international public sector accounting standards … normas internacionales de contabilidad del...

International Public Sector Accounting Standards Board

Manualde Pronunciamientos

Internacionales de Contabilidad del Sector

Pblico

Edicin de 2014Volumen I

International Federation of Accountants 529 Fifth Avenue, 6th Floor

New York, New York 10017 USA

Esta publicacin ha sido publicada por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Su misin es servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas, y tomando postura en temas de inters pblico all donde la especializacin de la profesin sea ms relevante. Esta publicacin puede descargarse para uso personal de forma gratuita desde el sitio web del IPSAB website www.ipsasb.org

Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, Proyectos de Norma, Documentos de Consulta, Gua de Prcticas Recomendadas, y otras publicaciones del IPSASB son publicadas por y son propiedad intelectual de la IFAC. El texto aprobado se publica en idioma ingls.

El IPSASB y la IFAC no se hacen responsables de las prdidas causadas a cualquier persona que acte o se abstenga de actuar en base al material en esta publicacin, si dicha prdida es causada por negligencia u otro motivo.

El logotipo del IPSASB, International Public Sector Accounting Standards Board, IPSASB, International Public Sector Accounting StandardsTM IPSASTM, Gua de Prcticas Recomendadas, el logotipo de la IFAC, International Federation of Accountants, e IFAC son marcas registradas y marcas de servicio de la IFAC.

Propiedad intelectual Abril 2015 de Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Reservados todos los derechos. En cualquier otro caso ser necesario el permiso escrito de la IFAC para reproducir, guardar o transmitir este documento, excepto cuando lo permita la legislacin. Contacto [email protected].

ISBN: 978-1-60815-183-7

Publicado por:

http://www.ipsasb.org/

MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

EDICIN DE 2014

Como est organizado este manual Los contenidos de este Manual se organizan por secciones de la forma siguiente:

Introduccin a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico ... 1

El papel de la Federacin Internacional de Contadores ....................................... 3

Alcance del manual ............................................................................................... 5

Cambios de importancia desde la edicin de 2013 del Manual ............................ 7

Trminos de Referencia ........................................................................................ 9

ndice del Volumen I ........................................................................................... 15

Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico ... 18

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera con Propsito General para las Entidades del Sector Pblico .......................................................... 25

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector PblicoNICSP 1 a 25 80

ndice del Volumen II ......................................................................................... 941

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector PblicoNICSP 26 a 32 ................................................................................................... 942

Introduccin a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico segn la Base Contable de Efectivo ......................................... 1635

NICSP de Base de EfectivoInformacin Financiera segn la Base Contable de Efectivo ............................................................................. 1636

Introduccin a las Guas de Prcticas Recomendadas ................................... 1775

Guas de Prcticas Recomendadas GPR 1 a 2 ............................................... 1776

Glosario de definiciones de trminos NICSP 1 a 32 ..................................... 1822

NICSP con base de acumulacin (o devengo) emitidas a 15 de enero de 2014 ................................................................................................ 1871

Resumen de otros documentos ..................................................................... 1881

Propiedad Intelectual y Traduccin. La IFAC publica los manuales de las NICSP, normas, y otras publicaciones y es titular de la propiedad intelectual.

La IFAC reconoce que es importante que los preparadores y usuarios de estados financieros, auditores, reguladores, abogados, acadmicos, estudiantes y otros grupos de inters en pases de habla no inglesa tengan acceso a sus normas en su lengua nativa y recomienda y facilita la reproduccin o traduccin y reproduccin, de sus publicaciones.

La poltica de la IFAC con respecto a la traduccin y reproduccin de sus publicaciones sobre las que mantiene propiedad intelectual se describe en Poltica de traduccin y reproduccin de normas publicadas por la Federacin Internacional de Contadores y Poltica de reproduccin, o traduccin y reproduccin, de publicaciones de la Federacin Internacional de Contadores. Los interesados en reproducir, o traducir y reproducir, este manual deben dirigirse a [email protected] para conocer los trminos y condiciones correspondientes.

mailto:[email protected]

INTRODUCCIN AL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR

PBLICO El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) desarrolla normas contables para las entidades del sector pblico denominadas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP). El IPSASB reconoce las importantes ventajas de lograr una informacin financiera congruente y comparable entre diferentes jurisdicciones y considera que las NICSP desempearn un papel fundamental para hacer que tales ventajas se materialicen. El IPSASB anima decididamente a las administraciones pblicas y emisores de normas nacionales a participar en el desarrollo de sus Normas comentando las propuestas expuestas en sus Proyectos de Norma y Documentos de Consulta.

El IPSASB emite NICSP relacionadas con la informacin financiera con base contable de efectivo y de acumulacin (o devengo). Las NICSP de acumulacin (o devengo) estn basadas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) cuando los requerimientos de estas Normas sean aplicables al sector pblico. Tambin tratan de aspectos de la informacin financiera con propsitos especiales que no son abordados en las NIIF.

La adopcin de las NICSP por parte de los gobiernos mejorar tanto la calidad como la comparabilidad de la informacin financiera presentada por las entidades del sector pblico de los diversos pases del mundo. El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y de los emisores de normas nacionales a establecer normas contables y guas para la informacin financiera en sus jurisdicciones. El IPSASB recomienda la adopcin de las NICSP y la armonizacin de los requerimientos nacionales con las NICSP. Se debe sealar que los estados financieros cumplen con las NICSP solo si cumplen con todos los requerimientos de cada NICSP que les sea aplicable.

INTRODUCCIN 1

PGINA DEJADA EN BLANCO INTENCIONADAMANTE

EL PAPEL DE LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES

La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) sirve al inters pblico contribuyendo al desarrollo de organizaciones, mercados y economas fuertes y sostenibles. Aboga por la transparencia, la rendicin de cuentas y la comparabilidad de la informacin financiera; ayuda el desarrollo de la profesin contable; y comunica la importancia y el valor de los contadores a la infraestructura financiera global. Fundada en 1977, la IFAC est compuesta actualmente por 179 miembros y asociados en 130 pases y jurisdicciones, representa aproximadamente 2,5 millones de contadores en la prctica independiente, educacin, servicios gubernamentales, industria y comercio.

Como parte de su mandato por el inters pblico, la IFAC contribuye al desarrollo, adopcin e implementacin de normas internacionales de contabilidad del sector pblico de alta calidad, principalmente, a travs de su apoyo al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB). La IFAC proporciona recursos humanos, gestin de instalaciones, apoyo en las comunicaciones y financiacin a este Consejo independiente de emisin de normas, y colabora en el proceso de seleccin y nombramiento de los miembros del Consejo.

El IPSASB establece su propia agenda y aprueba sus publicaciones de acuerdo con el procedimiento a seguir y sin la implicacin de la IFAC. La IFAC no tiene capacidad de influir en la agenda o publicaciones. La IFAC publica los manuales, las normas y otras publicaciones y tiene la propiedad intelectual.

La independencia del IPSASB se salvaguarda de varias formas:

transparencia total, tanto en los trminos del procedimiento a seguir, como en el acceso pblico a la agenda, los materiales, las reuniones y los fundamentos de las conclusiones publicados con cada norma definitiva;

la participacin de observadores en el proceso de emisin de normas; y

el requisito de que los miembros del IPSASB, as como las organizaciones seleccionadas/empleadas se comprometan con la independencia, integridad y funcin de inters pblico del Consejo.

El Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional actualmente lideran el desarrollo de un documento de consulta sobre la gobernanza, supervisin y financiacin del IPSASB; la IFAC participar en dichas consultas.

Visite el sitio web de la IFAC http://www.ifac.org para ms informacin.

EL PAPEL DE LA IFAC EN LA EMISIN DE NORMAS 3

http://www.ifac.org/

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ALCANCE DE ESTA NORMA EDICIN 2014

Este manual rene informacin bsica de referencia continua sobre la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y el texto oficia de las Normas Internaciones de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) y otras publicaciones emitidas por el IPSASB hasta el 15 de enero de 2014.

5 ALCANCE

ESTA PGINA EST EN BLANCO INTENCIONADAMENTE

CAMBIOS DE IMPORTANCIA DESDE LA EDICIN DE 2013 DEL MANUAL

Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Este manual contiene el conjunto completo de los pronunciamientos sobre la informacin financiera en el sector pblico del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IPSASB).

Referencias Este manual contiene referencias a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El texto aprobado de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) es el publicado por el IASB en idioma ingls, pudindose obtener copias del mismo directamente en el Departamento de Publicaciones del IASB: IFRS Publications Department, First Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

E-mail: [email protected]

Internet: www.ifrs.org

Derogacin de la NICSP 15, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) 15, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar ha sido derogada por la NICSP 28, Instrumentos Financieros: Presentacin; la NICSP 29, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y la NICSP 30, Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. Estas Normas son de aplicacin para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Como resultado, la NICSP 15 ha dejado de aplicarse y se ha eliminado.

Introduccin las Guas de Prcticas Recomendadas (GPR) RPG son pronunciamientos que proporcionan guas sobre buenas prcticas al elaborar los Informes Financieros con Propsito General (IFPG) que no son estados financieros. A diferencia de las NICSP, las GPR no establecen requerimientos. Todos los pronunciamientos relativos a los IFPG que no son estados financieros son GPR. En 2013, el IPSASB emiti la GPR 1, Reportando sobre la Sostenibilidad a Largo Plazo de las Finanzas de una Entidad y la GPR 2, Debate y Anlisis del Estado Financiero.

CAMBIOS 7

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CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

TRMINOS DE REFERENCIA Historia de los Trminos de Referencia

Los Trminos de Referencia fueron emitidos en noviembre de 2004.

En noviembre de 2011 el Consejo de la IFAC emiti unos Trminos de Referencia revisados. Los Trminos de Referencia revisados tienen vigencia a partir del 1 de enero de 2012.

TRMINOS DE REFERENCIA DEL IPSASB 9

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

TRMINOS DE REFERENCIA

VIGENCIA DESDE EL 1 DE ENERO DE 2012

1.0 Propsito 1.1 La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como seala

en su constitucin, es servir al inters pblico contribuyendo al desarrollo, adopcin e implementacin de normas internacionales y guas de alta calidad; contribuyendo al desarrollo de organizaciones de contadores profesionales y firmas de contabilidad fuertes, y a prcticas de alta calidad por parte de los contadores profesionales; promoviendo el valor de los contables profesionales por todo el mundo; y tomando postura en temas de inters pblico all donde la especializacin de la profesin de contador sea ms relevante. Para alcanzar esta misin, el Consejo de la IFAC ha establecido que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) funcione como un rgano emisor de normas independiente bajo los auspicios de la IFAC.

1.2 El IPSASB desarrolla y emite, en el inters pblico y bajo su propia autoridad, normas de contabilidad y otras publicaciones de alta calidad para ser utilizadas por entidades del sector pblico de todo el mundo en la preparacin de informes financieros con propsito general. A este respecto:

el trmino sector pblico se refiere a gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, una ciudad, un pueblo) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos, comisiones y empresas); y

los informes financieros con propsito general hacen referencia a informes financieros orientados a atender las necesidades de informacin de los usuarios que no son capaces de requerir la preparacin de informes financieros adaptados que satisfagan sus necesidades especficas de informacin.

1.3 El Consejo de la IFAC ha determinado que la designacin del IPSASB como el rgano responsable, bajo su propia autoridad y dentro de los trminos de referencia establecidos, sirve mejor al inters pblico en el logro de este aspecto de su misin.

2.0 Objetivo 2.1 El objetivo del IPSASB es servir al inters pblico desarrollando normas de

contabilidad y otras publicaciones de alta calidad para ser utilizadas por


CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS DE REFERENCIA

entidades del sector pblico de todo el mundo en la preparacin de informes financieros con propsito general.

2.2 Esto pretende mejorar la calidad y transparencia de la informacin financiera del sector pblico, suministrando mejor informacin para la gestin financiera y toma de decisiones en el sector pblico. En la bsqueda de este objetivo, el IPSASB apoya la convergencia de las normas internacionales y nacionales de contabilidad del sector pblico y la convergencia de las bases contables y estadsticas de informacin financiera cuando sea apropiado; y tambin promueve la aceptacin de sus normas y otras publicaciones.

3.0 Pronunciamientos 3.1 Para cumplir el objetivo anterior, el IPSASB desarrolla y emite:

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) como las normas a aplicar por los miembros de la profesin en la preparacin de informes financieros con propsito general de las entidades del sector pblico.

Guas de Prcticas Recomendadas (GPR) para proporcionar guas que representen buenas prcticas que se aconseja seguir a las entidades del sector pblico.

Estudios para proporcionar asesoramiento sobre temas de informacin financiera en el sector pblico. stos se basan en estudios de las mejores prcticas y los mtodos ms eficaces de tratar los temas que estn siendo abordados.

Otros documentos e informes de investigacin que proporcionan informacin que contribuye a la mejora del conocimiento sobre los temas de informacin financiera del sector pblico y sus desarrollos. Pretenden proporcionar nueva informacin o percepciones recientes y generalmente proceden de actividades de investigacin tales como: bsquedas de bibliografa, estudios mediante encuestas, entrevistas, experimentos, estudios del caso y anlisis.

3.2 El texto oficial de las NICSP y otras publicaciones es el publicado por el IPSASB en el idioma ingls.

4.0 Miembros 4.1 Los miembros del IPSASB, incluyendo al Presidente y al Vicepresidente, son

designados por el Consejo de la IFAC a partir de la recomendacin del Comit de Nominaciones de la IFAC. El nombramiento como Vicepresidente no quiere decir que la persona implicada sea el Presidente electo.

4.2 El IPSASB tiene 18 miembros, 15 de los cuales son propuestos por organismos miembros de la IFAC y tres son designados como miembros externos. Se espera que un miembro externo refleje, y se considera que refleja,



el inters pblico general. Los tres miembros externos pueden ser miembros de organismos miembros de la IFAC.

4.3 El proceso de seleccin se basa en el principio de la mejor persona para el puesto, siendo el criterio principal las cualidades y capacidades del nominado en relacin con el puesto para el que se le propone. Sin embargo, el proceso de seleccin tambin busca el equilibrio entre las cualificaciones personales y profesionales de un nominado y necesidades de representacin, incluyendo el equilibrio de gnero del IPSASB. Por consiguiente, tambin se tienen en consideracin otros factores, incluyendo la representacin geogrfica, sector de la profesin de contador, conocimiento de acuerdos institucionales que incluyen a su jurisdiccin, tamao de la organizacin, y nivel de desarrollo econmico.

4.4 Los miembros del IPSASB pueden ser acompaados en las reuniones por un asesor tcnico. Un asesor tcnico tiene derecho a voz si cuenta con el consentimiento del miembro del IPSASB al que asesora, y puede participar en proyectos. Se espera que los asesores tcnicos posean destreza para participar, cuando se considere adecuado, en los debates del IPSASB y que asistan a las reuniones del IPSASB con regularidad de forma que se mantengan informados de los temas de actualidad relevantes para sus funciones.

4.5 El IPSASB puede nombrar como observadores, a representantes de organizaciones apropiadas que tengan un inters importante en la informacin financiera del sector pblico, que proporcionen de forma continuada comentarios sobre el trabajo del IPSASB y tengan inters en promocionar y apoyar las NICSP. Los observadores pueden asistir a las reuniones del IPSASB, tienen derecho a voz, y pueden participar en proyectos. Se espera que los observadores tengan destreza para participar plenamente en los debates del IPSASB y que asistan a las reuniones con regularidad de forma que se mantengan informados de los temas de actualidad. El IPSASB revisar anualmente la composicin y el papel de los observadores.

4.6 A los miembros del IPSASB se les requiere firmar una declaracin anual manifestando que actuarn en el inters pblico y con integridad al cumplir con sus funciones en la IFAC. A las organizaciones que proponen a los miembros del IPSASB y a la organizacin en la que trabaja el presidente del IPSASB (segn corresponda) se les pide que firmen declaraciones de independencia similares.

5.0 El Presidente del IPSASB 5.1 El Presidente es seleccionado por el Comit de Nominaciones y recomendado

al Consejo de la IFAC para su aprobacin.



6.0 Periodos de mandato 6.1 El periodo estndar para los miembros del IPSASB es tres aos, con

aproximadamente un tercio de los miembros rotando cada ao. Un miembro puede ejercer hasta dos periodos consecutivos, lo que supone un periodo total de seis aos.

6.2 El Presidente habitualmente puede ejercer tres periodos consecutivos (como Presidente o como miembro durante uno o dos periodos con anterioridad a ser nombrado Presidente), lo que supone un periodo total de nueve aos. En circunstancias excepcionales, que sern especificadas por el Comit de Nominaciones, el Presidente puede ejercer por un periodo consecutivo adicional, lo que supone un periodo total de doce aos.

7.0 Procedimientos de reunin 7.1 Cada reunin del IPSASB requiere la presencia, en persona o mediante

telecomunicacin simultnea de, al menos, doce miembros designados.

7.2 Las reuniones del IPSASB estarn presididas por el Presidente, o en su ausencia, por el Vicepresidente. En el caso de que los dos estn ausentes, los miembros presentes elegirn de entre ellos a una persona que asuma la presidencia durante la duracin de la reunin, o de la ausencia del Presidente y Vicepresidente.

7.3 Cada miembro del IPSASB tiene un voto, que puede ser ejercido solo por el miembro designado. Se requiere el voto afirmativo de al menos doce de los presentes en una reunin en persona o mediante telecomunicacin simultnea para aprobar o derogar Documentos de consulta, proyectos de norma, NICSP y GPR.

7.4 Las reuniones del IPSASB para debatir el desarrollo y para aprobar la emisin o derogacin de normas u otros documentos tcnicos estn abiertas al pblico. Las cuestiones de naturaleza administrativa general o con implicaciones de privacidad pueden tratarse en sesiones a puerta cerrada del IPSASB; no se tomarn decisiones que afecten al contenido de las NICSP y otros pronunciamientos emitidos por el IPSASB en sesiones a puerta cerrada. La documentacin relacionada con el orden del da de sesiones abiertas, incluidas las actas de las reuniones del IPSASB, son publicadas en el sitio Web del IPSASB. Las reuniones son en ingls y la documentacin relacionada con el orden del da est disponible en ingls, que es el idioma de trabajo oficial de la IFAC.

8.0 Procedimiento a seguir 8.1 Se requiere que el IPSASB sea transparente en sus actividades, y que cumpla

con el procedimiento a seguir al desarrollar las NICSP.



8.2 El IPSASB emite proyectos de norma para todas las NICSP y GPR propuestas para comentario pblico. En algunos casos, el IPSASB tambin emite un Documento de consulta con anterioridad al desarrollo de un proyecto de norma. Esto proporciona una oportunidad a aquellos afectados por los pronunciamientos del IPSASB para presentar comentarios y sus puntos de vista antes de que los pronunciamientos se concluyan y aprueben. El IPSASB considera todos los comentarios recibidos sobre Documentos de consulta y proyectos de norma durante el desarrollo de una NICSP o una GPR.

8.3 El IPSASB coopera con los emisores de normas nacionales en la preparacin y emisin de NICSP y GPR en la medida de lo posible, con la intencin de compartir recursos, minimizando duplicidades de esfuerzos y alcanzando consenso y convergencia en normas en un estado inicial de desarrollo. Tambin fomenta la promocin de las NICSP y GPR por los emisores de normas nacionales y otros organismos con capacidad normativa y anima a debatir con los usuarios, incluyendo a representantes electos y nombrados; Tesoros, Ministros de Finanzas y organismos similares con capacidad normativa; y profesionales ejercientes de todo el mundo a identificar necesidades de los usuarios a considerar en nuevas normas y guas.

8.4 En el desarrollo de sus pronunciamientos, el IPSASB busca aportaciones de su grupo consultivo y considera y hace uso de pronunciamientos emitidos por: (a) el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en la

medida en que sean aplicables al sector pblico;

(b) los emisores de normas nacionales, organismos reguladores y otros organismos con capacidad normativa;

(c) organismos profesionales de la contabilidad; y

(d) otras organizaciones interesadas en la informacin financiera del sector pblico.

8.5 El IPSASB asegurar que sus pronunciamientos sean coherentes con los del IASB en la medida en que esos pronunciamientos sean aplicables y apropiados para el sector pblico.

9.0 Grupo consultivo 9.1 El objetivo del Grupo Consultivo del IPSASB es proporcionar un foro en el

que el IPSASB pueda consultar con representantes de los diferentes grupos de constituyentes para obtener comentarios y reacciones en respuesta a su programa de trabajo, prioridades de proyectos, temas tcnicos importantes, procedimiento a seguir y actividades en general.

10.0 Otros 10.1 El IPSASB informa anualmente sobre su programa de trabajo, actividades y

progreso realizado durante el ao en la consecucin de sus objetivos. Esta



informacin normalmente se incluye como parte del informe anual de la IFAC.

10.2 El Consejo de la IFAC revisar los trminos de referencia del IPSASB al menos cada tres aos.


TABLA DE CONTENIDOS VOLUMEN I

Pgina

Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico ......... 18

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera con Propsito General

de las Entidades del Sector Pblico .............................................................. 25

NICSP 1Presentacin de Estados Financieros ................................................. 80

NICSP 2 Estado de Flujos de Efectivo ............................................................. 149

NICSP 3Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

................................................................................................................ 178

NICSP 4Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera ............................................................................................................. 212

NICSP 5Costos por Prstamos ......................................................................... 238

NICSP 6Estados Financieros Consolidados y Separados ................................ 252

NICSP 7Inversiones en Asociadas ................................................................... 287

NICSP 8Participaciones en Negocios Conjuntos ............................................. 308

NICSP 9Ingresos de Transacciones con Contraprestacin .............................. 332

NICSP 10Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias ............. 362

NICSP 11Contratos de Construccin ............................................................... 381

NICSP 12Inventarios ....................................................................................... 413

NICSP 13Arrendamientos ................................................................................ 432

NICSP 14Hechos Ocurridos Despus de la Fecha de Presentacin ................. 474

NICSP 15Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar ... 492

NICSP 16Propiedades de Inversin ................................................................. 494

NICSP 17Propiedades, Planta y Equipo .......................................................... 531

NICSP 18Informacin Financiera por Segmentos .......................................... 574

NICSP 19Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes ............ 609

NICSP 20Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas ........................... 658

NICSP 21Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo ........... 681

TDC VOLUMEN I 16

TABLE OF CONTENTS VOLUME I

NICSP 22Revelacin de Informacin Financiera sobre el Sector Gobierno General ........................................................................................ 728

NICSP 23Ingresos de Transacciones con Contraprestacin

(Impuestos y Transferencias) ................................................................. 755

NICSP 24Presentacin de Informacin del Presupuesto en los Estados Financieros .................................................................................................. 819

NICSP 25Beneficios a los Empleados ............................................................. 851

TOC VOLUME I 17

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

Historia del Prlogo

El Prlogo fue emitido en 2000.

En noviembre de 2004 el IPSASB emiti un Prlogo revisado.

En diciembre de 2006 el IPSASB modific el Prlogo.

En marzo de 2012 el IPSASB emiti un Prlogo revisado.

PROLOGO 18

Marzo de 2012


NDICE Prrafo

Introduccin ................................................................................................. 14

Objetivo del IPSASB ................................................................................... 57

Alcance y autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico ......................................................................................................... 824

Alcance de las Normas ......................................................................... 812

........................................................................................................

Las NICSP para las bases de acumulacin (o devengo) y de efectivo.. 1315

Cambio de la base efectivo a la base de acumulacin (o devengo) ...... 1619

Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad

del Sector Pblico .......................................................................... 2023

Idioma ........................................................................................................ 24

PROLOGO 19


Introduccin 1. Este Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico

(NICSP) establece los objetivos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) y explica el alcance y autoridad de las NICSP. Este Prlogo debe ser utilizado como una referencia para interpretar Documentos de consulta, otros documentos de discusin, Proyectos de Norma, Guas de Prcticas Recomendadas y Normas desarrolladas y emitidas por el IPSASB.

2. La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como seala en su constitucin, es servir al inters pblico contribuyendo al desarrollo, adopcin e implementacin de normas internacionales y guas de alta calidad; contribuyendo al desarrollo de organizaciones de contadores profesionales y firmas de contabilidad fuertes, y a prcticas de alta calidad por parte de los contadores profesionales; promoviendo el valor de los contables profesionales por todo el mundo; y tomando postura en temas de inters pblico all donde la especializacin de la profesin de contador sea ms relevante. Para alcanzar esta misin, el Consejo de la IFAC ha establecido que el IPSASB funcione como un rgano emisor de normas independiente bajo los auspicios de la IFAC.

3. El IPSASB sirve al inters pblico desarrollando y emitiendo, bajo su propia autoridad, normas de contabilidad y otras publicaciones para ser utilizadas por parte de entidades del sector pblico diferentes de las Empresas Pblicas (EP).

4. Los Trminos de Referencia del IPSASB, aprobados por el Consejo de la IFAC, contienen informacin acerca de los miembros del IPSASB, periodos de mandato, procedimientos de reunin y procedimiento a seguir.

Objetivo del IPSASB 5. El objetivo del IPSASB es servir al inters pblico desarrollando normas de

contabilidad y otras publicaciones de alta calidad para ser utilizadas por entidades del sector pblico de todo el mundo en la preparacin de informes financieros con propsito general.

6. Esto pretende mejorar la calidad y transparencia de la informacin financiera del sector pblico, suministrando mejor informacin para la gestin financiera y toma de decisiones en el sector pblico. En la bsqueda de este objetivo, el IPSASB apoya la convergencia de las normas internacionales y nacionales de contabilidad del sector pblico y la convergencia de las bases contables y estadsticas de informacin financiera cuando sea apropiado; y tambin promueve la aceptacin de sus normas y otras publicaciones.

PROLOGO 20


7. Para cumplir su objetivo, el IPSASB desarrolla y emite las siguientes publicaciones:

NICSP como las normas a aplicar en la preparacin de informes financieros con propsito general de entidades del sector pblico diferentes de las EP.

Guas de Prcticas Recomendadas (GPR) para proporcionar guas sobre buenas prcticas que se aconseja seguir a las entidades del sector pblico.

Estudios para proporcionar asesoramiento sobre temas de informacin financiera en el sector pblico. stos se basan en estudios de buenas prcticas y los mtodos ms eficaces para tratar los temas que estn siendo abordados.

Otros documentos e informes de investigacin que proporcionan informacin que contribuye a la mejora del conocimiento sobre los temas de informacin financiera del sector pblico y sus desarrollos. Pretenden proporcionar nueva informacin o percepciones recientes y generalmente proceden de actividades de investigacin tales como: bsquedas de bibliografa, estudios mediante encuestas, entrevistas, experimentos, estudios del caso y anlisis.

Alcance y autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico Alcance de las Normas

8. El IPSASB desarrolla las NICSP que son de aplicacin a la base contable de acumulacin (o devengo) y las NICSP que son de aplicacin a la base contable de efectivo.

9. Las NICSP establecen requerimientos que tratan sobre transacciones y otros sucesos en los informes financieros con propsito general. Los informes financieros con propsito general son informes financieros que pretenden atender las necesidades de informacin de los usuarios que no son capaces de requerir la preparacin de informes financieros adaptados que satisfagan sus necesidades especficas de informacin.

10. Las NICSP estn diseadas para aplicarse a los informes financieros con propsito general de todas las entidades del sector pblico diferentes de las EP. Las entidades del sector pblico incluyen gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, una ciudad, poblacin) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos, comisiones y empresas), a menos que se seale lo contrario. Las organizaciones internacionales tambin aplican las NICSP. Las NICSP no se aplican a las EP. Las EP aplican las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que son emitidas por el Consejo de las

PROLOGO 21


Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Las NICSP incluyen una definicin de EP.

11. Toda limitacin a la aplicabilidad de ciertas NICSP se seala explcitamente en esas normas. Las NICSP no estn pensadas para ser aplicadas a los elementos inmateriales.

12. El IPSASB ha adoptado la poltica de que todos los prrafos de las NICSP tendrn la misma autoridad, y que la obligatoriedad de una disposicin particular deber determinarse por el lenguaje utilizado. En consecuencia, las NICSP aprobadas por el IPSASB con posterioridad al 1 de enero de 2006 incluyen prrafos en negrita y en texto normal, que tienen la misma obligatoriedad. Los prrafos en letra negrita indican los principios importantes. Cada NICSP individual debe ser leda en el contexto del objetivo y los Fundamentos de las conclusiones (si los hubiere) establecidos en esa NICSP y en este Prlogo.

Las NICSP para las bases de acumulacin (o devengo) y de efectivo

13. El IPSASB desarrolla NICSP de base de acumulacin (o devengo) que:

convergen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el IASB por adaptacin de las mismas al contexto del sector pblico cuando resulte apropiado. En este proceso, el IPSASB intenta, siempre que sea posible, mantener el tratamiento contable y texto original de las NIIF a no ser que haya una circunstancia significativa en el sector pblico que justifique una desviacin; y

abordan aspectos de informacin financiera del sector pblico que no estn tratados mediante la adaptacin de las NIIF o para los que el IASB no ha desarrollado una NIIF.

14. Como muchas NICSP de base de acumulacin (o devengo) estn basadas en las NIIF, el Marco Conceptual para la Informacin Financiera del IASB es una referencia relevante para los usuarios de las NICSP. El IPSASB actualmente est llevando a cabo un proyecto para desarrollar un marco conceptual del sector pblico que, una vez completado, ser la referencia relevante para los usuarios de las NICSP y otras publicaciones del IPSASB.

15. El IPSASB tambin ha emitido una NICSP global de Base de Efectivo que incluye secciones obligatorias y recomendadas sobre revelacin.

Cambio de la base de efectivo a la base de acumulacin (o devengo)

16. La NICSP de base de efectivo anima a una entidad a revelar voluntariamente informacin con base de acumulacin (o devengo), aunque sus estados financieros bsicos sean preparados, no obstante, bajo la base contable de efectivo. Una entidad en el proceso de cambio de la base contable de efectivo a la de acumulacin (o devengo) puede desear incluir revelaciones concretas

PROLOGO 22


sobre base de acumulacin (o devengo) durante este proceso. El estatus (por ejemplo, auditado o no auditado) y la ubicacin de la informacin adicional (por ejemplo, en las notas a los estados financieros o en una seccin suplementaria separada del informe financiero) depender de las caractersticas de la informacin (por ejemplo, fiabilidad e integridad) y de la legislacin o regulaciones que rigen la informacin financiera en una jurisdiccin.

17. El IPSASB tambin trata de facilitar la conformidad de las NICSP de base de acumulacin (o devengo) mediante el uso de disposiciones transitorias en ciertas normas. Cuando existan disposiciones transitorias, pueden conceder a una entidad tiempo adicional para el total cumplimiento de los requerimientos de una NICSP especfica con base de acumulacin (o devengo) o relajar algunos requerimientos cuando se aplican las NICSP por primera vez. Una entidad puede en cualquier momento elegir adoptar la base contable de acumulacin (o devengo) de acuerdo con las NICSP. Una vez decidido adoptar la base contable de acumulacin de acuerdo con las NICSP, las disposiciones transitorias regiran durante el perodo disponible para hacer la transicin. Al expirar las disposiciones transitorias, la entidad informa de total acuerdo con las NICSP de base de acumulacin (o devengo).

18. El prrafo 28 de la NICSP 1, Presentacin de Estados Financieros, incluye el siguiente requerimiento:

Una entidad cuyos estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico har una afirmacin explcita e incondicional sobre este cumplimiento en las notas. No debe describirse que los estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, a menos que aqullos cumplan con todos los requerimientos de las NICSP.

19. La NICSP 1 tambin requiere revelar en qu medida la entidad ha aplicado las disposiciones transitorias.

Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico

20. En cada jurisdiccin, las regulaciones pueden regir la emisin de informes financieros con propsito general por entidades del sector pblico. Estas regulaciones pueden tener forma de requerimientos legales de informacin, directivas e instrucciones de informacin financiera, y/o normas contables emitidas por gobiernos, organismos reguladores y/o organismos profesionales de contabilidad en la jurisdiccin correspondiente.

21. El IPSASB considera que la adopcin de las NICSP, junto con la revelacin de la conformidad con las mismas, conducir a una mejora significativa en la calidad de los estados financieros con propsito general de las entidades del sector pblico. Esto, a su vez, es probable que fortalezca la gestin de las finanzas pblicas, conduciendo a valoraciones mejor informadas de las

PROLOGO 23


decisiones sobre asignacin de recursos realizadas por los gobiernos, y de ese modo, a incrementar la transparencia y rendicin de cuentas.

22. El IPSASB fomenta decididamente la adopcin de las NICSP y la armonizacin de los requerimientos nacionales con las NICSP. El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y emisores de normas nacionales a establecer normas contables y guas para la informacin financiera en sus jurisdicciones. Algunos gobiernos soberanos y emisores de normas nacionales han desarrollado normas contables que aplican a los gobiernos y entidades del sector pblico en su jurisdiccin. Las NICSP pueden ayudar a estos emisores de normas en el desarrollo de nuevas normas o en la revisin de las existentes para contribuir a una mayor comparabilidad. Las NICSP tienen muchas posibilidades de ser usadas de forma considerable en las jurisdicciones que no han desarrollado an normas contables para los gobiernos y entidades del sector pblico.

23. Por s mismos, ni el IPSASB ni la profesin contable tienen el poder de exigir la conformidad con las NICSP. El xito de los esfuerzos del IPSASB depende del reconocimiento y apoyo de su trabajo por parte de diferentes grupos interesados que actan en los lmites de su propia jurisdiccin.

Idioma 24. El texto oficial de las NICSP y otras publicaciones es el aprobado por el

IPSASB en el idioma ingls. Los organismos miembros de la IFAC estn autorizados para preparar, tras obtener la aprobacin de la IFAC, traducciones de estos pronunciamientos por su cuenta, para ser emitidos en el idioma de su propia jurisdiccin cuando se considere adecuado.

PROLOGO 24

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL DE LAS

ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO Historia del Marco Conceptual

Los captulos 1 a 4 del Marco Conceptual fueron emitidos en enero de 2013.

MARCO CONCEPTUAL 25

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL DE LAS

ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

NDICE

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Introduccin ................................................................................................ 2627

Captulo 1: Papel y autoridad del Marco Conceptual ................................. 2831

Captulo 2: Objetivos y usuarios de la informacin financiera con propsito general .......................................................................................... 3249

Captulo 3: Caractersticas cualitativas ....................................................... 5068

Captulo 4: Entidad que informa ................................................................. 6974

MARCO CONCEPTUAL 26

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO

Introduccin El Marco Conceptual para la Informacin Financiera con Propsito General de las Entidades del Sector Pblico (el Marco Conceptual) establece y explicita los conceptos que han de aplicarse en el desarrollo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) y Guas de Prcticas Recomendadas (GPR) aplicables a la preparacin y presentacin de informes financieros con propsito general (IFPG) de las entidades del sector pblico.

Las NICSP se desarrollan para aplicarse en pases y jurisdicciones con sistemas polticos diferentes, distintas formas de gobierno y diversos acuerdos administrativos e institucionales para la prestacin de servicios a los miembros de la comunidad. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) reconoce la diversidad de formas de gobierno, tradiciones culturales y sociales, y mecanismos de prestacin de servicios que existen en muchas jurisdicciones que pueden adoptar las NICSP. En el desarrollo este Marco Conceptual, el IPSASB ha tratado de responder y abarcar esa diversidad.

La base contable de acumulacin (o devengo)

El Marco Conceptual trata conceptos que son de aplicacin a la informacin financiera con propsito general (informacin financiera) segn la base contable de acumulacin (o devengo).

Segn la base contable de acumulacin (o devengo), las transacciones y otros sucesos se reconocen en los estados financieros cuando ocurren (y no solo cuando se recibe o paga el efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y sucesos se registran en los libros contables y reconocen en los estados financieros de los periodos a los que hacen referencia.

Los estados financieros preparados segn la base contable de acumulacin (o devengo) informan a los usuarios de esos estados de transacciones pasadas que involucran el pago y cobro de efectivo durante el periodo sobre el que se informa, obligaciones de pagar efectivo o de sacrificar otros recursos de la entidad en el futuro, los recursos de la entidad en la fecha de presentacin y cambios en esas obligaciones y recursos durante el periodo sobre el que se informa. Por ello, proporcionan informacin sobre transacciones pasadas y otros sucesos que son ms tiles a los usuarios a efectos de rendicin de cuentas y como datos de entrada para la toma de decisiones que la informacin proporcionada por la base contable de efectivo u otras bases contables o informacin financiera.

El Marco Conceptual: Captulos 1 a 4

El IPSASB se encuentra actualmente desarrollando el Marco Conceptual. Aunque todos los componentes del Marco Conceptual estn interconectados, el proyecto de Marco Conceptual se est desarrollando en fases. La fase 1 est en este momento completada. Comprende los Captulos 1 a 4 del Marco Conceptual. Estos captulos tratan:

MARCO CONCEPTUAL 27


Captulo 1: Papel y autoridad del Marco Conceptual

Captulo 2: Objetivos y usuarios de la informacin financiera con propsito general

Captulo 3: Caractersticas cualitativas

Captulo 4: Entidad que informa

Las otras fases del Marco Conceptual que estn en desarrollo tratan:

Fase 2 - La definicin y reconocimiento de los elementos de los estados financieros

Fase 3 - La medicin de los elementos que se reconocen en los estados financieros

Fase 4 - La presentacin de informacin en los informes financieros con propsito general

MARCO CONCEPTUAL 28

Enero de 2013

CAPTULO 1: PAPEL Y AUTORIDAD DEL MARCO CONCEPTUAL

NDICE

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Papel del Marco Conceptual ........................................................................ 29

Autoridad del Marco Conceptual ................................................................. 29

Informes financieros con propsito general ................................................ 2930

Aplicabilidad del Marco Conceptual ........................................................... 30

Fundamentos de las conclusiones ................................................................ 31

MARCO CONCEPTUAL 29


Captulo 1: Papel y autoridad del Marco Conceptual Papel del Marco Conceptual

1.1 El Marco Conceptual para la Informacin Financiera con Propsito General de las Entidades del Sector Pblico (el Marco Conceptual) establece los conceptos que sustentan la informacin financiera con propsito general (informacin financiera) de las entidades del sector pblico que adoptan la base contable de acumulacin (o devengo). El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) aplicar estos conceptos en el desarrollo de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) y las Guas de Prcticas Recomendadas (GPR) aplicables a la preparacin y presentacin de informes financieros con propsito general (IFPG) de las entidades del sector pblico.

Autoridad del Marco Conceptual

1.2 El Marco Conceptual no establece requerimientos normativos para la informacin financiera de las entidades del sector pblico que adoptan las NICSP, ni anula los requerimientos de las NICSP o GPR. Los requerimientos normativos relativos al reconocimiento, medicin y presentacin de las transacciones y otros sucesos y actividades sobre los que se informa en los IFPG se especifican en las NICSP.

1.3 El Marco Conceptual puede proporcionar guas para tratar las cuestiones de informacin financiera no contempladas en las NICSP o GPR. En estas circunstancias, los preparadores y otros pueden referirse y considerar la aplicabilidad de las definiciones, criterios de reconocimiento, principios de medicin, y otros conceptos identificados en el Marco Conceptual.

Informes financieros con propsito general

1.4 Los IFPG son un componente central de la informacin financiera transparente de los gobiernos y otras entidades del sector pblico, que la apoyan y mejoran. Los IFPG son informes financieros que pretenden satisfacer las necesidades de informacin de los usuarios que no tienen capacidad de requerir la preparacin de informes financieros concretos para satisfacer sus necesidades de informacin especficas.

1.5 Algunos usuarios de la informacin financiera pueden tener autoridad para requerir la preparacin de informes concretos para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. Aunque estas partes pueden encontrar la informacin proporcionada por los IFPG tiles para sus propsitos, los IFPG no se desarrollan para responder especficamente a sus necesidades de informacin particulares.

1.6 Los IFPG probablemente comprenden informes mltiples, cada uno de los cuales responde ms directamente a ciertos aspectos de los objetivos de la informacin financiera y temas incluidos en el alcance de la informacin

MARCO CONCEPTUAL 30


financiera. Los IFPG engloban estados financieros incluyendo sus notas (de aqu en adelante referidos como estados financieros, a menos que se especifique otra cosa), y la presentacin de informacin que mejora, completa y ampla los estados financieros.

1.7 El alcance de la informacin financiera establece los lmites de las transacciones, otras actividades y sucesos que pueden presentarse en los IFPG. El alcance de la informacin financiera se determina por las necesidades de informacin de los usuarios principales de los IFPG y los objetivos de la informacin financiera. Los factores que determinan qu puede incluirse en el alcance de la informacin financiera se describen en el siguiente captulo del Marco Conceptual. (Vase el Captulo 2: Objetivos y usuarios de la informacin financiera con propsito general.)

Aplicabilidad del Marco Conceptual

1.8 El Marco Conceptual se aplica a la informacin financiera de las entidades del sector pblico que aplican las NICSP. Por ello, se aplicar a los IFPG de gobiernos nacionales, estatales/provinciales y locales. Tambin se aplicar a un amplio rango de otras entidades del sector pblico, incluyendo:

ministerios, departamentos, programas, consejos, comisiones, agencias gubernamentales;

fondos de la seguridad social, fideicomisos, y organismos pblicos; y

organizaciones gubernamentales internacionales.

MARCO CONCEPTUAL 31


Fundamentos de las conclusiones Estos Fundamentos de las conclusiones acompaan, pero no forman parte del Marco Conceptual.

Papel y autoridad del Marco Conceptual

FC1.1 El Marco Conceptual identifica los conceptos que el IPSASB aplicar para desarrollar las NICSP y GPR con objeto de ayudar a los preparadores y otros a tratar cuestiones de la informacin financiera. Las NICSP especifican los requerimientos normativos. Las NICSP y las GPR se desarrollan tras la aplicacin de un procedimiento a seguir que proporciona la oportunidad a las partes interesadas de facilitar informacin sobre requerimientos especficos propuestos, incluyendo su compatibilidad con las prcticas actuales en jurisdicciones diferentes.

FC1.2 El Marco Conceptual sustenta el desarrollo de las NICSP. Por ello, tiene relevancia para todas las entidades que aplican las NICSP. Los IFPG preparados a nivel del gobierno global de acuerdo con las NICSP pueden tambin consolidar todas las entidades gubernamentales tanto si esas entidades han cumplido con las NICSP en la elaboracin de sus IFPG como si no lo han hecho.

Informes financieros con cometido especfico

FC1.3 Los emisores de normas, a menudo, describen como informes financieros con cometido especfico los informes financieros preparados para responder a los requerimientos de usuarios que tienen autoridad para requerir la preparacin de informes financieros que revelen la informacin que necesitan para sus propsitos particulares. El IPSASB es consciente de que los requerimientos de las NICSP han sido (y pueden continuar siendo) aplicados de forma efectiva y til en la preparacin de algunos informes financieros con cometido especfico.

Informes financieros con propsito general

FC1.4 El Marco Conceptual reconoce que, para responder a las necesidades de informacin de los usuarios, los IFPG pueden incluir informacin que mejore, complemente y ample los estados financieros. Por ello, el Marco Conceptual refleja un alcance de la informacin financiera que es ms integral que la abarcada por los estados financieros. El siguiente captulo de este Marco Conceptual (Captulo 2: Objetivos y usuarios de la informacin financiera con propsito general) identifica los objetivos de la informacin financiera y los usuarios principales de los IFPG. Tambin describe las consecuencias de las necesidades de informacin probables de los usuarios principales que podran incluirse dentro del alcance de la informacin financiera.

MARCO CONCEPTUAL 32

Enero de 2013

CAPTULO 2: OBJETIVOS Y USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL

NDICE

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Objetivos de la informacin financiera ....................................................... 33

Usuarios de los informes financieros con propsito general ....................... 3334

Rendicin de cuentas y toma de decisiones ................................................ 3435

Necesidades de informacin de los destinatarios de servicios y suministradores de recursos ....................................................................................................... 3537

Informacin proporcionada por los informes financieros con propsito general 3740

Situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo ....... 3738

Informacin presupuestaria, y cumplimiento con la legislacin u otra normativa que regule la captacin y uso de recursos .................... 3839

Logros en la prestacin de servicios .................................................... 39

Informacin financiera y no financiera prospectiva ............................ 3940

Informacin explicativa ....................................................................... 40

Estados financieros e informacin que mejora, complementa y ampla los estados financieros ............................................................ 40

Otras fuentes de informacin ...................................................................... 41

Fundamentos de las conclusiones ............................................................... 4249

MARCO CONCEPTUAL 33


Captulo 2: Objetivos y usuarios de la informacin financiera con propsito general Objetivos de la informacin financiera

2.1 Los objetivos de la informacin financiera de las entidades del sector pblico son proporcionar informacin sobre la entidad que sea til para los usuarios de los IFPG a efectos de rendicin de cuentas y a efectos de toma de decisiones (de aqu en adelante referida como til a efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones).

2.2 La informacin financiera no es un fin en s misma. Su propsito es proporcionar informacin til para los usuarios de los IFPG. Los objetivos de la informacin financiera se determinan, por ello, por referencia a los usuarios de los IFPG y sus necesidades de informacin.

Usuarios de los informes financieros con propsito general

2.3 Los gobiernos y otras entidades del sector pblico captan recursos de los contribuyentes, donantes, prestamistas y otros suministradores de recursos para su uso en la prestacin de servicios a los ciudadanos y otros destinatarios de servicios. Estas entidades tienen que rendir cuentas de su gestin y uso de recursos a los que les proporcionan dichos recursos, y a los que dependen de ellas para utilizar esos recursos para prestar servicios necesarios. Los que proporcionan los recursos y reciben, o esperan recibir, los servicios tambin requieren informacin como dato de entrada para propsitos de toma de decisiones.

2.4 Por consiguiente, los IFPG de las entidades del sector pblico se desarrollan principalmente para responder a las necesidades de informacin de los destinatarios de servicios y suministradores de recursos que no tienen autoridad para requerir a una entidad del sector pblico que revele la informacin que necesitan a efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones. El legislativo (u organismo similar) y los miembros del parlamento (o un organismo representativo similar) son tambin usuarios principales de los IFPG, y realizan un uso amplio y continuado de los IFPG cuando actan en su condicin de representantes de los intereses de los destinatarios de servicios y suministradores de recursos. Por ello, a efectos del Marco Conceptual, los usuarios principales de los IFPG son los destinatarios de servicios y sus representantes y suministradores de recursos y sus representantes (de aqu en adelante referidos como destinatarios de servicios y suministradores de recursos, a menos que se identifiquen de otra forma).

2.5 Los ciudadanos reciben servicios del gobierno y otras entidades pblicas y les suministran recursos. Por ello, los ciudadanos son usuarios principales de los IFPG. Algunos destinatarios de servicios y algunos suministradores de recursos que confan en los IFPG para obtener la informacin que necesitan a efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones pueden no ser

MARCO CONCEPTUAL 34


ciudadanos por ejemplo, residentes que pagan impuestos o reciben prestaciones pero no son ciudadanos; agencias donantes bilaterales o multilaterales y muchos prestamistas y corporaciones que suministran recursos a un gobierno o realizan transacciones con l; y los que financian los servicios prestados por organizaciones gubernamentales internacionales, o se benefician de dichos servicios. En la mayora de los casos, los gobiernos que suministran recursos a organizaciones gubernamentales internacionales dependen de los IFPG de esas organizaciones para obtener informacin a efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones.

2.6 Los IFPG preparados para responder a las necesidades de informacin de los destinatarios de servicios y suministradores de recursos a efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones pueden proporcionar tambin informacin til a otras partes y para otros propsitos. Por ejemplo, estadsticos gubernamentales, analistas, medios de comunicacin, asesores financieros, grupos de inters pblico, grupos de presin y otros pueden encontrar la informacin proporcionada por los IFPG til para sus propios intereses. Las organizaciones que tienen autoridad para requerir la preparacin de informes financieros concretos para satisfacer sus necesidades de informacin especficas propias pueden tambin utilizar la informacin proporcionada por los IFPG para sus propios propsitos por ejemplo, organismos de supervisin y regulacin, instituciones de auditora, subcomits del legislativo u otros organismos gubernamentales, agencias centrales y directores de la oficina presupuestaria, gerencia de la entidad, agencias de calificacin crediticia y, en algunos casos, instituciones de crdito y suministradores de desarrollo y otra ayuda. Aunque estas otras partes pueden encontrar la informacin proporcionada por los IFPG til, no son los usuarios principales de los IFPG. Por ello, los IFPG no se desarrollan para responder de forma especfica a sus necesidades de informacin particulares.

Rendicin de cuentas y toma de decisiones

2.7 La principal funcin de los gobiernos y otras entidades del sector pblico es prestar servicios que mejoran o mantengan el bienestar de los ciudadanos y otros residentes que cumplan los requisitos. Esos servicios incluyen, por ejemplo, programas de bienestar y mantenimiento del orden, educacin pblica, seguridad nacional y servicios de defensa. En la mayora de los casos, estos servicios se proporcionan como resultado de transacciones sin contraprestacin1 y en un entorno no competitivo.

2.8 Los gobiernos y otras entidades del sector pblico tienen que rendir cuentas a los que les suministran recursos, y a los que dependen de ellos para utilizar

1 Transacciones con contraprestacin son aquellas en las que una entidad recibe activos o servicios, o ha cancelado pasivos, y entrega directamente a cambio aproximadamente un valor equivalente a otra entidad. Transacciones sin contraprestacin son aquellas en las que una entidad recibe valor de otra entidad sin entregar directamente a cambio aproximadamente un valor equivalente.

MARCO CONCEPTUAL 35


esos recursos para prestar servicios durante el periodo sobre el que informa y a largo plazo. El cumplimiento de sus obligaciones de rendicin de cuentas requiere el suministro de informacin sobre la gestin de la entidad de los recursos que le han confiado para la prestacin de servicios a los miembros de la comunidad y otros, y su cumplimiento con la legislacin, regulacin u otra normativa que regule su prestacin de servicios y otras operaciones. Dada la forma en que se financian los servicios prestados por las entidades del sector pblico (principalmente mediante ingresos por impuestos u otras transacciones sin contraprestacin) y la dependencia de los destinatarios de los servicios de la prestacin de dichos servicios a largo plazo, el cumplimiento de la obligacin de rendir cuentas requerir tambin la presentacin de informacin sobre temas tales como los logros en la prestacin de servicios por parte de la entidad durante el periodo sobre que se informa, y su capacidad para continuar prestando servicios en periodos futuros.

2.9 Los destinatarios de los servicios y los suministradores de recursos tambin requerirn informacin como dato de entrada para la toma de decisiones. Por ejemplo:

prestamistas, acreedores, donantes y otros que proporcionan recursos de forma voluntaria, incluyendo en una transaccin con contraprestacin, toman decisiones sobre si suministrar recursos para apoyar actividades presentes y futuras del gobierno u otra entidad del sector pblico. En algunas circunstancias, los miembros del legislativo u organismo de representacin similar que dependen de los IFPG para obtener la informacin que necesitan, pueden tomar o influir en decisiones sobre los objetivos de prestacin de servicios de departamentos, agencias o programas gubernamentales y los recursos asignados a apoyar su logro; y

los contribuyentes no proporcionan habitualmente fondos al gobierno u otra entidad del sector pblico de forma voluntaria o como resultado de una transaccin de intercambio. Adems, en muchos casos, no tienen la capacidad de elegir si aceptan o no los servicios prestados por una entidad de sector pblico o de elegir un suministrador de servicio alternativo. Por consiguiente, tienen poca capacidad directa o inmediata para tomar decisiones sobre si suministrar o no recursos al gobierno, los recursos a asignar a la prestacin de servicios por una entidad del sector pblico concreta o para comprar o consumir o no los servicios prestados. Sin embargo, los destinatarios de servicios y suministradores de recursos pueden tomar decisiones sobre sus preferencias de voto, y propuestas que hacen a los cargos electos u otros organismos representativos -estas decisiones pueden tener consecuencias sobre la asignacin de recursos para ciertas entidades del sector pblico.

MARCO CONCEPTUAL 36


2.10 La informacin presentada en los IFPG a efectos de rendicin de cuentas contribuir e informar la toma de decisiones. Por ejemplo, informacin sobre los costos, eficiencia y eficacia de las actividades de prestacin de servicios pasadas, el importe y fuentes de recuperacin del costo, y los recursos disponibles para mantener actividades futuras ser necesaria para el cumplimiento con la rendicin de cuentas. Esta informacin tambin ser til para la toma de decisiones de los usuarios de los IFPG, incluyendo decisiones que los donantes y otros suministradores de apoyo financiero toman sobre el suministro de recursos a la entidad.

Necesidades de informacin de los destinatarios de servicios y suministradores de recursos

2.11 A efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones, los destinatarios de servicios y suministradores de recursos necesitarn informacin que apoye las evaluaciones de temas tales como:

El rendimiento de la entidad durante el periodo sobre el que se informa para, por ejemplo:

cumplir con sus objetivos de prestacin de servicios y otros objetivos operativos y financieros;

gestionar los recursos de los que es responsable; y

cumplir con la normativa presupuestaria, legislativa, y otra normativa relevante que regule la captacin y uso de recursos;

la liquidez (por ejemplo, capacidad para cumplir con las obligaciones presentes) y solvencia (por ejemplo, capacidad para cumplir con sus obligaciones a largo plazo) de la entidad;

la sostenibilidad de la prestacin de servicios de la entidad y otras operaciones a largo plazo, y los cambios habidos como resultado de las actividades de la entidad durante el periodo sobre el que se informa incluyendo por ejemplo;

la capacidad de la entidad para continuar financiando sus actividades y para cumplir sus objetivos operativos en el futuro (su capacidad financiera), incluyendo las fuentes probables de financiacin y la medida en que la entidad depende de presiones de financiacin o de demanda fuera de su control, y por ello vulnerable a estas; y

los recursos fsicos y de otro tipo actualmente disponibles para mantener la prestacin de servicios en periodos futuros (su capacidad operativa); y

la capacidad de la entidad para adaptarse a cambios en las circunstancias, en el caso de que se produzcan cambios en la

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demografa o en las condiciones econmicas globales o nacionales que tengan probablemente impacto en la naturaleza o composicin de las actividades que lleva a cabo y los servicios que presta.

2.12 La informacin que necesitan los destinatarios de los servicios y suministradores de recursos para estos propsitos se solapa probablemente en muchos aspectos. Por ejemplo, los destinatarios de servicios requerirn informacin como datos de entrada para la evaluacin de temas tales como si:

la entidad est utilizando los recursos de forma econmica, eficiente y eficaz y como estaba previsto, y si este uso es en su propio beneficio;

el rango, volumen y costo de los servicios prestados durante el periodo sobre el que se informa son apropiados, y los importes y fuentes de sus recuperaciones de costos; y

los niveles actuales de impuestos u otros recursos captados son suficientes para mantener el volumen y calidad de los servicios actualmente prestados.

Los destinatarios de servicios tambin requerirn informacin sobre las consecuencias de las decisiones tomadas, y las actividades realizadas por la entidad durante el periodo sobre el que se informa sobre los recursos disponibles para mantener la prestacin de servicios en periodos futuros, los objetivos y actividades de prestacin de servicios futuros anticipados de la entidad y los importes y fuentes de recuperacin de costos necesarios para mantener esas actividades.

2.13 Los suministradores de recursos requerirn informacin como datos de entrada para la evaluacin de temas tales como si la entidad:

est logrando los objetivos establecidos como justificacin de los recursos captados durante el periodo sobre el que se informa;

financi la operaciones presentes con fondos captados en el periodo actual de los contribuyentes, de prstamos o de otras fuentes; y

necesitar, probablemente, recursos adicionales (o menos) en el futuro, y las fuentes probables de esos recursos.

Los prestamistas y acreedores requerirn informacin como datos de entrada para la evaluacin de la liquidez de la entidad y, por ello, si el importe y calendario del reembolso ser el acordado. Los donantes requerirn informacin para apoyar las evaluaciones de si la entidad est utilizando los recursos de forma econmica, eficiente, eficaz y como estaba previsto. Tambin requerirn informacin sobre las actividades de prestacin de servicios futuras anticipadas de la entidad y los recursos necesarios.

Informacin proporcionada por los informes financieros con propsito general

MARCO CONCEPTUAL 38


Situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo

2.14 La informacin sobre la situacin financiera de un gobierno u otra entidad del sector pblico permitir a los usuarios identificar los recursos de la entidad y los derechos a esos recursos en la fecha de presentacin. Esto proporcionar informacin til como datos de entrada para la evaluacin de temas tales como:

la medida en que la gerencia ha cumplido con su responsabilidad de gestionar y salvaguardar los recursos de la entidad;

la medida en que los recursos estn disponibles para mantener las actividades de prestacin de servicios futuras, y los cambios durante el periodo sobre el que se informa en el importe y composicin de los recursos y derechos sobre stos; y

los importes y calendario de los flujos de efectivo futuros necesarios para pagar los intereses y reembolsar derechos existentes sobre los recursos de la entidad.

2.15 La informacin sobre el rendimiento financiero de un gobierno u otra entidad del sector pblico documentar las evaluaciones de temas tales como si la entidad ha adquirido recursos de forma econmica, y los ha utilizado de forma eficiente y efectiva para lograr sus objetivos de prestacin de servicios. La informacin sobre los costos de la prestacin de servicios y los importes y fuentes de recuperacin de costos durante el periodo sobre el que se informa ayudar a los usuarios a determinar si los costos operativos se recuperaron de, por ejemplo, impuestos, cargos a usuarios, contribuciones y transferencias, o estaban financiados con incrementos en el nivel de endeudamiento de la entidad.

2.16 La informacin sobre los flujos de efectivo de un gobierno, u otra entidad del sector pblico contribuye a la evaluacin del rendimiento financiero y la liquidez y solvencia de la entidad. Indica la forma en que la entidad capt y utiliz el efectivo durante el periodo, incluyendo sus prstamos y reembolso de prstamos y su adquisicin y venta de, por ejemplo, propiedades, planta y equipo. Tambin identifica el efectivo recibido de, por ejemplo, impuestos e inversiones y las transferencias de efectivo realizadas a otros gobiernos, agencia gubernamentales u organizaciones internacionales o recibidas de stos. La informacin sobre los flujos de efectivo puede tambin apoyar la evaluacin del cumplimiento de la entidad con los mandatos de gasto expresados en trminos de flujos de efectivo, y documentar la evaluacin de los importes probables y fuentes de flujos de efectivo necesitados en periodos futuros para mantener los objetivos de prestacin de servicio.

2.17 La informacin sobre la situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo se presenta habitualmente en los estados financieros. Para ayudar a los usuarios a comprender, interpretar y situar mejor en contexto la

MARCO CONCEPTUAL 39


informacin presentada en los estados financieros, los IFPG pueden tambin proporcionar informacin financiera y no financiera que mejore, complete y ample los estados financieros, incluyendo informacin sobre temas tales como:

el cumplimiento con los presupuestos aprobados y otra normativa que regule las operaciones del gobierno u otra entidad del sector pblico;

las actividades y logros de prestacin de servicios durante el periodo sobre el que se informa del gobierno u otra entidad del sector pblico; y

las expectativas con respecto a la prestacin de servicios y otras actividades en periodos futuros, y las consecuencias a largo plazo de decisiones tomadas y actividades realizadas durante el periodo sobre el que se informa, incluyendo las que pueden impactar en las expectativas sobre el futuro del gobierno u otra entidad del sector pblico.

Esta informacin puede presentarse en las notas a los estados financieros o en informes separados incluidos en los IFPG.

Informacin presupuestaria y cumplimiento con la legislacin u otra normativa que regule la captacin y uso de recursos

2.18 Habitualmente, un gobierno u otra entidad del sector pblico prepara, aprueba y hace disponible de forma pblica un presupuesto anual. La aprobacin del presupuesto proporciona a las partes interesadas informacin financiera sobre los planes operativos de la entidad para el siguiente periodo, sus necesidades de capital y, a menudo, sus objetivos y expectativas de prestacin de servicios. Se utiliza para justificar la captacin de recursos de los contribuyentes y otros suministradores de recursos, y establece la normativa para el desembolso de dichos recursos.

2.19 Algunos recursos para mantener las actividades de las entidades del sector pblico pueden recibirse de donantes, prestamistas o como resultado de transacciones con contraprestacin. Sin embargo, los recursos para mantener las actividades de las entidades del sector pblico se suministran predominantemente en transacciones sin contraprestacin por contribuyentes y otros, de forma congruente con las expectativas reflejadas en un presupuesto aprobado.

2.20 Los IFPG proporcionan informacin sobre los resultados financieros (tanto si se describen como resultado (ahorro o desahorro), resultados, o por otros trminos), desempeo y flujos de efectivo de la entidad durante el periodo sobre el que se informa, sus activos y pasivos en la fecha de presentacin y los cambios habidos durante el periodo sobre el que se informa, y sus logros en la prestacin de servicios.

MARCO CONCEPTUAL 40


2.21 La incorporacin dentro de los IFPG de informacin que ayuda a los usuarios a evaluar la medida en que los ingresos, gastos, flujos de efectivo y resultados financieros de la entidad cumplen con las estimaciones reflejadas en los presupuestos aprobados, y la observancia de la entidad de la legislacin relevante u otra normativa que regule la captacin y uso de recursos, es importante para determinar en qu medida una entidad del sector pblico ha cumplido sus objetivos financieros. Esta informacin es necesaria para el cumplimiento con la obligacin de rendir cuentas de los gobiernos u otras entidades del sector pblico a los miembros de su comunidad, mejora la evaluacin del rendimiento financiero de la entidad e informar la toma de decisiones.

Logros en la prestacin de servicios

2.22 El objetivo principal de los gobiernos y la mayora de las entidades del sector pblico es prestar servicios necesarios a los miembros de la comunidad. Por consiguiente, el rendimiento financiero de los gobiernos y la mayora de las entidades del sector pblico no se reflejar total o adecuadamente en cualquier medicin de los resultados financieros. Por ello, sus resultados financieros necesitarn evaluarse en el contexto del logro de los objetivos de la prestacin de servicios.

2.23 En algunos casos, las mediciones cuantitativas del resultado e impacto de las actividades de prestacin de servicios de la entidad durante el periodo sobre el que se informa proporcionarn informacin relevante sobre el logro de los objetivos de la prestacin de servicios por ejemplo, informacin sobre el costo, volumen, y frecuencia de la prestacin de servicios, y la relacin de los servicios prestados con base en los recursos de la entidad. En otros casos, el logro de los objetivos de la prestacin de servicios puede necesitar comunicarse mediante una explicacin de la calidad de los servicios prestados particulares o el resultado de ciertos programas.

2.24 La informacin no financiera, as como la informacin financiera sobre las actividades de prestacin de servicios, logros o resultados durante el periodo sobre el que se informa proporcionar datos de entrada para la evaluacin de la economa, eficiencia y eficacia de las operaciones de la entidad. La presentacin de esta informacin es necesaria para que un gobierno u otra entidad del sector pblico cumpla con su obligacin de rendir cuentas esto es, rendir cuentas de los recursos captados de los miembros de la comunidad o en nombre de stos y la justificacin de su uso. Las decisiones que los donantes realizan sobre la asignacin de recursos a entidades concretas y programas son tambin realizadas, al menos en parte, en respuesta a informacin sobre los logros de la prestacin de servicios durante el periodo sobre el que se informa, y los objetivos de prestacin de servicios futuros.

MARCO CONCEPTUAL 41


Informacin financiera y no financiera prospectiva

2.25 Dada la longevidad de los gobiernos y de muchos programas gubernamentales, las consecuencias financieras de muchas decisiones realizadas en el periodo sobre el que se informa solo quedan claras muchos aos despus en el futuro. Los estados financieros que presentan informacin sobre la situacin financiera en un momento dado y el rendimiento financiero y flujos de efectivo a lo largo del periodo sobre el que se informa necesitarn entonces ser evaluados en el contexto del largo plazo.

2.26 Las decisiones tomadas por un gobierno u otra entidad del sector pblico en un periodo particular sobre programas para la prestacin y financiacin de servicios en el futuro pueden tener consecuencias significativas para:

los miembros de la comunidad que dependern de esos servicios en el futuro; y

las generaciones presentes y futuras de contribuyentes y otros suministradores involuntarios de recursos que proporcionarn los impuestos y gravmenes para financiar las actividades de prestacin de servicios previstas y compromisos financieros relacionados.

2.27 Ser necesaria informacin sobre los objetivos y actividades de prestacin de servicios futuros anticipados de la entidad, su impacto probable sobre las necesidades futuras de recursos de sta y las probables fuentes de financiacin de estos recursos, como datos de entrada para realizar cualquier evaluacin de la capacidad del gobierno u otra entidad del sector pblico para cumplir con sus compromisos financieros y de prestacin de servicios en el futuro. Revelar esta informacin en los IFPG ayudar a las evaluaciones de la sostenibilidad de la prestacin de servicios por un gobierno u otra entidad del sector pblico, mejorar la rendicin de cuentas de la entidad y proporcionar informacin adicional til a efectos de la toma de decisiones.

Informacin explicativa

2.28 La informacin sobre los factores ms importantes que subyacen en el rendimiento financiero y desempeo de la prestacin de servicios de la entidad durante el periodo sobre el que se informa y las suposiciones que sustentan las expectativas de desempeo futuro de la entidad, y los factores que probablemente influyen en ste, pueden presentarse en los IFPG en las notas a los estados financieros o en informes separados. Esta informacin ayudar a los usuarios a comprender mejor y situar en contexto la informacin financiera y no financiera incluida en los IFPG, y mejorar el papel de los IFPG en el suministro de informacin til a efectos de rendicin de cuentas y de toma de decisiones.

Estados financieros e informacin que mejora, completa y ampla los estados financieros

MARCO CONCEPTUAL 42


2.29 El alcance de la informacin financiera establece los lmites de las transacciones y otras actividades y sucesos que pueden presentarse en los IFPG. Para dar respuesta a las necesidades de informacin de los usuarios, el Marco Conceptual contempla un alcance para la informacin financiera que es ms global que el abarcado por los estados financieros. Proporciona informacin adicional para su presentacin en los IFPG que mejora, completa y ampla dichos estados.

2.30 Aunque el Marco Conceptual contempla un alcance de la informacin financiera que es ms global que el abarcado por los estados financieros, la informacin presentada en los estados financieros se mantiene en el ncleo de dicha informacin financiera. La forma en que se definen, reconocen y miden los elementos de los estados financieros, y las formas de presentacin y comunicacin que pueden adoptar en la informacin incluida en los IFPG, se considera en otros componentes del Marco Conceptual y en el desarrollo de NICSP o GPR individuales, segn proceda.

Otras fuentes de informacin

2.31 Los IFPG juegan un papel significativo en la comunicacin de la informacin necesaria para ayudar al cumplimiento de la obligacin de rendir cuentas de un gobierno u otra entidad del sector pblico, as como a proporcionar informacin til como dato de entrada a efectos de toma de decisiones. Sin embargo, no es probable que los IFPG proporcionen toda la informacin que los usuarios necesitan a efectos de rendicin de cuentas y de toma de decisiones. Por ejemplo, aunque las comparaciones de la informacin real con la presupuestada para el periodo sobre el que se informa pueden incluirse en los IFPG, los presupuestos y las previsiones financieras emitidas por los gobiernos proporcionan informacin financiera y no financiera ms detallada sobre las caractersticas financieras de los planes de los gobiernos u otras entidades del sector pblico sobre el corto y medio plazo. Los gobiernos y agencias independientes tambin emiten informes sobre la necesidad y sostenibilidad de las iniciativas de prestacin de servicios existentes y la anticipacin de condiciones y cambios econmicos en la demografa de las jurisdicciones en el medio y largo plazo que influirn en los presupuestos y en las necesidades de prestacin de servicios en el futuro. Por consiguiente, los destinatarios de servicios y suministradores de recursos pueden tambin necesitar la consideracin de informacin de otras fuentes, incluyendo informes sobre condiciones econmicas presentes y anticipadas, presupuestos y previsiones del gobierno e informacin sobre las iniciativas de poltica gubernamental no presentada en los IFPG.

MARCO CONCEPTUAL 43


Fundamentos de las conclusiones Estos Fundamentos de las conclusiones acompaan, pero no forman parte del Marco Conceptual.

Grupos de usuarios principales

FC2.1 En el desarrollo del Marco Conceptual, el IPSASB recab opiniones sobre si en ste se deban identificar los usuarios principales de los IFPG. Muchos de quienes respondieron al documento de consulta2 inicial expresaron la opinin de que el Marco Conceptual debera identificar los usuarios principales de los IFPG y el IPSASB debera centrarse en las necesidades de informacin de esos usuarios principales para desarrollar las NICSP. Estas opiniones convencieron al IPSASB.

Identificacin de los grupos de usuarios principales

FC2.2 El proyecto de norma de Marco Conceptual 1, Marco Conceptual de la Informacin Financiera con Propsito General de las Entidades del Sector Pblico: Papel, Autoridad y Alcance; Objetivos y Usuarios; Caractersticas Cualitativas; y Entidad que Informa (el proyecto de norma) identific a los destinatarios de servicios y sus representantes y a los suministradores de recursos y sus representantes como usuarios principales de los IFPG. Se explicaba que, aunque el IPSASB desarrollar NICSP y GPR sobre los contenidos de los IFPG para dar respuesta a las necesidades de informacin de estos usuarios principales, los IFPG an pueden utilizarse por otros con inters en la informacin financiera, y pueden proporcionar informacin de utilidad a esos otros usuarios.

FC2.3 Muchos entre quienes respondieron al proyecto de norma expresaron su apoyo a la identificacin de los destinatarios de los servicios y sus representantes y de los suministradores de recursos y sus representantes como usuarios principales de los IFPG. Sin embargo, otros eran de la opinin de que el pblico, los ciudadanos o el legislativo deben identificarse como los usuarios principales o ms importantes de los IFPG de las entidades del sector pblico. Explicaron que esto es as porque los gobiernos tienen obligacin de rendir cuentas principalmente a los ciudadanos o su representantes y, en muchas jurisdicciones, el legislativo y miembros individuales del parlamento (u rgano de representacin similar) que actan en nombre de los ciudadanos son los principales usuarios de los IFPG. Algunos de los que respondieron tambin expresaron la opinin de que solo los suministradores de recursos y sus representantes deben identificarse como usuarios principales de los IFPG de las entidades

2 Documento de consulta, Marco Conceptual para la Informacin Financiera con Propsito General de las Entidades del Sector Pblico. Los Objetivos de la Informacin Financiera; El Alcance de la Informacin Financiera; Las C

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