“revisione limitata”) su un bilancio e di definire la forma e il contenuto della relazione che il revisore emetterà al termine della review.


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FINALITA’ DI UN INCARICO DI REVIEWFinalità di un incarico di review è che il revisore possa confermare, sulla base di procedure dalle quali non si ottengono tutte le evidenze probative che sarebbero richieste in un audit, che nulla è giunto alla sua attenzione che gli faccia ritenere che il bilancio non sia stato predisposto, in tutti gli aspetti significativi, in accordo con il “framework” di informativa finanziaria di riferimento. Tale asserzione si definisce “negative assurance”


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PRINCIPI GENERALI DI UN INCARICO DI REVIEWIl revisore che svolge un incarico di review deve essere in linea con i principi definiti dall’IFAC, in termini di indipendenza, integrità, obiettività, competenza, riservatezza, comportamento e standard tecnici.

Il revisore, nello svolgimento del lavoro, non fa riferimento agli ISA, ma solo all’ISRE 2400


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L’obiettivo di una review differisce in modo sostanziale da un audit effettuato in linea con gli ISA. Una review non fornisce la base per l’espressione di un giudizio di revisione (audit opinion)

Una review, diversamente da un audit, non è disegnata per ottenere una ragionevole “assurance” che le informazioni finanziarie esaminate non contengano errori significativi. Una review viene di norma condotta tramite colloqui e interviste (prevalentemente con responsabili delle aree contabili-finanziare), e di procedure di analisi comparativa e può evidenziare problemi significativi che impattano sulla situazione intermedia esaminata; tuttavia non fornisce tutte le evidenze probative che sono necessarie in un audit


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OBIETTIVI SPECIFICI DI UN INCARICO DI REVIEWLe procedure ritenute necessarie, a seconda delle circostanze, per raggiungere l’obiettivo della review devono essere definite dal revisore, tenendo conto dei requirement dell’ISRE 2400, delle specifiche normative e regolamentazioni nonchè dei termini dell’incarico e della relazione. Importante: un incarico di review fornisce un moderato livello di assurance che le informazioni soggette a review siano prive di errori significativi, data l’espressione del giudizio in forma di “negative assurance”


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TERMINI DELL’INCARICO DI REVIEWIl revisore deve concordare con il cliente i termini dell’incarico, in forma scritta (lettera di incarico); la lettera di incarico deve includere i punti chiave del lavoro e deve servire come base per la pianificazione del lavoro da parte del revisore. Deve inoltre chiarire in modo da evitare ogni possibile malinteso i limiti del lavoro di review rispetto ad una revisione completa (audit) ed il fatto che la relazione che verrà emessa non rappresenta una relazione di revisione (audit opinion)


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PROCEDURE DA SVOLGERE ED EVIDENZE DA OTTENEREIl revisore deve applicare il proprio giudizio professionale

nel definire la specifica natura, tempistica e estensione delle procedure di review. Il revisore dovrà supportare le proprie scelte tramite:

• Le conoscenze acquisite effettuando audit o review dei bilanci dell’impresa negli esercizi precedenti

• La conoscenza acquisita dell’attività dell’impresa, inclusi i principi contabili e le prassi del settore

• La conoscenza eventualmente acquisita sui sistemi contabili

• Il grado di stime della direzione che impattano uno o più elementi del bilancio

• La significatività sui conti di bilancio e sulla transazioni


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PROCEDURE DA SVOLGERE ED EVIDENZE DA OTTENERE (cont.) Le procedure per la review di un bilancio normalmente

includono:Attività di comprensione dell’impresa• Colloqui e interviste riguardo i principi e le policy contabili adottate• Colloqui e interviste riguardo le procedure dell’impresa per le

registrazioni contabili, la loro classificazione e la predisposizione dell’informativa

Procedure di analisi comparativa per identificare elementi o relazioni che appaiano inusuali; possono includere:- Confronto tra bilancio dell’esercizio e bilancio di esercizi precedenti - Confronto tra bilancio dell’esercizio con dati previsionali (budget) e situazione finanziaria- esame delle interrelazioni tra elementi del bilancio che dovrebbero dare risultati prevedibili sulla base dell’esperienza (anche di settore)


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PROCEDURE DA SVOLGERE ED EVIDENZE DA OTTENERE (cont.)

Le procedure per la review di un bilancio normalmente includono (cont.):

• Colloqui e interviste riguardo le decisioni prese nel corso di assemblee degli azionisti, consigli d’amministrazione o altre riunioni di organi direttivi che possano avere impatti sul bilancio

• Lettura del bilancio per esaminarne la conformità ai principi di redazione e ai principi contabili

• Ottenimento di relazioni da altri revisori che abbiano effettuato audit o review su bilanci di società del gruppo

• Ottenimento di attestazioni scritte dalla direzione


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PROCEDURE DA SVOLGERE ED EVIDENZE DA OTTENERE ISRE 2400 - Appendix 2 • L’appendix 2 dell’ISRE 2400 riporta uno schema

illustrativo di procedure dettagliate da eseguire su un lavoro di review – si tratta di una linea guida, in quanto alcune di tali procedure può essere non applicabile, mentre altre possono essere ritenute necessario. Lo schema include sia le attività di tipo “generale”, sia quelle per le principali aree del bilancio. Riportiamo di seguito, a titolo di esempio, le attività previste sull’area “crediti verso clienti”


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PROCEDURE DA SVOLGERE ED EVIDENZE DA OTTENERE - Appendix 2

Procedure dettagliate sull’area “crediti verso clienti”• Effettuare colloqui con i responsabili circa i criteri contabili per il

riconoscimento del credito e per la determinazione di eventuali rettifiche di valore

• Ottenere una lista dei crediti e verificarne la corrispondenza con il dato contabile (bilancio di verifica, schede contabili, partitario clienti)

• Ottenere spiegazioni su variazioni significative nei saldi rispetto all’esercizio precedente o ai dati previsionali

• Ottenere un’analisi di scaduto dei crediti per anzianità. Tramite colloqui con i responsabili, indagare su posizioni significative e sulla recuperabilità del credito

• Discutere con la direzione il criterio di classificazione dei crediti• Effettuare colloqui con i responsabili sulla metodologia di stima

adottata per gli accantonamenti al fondo svalutazione crediti


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PROCEDURE DA SVOLGERE ED EVIDENZE DA OTTENERE - Appendix 2

Procedure dettagliate sull’area “crediti verso clienti” (cont.)• Informarsi se vi sono state operazioni di cessione di crediti o

simili• Tramite colloqui con i responsabili, indagare sulle procedure

adottate per assicurare la corretta competenza delle transazioni di vendita e il corretto riconoscimento dei ricavi, incluso lo stanziamento per possibili resi di merci

• Tramite colloqui con i responsabili, indagare se esistano beni ceduto sotto clausole di conto deposito e in tal caso se sono stati effettuate le rettifiche per stornare tali transazioni dai ricavi e dai crediti e includere i beni nel magazzino

• Tramite colloqui con i responsabili, indagare se problematiche significative su crediti sono sorte dopo la data del bilancio e se sono stati effettuati adeguati stanziamenti


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CONCLUSIONI • Sulla base del lavoro svolto, il revisore deve

valutare se qualsiasi informazione ottenuta nel corso della review indichi che il bilancio non sia conforme al framework di riferimento e non rappresenti in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria, il risultato economico ed i flussi di cassa della società oggetto della review per l’esercizio in esame.


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RELAZIONE La relazione sulla review deve contenere in modi

chiaro l’espressione del giudizio nella forma della “negative assurance”

• La relazione sulla review, oltre ai normali elementi quali titoli, destinatario, paragrafi sulla responsabilità della direzione e del revisore, deve descrivere l’obiettivo dell’incarico, al fine di consentire al lettore di comprendere la natura del lavoro e affinchè sia chiaro che non è stato effettuato un audit e pertanto non viene emessa una relazione di revisione (audit opinion)


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RELAZIONE (cont.) La relazione sulla review deve includere

• un riferimento all’ISRE 2400 o, se applicabili a norme o regolamenti,

• una dichiarazione che chiarisca che una review si basa principalmente su colloqui e su procedure di analisi comparativa

• una dichiarazione che, sulla base del lavoro svolto, nulla è giunto all’attenzione del revisore che faccia credere che il bilancio non sia conforme al framework di riferimento e non rappresenti in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria, il risultato economico ed i flussi di cassa della società oggetto della review per l’esercizio in esame.


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RELAZIONE con rilievi o negativaQualora qualsiasi problematica sia giunta all’attenzione del revisore, la relazione dovrà descrivere tale o tali materie, che possono far sì che il bilancio non sia “conforme…” e non “rappresenti in modo veritiero e corretto….”, sulla base del framework di riferimento. Deve, ove possibile, quantificare i possibili effetti sul bilancio. Inoltre la relazione dovrà:

• Esprimere un rilievo nella “negative assurance”• Se l’effetto è significativo e pervasivo sul bilancio

esprimere un giudizio negativo


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RELAZIONE con limitazioni di scopoQualora nel corso del lavoro il revisore sia incorso in una significativa limitazione del suo lavoro (scope limitation), allora la relazione dovrà descrivere la limitazione e:

• Esprimere un rilievo nella “negative assurance”, a causa del possibile impatto della limitazione

• Non fornire alcuna “assurance” quando il possibile impatto della limitazione è significativo e pervasivo sul bilancio da non consentire di ottenerne alcuna


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APPENDIX 3– Esempio di relazione senza rilievi

REVIEW REPORT TO ... We have reviewed the accompanying balance sheet of ABC Company at December 31,

20XX, and the income statement, statement of changes in equity and cash flow statement for the year then ended. These financial statements are the responsibility of the Company's management. Our responsibility is to issue a report on these financial statements based on our review.

We conducted our review in accordance with the International Standard on Review

Engagements 2400. This Standard requires that we plan and perform the review to obtain moderate assurance as to whether the financial statements are free of material misstatement. A review is limited primarily to inquiries of company personnel and analytical procedures applied to financial data and thus provides less assurance than an audit.

We have not performed an audit and, accordingly, we do not express an audit opinion.

Based on our review, nothing has come to our attention that causes us to believe that the accompanying financial statements do not give a true and fair view (or are not presented fairly, in all material respects) in accordance with International Accounting Standards.4

AuditorDate

ISRE 2410 REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY

INDIPENDENTE AUDITOR OF THE ENTITY


ISRE 2410REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF

THE ENTITY

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INTRODUZIONELo scopo di questo principio è di stabilire regole standard e trattare della responsabilità del revisore quando un svolge un incarico di review (“revisione limitata”) su un bilancio o una situazione economico-finanziaria ad una data intermedia (ad es. una situazione semestrale) e di definire la forma e il contenuto della relazione che il revisore emetterà al termine della review. Un bilancio o una situazione intermedia sono informazioni finanziarie predisposte, in accordo al framework o alle normative di riferimento, per un periodo temporale più breve rispetto all’esercizio dell’impresa

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PRINCIPI GENERALI DI UN INCARICO DI REVIEW di un BILANCIO O SITUAZIONE INTERMEDIAI principi generali sono riconducibili a quelli stabiliti per le review di un bilancio (conformità con i principi definiti dall’IFAC, in termini di indipendenza, integrità, obiettività, competenza, riservatezza, comportamento e standard tecnici).

Il revisore, nello svolgimento del lavoro, non fa riferimento agli ISA, ma solo all’ISRE 2410


THE ENTITY


THE ENTITY

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OBIETTIVO di UN INCARICO DI REVIEW SU UN BILANCIO O UNA SITUAZIONE INTERMEDIA Finalità di tale incarico è che il revisore possa essere in grado, sulla base della review svolta, di esprimenre come conclusione che nulla è giunto alla sua attenzione che gli faccia ritenere che il bilancio o la situazione intermedia non sia stato predisposto, in tutti gli aspetti significativi, in accordo con il “framework” di informativa finanziaria di riferimento.

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TERMINI DELL’INCARICO DI REVIEW SU BILANCIO O SITUAZIONE INTERMEDIAIl revisore deve concordare con il cliente i termini dell’incarico, in forma scritta (lettera di incarico); la lettera di incarico deve includere i punti chiave del lavoro e deve servire come base per la pianificazione del lavoro da parte del revisore. Deve inoltre chiarire in modo da evitare ogni possibile malinteso i limiti del lavoro di review rispetto ad una revisione completa (audit) ed il fatto che la relazione che verrà emessa non rappresenta una relazione di revisione (audit opinion)


THE ENTITY

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TERMINI DELL’INCARICO DI REVIEW SU SITUAZIONE INTERMEDIA (cont.)La lettera di incarico deve includere:• L’obiettivo del lavoro di review• La responsabilità della direzione per il bilancio/situazione

intermedia• La responsabilità della direzione per l’implementazione e

l’operatività del controllo interno relativo alla predisposizione del bilancio/situazione intermedia

• L’assenza di restrizioni da parte della direzione all’accesso a registrazioni, documenti o altre informazioni necessarie alla review

• Uno standard della relazione che ci si aspetta di emettere• Il consenso della direzione all’emissione di un’attestazione

scritta a conferma di tutto quanto ottenuto o cominicato verbalmente nel corso della review

ISRE 2410REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF THE ENTITY

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PROCEDURE PER UNA REVIEW DI UN BILANCIO O DI UNA SITUAZIONE INTERMEDIA

Comprensione dell’impresa e del suo ambiente e sistema di controllo interno

Il revisore deve ottenere una comprensione dell’impresa (incluso ambiente e sistema di controllo interno) in misura sufficiente a pianificare e effettuare così da:

• Identificare le tipologie possibili di errori significativi e considera le probabilità del loro avverarsi

• Selezionare le procedure di review che forniranno al revisore la base per la relazione


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Comprensione dell’impresa e del suo ambiente e sistema di controllo interno (cont.)

Il revisore che ha già effettuato la revisione del bilancio annuale dell’impresa in anni precedenti deve aver ottenuto, come richiesto dall’ISA 315, adeguata comprensione dell’attività dell’impresa, del suo ambiente di controllo e del suo sistema di controllo interno.

Quando il revisore svolge l’incarico di una review a data intermedia, effettua un aggiornamento di tale comprensione, tenendo conto che il sistema di controlli che sovraintende alla preparazione delle situazioni a data intermedia può differire da quello su dati annuali


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Comprensione dell’impresa e del suo ambiente e sistema di controllo interno (cont.)

Il revisore che sia stato appena incaricato della revisione contabile di un’impresa e che debba effettuare la review di una situazione intermedia (ad es. la situazione semestrale) senza aver ancora effettuato la revisione del bilancio annuale deve comunque ottenere, al fine di di pianificare e svolgere la review, un’adeguata comprensione dell’attività dell’impresa, del suo ambiente di controllo e del suo sistema di controllo interno. Tale attività può essere pianificata in modo da essere utilizzata o servire come base per la successiva revisione del bilancio annuale


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PROCEDURE PER UNA REVIEW DI UN BILANCIO O DI UNA SITUAZIONE INTERMEDIAUna review di norma non richiede testing delle transazioni e delle registrazioni contabili né richieste di conferme da terzi.Le procedure che il revisore effettua sono principalmente colloqui con la direzione ed altro personale, analisi comparative ed altre procedure quali la lettura di verbali degli organi socieli e amministrativi, dei bilanci e di altra informativa finanziari intermedia disponibile. Le procedure applicabili ad una review a data intermedia sono sostanzialmente simili a quelle per una review su un bilancio annuale


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Cause e Passività per contenziosiSebbene una review di norma non richieda di corroborare con elementi probativi i colloqui avuti con la direzione riguardo cause e contenziosi, né richieda conferme da legali esterni, un colloquio con il responsabile legale della società o attività di indagine più approfondita (tra le quali eventualmente le conferme dai legali esterni) devono essere però svolte dal revisore quando specifici rischi significativi siano giunti all’attenzione del revisore


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Continuità AziendaleIl revisore deve indagare se la direzione abbia effettuato

modifiche nella propria valutazione sulla capacità dell’impresa di continuare ad operare secondo il presupposto della continuità aziendale. Quando, da tale indagine, il revisore viene a conoscenza di eventi o condizioni che possano creare dubbi significativi sulla continuità aziendale deve approfondire le sue verifiche esame richiedendo alla direzione di confrontarsi sui piani e le azioni future che la stessa intende intraprendere e sul fatto che tali piani siano in grado di superare le criticità. Deve inoltre verificare se l’informativa data dalla direzione è adeguata


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Rischi di errori significativiQualora giunga all’attenzione del revisore una tematica che possa far pensare che un aggiustamento significativo potrebbe avere impatto sulla situazione intermedia, il revisore deve svolgere procedure addizionali su tale area, al fine di poter dare risposta al possibile rischio. Le procedure aggiuntive da svolgere devono adeguate alla significatività del rischio.


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APPENDIX 4 - ESEMPIOReport on Review of Interim Financial InformationIntroductionWe have reviewed the accompanying balance sheet of ABC Spa as of March 31, 2010 and the related statements of income, changes in equity and cash flows for the three-month period then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory notes. Management is responsible for the preparation and fair presentation of this interim financial information in accordance with IFRS. Our responsibility is to express a conclusion on this interim financial information based on our review.Scope of ReviewWe conducted our review in accordance with International Standard on Review Engagements 2410, "Review of Interim Financial Information Performed by the Independent Auditor of the Entity." A review of interim financial information consists of making inquiries, primarily of persons responsible for financial and accounting matters, and applying analytical and other review procedures. A review is substantially less in scope than an audit conducted in accordance with International Standards on Auditing and consequently does not enable us to obtain assurance that we would become aware of all significant matters that might be identified in an audit. Accordingly, we do not express an audit opinion.ConclusionBased on our review, nothing has come to our attention that causes us to believe that the accompanying interim financial information does not give a true and fair view of the financial position of the entity as at March 31, 2010, and of its financial performance and its cash flows for the three-month period then ended in accordance with IFRS.AUDITOR , Date , Address


ISRS INTERNATIONAL STANDARD ON RELATED SERVICES

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Sono principi emessi dallo IAASB che trattano della responsabilità del revisore e stabiliscono regole per l’effettuazione di incarichi per attività concordate con il cliente che non sono destinate a fornire “assurance” al loro destinatario . Ad oggi non ancora stati oggetto del progetto Clarity: pertanto la loro struttura differisce leggermente da quella degli ISA e non è suddivisa nei paragrafi Obiettivi – Definizioni – Requirements – Guidance – Appendix. Sono:

- ISRS 4400 – Engagement to perform agreed-upon procedures regarding financial information

- ISRS 4410 - Engagement to compile financial information (non trattato in questo corso)

ISRS 4400 ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING

FINANCIAL INFORMATION


ISRS 4400 ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL

INFORMATION

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Lo scopo di questo principio è di stabilire regole standard e trattare della responsabilità del revisore quando svolge un incarico di “procedure concordate” (“agreed-upon procedures) su informazioni finanziarie e di definire la forma e il contenuto della relazione che il revisore emetterà al termine dell’incarico. E’ da notare che il termine “revisore” (“auditor”) è utilizzato in tutti gli standard emessi dall’International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) quando si descrivono attività di audit, di review, di altre tipologie di assurance e di servizi che possono essere effettuati.


INFORMATION

40

Un incarico per svolgere “procedure concordate” può riguardare l’effettuazione da parte del revisore di determinate procedure su specifici elementi del bilancio (per es. i crediti o il magazzino), su un singolo prospetto del bilancio (per es. Lo stato patrimoniale) o sul bilancio nel suo complesso


INFORMATION

41

OBIETTIVO DI UN INCARICO DI “PROCEDURE CONCORDATE” L’obiettivo di un incarico di “procedure concordate” per il revisore è svolgere procedure di revisione la cui natura sia stata concordata tra revisore, impresa e qualsiasi appropriata terza parte e emettere una relazione che riporti i rilievi evidenziati da tali procedure.


INFORMATION

42

OBIETTIVO DI UN INCARICO DI “PROCEDURE CONCORDATE” (cont.)Dato che il revisore si limita a fornire una relazione che riporta i rilievi evidenziati dalla “procedure concordate”, egli non esprime alcuna “assurance”. Gli utilizzatori valuteranno essi stessi le procedure e i rilievi riportati dal revisore e trarranno le proprie conclusioni dal lavoro del revisore.La distribuzione della relazione è ristretta alle parti che hanno concordato con il revisore le procedure, dato che altri lettori, non a conoscenza delle ragioni di tali procedure, ne potrebbero interpretare in modo incorretto i risultati


INFORMATION

43

PRINCIPI GENERALI DI UN INCARICO DI “PROCEDURE CONCORDATE” Il revisore che svolge un incarico di “procedure concordate” deve essere farlo in conformità con i principi definiti dall’IFAC, in termini di i integrità, obiettività, competenza, riservatezza, comportamento e standard tecnici. L’indipendenza non è un requisito per incarichi di “procedure concordate”; tuttavia tale requisito può essere richiesto dallo specifico accordo o da normative.

Il revisore, nello svolgimento del lavoro, non fa riferimento agli ISA, ma all’ISRS 4400 e ai termini dell’incarico


INFORMATION

44

DEFINIZIONE DEI TERMINI DI UN INCARICO DI “PROCEDURE CONCORDATE” Il revisore deve assicurarsi che i responsabili dell’impresa e tutti le altre parti autorizzate a ricevere copia della relazione sui rilievi emersi dalle procedure, ottengano una chiara comprensione sulle procedure concordate e sulle condizioni dell’incarico. Le materie da concordare includono:

• La natura dell’incarico, incluso il fatto che le procedure effettuate non costituiscono un audit né una review e, di conseguenza, nessuna “assurance” verrà fornita

• Lo scopo dell’incarico• l’identificazione delle informazioni finanziarie sulle quali le

procedure saranno eseguite


INFORMATION

45

DEFINIZIONE DEI TERMINI DI UN INCARICO DI “PROCEDURE CONCORDATE” (cont.)Le materie da concordare nell’incarico includono (cont.):

• La natura, la tempistica e l’estensione delle specifiche procedure da svolgere

• Il formato della relazione sul lavoro svolto e sui rilievi emersi dalle procedure che verrà emesso

• Le limitazioni alla distribuzione della relazione. Nel caso tali limitazioni fossero in contrasto con eventuali requisiti legali. Il revisore dovrebbe considerare di non accettare l’incarico


INFORMATION

46

DEFINIZIONE DEI TERMINI DI UN INCARICO DI “PROCEDURE CONCORDATE” (cont.)LETTERA DI INCARICOLe materie oggetto di accordo tra il revisore e le altre parti devono essere riportate in una lettera di incarico. E’ interesse comune del revisore e del cliente che tale lettera, che include gli elementi chiave dell’accordo , sia sottoscritta, per evitare ogni possibile malinteso sugli obiettivi del lavoro, sulle responsabilità del revsiore e sulla forma di relazione da emettere

ISRS 4400 ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL INFORMATION

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PIANIFICAZIONE DEL LAVORO• Il revisore deve pianificare il lavoro così da effettuare le

procedure e condurre l’incarico in modo efficientePROCEDURE DA SVOLGERE E EVIDENZE DA OTTENERE

• Il revisore deve svolgere le procedure concordate con il cliente ed utilizzare le evidenze acquisite come base per la predisposizone della relazione sui rilievi emersi

• Le procedure di norma applicate in un incarico di “procedure concordate” possono includere:- Colloqui. Interviste ed analisi- Ricalcoli, comparazioni e altre verifiche di accuratezza matematica- Osservazioni – Ispezioni – Ottenimento di conferme


INFORMATION

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RELAZIONELa relazione di un incarico di “procedure concordate” deve

descrivere l’obiettivo e dettagliare le procedure concordate abbastanza da rendere il lettore in grado di comprendere la natura e l’estensione del lavoro svolto.

La relazione deve includere:• Il titolo• Il o i destinatari• L’identificazione delle specifiche informazioni (finanziarie o non)

sulle quali le procedure sono state applicate• Una dichiarazione di conferma che le procedure effettuate sono

quelle concordate


49

RELAZIONE – La relazione deve includere (cont.):• Una dichiarazione che l’incarico è stato svolto in accordo con

l’ISRS 4400 o con norme o regolamenti eventualmente applicabili• Quando necessario, una dichiarazione sul fatto che il revisore non

è indipendente dall’impresa• L’identificazione che dell’obiettivo per il quale le procedure sono

state effettuate• Una lista delle specifiche procedure svolte• Una descrizione dei rilievi evidenziati dal revisore, con sufficiente

dettaglio degli errori e delle eccezioni rilevati• Una dichiarazione attestante che le procedure svolte non

costuiscono un audit o una review e pertanto nessuna assurance viene fornita


INFORMATION

50

RELAZIONE – La relazione deve includere (cont.):• Una dichiarazione attestanti che se il revisore avesse effettuato

procedure addizionali, una review o un audit, altre materie di rilievo, che avrebbero potute essere incluse nella relazione, avrebbero potuto venire alla luce

• Le restrizioni alla distribuzione della relazione alle sole parti che abbiano concordato le procedure da svolgere

• Una dichiarazione (ove applicabile) che la relazione fa riferimento solo agli elementi, ai conti o alle informazioni specificate e che non si estende al bilancio dell’impresa visto nel suo insieme

• Data della relazione - Indirizzo del revisore - Firma del revisore


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APPENDIX 2– esempio di RELAZIONE per procedure relative ai “debiti verso fornitori”

RELAZIONE - PARAGRAFO INIZIALE

To (those who engaged the auditor)We have performed the procedures agreed with you and enumerated below with

respect to the accounts payable of ABC Company as at (date), set forth in the accompanying schedules (not shown in this example). Our engagement was undertaken in accordance with the International Standard on Related Services (or refer to relevant national standards or practices) applicable to agreed-upon procedures engagements.


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RELAZIONE (CONT.) - DETTAGLIO DELLE PROCEDURE SVOLTE The procedures were performed solely to assist you in evaluating the validity of the accounts payable and are summarized as follows:1.We obtained and checked the addition of the trial balance of accounts payable as at (date) prepared by ABC Company, and we compared the total to the balance in the related general ledger account.2.We obtained suppliers' statements or requested suppliers to confirm balances owing at (date).3. We compared such statements or confirmations to the amounts referred to in 2. For amounts which did not agree, we obtained reconciliations from ABC Company. For reconciliations obtained, we identified and listed outstanding invoices, credit notes and outstanding checks, each of which was greater than xxx. We located and examined such invoices and credit notes subsequently received and checks subsequently paid and we ascertained that they should in fact have been listed as outstanding on the reconciliations.


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RELAZIONE (CONT.) RISULTATI DELLE PROCEDURE-EVENTUALI ECCEZIONI

We report our findings below:(a) With respect to item 1 we found the addition to be correct and the total

amount to be in agreement.(b) With respect to item 3 we found there were suppliers' statements for all such

suppliers. (d) With respect to item 4 we found the amounts agreed, or with respect to

amounts which did not agree, we found ABC Company had prepared reconciliations and that the credit notes, invoices and outstanding checks over xxx were appropriately listed as reconciling items with the following exceptions: (Detail the exceptions)

Because the above procedures do not constitute either an audit or a review made in accordance with International Standards on Auditing or International Standards on Review Engagements (or relevant national standards or practices), we do not express any assurance on the accounts payable as of (date).


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RELAZIONE (cont.) PARAGRAFO FINALE-RESTRIZIONI ALL’USO

Had we performed additional procedures or had we performed an audit or review of the financial statements in accordance with International Standards on Auditing or International Standards on Review Engagements (or relevant national standards or practices), other matters might have come to our attention that would have been reported to you.

Our report is solely for the purpose set forth in the first paragraph of this report and for your information and is not to be used for any other purpose or to be distributed to any other parties. This report relates only to the accounts and items specified above and does not extend to any financial statements of ABC Company, taken as a whole.

- ADRESS, AUDITOR, Date

ISRE 2400,2410 ISRS 4400

Fine lezione

Corso di revisione legale dei conti progredito

isre 2400,2410 isrs 4400

Documents

review revisione limitata

standard tecnici

reviewil revisore

revisore possa

principi generali

principi emessi

ragionevole assurance

principi definiti dallifac